Мониторинг законодательства РФ за период с 20 по 26 марта 2023 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Для участников промышленных кластеров установлены пониженные тарифы страховых взносов
Пониженные тарифы вправе применять участники промышленных кластеров, включенные в соответствующий реестр, являющиеся одновременно сторонами специальных инвестиционных контрактов, стороной которых является РФ.
Также законом предусмотрены упрощенные условия для проведения налогового мониторинга в отношении организации, являющейся участником промышленного кластера, соответствующей требованиям, установленным Правительством РФ.
Принят закон, смягчающий уголовную ответственность за налоговые преступления
Закон направлен на либерализацию уголовной ответственности за ряд преступлений, предусмотренных статьями 199, 199.1, 199.2 и 199.4 УК РФ, связанных с уклонением от уплаты налогов и иных обязательных платежей.
Законом уменьшены максимальные сроки наказания в виде лишения свободы за совершение указанных преступлений, что, в свою очередь, привело к их квалификации как преступления средней тяжести, и снижению сроков давности привлечения к уголовной ответственности по данным статьям.
Кроме того, уплата сумм недоимки и соответствующих пеней и штрафа в полном объеме теперь являются дополнительным основанием для отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела по таким преступлениям.
Предлагается стимулировать работодателей к приему на работу молодежи в возрасте от 14 до 18 лет посредством предоставления им преференций по уплате страховых взносов
Проектом предусматривается установление для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в возрасте от 14 до 18 лет по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, в отношении данных выплат и вознаграждений единого пониженного тарифа страховых взносов в размере 7,6 процента в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов и единого пониженного тарифа страховых взносов в размере 0,0 процента свыше единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов.
ФНС уточняет нумерацию междокументных контрольных соотношений
В связи с исключением междокументных контрольных соотношений 2.1 и 2.2 показателей формы расчета по страховым взносам, утвержденной Приказом ФНС России от 29.09.2022 N ЕД-7-11/878@ "Об утверждении форм расчета по страховым взносам и персонифицированных сведений о физических лицах, порядков их заполнения, а также форматов их представления в электронной форме", направленных письмом ФНС России от 10.03.2023 N БС-4-11/2773@, прилагается уточненная нумерация междокументных контрольных соотношений.
ФНС разъяснила, как заполнить декларацию по НДПИ при добыче природных алмазов
Разъяснения касаются порядка отражения суммы налога, исчисленной в соответствии с пунктом 16 статьи 343 НК РФ (в ред. Федерального закона от 28.12.2022 N 566-ФЗ).
<Письмо> ФНС России от 17.03.2023 N БС-4-11/3125@ "О сервисе по получению ИНН"
Расширен круг лиц, которые могут быть подключены к сервису для передачи актуального ИНН налогоплательщика
Сообщается о разработке и функционировании сервиса взаимодействия с кредитными организациями для передачи актуального ИНН налогоплательщика, посредством которого участники сервиса могут в том числе актуализировать информацию о физлицах для передачи в налоговые органы корректных сведений в рамках исполнения своих обязанностей.
В целях предоставления возможности получения от налоговых органов актуального ИНН налогоплательщиков принято решение о подключении к сервису профессиональных участников рынка ценных бумаг, страховых организаций и НПФ.
ФНС даны разъяснения по вопросу определения мощности автомототранспортного средства, имеющего несколько двигателей, для целей исчисления транспортного налога
Приведена позиция Минфина по рассматриваемому вопросу, согласно которой в отношении автотранспортного средства:
с комбинированной энергоустановкой параллельного типа следует учитывать суммарно указанные в технической документации на транспортное средство максимальную 30-минутную мощность и мощность ДВС;
с комбинированной энергетической установкой последовательного типа - мощность ДВС, не имеющего механической связи с трансмиссией и предназначенного для выработки электроэнергии, при исчислении налога не учитывается.
<Письмо> ФНС России от 20.03.2023 N СД-4-3/3204@
"О налоговой декларации по УСН"
ФНС сообщает, по каким формам (форматам) представляются налоговые декларации по УСН за налоговый период 2022 года
С 3 апреля 2023 года вступает в силу Приказ от 01.11.2022 N ЕД-7-3/1036@, которым внесены изменения в форму (формат) налоговой декларации по УСН. Изменения применяются с отчетности за 2023 год.
Однако ФНС поручила исключить формальный подход, связанный с отказом в приеме налоговых деклараций, и предписала обеспечить прием с 03.04.2023 налоговых деклараций за 2022 год в том числе по обновленной форме.
ФНС установлены основные ошибки, которые допускают налогоплательщики при формировании уведомлений об исчисленных суммах налогов
Сообщен перечень основных ошибок и порядок действий по их исправлению.
В числе таких ошибок, в частности: неверное указание налогового (отчетного) периода, КБК или ОКТМО; направление уведомления с представлением декларации за этот период; указание периода за весь 2022 год в случае отражения суммы последнего платежа за 2022 год или платежа 2023 года; неправильное указание реквизитов в платежке, которая представляется взамен уведомления; неверное указание суммы к уплате в уточненном уведомлении.
<Письмо> ФНС России от 15.03.2023 N СД-4-3/2934@
"О доведении позиции"
ФНС даны разъяснения о порядке уплаты налога на прибыль налогоплательщиками - бывшими участниками консолидированных групп налогоплательщиков
Сообщается о доходах, в отношении которых бывшие участники КГН обязаны сформировать налоговую базу по налогу на прибыль, а также приведены КБК для уплаты соответствующих сумм налога.
ФНС даны разъяснения, касающиеся порядка заполнения расчета по страховым взносам участниками промышленных кластеров при применении пониженного тарифа страховых взносов
Для организаций, которые включены в реестр участников промышленных кластеров, установлены пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6% применительно к предельной величине базы для исчисления страховых взносов и тариф в размере 0% к сумме превышения предельной величины базы.
Пониженные тарифы страховых взносов применяются в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта.
Для заполнения расчета по страховым взносам сообщены коды категории застрахованного лица и код тарифа плательщика страховых взносов - "27".
ФНС разъяснила особенности исполнения обязанностей, связанных с уплатой НДС, налогоплательщиками, осуществляющими деятельность на новых территориях
Сообщены: порядок определения налоговой базы по НДС такими налогоплательщиками, порядок заполнения отдельных показателей счетов-фактур, порядок регистрации счетов-фактур в книге продаж, а также особенности заполнения разделов 3 и 9 налоговой декларации по НДС, утвержденной Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@.
НДФЛ и страховые взносы: сообщено, какие реквизиты отразить в платежке и как правильно сформировать уведомление об исчисленных суммах
Приведены обязательные реквизиты платежного поручения, разъяснены особенности заполнения уведомления, а также приведена информация о перечне КБК, необходимых для учета обязательств по уплате страховых взносов и налога на доходы физических лиц.
Даны разъяснения по вопросу исчисления платы за негативное воздействие на окружающую среду
Сообщается, в частности, что стимулирующие коэффициенты 25 или 100, установленные пунктом 5 статьи 16.3 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды", применяются в зависимости от показателей, указанных в разрешительной документации. Учитывая, что разрешительная документация (декларация о воздействии на окружающую среду) может быть подана в день получения свидетельства о постановке на государственный учет объекта НВОС, то до подачи данной декларации указанные коэффициенты применяться не могут. При этом после получения свидетельства о постановке на государственный учет исчисление платы должно осуществляться в зависимости от полученной объектом НВОС категории.
На 1 августа 2023 года перенесен срок вступления в силу отдельных приказов ФНС, регламентирующих порядок информационного обмена между банками и налоговыми органами
Речь идет об информационном обмене в рамках Положения Банка России от 06.11.2014 N 440-П.
Изменение ранее установленного срока связано с доработкой форматов электронных документов, а также электронных сообщений, используемых при взаимодействии банков (филиалов банков), подразделений Банка России и налоговых органов (Описание форматов "Налог").
В личных кабинетах для ИП и юрлиц теперь можно подать заявление о зачете средств в счет будущих платежей
ФНС разъяснен порядок формирования заявлений о зачете положительного сальдо на ЕНС в счет будущей уплаты конкретного налога (сбора, страхового взноса).
<Информация> ФНС России от 21.03.2023 "ФНС России разъясняет, как в 2023 году заполнить и представить уведомление об исчисленных суммах авансовых платежей по налогам на имущество организаций"
ФНС разъяснен порядок представления уведомлений об исчисленных суммах налогов и авансовых платежей по транспортному, земельному налогам и налогу на имущество организаций
Сообщается о сроках представления уведомлений по указанным налогам, о праве организаций представлять уведомления в виде распоряжений на перевод денежных средств в бюджетную систему РФ, а также об отсутствии необходимости представлять уведомление об исчисленных суммах налога на имущество за 2022 год, уплаченных в 2023 году и указанных в ранее поданной налоговой декларации по данному налогу за тот же период.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
20.03.2023 Одного факта ликвидации фирмы недостаточно для взыскания долгов с ее директора
Практика высших судебных органов
Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 2023-03-06 № 304-ЭС21-18637 по делу № А03-
Дело по иску о взыскании денежных средств в порядке субсидиарной ответственности по денежным обязательствам общества направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции, поскольку судами не установлены обстоятельства, которые позволяли бы сделать вывод о том, что истец утратил возможность получения денежных средств по обязательствам общества вследствие того, что контролирующее лицо общества действовало во вред кредитору
Гендиректора ликвидированной компании привлекли к субсидиарной ответственности по ее долгам. По мнению судов, ответчик не доказал, что вел себя добросовестно и принимал меры, чтобы его компания до исключения из ЕГРЮЛ расплатилась с кредитором. Однако Верховный Суд РФ отправил дело на пересмотр. Суды привлекли директора за сам факт неисполнения требований кредитора перед ликвидацией. Однако это еще не повод для субсидиарной ответственности. Следовало установить, что именно недобросовестные действия ответчика привели к невозможности погашения долгов. Но в деле нет доказательств, что ответчик выводил имущество компании в пользу третьих лиц, использовал ее счета для личных нужд или иным образом действовал во вред кредитору.
Источник: http://www.pravovest.ru/
21.03.2023 Ввоз на территорию РФ медицинского изделия освобождается от НДС, даже если ввезен некомплектный товар - без принадлежностей
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 2022-12-21 № Ф05-31226/22 по делу N А41-13178/2022
Таможенный орган полагает, что общество не вправе использовать льготу по НДС при ввозе на территорию РФ некомплектного медицинского изделия (в отсутствие одной из принадлежностей). Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию таможни необоснованной. Ввоз медицинского изделия не в полном составе не меняет статус такого изделия и не исключает его из перечня медицинских товаров, при ввозе которых предоставляются льготы об уплате НДС. Ввоз некомплектного товара не сопряжен с изменением потребительских либо классификационных признаков товара (статуса изделия медицинской техники). Кроме того, представленная документация аппарата не содержит указаний на то, что без спорной принадлежности он не может быть использован. Суд пришел к выводу, что общество вправе было претендовать на предоставление льготы в виде освобождения от уплаты НДС.
Источник: http://www.pravovest.ru/
21.03.2023 Кредиторская задолженность отражается в составе внереализационных доходов в периоде исключения кредитора из ЕГРЮЛ как недействующего юридического лица, даже если не истек срок исковой давности
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 2022-12-21 № Ф05-30618/22 по делу N А40-273559/2021
Налогоплательщик полагает, что суммы кредиторской задолженности включаются в состав внереализационных доходов в год истечения срока исковой давности, а он в проверяемый период не истек. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. В проверяемый период кредитор был исключен налоговым органом из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо. Правовые последствия этого приравнены ГК РФ к ликвидации юридического лица. Соответственно, кредиторская задолженность должна была быть отражена в составе внереализационных доходов налогоплательщика в периоде исключения кредитора из ЕГРЮЛ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
22.03.2023 Налоговым законодательством не предусмотрена возможность взыскания компенсации морального вреда, причиненного действиями (бездействием) налогового органа
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 2022-12-26 № Ф05-1173/22 по делу N А40-9079/2021
Налогоплательщик полагает, что с налогового органа подлежат взысканию переплата по налогам, проценты в связи с невозвращением принудительно списанной суммы, неустойка, моральный ущерб. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика частично обоснованной. По итогам сверки стороны пришли к соглашению, что все произведенные налогоплательщиком платежи в бюджет в карточках расчетов с бюджетом учтены. Неправомерное вынесение налоговым органом решений, которые привели к ограничениям по расчетным счетам, является основанием для взыскания с инспекции процентов, определенных НК РФ. Также с налогового органа частично взысканы проценты за несвоевременный возврат незаконно взысканных сумм. Однако налоговым законодательством не предусмотрена возможность взыскания компенсации морального вреда, причиненного действиями (бездействием) налогового органа.
Источник: http://www.pravovest.ru/
22.03.2023 Дата направления электронного документа не изменяет дату его вынесения и утверждения решения о назначении выездной налоговой проверки и, соответственно, не влечет изменение проверяемого периода
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 2022-12-23 № Ф05-30806/22 по делу N А41-20725/2022
Налогоплательщик полагает, что решение о назначении выездной налоговой проверки должно быть признано недействительным, т. к. нарушено правило о трехлетней глубине периода проверки. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Налоговым органом назначена выездная проверка за период, входящий в три года, предшествующие году назначения проверки; соответствующее решение вынесено в декабре и подписано полномочным лицом. Это решение направлено налогоплательщику в январе следующего года по ТКС и получено им. Период налогового контроля исчисляется с года, в котором вынесено решение о проведении проверки, а не с года (даты) направления налогоплательщику такого решения и (или) с даты получения им решения. Поскольку дата направления электронного документа не изменяет дату его вынесения и утверждения решения и, соответственно, не влечет изменение проверяемого периода, суд признал оспариваемое решение правомерным.
Источник: http://www.pravovest.ru/
23.03.2023 Штраф за несвоевременное представление сведений индивидуального (персонифицированного) учета может быть уменьшен при наличии смягчающих ответственность обстоятельств, при этом он не может быть снижен до нуля
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 2022-12-26 № Ф05-30876/22 по делу N А40-39613/2022
Страхователь полагает, что штраф, назначенный за несвоевременное представление сведений индивидуального (персонифицированного) учета, несоразмерен допущенному нарушению, поскольку оно носит формальный характер и не повлекло для кого-либо неблагоприятных последствий. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию страхователя обоснованной. Страхователь, по сути, не имел умысла на совершение нарушения законодательства (что не снимает с него ответственности за контроль за правильностью направляемых в фонд документов и своевременностью их направления). При этом отсутствуют какие-либо негативные последствия допущенного нарушения. С учетом этих и иных обстоятельств суд уменьшил размер начисленного штрафа. Также суд отметил, что размер штрафных санкций за совершение налогового правонарушения не может быть снижен до нуля рублей при наличии смягчающих ответственность обстоятельств, поскольку это будет означать освобождение лица от ответственности.
Источник: http://www.pravovest.ru/
23.03.2023 Непринятие налоговым органом сведений о среднесписочной численности работников по причине технического сбоя не лишает микропредприятие права на применение пониженных тарифов страховых взносов
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 2022-12-26 № Ф05-27306/22 по делу N А40-858/2022
Налоговый орган полагает, что обществу правомерно доначислены страховые взносы по общим тарифам, т. к. им несвоевременно представлены сведения о среднесписочной численности, не превышающей 15 человек. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа необоснованной. Общество является микропредприятием, своевременно и в полном объеме сдало отчетность за проверяемый период, в том числе и сведения по среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год. При этом отчет по страховым расчетам прошел положительный логистический контроль без ошибок и отправлен в налоговый орган, сведения налоговым органом не были приняты в результате технического сбоя ЭДО ресурсов ИФНС. При повторной отправке того же самого отчета он без каких-либо поправок был получен налоговым органом. Суд пришел к выводу, что сведения по страховым расчетам направлены обществом в установленные сроки. При этом налоговый орган не ставит под сомнение соответствие среднесписочной численности работников общества критериям малого и среднего предпринимательства. Соответственно, доначисление страховых взносов неправомерно.
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
20.03.2023 С продажи подарочных сертификатов не надо платить налог на прибыль
Деньги, полученные за реализацию подарочных сертификатов – это по сути, предоплата.
Минфин выпустил письмо от 31.01.2023 № 03-03-06/1/7462.
В нем чиновники объяснили, что если компания применяет метод начисления, то для целей налога на прибыль продажа сертификата – это еще не доход.
Моментом реализации будет дальнейшая дата фактической продажи товара, то есть день, когда обладатель сертификата его отоварит.
Таким образом, применяя метод начисления, компания не включает в доходы для налога на прибыль реализацию подарочных сертификатов.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
20.03.2023 ИП с судимостью не сможет добавить в ЕГРИП коды ОКВЭД по образованию и перевозкам
Коды ОКВЭД по некоторым видам деятельности нельзя добавить в ЕГРИП. Об этом сообщает ФНС.
В разделе ответов на вопросы налогоплательщиков появились такие пояснения.
В частности, ИП нельзя заявить деятельность в сфере образования, воспитания и развития несовершеннолетних, если он имеет или имел судимость, подвергался уголовному преследованию за совершение преступления:
против жизни и здоровья, свободы, чести и достоинства личности;
против половой неприкосновенности и половой свободы личности;
против семьи и несовершеннолетних, здоровья населения и общественной нравственности;
против основ конституционного строя и безопасности государства, мира и безопасности человечества, общественной безопасности.
Также нельзя вести деятельность в сфере образования, если ИП имеет неснятую или непогашенную судимость за иные умышленные тяжкие и особо тяжкие преступления.
Также нельзя внести в ЕГРИП коды ОКВЭД по деятельности в сфере перевозки пассажиров и багажа легковыми такси, автобусами, трамваями, троллейбусами и подвижным составом внеуличного транспорта, если ИП имеет неснятую или непогашенную судимость за преступления, указанные в статье 328.1 ТК РФ.
Это такие преступления:
убийство;
умышленное причинение тяжкого вреда здоровью;
похищение человека;
грабеж, разбой;
против половой неприкосновенности и половой свободы личности;
против общественной безопасности;
против основ конституционного строя и безопасности государства, против мира и безопасности человечества.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
20.03.2023 Минфин: в 1200 рублей компенсации за авто входит и бензин, и ремонт
Для целей налога на прибыль принять в расходы компенсацию за использование личного автомобиля можно только в пределах норм.
Для легковых автомобилей норма такая:
с объемом двигателя до 2 000 куб. см – 1 200 руб. в месяц;
с объемом двигателя свыше 2 000 куб. см – 1 500 руб. в месяц.
Эти нормы утверждены постановлением Правительства от 08.02.2022 № 92.
В размере этой компенсации учтено возмещение затрат, возникающих в процессе эксплуатации автомобилей:
бензин;
горюче-смазочные материалы;
ремонт;
износ.
Такое разъяснение дает Минфин в письме от 27.01.2023 № 03-03-06/1/6339.
Кстати, ранее Минфин в письме от 03.08.2022 № 03-03-07/74968 сообщил, что в проекте основных направлений налоговой политики на 2023 – 2025 годы заложена оценка необходимости пересмотра этих норм.
То есть власти еще не определились, надо ли повышать нормы. В планах – подумать об этом.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
21.03.2023 Для льготы по НДС в общепите будут учитывать зарплату за 2023 год
Для освобождения от НДС услуг общепита должны соблюдаться три условия: по доходам, доле профильных доходов и зарплате.
Сумма доходов должна быть не более 2 млрд рублей, удельный вес доходов от общепита – не менее 70%.
С 2024 года будет еще одно условие – среднемесячный размер зарплаты за прошлый год не ниже среднеотраслевой (по коду ОКВЭД 56) в регионе.
Среднемесячную зарплату определяют так:
Сначала считают среднюю за каждый месяц. Для этого все выплаты по трудовым договорам делят на количество сотрудников в этом месяце.
Потом эти средние зарплаты за каждый месяц складывают и делят на количество месяцев.
Такое разъяснение дает Минфин в письме от 18.01.2023 № 03-07-07/3071.
Кроме того, в письме от 14.02.2023 № 03-07-07/12084 Минфин пояснил, какие данные из РСВ будут учитывать при расчете средней зарплаты в общепите.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
22.03.2023 Налог по ПСН теперь не разрешают уменьшать на взносы за работников, уплаченные в январе за декабрь
С 2023 года в НК РФ изменилась формулировка про уменьшение патентного налога на взносы. Никаких разъяснений на этот счет от Минфина пока нет, но бухгалтеры провели «разведку боем» и кое-что выяснили.
Обсуждение этого вопроса идет в разделе «Клерк.Консультации».
Смотрите в нашей таблице, как изменилась формулировка пп. 1 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ.
Было |
Стало |
сумма налога за налоговый период уменьшается на взносы, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде |
сумма налога за налоговый период уменьшается на взносы, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) за календарный год в период действия патента |
Раньше было ясно: уплатили взносы (хоть задолженность, хоть текущего года) в период применения патента – уменьшай его на них. А что сейчас?
Причем формулировка изменилась только по взносам за работников, уточняет эксперт Надежда Камышева.
Но разъяснений от ФНС и Минфина по этому вопросу пока нет.
Наша подписчица провела эксперимент:
Подала уведомление на уменьшение патента на 50% на сумму взносов за работников за декабрь, уплаченных в январе, и за январь, уплаченных в феврале.
На сумму взносов за январь, уплаченных в феврале, патент уменьшили.
А на сумму декабрьских, уплаченных в январе – нет.
«Дозвонилась до них, уточнила, так ли это. Подтвердили», – пишет бухгалтер.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
22.03.2023 Как внести в трудовую книжку новые данные об образовании
Роструд сообщил, как внести в трудовую книжку новые данные об образовании
Эксперты Роструда ответили на вопрос, как внести дополнительные сведения о образовании и специальности в трудовую книжку, если на титульном листе книжки нет свободного места. В случае, если у работника уже есть один вкладыш, для указания новых сведений о полученном образовании, второй вкладыш не нужен.
В соответствии с пунктом 8 Порядка ведения и хранения трудовых книжек, изменения и дополнения записей на первой странице трудовой книжки могут быть внесены путем дополнения имеющихся записей или заполнения соответствующих строк без зачеркивания ранее внесенных сведений.
Однако, если на титульном листе трудовой книжки нет места для новых записей, специалисты Роструда рекомендуют указать новое образование и специальность в разделе «Сведения о работе» трудовой книжки.
Источник: Российский налоговый портал
24.03.2023 Как заполнить новую форму 6-НДФЛ за 1 квартал 2023 года
За 1 квартал 2023 года будет новая форма 6-НДФЛ в редакции приказа ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/881@.
ФНС в письме от 06.03.2023 № ЗГ-3-11/3160@ пояснила, что в разделе 2 расчета 6-НДФЛ указывают обобщенные показатели по всем физлицам нарастающим итогам.
В поле 110 – обобщенная по всем физлицам сумма дохода.
В поле 140 – обобщенная по всем физлицам сумма исчисленного НДФЛ.
В первом квартале будет доход и налог за период с 01.01.2023 по 31.03.2023.
То есть, в разделе 2 не надо ориентироваться на периоды с 23 по 22 число. Там период – 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Централизованная религиозная организация. На балансе на счете 01 учитываются несколько зданий (объектов культурного наследия, многомиллионные), в частности, храм. Обязаны ли ежемесячно по закону начислять амортизацию? Имущество передано по решению суда, не связано с поступлением от учредителей.
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
С 2022 года некоммерческая организация не освобождается от обязанности отражать на счетах бухгалтерского учета суммы начисленной амортизации основных средств, в том числе объектов культурного наследия.
Обоснование вывода:
Согласно ст. 3 Федерального закона от 25.06.2002 N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации" (далее - Закон N 73-ФЗ) к объектам культурного наследия (памятникам истории и культуры) народов Российской Федерации в целях Закона N 73-ФЗ относятся, в частности, объекты недвижимого имущества, возникшие в результате исторических событий, представляющие собой ценность с точки зрения истории, археологии, архитектуры, градостроительства, искусства, науки и техники, эстетики, этнологии или антропологии, социальной культуры и являющиеся свидетельством эпох и цивилизаций, подлинными источниками информации о зарождении и развитии культуры.
Необходимость отражения с 01.01.2022 в бухгалтерском учете некоммерческой организации сумм начисленной амортизации
Религиозная организация как организационно-правовая форма юридического лица является некоммерческой унитарной организацией.
Согласно п. 1 ст. 123.26 ГК РФ религиозной организацией признается добровольное объединение постоянно и на законных основаниях проживающих на территории Российской Федерации граждан Российской Федерации или иных лиц, образованное ими в целях совместного исповедания и распространения веры и зарегистрированное в установленном законом порядке в качестве юридического лица (местная религиозная организация), объединение этих организаций (централизованная религиозная организация), а также созданная указанным объединением в соответствии с законом о свободе совести и о религиозных объединениях в целях совместного исповедания и распространения веры организация и (или) созданный указанным объединением руководящий или координирующий орган.
На основании п. 1 ст. 32 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях", подп. 1 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" некоммерческая организация ведет бухгалтерский учет в порядке, установленном действующим законодательством, но с учетом особенностей, обусловленных правовым положением таких организаций. Смотрите также письма Минфина России от 11.12.2015 N 03-11-11/72562, от 18.09.2012 N 07-02-06/228, информацию Минфина России от 24.12.2015 N ПЗ-1/2015 "Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций" (далее - Информация N ПЗ-1/2015). Особенности бухгалтерского учета и отчетности НКО обусловлены тем, что НКО не преследуют извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяют полученную прибыль между участниками (п. 1 ст. 50, ст. 123.18 ГК РФ, п. 1 ст. 2 Закона N 7-ФЗ).
Оприходование в НКО внеоборотных активов увязывается со статьями целевого финансирования (примечание 6 к бухгалтерскому балансу, утвержденному приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, п. 12, п. 15, п. 24 Информации N ПЗ-1/2015). При этом выбор того или иного корреспондирующего счета со счетом учета средств целевого финансирования зависит от особенностей учетной политики НКО.
Так, приобретение (создание) за счет средств целевого финансирования внеоборотных активов, которые до 2022 года планировалось использовать в некоммерческой деятельности, в бухгалтерской отчетности НКО возможно было отражать в части "Фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества" в составе показателя по статье добавочного капитала ((п. 15 и 16 Информации Минфина России "Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций (ПЗ-1/2015)", письма Минфина России от 11.04.2006 N 03-06-01-04/83, от 19.02.2004 N 16-00-14/40, рекомендация Минфина России от 31.07.2003 N 16-00-14/243).
Некоммерческие организации в отношении объектов основных средств начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год применяют ФСБУ 6/2020 "Основные средства" и ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения" (далее - ФСБУ 6/2020, Стандарт и ФСБУ 26/2020).
Имущество некоммерческой организации, предназначенное для использования в деятельности, направленной на достижение целей ее создания, соответствующее условиям признания его основным средством, поименованным в п. 4 ФСБУ 6/2020, принимается к учету в качестве объекта ОС.
В случае безвозмездного поступления имущества также необходимо учитывать, что при безвозмездном получении объекта фактическими затратами, включаемыми в капитальные вложения в имущество, считается справедливая стоимость такого объекта (п. 14 ФСБУ 26/2020, подп. "в" п. 8 информационного сообщения Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-28).
Для целей ФСБУ 26/2020 справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости", введенным в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н (далее - МСФО (IFRS) 13).
В соответствии с п. 9 МСФО (IFRS) 13 справедливая стоимость - цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.
С учетом изложенного в случае поступления основных средств в некоммерческую организацию безвозмездно на счетах бухгалтерского учета отражаются следующие записи:
Дебет 08 Кредит 86
в составе капитальных вложений отражена справедливая стоимость безвозмездно полученного имущества для осуществления деятельности НКО, срок использования которого превышает 12 месяцев.
Дебет 01 Кредит 08
полученное имущество включено в состав ОС;
Дебет 86 Кредит 83, субсчет "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества
отражено использование средств целевого финансирования и возникновение (прирост) фонда недвижимого и особо ценного имущества.
На основании п. 25 ФСБУ 6/2020 в бухгалтерском балансе основные средства отражаются по балансовой стоимости, которая представляет собой их первоначальную стоимость, уменьшенную на суммы накопленной амортизации и обесценения.
В общем случае стоимость объектов основных средств, полученных безвозмездно, погашается посредством начисления амортизации (п. 27 ФСБУ 6/2020) в течение срока их полезного использования, определяемого организацией в соответствии с п. 9 ФСБУ 6/2020.
До 2022 года НКО амортизацию не начисляли, но начисляли суммы износа в забалансовом учете (смотрите также информационное сообщение Минфина РФ от 03.11.2020 N ИС-учет-29).
Перечень объектов, не подлежащих амортизации, приведен в п. 28 ФСБУ 6/2020. К ним, в частности, относятся:
инвестиционная недвижимость, оцениваемая по переоцененной стоимости.
основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются:
земельные участки;
объекты природопользования;
музейные предметы и музейные коллекции;
используемые для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации объекты основных средств, которые законсервированы и не используются при производстве и (или) продаже продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд.
Поскольку объекты ОС некоммерческих организаций, в том числе объекты культурного наследия, не включены в установленный п. 28 ФСБУ 6/2020 перечень объектов, по которым не начисляется амортизация, данные объекты амортизируются в общеустановленном порядке на основании нормы п. 27 ФСБУ 6/2020.
На вопрос о порядке начисления амортизации на объекты основных средств, являющиеся памятниками истории и культуры, Минфин России разъяснил, что по таким объектам начисляется амортизация (письмо Минфина России от 12.11.2007 N 02-14-10а/2960 (с текстом письма можно ознакомиться в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет"). Несмотря на то, что письмо было адресовано бюджетным учреждениям, вывод, содержащийся в нем, может быть применен и к рассматриваемой ситуации.
Поскольку для исключения объектов культурного наследия из состава амортизируемого имущества оснований нет, по таким объектам начисление амортизации производится в общем порядке, как и по любым другим объектам, свойства которых изменяются с течением времени.
При этом амортизация - это систематическое распределение амортизируемой величины актива на протяжении срока его полезного использования (абзац десятый п. 6 МСФО (IAS) 16 "Основные средства").
Согласно п. 32 ФСБУ 6/2020 сумма амортизации определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость основного средства стала равной его ликвидационной стоимости. То есть базой для начисления амортизации является разница между балансовой и ликвидационной стоимостью.
Ликвидационная стоимость объектов ОС определяется в соответствии с п. 30 и п. 31 ФСБУ 6/2020. Для целей этого стандарта ликвидационной стоимостью считается величина, которую организация получила бы в случае выбытия данного объекта (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие; причем объект ОС рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания СПИ и находился в состоянии, характерном для конца срока полезного использования.
Если в данном случае НКО не может рассчитывать на то, что рассматриваемые объекты будут выбывать или от выбытия таких объектов ОС возникнут в будущем поступления, то ликвидационная стоимость будет приниматься равной нулю.
Так, при определенных обстоятельствах ликвидационная стоимость считается равной нулю, если:
а) не ожидаются поступления от выбытия объекта ОС (в том числе от продажи материальных ценностей, остающихся от его выбытия) в конце срока полезного использования;
б) ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта ОС не является существенной;
в) ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта ОС не может быть определена.
По общему правилу суммы начисленной амортизации являются расходами по обычным видам деятельности и признаются в учете ежемесячно (пункты 5, 8 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). При этом сумы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете - по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат. Применительно к рассматриваемой ситуации суммы начисленной амортизации будут выступать расходами на содержание НКО.
Сумма начисленной амортизации отражается в регистре расчета амортизации основных средств (или в другом регистре начисления амортизации, применяемом в организации, например, в ведомости), утверждаемом самой организацией с учетом требований ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ.
Дополнительно отметим, что порядок отражения в бухгалтерском учете последствий изменения учетной политики НКО в связи с началом применения ФСБУ 6/2020 определен в Рекомендации Р-135/2022-ОК НКО "Переход на новый порядок учета основных средств в некоммерческих организациях" (принята Фондом "НРБУ "БМЦ" 10.01.2022, далее - Рекомендация).
Согласно п. 4 Рекомендации, в случае если организация до начала применения ФСБУ 6/2020 увязывала порядок учета какой-либо статьи (статей) целевого финансирования бухгалтерского баланса (например, "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества" или "Целевые средства") с порядком учета основных средств, такая организация должна принять решение о целесообразности дальнейшего формирования такой статьи (статей) в условиях нового порядка учета основных средств с 1 января 2022 года с учетом необходимости определения их балансовой стоимости в соответствии с п. 25 ФСБУ 6/2020.
Таким образом, в настоящее время, учитывая, что по ОС некоммерческих организаций амортизация начисляется в общеустановленном порядке, считаем, что организация может не отражать использование средств целевого финансирования как возникновение фонда недвижимого и особо ценного имущества.
В таком случае при поступлении основных средств в некоммерческую организацию безвозмездно на дату включения имущества в состав ОС может не производиться бухгалтерская запись: Дебет 86 Кредит 83, субсчет "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества".
В любом случае амортизация, относящаяся к некоммерческой деятельности, будет покрываться за счет средств целевого финансирования (как и иные затраты по некоммерческой деятельности (абзац третий Инструкции к счету 86)):
Дебет 26 Кредит 02
начислена амортизация;
Дебет 86 Кредит 26
средства целевого финансирования направлены на покрытие расходов НКО*(1).
Влияние последствий изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 6/2020 на порядок отражения в учете информации об объектах основных средств, введенных до 2022 года
ФСБУ 6/2020 предусматривает три варианта отражения последствий изменений учетной политики в связи с переходом на новые правила учета основных средств:
ретроспективный (п. 48);
упрощенный (иначе его называют ограниченно ретроспективный) (п. 49);
перспективный (п. 51).
По общему правилу последствия изменений учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 6/2020 отражаются ретроспективно, т.е. так, как если бы этот стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни (п. 48 ФСБУ 6/2020). В этом случае требуется заново определить все компоненты балансовой стоимости основных средств - первоначальную стоимость, накопленную амортизацию, накопленное обесценение - как на начало 2022 г., так и начало представляемых в бухгалтерской отчетности сравнительных периодов, вместе с пересчетом данных за этот сравнительный период (т.е. на начало 2021 и 2020 гг.) (п. 12, п. 25, пп. 32, 37-39 ФСБУ 6/2020, п. 15 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").
Упрощенный порядок заключается в единовременной корректировке балансовой стоимости ОС на начало 2022 г. (конец 2021 г.), без пересчета сравнительных показателей за периоды, предшествующие отчетному. В этом случае новая балансовая стоимость определяется исходя из ранее сформированной первоначальной стоимости (а в данном случае справедливой стоимости) и накопленной амортизации, рассчитанной по новым правилам. То есть накопленная амортизация рассчитывается в соответствии с ФСБУ 6/2020 исходя из указанной первоначальной стоимости (справедливой стоимости), ликвидационной стоимости и соотношения истекшего и оставшегося срока полезного использования (СПИ), определяемого в соответствии с новым порядком (п. 49 ФСБУ 6/2020). То есть при применении упрощенного способа разницу между новой и прежней балансовой стоимостью у НКО формирует сумма рассчитанной по новым правилам накопленной амортизации, которую требуется списать на начало 2022 г. При этом первоначальная (справедливая) стоимость не изменяется*(2).
Подробнее с расчетом можно ознакомиться в материале: Вопрос: Особенности перехода на ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 в НКО (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2021 г.).
Перспективный способ перехода на новые правила доступен только организациям, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п. 51 ФСБУ 6/2020, ч.ч. 4, 5 ст. 6 Закона N 402-ФЗ). Если НКО в данном случае не применяет упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, то она не должна применять ФСБУ 6/2020 перспективно (то есть только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место начиная с 01.01.2022, без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета). В ином случае смотрите материал: Вопрос: Переход на ФСБУ 6 в НКО. Что делать со старыми ОС, куда отнести износ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2022 г.).
В соответствии с п. 2 Рекомендации некоммерческая организация, принявшая решение отражать последствия изменений учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 6/2020 в соответствии с п. 49 Стандарта, признает на начало отчетного периода, начиная с которого применяет Стандарт, накопленную амортизацию, определяя ее в соответствии со Стандартом исходя из первоначальной стоимости (в данном случае справедливой стоимости), признанной до начала применения Стандарта в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой, ликвидационной стоимости и соотношения истекшего и оставшегося срока полезного использования, определенного в соответствии со Стандартом. При этом другие составляющие балансовой стоимости основных средств не пересчитываются, сравнительные показатели за период, предшествующий отчетному, также не пересчитываются. Накопленный за балансом износ основных средств списывается. Для наглядности смотрите иллюстративный материал (пример 2) к Рекомендации Р-135/2022-ОК НКО.
При перспективном способе перехода на новый стандарт в отношении объектов основных средств, принятых к учету до 2022 года, требуется рассчитать амортизацию по правилам ФСБУ 6/2020 исходя из элементов амортизации и отразить корректировку балансовой (ранее остаточной) стоимости ОС следующей записью, на условных цифрах:
Дебет 86 Кредит 02
375 тыс. руб. - отражена сумма накопленной амортизации за периоды до 2022 г. в размере, определенном из соотношения истекшего и оставшегося срока полезного использования объекта;
Кредит 010
300 тыс. руб. - списан накопленный износ в связи с переквалификацией износа в амортизацию.
В дальнейшем амортизация продолжает начисляться исходя из определенных на начало 2022 г. данных.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Энциклопедия решений. Учет износа основных средств некоммерческими организациями;
Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет амортизации основных средств в соответствии с ФСБУ 6/2020;
Г.Г. Ягудина, "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 8, апрель 2012 г.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег
Ответ прошел контроль качества
Налог на прибыль
Организации выставляют УПД на штрафы за нарушения правил торговой площадки. Эти штрафы предусмотрены офертой. Можно ли учесть сумму штрафов при расчете налога на прибыль?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Налогоплательщик может учесть в составе внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли признанные штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств.
Обоснование вывода:
Согласно ст. 330 ГК РФ штрафом (пеней, неустойкой) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в том числе в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков (п. 1 ст. 330 ГК РФ).
В соответствии с подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ должник может включить в состав внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли признанные или подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба (смотрите также письмо Минфина России от 20.06.2018 N 03-03-06/1/42048).
Датой признания расходов в виде штрафа, пеней у налогоплательщика, определяющего доходы и расходы методом начисления, является дата признания им санкций либо дата вступления в законную силу решения суда (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Признание указанных сумм должником может быть осуществлено как в форме согласия с предъявленными требованиями, так и в форме совершения должником конкретных действий по исполнению обязательства, которые свидетельствуют о признании долга.
Поэтому для отражения этих сумм в налоговом учете необходим какой-либо документ, в котором должник подтверждает предъявленную ему сумму неустойки (пени, штрафа). Этого требует п. 1 ст. 252 НК РФ: расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.
Чтобы избежать споров с налоговыми органами по поводу отнесения неустойки (пени, штрафа) к внереализационным расходам, целесообразно направлять письменное согласие об уплате конкретных штрафных сумм. Дата такого письменного согласия (письма) может служить датой признания внереализационных расходов в виде санкций по договорам.
Таким образом, предусмотренные договором штрафы за нарушение правил торговой площадки следует учитывать при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных расходов.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Энциклопедия решений. Расходы на штрафы, пени, иные санкции по договорам (при налогообложении прибыли);
Энциклопедия решений. Признание внереализационных и прочих расходов при методе начисления.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шпилевая Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена
УСН
ООО на УСН (доходы минус расходы). ИП на УСН (доход).
Если на расчетный счет поступают деньги от физического лица и далее полученная сумма зачисляется на депозит, в какой форме может осуществляться поступление денежных средств от физического лица? Например, как займ от учредителя или стороннего физического лица? Возникает ли доход, с которого нужно платить налог? Какие иные налоговые риски?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Полученные ООО или ИП денежные средства в виде заемных денежных средств по договорам займа не подлежат учету в составе доходов по УСН. Проценты по депозиту подлежат включению в доход у ООО и ИП по УСН. Денежные средства, полученные от стороннего лица в "обезличенном" порядке (без четкой идентификации назначения платежа) подлежат учету у ООО и ИП в составе внереализационных доходов по УСН.
Если средства вносит учредитель ООО с долей не менее 50 процентов, доходов у ООО не возникает.
Обоснования позиции:
1. В части получения заемных денежных средств и их учета при применении УСН (вне зависимости от объекта налогообложения: "доходы" или "доходы минус расходы"):
Согласно подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.
В силу подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по долговым обязательствам, в том числе по договорам кредита (займа), соглашениям о финансировании участия в кредите (займе) (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких долговых обязательств.
Таким образом, денежные средства, полученные как ООО, так и ИП в виде заемных денежных средств по договорам займа, не учитываются в составе доходов, подлежащих налогообложению при применении УСН.
В данном случае не имеет значения, получит ООО или ИП заемные денежные средства от стороннего физического лица (применительно к ИП и ООО) или от учредителя (применительно к ООО).
При этом полученные заемные денежные средства ООО или ИП могут направить в том числе на размещение на депозит под проценты.
Кроме того, материальная выгода от экономии на процентах (при наличии такой экономии, например, при получении беспроцентного займа) также не образует дохода по УСН, так как в перечне внереализационных доходов материальная выгода данного вида не поименована (пп. 1, 2 ст. 248, ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ, письма Минфина России от 24.07.2013 N 03-11-06/2/29384, от 18.08.2009 N 03-11-09/284; от 27.08.2014 N 03-11-11/42697) и при этом порядок определения материальной выгоды в виде экономии на процентах и ее оценки в главе 25, 26.2 НК РФ также не предусмотрен. Поэтому в доходах по УСН (как и в доходах по налогу на прибыль) экономию на процентах учитывать не нужно.
При этом отметим, что доход по НДФЛ (в виде материальной выгоды) может возникнуть в некоторых случаях у заемщика-ИП, например (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, смотрите также письмо Минфина России от 07.08.2015 N 03-04-05/45762):
если беспроцентные заемные средства получены от организации или ИП, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика, то есть если ИП - взаимозависимое лицо заимодавца;
беспроцентный заем выдан для погашения встречного обязательства заимодавца перед ИП.
При получении физлицами займов от физических лиц, не являющихся ИП, не возникает облагаемой НДФЛ матвыгоды от экономии на процентах (смотрите п. 2 обзора Президиума Верховного Суда РФ от 21.10.2015, письмо Минфина России от 19.01.2022 N 03-04-05/2588, Энциклопедию решений. НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах при получении кредитов (займов)).
Также при этом отметим, что в силу п. 90 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физических лиц, в виде материальной выгоды, полученные в 2021-2023 годах (смотрите письмо Минфина России от 18.11.2022 N 03-04-06/112842).
2. В части учета в составе доходов по УСН процентов по депозиту у ООО:
Проценты, полученные ООО по договору банковского вклада, подлежат учету в составе внереализационных доходов (подп. 2 п. 1 ст. 248, п. 6 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Данный вид доходов (проценты) признается на дату поступления денежных средств в виде процентов на банковский счет ООО (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 19.03.2019 N 03-03-06/3/17849).
3. В части учета в составе доходов по УСН процентов по депозиту у ИП:
Порядок учета процентов по депозиту будет зависеть от того, что непосредственно указано в договоре, заключенном с банком о размещении денежных средств на депозите.
если заключили договор с банком как ИП, то на основании подп. 2 п. 1 ст. 248, п. 6 ст. 250, п. 3 ст. 346.11, п. 1 ст. 346.15 НК РФ всю сумму процентов по вкладу должны включить в базу по УСН в состав доходов.
При этом даже если физическое лицо (одновременно являющееся ИП) вносит личные средства на расчетный счет самого же ИП, то внесенные личные денежные средства физическим лицом не будут являться доходом по УСН, а, в свою очередь, уже полученные проценты от размещения ИП данных средств на депозит также подлежат обложению налогом по УСН у ИП.
если заключили договор с банком именно как физлицо вне предпринимательской деятельности и в договоре с банком не указан статус ИП, то проценты по депозиту в налоговую базу по УСН по общему правилу не включаются (смотрите письмо Минфина России от 01.04.2019 N 03-11-11/22199).
В данном случае доход физического лица (то есть вне статуса ИП) должен облагаться НДФЛ по правилам ст. 214.2 НК РФ.
Указанные моменты необходимо учитывать, в том числе с учетом следующего:
доначисление налоговым органом налога при УСН могут признать правомерным, если суд установит, что во взаимоотношениях с банком налогоплательщик (ИП) действовал именно как ИП, а не как физлицо.
Данная позиция подтверждается следующей судебной практикой, сформированной не в пользу ИП:
постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 19.01.2018 N 02АП-8087/2017;
постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 27.12.2017 N Ф01-5886/2017.
В данных постановлениях, признавая правомерность налогового органа в доначислении ИП налога по УСН, суды установили, что:
средства в депозит вносились с расчетного счета ИП и проценты зачислялись на расчетный счет ИП;
пакет документов для заключения договора подавался от имени ИП;
ставка по депозиту выше, чем по вкладам для физлиц;
договоры с банком заключались систематически;
один из видов деятельности ИП - предоставление займов.
Поэтому, даже в случае оформления и подписания договора с банком о размещении на депозите именно от имени физлица, но при этом перечисления денежных средств на депозит и получение (зачисление) процентов по депозиту будет осуществляться через расчетный счет ИП, то существует большая вероятность доначисления ИП налога при УСН, предъявления штрафов, пени, так как физическому лицу (одновременно являющимся ИП) нужно будет доказать, что проценты по депозитам получены физическим лицом вне рамок его предпринимательской деятельности в статусе ИП.
Соответственно, полагаем, что в случае, если деятельность по размещению средств на депозитах соответствует видам деятельности, заявленным ИП при регистрации, соответствующие договоры заключались от имени ИП и на систематической основе, на депозиты направлялись средства, полученные от предпринимательства, то доходы в виде процентов по депозитам могут рассматриваться в качестве полученных от предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению в рамках УСН.
Если же деятельность по размещению средств на депозитах не соответствует видам деятельности, заявленным ИП при регистрации, соответствующие договоры заключались не от имени ИП и имели разовый характер, на депозиты направлялись личные сбережения (что также должно быть подкреплено доказательствами), то это может свидетельствовать о том, что доходы в виде процентов не являются полученными от предпринимательской деятельности, а потому они должны облагаться НДФЛ.
Но даже при соблюдении указанных моментов и применительно к данному случаю возникновение претензий со стороны налоговых органов в части обязанности учета процентов по депозиту в доходах ИП по УСН является очень высокой.
4. В случае внесения денежных средств сторонним лицом - как на расчетный счет ООО, так и на расчетный счет ИП, в "обезличенном" порядке (без четкой идентификации назначения платежа), например, не как заемные средства по договору займа, то данные денежные средства налоговые органы включат во внереализационные доходы по УСН (как у ООО, так и у ИП), в том числе на основании подп. 2 п. 1 ст. 248, п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ, например: как безвозмездно полученные денежные средства. Тем более если данные денежные средства будут направлены ООО и ИП на осуществление своей деятельности, а не возвращены физическому лицу, например: как ошибочно зачисленные на расчетный счет ООО и ИП.
5. Денежные средства (не как заемные средства) внес учредитель ООО.
Как сказано выше, согласно подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.
Согласно подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия в уставном (складочном) капитале (фонде) такой организации, определенная в соответствии с положениями ст. 105.2 НК РФ, составляет не менее 50 процентов.
При этом полученное имущество, имущественные права не признаются доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня их получения указанные имущество, имущественные права (за исключением денежных средств) не передаются третьим лицам. Смотрите письмо УФНС России по г. Москве от 19.01.2006 N 18-11/3/2768@.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Вопрос: Какой налог (УСН или НДФЛ) ИП на УСН должен уплачивать с процентов, полученных по депозитам за 2023? (ответ Горячей линии ГАРАНТ, январь 2023 г.);
Вопрос: Налогообложение процентов по депозиту, полученных ИП на УСН (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2022 г.);
Какой налог должен уплатить ИП на УСНО с процентов по вкладу? (Д.Ю. Гусаров, журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2022 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шайхутдинов Газинур
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: