Мониторинг законодательства РФ за период с 19 по 25 июня 2023 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Предложен механизм взимания НДС по стране назначения товара при реализации товаров через электронные торговые площадки
Согласно проекту местом реализации товаров во взаимной электронной торговле товарами признается территория РФ, если товар в момент завершения его транспортировки (передачи) покупателю - физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, находится на территории РФ. Местом реализации товаров через электронные торговые площадки территория РФ не признается, если товар в момент завершения его транспортировки (передачи) покупателю - физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, находится на территории государств - членов ЕАЭС.
Проектом устанавливаются:
- особенности постановки на учет в налоговом органе иностранных посредников, через электронные торговые площадки которых реализуются товары налогоплательщиков государств - членов ЕАЭС;
- возможности использования личного кабинета указанными иностранными посредниками для представления налоговой декларации по НДС, иных документов, получения от налогового органа документов (информации).
Также предусмотрено принятие российскими продавцами к вычету сумм НДС, уплаченных за счет собственных средств в бюджеты других государств - членов ЕАЭС при реализации товаров через электронные торговые площадки физическим лицам этих государств - членов ЕАЭС.
В целях интеграции цифрового рубля в систему налогового регулирования предложены изменения в НК РФ
Внесенным в Госдуму законопроектом, в частности:
в НК РФ закрепляется понятие счета цифрового рубля как счета, открытого оператором платформы цифрового рубля на основании договора счета цифрового рубля;
устанавливается возможность взыскания задолженности с налогоплательщика (налогового агента) за счет его цифровых рублей при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика;
закрепляется право налоговых органов приостанавливать операции по счетам цифрового рубля, открытым на платформе цифрового рубля, и требовать от оператора платформы цифрового рубля документы, подтверждающие факт списания со счета цифрового рубля налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему РФ.
Кроме этого, документом устанавливается порядок налогообложения операций со счетом цифрового рубля, аналогичный порядку совершения операций с банковским счетом, и определяются обязанности оператора платформы цифрового рубля, а также ответственность за их несоблюдение.
Предусмотрены и иные новшества.
Предлагается освободить туроператоров от уплаты НДС
Согласно законопроекту налоговая ставка 0 процентов устанавливается при реализации в том числе работ (услуг) по формированию, продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемых юридическим лицом, а также услуг по предоставлению физическим лицам средства размещения и иных услуг, предусмотренных Правилами предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденными Правительством РФ, при условии реализации полного объема услуг классифицированной гостиницы с одновременной реализацией услуг по представлению физическим лицам средства размещения.
Расширен перечень офшорных зон
С 1 июля 2023 года вступит в силу новый перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны).
Перечень, действующий с 2018 года, включает 40 офшорных зон. С 1 июля 2023 года количество таких юрисдикций возрастет до 91.
В обновленный перечень включены, в частности, страны Евросоюза, Великобритания, Япония, США.
Обновлена форма налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию, сахаросодержащие напитки, а также на виноград
Приводится порядок ее заполнения, а также формат представления в электронной форме.
Признается утратившим силу Приказ ФНС России от 27.08.2020 N ЕД-7-3/610@, которым утверждена аналогичная форма.
Настоящий приказ вступает в силу по истечении двух месяцев со дня его официального опубликования. Налоговая декларация представляется за налоговый период, следующий за месяцем вступления в силу настоящего приказа.
Утверждена новая годовая форма федерального статистического наблюдения N 4-НТ (перечень) "Сведения об использовании интеллектуальной собственности"
Также приказом утверждены обновленные указания по ее заполнению.
Первичные статистические данные по форме предоставляются в соответствии с указаниями по ее заполнению, по адресам, в сроки и с периодичностью, которые указаны на бланке формы.
Первичные статистические данные по форме предоставляют юридические лица (кроме субъектов малого предпринимательства) всех форм собственности, использующие объекты интеллектуальной собственности.
Признан утратившим силу Приказ Росстата от 14 июля 2020 г. N 382, которым устанавливались ранее действовавшая форма и указания по ее заполнению.
ФНС сообщает о применении повышающих коэффициентов к ставке земельного налога в случае раздела земельного участка
Пунктом 15 статьи 396 НК РФ установлены основания и порядок применения повышающих коэффициентов в отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства (за исключением ИЖС, осуществляемого физлицами), с учетом длительности периода, прошедшего до даты госрегистрации прав на построенный объект недвижимости.
При разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а первоначальный земельный участок прекращает свое существование.
Сообщается, что применение к образованным в результате раздела земельным участкам повышающих коэффициентов начиная с даты регистрации прав на исходный земельный участок НК РФ не предусмотрено.
<Письмо> ФНС России от 09.06.2023 N СД-4-3/7375@
"О направлении контрольных соотношений"
ФНС направляет для использования в работе контрольные соотношения показателей налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию РФ с территории государств - членов ЕАЭС
Приводятся контрольные соотношения показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности.
ФНС подготовлен обзор правовых позиций КС РФ и ВС РФ по вопросам налогообложения за первый квартал 2023 года
В обзоре представлены решения судов по вопросам, касающимся, в частности: патентной системы налогообложения, необоснованного возмещения налога на добавленную стоимость, применения упрощенной системы налогообложения, налогообложения доходов иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства на территории РФ, привлечения к субсидиарной ответственности контролирующих лиц и прочего.
Даны разъяснения по вопросу отражения в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, суммы налога (авансового платежа по налогу) при смене места нахождения организации (места жительства индивидуального предпринимателя)
Сообщается, в частности, что при изменении в течение календарного года организацией или индивидуальным предпринимателем места нахождения (места жительства) на территориях субъектов РФ, которыми установлены разные налоговые ставки по налогу, подлежащему уплате в связи с применением УСН, сумму налога следует исчислять исходя из налоговой ставки, которая действовала в субъекте РФ на последний день налогового периода, за который подается в налоговый орган налоговая декларация по налогу. При исчислении налога за налоговый период учитываются ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу.
Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в вышеуказанном случае подается в налоговый орган по новому месту нахождения налогоплательщика. В налоговой декларации отражается код ОКТМО территории того субъекта РФ, в котором налогоплательщик состоял на налоговом учете на последний день налогового периода. Сумма налога к уменьшению в налоговой декларации отражается также по указанному коду ОКТМО.
Даны разъяснения по вопросу представления в налоговые органы персонифицированных сведений о руководителях некоммерческих организаций, которые осуществляют свои функции безвозмездно
Сообщается, в частности, что в случае если между руководителями НКО и самими НКО не заключены трудовые договоры или гражданско-правовые договоры на оказание управленческих услуг и такие руководители на основании решения высшего органа управления НКО выполняют свои функции безвозмездно, то, учитывая позицию Минтруда России, изложенную в письме от 18.05.2023 N 26-2/10/В-7510, о том, что такие руководители не могут быть отнесены к кругу застрахованных лиц по обязательному пенсионному страхованию, персонифицированные сведения об указанных лицах в налоговые органы не представляются.
<Информация> ФНС России
"Обновилась форма декларации по косвенным налогам и порядок ее заполнения"
ФНС напоминает, что с 13.08.2023 применяется обновленная форма налоговой декларации по косвенным налогам (НДС и акцизам) при импорте товаров с территории государств - членов ЕАЭС
Изменения были внесены Приказом ФНС России от 12.04.2023 N ЕД-7-3/238@ (далее - Приказ).
Декларация по обновленной форме будет представляться налогоплательщиками - импортерами товаров из стран ЕАЭС по сроку не позднее 20.09.2023.
Для резидентов СЭЗ форма декларации по косвенным налогам дополнена новым разделом 1.1 (приложение N 2 к Приказу) в отношении товаров, импортированных ими на территорию российской СЭЗ с территории ЕАЭС. Строка 060 предусмотрена для товаров, реализованных с НДС в течение 180 календарных дней, строка 070 - для товаров, не реализованных в тот же срок и (или) реализованных без НДС. Порядок заполнения декларации в части изменений отражен в приложении N 3 к Приказу.
Также раздел 1 декларации по косвенным налогам дополнен строкой 050 в отношении товаров, импортированных резидентом СЭЗ.
Одновременно актуализирован перечень кодов видов подакцизных товаров (приложение N 4 к Приказу), используемых при заполнении разделов 2 и 3 декларации.
Бланк налоговой декларации по косвенным налогам размещен на сайте ФНС России.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
20.06.2023 НДС по представительским расходам может быть принят к вычету на основании кассовых чеков с выделенной суммой налога, если приобретение товаров сотрудниками в интересах налогоплательщика подтверждено авансовыми отчетами и другими документами
Налоговый орган полагает, что в отсутствие счетов-фактур, а в кассовых чеках - наименования и ИНН покупателя налогоплательщик не вправе применить вычеты по НДС, т. к. товары приобретены физическими лицами для своих нужд.
Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа необоснованной.
В материалы дела представлены авансовые отчеты сотрудников, которые подтверждают как проведение мероприятий, связанных с приемом делегаций иностранных партнеров, участием в международных выставках, так и направление сотрудников в командировки для участия в таких мероприятиях. Налоговым органом не доказано, что спорные расходы на приобретение товаров для таких мероприятий не относятся к представительским расходам налогоплательщика.
При таких обстоятельствах выделение в кассовом чеке суммы НДС, позволяющей налогоплательщику в случае отсутствия счетов-фактур подтвердить сумму НДС, предъявленную поставщиком, предоставляет право на включение налога в состав вычетов.
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 2023-03-29 № Ф09-1122/23 по делу N А76-13765/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
20.06.2023 Приобретенный налогоплательщиком товар (стальные трубы) не может считаться ломом, если им не утрачены потребительские свойства, его можно использовать в подготовительных и вспомогательных работах; в этом случае НДС уплачивает продавец, а покупатель вправе принять налог к вычету
Налоговый орган полагает, что налогоплательщик не вправе принять к вычету НДС при покупке стальных труб, поскольку данный товар относится к лому черных металлов, при купле-продаже которого НДС уплачивается покупателем как налоговым агентом.
Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа необоснованной.
Металлическим ломом признаются изделия (части изделий), пришедшие в негодность и утратившие эксплуатационные свойства. В свою очередь поставленный контрагентом товар (стальные трубы) не может считаться ломом, поскольку факт утраты им потребительских свойств не подтвержден, напротив, данный товар может быть использован при различных вспомогательных и подготовительных работах: в строительстве, сельском хозяйстве, в качестве столбов и т. д. Возможность использования труб не по их прямому назначению налоговым органом не оспаривается.
Кроме того, при реализации труб контрагент уплатил НДС, тем самым сформировав источник возмещения. Следовательно, налогоплательщик вправе принять к вычету спорный НДС.
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 2023-03-21 № Ф09-1230/23 по делу N А50-13691/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
21.06.2023 Суд отказал в удовлетворении заявления контролирующего налогоплательщика лица о признании недействительным решения налогового органа по итогам выездной проверки, т. к. решение было признано законным при обжаловании его ранее самим налогоплательщиком
Контролирующее налогоплательщика лицо полагает, что решение налогового органа, вынесенное по итогам выездной проверки налогоплательщика, должно быть признано недействительным.
Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию заявителя необоснованной.
Ранее налогоплательщик сам оспаривал данное решение инспекции, в т. ч. в судебном порядке. Судами были установлены законность решения, соблюдение инспекцией процедуры рассмотрения материалов проверки, проверены метод и расчет налоговых платежей.
Эти выводы судов фактически не опровергнуты заявителем и иными лицами и подтверждаются материалами дела. Действия заявителя по оспариванию решения инспекции направлены на преодоление судебных актов по другому делу, которыми налогоплательщику было отказано в признании недействительным указанного решения налогового органа.
Кроме того, целью подачи заявления является фактическое воспрепятствование реализации права инспекции на привлечение контролирующих должника лиц к субсидиарной ответственности.
Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 2023-03-02 № Ф08-832/23 по делу N А32-42804/2021
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
21.06.2023 Срок на возврат/зачет переплаты налога по УСН может быть исчислен с даты вынесения налоговым органом решения, которым применение УСН признано неправомерным
Предприниматель полагает, что налоговый орган должен вернуть переплату по УСН, в зачете которой было отказано по мотиву истечения трехлетнего срока со дня уплаты указанной суммы.
Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию предпринимателя обоснованной.
Установлено, что о наличии переплаты предпринимателю стало достоверно известно с момента вынесения налоговым органом решения, которым применение УСН признано неправомерным. Учитывая, что перевод с УСН на ОСН во многом связан с оценкой обстоятельств, характеризующих деятельность (действия) налогоплательщика, вывод о пропуске срока на возврат/зачет налога, основанный фактически на том, что предприниматель понимал, что в будущем в случае проведения проверки ему будут начислены налоги по ОСН, в связи с чем намеренно производил переплату по УСН, нельзя признать верным.
О нарушении права на зачет излишне уплаченного налога предприниматель узнал с момента принятия налоговым органом решения об отказе в зачете. С учетом этого срок исковой давности на момент подачи предпринимателем заявления о взыскании излишне уплаченного налога не истек.
Поскольку предприниматель доказал наличие у него переплаты по УСН и отсутствие задолженности по налогам по ОСН и срок на возврат суммы излишне уплаченного налога не истек, суд обязал налоговый орган вернуть переплату.
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 2023-04-04 № Ф04-1733/22 по делу N А75-10364/2021
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
21.06.2023 Если налогоплательщик фактически не являлся производителем сельскохозяйственной продукции, а осуществлял лишь последующую сортировку, выбраковку и упаковывание товара для его дальнейшей реализации, то право на применение льготной ставки по налогу на прибыль отсутствует
Налоговый орган доначислил налогоплательщику налог на прибыль в связи с неправомерным применением льготной ставки в отношении доходов, полученных от реализации приобретенной сельхозпродукции.
Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа обоснованной.
Установлено, что налогоплательщик, являясь сельхозпроизводителем, осуществлял реализацию товара как собственного производства, так и приобретенного.
Какие-либо процессы переработки товара налогоплательщиком не осуществлялись, самостоятельно товар он не производил, а лишь осуществлял последующую сортировку, выбраковку и упаковывание товара (приобретенной готовой продукции, произведенной иными сельскохозяйственными товаропроизводителями) для его дальнейшей реализации.
Такие действия не являются основным производственным процессом (для производства сельскохозяйственной продукции), поэтому выручка от реализации упакованного товара должна включаться в состав доходов от реализации, облагаемых налогом по общей ставке.
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 2023-04-19 № Ф04-1619/23 по делу N А27-16073/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
22.06.2023 НДС, уплаченный подрядчику при ремонте застрахованного имущества, может быть взыскан с причинителя вреда в порядке суброгации, только если страхователь, оплативший ремонт, не имел возможности применить налоговый вычет
Практика высших судебных органов
Страховая компания полагает, что с ответчика, по вине которого было повреждено застрахованное имущество, подлежит взысканию ущерб в порядке суброгации, в т. ч. НДС, уплаченный ремонтной организации.
С учетом того, что ответчик частично возместил ущерб, суд отказал в удовлетворении иска, указав в отношении НДС следующее.
НДС является возмещаемым государством налогом и не может быть отнесен к убытку, так как истец документально не доказал, что у страхователя не имелось возможности принять к вычету суммы налога, уплаченные им при восстановлении поврежденного имущества.
Истцу на стадии рассмотрения заявления о выплате страхового возмещения надлежало установить, что заявленные суммы НДС не могли быть приняты к вычету (то есть представляют собой некомпенсируемые потери (убытки) страхователя). При этом из материалов дела не следует, что страхователь не являлся плательщиком НДС либо не имел права на применение налогового вычета.
Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 2023-03-17 № Ф08-402/23 по делу N А32-39163/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
23.06.2023 В рамках камеральной проверки декларации по НДС к возмещению у налогоплательщика не могут быть запрошены счета-фактуры, выставленные покупателям, и договоры с ними
Налоговый орган полагает, что в рамках камеральной проверки декларации по НДС к возмещению могут быть также проверены операции по реализации, поскольку налоговая база определяется с учетом всех ее элементов. Поскольку налогоплательщик счета-фактуры, выставленные покупателям, и договоры по требованию не представил, он правомерно привлечен к налоговой ответственности.
Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа необоснованной.
Установлено, что все документы первичного и бухгалтерского учета, подтверждающие правомерность заявленных вычетов по НДС, а также книга продаж были представлены. При этом инспекция также не выявила противоречия (несоответствия) между сведениями об операциях, содержащимися в декларации и отчетности налогоплательщика и его контрагентов.
До получения спорных документов камеральная проверка была завершена, заявленная сумма НДС возмещена.
Суд признал неправомерным привлечение налогоплательщика к ответственности за непредставление счетов-фактур и договоров с покупателями.
Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 2023-03-27 № Ф08-2103/23 по делу N А53-20393/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
23.06.2023 Суд отказал во взыскании с подрядчика убытков в виде не возмещенного заказчику НДС, т. к. последний исключил спорные суммы из состава налоговых вычетов самостоятельно и не доказал недобросовестность подрядчика
Заказчик полагает, что подрядчик должен возместить ему убытки в виде НДС, не принятого к вычету в связи с тем, что подрядчик не подал налоговую декларацию и не уплатил налог.
Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию заказчика необоснованной.
После подачи декларации по НДС со спорными вычетами заказчик получил требование налогового органа о представлении пояснений в связи с отсутствием записей об операциях у контрагента. После этого заказчик подал уточненные декларации с исключением из состава вычетов сумм по счетам-фактурам, полученным от подрядчика, и уплатил налог в бюджет.
В отношении заказчика не составлялись акты камеральной проверки по факту отказа в возмещении НДС по сделкам с ответчиком, уточненная декларация была предоставлена им самостоятельно.
Суд с учетом условий договора подряда пришел к выводу, что недобросовестность подрядчика не доказана, и заказчик не имеет права на возмещение убытков.
Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 2023-03-21 № Ф08-2201/23 по делу N А32-24436/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
19.06.2023 НДФЛ с натурального дохода надо удержать с зарплаты только в пределах 50%
Налоговый агент должен удержать НДФЛ при выплате дохода в натуральной форме. Удержание идет из любых видов дохода.
При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
Об этом сообщает Минфин в письме от 26.05.2023 № 03-04-05/48497.
Если налог больше, чем это ограничение, и невозможно его удержать, то налоговый агент об этом должен сообщить в ИФНС до 25 февраля следующего года.
Потом налоговики пришлют физлицу уведомление на уплату налога. Уплатить его надо до 1 декабря.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
20.06.2023 В строке 070 персонифицированных сведений не должно быть отрицательных сумм
Вместо СЗВ-М ежемесячно до 25 числа надо сдавать в ИФНС персонифицированные сведения о физлицах.
Туда надо включать всех работников, которые числятся в компании в отчетном месяце, работавших как по трудовым договорам, так и по договорам ГПХ.
Уволенных в отчетном периоде, а также тех, у кого не было выплат, тоже включают в отчет.
В УФНС по Мурманской области рассказали, на что обратить внимание при заполнении отчета.
1. Поле 070 не может принимать отрицательное значение.
В случае перерасчета сумм начисленных выплат в сторону уменьшения, надо сдать корректирующие сведения за соответствующий период, в котором ему были произведены первоначальные начисления.
2. Количество символов по строке 020 должно равняться 12 знакам.
Значение поля 020 «ИНН» является числовым показателем, поэтому указание там символов, не являющихся цифрами, недопустимо.
3. В разделе «Персональные данные физических лиц и сведения о суммах выплат и иных вознаграждений в их пользу» данные о СНИЛС и ФИО указываются один раз, даже если работник увольнялся и вновь принят на работу в течение одного месяца.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
20.06.2023 Можно ли сократить рабочий день за счет отказа от обеденного перерыва
Эксперты Федеральной службы по труду на своем официальном телеграм-канале ответили на вопрос можно ли сократить рабочий день за счет отказа от обеденного перерыва
Может ли работник сократить свой рабочий день, пропустив обеденный перерыв? На этот вопрос ответили эксперты Федеральной службы по труду на своем официальном телеграм-канале.
В ведомстве подчеркивают, что в течение рабочей смены работник имеет право на перерыв для отдыха и питания. Конкретная продолжительность обеденного перерыва определяется либо внутренними правилами компании, либо по взаимной договоренности между работником и работодателем.
При 8-часовом рабочем дне перерыв для отдыха и питания не должен превышать 2 часа и не должен быть менее 30 минут. Если продолжительность рабочей смены составляет менее 4 часов, обеденный перерыв не является обязательным. Однако отсутствие такого перерыва должно быть четко прописано в правилах внутреннего распорядка компании или трудовом договоре (как указано в статье 108 Трудового кодекса РФ).
Исходя из этих норм, Федеральное ведомство по труду делает вывод, что полностью отказаться от обеденного перерыва в течение всего рабочего дня нельзя. Однако допускается сокращение продолжительности обеденного перерыва. Например, вместо полного часа работник может выбрать 30-минутный перерыв. В таком случае с согласия работодателя можно уйти с работы раньше.
Источник: Российский налоговый портал
20.06.2023 С 1 июля поменяется форма налогового уведомления
Уведомление на уплату налога на имущество физлиц, транспортного и земельного налога, а также НДФЛ будет новой формы.
Опубликован приказ ФНС от 28.04.2023 № ЕД-7-21/292@. Он должен заработать с 1 июля 2023 года.
Примечательно, что ранее форму уведомления уже поменяли и в 2023 году оно должно было прийти в обновленном виде с налогами за 2022 год.
Но не наступил еще срок рассылки этих уведомлений, как они снова изменились.
В проекте предполагалось, что поправки заработают только с 1 января 2024 года. Но в итоге их будут применять уже с 1 июля 2023 года.
В частности, в уведомлении учтут то, что рассылать уведомления будут через Госуслуги. Эта норма заработает с 1 июля 2023 года.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
20.06.2023 Малый бизнес может применять пониженный тариф взносов после включения в реестр МСП
Пока компании нет в реестре МСП, она не может платить взносы по пониженному тарифу (15% с выплат свыше МРОТ).
Такой тариф в НК РФ установлен бессрочно для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого и среднего предпринимательства, сведения о которых внесены в реестр МСП.
Компания может применять пониженный тариф с 1-го числа месяца, в котором сведения о ней внесены в реестр МСП, и до 1-го числа месяца, в котором она исключена из этого реестра.
Такое разъяснение дает Минфин в письме от 29.05.2023 № 03-15-06/48898.
Отметим, что много вопросов по пониженным взносам идет от малого бизнеса из новых регионов. Сейчас малый бизнес из ЛНР, ДНР, Херсонской и Запорожской областей может попасть в реестр МСП только в 2024 году. Поэтому пониженные взносы в 2023 году они применять не могут.
Вместе с тем в Госдуму внесен законопроект, по которому включение в реестр будет уже в 2023 году.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
21.06.2023 Когда при продаже имущества не надо сдавать 3-НДФЛ
Доходы от продажи недвижимости освобождаются от НДФЛ, если она была в собственности у налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения – 5 лет. Но этот срок может быть и 3 года.
Это такие случаи:
наследство или дарение от его члена семьи или близкого родственника;
приватизация;
рента;
единственное жилье.
Для иного имущества (гараж, автомобиль и т.д.) минимальный срок владения составляет 3 года.
Для семей с 2 и более детьми минимальный срок вообще нулевой. Но должны соблюдаться условия:
до 30 апреля следующего года приобретено в собственность другое жилье или оплачена полная стоимость по ДДУ;
новое жилье больше по площади или дороже по кадастровой стоимости;
возраст детей до 18 лет (или до 24 лет при очном обучении ребенка);
кадастровая стоимость проданного жилья менее 50 млн рублей;
семье не принадлежит в совокупности более 50% в праве собственности на иное жилье с общей площадью больше, чем новое.
Если продать имущество до того, как пройдет минимальный срок, то будет база для НДФЛ. Ее можно уменьшить на вычет (1 млн – для жилья и земли или 250 тыс. – для иного имущества).
Если доход не превышает вычет, сдавать декларацию 3-НДФЛ не надо.
Такие разъяснения дает ФНС на своем сайте.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
21.06.2023 ИП не может применять электронную подпись физлица для бизнеса, напомнила ФНС
У ИП может быть квалифицированная электронная подпись как обычного физлица, так и предпринимателя. Когда какую использовать – пояснили в ФНС.
Разъяснения даны в письме ФНС от 15.06.2023 № ЕА-3-26/7867@.
Если человек участвует в правоотношениях физлица без полномочий на действия от имени других физических или юридических лиц, то применяется КЭП физлица, владельцем которой является этот человек.
При участии в правоотношениях ИП применяется КЭП ИП, квалифицированный сертификат которой содержит указание на физлицо, являющееся ИП, в качестве владельца этого сертификата.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
21.06.2023 Депутаты Госдумы России приняли в первом чтении закон о возвращении НДС на строительство апартаментов.
Госдума приняла законопроект на первом чтении, который предлагает отменить освобождение от налога на добавленную стоимость (НДС) на услуги застройщиков, связанные с построительством апартаментов по правилам долевого строительства. Этот законопроект является частью широкого правительственного законодательного пакета, который касается реализации различных аспектов налоговой политики.
Согласно тексту документа, предлагается отменить освобождение от НДС на услуги застройщика, связанные с строительством помещений, предназначенных для временного проживания (без права на постоянную регистрацию) на основе договоров участия в долевом строительстве в соответствии с федеральным законом №214-ФЗ.
Однако предусматривается освобождение от НДС на нежилые помещения, такие как гаражи и парковочные места, в многоквартирных жилых домах, если застройщик возводит такие помещения на основе договоров участия в долевом строительстве.
В настоящее время апартаменты считаются нежилыми помещениями, которые рассматриваются как коммерческая недвижимость. В 2010 году было отменено взимание НДС для компаний, строящих апартаменты и продававших их по договорам долевого участия как обычное жилье.
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Российская организация (далее - Организация) реорганизована в форме присоединения к ней другой организации. При этом Организацией получены по остаточной стоимости основные средства (ОС), ранее принадлежащие присоединяемой организации. В их состав (в частности) входят:
1) ОС, имеющие оставшийся срок полезного использования (СПИ) менее одного года;
2) ОС, полностью самортизированные в налоговом учете, у которых остаточная стоимость равна нулю.
Как определить СПИ указанных ОС для целей налогового учета?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
1. В отношении ОС, имеющих оставшийся срок полезного использования на дату получения от присоединяемой организации менее одного года, Организация может установить СПИ двумя (во избежание налоговых рисков) методами:
1) исходя из срока полезного использования, устанавливаемого с учетом Классификации ОС, как для новых ОС;
2) исходя из СПИ, установленного прежним владельцем, уменьшенного на срок фактического использования присоединяемой организацией. При этом срок эксплуатации ОС присоединяемой организацией должен быть документально подтвержден.
2. В отношении полностью самортизированных в налоговом учете ОС, у которых фактический СПИ у присоединяемой организации оказался равным или больше, чем установлено Классификацией ОС, Организация вправе самостоятельно определять СПИ. Однако самостоятельно определенный СПИ должен составлять более 12 месяцев.
Обоснование вывода:
Присоединение является одним из способов реорганизации юридического лица (п. 1 ст. 57 ГК РФ). При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в силу универсального правопреемства (п. 2 ст. 58, ст. 387 ГК РФ), а в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) вносится запись о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (п. 4 ст. 57 ГК РФ, ст. 15, п. 5 ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".
В соответствии с п. 2.1 ст. 252 НК РФ расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. Стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество, имущественные и неимущественные права.
Таким образом, в налоговом учете Организация-правопреемник принимает объекты ОС по остаточной стоимости, которая подтверждается документами налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на это имущество (дату передаточного акта) (письма Минфина России от 10.02.2015 N 03-03-06/5604, ФНС России от 09.02.2009 N 3-2-13/21). Эта стоимость и будет являться у Организации первоначальной стоимостью имущества (п. 1 ст. 257 НК РФ), так как первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его приобретение.
Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация ОС).
На основании п. 7 ст. 258 НК РФ Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц), в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом СПИ данных ОС может быть определен как установленный предыдущим собственником этих ОС срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.
Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому Классификацией ОС, или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять СПИ этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов (письма Минфина России от 01.12.2014 N 03-03-06/1/61194, от 21.05.2013 N 03-03-06/1/17911, от 29.11.2012 N 03-03-06/1/617).
По мнению финансового ведомства, организация в отношении приобретаемых объектов недвижимости, соответствующих критериям амортизируемого имущества, срок фактического использования которых у предыдущих собственников равен сроку его полезного использования, определяемому Классификацией ОС, вправе самостоятельно определить СПИ указанных объектов недвижимости с учетом требований техники безопасности и других факторов и начислять амортизацию до полного списания стоимости на основании первичных учетных документов. При этом следует учитывать, что срок полезного использования амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 256 НК РФ должен составлять более 12 месяцев (письмо Минфина России от 26.04.2021 N 03-03-06/1/31534).
Приобретенные Организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ).
По мнению налоговых органов, ОС, полученное в порядке правопреемства реорганизованной организацией, вне зависимости от оставшегося срока его полезного использования и остаточной стоимости, из состава амортизируемого имущества не исключается. При этом изменение амортизационной группы по отдельным видам амортизируемого имущества не допускается. Следовательно, организация-правопреемник не вправе единовременно включить в состав материальных расходов стоимость имущества с оставшимся сроком полезного использования менее 12 месяцев либо остаточной стоимостью менее установленного НК РФ лимита на дату ввода его в эксплуатацию (письмо УФНС России по г. Москве от 26.04.2010 N 16-15/043777@). Аналогичная точка зрения высказывалась специалистами Минфина России в письмах от 16.07.2009 N 03-03-06/2/141, от 01.04.2008 N 03-03-06/1/241, от 12.05.2005 N 07-05-06/138.
Таким образом, нормы НК РФ предоставляют налогоплательщику право самостоятельно решать, какой порядок определения срока полезного использования амортизируемого имущества, бывшего в употреблении, ему применять:
1) исходя из срока полезного использования, устанавливаемого с учетом Классификации ОС (в соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ), как для нового ОС;
2) исходя из срока полезного использования, устанавливаемого с учетом Классификации ОС, уменьшенного на срок фактического использования всеми прежними собственниками (первое предложение п. 7 ст. 258 НК РФ);
3) исходя из СПИ, установленного прежним владельцем, уменьшенного на срок фактического использования прежним владельцем (второе предложение п. 7 ст. 258 НК РФ). Используя этот метод, нужно быть внимательными. Если предыдущий собственник ошибся с амортизационной группой, у повторившего его ошибку нового собственника могут возникнуть налоговые риски (постановление АС Западно-Сибирского округа от 23.05.2016 N Ф04-1219/16).
Отметим, что в письмах Минфина России от 24.10.2022 N 03-03-06/1/102779, от 16.05.2022 N 03-03-06/1/44687, от 10.01.2022 N 03-03-06/1/99, от 20.01.2020 N 03-03-06/1/2355, от 06.08.2019 N 03-03-06/1/59100, от 11.08.2017 N 03-03-06/1/51573 предлагаются только первый и третий способы.
Проанализировав нормы законодательства и разъяснения контролирующих органов, приходим к следующим выводам.
1. В отношении ОС, имеющих оставшийся срок полезного использования на дату получения от присоединяемой организации менее одного года, Организация может установить СПИ двумя (во избежание налоговых рисков) методами:
1) исходя из срока полезного использования, устанавливаемого с учетом Классификации ОС, как для новых ОС;
2) исходя из СПИ, установленного прежним владельцем, уменьшенного на срок фактического использования присоединяемой организацией. При этом срок эксплуатации ОС присоединяемой организацией должен быть документально подтвержден.
2. В отношении полностью самортизированных в налоговом учете ОС, у которых фактический СПИ у присоединяемой организации оказался равным или больше, чем установлено Классификацией ОС, Организация вправе самостоятельно определять СПИ. Однако самостоятельно определенный СПИ должен составлять более 12 месяцев.
Отметим, что нормами НК РФ прямо не установлено, каким именно документом подтверждается срок полезного использования и время фактической эксплуатации основного средства предыдущим собственником.
Если организация решит реализовать свое право на уменьшение срока полезного использования имущества на количество лет (месяцев) эксплуатации предыдущим собственником, она обязана получить у предыдущего собственника данные о сроке фактической эксплуатации данного объекта ОС, а также при необходимости - и сроке полезного использования данного объекта ОС, установленном предыдущим владельцем в налоговом учете (письмо Минфина России от 23.09.2009 N 03-03-06/1/608).
В письме УФНС России по г. Москве от 07.07.2008 N 20-12/064109 отмечено, что при приобретении основного средства организация может подтвердить срок его эксплуатации предыдущим собственником актом о приеме-передаче объекта ОС, оформленным в установленном порядке.
На практике рекомендуем использовать акт о приеме-передаче основного средства (форма N ОС-1). Также рекомендуется оформить справку, в которой будет представлена вся необходимая информация исходя из данных аналитического регистра налогового учета ОС.
К сведению:
Отметим, что для целей бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 не устанавливает каких-либо специальных правил в отношении определения срока полезного использования для объектов ОС, бывших в эксплуатации. Следовательно, при принятии на учет ранее эксплуатируемого основного средства, СПИ по нему в бухгалтерском учете устанавливается в общем порядке с учетом технического состояния на момент оприходования. Порядок определения СПИ объектов ОС следует закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 1/2008).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Энциклопедия решений. Учет основных средств, бывших в эксплуатации. Установление срока полезного использования;
Энциклопедия решений. Амортизация основных средств, бывших в употреблении у предыдущего собственника, в целях налогообложения прибыли;
Вопрос: Организация в январе 2017 года при реорганизации в форме присоединения получила от присоединяемой организации основные средства (компьютеры) по нулевой остаточной стоимости, относящиеся у присоединяемой организации ко второй амортизационной группе. Первоначальная стоимость каждого полученного компьютера у присоединяемой организации составляет 100 000 руб. В марте 2017 года проведена модернизация компьютеров, стоимость модернизации - 20 000 рублей для каждой единицы компьютерной техники. Организация-правопреемник применяет линейный способ амортизации. Как поставить на учет у правопреемника полученные основные средства по нулевой стоимости? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2017 г.)
Срок полезного использования основных средств (Е. Титова, журнал "Актуальная бухгалтерия", N 8, август 2016 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Буланцов Михаил
Ответ прошел контроль качества
Налог на прибыль
ООО (ОСНО) приобрело "брендированные" футболки для вручения в качестве подарков с целью привлечения клиентов. Передача в рекламных целях "брендированных" футболок осуществляется организацией неопределенному кругу лиц с целью привлечения потенциальных клиентов. На футболки нанесен непосредственный логотип (наименование) ООО.
Как правильно оформить операции приобретения и списания в бухгалтерском и налоговом учете?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
1. Если стоимость передаваемых в рекламных целях "брендированных" футболок не превышает 100 руб. (включая НДС), то такая безвозмездная передача может не облагаться НДС.
Если стоимость передаваемых в рекламных целях "брендированных" футболок превышает 100 руб. (включая НДС), то во избежание споров с налоговыми органами со стоимости такой безвозмездной передачи необходимо начислить НДС.
2. Полагаем, что если на передаваемых клиентам товарах (футболках) нанесен логотип (наименование) или товарный знак организации и при этом не указан конкретный получатель футболок, то их передача может быть признана расходами на рекламу, учитываемыми для целей налогообложения прибыли.
3. Бухгалтерские записи рассмотрены в ответе ниже.
Обоснование позиции:
НДС
А. По общему правилу безвозмездная передача организацией товаров, продукции является объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146, ст. 39 НК РФ).
При этом операции по передаче товаров в рекламных целях не освобождаются от налогообложения, за исключением товаров, расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб. (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). Сумма НДС, предъявленная поставщиком таких товаров, к вычету не принимается, а учитывается в стоимости таких товаров (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 09.02.2010 N 16-15/13276).
Для правомерного применения льготы налогоплательщик должен подтвердить, что безвозмездная передача товаров (работ, услуг) стоимостью менее 100 руб. за единицу соответствует законодательству о рекламе.
В п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" установлено, что рекламой является информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. Под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования (смотрите также разъяснения ФАС России от 14.06.2012).
В вопросе указано, что передача в рекламных целях "брендированных" футболок осуществляется организацией неопределенному кругу лиц с целью привлечения потенциальных клиентов.
Примечание: Минфин России в письмах от 17.10.2016 N 03-03-06/2/60252, от 27.04.2010 N 03-07-07/17 разъяснил, что при определении себестоимости товаров (работ, услуг) расходы на приобретение (создание) этих товаров (работ, услуг) следует принимать в расчет с учетом сумм "входного" НДС. Иными словами, лимит в 100 руб. - это сумма с учетом НДС.
Передача в рекламных целях товаров (работ, услуг) не отнесена к числу лицензируемых видов деятельности. Поэтому для применения льготы, предусмотренной подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, наличие лицензии не требуется.
При совершении операций, не подлежащих налогообложению НДС, налогоплательщик не обязан составлять счета-фактуры (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Поэтому при передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей, налогоплательщик не обязан составлять счет-фактуру.
Таким образом, если стоимость передаваемых в рекламных целях "брендированных" футболок не превышает 100 руб. (включая НДС), то такая безвозмездная передача может не облагаться НДС на основании подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Б. Безвозмездная передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых превышают 100 руб. (включая НДС), является объектом налогообложения НДС (смотрите письма ФНС России от 10.12.2018 N СД-4-3/23927@, Минфина России от 10.11.2016 N 03-07-14/65852, от 23.12.2015 N 03-07-11/75489, от 16.07.2012 N 03-07-07/64 и др.). "Входной" НДС по товарам (работам, услугам), переданным безвозмездно, принимается к вычету в общеустановленном порядке на основании ст. 171 и ст. 172 НК РФ (смотрите письма Минфина России от 30.01.2020 N 03-07-11/5569, от 15.08.2019 N 03-07-11/61750, от 18.08.2017 N 03-07-11/53088, от 23.12.2015 N 03-07-11/75472, от 04.06.2013 N 03-03-06/2/20320).
Отметим, что, по мнению судебных органов, передача в рекламных целях товаров (работ, услуг) не облагается НДС независимо от стоимости рекламной продукции, поскольку стоимость переданного является расходами на рекламу, и такая передача не может рассматриваться как реализация (смотрите постановления АС Московского округа от 10.10.2017 N Ф05-14597/17, Девятого ААС от 09.02.2016 N 09АП-59482/15 и др.). Этот тезис подтвержден в п. 12 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33. В нем сказано, что не может рассматриваться в качестве операции, формирующей самостоятельный объект налогообложения НДС, распространение рекламных материалов, являющееся частью деятельности налогоплательщика по продвижению на рынке производимых и (или) реализуемых им товаров (работ, услуг) в целях увеличения объема продаж, если эти рекламные материалы не отвечают признакам товара, то есть имущества, предназначенного для реализации в собственном качестве. Поэтому, например, передача каталогов и брошюр, бесплатно раздаваемых потенциальным покупателям, объектом налогообложения НДС не является независимо от величины расходов на их приобретение (создание). Смотрите также письма Минфина России от 23.12.2015 N 03-07-11/75489, от 23.10.2014 N 03-07-11/53626, от 19.09.2014 N 03-07-11/46938.
Если налогоплательщик не желает вступать в спор с налоговыми органами, то, передавая в рекламных целях товары (работы, услуги), расходы на приобретение (создание) единицы которых превышают 100 руб., следует начислить НДС. Согласно п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база по НДС определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. Сумма НДС определяется по налоговой ставке, предусмотренной ст. 164 НК РФ для соответствующих видов передаваемых активов (п. 1 ст. 166 НК РФ). НДС в рассматриваемой ситуации уплачивается за счет собственных средств налогоплательщика.
В случае невозможности определения рыночной цены рекламных товаров налоговую базу по НДС следует определять как стоимость этих рекламных товаров, исчисленную исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их приобретение (создание) и передачу (смотрите письма Минфина России от 26.07.2021 N 03-03-06/1/59638, от 20.07.2017 N 03-07-11/46167).
Так как при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) факт оплаты (частичной оплаты) отсутствует, то в таких случаях налоговая база по НДС определяется в день отгрузки (передачи) имущества (п. 1 ст. 167 НК РФ). При безвозмездной передаче (дарении) налогоплательщик обязан начислить НДС, выписать счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 3 ст. 169 НК РФ). Поскольку в данном случае товары (работы, услуги) безвозмездно передаются в рекламных целях неопределенному кругу лиц, то возможно составление одного общего счета-фактуры на все безвозмездно переданное имущество (смотрите письма Минфина России от 08.12.2016 N 03-07-09/6171, от 05.07.2007 N 03-07-11/212, от 15.11.2006 N 03-04-11/217).
Примечание: По мнению Минфина России, изложенному в письмах от 08.02.2022 N 03-03-06/1/8218, от 10.09.2021 N 03-03-10/73599, расходы в виде сумм НДС, начисленного при передаче в рекламных целях продукции стоимостью более 100 руб. за единицу, учитываются в составе расходов на рекламу. При этом такие расходы на рекламу признаются для целей налогообложения в составе расходов, размер которых не превышает 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. Отметим, что ранее Минфин высказывал противоположную точку зрения (смотрите письмо Минфина РФ от 11.03.2010 N 03-03-06/1/123).
Налог на прибыль
В общем случае расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются в целях налогообложения прибыли (п. 1 ст. 252, п. 16 ст. 270 НК РФ). Пункт 16 ст. 270 НК РФ применяется и при передаче подарков клиентам и иным лицам налогоплательщика (письма Минфина России от 18.09.2017 N 03-03-06/1/59819, от 08.10.2012 N 03-03-06/1/523, от 19.10.2010 N 03-03-06/1/653).
В свою очередь, в силу подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ.
Под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц (не определен поименный список лиц, получающих в том числе "брендированные" футболки) и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (п. 1 ст. 11 НК РФ, п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе").
По мнению уполномоченных органов, если круг получателей подарков известен, то имеет место безвозмездная передача имущества, поэтому затраты на приобретение подарков не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ, письма Минфина России от 19.10.2010 N 03-03-06/1/653, УФНС России по г. Москве от 18.10.2010 N 16-15/108647@).
Но в рассмотренной в вопросе ситуации организация осуществляет передачу в рекламных целях "брендированных" футболок неопределенному кругу лиц с целью привлечения потенциальных клиентов.
По мнению судей, расходы на приобретение подарков (сувениров) с символикой организации относятся к рекламным расходам. Суды указывают, что нанесенная на них символика организации доступна не только конкретному получателю, но и всем лицам, с которыми он взаимодействует. Информация же на сувенирах направлена на поддержание интереса к налогоплательщику и адресована неопределенному кругу лиц. Смотрите, например, постановления Семнадцатого ААС от 05.11.2009 N 17АП-8697/09, Восемнадцатого ААС от 16.02.2009 N 18АП-161/2009, ФАС Московского округа от 28.09.2010 N КА-А40/10953-10, от 30.08.2007 N КА-А40/8398-07, от 16.11.2006 N КА-А40/10964-06, от 08.02.2006 N КА-А40/13572-05, ФАС Западно-Сибирского округа от 31.07.2006 N Ф04-4820/2006, ФАС Уральского округа от 27.05.2009 N Ф09-3364/09-С3 (определением ВАС РФ от 28.09.2009 N 12305/09 отказано в передаче данного постановления в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), от 28.05.2007 N Ф09-3313/07-С2, ФАС Волго-Вятского округа от 07.05.2008 N А29-6646/2007).
Полагаем, что, если на передаваемых клиентам товарах (футболках) нанесен логотип (наименование) или товарный знак организации и при этом не указан конкретный получатель футболок, то их передача может быть признана расходами на рекламу, учитываемыми для целей налогообложения прибыли.
В силу п. 4 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу, признаваемые организацией, делятся на ненормируемые и нормируемые. Ненормируемые рекламные расходы перечислены в абзацах 2-4 п. 4 ст. 264 НК РФ. Их перечень является закрытым. Затраты на приобретение подарков (в частности футболок) не включены в число ненормируемых расходов, значит (на основании абзаца 5 п. 4 ст. 264 НК РФ), они относятся к нормируемым и признаются в целях налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. При этом сверхнормативные рекламные расходы в целях налогообложения прибыли не учитываются (п. 44 ст. 270 НК РФ).
При этом для признания рекламных расходов необходимо их соответствие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. В частности, они должны быть подтверждены документально и направлены на получение дохода.
В НК РФ не приводится конкретный перечень документов, которыми налогоплательщик может подтвердить рекламные расходы.
Документальным подтверждением расходов на рекламу могут являться в том числе:
план проведения рекламной кампании на год (или иной период);
список мероприятий, которые будут проведены в рамках рекламной кампании;
смета расходов на проведение рекламных акций;
приказ (распоряжение) руководителя организации о назначении лиц, ответственных за раздачу "брендированных" футболок;
требование-накладная (например, по форме M-11) либо иной документ, подтверждающий факт передачи "брендированных" футболок ответственному лицу (списание ТМЦ со склада, например акт о списании материальных ценностей, использованных в рамках рекламной кампании);
отчеты ответственных лиц об исполнении приказа (распоряжения) руководителя;
отчет о проведении рекламной кампании, организованной собственными силами организации;
иные документы, подтверждающие факт несения расходов и их рекламный характер.
Примечание: Расходы в виде стоимости материальных ценностей, не содержащие логотипа (наименования) организации и безвозмездно передаваемые неопределенному кругу лиц, не учитываются в целях налогообложения прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 N 20-12/041966.2, постановление Двадцать первого ААС от 18.06.2020 N 21АП-4418/19 по делу N А83-8325/2019). Такая безвозмездная передача материальных ценностей также подлежит обложению НДС вне зависимости от их стоимости (менее или более 100 руб.).
Бухгалтерский учет
Учет передачи в рекламных целях "брендированных" футболок в бухгалтерском учете может быть отражен следующими записями:
Дебет 10 (41) Кредит 60
отражены затраты на приобретение футболок и нанесение логотипа (бренда) с учетом "входного" НДС (при условии, что стоимость футболок за единицу не превышает 100 руб. с учетом НДС);
Дебет 44 Кредит 10 (41)
стоимость переданных футболок списана в расходы на рекламу (пп. 5, 7 ПБУ 10/99);
Или, когда стоимость футболок за единицу превышает 100 руб. с учетом НДС:
Дебет 10 (41) Кредит 60
отражены затраты на приобретение футболок и нанесение логотипа (бренда) без учета НДС;
Дебет 19 Кредит 60
отражен "входной" НДС;
Дебет 68 Кредит 19
принят к вычету входной НДС;
Дебет 44 Кредит 10 (41)
стоимость переданных футболок списана в расходы на рекламу (пп. 5, 7 ПБУ 10/99) без учета входного НДС;
Дебет 44 (91) Кредит 68
начислен НДС с безвозмездной передачи "брендированных" футболок дороже 100 руб.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Энциклопедия решений. Учет расходов на рекламу;
Энциклопедия решений. Расходы на рекламу (в целях налогообложения прибыли);
Энциклопедия решений. Налогообложение НДС передачи в рекламных целях товаров (работ, услуг) стоимостью более 100 рублей;
Энциклопедия решений. Освобождение от НДС передачи в рекламных целях товаров (работ, услуг) стоимостью до 100 рублей;
Вопрос: Организация приобрела сувенирную продукцию (ручки и блокноты стоимостью менее 100 руб. за штуку, книги стоимостью более 100 руб. за штуку). На часть сувениров нанесен логотип организации. Часть сувенирной продукции вручена контрагентам, приглашенным гостям в связи с празднованием юбилея предприятия, часть сувенирной продукции вручена своим сотрудникам. Каков порядок бухгалтерского и налогового учета? Необходимо ли облагать стоимость сувениров НДФЛ и НДС и начислять страховые взносы? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2020 г.)
Вопрос: Организация закупила сувениры (наборы чая с размещением логотипа организации, входной НДС отсутствует) для поздравления клиентов со значимыми событиями (Новый год, 8 Марта и т.п.). Каков порядок списания товарно-материальных ценностей (ТМЦ) и отражение операции по списанию и передаче клиенту в декларации НДС? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2021 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шайхутдинов Газинур
Ответ прошел контроль качества
НДС
Компания "А" является плательщиком НДС. В июле 2018 года компания "А" отгрузила компании "Б" товар на сумму 1 млн руб. Компания "Б" полностью оплатила товар.
В 2020 году в отношении компании "Б" было открыто конкурсное производство (банкротство). В июле 2021 года суд признал сделку на 1 млн руб. недействительной и применил последствия недействительности, при которых компания "А" должна вернуть компании "Б" все полученные денежные средства. Компания "А" пыталась оспорить это решение суда в апелляционной и кассационной инстанциях, но получила отказ. В сентябре 2022 года компания "А" перечислила 1 млн руб. компании "Б" по решению о недействительности сделки.
Компания "Б" товар не вернула, так как это саженцы, цветы, следовательно, вернуть их возможности нет. При этом суд не обязал компанию "Б" возместить стоимость товара.
Можно ли компании "А" вернуть уплаченный НДС со стоимости товара в 1 млн руб., реализованного в 2018 году? Если можно, то в каком периоде компания "А" может или должна была это сделать?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Компания "А" вправе вернуть сумму НДС, ранее предъявленную покупателю и уплаченную в бюджет при реализации товара, после фактического осуществления реституции: после возврата всех полученных денежных средств по недействительной сделке и постановки на учет изъятого (возвращенного) товара. При этом компании "А" следует оформить корректировочный счет-фактуру.
При отсутствии документов, подтверждающих проведение двухсторонней реституции, есть риск, что налоговый орган может отказать в принятии к вычету сумм НДС, ранее уплаченных при реализации.
Обоснование позиции:
В соответствии с п. 1 ст. 167 ГК РФ недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения.
Общим последствием недействительности сделки является двусторонняя реституция: каждая из сторон недействительной сделки обязана возвратить другой стороне все полученное по сделке. В случае невозможности возвратить полученное в натуре (в том числе тогда, когда полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге) подлежит возмещению стоимость полученного по сделке, если иные последствия недействительности не предусмотрены законом (п. 2 ст. 167 ГК РФ).
Как разъяснено в п. 80 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 N 25, по смыслу п. 2 ст. 167 ГК РФ, пока не доказано иное, взаимные предоставления по недействительной сделке, которая была исполнена обеими сторонами, считаются равными. При удовлетворении требования одной стороны недействительной сделки о возврате полученного другой стороной суд одновременно рассматривает вопрос о взыскании в пользу последней всего, что получила первая сторона, если иные последствия недействительности не предусмотрены законом (п. 2.3 письма ФНС России от 28.04.2022 N КВ-4-14/5232@).
Налоговый кодекс РФ не устанавливает специальных норм для отражения операций, связанных с признанием судом сделки недействительной.
Из разъяснений уполномоченных органов (письма Минфина России от 09.09.2019 N 03-03-07/69376, от 20.03.2015 N 03-07-11/15448, ФНС России от 06.05.2015 N СА-4-3/7819@) следует, что признание судом договора купли-продажи имущества недействительным устанавливает тот факт, что покупателю по такому договору право собственности на это имущество не переходило.
Что касается НДС, то согласно абзацу первому п. 5 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них подлежат вычетам. При этом на основании п. 4 ст. 172 НК РФ указанные вычеты производятся продавцом товаров в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
На основании указанных норм НК РФ уполномоченные органы приходят к выводу, что покупатель может восстановить суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, в том налоговом периоде, в котором товар возвращен продавцу (смотрите также определение Верховного Суда РФ от 09.10.2014 N 309-КГ14-2300, постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 24.05.2022 N Ф06-17829/22 по делу N А49-10887/2018).
Однако в случае возмещения стоимости имущества покупателем при признании судом сделки недействительной и применении правила о реституции налоговый орган пришел к выводу, что у покупателя в связи с возмещением им стоимости имущества отсутствовала обязанность по восстановлению НДС. Из представленных материалов камеральной проверки, в том числе из решения Арбитражного суда о признании сделки недействительной, отсутствуют основания полагать, что стоимость и (или) количество (объем) переданного имущества уменьшились, в связи с чем подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ не применяется (смотрите письмо ФНС России от 02.12.2020 N ЕА-4-15/19815).
Применительно к продавцу ФНС России в п. 14 письма от 11.01.2018 N СА-4-7/6940@ направила для использования в работе определение ВС РФ от 16.02.2018 N 302-КГ17-16602 по делу N А33-17038/2015, из которого следует, что налоговая инспекция поддержала права продавца на возврат НДС при признании сделки недействительной.
При рассмотрении спора суды, учитывая ст. 167 ГК РФ, пришли к выводу о том, что проведение двусторонней реституции в 2013 году ввиду признания совершенной в 2011 году сделки недействительной является новой хозяйственной операцией, которая подлежит отражению налогоплательщиком в бухгалтерском и налоговом учете на дату ее совершения. В связи с этим суды признали обоснованным вывод инспекции о том, что у общества отсутствовали основания для корректировки своих налоговых обязательств за налоговый период, в котором спорная сделка купли-продажи имущества была совершена.
Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ, поддерживая выводы суда апелляционной инстанции, указала, что в рассматриваемой ситуации само по себе то обстоятельство, что корректировка налога осуществлена обществом не в порядке применения налоговых вычетов в периоде возврата товаров, а в рамках подачи уточненной налоговой декларации за период первоначальной отгрузки товаров, не свидетельствует о неправомерности действий общества, получившего возврат налога. Указанные действия не повлекли нарушения интересов казны, поскольку обязанность по уплате налога за 2 квартал 2011 года изначально была исполнена обществом в полном размере.
При этом на момент вынесения решения по итогам выездной налоговой проверки общество было лишено возможности заявить о корректировке налога путем отражения налоговых вычетов за 4 квартал 2013 года, поскольку установленный п. 4 ст. 172 НК РФ срок предъявления к вычету сумм, ранее исчисленных при отгрузке товаров, истек. Следовательно, принимая оспариваемое решение, налоговый орган лишил общество права на возврат из бюджета излишне внесенных сумм налога, подтвержденных по результатам ранее проведенной камеральной проверки.
Минфина России в письме от 23.06.2014 N 03-05-04-01/29905 указывает, что судами обращается внимание на то, что общим последствием недействительности сделки в соответствии с нормой п. 2 ст. 167 ГК РФ является двусторонняя реституция (восстановление прежнего состояния) (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.07.2013 N 15АП-7640/2013 по делу N А53-2872/2013). Кроме того, оценивая доводы налогового органа о налоговых последствиях признания договора купли-продажи недействительным, арбитражными судами отмечается, что по смыслу п. 1 ст. 54 НК РФ налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые во исполнение этих сделок финансово-хозяйственные операции. Одновременно указывается на то, что в случае фактического осуществления реституции, то есть возврата обществу спорных объектов недвижимого имущества, общество обязано будет отразить данные финансово-хозяйственные операции на дату их совершения (п. 9 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148).
В постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 31.01.2020 N Ф01-6967/19 по делу N А82-8702/2019 суды пришли к выводу, что в случае признания сделки по реализации недействительной корректировка налогооблагаемой базы продавцом производится с соблюдением срока, установленного п. 4 ст. 172 НК РФ. Суды правомерно указали на то, что главой 21 НК РФ прямо не предусмотрен порядок корректировки у продавца ранее исчисленного налога в случае признания сделки по реализации недействительной, в связи с чем также возможна корректировка налогооблагаемой базы в периоде реализации (в рассматриваемом случае - 4-й квартал 2012 года) вместо применения налоговых вычетов, предусмотренных п. 5 ст. 171 НК РФ, в периоде возврата имущества (в рассматриваемом случае - 4-й квартал 2015 года). При этом избранный налогоплательщиком способ корректировки налогооблагаемой базы в периоде реализации не должен повлечь нарушения интересов казны (определение Верховного Суда РФ от 16.02.2018 N 302-КГ17-16602). Общество, выбрав механизм корректировки налоговых обязательств через налоговые вычеты, должно соблюдать установленные порядок и условия применения вычета: уплата налога в бюджет по сделке при реализации, возврат товара, отражение в учете операций по возврату, применение вычета не позднее одного года с момента возврата товара.
В постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 08.06.2022 N Ф06-18623/22 по делу N А55-14205/2021 сделан вывод, что, поскольку в результате признания сделки недействительной реализация не состоялась, продавцу нужно скорректировать свои налоговые обязательства по НДС. В течение года с момента возврата товаров продавцу следует выставить в адрес покупателя корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости ранее отгруженных товаров, и на его основании принять НДС к вычету (п. 3 ст. 168, п. 4 ст. 172, п. 13 ст. 171 НК РФ).
Однако обществом не представлены документы (акты приемки-передачи, акты взаимозачета) в подтверждение проведения двухсторонней реституции по оспоренным сделкам (договоры купли-продажи судов имущества общества, а также корректировочные счета-фактуры к счетам-фактурам от 28.12.2009). Заявителем фактически последствия недействительной сделки не исполнены, поскольку до настоящего времени не возвращены денежные средства, уплаченные обществом ранее по недействительным договорам. Соответственно, на момент представления декларации по НДС за IV квартал 2019 года у заявителя отсутствовали правовые основания для их предъявления в силу п. 4 ст. 172 НК РФ (определением Верховного Суда РФ от 06.10.2022 N 306-ЭС22-17801 в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано).
Напомним, что с 1 апреля 2019 года при возврате покупателем товаров, принятых им на учет, продавцом выставляются корректировочные счета-фактуры (смотрите письма Минфина России от 20.08.2021 N 03-03-06/1/67181, от 28.01.2020 N 03-07-09/4850, от 15.04.2019 N 03-07-11/26696, от 12.04.2019 N 03-07-09/26049, от 11.04.2019 N 03-07-09/25804, N 03-07-09/25805, п. 1.4 письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@). В случае, если по возвращаемым покупателем товарам, ранее принятым им на учет, отсутствуют корректировочные счета-фактуры, то у продавца суммы НДС по таким товарам к вычету не принимаются (смотрите письмо Минфина России от 10.04.2019 N 03-07-09/25208). Подробнее можно ознакомиться в Энциклопедии решений. Как принять к вычету НДС при возврате товаров покупателем продавцу?
В рассматриваемом случае, как мы поняли, компания "А" вернула компании "Б" все полученные денежные средства по недействительной сделке, а компания "Б" товар не возвращает и его стоимость не возмещает. В таком случае, полагаем, при отсутствии документов, подтверждающих проведение двухсторонней реституции, есть риск, что налоговый орган может отказать в принятии к вычету сумм НДС, ранее предъявленных покупателю и уплаченных продавцом в бюджет при реализации, в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ.
Вместе с тем в рассматриваемом случае признание сделки по продаже имущества недействительной означает, что реализация имущества не состоялась и предусмотренные п. 1 ст. 38, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ основания для внесения соответствующей суммы НДС в бюджет утрачены. В определении СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 16.02.2018 N 302-КГ17-16602 по делу N А33-17038/2015 (на которое ссылается ФНС России в п. 14 письма от 11.01.2018 N СА-4-7/6940@) указано, что налогоплательщик, в отношении которого применены последствия недействительности сделки, вправе требовать корректировки ранее исчисленного налога в сторону уменьшения, учитывая гарантированное подп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ право на возврат сумм налога, внесенных в бюджет излишне (при отсутствии объекта налогообложения).
В постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 15.09.2016 N Ф09-8418/16 по делу N А50-28459/2015, по мнению судей, налоговые обязательства, связанные с недействительностью сделки, возникают у налогоплательщика на дату вступления в законную силу решения суда. Как при изъятии, так и при возврате имущества происходит его выбытие, поэтому налоговые последствия одинаковы.
С учетом указанного можно предположить, что если исходить из того, что покупателю по недействительной сделке право собственности на товар не переходило и осталось за продавцом (компанией "А"), то в случае изъятия товара у покупателя при исполнении решения суда и возврате компанией "А" всех полученных денежных средств по недействительной сделке суммы НДС, уплаченные ранее в бюджет, подлежат возврату налогоплательщику. По нашему мнению, компания "А" вправе вернуть уплаченную сумму НДС после фактического осуществления реституции (при наличии документов, подтверждающих проведение двухсторонней реституции): после возврата всех полученных денежных средств по недействительной сделке и постановки на учет изъятого (возвращенного) товара (с даты вступления в законную силу решения суда при изъятии товара у покупателя)*(1). При этом компании "А" следует оформить корректировочный счет-фактуру.
Обращаем внимание, что изложенная позиция является нашим экспертным мнением и может не совпадать с точкой зрения иных специалистов. Для оценки налоговых рисков рекомендуем компании "А" обратиться за письменными разъяснениями в налоговый орган по месту учета или непосредственно в Минфин России (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21, подп. 4 п. 1 ст. 32, ст. 34.2 НК РФ). При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.
Заметим, при несоблюдении условий ст. 54.1 НК РФ налогоплательщик не вправе уменьшать сумму НДС на налоговые вычеты (письмо Минфина России от 13.12.2019 N 01-03-11/97904, подробнее смотрите в ответе на Вопрос: Налоговые и бухгалтерские последствия для субарендатора при признании договора субаренды ничтожной сделкой (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2021 г.)).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Вопрос: Отражение в налоговом и бухгалтерском учете последствий признания судом сделки недействительной (мнимой) (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2020 г.);
Вопрос: Организация находится в стадии банкротства. На сегодняшний день оспариваются сделки по продаже имущества (сделки, облагаемые НДС) в период, когда организация уже была на стадии банкротства. Покупатель правом на вычет не воспользовался, продавец при продаже имущества (основных средств) НДС и налог на прибыль исчислил в установленном порядке. Каков порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете сторон (обе стороны применяют общую систему налогообложения) последствий признания судом недействительности сделки купли-продажи? Есть ли разница, по чьей инициативе (налогового органа или иного лица) суд признает сделку недействительной? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2015 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Федорова Лилия
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: