Мониторинг законодательства РФ за период с 19 по 25 февраля 2024 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Установлена форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость при оказании иностранными налогоплательщиками услуг в электронной форме.
Приводятся порядок ее заполнения, а также формат представления в электронной форме
Признается утратившим силу Приказ ФНС России от 30.11.2016 N ММВ-7-3/646@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, порядка ее заполнения, а также формата представления в электронной форме налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме".
Настоящий приказ вступает в силу по истечении двух месяцев со дня его официального опубликования, но не ранее вступления в силу Протокола о внесении изменений в Договор о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года в части определения порядка взимания косвенных налогов при оказании услуг в электронной форме, подписанного в г. Бишкеке 9 декабря 2022 года.
Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость при оказании иностранными налогоплательщиками услуг в электронной форме представляется за налоговый период, в котором вступил в силу настоящий приказ.
<Письмо> ФНС России от 06.02.2024 N СД-4-3/1270@
"О налоге на добавленную стоимость"
ФНС информирует о новых кодах операций по налогу на добавленную стоимость
Сообщается, что до внесения изменений в приложение N 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденному Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, налогоплательщики вправе использовать приведенные в документе коды, в частности, при отражении операции по реализации авиационных двигателей, запасных частей и комплектующих изделий, предназначенных для гражданских воздушных судов и передаваемых в обмен на аналогичные товары, при оказании рекламных услуг, реализуемых организаторами Международного мультиспортивного турнира "Игры будущего" в 2024 году в городе Казани, спонсорам указанного спортивного соревнования, при осуществлении оператором платформы цифрового рубля операций по открытию и ведению счетов цифрового рубля организаций и физических лиц, осуществлению переводов (перечислений) денежных средств с использованием платформы цифрового рубля.
ФНС сформирована позиция уполномоченного органа при направлении гражданских исков в суд
В отношении правовых позиций, изложенных в Постановлении Конституционного Суда от 08.12.2017 N 39-П, сообщается в том числе следующее:
налоговые органы наряду с исками, прямо упомянутыми в статье 31 НК РФ, вправе предъявлять иски о возмещении вреда на основании статьи 1064 ГК РФ к физическим лицам, которые были осуждены за совершение налоговых преступлений, вызвавших эти недоимки, или уголовное преследование которых в связи с совершением таких преступлений было прекращено по нереабилитирующим основаниям;
вред, причиняемый нарушениями законодательства о налогах и сборах, заключается в непоступлении в бюджет соответствующего уровня суммы неуплаченных налогов (недоимки) и пеней как компенсации потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в установленный срок;
необходимо исключать ситуации взыскания ущерба в двойном размере (один раз - с юридического лица в порядке налогового законодательства, а второй - с физического лица в порядке гражданского законодательства).
Даны указания по отражению в налоговой декларации по УСН обоснования применения налоговых ставок, установленных законами новых субъектов
Федеральным законом от 28.12.2022 N 564-ФЗ статья 346.20 НК РФ дополнена пунктом 3.1, согласно которому законами ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей налоговая ставка может быть уменьшена в отношении периодов 2023 и 2024 годов до 0 процентов.
В настоящем письме сообщается о правилах заполнения указанными налогоплательщиками налоговой декларации по УСН.
Для подготовки сведений о полученных разрешениях на добычу (вылов) водных биоресурсов рекомендуется использовать бесплатную программу, размещенную по адресу https://www.nalog.gov.ru/rn77/program/5961229
Начиная с 26 февраля 2024 года действует новая форма сведений о полученном разрешении на добычу (вылов) водных биологических ресурсов и сумме сбора за пользование такими объектами (утв. ФНС России от 17.11.2023 N ЕД-7-3/853@).
При этом до 31.12.2024 сохраняется возможность представления сведений о внесенных изменениях в полученные ранее разрешения по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 14.06.2017 N ММВ-7-3/505@, в случае если плательщиком сбора сведения были представлены по указанной форме.
ФНС сообщает о применении позиции Минфина по вопросу налогообложения земельных участков в случае выявления нарушений требований земельного законодательства
В отношении отдельных видов земельных участков, соответствующих определенным критериям, налоговые ставки по земельному налогу не могут превышать 0,3%, а в отношении прочих земельных участков - не более 1,5%.
Сообщалось ранее, что результаты обследований и соответствующие акты и предписания об устранении выявленных нарушений, составленные в рамках муниципального земельного контроля, могут рассматриваться налоговыми органами для подтверждения фактов использования/неиспользования земельных участков по целевому назначению, в целях применения указанных выше налоговых ставок.
Настоящим письмом ФНС информирует о возможности применения вышеуказанных разъяснений для налогового периода 2023 года и последующих периодов с учетом законодательства о налогах и сборах.
<Информация> ФНС России
"Утверждена форма расчета 6-НДФЛ"
С I квартала 2024 года расчет 6-НДФЛ представляется по новой форме
В обновленной форме структурированы показатели Раздела 1 и Раздела 2, что позволяет налоговым агентам самостоятельно отслеживать достоверность отчетности до момента представления ее в налоговый орган.
Также из расчета исключены отдельные строки, дублирующие другие показатели, и учтены изменения срока перечисления НДФЛ (с этого года налоговые агенты уплачивают НДФЛ два раза за месяц).
<Информация> ФНС России
"В России продолжается декларационная кампания"
До 2 мая 2024 года необходимо представить декларацию о доходах, полученных физлицом в 2023 году, а уплатить налог - до 15 июля 2024 года
Декларация представляется, если, например, в 2023 году налогоплательщик: продал недвижимость, которая была в собственности меньше минимального срока владения; получил дорогие подарки не от близких родственников; выиграл в лотерею, сдавал имущество в аренду; получал доход от зарубежных источников.
Также сдать декларацию должны индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие самозанятые лица.
Для получения налоговых вычетов декларацию можно подать в любое время в течение года. Для некоторых вычетов предусмотрен упрощенный порядок их предоставления.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
21.02.2024 Ремонтные работы подпадают под действие ПСН, если совершаются в отношении жилых помещений и направлены на восстановление, устранение или изменение их эксплуатационных характеристик
Предпринимателю был доначислен налог по УСН в связи с тем, что, по мнению налогового органа, им неправомерно применялась ПСН в отношении работ по отделке помещений в строившихся многоквартирных домах, которые не являются ремонтными работами, облагаемыми в рамках ПСН.
Суд, исследовав обстоятельства дела, согласился с налоговым органом.
Предприниматель выполнял работы по отделке помещений в строившихся многоквартирных жилых домах, а не ремонтные работы по восстановлению, устранению или изменению эксплуатационных характеристик жилых помещений и иных построек. При этом работы выполнялись до ввода многоквартирных жилых домов в эксплуатацию, что не опровергнуто предпринимателем.
Таким образом, виды работ, отраженные в актах о приемке выполненных работ, не свидетельствуют о выполнении предпринимателем ремонта.
С учетом установленных по делу фактических обстоятельств суды обоснованно констатировали, что выполнявшиеся предпринимателем по договорам с перечисленными контрагентами работы не относились к виду деятельности предпринимателя, по которому он применял ПСН.
Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 21 декабря 2023 г. N Ф07-19821/23 по делу N А05-10707/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
Действия, связанные с одновременным внесением в реестр прав на недвижимость как записи о вещном праве на объект недвижимого имущества, так и дополнительных сведений об ограничении права на него (обременении имущества), сопутствующих записи о вещном праве на такой объект, не могут противопоставляться друг другу как самостоятельные юридически значимые действия, каждое из которых требовало бы уплаты государственной пошлины
Не противоречащим Конституции РФ признан подпункт 22.1 пункта 1 статьи 333.33 НК РФ, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу он не предполагает взимания государственной пошлины отдельно как за государственную регистрацию права общей долевой собственности владельцев инвестиционных паев на недвижимое имущество, составляющее ПИФ (приобретаемое для включения в состав фонда), так и за государственную регистрацию ограничения соответствующего права (обременения имущества) в виде осуществляемого управляющей компанией фонда доверительного управления в случаях, когда эти регистрационные действия осуществляются на основании заявления управомоченного лица одновременно.
Источник: материалы СПС Консультант Плюс
22.02.2024 ВС не одобрил исключения НДС из страховки
Страховщик при выплате возмещения необоснованно исключил из него суммы НДС.
Верховный Суд РФ указал, что в данном случае по условиям договора страховщик при любых убытках должен был возместить налог, предъявленный страхователю (выгодоприобретателю) или уже им оплаченный как при ремонте поврежденных объектов, так и в процессе приобретения имущества взамен погибшего/утраченного. Фактические затраты на восстановительные работы, включая сумму НДС, подтверждены документами.
Согласованная стоимость застрахованного имущества не превышала его действительную цену в том числе с учетом спорной суммы, равной НДС, указанной в договоре.
Вопрос возмещения страхователем НДС из бюджета регулируется налоговым законодательством, а не рассматриваемым в настоящем споре договором страхования. Исключение из суммы страхового возмещения НДС в отсутствие такого условия в договоре страхования нарушает принцип полного возмещения ущерба.
Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2024 г. N 305-ЭС23-24719 по делу N А40-251566/2022 Суд отменил вынесенные ранее судебные акты и направил на новое рассмотрение в суд первой инстанции дело о взыскании задолженности и неустойки по договору страхования имущества, поскольку у ответчика не было оснований для отказа в выплате суммы, равной НДС, урегулированной в договоре
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
23.02.2024 Налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за непредоставление по требованию документов, которые у него отсутствуют
Налоговый орган привлек общество к ответственности за непредоставление документов по требованию.
Суд, исследовав материалы дела, признал привлечение общества к ответственности необоснованным.
В ходе выездной проверки инспекция направила требование о предоставлении документов по сделке со спорными контрагентами. С учетом того, что общество не представило запрашиваемые документы, налоговый орган привлек его к налоговой ответственности.
Суд отметил, что налоговым органом установлено отсутствие реальных хозяйственных операций со спорными контрагентами. Одним из доводов, обосновывающих отсутствие реальности работ, стало отсутствие у общества запрашиваемых документов.
Суд указал, что общество не могло представить документы, которые у него отсутствуют. Следовательно, привлечение к ответственности за непредоставление документов неправомерно.
Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 17 января 2024 г. N Ф01-8475/23 по делу N А39-7806/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
23.02.2024 При реализации основного средства налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", может учесть расходы на покупку данного средства за вычетом начисленной амортизации
По мнению налогового органа, предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", не вправе учесть расходы на приобретение объектов недвижимости, так как они относятся к объектам основных средств, а не к товарам. Поскольку в договорах не выделена стоимость каждого из объектов недвижимости, налоговый орган не мог определить амортизационные расходы основных средств.
Суд, исследовав материалы дела, признал позицию налогового органа необоснованной.
По мнению суда, если лицом, применяющим УСН, выбравшим в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", реализован объект основных средств, то по общему правилу налоговая база должна определяться как финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от произведенных налогоплательщиком вложений в приобретение основных средств, исключая при этом возможность повторного (двойного) учета той части расходов, которые ранее были учтены для целей налогообложения.
Материалами дела подтверждено, что предприниматель последовательно указывал о необходимости учета расходов на приобретение основных средств при определении его налоговой базы, заявив их в уточненной налоговой декларации и представив документы, подтверждающие затраты, которые не были приняты во внимание налоговым органом. То обстоятельство, что расходы на приобретение основных средств были отражены им в декларации в полном объеме, а не за вычетом подлежащей начислению амортизации, не могло служить основанием для доначисления недоимки в полном объеме.
Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 16 ноября 2023 г. N Ф08-7508/23 по делу N А32-35743/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
23.02.2024 Договор об оказании услуг с самозанятым переквалифицирован в трудовой, поскольку исполнитель фактически выполнял трудовую функцию, а целью заключения договора ГПХ было уклонение от уплаты страховых взносов
Общество полагает, что налоговый орган неправомерно квалифицировал гражданско-правовые отношения с самозанятым в трудовой договор.
Суд, исследовав материалы дела, признал позицию общества необоснованной.
Само по себе наименование договора не может рассматриваться в качестве достаточного основания для безусловного отнесения заключенного договора к гражданско-правовому или трудовому. Определяющее значение для квалификации заключенного сторонами договора имеет анализ его содержания на предмет наличия или отсутствия признаков гражданско-правового или трудового договора.
Согласно заключенному с самозанятым договору об оказании услуг исполнитель должен был выполнять конкретный вид деятельности. Общество было вправе проверять ход и качество работ, установлена ответственность работника за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору. Фиксированная оплата не зависела от объема услуг, их расшифровка по количеству часов, по результату и по стоимости в актах отсутствует. Также установлено, что физическое лицо не несло расходы, связанные с оказанием услуг, как это характерно для сторон в гражданско-правовых отношениях.
На основании изложенного суд пришел к выводу о том, что действительным экономическим смыслом деятельности самозанятого являлось выполнение трудовой функции.
Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 23 ноября 2023 г. N Ф08-10995/23 по делу N А63-18285/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
19.02.2024 Как вернуть переплаты с ЕНС
Возврат денежных средств с единого налогового счета зависит от положительного сальдо, если баланс будет отрицательным, то переплату не вернут.
Любое лицо, по которому ведется ЕНС, может вернуть переплаты с единого налогового счета. Прежде чем писать заявления на возврат, нужно проверить, если ли переплата в личном кабинете на сайте ФНС.
Если информации из личного кабинета недостаточно, то можно подать в ФНС запрос на получение справки. В ней будет подробно указана принадлежность сумм единого платежа.
Также можно получить данные об отсутствии долга на конкретную дату. Ранее такой возможности не было. Форма запроса представлена в приказе ФНС от 14.09.2023 № ЕД-7-8/627@.
Основания для получения денежных средств
Переплату с ЕНС можно вернуть на основании заявления налогоплательщика и по решению налоговой инспекции. Например, при возмещении НДС, акцизе и налоговом вычете.
Возврат также зависит от положительного сальдо. Если баланс будет отрицательным, то в возврате денег откажут. Не вернут денег больше, чем сумма сальдо. Если в наличии неполная сумма, деньги вернут частично.
При уплате средств за другое лицо вернуть уплаченные деньги с его ЕНС не получится. При уплате налога за другое лицо не в качестве ЕНП возврат тоже не предусмотрен.
Способы подачи заявления на возврат
Документ нужно подать по месту учета. При наличии обособленных подразделений заявление можно подать по месту их учета, на выбор. Сделать это можно следующими способами:
в бумажном виде;
в электронном виде, ТКС или ЛК налогоплательщика;
указав в декларации 3-НДФЛ.
Как составить заявление на возврат переплаты
Для данного вида заявления также существует своя форма КНД 1112542, утвержденная приказом от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@. Порядок заполнения:
Титульный лист. Заполните реквизиты ИНН и КПП. Если вы ИП, то КПП заполнять не нужно. Следует отобразить код налоговой инспекции и сумму возврата;
Главная часть. Здесь указывают данные о счете и получателе средств, в частности, на странице 2 — банковские реквизиты получателя.
Учтите, если ФНС вернет денежные средства не в срок, она должна возвратить проценты. Срок составляет 10 рабочих дней. Сумма процентов определяется из ключевой ставки ЦБ.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
21.02.2024 Минфин напомнил, как учитывать расходы на ПО
Расходы на покупку лицензий на программное обеспечение распределяются равномерно в течение всего срока действия лицензионного соглашения.
Расходы на приобретение лицензий на программное обеспечение равномерно распределяются на протяжении всего срока действия лицензионного соглашения. Эту информацию напомнил Минфин в своём письме от 20.12.23 № 03-03-06/1/123430.
Согласно подпункту 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, расходы на приобретение прав на использование компьютерных программ включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Для организаций, применяющих метод начисления, применяется статья 272 НК РФ, согласно которой расходы признаются в отчетном (налоговом) периоде, куда они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.
На основании вышесказанного, Минфин делает вывод, что расходы на приобретение неисключительных прав на программное обеспечение должны быть учтены равномерно в течение всего срока действия лицензионного соглашения, не зависимо от графика платежей, предусмотренного в договоре. Рекомендуется также закрепить эту практику в учетной политике организации.
Источник: Российский налоговый портал
21.02.2024 Возмещение ущерба по договору учитывают в расходах для налога на прибыль
К внереализационным расходам относятся обоснованные затраты на деятельность, непосредственно не связанную с производством и реализацией.
К таким расходам относятся:
признанные должником или подлежащих уплате им на основании решения суда, вступившего в законную силу штрафы, пени, иные санкций за нарушение договорных обязательств;
расходы на возмещение причиненного ущерба.
Таким образом, возмещение ущерба по договору идет во внереализационные расходы и уменьшает базу по налогу на прибыль.
Такое разъяснение дает Минфин в письме от 12.01.2024 № 03-03-06/1/1351.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
21.02.2024 Отпускные надо выплатить за три дня до отпуска: какие дни имеются в виду – календарные или рабочие?
По статье 136 ТК выплата отпускных должны быть за 3 дня до начала отпуска, но нет уточнения, какие именно дни считать.
Роструд поясняет, что дни в данном случае – календарные. Это следует из системного толкования норм ТК РФ.
При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем оплата отпуска производится накануне этого дня.
Например, отпуск начинается в пятницу, 1 марта. В этом случае выплатить отпускные нужно не позднее вторника, 27 февраля.
То есть, в 3-дневный срок включается и сам день выплаты отпускных. Такое разъяснение ранее давал Минтруд.
Кстати, несколько лет назад Минтруд разрабатывал проект, по которому срок выплаты – за 3 рабочих дня, а не календарных. Но дальше планов дело не пошло. Такие поправки в ТК не внесли.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
22.02.2024 Работодатель должен удержать НДФЛ с НДФЛ, если оплатил иностранному работнику патент
Иностранцы, которые работают в России по патенту, для его получения должны уплатить фиксированные авансовые платежи по НДФЛ. При желании уплатить этот патентный НДФЛ за своих сотрудников может и работодатель. Но тогда с сотрудника надо удержать НДФЛ за НДФЛ.
В такой ситуации у сотрудника образуется натуральный доход.
Подписчица нашего Telegram-канала «Красный уголок бухгалтера» задумалась, по какой ставке удерживать НДФЛ с этого натурального дохода.
Дело в том, что зарплата патентных иностранцев облагается НДФЛ по ставке 13% или 15%, даже если они нерезиденты. Но это правило касается только выплат в рамках трудовой деятельности.
При удержании НДФЛ с натурального дохода ставка будет 30%, если сотрудник – нерезидент.
О том, что при оплате патента за иностранного работника работодатель должен удержать с него НДФЛ, Минфин сообщал, в частности, в письме от 19.08.2022 № 03-04-06/81342.
Если потом с зарплаты иностранца будет удержана стоимость патента, которую уплатил работодатель, то удерживать НДФЛ не надо.
Кстати, платить патентный НДФЛ надо на конкретный КБК, этот налог не входит в ЕНП.Уведомление по фиксированному НДФЛ иностранных работников подавать не надо. А по НДФЛ с их зарплаты – надо (письмо ФНС от 21.02.2023 № БС-3-11/2569@).
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
22.02.2024 Бухгалтеры-кассиры будут оформлять новый документ
Кассовые операции надо будет оформлять не только приходными и расходными кассовыми ордерами, но и квитанциями.
Такой документ как квитанция о размене наличных денег фигурирует в поправках, которые приняты в порядок кассовых операций. Поправки внесены Указанием ЦБ от 09.01. 2024 № 6658-У.
Речь идет о размене монет и банкнот одного номинала на банкноты и монеты другого номинала.
В квитанции о размене надо указать:
наименование юрлица или ИП;
дату операции;
сумму наличных цифрами и прописью;
подпись кассира.
Новая норма заработает с 1 октября 2024 года.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
24.02.2024 У ИП на УСН будет льгота по налогу на имущество на помещение, даже если оно временно не используется в бизнесе
Применение УСН предполагает освобождение от налога на имущество, если оно не включено в региональный «кадастровый» перечень.
И не обязательно именно вести бурную деятельность в этом помещении.
ФНС в письме от 13.02.2024 № БС-4-21/1534@ приводит случаи, когда имущество может быть признано используемым в предпринимательской деятельности:
подготовительные мероприятия, связанных с бизнесом (например, ремонт помещения);
если назначение или разрешенное использование помещения в принципе исключает возможность его использования в личных и семейных целях.
То есть, если помещение временно не используется, льгота по нему все равно будет.
Но для льготы нужно заявление и подтверждающие документы.
Налоговики должны располагать сведениями, подтверждающими использование объекта недвижимости для предпринимательской деятельности, сообщает ФНС.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Относятся ли специальная одежда и обувь, матрацы к внеоборотным активам?
Материальные ценности, которые независимо от срока службы (в частности, со сроком потребления в хозяйственной деятельности учреждения свыше 12 месяцев) в целях бухгалтерского учета отражаются в составе материальных запасов, определены п. 99 Инструкции N 157н.
Правило отражения таких материальных запасов в составе внеоборотных активов при составлении отчетности, в частности Баланса (ф. 0503730), разъяснено в совместном письме Минфина России и Федерального казначейства от 21.01.2019 NN 02-06-07/2736, 07-04-05/02-932 "О составлении и представлении годовой бюджетной отчетности, годовой консолидированной бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений главными администраторами средств федерального бюджета за 2018 год" (далее - Письмо). Например, согласно п. 1.10 и п. 2.1 Письма показатели по строке 081 "Материальные запасы (0 105 00 000), из них внеоборотные" заполняются в части материальных запасов, предназначенных для целей формирования капитальных вложений, но не для использования в целях потребления, реализации.
К таким материальным запасам относятся (п. 99 Инструкции 157н):
- орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и прочие орудия лова) (абзац шестой);
- бензомоторные пилы, сучкорезки (абзац седьмой);
- специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа), независимо от их стоимости; сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства - изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, воздушные фурмы, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п. (абзац девятый);
- временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на стоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов (абзац двенадцатый);
- готовые к установке строительные конструкции и детали (абзац семнадцатый);
- оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки (абзац восемнадцатый);
- спецоборудование для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, приобретенное по договорам с заказчиками для обеспечения выполнения условий договоров до передачи его в научное подразделение (абзац двадцать первый).
Таким образом, учитывая разъяснения, изложенные в рассматриваемом письме, можно сделать вывод, что указанный перечень является исчерпывающим, и, соответственно, материальные запасы, относящиеся к таковым в соответствии с пунктом 99 Инструкции 157н, но не поименованные в вышеуказанном списке, относятся к оборотным активам. В связи с чем считаем, что специальная одежда и обувь, матрасы, не поименованные в указанном перечне, следует относить к оборотным активам вне зависимости от их срока службы.
Однако, учитывая, что порядок включения материальных запасов в состав внеоборотных активов нормативными документами не урегулирован, конкретный порядок заполнения соответствующих строк отчетности целесообразно согласовать с учредителем.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- п. 1.10 письма Минфина России и Федерального казначейства от 21.01.2019 NN 02-06-07/2736, 07-04-05/02-932 "О составлении и представлении годовой бюджетной отчетности, годовой консолидированной бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений главными администраторами средств федерального бюджета за 2018 год";
- Вопрос: Как распределить в целях формирования отчетности материальные запасы (в частности, посуда, учебные пособия, игрушки) на оборотные и внеоборотные? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2021 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шубенкина Елена
Ответ прошел контроль качества
Налог на прибыль
Верно ли, что налоговый расчет сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов за весь 2023 год нужно подавать (нарастающим итогом) до 25 января 2024 года? Верно ли, что при уплате квартальных платежей по налогу на прибыль следует подавать данный расчет ежеквартально - до 25 числа месяца, следующего за кварталом?
Верно ли, что налоговый расчет сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов за весь 2023 год нужно подавать (нарастающим итогом) до 25 января 2024 года? Верно ли, что при уплате квартальных платежей по налогу на прибыль следует подавать данный расчет ежеквартально - до 25 числа месяца, следующего за кварталом?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Налоговый расчет сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов за 2023 год представляется плательщиком налога на прибыль, уплачивающим ежеквартальные авансовые платежи, не позднее 25.03.2024.
В дальнейшем такой налогоплательщик представляет Налоговый расчет в сроки не позднее 25 числа месяца, следующего после окончания соответствующего квартала.
Обоснование позиции:
Согласно п. 4 ст. 310 НК РФ налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов ст. 289 НК РФ, представляет налоговый расчет в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Также на основании абзаца 2 п. 1 ст. 289 НК РФ налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения расчеты сумм доходов, выплаченных организациям, и сумм удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в порядке, определенном ст. 289 НК РФ.
С 01.01.2024 применяется Форма налогового расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов и Порядок ее заполнения (далее - Порядок заполнения), утвержденная Приказом ФНС России от 26.09.2023 N ЕД-7-3/675@.
В письме ФНС России от 14.11.2023 N ШЮ-4-13/14369@ подчеркивается следующее.
Налоговый расчет заполняется нарастающим итогом (п. 1 Порядка заполнения). Поэтому если в течение 2023 года у налогоплательщика были выплаты иностранным организациям доходов, относящиеся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, Налоговый расчет за налоговый период 2023 года представить надо.
Налоговики указали, что если выплата в пользу иностранной организации осуществлена в первом отчетном периоде (январь, первый квартал), то обязанность по представлению налоговых расчетов сохраняется за все отчетные периоды до конца соответствующего года.
Согласно п. 4 ст. 289 НК РФ налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Это касается как налогоплательщиков, уплачивающих квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль, так и уплачивающих ежемесячные авансовые платежи.
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (п. 1 ст. 289 НК РФ).
Соответственно, Налоговый расчет за налоговый период 2023 года представляется такими налогоплательщиками вместе с декларацией по налогу на прибыль не позднее 25.03.2024.
Также в п. 3 ст. 289 НК РФ указано, что налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Отчетными периодами по налогу (для налогоплательщиков, уплачивающих ежеквартальные авансовые платежи) признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).
Таким образом, если этот налоговый агент выплачивает в I квартале 2024 года доход иностранной организации (как облагаемый, так и не облагаемый налогом на прибыль), то он должен не позднее 25.04.2024 вместе с декларацией по налогу на прибыль за этот период представить и Налоговый расчет за I квартал 2024 года.
Если налоговый агент выплачивает в 1-м полугодии 2024 года (в том числе в I квартале 2024 года и (или) во II квартале 2024 года) доход иностранной организации (как облагаемый, так и не облагаемый налогом на прибыль), то он должен не позднее 25.07.2024 вместе с декларацией по налогу на прибыль за этот период представить и Налоговый расчет за 1-е полугодие 2024 года.
Если налоговый агент выплачивает в течение 9 месяцев 2024 года (в том числе в I квартале 2024 года и (или) во II квартале 2024 года и (или) в III квартале 2024 года) доход иностранной организации (как облагаемый, так и не облагаемый налогом на прибыль), то он должен не позднее 25.10.2024 вместе с декларацией по налогу на прибыль за этот период представить и Налоговый расчет за 9 месяцев 2024 года.
По истечении 2024 года, если в любой из отчетных периодов этого года выплачивался доход иностранной организации (также как облагаемый, так и не облагаемый налогом на прибыль), то Налоговый расчет за налоговый период 2024 года представляется не позднее 25.03.2025.
Смотрите также Пример заполнения Налогового расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов (форма по КНД 1151056) (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ, декабрь 2023 г.);
Вопрос: О новом порядке заполнения и подачи налогового расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов (письмо ФНС России от 14.11.2023 N ШЮ-4-13/14369@) (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2023 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил
Ответ прошел контроль качества
УСН
Последствия превышения ИП на УСН лимитов остаточной стоимости основных средств и выручки
1. ИП на УСН (доходы), зарегистрированный в Санкт-Петербурге, имеет в собственности основное средство (нежилое здание) со стоимостью значительно более 150 млн рублей. Здание является вновь построенным объектом, его кадастровая стоимость более 230 млн рублей. Право собственности на здание зарегистрировано в 2018 году. До настоящего момента ИП не переведен на ОСН. Каковы налоговые последствия применения ИП УСН при несоблюдении установленного лимита стоимости основных средств? С какого момента ИП должен применять ОСН?
2. ИП на УСН (доходы), зарегистрированный в Санкт-Петербурге, имеет намерение продать нежилое здание более чем за 150 млн рублей. Каковы налоговые последствия превышения лимита доходов, позволяющего применять УСН?
3. ИП на УСН (доходы минус расходы), зарегистрированный в Санкт-Петербурге, осуществляет торговую деятельность. Доходы от продажи товаров превышают 150 млн в год. По какой ставке ИП должен будет уплатить налог при превышении установленного лимита по выручке? В каком случае ИП будет переведен на ОСН?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
1. ИП должен был применять ОСН с начала квартала, в котором имело место (должно было иметь место) принятие приобретенного нежилого здания к бухгалтерскому учету в качестве основного средства. Следовательно, ИП в данном случае следует с начала указанного квартала пересчитать свои налоговые обязательства по правилам, предусмотренным для ОСН, и при необходимости доплатить в бюджет недостающие суммы налогов, а также пени, что сопряжено с необходимостью представления в налоговый орган соответствующих налоговых деклараций. При этом ИП может быть привлечен к ответственности за совершение налоговых правонарушений, связанных с неправомерным применением УСН.
2. Если в результате продажи здания доходы ИП превысят 265,8 млн рублей, он утратит право на применение УСН и перейдет на ОСН с начала соответствующего квартала 2024 года. Если в результате продажи здания доходы ИП превысят 199,35 млн рублей, но будут находиться в пределах 265,8 млн рублей, он должен будет применять при расчете налоговых обязательств по упрощенному налогу в 2024 году повышенную ставку в размере 8 процентов в порядке, установленном п. 1.1 ст. 346.20 НК РФ.
3. Если доходы ИП от торговой деятельности превысят 265,8 млн рублей, он утратит право на применение УСН и перейдет на ОСН с начала соответствующего квартала 2024 года. Если же доходы ИП будут находиться в пределах указанной суммы, но превысят 199,35 млн рублей, то это приведет к необходимости применения им для целей налогообложения налоговой ставки в размере не 7, а 20 процентов в порядке, установленном п. 2.1 ст. 346.20 НК РФ.
Обоснование вывода:
1. Пункт 4 ст. 346.13 НК РФ предусматривает, в частности, что в случае, если в течение отчетного (налогового) периода налогоплательщиком допущено несоответствие требованию, установленному подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное несоответствие.
Подпунктом 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ установлен лимит (150 млн рублей) остаточной стоимости основных средств, определяемой в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышение которого препятствует применению организациями УСН. При этом, поскольку положения п. 4 ст. 346.13 НК РФ распространяются на всех налогоплательщиков, применяющих УСН, ИП также утрачивают право на применение данного специального налогового режима в случае нарушения указанного лимита (подробнее смотрите Энциклопедию решений. Ограничения по остаточной стоимости основных средств для применения УСН).
Из условий рассматриваемой ситуации следует, что ИП в 2018 году был приобретен объект основных средств (нежилое здание), стоимость которого значительно превышает 150 млн рублей. Данное обстоятельство создает основания считать, что остаточная стоимость основных средств ИП, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, в 2018 году превысила 150 млн рублей, а потому он утратил право на применение УСН с начала соответствующего квартала. Следовательно, с начала данного квартала ИП должен был исчислять и уплачивать налоги согласно ОСН (в том числе НДФЛ, НДС), а также нести иные связанные с этим обязанности (в частности, представлять декларации по налогам, подлежащим уплате в рамках ОСН).
Пункт 4 ст. 346.13 НК РФ устанавливает, что при утрате права на применение УСН суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных ИП. Указанные налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения.
Таким образом, ИП в данном случае следует с начала квартала 2018 года, в котором было приобретено и принято к учету нежилое здание стоимостью более 150 млн рублей, пересчитать свои налоговые обязательства по правилам, предусмотренным для ОСН, и при необходимости доплатить в бюджет недостающие суммы налогов, а также пени (ст. 75 НК РФ), что сопряжено с необходимостью представления в налоговый орган соответствующих налоговых деклараций. При этом ИП может быть привлечен к ответственности за совершение налоговых правонарушений, связанных с неправомерным применением УСН (смотрите, например, ст. 119, 122 НК РФ).
Заметим также, что п. 5 ст. 346.13 НК РФ обязывает налогоплательщиков сообщать в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения, осуществленном в соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ.
2. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15, подп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 200 млн рублей с учетом индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение доходов (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). В 2024 году лимит доходов, позволяющий применять УСН, с поправкой на коэффициент-дефлятор (приказ Минэкономразвития России от 23.10.2023 N 730 "Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2024 год") составляет 265,8 млн рублей.
При расчете указанного лимита доходов будут учитываться и полученные ИП доходы от продажи нежилого здания (подп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Соответственно, если в результате продажи здания доходы ИП превысят 265,8 млн рублей, он утратит право на применение УСН с начала соответствующего квартала 2024 года. В противном случае ИП сохранит право на применение УСН, но с перспективой налогообложения доходов 2024 года (или их части) по более высокой налоговой ставке. Поясним.
Так, на основании п. 1.1 ст. 346.20 НК РФ налогоплательщики, применяющие в качестве объекта налогообложения доходы, начиная с квартала, по итогам которого доходы налогоплательщика, определяемые нарастающим итогом с начала налогового периода в соответствии со ст. 346.15, подп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 150 млн рублей, но не превысили 200 млн рублей, при исчислении налога применяют налоговую ставку в размере 8 процентов в отношении части налоговой базы, рассчитанной как разница между налоговой базой, определенной за отчетный (налоговый) период, и налоговой базой, определенной за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором допущены указанные превышения доходов налогоплательщика. Если указанное превышение допущено налогоплательщиком в первом квартале календарного года, то для такого налогоплательщика налоговая ставка устанавливается в размере 8 процентов для налогового периода, в котором допущено указанное превышение.
Величины доходов, указанные в п. 1.1 ст. 346.20 НК РФ, также подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на 2024 год (п. 4 ст. 346.13 НК РФ), и составляют 199,35 млн рублей и 265,8 млн рублей.
Таким образом, если в результате продажи здания доходы ИП превысят 199,35 млн рублей, но будут находиться в пределах 265,8 млн рублей, он должен будет применять при расчете налоговых обязательств по упрощенному налогу в 2024 году ставку в размере 8 процентов в порядке, установленном п. 1.1 ст. 346.20 НК РФ.
3. Для ИП на УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, осуществляющего торговую деятельность, сохраняет актуальность лимит доходов, позволяющий применять УСН, установленный п. 4 ст. 346.13 НК РФ, который в 2024 году с поправкой на коэффициент-дефлятор составляет 265,8 млн рублей.
Соответственно, такой ИП утратит право на применение УСН и перейдет на ОСН в случае, если его доходы в 2024 году превысят указанную величину (с начала квартала, в котором будет иметь место такое превышение).
Если же доходы ИП будут находиться в пределах указанной суммы, но превысят 199,35 млн рублей, то это приведет к необходимости применения им для целей налогообложения налоговой ставки в размере не 7 (ст. 1 Закона Санкт-Петербурга от 05.05.2009 N 185-36 "Об установлении на территории Санкт-Петербурга налоговой ставки для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения"), а 20 процентов в отношении части налоговой базы, рассчитанной как разница между налоговой базой, определенной за отчетный (налоговый) период, и налоговой базой, определенной за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором доходы превысили 199,35 млн рублей (п. 2.1 ст. 346.20 НК РФ). Если такое превышение будет допущено ИП в первом квартале 2024 года, то налоговая ставка в размере 20 процентов будет установлена для него на 2024 год в целом.
Заметим, что п. 2.1 ст. 346.20 НК РФ устанавливает фиксированный размер налоговой ставки - 20 процентов. То есть закон не предусматривает его определение с учетом размера пониженной налоговой ставки, установленной региональными властями в соответствии с п. 2 ст. 346.20 НК РФ.
Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Учет при утрате права на применение УСН.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
Ответ прошел контроль качества
Земельный налог
Земельный налог за 2023 год при увеличении кадастровой стоимости
Согласно выписке из ЕГРН о кадастровой стоимости недвижимости вид объекта - земельный участок; дата внесения сведений о кадастровой стоимости в ЕГРН - 16.12.2022; дата по состоянию, на которую определена кадастровая стоимость, - 01.01.2022; дата начала применения кадастровой стоимости - 01.01.2023.
Кадровая стоимость - 20 млн руб. Увеличилась, ранее, с 1 января 2021 года, была 16 млн руб.
Правильно ли исчислять налог на землю в 2023 году от старой кадастровой стоимости (16 млн руб.), а от 20 млн руб. начислять с 1 января 2024 года согласно п. 1 ст. 391 НК РФ?
Действительно, в силу прямой нормы налоговая база в отношении земельного участка за налоговый период 2023 года определяется как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января 2022 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в случае, если кадастровая стоимость такого земельного участка, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января 2023 года, превышает кадастровую стоимость такого земельного участка, внесенную в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащую применению с 1 января 2022 года, за исключением случаев, если кадастровая стоимость соответствующего земельного участка увеличилась вследствие изменения его характеристик (п. 1 ст. 391 НК РФ). Это так называемый мораторий на увеличение налоговой нагрузки в связи с внеплановой кадастровой оценкой земельных участков, проводимой в силу ч. 5 ст. 6 Федерального закона от 31.07.2020 N 269-ФЗ.
Как мы поняли, в данном случае характеристика участка при оценке не изменились, а стоимость после внеплановой оценки 2022 года увеличилась. Поэтому полагаем, что налогоплательщик при исчислении земельного налога за 2023 год в качестве налоговой базы вправе использовать старую стоимость (16 млн руб.), а новая будет применяться при исчислении земельного налога за 2024 год.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- письмо Федеральной налоговой службы от 21 июня 2023 г. N БС-4-21/7862@;
- информационное сообщение отдела работы с налогоплательщиками УФНС России по Иркутской области от 6 декабря 2023 г. "Для расчета налога данные о кадастровой стоимости земельного участка в ЕГРН сравнивают с предыдущим годом";
- Энциклопедия решений. Определение базы по земельному налогу (по кадастровой стоимости земельного участка);
- Вопрос: Исчисление авансовых платежей по земельному налогу в 2023 году (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2023 г.);
- Вопрос: Земельный налог при изменении кадастровой стоимости в 2023 году (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2023 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: