Точка Июридические консультации и аудит (473) 240-90-40
Быстрые выписки

Получить совет специалиста

Задать вопрос
Быстрые выписки

Быстрые выписки ЕГРЮЛ и ЕГРИП

Получить выписку
Быстрые выписки

Заявления и бланки

Скачать бесплатно

Мониторинг законодательства РФ за период с 18 по 24 декабря 2023 года

Содержание:

  1. ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
  2. НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
  3. НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  4. ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

 

Федеральный закон от 19.12.2023 N 595-ФЗ
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

В НК РФ внесены изменения, направленные на совершенствование налогообложения МХК, доходов при передаче акций и долей в российских ЭЗО, определения доходов КИК, перерегистрации организаций в САР

Законом, в частности:

двенадцатимесячный срок представления документов, необходимых для приобретения статуса МХК, предусмотрен также для международных компаний, зарегистрированных в 2023 году;

освобождены от НДС операции по передаче МХК в собственность субъекта РФ (муниципального образования) имущества в соответствии с абзацами 2 - 4 пункта 4 статьи 284.10 НК РФ;

скорректированы условия применения международными холдинговыми компаниями пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль;

уточнены условия корректировки налогооблагаемой прибыли КИК в соответствии со статьей 25.15 НК РФ;

освобождено от ответственности, предусмотренной статьей 129.6 НК РФ, контролирующее лицо иностранной организации, в порядке редомициляции которой зарегистрирована международная компания, в случае непредставления уведомления о КИК, если такая иностранная организация в соответствии с ее личным законом признана фактически прекратившей свою деятельность;

уточнены условия перерегистрации в САР крупной организации, зарегистрированной на территории городов федерального значения (Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя). Власти этих субъектов будут вправе направить возражение, если доля поступлений по налогу на прибыль в бюджет такой организации составляла более 0,1% хотя бы в одном из трех последних календарных лет (ранее - 1%), что значительно увеличит круг организаций, которые подпадают под это ограничение;

значительные уточнения коснулись также порядка налогообложения доходов при передаче акций и долей в российских экономически значимых организациях (ЭЗО) (так, в частности, для целей налогообложения НДФЛ введен порядок определения расходов на приобретение акций ЭЗО либо организации, созданной в судебном порядке, по налогу на прибыль установлен порядок формирования стоимости акций (долей) ЭЗО в налоговом учете; установлены особенности исчисления срока фактического владения налогоплательщиком акциями (долями) ЭЗО и пр.).

 

Федеральный закон от 19.12.2023 N 598-ФЗ
"О приостановлении Российской Федерацией действия отдельных положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения"

Принят закон о приостановлении действия ряда положений международных договоров РФ по вопросам об избежании двойного налогообложения

Законом приостанавливаются нормы соглашений, конвенций, предусматривающие порядок налогообложения дивидендов, прибыли, доходов от отчуждения имущества и др., до устранения иностранными государствами допущенных ими нарушений, в т.ч. экономических и иных интересов Российской Федерации.

Напомним, аналогичный перечень документов содержится в Указе от 08.08.2023 N 585 и затрагивает договоры с 38 странами.

 

Федеральный закон от 19.12.2023 N 610-ФЗ
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах"

Внесены изменения в НК РФ в целях интеграции цифрового рубля в систему налогового регулирования

Подписанным законом, в частности:

в НК РФ закрепляется понятие счета цифрового рубля как счета, открытого оператором платформы цифрового рубля на основании договора счета цифрового рубля;

устанавливается возможность взыскания задолженности с налогоплательщика (налогового агента) за счет его цифровых рублей при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика;

закрепляется право налоговых органов приостанавливать операции по счетам цифрового рубля, открытым на платформе цифрового рубля, и требовать от оператора платформы цифрового рубля документы, подтверждающие факт списания со счета цифрового рубля налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему РФ;

от налогообложения освобождаются операции по открытию и ведению счетов цифрового рубля организаций и физических лиц и осуществлению переводов (перечислений) денежных средств с использованием платформы цифрового рубля.

Кроме этого, документом устанавливается порядок налогообложения операций со счетом цифрового рубля, аналогичный порядку совершения операций с банковским счетом, определяются обязанности оператора платформы цифрового рубля и ответственность за несоблюдение этих обязанностей.

Предусмотрены и иные новшества. Необходимые изменения внесены в том числе в закон о проведении эксперимента по применению налогового режима "Налог на профессиональный доход" и закон о проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения".

Настоящий федеральный закон вступает в силу с 1 января 2025 года.

 

Федеральный закон от 19.12.2023 N 611-ФЗ
"О внесении изменений в статьи 4 и 105.26 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации"

В НК РФ внесены изменения, касающиеся уплаты НДФЛ, НДС, госпошлин, а также налогообложения при получении имущества КИК

От НДС освобождена реализация услуг, оказываемых оператором автоматизированной информационной системы страхования по представлению содержащейся в ней информации. Налогообложение по ставке НДС 10% предусмотрено в отношении обработанных протравителями (протравленных) семян подсолнечника и кукурузы.

Утратили силу подпункты 3 и 4 пункта 2 статьи 176.1 НК РФ, предусматривающие для резидентов ТОР и свободного порта Владивосток возможность воспользоваться заявительным порядком возмещения НДС на специальных условиях.

В части НДФЛ предусмотрено освобождение от налогообложения доходов в виде полученных в 2022 году и в 2023 году в собственность имущества (имущественных прав) от контролируемой иностранной компании (КИК). Причем освобождение распространено не только на физлицо-налогоплательщика, но и на его близких родственников. Освобождение применяется при одновременном соблюдении ряда установленных условий.

Кроме того, внесено уточнение в положения, определяющие порядок представления расчета 6-НДФЛ (абзац второй пункта 2 статьи 230 НК РФ).

В части госпошлин: уточнен размер средств, взимаемых при регистрации прав (сделок) с недвижимым имуществом в отношении религиозных организаций, а также установлены размеры госпошлин за нанесение меток в соответствии с Законом РФ "О вывозе и ввозе культурных ценностей".

Законом Правительству РФ предоставлено право в период, включающий 2024 год, устанавливать особенности взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах организации, ИП.

Также, в частности, установлен ряд налоговых преференций в отношении деятельности организаторов Международного мультиспортивного турнира "Игры будущего" в 2024 году в городе Казани.

Кроме того, внесены уточнения в Федеральный закон от 31.07.2023 N 389-ФЗ, касающиеся в том числе требований к банковской гарантии.

 

Федеральный закон от 19.12.2023 N 612-ФЗ
"О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"

Установлен порядок определения налоговой базы по НДС при последующей реализации автомобилей и мотоциклов, приобретенных у физлиц

Для случаев реализации транспортных средств, приобретенных у физлиц для перепродажи, применяется особый порядок определения налоговой базы, предусмотренный пунктом 5.1 статьи 154 НК РФ.

Согласно принятому закону этот порядок применяется только в случае, если такие физлица не являются плательщиками НДС, а ТС находились в их собственности и эти ТС были на них зарегистрированы.

В случае дальнейшей перепродажи этих ТС при соблюдении установленных условий налоговую базу по НДС необходимо будет определять в соответствии с новым пунктом 5.2 статьи 154 НК РФ.

Новый порядок применяется к операциям по реализации автомобилей и мотоциклов, осуществляемым начиная со дня вступления в силу настоящего федерального закона.

 

Федеральный закон от 19.12.2023 N 619-ФЗ
"О внесении изменения в статью 43 Закона Российской Федерации "О недрах"

С 1 сентября 2024 года вводится новый механизм взимания регулярных платежей за пользование недрами

Уточнено понятие регулярных платежей, а также конкретизирован перечень оснований и случаев их взимания.

Установлено, в частности, что размеры регулярных платежей за пользование недрами устанавливаются в зависимости от климатических и ландшафтно-географических условий, размеров участков недр, видов полезных ископаемых, продолжительности пользования недрами, степени геологической изученности территории и степени риска.

Законом введен механизм стимулирования пользователей недр к проведению работ по геологическому изучению недр в установленные сроки: в случае превышения сроков (при условии отсутствия хотя бы одного из оснований для прекращения (приостановления) права пользования недрами) будет применяться кратное повышение ставок регулярных платежей.

Установлены особенности перехода к применению новых положений.

 

Проект Федерального закона N 512729-8 "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"

Для маркировки табачной и подакцизной никотинсодержащей продукции предлагается ввести учетно-контрольные специальные марки (УКСМ)

УКСМ вводятся в связи с отменой акцизных марок и в целях сохранения полномочий по администрированию сумм акцизов в отношении ввозимых из стран ЕАЭС указанных подакцизных товаров таможенными органами.

Кроме того, законопроектом устанавливается приоритетное применение данных информационной системы мониторинга, в случаях если налоговая база, определенная налогоплательщиком, менее объема реализованных за соответствующий налоговый период указанных подакцизных товаров (менее их расчетной стоимости), отраженных в государственной информационной системе мониторинга.

 

Указ Президента РФ от 18.12.2023 N 958
"О внесении изменений в некоторые указы Президента Российской Федерации"

Продлено действие отдельных мер экономического характера, предусмотренных Указами Президента

Настоящим указом:

продлен до конца 2024 года срок действия запрета на осуществление резидентами без получения разрешений Банка России отдельных операций, установленных пунктом 2 Указа от 18 марта 2022 г. N 126;

продлен на полгода (до 1 июля 2024 года) срок исполнения российскими юрлицами обязательств перед держателями еврооблигаций, права которых учитываются российскими депозитариями, путем размещения облигаций в соответствии с пунктом 4 Указа от 05.07.2022 N 430;

продлен до конца 2025 года срок действия запрета на совершение сделок (операций) с ценными бумагами и долями (вкладами) в уставных (складочных) капиталах российских юрлиц, которые принадлежат иностранным лицам из недружественных иностранных государств в соответствии с пунктом 1 Указа от 5 августа 2022 г. N 520;

продлено до конца 2024 года действие временного порядка принятия корпоративных решений российскими хозяйственными обществами в области энергетики, торговли и машиностроения, предусмотренного Указом от 17.01.2023 N 16 (временным порядком, в частности, разрешено при принятии решений не учитывать голоса участников, акционеров, членов советов директоров и пр. из недружественных юрисдикций).

 

Постановление Правительства РФ от 14.12.2023 N 2140
"О внесении изменения в Постановление Правительства Российской Федерации от 10 марта 2022 г. N 336"

Мораторий на проведение внеплановых проверок бизнеса продлен на 2024 год

Как и ранее, к исключениям отнесены проверки, которые проводятся при непосредственной угрозе причинения вреда жизни и тяжкого вреда здоровью граждан, обороне и безопасности государства, возникновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, при выявлении индикаторов риска нарушения обязательных требований, а также проверки объектов, отнесенных к категориям чрезвычайно высокого и высокого риска.


Постановление Правительства РФ от 14.12.2023 N 2148
"О внесении изменения в Постановление Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2018 г. N 105"

До 31 декабря 2024 года продлено действие пилотного проекта по внедрению системы "tax free"

Речь идет о пилотном проекте по компенсации физическим лицам - гражданам иностранных государств суммы НДС при вывозе товаров за пределы таможенной территории ЕАЭС.

 

Приказ ФНС России от 30.10.2023 N ЕД-7-21/784@
"Об утверждении формы, порядка ее заполнения и формата представления в электронной форме сведений о зарегистрированном недвижимом имуществе, правах и зарегистрированных сделках в отношении недвижимого имущества и о владельцах недвижимого имущества"
Зарегистрировано в Минюсте России 20.12.2023 N 76502.

Обновлена форма представления в налоговые органы сведений о недвижимом имуществе, правах, зарегистрированных сделках и о владельцах недвижимого имущества

Приказом также утвержден порядок заполнения данной формы сведений и формат представления сведений в электронной форме.

Форма сведений обновлена в связи с принятием Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ.

Признаны утратившими силу Приказ ФНС России от 10.04.2017 N ММВ-7-21/302@, которым были утверждены форма представления указанных сведений, и приказы, вносящие в него изменения.

Приказ вступает в силу с 01.10.2024.

 

Приказ СФР от 23.11.2023 N 2315
"Об определении форматов сведений для единой формы "Сведения для ведения индивидуального (персонифицированного) учета и сведения о начисленных страховых взносах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ЕФС-1)"
Зарегистрировано в Минюсте России 20.12.2023 N 76493.

Утверждены форматы представления сведений в электронном виде по форме ЕФС-1

В составе данной формы представляются сведения для ведения индивидуального (персонифицированного) учета и сведения о начисленных страховых взносах на "травматизм".

Признано утратившим силу Постановление Правления Пенсионного фонда РФ от 31 октября 2022 г. N 246п.

Приказ вступает в силу с 1 января 2024 года.

 

Проект Приказа ФНС России "Об утверждении Типовой формы договора залога имущества"

Разработана типовая форма договора залога имущества для обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов и иных обязательных платежей

Типовая форма применяется при заключении договора, в соответствии с которым осуществляется передача в залог принадлежащего залогодателю на праве собственности имущества для обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, штрафов, пени, процентов.

Договор заключается при обращении заинтересованного лица с заявлением о предоставлении отсрочки (рассрочки), инвестиционного налогового кредита в соответствии с положениями главы 9 НК РФ; принятии налоговым органом в соответствии со статьей 77 НК РФ решения о замене ареста имущества или замене обеспечительных мер в соответствии со статьей 101 НК РФ.

Предполагается, что приказ вступит в силу с 1 апреля 2024 года.

 

<Письмо> ФНС России от 14.12.2023 N Д-5-19/61@
"О личном приеме и обслуживании налогоплательщиков"

Обновлены указания по результатам проведения мониторинга качества обслуживания налогоплательщиков в территориальных налоговых органах

Федеральная налоговая служба поручила УФНС России по субъектам РФ организовать работу территориальных налоговых органов в соответствии с настоящим письмом, а также взять на контроль работоспособность инфоматов (информационных терминалов) со справочно-правовыми системами и программными продуктами ФНС России, нестабильная работа которых была отмечена в ходе указанного мониторинга.

 

Письмо ФНС России от 05.12.2023 N АБ-4-20/15261
"О направлении информации"

ФНС России: направление рекомендаций налогоплательщикам налога на профессиональный доход об указании в мобильном приложении "Мой налог" региона ведения деятельности по месту регистрации при фактическом осуществлении деятельности в другом регионе является неправомерным

Даны разъяснения по вопросу направления в адрес налогоплательщиков налога на профессиональный доход (далее - НПД) рекомендаций об изменении в мобильном приложении "Мой налог" региона ведения деятельности на регион регистрации по месту жительства.

Сообщается, в частности, что в соответствии со статьей 2 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - Федеральный закон N 422-ФЗ) физическое лицо указывает субъект РФ, либо федеральную территорию "Сириус", либо город Байконур в период действия Договора аренды комплекса "Байконур", на территории которого (которой) им ведется деятельность, при переходе на специальный налоговый режим.

В случае ведения деятельности на территориях нескольких субъектов РФ, и (или) на территории федеральной территории "Сириус", и (или) на территории города Байконура в период действия Договора аренды комплекса "Байконур" для целей применения специального налогового режима физическое лицо самостоятельно выбирает субъект РФ, либо федеральную территорию "Сириус", либо город Байконур в период действия Договора аренды комплекса "Байконур", на территории которого (которой) им ведется деятельность, и вправе изменять место ведения деятельности не чаще одного раза в течение календарного года.

Таким образом, Федеральным законом N 422-ФЗ установлено, что налогоплательщик НПД самостоятельно выбирает регион ведения деятельности.

 

<Письмо> ФНС России от 15.12.2023 N БС-4-11/15722@
<О форме расчета по страховым взносам>

Начиная с 1 января 2024 года расчеты по страховым взносам представляются только по обновленной форме

ФНС напоминает, что с 1 января 2024 года вступает в силу Приказ ФНС России от 29.09.2023 N ЕА-7-11/696@, которым внесены изменения в форму расчета, утвержденную Приказом ФНС России от 29.09.2022 N ЕД-7-11/878@.

До конца 2023 года плательщики страховых взносов вправе представить расчет по рекомендуемой форме, доведенной письмом ФНС от 26.09.2023 N БС-4-11/12322@, или по действующей форме расчета (без учета изменений, внесенных указанным выше приказом).

Также в письме сообщены требования к составу представляемого в налоговые органы расчета.

 

<Письмо> ФНС России от 18.12.2023 N ЕА-4-26/15789@
<О Приказе ФНС России от 19.09.2023 N ЕД-7-26/648@>

ФНС сообщает о применении электронных доверенностей, оформленных с применением форматов версий 5.01 и 5.02

С 1 марта 2024 года доверенности в форме электронного документа оформляются по формату, утвержденному Приказом ФНС России от 19.09.2023 N ЕД-7-26/648@ (формат 5.02).

В целях постепенного перехода к оформлению доверенностей по новому формату ФНС продлевает применение электронных доверенностей, оформленных по формату 5.01, на период с 01.03.2024 по 28.02.2025.

Обращено внимание на то, что формат версии 5.02, в отличие от формата 5.01, предоставляет возможность создания электронной доверенности с возможностью последующего передоверия, а также предоставления полномочий нескольким уполномоченным представителям.

Сообщены особенности оформления доверенностей в форме электронного документа, а также разъяснен порядок применения доверенностей, оформленных на бумажном носителе.

 

<Письмо> ФНС России от 19.12.2023 N БС-4-21/15877@
"О применении федеральных стандартов бухгалтерского учета в целях определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении объектов основных средств, учитываемых по первоначальной стоимости"

Сообщено о применении ФСБУ в целях определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении объектов основных средств, учитываемых по первоначальной стоимости

В числе прочего указано, что на основании пункта 24 ФСБУ 6/2020 первоначальная стоимость объекта основных средств увеличивается на сумму капитальных вложений, связанных с улучшением и (или) восстановлением этого объекта.

При осуществлении капвложений по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, фактическими затратами считается справедливая стоимость передаваемых имущества, имущественных прав, работ, услуг, определяемая в соответствии с МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости".

Таким образом, если договором купли-продажи предусматриваются дополнительные условия об исполнении покупателем обязательств неденежными средствами, то фактическими затратами (в части оплаты неденежными средствами), учитываемыми при определении первоначальной стоимости таких объектов основных средств, считается справедливая стоимость передаваемого имущества.

 

<Информация> ФНС России
"С 1 января вводится блокировка операций по счетам за непредставленный налоговый расчет доходов иностранных организаций"

ФНС напоминает, что с 1 января 2024 года применяется новая форма и формат налогового расчета доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов (КНД 1151056)

Таким образом, налоговым агентам необходимо до 25 марта 2024 года представить расчет за 2023 год в отношении выплат всех доходов, в том числе не подлежащих налогообложению. Непредставление налогового расчета может стать основанием для приостановления операций по банковским счетам.

Также за непредставление налогового расчета в установленный законом срок налагается штраф в размере 5% от суммы налога, подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании налогового расчета, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 рублей.

В налоговом расчете не подлежит отражению выплата дохода постоянному представительству иностранной организации, если налоговый агент уведомлен о получателе выплаты и в его распоряжении находится документ, подтверждающий постановку получателя дохода на учет в налоговых органах.

Более подробная информация об изменениях порядка заполнения и подачи налогового расчета отражена в письме ФНС России от 14 ноября 2023 N ШЮ-4-13/14369@ "О налоговом расчете сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов".

 

<Информация> ФНС России от 15.12.2023 "С 1 января действуют новые формы и порядок заполнения книг учета доходов и расходов по ЕСХН, УСН и ПСН"

ФНС информирует об изменении форм книг учета доходов и расходов налогоплательщиков, применяющих ЕСХН, УСН, ПСН

В них, в частности: теперь не нужно заполнять адрес, а также наименование субъекта РФ, где получен патент; отменена обязанность представлять в налоговый орган для заверения книгу учета доходов и расходов по ЕСХН; при применении УСН с объектом налогообложения "доходы" не надо заполнять раздел для отражения расходов на уплату страховых взносов, уменьшающих сумму налога, так как он исключен из формы.

 

<Информация> ФНС России
"ФНС России напоминает о сроках перехода на патентную систему налогообложения с 1 января 2024 года"

ФНС: для перехода на ПСН необходимо подать заявление о получении патента не позднее чем за 10 рабочих дней до даты начала ее применения

Чтобы использовать ПСН с 1 января 2024 года, указанное заявление надо было подать не позднее 15 декабря 2023 года.

Кроме того, на официальном сайте ФНС можно рассчитать сумму налога по ПСН с помощью интерактивного сервиса "Налоговый калькулятор - Расчет стоимости патента".


<Информация> ФНС России
"С 2024 года сокращается срок рассмотрения налоговыми органами уведомлений о порядке представления деклараций по налогу на имущество организаций"

Сокращен с 30 до 10 рабочих дней срок рассмотрения уведомления о выбранной инспекции для представления декларации по налогу на имущество организаций

Изменения вступают в силу с 1 января 2024 года.

Уведомление вправе представить налогоплательщик, состоящий на учете в нескольких налоговых инспекциях одного региона по месту нахождения объектов недвижимости, облагаемых налогом со среднегодовой стоимости (за исключением установленных случаев).

Уведомление можно представить до 1 февраля года, в котором будет применяться выбранный порядок представления налоговой декларации.

Декларация за 2023 год представляется не позднее 25 февраля 2024 года.

 

НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

 

18.12.2023 Денежные средства, полученные физическим лицом, являются его доходом по НДФЛ, если налоговым агентом не предоставлены документы, подтверждающие реальность приобретения товара физическим лицом или возврата подотчетных средств

Налоговый орган доначислил обществу НДФЛ с полученных безвозмездно подотчетным лицом денежных средств.
Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа обоснованной.
Физическим лицом из кассы общества были получены под отчет денежные средства в целях приобретения товара у юридических лиц для нужд общества.
Между тем представленные обществом документы (авансовые отчеты, кассовые, товарные чеки) не подтверждают реальность совершения хозяйственных операций с указанными в них лицами. Кроме того, доказательств, достоверно подтверждающих расходование подотчетных денежных средств, а также оприходование приобретенных ТМЦ в установленном порядке, не представлено.
Доказательств поступления денежных средств от подотчетного лица в кассу организации и их перевод на расчетный счет общества не представлено. Таким образом, полученные физическим лицом денежные средства являются его доходом и подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ.

 Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10 ноября 2023 г. N Ф04-5766/23 по делу N А02-1875/2022

Документ представлен в Системе ГАРАНТ.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

20.12.2023 Договоры выполнения работ не могут быть квалифицированы в качестве трудовых, если самозанятые граждане выполняли работу не в месте нахождения общества в большинстве случаев на своем оборудовании, а общество не имело намерения создавать штат сотрудников

Налоговый орган доначислил обществу НДФЛ в связи с тем, что правоотношения из гражданско-правовых переквалифицированы в трудовые.
Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с выводами налогового органа.
Самозанятые граждане выполняли работу не в месте нахождения общества, при этом оно интересовалось только результатом работ и желало контролировать ход выполнения работ, реализуя предоставленное законодательством право заказчика. Большинство исполнителей выполняли работы на своем оборудовании.
Как пояснило общество, заключая договоры оказания услуг и выполнения работ с физическими лицами, в том числе зарегистрированными в качестве самозанятых, оно поддержало новый налоговый режим и обеспечило заказами и, соответственно, доходом граждан в период пандемии. При этом общество не имело намерения создавать штат сотрудников.
Доначисление НДФЛ в рассматриваемой ситуации фактически приводит к двойному налогообложению, поскольку все исполнители по договорам уплачивали НПД.

 Постановление Арбитражного суда Московского округа от 9 октября 2023 г. N Ф05-23207/23 по делу N А40-7588/2023

Документ представлен в Системе ГАРАНТ.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

20.12.2023 Налоговый орган не вправе списывать налог более чем через год после принятия решения о взыскании, если не доказано, что первоначальные инкассовые поручения были направлены в банк своевременно

Налогоплательщик указывает, что у налогового органа отсутствовали полномочия по направлению в банки инкассового поручения более чем через год после принятия решения о взыскании денежных средств.
Суд, исследовав обстоятельства дела, согласился с выводами налогоплательщика.
К числу надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика относится направление налоговым органом первого поручения на списание и перечисление денежных средств в пределах двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Доказательств того, что почтовым отправлением в адрес банка своевременно были направлены именно инкассовые поручения, инспекцией представлено не было. В частности, налоговый орган не представил опись вложения к письму.
Поэтому излишне списанные денежные средства были возвращены налогоплательщику.

 Постановление Арбитражного суда Московского округа от 10 октября 2023 г. N Ф05-24032/23 по делу N А40-195120/2022

Документ представлен в Системе ГАРАНТ.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

21.12.2023 Переплата, которая возникла более чем за 3 года, на ЕНС не отражается, и зачет таких сумм не производится

Налогоплательщик полагает, что имеет право на зачет переплаты по налогу.
Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной.
Переплата, которая возникла более чем за 3 года, на ЕНС не отражается. Зачет таких сумм не производится. Речь идет о суммах, со дня уплаты которых на 31 декабря 2022 года прошло более 3 лет.
Спорные суммы не вошли в положительное сальдо по ЕНС, поскольку образовались у налогоплательщика до 01.01.2019.
При этом течение трехлетнего срока для зачета/возврата переплаты не продлевается при передаче прав на возврат/зачет правопреемнику реорганизованной организации.

 Постановление Арбитражного суда Московского округа от 20 сентября 2023 г. N Ф05-21934/23 по делу N А40-288785/2022

Документ представлен в Системе ГАРАНТ.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

21.12.2023 В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех лет до года назначения проверки, а также периоды текущего года

Налогоплательщик полагает, что налоговым органом неверно применены положения НК РФ о периоде, за который может быть назначена выездная налоговая проверка.
Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной.
Решением о проведении выездной проверки по налогам, сборам, страховым взносам назначена проверка за период, не превышающий трех лет до года назначения проверки, а также по НДС за один из периодов текущего года.
Суд указал, что НК РФ не ограничивает назначение выездных проверок текущего года, при этом отсутствует запрет на превышение проверяемого трехлетнего периода.

 Постановление Арбитражного суда Московского округа от 26 сентября 2023 г. N Ф05-21413/23 по делу N А40-4237/2023

Документ представлен в Системе ГАРАНТ.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

21.12.2023 Налоговая задолженность налогоплательщика подлежит взысканию с взаимозависимого юридического лица, если установлен безвозмездный перевод на это лицо финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика

Налоговый орган полагает, что с ответчика подлежит взысканию налоговая задолженность другого лица, т. к. установлен перевод бизнеса с проверяемого налогоплательщика на взаимозависимое юридическое лицо (ответчика).
Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа обоснованной.
Суд принял во внимание совпадение видов деятельности, участие в деятельности обществ одних и тех же лиц в качестве учредителей и руководителей, совпадение контрагентов, сотрудников. Банковские выписки по счетам обществ подтверждают, что деятельность проверяемого налогоплательщика фактически прекратилась, в то время как на счета ответчика стала поступать выручка от контрагентов, которые ранее являлись покупателями налогоплательщика.
При этом перевод бизнеса носил безвозмездный характер, что отличается от обычных обстоятельств взаимодействия лиц, не являющихся взаимозависимыми. Разумных экономических причин перевода финансово-хозяйственной деятельности суд не установил.
Соответственно, налоговые обязательства, возникшие у налогоплательщика, перешли к ответчику вслед за переводом финансово-хозяйственной деятельности.

 Постановление Арбитражного суда Московского округа от 20 сентября 2023 г. N Ф05-18749/23 по делу N А40-81308/2022

Документ представлен в Системе ГАРАНТ.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

22.12.2023 Страховка без НДС: на ремонт не хватит

Страховщик выплатил предприятию страховку за аварию, исключив из нее НДС.
Первая инстанция с этим не согласилась. Договор не освобождал страховую компанию от обязанности возместить страхователю НДС. Размер убытков при повреждении имущества нужно определять в размере расходов на его ремонт. Восстановить оборудование поможет лишь сумма с учетом НДС.
Но последующие инстанции решили иначе. Если у потерпевшей стороны есть право на вычет или возврат НДС, то у нее нет имущественных потерь на эту сумму.
Однако Верховный Суд РФ защитил страхователя и оставил в силе решение первой инстанции.
НДС должен быть включен в сумму ущерба для определения размера страхового возмещения для ремонта имущества. Исключение налога в отсутствие условия об этом в договоре нарушает принцип полного возмещения ущерба. Тем более вопрос вычета НДС из бюджета регулируется НК РФ, а не договором страхования.

 Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 11 декабря 2023 г. N 305-ЭС23-17711 по делу N А40-123867/2022 Суд отменил кассационное и апелляционное постановления о взыскании страхового возмещения, поскольку вывод судов апелляционной и кассационной инстанций о необходимости исключения суммы НДС из состава страхового возмещения является ошибочным

Документ представлен в Системе ГАРАНТ.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

22.12.2023 Ввоз на территорию РФ компонентов, входящих в состав медицинских изделий, освобождается от НДС и в случае, когда компоненты ввозятся отдельно

Таможенный орган полагает, что освобождение от уплаты НДС при ввозе принадлежностей, входящих в состав комплектов медицинских изделий, отдельно от основного изделия возможно только при наличии регистрационного удостоверения, выданного непосредственно на данные принадлежности.
Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию таможни необоснованной.
Установлено, что ввезенные обществом товары полностью соответствуют критериям, предусмотренным для освобождения от уплаты ввозного НДС.
При этом право на освобождение от НДС предоставлено в отношении всех компонентов, образующих зарегистрированное изделие медицинского назначения, и при этом не имеет правового значения, ввозятся указанные компоненты в совокупности или по отдельности, а также по количественным составляющим.

 Постановление Арбитражного суда Московского округа от 27 сентября 2023 г. N Ф05-16809/23 по делу N А41-65263/2022

Документ представлен в Системе ГАРАНТ.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

18.12.2023 При модернизации НМА увеличивается его первоначальная стоимость и надо пересчитать амортизацию

Первоначальная стоимость нематериальных активов изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения. Речь идет про налоговый учет.

В этом случае первоначальная стоимость НМА увеличивается на стоимость работ по достройке и т. д. независимо от размера остаточной стоимости этого нематериального актива.

При этом сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении такого НМА будет определяют как произведение его увеличенной первоначальной стоимости и нормы амортизации. Норму амортизации считают исходя из ранее установленного срока полезного использования.

Такое разъяснение дает Минфин в письме от 25.10.2023 № 03-03-06/1/101608.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

20.12.2023 Верховный суд изменит правила банкротства

Компании смогут инициировать процедуру банкротства при минимальной сумме долга в 2 млн рублей. Сейчас порог установлен в 300 тысяч рублей.

Верховный суд предложил изменить несколько правил банкротства, чтобы снизить нагрузку на судей. Об этом пишет «Коммерсант».

В первом полугодии 2023 года выросло общее число дел о банкротстве до 1,21 млн. За весь 2022 год их было 1,95 млн.

Для юридических лиц увеличится минимальная сумма долга, позволяющая инициировать банкротное дело, с 300 тыс. до 2 млн рублей.

В делах о банкротстве физических лиц супруги должников станут полноценными участниками разбирательства, а арбитражные управляющие в праве получать информацию об их активах.

Порядок продажи имущества будет определять не суд, а собрание кредиторов.

Вознаграждение арбитражным управляющим (АУ) в размере до 1 млн рублей будет можно утвердить в упрощенном порядке, без судебного заседания, вызова сторон и мотивированного решения.

Такой же упрощенный порядок будет действовать по ряду обособленных споров, где не будет возражений от участников дела. Например, о включении требований кредиторов в реестр, о продлении внешнего управления, об истребовании документов и ценностей должника.

Это исключает лишние действия, снимает нагрузку с АУ и сокращает ненужные расходы и издержки, в целом делает ведение процедуры более экономически обоснованным для управляющих, что подразумевает большую готовность профессионалов рынка участвовать в подобных сложных делах, — сказал председатель совета Союза АУ НЦРБ Валерия Герасименко.

Собеседники издания считают, что поправки Верховного суда позволят снизить поток заявлений о банкротстве, а также усовершенствовать законодательство, которое «не поспевает за судебной практикой».

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

20.12.2023 Минфин пояснил, можно ли разделить вычет НДС по дорогостоящему имуществу на части

Суммы НДС, учтенные при покупке товаров, могут быть вычтены, если эти товары приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС. Процедура вычета проводится после включения товаров в учет и при наличии соответствующих счетов-фактур от продавцов.

Организация приобрела торговый центр с целью последующей сдачи его в аренду. Вопрос возник о возможности применения вычета НДС по данному основному средству на основании одного счета-фактуры, распределенного на различные налоговые периоды. Минфин в письме от 01.11.23 № 03-07-11/104317 привел следующие разъяснения.

Согласно законодательству, суммы НДС, учтенные при приобретении товаров, подлежат вычету, если эти товары приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС. Процесс вычета осуществляется после принятия товаров на учет и наличия соответствующих счетов-фактур от продавцов (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ). Заявление о вычете можно подать в течение трех лет с момента принятия товаров на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Тем не менее, Налоговый кодекс утверждает, что вычет входного НДС при покупке основных средств, оборудования или нематериальных активов осуществляется в полном объеме после их принятия на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Минфин делает вывод, что невозможно заявить вычет НДС на основе одного счета-фактуры частями в течение трех лет после принятия основных средств на учет, так как такая возможность не предусмотрена нормами Налогового кодекса.

Источник: Российский налоговый портал

 

21.12.2023 Тимбилдинг не облагается страховыми взносами

Если компания проводит мероприятие для сплочения коллектива (тимбилдинг) с выездом, то расходы на само мероприятие взносами не облагаются, а билеты до места корпоративной тусовки – облагаются.

Разъяснение дает Минфин в письме от 26.10.2023 № 03-03-06/1/102094.

Компания понесла такие расходы:

аренды;

железнодорожные билетов для сотрудников.

Расходы на проезд командированных сотрудников не облагаются страховыми взносам. Но поездка для деловой игры – это не командировка.

Поэтому расходы организации по оплате ж/д билетов для работников, выезжающих для участия в тренинге и деловых играх, облагаются страховыми взносами как выплаты в рамках трудовых отношений.

Другие расходы (аренда, диджей) не являются расходами, связанными с выплатами в пользу конкретных работников, поэтому не признаются объектом обложения страховыми взносами.

Кстати, ранее Роструд разъяснял, что тимбилдинг в выходной день надо оплачивать сотрудникам в двойном размере, потому что это мероприятие, инициированное работодателем.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

21.12.2023 ИП на патенте может перейти на УСН, оставаясь на ПСН

Если ИП на ПСН ранее не переходил на УСН, он автоматически находится на ОСНО + ПСН. При этом с 1 января он может перейти на УСН и продолжать деятельность на ПСН.

Обсуждение вопроса перехода на УСН идет в нашем Telegram-канале «Красный уголок бухгалтера».

Фактически это будет переход не с ПСН на УСН, а с ОСНО на УСН.

Для этого до 31 декабря надо подать уведомление по форме № 26.2-1.

Так как в этом году 31.12 – это выходной день, подать уведомление о переходе на УСН с 2024 года можно до 9 января 2024 года. Об этом ФНС сообщала в письме от 14.12.2022 № СД-4-3/16965@.

Если ИП хочет перейти с ПСН на УСН (не вести деятельность по патенту вообще), то для такого перехода есть свои нюансы. Смотрите их в нашей таблице.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

21.12.2023 Нельзя вернуть сотруднику НДФЛ на карту его жены

По заявлению сотрудника компания должна перечислить ему излишне удержанный НДФЛ. Именно ему, а не кому-то другому.

Такое разъяснение дает ФНС в письме от 08.12.2023 № БС-3-11/16117.

Поясним, возврат НДФЛ может потребоваться, например, если сотрудник в середине года заявил о своем праве на имущественный или социальный налоговые вычеты (по уведомлению из ИФНС).

Возврат излишне удержанных сумм НДФЛ производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денег на счет сотрудника в банке, указанный в его заявлении (п. 1 ст. 231 НК).

Возможность возврата сумм излишне удержанного НДФЛ путем перечисления на счет иного лица, в том числе близкого родственника, НК РФ не предусмотрена.

Добавим,вернуть сотруднику излишне удержанный НДФЛ можно за счет сумм, которые причитаются к уплате за всех остальных сотрудников. Если этих денег не хватает, то работодатель возвращает переплату из ИФНС.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

22.12.2023 ФНС напомнила, как получить отсрочку или рассрочку по уплате налогов

С 2023 года решение о предоставлении отсрочки или рассрочки принимается в отношении общей суммы единого налогового счета, а не отдельных налогов. Нужно подать соответствующее заявление и предоставить необходимый пакет документов.

Начиная с 2023 года, решение о предоставлении отсрочки или рассрочки принимается в отношении сальдо единого налогового счета, а не отдельного налога. Для получения такой льготы необходимо подать заявление и соответствующий пакет документов, как напомнили эксперты УФНС по Оренбургской области.

В соответствии с Налоговым кодексом, возможно изменение срока уплаты налогов, сборов, страховых взносов, а также пени и штрафов (ст. 64 НК РФ). Под изменением подразумевается перенос установленного срока уплаты на более поздний период. Отсрочка предполагает однократную уплату налога по истечении отсроченного срока, в то время как рассрочка предусматривает постепенную уплату сумм в соответствии с установленным графиком.

Отсрочка или рассрочка может быть предоставлена при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

Получен ущерб из-за стихийного бедствия или технологической катастрофы.

Задержка бюджетного финансирования.3. Деятельность организации имеет сезонный характер.

Невозможность однократной оплаты налогов, взносов, пеней, штрафов и процентов, начисленных по результатам налоговой проверки.

Угроза банкротства из-за совершения единовременной уплаты налогов и других обязательных платежей.

Организации, объявленные банкротами судебным решением, не могут рассчитывать на отсрочку. Чтобы воспользоваться этими льготами, необходимо подать соответствующее заявление и комплект документов через систему отчетности или личный кабинет на официальном сайте ФНС.

Процесс принятия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки налоговиками займет до 10 рабочих дней, и в случае необходимости дополнительной информации, этот срок может быть продлен еще на 20 дней. Максимальный срок предоставления рассрочки составляет три года, а отсрочки - один год.

Источник: Российский налоговый портал

 

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

 

Бухгалтерский учёт

 

Можно ли создать резерв для готовой продукции второго сорта? Как его провести в бухгалтерском и налоговом учете? Как его списывать в бухгалтерском учете и налоговом при реализации второго сорта готовой продукции?

Можно ли создать резерв для готовой продукции второго сорта? Как его провести в бухгалтерском и налоговом учете? Как его списывать в бухгалтерском учете и налоговом при реализации второго сорта готовой продукции?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Резерв под обесценение готовой продукции второго сорта в налоговом учете не создается.

В бухгалтерском учете организация вправе не создавать резерв под обесценение готовой продукции второго сорта, если она реализуется до конца года.

Если готовая продукция до конца года не реализована и её стоимость ниже цены реализации, то по состоянию на 31 декабря организация должна создать резерв под обесценение готовой продукции второго сорта по кредиту счета 14 в корреспонденции со счетом 90-2. Резерв создается на разницу между планируемой ценой реализации и фактической себестоимостью. Также организация вправе создавать резерв под обесценение готовой продукции второго сорта в течение года (вправе создать резерв не только по состоянию на 31 декабря).

По мере реализации готовой продукции второго сорта резерв сторнируется (сторно Дебет 90-2 Кредит 14). 

Обоснование позиции:

В налоговом учете резервы указаны в следующих статьях НК РФ: ст. 266 НК РФ (расходы на формирование резервов по сомнительным долгам), ст. 267 НК РФ (расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию), ст. 267.2 НК РФ (резервы предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки), ст. 267.4 НК РФ (резервы предстоящих расходов, связанных с завершением деятельности по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья), ст. 292 НК РФ (расходы на формирование резервов банков), ст. 294 НК РФ (расходы страховых организаций (страховщиков)), ст. 294.1 НК РФ (расходы страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование), ст. 297.3 НК РФ (резервы на возможные потери по займам кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций), ст. 300 НК РФ (расходы на формирование резервов под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность), ст. 324 НК РФ (резерв на ремонт основных средств), ст. 324.1 НК РФ (расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет).

Таким образом, резерв под обесценение материальных ценностей (готовой продукции) в налоговом учете не предусмотрен.

В бухгалтерском учете резерв под обесценение готовой продукции предусмотрен ФСБУ 5/2019.

Согласно подп. в п. 3 ФСБУ 5/2019, готовая продукция относится к запасам.

Запасы коммерческой организации, а также используемые в приносящей доход деятельности запасы некоммерческой организации оцениваются на отчетную дату по наименьшей из следующих величин (если иное не установлено п.п. 32-35 ФСБУ 5/2015):

фактическая себестоимость запасов;

чистая стоимость продажи запасов, определяемая в соответствии с п. 29 ФСБУ.

Отчетной датой является 31 декабря соответствующего года (смотрите ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Чистая стоимость продажи запасов определяется организацией как предполагаемая цена, по которой организация может продать запасы в том виде, в котором обычно продает их в ходе обычной деятельности, за вычетом предполагаемых затрат, необходимых для их производства, подготовки к продаже и осуществления продажи (п. 29 ФСБУ 5/2019).

Согласно пп. 30 ФСБУ 5/2019, для целей бухгалтерского учета превышение фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи считается обесценением запасов. Признаками обесценения запасов могут быть, в частности, моральное устаревание запасов, потеря ими своих первоначальных качеств, снижение их рыночной стоимости, сужение рынков сбыта запасов. В случае обесценения запасов организация создает резерв под обесценение в размере превышения фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи. При этом балансовой стоимостью запасов считается их фактическая себестоимость за вычетом данного резерва. В случае если чистая стоимость продажи запасов, по которым признано обесценение, продолжает снижаться, балансовая стоимость таких запасов уменьшается до их чистой стоимости продажи путем увеличения резерва под обесценение. В случае если чистая стоимость продажи запасов, по которым признано обесценение, повышается, балансовая стоимость таких запасов увеличивается до их чистой стоимости продажи путем восстановления ранее созданного резерва (но не выше их фактической себестоимости).

Т.е., исходя из норм пп. 29, 30 ФСБУ 5/2019, резерв под обесценение запасов создается в случае, если запасы нельзя реализовать по цене, выше или равной их стоимости, отраженной в учете.

Следовательно, если на отчетную дату фактическая себестоимость готовой продукции ниже чистой стоимости продажи запасов (ниже цены реализации), организация создает резерв под обесценение, в т.ч. резерв под обесценение готовой продукции второго сорта. Резерв создается на разницу между чистой стоимостью продажи запасов и фактической себестоимостью.

При этом не имеет значения, каким образом возникла готовая продукция второго сорта (в процессе производства или в процессе хранения на складе и т.д.), если фактическая стоимость готовой продукции на отчетную дату выше, чем цена реализации, то создается резерв.

Операции по созданию и списанию резерва отражаются на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".

Отметим, что в ФСБУ 5/2009 не указан вид расходов, на который относится сумма резерва. По нашему мнению, необходимо учитывать назначение запасов, по которым создается резерв, а также вид расходов, которые в будущем могут сформировать стоимость обесцениваемых запасов.

Если резерв создается по запасам, которые не используются в обычной деятельности (например, материалы для ремонта основных средств, а не для производства продукции) и не предназначены для продажи в условиях обычной деятельности, то создание резерва под обесценение таких запасов следует относить в прочие расходы (счет 91 "Прочие доходы и расходы").

Если же приобретение (создание) запасов связано с обычным видом деятельности (например, товары для перепродажи, готовая продукция или материалы, используемые в производстве), то и обесценение данных запасов следует признавать в расходах по обычным видам деятельности (счет 90-2 "Себестоимость продаж").

В рассматриваемом случае, по нашему мнению, резерв под обесценение готовой продукции второго сорта следует признавать в расходах по обычным видам деятельности (счет 90-2 "Себестоимость продаж").

Пример (цены указаны без НДС):

Организация изготовила готовую продукцию А за 1000 руб., готовую продукцию Б за 1000 руб. и готовую продукцию В за 1000 руб.

Установлено, что в процессе производства готовой продукции А неправильно сделан шов, в результате чего готовая продукция А переведена в готовую продукцию второго сорта. Менеджером по продажам в бухгалтерию предоставлен документ, согласно которому готовая продукция второго сорта может быть реализована за 800 руб, т.е. на 200 руб. ниже фактической себестоимости. На конец года готовая продукция второго сорта не реализована.

Готовая продукция Б продана за 900 руб. до конца года.

Готовая продукция В до конца года не реализована. Организацией перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проведена годовая инвентаризация, по результатам которой установлено, что готовая продукция В может быть реализована по цене не более 700 руб., т.е. на 300 руб. ниже фактической себестоимости.

В учетной политике организации предусмотрено, что резерв под обесценение готовой продукции признается в расходах по обычным видам деятельности.

Также в учетной политике указано, что резерв под обесценение запасов формируется на отчетную дату, если запасы выбывают до отчетной даты (до конца года), резерв под обесценение не формируется.

В данном случае резерв по готовой продукции Б не создается, т.к. она реализована до конца года.

По готовой продукции второго сорта и готовой продукции В организация оформляет следующие проводки:

Дебет 90-2 Кредит 14

- 200 руб. - на основании документа от менеджера по продажам по готовой продукции второго сорта создан резерв под обесценение;

Дебет 90-2 Кредит 14

- 300 руб. - по результатам инвентаризации по готовой продукции В создан резерв под обесценение.

Если готовая продукция второго сорта и готовая продукция В будет реализована в следующем году, то суммы резерва сторнируются следующими проводками:

Сторно Дебет 90-2 Кредит 14

- 200 руб. - восстановлен резерв под обесценение в связи с реализацией готовой продукции второго сорта;

Сторно Дебет 90-2 Кредит 14

- 300 руб. - восстановлен резерв под обесценение в связи с реализацией готовой продукции В.

Исходя из вышеизложенного, резерв под обесценение готовой продукции второго сорта в налоговом учете не создается. В бухгалтерском учете организация вправе не создавать резерв под обесценение готовой продукции второго сорта, если она реализуется до конца года. Если готовая продукция до конца года не реализована и её стоимость ниже цены реализации, то на разницу создается резерв по кредиту счета 14 в корреспонденции со счетом 90-2. По мере реализации готовой продукции второго сорта резерв сторнируется (Сторно Дебет 90-2 Кредит 14). 

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

Как организовать бухгалтерский учет? Обесценение запасов по новым правилам (Е.Н. Моряк, журнал "Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2021 г.);

Вопрос: Резерв под обесценение запасов, учет транспортных расходов при "транзитной торговле", а также формирование фактической стоимости запасов при взаимозачёте в соответствии с ФСБУ 5/2019 "Запасы" (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2021 г.). 

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Игнатов Дмитрий 

Ответ прошел контроль качества

 

НДС

 

Как отразить в налоговом учете и налоговой декларации НДС, принимаемый к вычету по авансовым платежам прошлых периодов?

В августе 2021 года получен аванс от покупателя. В январе 2022 года оказаны услуги, сформированы акт и счет-фактура. В феврале 2022 года по части средств был возврат, в т.ч. НДС.
В налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2022 года данные операции не отражены, НДС к вычету не принят.
В 2023 году часть НДС с возврата средств списана на расходы (ошибки прошлых лет) (счет 401.28).
Сейчас необходимо сделать корректировку.
Как правильно оформить корректировку налоговой декларации НДС в части учета суммы НДС, которую еще можно принять к вычету, и части суммы НДС, которая была списана?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Учреждение вправе представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2022 года в части НДС с сумм предварительной оплаты, под которую были оказаны услуги, и в части НДС с сумм возврата аванса.

Обоснование вывода:

В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС.

В случае получения предоплаты (аванса) налоговая база определяется плательщиком НДС дважды: на день получения аванса и на день отгрузки (п. 1 ст. 167 НК РФ). При этом суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком-продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок, подлежат вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ, письмо Минфина России от 16.01.2018 N 03-07-11/1303).

Согласно положениям п. 6 ст. 172 НК РФ вычет НДС, исчисленного налогоплательщиком с сумм оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), производится в том квартале, в котором налогоплательщиком были отгружены (выполнены, оказаны, переданы) предварительно оплаченные товары (работы, услуги) (в соответствующих суммах). Одного счета-фактуры для применения вычета недостаточно, договором должно быть предусмотрено перечисление аванса (п. 9 ст.172 НК РФ).

Кроме того, согласно п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам также подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

В рассматриваемой ситуации НДС с авансов полученных был правомерно исчислен организацией при получении сумм предварительной оплаты в 2021 году. Оказание услуг, в счет оплаты которых были получены суммы предварительной оплаты, было осуществлено в январе 2022 года. Следовательно, с учетом пп. 18 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ, именно в том налоговом периоде 2022 года, в котором были оказаны услуги заказчику, у организации возникло право на вычет сумм НДС, исчисленных с аванса, полученного в 2021 году, т.е. в 1 квартале 2022 года.

В то же время, в соответствии с п. 4 ст. 172 НК РФ, вычеты сумм налога, исчисленного продавцами и уплаченного ими в бюджет с сумм оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с даты возврата или отказа.

Отметим, что на основании п. 1.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), или товаров, ввезенных им на территорию РФ. Из буквального прочтения названной нормы следует, что перенос налогового вычета на последующие три года правомерен только в отношении вычетов, предусмотренных п. 2 ст. 171 НК РФ (письма Минфина России от 09.08.2019 N 03-07-08/60395, от 17.01.2019 N 03-07-11/1795, от 04.09.2018 N 03-07-11/63070, от 06.08.2015 N 03-07-11/45515, от 12.05.2015 N 03-07-11/27161). На иные вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, положения нормы п. 1.1 ст. 172 НК РФ не распространяются.

Таким образом, в рассматриваемом случае организация не вправе принять к вычету в текущем налоговом периоде НДС, исчисленный с суммы полученной в августе 2021 года предоплаты в счет оказания услуг в 1 квартале 2022 года, в том числе и НДС с суммы возврата.

Данные суммы налога могут быть учтены при расчете налоговых обязательств организации по НДС за 1 квартал 2022 года. Для этого организации следует отразить НДС с суммы полученной предварительной оплаты в дополнительном листе книге покупок за 1 квартал 2022 года, а также в уточненной налоговой декларации за указанный налоговый период, которую следует представить в налоговый орган по месту учета (пп. 4, 9 Правил ведения книги покупок, п. 6 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, абзац второй п. 1 ст. 81 НК РФ, п. 5.1 ст. 174 НК РФ). В свою очередь, в декларации подлежит заполнению Приложение 1 к разделу 8 (более подробно с порядком заполнения уточненной декларации можно ознакомиться в материале: Вопрос: Вычет НДС, исчисленного с сумм полученной предоплаты, не отраженный в книге покупок в периоде отгрузки (в периоде возникновения права на вычет)).

В заключение отметим, что в случае принятия организацией решения о подаче уточненной налоговой декларации в бухгалтерском учете следует провести исправительные записи по операции списания НДС с возврата на расходы в соответствии с разделом 5 Стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки". 

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 1 класса Клименко Галина 

Ответ прошел контроль качества

 

Налог на прибыль

 

Учет и налогообложение оплаты проживания в гостинице иностранных сотрудников

Организация планирует привлекать к работе граждан - мигрантов из Республики Узбекистан (не высококвалифицированные специалисты, рабочие). Проживать работники будут в гостинице.
В случае, если проживание будет оплачивать организация, как это правильно оформить? Возможно ли расходы на аренду жилья включить в налогооблагаемую базу?
Оплата организацией проживания иностранных сотрудников в гостинице признается их доходом, полученным в натуральной форме.
Как это отразить в бухгалтерском и налоговом учете?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Организация вправе учесть при исчислении налога на прибыль расходы на аренду жилья иностранным сотрудникам в полной сумме.

Однако не исключено, что такую позицию придется отстаивать в судебном порядке.

Расходы организации на оплату проживания в гостинице иностранных сотрудников, в отношении которых обязанность по предоставлению жилья предусмотрена дополнительным соглашением к трудовому договору, безопаснее учесть в целях налогообложения прибыли при условии, что такая оплата признается выплатой дохода сотруднику в неденежной форме и не может превышать в целях исчисления налога на прибыль организаций 20 процентов от суммы заработной платы.

Оплата организацией проживания иностранных сотрудников в гостинице признается их доходом, полученным в натуральной форме. Суммы данной оплаты включаются в налоговую базу по НДФЛ и подлежат обложению страховыми взносами. Иная позиция может вызвать претензии проверяющих.

Операции могут быть отражены в бухгалтерском учете в порядке, изложенном ниже. 

Обоснование позиции:

Согласно п. 5 ст. 16 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 115-ФЗ) на принимающую сторону возложена обязанность предоставить гарантии жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания на территории Российской Федерации.

В настоящее время действует Положение о предоставлении гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в Российской Федерации, утвержденное постановлением Правительства РФ от 24.03.2003 N 167 (далее - Положение), которое определяет порядок предоставления приглашающей стороной гарантий жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в РФ.

В подп. "г" п. 3 Положения сказано, что гарантией жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в РФ является гарантийное письмо приглашающей стороны о принятии на себя такого обязательства, как жилищное обеспечение приглашающей стороной иностранного гражданина на период его пребывания в РФ в соответствии с социальной нормой площади жилья, установленной органом государственной власти соответствующего субъекта РФ.

Таким образом, формальная обязанность работодателя обеспечить жильем работника-иностранца на период его пребывания в РФ предусмотрена Законом N 115-ФЗ, однако она распространяется лишь на те случаи, когда по инициативе работодателя оформляется приглашение на въезд. При этом на организацию возложена обязанность только по предоставлению, но не по оплате жилья иностранным гражданам - работникам организации. Такого же мнения придерживаются и официальные органы (смотрите, например, письма Минфина России от 19.03.2013 N 03-03-06/1/8392, от 18.05.2012 N 03-03-06/1/255).

В остальных случаях у организации нет обязанности обеспечивать иностранного специалиста жильем. 

Налог на прибыль организаций 

Объектом налогообложения и налоговой базой по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль (ее денежное выражение), которая представляет собой разницу между полученными ими доходами и величиной произведенных ими расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247п. 1 ст. 274 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), которыми признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

По вопросу учета расходов организации на возмещение сотрудникам затрат на наем жилого помещения существует несколько точек зрения. Но есть два момента, которые их объединяют:

в любом случае обязанность организации возмещать сотруднику такие расходы должна находить отражение в трудовом договоре, заключенном с работником, и (или) в коллективном договоре, так как согласно п. 21 ст. 270 НК РФ в составе расходов не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов)*(1);

данные расходы, производимые организацией, должны соответствовать критериям ст. 252 НК РФ, то есть быть экономически обоснованными и документально подтвержденными.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

В целях налогообложения прибыли к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Как указал Минфин России в письме от 29.09.2014 N 03-03-06/1/48504, расходы на аренду жилья для сотрудника нельзя учитывать в целях налогообложения прибыли в составе расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ (смотрите также письмо Минфина России от 17.01.2013 N 03-03-06/1/15).

В то же время расходы на оплату труда являются одним из видов расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с классификацией, приведенной в п. 2 ст. 253 НК РФ. Причем перечень предусмотренных трудовым (коллективным) договором расходов на основании п. 25 ст. 255 НК РФ является открытым (письмо Минфина России от 17.12.2015 N 03-03-06/4/74236).

По мнению финансового ведомства, норма ст. 255 НК РФ позволяет учитывать расходы на оплату жилья работникам организации, если данные расходы являются формой оплаты труда и условием в трудовом договоре (письма Минфина России от 14.01.2019 N 03-04-06/1153, от 19.05.2015 N 03-03-06/28809, от 17.07.2015 N 03-08-05/41253, от 03.11.2017 N 03-04-06/72579, от 23.11.2017 N 03-03-06/1/77516, от 14.09.2016 N 03-04-06/53726, ФНС России от 28.02.2018 N ГД-4-11/3931) *(2).

В противном случае, если расходы организации на оплату найма жилья для сотрудников не являются формой системы оплаты труда и носят социальный характер, такие расходы не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций независимо от того, предусмотрены эти расходы трудовыми договорами или нет (п. 29 ст. 270 НК РФ).

То есть вторая точка зрения заключается в том, что расходы организации на оплату проживания в гостинице учитываются в целях исчисления налога на прибыль, если оплата услуг за работника признается выплатой дохода сотруднику в неденежной форме и не может превышать в целях исчисления налога на прибыль 20% от суммы выплачиваемой заработной платы (смотрите, например, письма Минфина России от 22.10.2013 N 03-04-06/44206, от 30.09.2013 N 03-03-06/1/40369, от 19.03.2013 N 03-03-06/1/8392, от 17.01.2013 N 03-03-06/1/15, от 18.05.2012 N 03-03-06/1/255, от 02.05.2012 N 03-03-06/1/216, от 18.11.2011 N 03-03-06/1/767, от 17.03.2009 N 03-03-06/1/155, от 27.08.2008 N 03-03-06/2/109, от 18.12.2007 N 03-03-06/1/874, от 22.02.2007 N 03-03-06/1/115, от 22.03.2006 N 03-03-04/1/272, от 21.12.2006 N 03-03-04/1/851, УФНС РФ по г. Москве от 24.03.2009 N 16-15/026382, от 16.04.2007 N 20-12/035156, от 11.01.2008 N 21-08/001105@).

Так, в общем случае выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях) (ст. 131 ТК РФ). Вместе с тем в соответствии с абзацем вторым ст. 131 ТК РФ коллективным договором и (или) трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда, помимо денежной формы, может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы (смотрите п. 54 постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 N 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации", в котором приводятся критерии обоснованности выплаты заработной платы в неденежной форме).

Проблема "двадцатипроцентного ограничения" также оказалась предметом внимания арбитражной практики.

В постановлении ФАС Центрального округа от 29.09.2010 по делу N А23-5464/2009А-14-233 суд обратил внимание на следующее: установленные ст. 131 ТК РФ ограничения не применяются в налоговых правоотношениях: исходя из системного толкования норм ст. 1 ТК РФ и п. 1 ст. 2 НК РФ. Статья 131 ТК РФ не может регулировать налоговые правоотношения и устанавливать применительно к ним какие-либо ограничения. Смотрите также постановления ФАС ВСО от 14.03.2007 N А19-15320/06-15-Ф02-1153/07-С1, ФАС СЗО от 02.11.2007 N А56-47663/2006, ФАС ДО от 06.12.2006 N Ф03-А51/06-2/4410).

Следует отметить, что оговорка, указанная в ст. 131 ТК РФ, предназначена для разрешения трудовых споров. Мы считаем, что в данной ситуации особенности трудовых отношений не должны влиять на признание расходов в целях налогообложения. По нашему мнению, если размер (а не форма) заработной платы экономически обоснован, нет оснований исключать из состава расходов сумму оплаты труда при расчете налога на прибыль.

Тем не менее, на наш взгляд, наименее рискованно признавать затраты на оплату проживания в составе расходов на оплату труда, произведенных в натуральной форме в размере, не превышающем 20% от начисленной месячной заработной платы иностранного сотрудника. Отражение в расходах по налогу на прибыль организаций затрат на аренду жилья в части превышения 20% месячной заработной платы сотрудника, возможно, приведет к спорам с налоговыми органами.

Обращаем внимание также на то, что чиновники считают, что гарантии жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в России не подпадают под действие п. 4 ст. 255 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 28.05.2008 N 03-04-06-01/142, от 27.08.2008 N 03-03-06/2/109, письмо УФНС РФ по г. Москве от 21.05.2008 N 21-11/048965@). На основании норм, указанных в вышеприведенных письмах, чиновники делают вывод о том, что на организацию возложена обязанность только по предоставлению, но не оплате жилья иностранным гражданам - работникам организации.

Третья позиция заключается в том, что наличие обязанности организации в трудовом (коллективном) договоре по оплате жилья сотруднику и соответствие этих расходов требованиям ст. 252 НК РФ является достаточным условием для принятия расходов организации (смотрите письма Минфина России от 14.03.2006 N 03-03-04/2/72, от 26.12.2005 N 03-03-04/1/446).

Согласно п. 25 ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договором. Таким образом, из норм п. 25 ст. 255 НК РФ следует, что в целях главы 25 НК РФ к расходам на оплату труда относятся любые виды расходов, произведенных в пользу работника, в случае если они предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ (смотрите, например, письмо Минфина России от 31.07.2009 N 03-03-06/1/504).

Исходя из этого, организация вправе учесть при исчислении налога на прибыль расходы на аренду жилья иностранным сотрудникам в полной сумме. Однако не исключено, что такую позицию придется отстаивать в судебном порядке, поскольку, по мнению представителей контролирующих органов, для целей налогообложения прибыли сумма арендной платы может быть признана в составе расходов на оплату труда в размере, не превышающем 20% от начисленной заработной платы (смотрите также Вопрос: Организация (г. Москва) привлекает к работе иностранных сотрудников. В организации работают как визовые, так и безвизовые иностранные граждане. На некоторых визовых иностранных сотрудников оформляется разрешение на привлечение рабочей силы. При этом организация обеспечивает их жильем. Возможно ли учитывать такие расходы при исчислении налога на прибыль не только как расходы на оплату труда, но и как прочие расходы? Если такие расходы относятся к оплате труда, возможно ли их включать в расходы в полной сумме, или же следует ограничиться порогом в 20% (ст. 131 ТК РФ)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2016 г.)).

Так, для безопасного решения вопроса возможно объединить первые две позиции. Расходы на оплату найма жилого помещения организация включает в состав расходов по налогу на прибыль в том случае, если такая обязанность установлена для нее согласно законодательству РФ. Если же организация в соответствии с законодательством РФ не обязана нести расходы на оплату найма жилого помещения, она вправе относить свои расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, в счет выплаты зарплаты работника, но при этом такие расходы не должны превышать 20% от начисленной работнику заработной платы (смотрите письма Минфина России от 22.02.2007 N 03-03-06/1/115, УФНС РФ по г. Москве от 16.04.2007 N 20-12/035156). 

НДФЛ 

В соответствии с п. 1 ст. 41 НК РФ доходом в целях применения гл. 23 НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с указанной главой НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ оплата (полностью или частично) за налогоплательщика организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, относятся к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.

Оплата организацией за сотрудников в их интересах стоимости аренды жилых помещений соответственно также признается их доходом, полученным в натуральной форме.

С учетом п. 1 ст. 211 НК РФ указанные суммы включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц. Смотрите также письмо Минфина России от 14.01.2019 N 03-04-06/1153.

При получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (п. 1 ст. 211 НК РФ).

По общему правилу в качестве рыночной стоимости услуги признается ее цена, указанная сторонами сделки (пп. 36 ст. 105.3 НК РФ).

Стоимость оплаченной услуги в данном случае подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

При этом в ст. 217 НК РФ содержится перечень доходов, не подлежащих налогообложению. К таким доходам относятся и различного рода компенсационные выплаты. В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей. Суммы возмещения организацией расходов на наем жилья сотрудников под действие указанной нормы не подпадают. Смотрите также письма Минфина России от 24.05.2018 N 03-04-06/35176, от 03.10.2017 N 03-04-06/64421, от 03.11.2017 N 03-04-06/72579, ФНС России от 28.02.2018 N ГД-4-11/3931, от 26.02.2018 N ГД-4-11/3746@.

Организация или индивидуальный предприниматель, выплачивающие доходы физическим лицам, признаются налоговыми агентами по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). При выплате доходов они обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 225 НК РФ. На основании п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

При выплате дохода в натуральной форме или получении дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых им налогоплательщику в денежной форме*(2). 

Страховые взносы 

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), в частности, в рамках трудовых отношений.

С 2023 года временно пребывающие иностранные граждане, работающие в РФ по трудовым или ГПД, являются застрахованными лицами по всем видам обязательного социального страхования (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, ч. 1.1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ, ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ). В отношении выплат в пользу указанных лиц применяется единый тариф страховых взносов, установленный п. 3 ст. 425 НК РФ.

Пунктом 7 ст. 421 НК РФ установлено, что при осуществлении выплат и иных вознаграждений в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества база для исчисления страховых взносов определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ.

Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенный в ст. 422 НК РФ, является исчерпывающим.

Оплата работодателем стоимости аренды жилых помещений, предоставляемых работникам, в ст. 422 НК РФ не поименована.

Учитывая изложенное, сумма оплаты организацией проживания в гостинице иностранного работника подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплата в натуральной форме в виде оплаты услуг по аренде жилого помещения, производимой в рамках трудовых отношений. Смотрите также письма Минфина России от 06.03.2019 N 03-15-07/14672, от 14.01.2019 N 03-04-06/1153, от 19.02.2018 N 03-04-06/10129, от 03.11.2017 N 03-04-06/72579, от 03.11.2017 N 03-04-06/72579, ФНС России от 22.03.2019 N БС-4-11/5192, от 17.10.2017 N ГД-4-11/20938 в схожей ситуации. 

Бухгалтерский учет 

В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 "Расходы организации" в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности расходы организации подразделяются на:

расходы по обычным видам деятельности;

прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99). Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими.

Расходы на оплату услуг гостиницы могут быть отражены в учете в составе расходов по обычным видам деятельности на основании пп. 5, 7, 8, 16 ПБУ 10/99 как предусмотренное трудовым договором с иностранными работниками на основании пп. 4, 5, 16 ПБУ 10/99.

Следует отметить, что, приобретая рассматриваемые услуги, организация не удовлетворяет свои потребности в размещении, а делает это в целях удовлетворения потребности иностранных сотрудников в проживании, при этом такие услуги передаются не безвозмездно (исходя из второй точки зрения (смотрите раздел "Налог на прибыль организаций")), а в счет уменьшения суммы заработной платы на 20 процентов, следовательно, имеет место возникновение соответствующего дохода.

Иначе говоря, если организация будет перенаправлять приобретенные услуги в потребление работникам в счет зарплаты, в том числе оценивая их по стоимости приобретения, то у нее в таком случае, на наш взгляд, будет возникать обязанность отразить доход от реализации этих услуг по указанной стоимости.

В данном случае рассматриваемые операции в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, могут быть отражены в следующем порядке:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 76, субсчет "Расчеты с гостиницей"

- на дату подписания акта об оказании услуг отражены услуги сторонней организации в части предоставления мест для проживания в гостинице, приобретаемые в счет уменьшения зарплаты иностранных сотрудников;

Дебет 76, субсчет "Расчеты с гостиницей" Кредит 50 (51)

- оплачены приобретенные услуги;

Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 70

- отражено начисление зарплаты работнику-иностранцу в составе затрат организации;

Дебет 20 (26, 44...) Кредит 69, субсчет "Страховые взносы по единому тарифу"

- начислены взносы на обязательное страхование;

Дебет 70 Кредит 90, субсчет "Выручка"

- отражен доход от реализации иностранному сотруднику приобретенных услуг проживания в гостинице в счет зарплаты (п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации") и уменьшение денежного обязательства по выплате сотруднику зарплаты в связи с выплатой дохода в натуральной форме в размере, не превышающем 20 процентов от зарплаты*(3);

Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 20

- отражена себестоимость услуг проживания в гостинице в части, не превышающей натуральный доход работника;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 20

- зачислена в состав прочих расходов (не принимаемых для налогообложения) часть затрат на оплату услуг проживания в сумме, превышающей 20 процентов от начисленной зарплаты;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- начислен НДФЛ с дохода сотрудника (с учетом выплаты зарплаты в натуральной форме);

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- отражена после удержания НДФЛ выплата суммы дохода иностранному работнику в денежной форме. 

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

Вопрос: Организация принимает на постоянную работу по трудовому договору иностранного гражданина, прибывшего в Россию в порядке, не требующем получения визы. Работодатель не обеспечивает работника жилым помещением - права и обязанности у работодателя и работника возникают только в связи с выполнением работником трудовой функции по трудовому договору. Является ли в этом случае работодатель принимающей стороной по Федеральному закону от 18.07.2006 N 109-ФЗ "О миграционном учете иностранных граждан и лиц без гражданства в Российской Федерации"? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2010 г.)

Вопрос: Организация арендует помещение для иностранных сотрудников на территории РФ, а также оплачивает аренду такого помещения через свой расчетный счет. Данные расходы организация относит за счет чистой прибыли и облагает НДФЛ иностранных сотрудников. ЕСН с данного вида расходов организация не начисляет на основании п. 3 ст. 236 НК РФ. Возникает ли риск доначисления ЕСН налоговыми органами на данные расходы в сложившейся ситуации? Может ли организация относить данные расходы для уменьшения налогооблагаемой базы для налога на прибыль организаций (расходы на проживание иностранных сотрудников) при условии, что это прописано в трудовых договорах с сотрудниками? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2009 г.) 

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег 

Ответ прошел контроль качества 

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые * обязательны для заполнения.

Старик ХоттабычООО СЗ "ЖБИ2-Инвест"ЗАО Регистраторское общество "СТАТУС"Борисоглебский трикотаж"ЭФКО" - аграрно-промышленная компанияФутбольный клуб "Авангард"Фтбольный клуб "Факел"Футбольный клуб "Калуга"ООО «Выбор»Ресторан "Артист"Бутик-отель "Ветряков"ООО "Мануфактура Софт"АО «ППК «Черноземье»
Регистрация ООО Воронеж | Регистрация ЗАО Воронеж | Аудит Воронеж | Перерегистрация ООО в Воронеже | Бухгалтерский учет Воронеж | Налоговые споры и оптимизация налогообложения