Мониторинг законодательства РФ за период с 17 по 23 ноября 2014 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Начиная с отчетности за 2014 год налоговую декларацию по ЕСХН следует представлять в соответствии с новой формой
Обновление формы налоговой декларации связано с изменениями в налоговом и бюджетной законодательстве РФ (это, в том числе переход на применение кодов ОКТМО, уточнение порядка определения и признания доходов и расходов при исчислении ЕСХН).
Утверждена форма налоговой декларации, формат ее представления в электронном виде, а также порядок заполнения налоговой декларации.
Декларация дополнена новым разделом 3 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования", а также таблицей, содержащей перечень полученного имущества (работ, услуг) и соответствующие коды, необходимые для заполнения данного раздела.
С отчетности за 2014 год вводится в действие новая форма налоговой декларации по УСН
Утверждена форма налоговой декларации, формат ее представления в электронном виде, а также порядок заполнения налоговой декларации.
Декларация дополнена новым разделом 3 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования", а также таблицей, содержащей перечень полученного имущества (работ, услуг) и соответствующие коды, необходимые для заполнения данного раздела.
Обновление формы налоговой декларации связано также с переходом в бюджетном законодательстве на применение кодов ОКТМО.
Рекомендуемая форма заявления на получение патента на право применения ПСН не подлежит применению
С 1 января 2015 года вводится новое основание для отказа в выдаче патента на право применения ПСН - в заявлении на его получение должны быть заполнены обязательные поля.
В этой связи ФНС России признала утратившим силу пункт 1.1 приказа, которым утверждена рекомендуемая к применению форма такого заявления (полагаем, что в скором времени должна быть утверждена его обязательная форма).
Кроме того, Уведомление об отказе в выдаче патента дополнено сноской, указывающей новое основание, не позволяющие индивидуальному предпринимателю выдать патент (незаполнение обязательных полей заявления).
Актуализированы методические рекомендации по организации электронного документооборота между налоговыми органами и налогоплательщиками
В связи с утверждением новых форм документов, используемых налоговыми органами при исполнении своих полномочий, в том числе акта сверки расчетов и справок о состоянии расчетов по обязательным платежам, соответствующие изменения внесены в Методические рекомендации по организации электронного документооборота (приказ ФНС России от 13.06.2013 N ММВ-7-6/196@) и Унифицированный формат транспортного контейнера (приказ ФНС России от 09.11.2010 N ММВ-7-6/535@).
На 2015 год установлены коэффициенты-дефляторы, необходимые для целей налогообложения НДФЛ, УСН, ЕНВД, ПСН, налога на имущество ФЛ
Коэффициенты устанавливаются ежегодно на каждый следующий календарный год с учетом изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году.
Так, на 2015 год коэффициенты-дефляторы установлены в следующих размерах: в целях применения НДФЛ - 1,307; ЕНВД - 1,798; УСН, ПСН и налога на имущество физических лиц - 1,147.
Налоговое резидентство филиала иностранного банка должно подтверждаться документом, выданным компетентным органом государства, в котором он расположен
Сообщается, что положения статьи 310 НК РФ о подтверждении факта постоянного местонахождения иностранного банка на территории государства сведениями общедоступных информационных справочников имеют отношение только к головному офису и не распространяются на филиалы иностранных банков.
Таким образом, для целей применения норм межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения при выплате доходов российскими банками доходов филиалам иностранных банков, необходимо располагать документом о налоговом резидентстве такого филиала, выданным компетентным органом государства, в котором он расположен.
Величина коэффициента, корректирующего ставку НДПИ в отношении нефти, за октябрь 2014 года составила 11,1456
В прошлых налоговых периодах величина данного коэффициента была выше и составляла, например, в сентябре 11,6997.
Уменьшение величины коэффициента связано со снижением среднего уровня мировых цен на нефть сорта "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья.
В октябре 2014 года данный показатель определен в размере 86,35 долл. США за баррель (в сентябре - 95,62 долл. США за баррель).
Второй показатель, исходя из которого рассчитывается коэффициент, - среднее значение курса доллара США к рублю. В этом налоговом периоде его значение увеличилось и составило 40,7710 (в сентябре - 37,8766).
Минфин России сообщает об изменениях в законодательстве о бухгалтерском учете
В информации, подготовленной в связи с поправками в Закон о бухгалтерском учете, вступившими в силу с 16 ноября 2014 года, сообщается, в частности, следующее:
в перечень экономических субъектов, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включены некоммерческие организации, поступления денежных средств (имущества) у которых превышают 3 млн. рублей, за исключением организаций, прямо поименованных в части 5 статьи 6 этого Федерального закона);
установлен порядок проведения экспертизы проектов отраслевых стандартов бухгалтерского учета;
скорректированы правила бухгалтерского учета (в частности в отношении учета лизингового имущества);
валютой представления консолидированной финансовой отчетности являются российские рубли;
унифицирован порядок опубликования годовой бухгалтерской отчетности профессиональных объединений страховщиков.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
19.11.2014 Компенсация суточных по командировке не облагается страховыми взносами
Управление ПФР ошибочно начислило компании страховые взносы на сумму выплаченных суточных по командировке
Управлением Пенсионного фонда была проведена проверка компании по вопросам правильности исчисления страховых взносов. В ходе проверки управлением установлено занижение базы для начисления страховых взносов на сумму, выплаченную сотрудникам общества в виде суточных при направлении их в служебные командировки сроком на один день.
Предприятие вынуждено было обратиться в суд. Как отметили арбитры, поддерживая позицию страхователя, спорные выплаты по своей направленности представляют возмещение расходов работникам, вынужденным выполнять свои основные трудовые функции вне места постоянной работы. Поэтому, компенсация суточных не подлежит обложению страховыми взносами.
Напомним, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения (ст. 168 ТК РФ). Кассационная жалоба ПФР была оставлена без удовлетворения.
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 31.10.2014 г. № А48-770/2014
Источник: Российский налоговый портал
20.11.2014 Выездная проверка за пределами «трех лет»: основания для ее проведения
Ограничение проверяемого периода тремя годами не распространяется на случаи представления уточненных деклараций
В каком случае проверка предприятия может охватить период, который превышает три года? Как следует из материалов дела, компания подала уточненную налоговую декларацию, по которой сумма налога к уплате была заявлена в меньшем размере. Соответственно, налоговая служба назначила повторную выездную проверку.
Но, по мнению налогоплательщика, у инспекции отсутствовали основания для проведения проверки уточненных налоговых, поскольку такая налоговая проверка является повторной. На нее распространяется установленное абз. 3 п. 10 ст. 89 НК РФ ограничение периода проверки, не превышающего три календарных года, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.
Спор рассматривался в арбитражном суде. Как отметили арбитры, поддерживая позицию налогового органа, ограничение проверяемого периода тремя годами не распространяется на случаи представления уточненных деклараций за более ранние периоды.
Принимая во внимание, что абз. 6 п. 10 ст. 89 НК РФ прямо предусматривает проверку того периода, за который лицо представило уточненную налоговую декларацию, не связывая проверяемый период ни с датой вынесения решения о назначении повторной выездной проверки, ни с датой представления декларации, ни с датой проведения контрольных мероприятий, основания для отмены решения о проведении повторной выездной налоговой проверки отсутствуют.
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 11.11.2014 г. № А40-54040/13
Источник: Российский налоговый портал
20.11.2014 Особенности возврата излишне уплаченных авансов по налогу на прибыль: судебная практика
С какого периода авансовый платеж следует считать уплаченным?
В мае 2012 года компания подала заявление в налоговый орган о возврате излишне уплаченной суммы авансов по налогу на прибыль. Указанные «лишние» авансовые платежи были заплачены в бюджет в апреле и феврале 2009 года. По мнению предприятия, так как ранее, чем 28 марта 2010 года (окончание налогового периода 2009 года) оно не могло знать о том, что авансы будут являться переплатой, трехлетний срок для возврата налога следует отсчитывать с даты окончания налогового периода, то есть, 28 марта 2010 года.
Налоговики отказались возвращать налог. Компания вынуждена была обратиться в суд. Как отметили арбитры, да, действительно, по авансам, которые были заплачены в течение 2009 года, «трехлетний» срок надо отсчитывать с 28 марта 2010 года. Но дело в том, что для того, чтобы вернуть спорные авансы, надо доказать, что они относятся непосредственно к 2009 году.
Судебные инстанции установили, что спорные авансовые платежи были произведены за 2007 и 2008 годы. И только по этой причине (компания не смогла доказать «привязку» авансов к 2009 году) налогоплательщику было отказано в удовлетворении заявленных требований.
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 06.11.2014 г. № А40-115163/12
Источник: Российский налоговый портал
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
17.11.2014 Для развития предпринимательства был найден механизм введения местных сборов
Новый инструмент должен стать своего рода заменой налога с продаж
14 ноября 2014 года Премьер-министр Дмитрий Медведев провел совещание о налогообложении малого бизнеса.
Был рассмотрен механизм введения местных сборов на отдельные виды предпринимательской деятельности. Такой механизм должен стать своего рода заменой налога с продаж.
Как отметил Дмитрий Медведев на вступительном слове: «Малые и средние компании сталкиваются с большими сложностями в привлечении финансирования. Вместе с тем надо, чтобы и малый бизнес выполнял свою часть социального контракта, вносил свой вклад в копилку национального богатства, платил налоги, не использовал сомнительные схемы оптимизации, помогал решать задачи местного значения. Как в любом цивилизованном государстве, необходимо просто найти разумный компромисс, рациональный баланс интересов между фискальными интересами, то есть интересами налогообложения, с одной стороны, и защитой бизнеса – с другой стороны».
Как сообщает Российская газета, итогом состоявшейся дискуссии стало решение о сокращении количества видов предпринимательства, на которые могут распространяться муниципальные сборы.
Источник: Российский налоговый портал
17.11.2014 Изменение вида собственности не приводит к изменению момента возникновения права на вычет
Вычет предоставляется в размере, действовавшем на момент возникновения права собственности на квартиру
В каком порядке супруги вправе получить имущественный вычет, если они купили квартиры в общую долевую собственность в 2013 году, но позднее изменили вид собственности на общую совместную?
Как объяснил Минфин России, в случае внесения изменений в правоустанавливающие документы, супругами может быть применен иной порядок распределения между ними имущественного вычета.
При этом вычет по НДФЛ предоставляется в размере, действовавшем на момент возникновения права собственности на квартиру. Изменение вида собственности (с общей долевой на общую совместную) не приводит к изменению момента возникновения права на получение имущественного налогового вычета, а также его размера.
Письмо Минфина России от 19.08.2014 г. № 03-04-05/41378
Источник: Российский налоговый портал
17.11.2014 Изменение вида собственности не приводит к изменению момента возникновения права на вычет
Вычет предоставляется в размере, действовавшем на момент возникновения права собственности на квартиру
В каком порядке супруги вправе получить имущественный вычет, если они купили квартиры в общую долевую собственность в 2013 году, но позднее изменили вид собственности на общую совместную?
Как объяснил Минфин России, в случае внесения изменений в правоустанавливающие документы, супругами может быть применен иной порядок распределения между ними имущественного вычета.
При этом вычет по НДФЛ предоставляется в размере, действовавшем на момент возникновения права собственности на квартиру. Изменение вида собственности (с общей долевой на общую совместную) не приводит к изменению момента возникновения права на получение имущественного налогового вычета, а также его размера.
Письмо Минфина России от 19.08.2014 г. № 03-04-05/41378
Источник: Российский налоговый портал
17.11.2014 Услуга по обучению мастерства маникюра может быть переведена на патент
Патентная система может применяться в отношении деятельности по оказанию услуг по обучению на курсах и по репетиторству
Как рассказал Минфин России, индивидуальный предприниматель, оказывающий услуги по обучению населения на курсах маникюра и педикюра, может применять в отношении данной деятельности патентную систему налогообложения.
Напомним, что патент можно применяться в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг по обучению населения на курсах и по репетиторству.
Перечень услуг, относящихся к указанному выше виду предпринимательской деятельности, предусмотрен в Общероссийском классификаторе услуг населению ОК 002-93 и включен в группу по коду «110000» «Услуги в системе образования». В указанную группу включены также услуги по коду «115300» «Обучение на других курсах и в кружках».
Письмо Минфина России от 21.08.2014 г. № 03-11-11/41962
Источник: Российский налоговый портал
17.11.2014 Возможность корректировки размера заявленного вычета, в связи с расходами по отделке, не предусмотрена
Минфин рассмотрел вопрос предоставления имущественного вычета для пенсионера
Финансовое ведомство в письме от 22.08.2014 г. № 03-04-05/42103 разъяснило порядок получения пенсионерами имущественного вычета по НДФЛ при приобретении квартиры. Также, был рассмотрен вопрос корректировки имущественного вычета в связи с расходами по отделке квартиры.
Как уточнил Минфин России, возможность корректировки размера заявленного и полученного имущественного вычета, в том числе в связи с расходами по отделке квартиры, Налоговым кодексом не предусмотрена.
Письмо Минфина России от 22.08.2014 г. № 03-04-05/42103
Источник: Российский налоговый портал
17.11.2014 С 1 января 2015 года уточнен перечень организаций, применяющих УСН
Для перехода на УСН в следующем году доходы организации за 9 месяцев 2014 года не должны превышать 48,015 млн руб.
Как сообщило УФНС по Краснодарскому краю, с 1 января 2015 года уточнен перечень организаций, применяющих УСН. Теперь в него включены хозяйственные общества и партнерства, учрежденные бюджетными и автономными научными и образовательными учреждениями для практического применения результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат учредителям.
По общему правилу организации и ИП переходят на «упрощенку» начала календарного года. Для перехода на УСН в следующем году доходы организации за 9 месяцев 2014 года не должны превышать 48,015 млн рублей.
Источник: Российский налоговый портал
17.11.2014 В Госдуму внесен законопроект об увеличении штрафов за незаконное получение сведений, составляющих налоговую или банковскую тайну
Размер штрафов будет резко увеличен
На заседании Правительства Российской Федерации 11 ноября 2014 года был рассмотрен и одобрен проект Федерального закона «О внесении изменений в статью 183 Уголовного кодекса Российской Федерации».
В частности, как пишет Российская газета, сейчас минимальные наказания по ст. 183 УК РФ за незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую, налоговую и банковскую тайну, установлены в виде штрафов, размеры которых несущественны для сотрудников банков. А ведь именно работники кредитных учреждений обычно являются фигурантами дел по 183-й статье.
Законопроект предполагает увеличить предельный размер штрафа за:
1) Незаконный сбор сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну, с 80 тыс. руб. до 500 тыс. руб.;
2) Незаконное разглашение или использование сведений приведет к штрафу до 1 млн руб. или зарплатой за два года. Напомним, что сейчас максимальный штраф за это преступление составляет 120 тыс. руб. или доход за год.
Источник: Российский налоговый портал
17.11.2014 С 1 января 2015 года для компаний на УСН будут введены новые правила
Организации, применяющие упрощенную систему, будут платить налог на имущество
УФНС России по Амурской области проинформировало, что с 1 января 2015 года п. 2 ст. 346.11 НК РФ начнет действовать в редакции Федерального закона от 02.04.2014 г. № 52-ФЗ.
Согласно новым поправкам, компании, применяющие УСН будут уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с НК РФ. Речь идет об объектах, указанных в п. 1 ст. 378.2 НК РФ: административно-деловых и торговых центрах и помещениях в них, нежилых помещениях для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания.
Заметим, что аналогичные поправки, вступившие в силу с 1 июля 2014 года, предусмотрены и для плательщиков ЕНВД.
Источник: Российский налоговый портал
17.11.2014 Досрочное прекращение деятельности ИП: стоимость патента следует пересчитать
Пересчет стоимости патента производится исходя из фактического периода времени осуществления деятельности в календарных днях
Если ИП прекратил деятельность, переведенную на патентную систему налогообложения, то стоимость патента надо пересчитать. Об этом рассказало УФНС по Калужской области.
Пересчет стоимости производится исходя из фактического срока использования патента, но только в том случае, если предприниматель подал заявление о прекращении деятельности до истечения действия патента. В противном случае пересчитать уплаченный налог не удастся.
Например, ИП получил патент на сдачу в аренду помещения на срок с 1 февраля по 31 декабря 2014 года. Патент был оплачен в размере одной трети от суммы налога. Фактически помещение сдавалось в аренду только в течение одного месяца – февраля, а далее договор аренды был расторгнут по соглашению сторон. Можно ли пересчитать стоимость налога исходя из фактического срока аренды? И надо ли оплачивать оставшуюся часть налога, если доход был получен только за 1 месяц?
Налоговый период при применении патентной системы налогообложения может исчисляться по-разному. Это может быть календарный год, срок действия патента (менее года) или же период с начала действия патента до даты прекращения предпринимательской деятельности (ст. 346.49 НК РФ).
Соответственно, при прекращении деятельности, переведенной на патентную систему налогообложения, до истечения срока действия патента, его стоимость пересчитывается, исходя из фактического периода времени осуществления деятельности в календарных днях.
Вместе с тем, п. 8 ст. 346.45 НК РФ гласит: ИП обязан заявить в инспекцию о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, в течение 10 календарных дней со дня ее прекращения.
Значит, если предприниматель не подавал заявление о прекращении деятельности до истечения действия патента, то налоговым периодом признается отрезок времени, на который был получен патент.
Соответственно, оставшаяся часть стоимости патента должна быть оплачена независимо от того, что предпринимательская деятельность была прекращена до окончания действия патента. При неоплате оставшейся части стоимости патента в установленный срок ИП будет считаться перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.
Источник: Российский налоговый портал
17.11.2014 Порядок предоставления «детского» вычета для беженцев: разъяснения налоговой службы
В целях получения вычета работник должен предъявить документы, свидетельствующие о соблюдении всех условий его получения
Федеральная налоговая служба рассмотрела вопрос предоставления стандартных вычетов иностранным гражданам или лицам без гражданства, признаваемым беженцами или получившим временное убежище на территории Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О беженцах».
Если иностранный гражданин или лицо без гражданства, признаваемое беженцем или получившее временное убежище, не является налоговым резидентом Российской Федерации и его доходы облагаются по ставке 13%, то налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218 – 221 НК РФ, не предоставляются.
Когда иностранный гражданин, признаваемый беженцем, станет налоговым резидентом и его доходы будут облагаться по ставке 13%, ему могут быть предоставлены вычеты по НДФЛ.
В целях получения стандартного вычета, предусмотренного подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, работник должен предъявить налоговому агенту документы, свидетельствующие о соблюдении всех условий его получения.
Письмо ФНС России от 30.10.2014 г. № БС-3-11/3689@
Источник: Российский налоговый портал
17.11.2014 В случае изменения организационно-правовой формы перерегистрация ККТ не требуется
Налоговая служба разъяснила, когда нет необходимости осуществлять перерегистрацию ККТ
ФНС России рассмотрела вопрос перерегистрации ККТ в налоговых органах в случае изменения наименования юридического лица в связи с приведением его в соответствие с нормами гл. 4 ГК РФ.
В случае изменения организационно-правовой формы юридического лица в связи с приведением ее в соответствие с нормами гл. 4 Гражданского кодекса Российской Федерации перерегистрация контрольно-кассовой техники не требуется.
В иных случаях ККТ должна быть перерегистрирована в налоговых органах.
Письмо ФНС России от 22.10.2014 г. № ЕД-4-2/21933
Источник: Российский налоговый портал
17.11.2014 Размеры госпошлины на некоторые виды юридических действий будут увеличены
Увеличиваются и размеры госпошлины за подачу заявления об оспаривании нормативных правовых актов
Как сообщает УФНС по Московской области, Федеральным законом от 21.07.2014 г. № 221-ФЗ приняты изменения, касающиеся размеров государственных пошлин, уставленных главой 25.3 Налогового кодекса РФ.
С 1 января 2015 г. госпошлина за госрегистрацию прав, ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, договоров об отчуждении недвижимого имущества (за исключением случаев, предусмотренных Налоговым кодексом РФ) для физических лиц увеличится с 1000 до 2000 руб., а для организаций – с 15 тыс. до 22 тыс. руб.
В отношении госрегистрации транспортных средств и иных регистрационных действий сумма пошлины за выдачу государственных регистрационных знаков на автомобили увеличена до 2000 руб., за выдачу паспорта транспортного средства – до 800 руб.
Увеличиваются и размеры пошлины за подачу заявления об оспаривании нормативных правовых актов с 3000 до 4500 руб. для организаций, с 200 до 300 руб. – для физических лиц.
При подаче заявления об оспаривании в порядке гражданского судопроизводства ненормативных правовых актов Президента РФ, Совета Федерации, Госдумы, Правительства РФ, Правительственной комиссии по контролю за осуществлением иностранных инвестиций в РФ организация должна будет уплатить 4500 руб.
Если организация подает заявление об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействий) органов власти (должностных лиц) в порядке арбитражного судопроизводства, то с 1 января 2015 г. за рассмотрение такого спора ей придется заплатить 3000 руб.
Самыми большими останутся пошлины за предоставление лицензии на производство, хранение и поставки произведенного этилового спирта (в том числе денатурированного), а также лицензии на производство, хранение и поставки произведенной алкогольной продукции (за исключением вина, фруктового вина, игристого вина (шампанского), винных напитков, изготавливаемых без добавления этилового спирта). Их размер увеличивается с 6 млн руб. до 9,5 млн руб.
Размер пошлины за действия уполномоченных органов, связанные с лицензированием нотариальной деятельности, составит 100 тыс. руб.
Источник: Российский налоговый портал
18.11.2014 Каких предпринимателей «коснутся» местные сборы?
Подготовлен смягченный вариант поправок о муниципальных сборах с малого бизнеса
Как сообщает Российская газета, глава Комитета Госдумы по бюджету и налогам Андрей Макаров подготовил смягченный вариант поправок о муниципальных сборах с малого бизнеса.
Местный сбор сохранится только для объектов торговли (кроме магазинов на заправках) и не будет превышать стоимости патента. Однако, данные новшества вызывают опасения: под ударом окажутся те предприниматели, которые в условиях и без того возросшей налоговой нагрузки еле сводят концы с концами.
Бизнес предпринимал попытки убедить власти отказаться от этой затеи. Предприниматели пригрозили снижением конкуренции (разорением) и ростом цен в небольших точках на 16-25%.
Источник: Российский налоговый портал
18.11.2014 Предприниматель на ЕНВД не обязан вести книгу доходов и расходов
Какими документами следует доказать факт получения дохода?
Как объяснил Минфин России, законодательством не предусмотрена обязанность индивидуальных предпринимателей – плательщиков ЕНВД вести учет доходов в целях, не связанных с налогообложением. Они вправе использовать для подтверждения полученных доходов документы, свидетельствующие о факте получения этих доходов (расчетно-платежные ведомости, приходные кассовые ордера и т.п.).
В связи с изложенным у ИП, являющегося налогоплательщиком единого налога на вмененный доход, нет обязанности по ведению книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей.
Письмо Минфина России от 03.10.2014 г. № 03-11-11/49875
Источник: Российский налоговый портал
18.11.2014 С 18 ноября 2014 года начинает действовать новый порядок выбора СРО арбитражных управляющих
Новый порядок отбора СРО подготовлен при участии ФНС России
Новый порядок позволит снизить время на подготовку сотрудниками налоговых органов заявления в арбитражный суд о признании должника банкротом. Об этом сообщило УФНС России по Краснодарскому краю.
Согласно изменениям, СРО арбитражных управляющих представляют в ФНС России заявления, на основании которых уполномоченный орган осуществляет формирование списков СРО арбитражных управляющих.
Требования к заявлению СРО арбитражных управляющих содержатся в Порядке, утвержденном приказом Минэкономразвития России (от 19.10.2007 г. № 351 с учетом изменений).
Саморегулируемая организация арбитражных управляющих – это общественная организация, основной задачей которой является контроль за профессиональной деятельностью арбитражных управляющих.
Источник: Российский налоговый портал
18.11.2014 Как вернуть излишне уплаченную пошлину?
Для того чтобы вернуть деньги, налогоплательщик имеет право в течение трех лет со дня уплаты подать заявление
Как напомнило УФНС по Московской области, уплаченная государственная пошлина может быть возвращена полностью или частично. Налоговым законодательством установлен исчерпывающий перечень случаев, когда уплаченная госпошлина за совершение юридически значимых действий подлежит возврату:
• уплата госпошлины в большем размере, чем это предусмотрено;
• возврат заявления, жалобы, иного обращения или отказ в их принятии госорганами;
• прекращение производства по делу или оставление заявления без рассмотрения судом общей юрисдикции или арбитражным судом;
• отказ лиц, уплативших пошлину, от совершения юридически значимых действий;
• отказ в выдаче паспорта гражданина Российской Федерации;
• направления заявителю уведомления о принятии его заявления об отзыве заявки на государственную регистрацию программы для ЭВМ, базы данных и топологии интегральной микросхемы до даты регистрации.
Для того чтобы вернуть деньги, налогоплательщик имеет право в течение трех лет со дня уплаты подать соответствующее заявление в орган, уполномоченный совершать юридически значимые действия, за которые уплачена государственная пошлина.
К заявлению о возврате излишне уплаченной суммы государственной пошлины прилагаются:
– копии решения, определения и справки судов;
– подлинные платежные документы в случае, если она подлежит возврату в полном размере;
– копии платежных документов (если пошлина подлежит возврату частично).
Источник: Российский налоговый портал
18.11.2014 Осужден директор и главный бухгалтер компании, которые незаконно возмещали НДС
Схема позволила осужденным необоснованно получить налоговый вычет на сумму свыше 7 млн руб.
В Волгограде к реальному сроку лишения свободы приговорены директор и бухгалтер строительной фирмы, уклонившиеся от уплаты налогов. Об этом сообщил Следственный комитет.
Как было установлено в ходе следствия, что ООО «АЗТ-Груп-Строй» специализировалась на строительстве и ремонте автомобильных заправочных станций. На протяжении 2009-трех лет осужденные с целью уклонения от уплаты налогов систематически изготавливали финансово-бухгалтерские документы, согласно которым строительные материалы ими приобретались у 9 лжепредприятий по цене, в которую уже был включен НДС. В действительности этот товар приобретался у коммерческих организаций и физических лиц, не являющихся плательщиками НДС. Данная схема впоследствии позволила осужденным необоснованно получить налоговый вычет на сумму свыше 7 млн руб.
Источник: Российский налоговый портал
18.11.2014 Изменилась форма налоговой декларации по ЕСХН
Применять новую форму следует, начиная с отчетности за 2014 год
Утверждена новая форма налоговой декларации по ЕСХН.
Документ дополнен разделом № 3 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования» и таблицей, содержащей перечень полученного имущества (работ, услуг) и соответствующие коды, необходимые для заполнения данного раздела.
Налоговая декларация по единому сельскохозяйственному налогу представляется начиная с налогового периода 2014 года.
Приказ ФНС России от 28.07.2014 г. № ММВ-7-3/384@
Источник: Российский налоговый портал
19.11.2014 Обмен квартирами: как определить размер дохода для расчета НДФЛ?
Датой получения дохода является день прекращения соответствующих обязательств
Как правильно рассчитать НДФЛ при продаже жилого дома и земельного участка и одновременном приобретении квартир, равных по стоимости продаваемым долям, в случае прекращения обязательств зачетом встречных требований?
Минфин России объяснил, что доход будет определяться как стоимость соответствующей доли в праве собственности на земельный участок и домовладение, передаваемые по договору купли-продажи строительной организации.
Датой получения дохода в случае прекращения обязательств зачетом встречных однородных требований является день прекращения соответствующих обязательств, определяемый днем наступления срока исполнения того обязательства, срок исполнения которого наступил позднее.
Письмо Минфина России от 11.08.2014 г. № 03-04-05/39938
Источник: Российский налоговый портал
19.11.2014 За сдачу экзаменов на получение водительских прав придется платить госпошлину
Экзамены в органах ГИБДД впишут в Налоговый кодекс
Как сообщает УФНС по Калужской области, в 2015 году за сдачу экзаменов на получение водительских прав вводится пошлина 4500 руб. Эта норма содержится в разработанных Министерством внутренних дел поправках к Налоговому кодексу.
Органы ГИБДД таким образом хотят ограничить право граждан фактически бесконечно пересдавать экзамены, простимулировав будущих водителей лучше готовиться к тестам. Автошколы идею поддержали.
Предлагается ввести пошлину на сдачу экзамена для кандидатов в водители (сегодня граждане платят 800 руб. только за изготовление прав). За сдачу теоретической части экзамена размер пошлины составит 1 тыс. руб., 1500 руб. – за площадку и 2 тыс. руб. – за город. Таким образом, с учетом расходов на изготовление удостоверения будущему водителю придется заплатить 5300 тыс. руб.
Введение пошлины – часть масштабной реформы образования водителей, цель которой снизить число аварий среди неопытных автомобилистов. В МВД планируют, что поправки вступят в силу уже 1 января 2015 года, однако общественное обсуждение законопроекта в сети заканчивается 3 декабря.
Источник: Российский налоговый портал
19.11.2014 Бумажная декларация по НДС вне закона: разъяснения налоговой службы
С 1 января 2015 года плательщики НДС должны будут включать в декларацию сведения, указанные в книгах покупок и книгах продаж
В 2015 году все плательщики НДС (в том числе налоговые агенты) обязаны представлять декларации только в электронной форме.
Обязанность представлять декларации по НДС в электронном виде по ТКС, распространяется также на организации, не являющиеся плательщиками, или освобожденные от уплаты налога, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с суммой НДС. Об этом напомнило УФНС по Кемеровской области.
Налоговые декларации по НДС, представленные после 1 января 2015 года на бумажном носителе будут считаться не представленными. Основание: п. 5 ст. 174 НК РФ. В таких случаях налоговый орган вправе будет приостановить операции по счетам в банках и переводы электронных денежных средств.
С 1 января 2015 года плательщики НДС должны будут включать в налоговую декларацию по НДС сведения, указанные в книгах покупок и книгах продаж.
Плательщики НДС – посредники при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров должны будут включать в налоговую декларацию сведения, указанные в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении их посреднической деятельности (помимо данных об их остальной деятельности).
Юридические лица и индивидуальные предприниматели, которые не являются плательщиками НДС, но выставляют и (или) получают счета – фактуры с суммой НДС в качестве посредников также будут предоставлять журналы учета полученных и (или) выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности в электронной форме.
Источник: Российский налоговый портал
19.11.2014 Покупка квартиры у взаимозависимого лица: в вычете откажут
Если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия сделок, эти лица признаются взаимозависимыми
Отдел досудебного урегулирования налоговых споров УФНС России по Тюменской области отмечает, что в последнее время от налогоплательщиков поступают жалобы по вопросам отказа налоговыми органами в предоставлении имущественного вычета в размере фактически произведенных расходов на приобретение недвижимого имущества.
Но имущественный вычет не предоставляются в части расходов на приобретение жилья, если сделка купли-продажи совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми.
Согласно п.1 ст.105.1 НК РФ если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и результаты сделок, указанные лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.
В соответствии с подп.11 п.2 ст.105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.
Таким образом, при наличии взаимозависимости сторон сделки купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них вычет не применяется (например: сделка между матерью и дочерью).
Источник: Российский налоговый портал
20.11.2014 С 1 января определять цену контролируемой сделки по уступке права будут по новым правилам
С нового года вводятся новые правила учета убытков от уступки права требования
В соответствии с новым п. 4, введенным в ст. 279 НК РФ, в случае, если право требования долга уступается по сделке до наступления срока платежа, предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг), то по контролируемым сделкам фактическая цена такой сделки признается рыночной. Об этом сообщило УФНС по Краснодарскому краю.
Цена контролируемой сделки в случаях уступки права требования долга после наступления срока платежа или в случае его дальнейшей реализации (п. 2 и 3 ст. 279 НК РФ) будет определяться с учетом положений раздела V.1 НК РФ о ценообразовании в сделках между взаимозависимыми лицами.
Таким образом, введенные с 1 января 2015 года нормы уточняют порядок учета финансового результата по сделкам уступки права требования долга, которые признаются контролируемыми.
Источник: Российский налоговый портал
20.11.2014 Деятельность по сдаче имущества в аренду можно перевести на патент
Форма патента предусматривает, что в патенте указываются показатели, характеризующие отдельные виды предпринимательской деятельности
Индивидуальный предприниматель вправе применять патент, если он собирается сдавать в аренду объекты недвижимости (жилые и нежилые). Основание: подп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
Как объяснил Минфин России, если ИП получил патент по передаче в аренду нежилых помещений, то такой патент будет действовать только в отношении передаваемых им в аренду объектов, указанных в патенте.
Если у него имеются в собственности иные нежилые помещения, которые он сдает в аренду и которые не указаны в патенте, он вправе в отношении доходов от аренды указанных объектов применять иные режимы налогообложения, в том числе общий режим налогообложения.
Письмо Минфина России от 18.08.2014 г. № 03-11-12/41138
Источник: Российский налоговый портал
20.11.2014 Продукты питания для сотрудников: в каком случае надо платить НДС?
Определены случаи, когда предоставляя сотрудникам продукты питания, работодатель обязан исчислить НДС
В каком случае компания обязан оплатить НДС при предоставлении своим работникам продуктов питания (например, обедов)?
Напомним, что не являются объектом налогообложения операции по бесплатному предоставлению работникам предусмотренных трудовым законодательством гарантий и компенсаций в натуральной форме (например, при наличии вредных и (или) опасных условий труда). Основание: п. 12 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 г. № 33.
Как объяснило УФНС по Иркутской области, операции по предоставлению питания работникам не подлежат налогообложению НДС только в тех случаях, когда их предоставление предусмотрено трудовым законодательством.
Следовательно, предусмотренная коллективным договором передача работодателем работникам продуктов питания, стоимость которых возмещается работниками путем удержания из заработной платы, подлежит налогообложению НДС. При этом суммы налога, предъявленные работодателю при приобретении этих продуктов питания, подлежат вычету в порядке, предусмотренном ст. 171 и ст. 172 НК РФ.
Источник: Российский налоговый портал
20.11.2014 Стоимость алкоголя и кальяна в качестве представительских расходов: мнение Минфина
Конкретный состав расходов на проведение официального приема положениями НК РФ не регламентирован
Можно ли учесть в качестве представительских расходов стоимость спиртных напитков, сигарет и кальяна? Для рекламной компании представительские мероприятия являются неотъемлемой частью производственной деятельности.
Как рассказал Минфин России, к представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема, транспортное обеспечение доставки гостей к месту проведения представительского мероприятия, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков.
Конкретный состав расходов на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) положениями НК РФ не регламентирован. Однако, следует учитывать, что представительские расходы должны соответствовать критериям, установленным ст. 252 НК РФ.
Представительские расходы должны быть экономически оправданы и документально подтверждены.
Письмо Минфина России от 21.10.2014 г. № 03-03-06/1/53004
Источник: Российский налоговый портал
20.11.2014 Разъяснен порядок уплаты налога на имущество по недвижимости при совмещении ЕНВД и ОСНО
С 1 января 2014 года налог на имущество в отношении некоторых объектов недвижимости должен рассчитываться исходя из их кадастровой стоимости
По каким объектам необходимо рассчитывать налог на имущество исходя из кадастровой стоимости?
Как объяснило УФНС по Калужской области, таковыми объектами являются:
– административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
– нежилые помещения, предназначенные для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Компании на ЕНВД обязаны платить налог на имущество в отношении «кадастровой» недвижимости. Эта обязанность установлена для них с 1 июля 2014 года (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
Но для того, чтобы платить налог, исходя из кадастровой стоимости недвижимости необходимо одновременное выполнение следующих условий:
– власти соответствующего субъекта РФ утвердили результаты кадастровой оценки объектов недвижимости;
– принят региональный закон, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости.
В отношении иного имущества, а также недвижимости, по которой не определена кадастровая стоимость или не принят соответствующий региональный закон, «вмененщики» налог на имущество организаций не платят (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
Как рассчитать налог, если имущество используется и в деятельности, переведенной на ЕНВД, и в деятельности, налогообложение которой осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения? В этом случае, налог на имущество рассчитывается с учетом доли выручки (или площади), полученной (приходящейся) на систему налогообложения в виде ЕНВД.
Источник: Российский налоговый портал
20.11.2014 Изменение вида собственности не приводит к изменению размера имущественного вычета
Если квартира была приобретена до 1 января 2014 года, действует «старый» порядок получения налогового вычета
Минфин России рассмотрел вопрос получения имущественного вычета по НДФЛ при приобретении квартиры супругами в общую долевую собственность в 2013 году, если вид собственности был изменен на общую совместную.
В частности, финансовое ведомство отметило, что изменение вида собственности (с общей долевой на общую совместную) не приводит к изменению момента возникновения права на получение имущественного вычета, а также его размера.
В случае внесения изменений в правоустанавливающие документы (свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру), устанавливающих режим общей совместной собственности на квартиру, супругами может быть применен иной порядок распределения между ними вычета.
При этом имущественный налоговый вычет предоставляется в размере, действовавшем на момент возникновения права собственности на квартиру.
Письмо Минфина России от 19.08.2014 г. № 03-04-05/41378
Источник: Российский налоговый портал
21.11.2014 Утверждена новая форма декларации по УСН
Сдавать отчет за 2014 год необходимо по новой форме
Федеральная налоговая служба утвердила новую форму налоговой декларации по УСН.
В документе появился новый раздел № 3 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования» и таблица, содержащая перечень полученного имущества (работ, услуг) и соответствующие коды, необходимые для заполнения данного раздела.
Также, обновление формы декларации связано с введением новых кодов ОКТМО.
Приказ ФНС России от 04.07.2014 г. № ММВ-7-3/352@
Источник: Российский налоговый портал
21.11.2014 Что делать, если не пришло уведомление об уплате транспортного налога?
Не надо ждать, когда к вам придет судебный пристав
Как рассказало УФНС по Республике Татарстан, многие налогоплательщики (физические лица) не получили по почте уведомления об уплате имущественных налогов. Именно это и стало причиной того, что многие граждане не стали платить тот же транспортный налог, например. Но это является ошибкой со стороны налогоплательщика. Налог в любом случае должен быть уплачен.
Что делать, если вы не получили уведомление? Надо обязательно обратиться в свою инспекцию для получения уведомления и квитанции на уплату налога и уплатить налог удобным для вас способом.
Начиная с 2015 года у налогоплательщиков (физических лиц) появится обязанность уведомлять налоговые органы о неполучении налогового уведомления и невозможности уплатить налог.
Источник: Российский налоговый портал
21.11.2014 Приостановление деятельности на ЕНВД не означает прекращения обязанности по уплате налога
Если налогоплательщик не ведет деятельность, он вправе сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД
Минфин России объяснил порядок уплаты ЕНВД при отсутствии физических показателей и приостановлении деятельности налогоплательщиком.
Как рассказало финансовое ведомство, приостановление предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, не освобождает предпринимателя или компанию от выполнения обязанностей по уплате данного налога.
А само отсутствие физических показателей, используемых для исчисления ЕНВД, означает прекращение деятельности и возникновение обязанности снятия с учета в качестве налогоплательщика в установленном п. 3 ст. 346.28 НК РФ порядке.
До снятия с учета в качестве налогоплательщика сумма единого налога исчисляется по соответствующему виду предпринимательской деятельности исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц.
Письмо Минфина России от 24.10.2014 г. № 03-11-09/53916
Источник: Российский налоговый портал
21.11.2014 Порядок предоставления вычета при покупке жилья с рассрочкой изменен
Налогоплательщику следует каждый год прилагать к декларации документы, подтверждающие его расходы по оплате рассрочки
УФНС по Амурской области разъяснило, как получить имущественный вычет при покупке жилья в рассрочку. Если право собственности на квартиру было оформлено после 1 января 2014 года, гражданин может заявить вычет и учитывать его остаток каждый год по мере оплаты жилья в рассрочку до тех пор, пока общая сумма вычета не достигнет 2 млн руб. Новые правила вступили в силу с 1 января 2014 года.
Налогоплательщику следует каждый год прилагать к налоговой декларации платежные документы, подтверждающие его расходы по оплате рассрочки.
Если же собственность была оформлена до 1 января 2014 года, то налогоплательщик имеет право лишь однажды заявить имущественный вычет. Он самостоятельно определяет, за какой период это сделать:
– за период, в котором произведен первоначальный платеж (только в пределах суммы этого платежа),
– в последующие налоговые периоды (с включением в состав налогового вычета всех расходов, фактически произведенных им в соответствующих налоговых периодах).
Напомним, что для получения имущественного вычета по окончании года через налоговый орган, необходимо:
1) Заполнить налоговую декларацию (по форме 3-НДФЛ);
2) Получить справку из бухгалтерии по месту работы о суммах начисленных и удержанных налогов за соответствующий год по форме 2-НДФЛ;
3) Подготовить копии документов, подтверждающих право на жильё;
4) Подготовить копии платежных документов, которые подтверждают факт уплаты денежных средств за объект недвижимости;
5) Написать заявление на возврат подоходного налога;
6) Весь пакет документов вместе с налоговой декларацией 3-НДФЛ отнести в налоговый орган;
7) Ожидать возврата налога в течение 4 месяцев.
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Налог ан прибыль
Можно ли расходы в виде платежей по договору субаренды офиса учесть в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы в виде платежей по договору субаренды офиса учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ
Обоснование вывода:
В соответствии с п. 2 ст. 615 ГК РФ арендатор вправе, в частности, с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем) и передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем), если иное не установлено ГК РФ, другим законом или иными правовыми актами. В этом случае, за исключением перенайма, ответственным по договору перед арендодателем остается арендатор.
Договор субаренды не может быть заключен на срок, превышающий срок договора аренды.
При этом к договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами.
В силу п. 1 ст. 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем условиям, имеющим существенное значение. При этом существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе либо иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение. Поэтому, во избежание споров с контролирующими органами, необходимо с должным вниманием отнестись к составлению договора аренды, указав в нем все существенные условия.
По мнению Минфина России (письмо от 25.01.2013 N 03-03-06/2/6), расходы по незаключенным в установленном порядке договорам не могут быть учтены для целей налогообложения как не соответствующие условиям, установленным статьей 252 НК РФ.
Вместе с тем, как указали судьи в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.08.2013 N Ф02-3674/13 по делу N А78-9893/2012, если арендуемая вещь в договоре аренды не индивидуализирована должным образом, однако договор фактически исполнялся сторонами и спор при передаче объекта аренды между сторонами отсутствовал, стороны не вправе его оспаривать по основанию, связанному с ненадлежащим описанием объекта аренды и ссылаться на его недействительность или незаключенность.
В общем случае согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются арендные платежи за арендуемое имущество (в том числе земельные участки).
Расходы в виде арендных платежей учитываются для целей налогообложения прибыли при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Так, согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Правовая позиция по вопросу признания осуществленных (понесенных) налогоплательщиком расходов для целей налогообложения была сформирована Конституционным судом РФ в определениях от 04.06.2007 N N 320-О-П, 366-О-П и от 16.12.2008 N 1072-О-О (далее - правовая позиция Конституционного суда РФ), а также Пленумом ВАС РФ в постановлении от 12.10.2006 N 53, в которых указано, что обоснованность расходов, учитываемых при налогообложении, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, а не с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата, поскольку налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности (смотрите также определение Конституционного Суда РФ от 16.12.2008 N 1072-О-О).
При этом специалисты финансового ведомства соглашаются с тем, что в налоговом законодательстве понятие экономической целесообразности не используется и все произведенные налогоплательщиком расходы должны оцениваться только исходя из обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате осуществляемой им деятельности (смотрите, например, письма Минфина России от 11.01.2011 N 03-03-06/2/1, от 01.11.2010 N 03-03-06/1/664, от 28.10.2010 N 03-03-06/1/669, от 08.10.2010 N 03-03-06/1/640, от 06.02.2009 N 03-03-06/1/40).
Таким образом, расходы в виде платежей по договору субаренды офиса, который используется в деятельности, направленной на получение дохода, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ (смотрите также письма УФНС России по г. Москве от 19.10.2012 N 16-15/099933@, от 17 октября 2011 г. N16-15/100085@).
Документальным подтверждением расходов в виде арендных платежей могут являться: договор аренды, график арендных платежей, акт приема-передачи арендованного имущества, документы, подтверждающие уплату арендных платежей (письмо Минфина России от 24.03.2014 N 03-03-06/1/12764).
Глава 34 ГК РФ, регулирующая правоотношения по договору аренды, не требует от арендатора и арендодателя ежемесячного подтверждения исполнения сторонами своих обязательств по договору аренды путем составления актов. Таким образом, ежемесячного составления актов оказанных услуг по договору аренды (субаренды) для целей документального подтверждения расходов в виде арендных платежей, если иное не вытекает из условий договора, не требуется (письма Минфина России от 16.11.2011 N 03-03-06/1/763, от 13.10.2011 N 03-03-06/4/118, от 06.10.2008 N 03-03-06/1/559, от 09.11.2006 N 03-03-04/1/742, от 30.04.2004 N 04-02-05/1/33, УФНС России по г. Москве от 30.06.2008 N 20-12/061162, от 26.03.2007 N 20-12/027737, ФНС России от 05.09.2005 N 02-1-07/81).
Необходимо помнить, что первичные документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Если организация применяет метод начисления, то на основании пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов в виде арендных (субарендных) платежей признается одна из дат:
- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
- дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
- последнее число отчетного периода.
По своему усмотрению организация может выбрать один из предложенных способов признания расходов и закрепить его в учетной политике (письма Минфина России от 29.08.2005 N 03-03-04/1/183, УФНС России по г. Москве от 06.08.2009 N 16-15/080966).
К сведению:
Если арендатор и субарендатор являются взаимозависимыми лицами и сумма арендной платы собственнику имущества будет значительно отличаться от платы за субаренду, велика вероятность возникновения претензий со стороны налоговых органов. И суды часто признают эти претензии обоснованными.
Так, в определении ВАС РФ от 27.01.2014 N ВАС-19692/13 было подтверждено, что, если арендатор и субарендатор "... являются взаимозависимыми лицами, а заключенные в один день первоначальные договоры аренды и договоры субаренды обеспечивали получение этими организациями, в том числе и обществом, необоснованной налоговой выгоды в виде минимизации налоговых обязательств, суды пришли к выводу о правомерном перерасчете инспекцией налоговой базы по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость исходя из ставки арендной платы, установленной в первоначальных договорах аренды, и, как следствие, признали правомерным исключение инспекцией из состава расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, необоснованно завышенных убытков, полученных от субарендных отношений..."
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
НДФЛ
Облагаются ли страховыми взносами суммы среднего заработка, выплачиваемые сотруднику за предоставленные дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами? Подлежат ли эти суммы обложению НДФЛ?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Суммы среднего заработка, выплачиваемые за дополнительные выходные дни, предоставляемые работникам для ухода за детьми-инвалидами, не подлежат обложению НДФЛ.
Вопрос обложения данных страховыми взносами в настоящее время остается спорным. Полагаем, что организация, не начислившая страховые взносы на суммы среднего заработка, выплачиваемые за дополнительные выходные дни, предоставляемые работникам для ухода за детьми-инвалидами, с большой долей вероятности сможет отстоять свою позицию в судебном порядке.
Обоснование вывода:
НДФЛ
Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
При этом доходы, освобождаемые от обложения налогом на доходы физических лиц, перечислены в ст. 217 НК РФ. В частности, на основании п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде государственных пособий, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, имеющие характер государственных пособий. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.
До недавнего времени Минфин России (письмо от 09.12.2010 N 03-04-05/8-720) придерживался мнения, что оплата дополнительных выходных дней не относится к государственным пособиям, поскольку она не поименована в перечне государственных пособий, установленном ст. 3 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей".
Другие пункты ст. 217 НК РФ также не предусматривают освобождения от обложения НДФЛ доходов в виде оплаты дополнительных четырех выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами (письма Минфина России от 12.12.2007 N 03-04-05-01/407, от 14.06.2006 N 03-05-01-04/159).
Подобная позиция финансового ведомства привела к возникновению многочисленных налоговых споров по данному вопросу. В результате Президиум ВАС РФ в постановлении от 08.06.2010 N 1798/10 (далее - Постановление N 1798/10) указал, что данные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. При этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.
Следовательно, "оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, в силу п. 1 ст. 217 НК РФ обложению налогом на доходы физических лиц не подлежит..."
После опубликования Постановления N 1798/10 Минфин России своей позиции не изменил, как и раньше, специалисты финансового ведомства продолжают утверждать, что ст. 217 НК РФ не содержит оснований для необложения НДФЛ рассматриваемых выплат. Однако теперь в своих письмах Минфин России после изложения своей точки зрения также приводит и точку зрения ВАС, давая прямую ссылку на Постановление N 1798/10 письма Минфина России от 22.11.2013 N 03-04-06/50506, от 19.07.2013 N 03-04-06/28330, от 30.05.2013 N 03-04-06/19680, от 27.03.2013 N 03-04-05/6-294, от 19.03.2013 N 03-04-05/6-241, от 19.03.2013 N 03-04-06/8399, от 28.12.2012 N 03-04-05/6-1451, от 15.11.2012 N 03-04-06/6-324, от 02.08.2012 N 03-04-06/8-212, от 13.01.2012 N 03-04-06/8-4, от 24.11.2011 N 03-04-06/8-318). При этом в одном из писем отмечается, что решения ВАС РФ и, в частности, Постановления N 1798/10, являются обязательными для применения только арбитражными судами (письмо от 01.07.2011 N 03-04-08/8-101).
Здесь отметим, что письма Минфина России не являются нормативно-правовыми актами, то есть мнение финансового ведомства, выраженное в том или ином разъяснении, юридической силы не имеет. Причем сам Минфин России разъясняет, что его письменные разъяснения не обязательны для исполнения налоговыми органами, налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами. Эти письменные разъяснения не содержат правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не являются нормативными правовыми актами вне зависимости от того, дано ли разъяснение конкретному заявителю либо неопределенному кругу лиц.
Так, например, в письме Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 указано: содержащиеся в различных правовых базах данных и прочих изданиях письменные разъяснения Минфина России, Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, предоставленные по запросам конкретных налогоплательщиков, не содержат всей необходимой информации, позволяющей сделать вывод о существе задаваемого вопроса, что приводит к неверной трактовке сути предоставленного Минфином России ответа. Публикация указанных писем осуществляется в неофициальном порядке, так как ни Минфин России, ни Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики не предоставляет в официальном порядке указанные письма для публикации (за исключением случаев публикации документов на официальных сайтах Минфина России и ФНС России). Таким образом, Минфин России не может обеспечить соответствие опубликованной в неофициальном порядке информации реальному содержанию письма и соответствующего запроса. На это письмо финансовое ведомство ссылается и в настоящее время, что показывает неизменность позиции по вопросу применимости писем и разъяснений Минфина России (письмо Минфина России от 28.04.2014 N 03-03-06/1/19867).
Также специалисты Минфина России обращают внимание налогоплательщиков, что в ситуациях, когда письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения российского законодательства о налогах и сборах расходятся с решениями, постановлениями, письмами ВАС РФ, Верховного Суда РФ налоговые органы при принятии решения обязаны руководствоваться именно мнением судов, а не мнением Минфина (письмо Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571, доведено для сведения и использования в работе письмом ФНС от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097).
Что касается представителей ФНС, то они, выражая свою общую позицию в отношении применения налоговыми органами арбитражной практики, указывают, что, если по какому-либо вопросу сложилась устойчивая арбитражная практика (тем более в случае рассмотрения дела в Президиуме ВАС РФ), ФНС не считает целесообразным отстаивать противоположную позицию. Мнение ВАС РФ доводится до сотрудников налоговых органов, оно размещается на сайте для информирования и руководства к действию. Соответственно, единой согласованной позиции можно не следовать, а пользоваться решением ВАС РФ Подобные выводы сделаны и в письме ФНС от 14.09.2007 N ШС-6-18/716@.
По вопросу обложения НДФЛ среднего заработка, выплачиваемые за дополнительные выходные дни, предоставляемые работникам для ухода за детьми-инвалидами, ФНС России прямо высказалась в письме от 09.08.2011 N АС-4-3/12862@. Где отмечено, что при рассмотрении данного вопроса следует руководствоваться именно арбитражной практикой, предусматривающей освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц указанных выплат (смотрите также п. 44 письмо ФНС России от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@).
Таким образом, с учетом всего вышесказанного полагаем, что суммы оплаты среднего заработка, выплачиваемые за дополнительные выходные дни, предоставляемые работникам для ухода за детьми-инвалидами, не подлежат обложению НДФЛ. Налоговые риски для организаций, следующих этой позиции, минимальны.
В заключение также обратим внимание, что содержащееся в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 1798/10 толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел. Учитывая это, в случае возникновения спора с налоговиками по вопросу обложения НДФЛ рассматриваемых выплат арбитражный суд обязан будет руководствоваться указаниями Президиума ВАС, то есть фактически встать на сторону налогоплательщика.
Страховые взносы
Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).
На основании части 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг по договорам авторского заказа, по договорам об отчуждении исключительного права на произведение и лицензионным договорам и т.п.
Базой для начисления страховых взносов является сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (часть 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
Статьей 262 ТК РФ предусмотрены четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц лицам, осуществляющим уход за детьми-инвалидами.
В ст. 9 Закона N 212-ФЗ данные выплаты напрямую не упомянуты в составе сумм, на которые страховые взносы начисляться не должны. Это позволило специалистам Минздравсоцразвития России в письме от 15.03.2011 N 784-19 сделать вывод о том, что суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией за дополнительные выходные дни, предоставляемые работникам для ухода за детьми-инвалидами, как и суммы среднего заработка, выплачиваемые в иных случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке. Эту же позицию косвенно подтверждали письма Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 N 647-19, от 10.03.2010 N 10-4/308103-19, от 10.03.2010 N 10-4/306657-19.
В то же время нельзя не упомянуть разъяснения, которые имели место в письме Минздравсоцразвития России от 07.05.2010 N 10-4/325233-19. Согласно этим разъяснениям с 1 января 2010 года финансовое обеспечение расходов на оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами, осуществляется за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых в установленном порядке бюджету Фонда социального страхования РФ. Данные выплаты работодатель производит в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, то есть такие выплаты производятся вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения. В итоге ведомство заключило, что обсуждаемые выплаты не признаются объектом обложения страховыми взносами.
Отметим, что в данном письме используется словосочетание "вне рамок", которое можно поставить в противовес понятию "выплаты в рамках трудовых отношений", пришедшему на смену более узкому понятию "выплаты, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг", применяемому в редакции нормы части 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, действовавшей до 01.01.2011 (то есть в момент выхода указанного письма).
Позднее в письмах ФСС России от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, от 15.08.2011 N 14-03-11/08-8158 было указано, что оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых работнику для ухода за детьми-инвалидами, независимо от источника финансирования такой выплаты подлежит обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общеустановленном порядке.
А в письме ФСС России от 11.01.2013 N 15-03-18/12-169 обращается внимание на то, что дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за ребенком-инвалидом не исключаются из расчета среднего дневного заработка для исчисления пособия по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, поскольку данные выплаты облагаются страховыми взносами в соответствии с Законом N 212-ФЗ.
Однако судебная практика в отношении споров с ФСС и ПФР по данному вопросу складывается в абсолютном большинстве случаев в пользу плательщика страховых взносов*(1). Об этом свидетельствуют:
- определения Верховного Суда РФ от 26.08.2014 N 309-ЭС14-386, ВАС РФ от 30.07.2014 N ВАС-9647/14, от 28.07.2014 N ВАС-9293/14, от 28.05.2014 N ВАС-6180/14, от 28.05.2014 N ВАС-6160/14, от 30.04.2014 N ВАС-5230/14, от 27.03.2014 N ВАС-3057/14, от 14.01.2014 N ВАС-19448/13, от 26.12.2013 N ВАС-18907/13, от 11.12.2013 N ВАС-17034/13, от 09.12.2013 N ВАС-17225/13, от 08.11.2013 N ВАС-15362/13, от 18.10.2013 N ВАС-10905/13, от 08.10.2013 N ВАС-10925/13, от 07.10.2013 N ВАС-10865/13, от 30.08.2013 N ВАС-11489/13, от 02.08.2013 N ВАС-10126/13, от 18.07.2013 N ВАС-8674/13;
- постановления Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 03.10.2014 N Ф02-4324/14 по делу N А19-452/2014, Арбитражного суда Дальневосточного округа от 06.08.2014 N Ф03-3148/14 по делу N А04-413/2014, ФАС Центрального округа от 05.08.2014 N Ф10-2342/14 по делу N А35-5093/2013, ФАС Западно-Сибирского округа от 04.08.2014 N Ф04-6078/14 по делу N А45-15057/2013, ФАС Волго-Вятского округа от 31.01.2014 по делу N А43-4317/2013, от 31.01.2014 по делу N А29-7650/2012, от 28.01.2014 по делу N А29-7701/2012, ФАС Северо-Западного округа от 22.04.2014 по делу N А05-8490/2013, от 03.04.2014 по делу N А13-8464/2013, от 31.03.2014 по делу N А13-7136/2013, от 13.02.2014 по делу N А56-39854/2013, ФАС Московского округа от 17.02.2014 N Ф05-17848/2013, ФАС Уральского округа от 01.08.2014 N Ф09-4248/14 по делу N А60-39316/2013, от 16.04.2014 N Ф09-1218/14, от 07.04.2014 N Ф09-1191/14.
Как видно из обширной судебной практики, невключение в базу для исчисления страховых взносов сумм, выплаченных работникам за дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом, является правомерным.
Так, при рассмотрении вопроса о квалификации расходов на оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами, было отмечено, что спорные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, которые обязаны осуществлять должный уход за детьми-инвалидами (определение Верховного Суда РФ от 26.08.2014 N 309-ЭС14-386). Оплата работодателем дополнительных выходных в подобной ситуации не является стимулирующей выплатой, вознаграждением, элементом оплаты труда. В этой связи расходы на оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами, не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 04.08.2014 N Ф04-6078/14 по делу N А45-15057/2013, например, суд, сославшись на правовую позицию Президиума ВАС РФ, изложенную в постановлении от 08.06.2010 N 1798/10, указал на то, что оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, обложению страховыми взносами не подлежит, что исключает начисление страховых взносов (пени, штрафа).
В постановлении ФАС Уральского округа от 01.08.2014 N Ф09-4248/14 по делу N А60-39316/2013 было указано, что в соответствии с п. 8 постановления Правительства РФ от 12.02.1994 N 101 "О Фонде социального страхования Российской Федерации" оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства до достижения им возраста 18 лет производится за счет средств ФСС РФ. Данные выплаты имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. При этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде. Соответственно, оплата дополнительных выходных дней, предоставленных для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, в силу Закона N 212-ФЗ обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов не подлежит, что исключает начисление недоимки по страховым взносам, пени и штрафа.
Наличие судебных решений свидетельствует о том, что вопрос продолжает оставаться спорным. Принимая во внимание арбитражную практику, полагаем, что организация в рассматриваемой ситуации имеет возможность отстоять свою позицию в судебном порядке.
Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Согласно п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, за исключением выплат, предусмотренных ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ.
При этом в ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ выплаты родителям (опекунам, попечителям) за дополнительные дни для ухода за детьми-инвалидами не указаны.
По мнению специалистов ФСС России, высказанному в вышеприведенных письмах от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, от 15.08.2011 N 14-03-11/08-8158, выплата работникам за дополнительные дни отдыха для ухода за детьми-инвалидами производится в рамках трудовых отношений и независимо от источника финансирования такой выплаты подлежит обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее также взносы от НС и ПЗ) в общеустановленном порядке.
По аналогии со страховыми взносами, начисляемыми в силу требований Закона N 212-ФЗ, считаем, что такая позиция не является бесспорной и следует непосредственно из указанных норм.
Суды, рассматривая споры о необходимости обложения страховыми взносами интересующих Вас выплат, считают, что и они носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. Поэтому они не включаются в объект обложения страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ((постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.08.2013 N Ф01-10048/13 и ФАС Северо-Западного округа от 24.10.2013 N Ф07-7309/13, а также постановления Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2013 N 14АП-10579/13, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.12.2013 N 17АП-13700/13, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2013 N 13АП-19671/13).
Хотя, например, в более раннем постановлении Второго арбитражного апелляционного суда от 12.10.2012 N 02АП-6087/12 суд пришел к выводу, что выплаты работникам за дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами подлежат обложению страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Поэтому так же, как и в случае со страховыми взносами, уплачиваемыми на основании Закона N 212-ФЗ, мы полагаем, что неначисление взносов от НС и ПЗ на указанные выплаты повлечет необходимость отстаивать свою позицию в суде.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Ответ прошел контроль качества
Трудовое право.
01.05.2012 в организацию по трудовому договору был принят на работу сотрудник. В обязанности работника входит разработка дизайн-проектов, которая не требует от него присутствия в офисе организации (общение работодателя и работника осуществлялось по электронным видам связи). Начиная с 01.01.2014 сотрудник полностью прекратил выполнять какую-либо работу и перестал общаться с руководством, сменил фамилию (место прописки и паспортные данные были представлены им в бухгалтерию по электронной почте). Однако заработная плата данному работнику начисляется своевременно на карточку (бухгалтерия организации находится на внешнем управлении (аудит-компания)). На все предъявляемые работнику руководством претензии о невыполнении своих трудовых обязанностей (по электронной почте) работник в ультимативной форме требует повышения заработной платы за будущие услуги. Каким образом (по каким основаниям) работодатель может расторгнуть договор с данным работником? Возможно ли вернуть заработную плату, выплаченную работнику с 01.01.2014?
Согласно п. 5 части первой ст. 81 ТК РФ трудовой договор может быть расторгнут работодателем в случае неоднократного неисполнения работником без уважительных причин трудовых обязанностей, если он имеет дисциплинарное взыскание.
Пунктом 35 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление) определено, что под неисполнением работником без уважительных причин трудовых обязанностей понимается неисполнение или ненадлежащее исполнение по вине работника возложенных на него трудовых обязанностей (нарушение требований законодательства, обязательств по трудовому договору, правил внутреннего трудового распорядка, должностных инструкций, положений, приказов работодателя, технических правил и т.п.). Работодатель вправе расторгнуть трудовой договор в соответствии с п. 5 части первой ст. 81 ТК РФ при условии, что к работнику ранее было применено дисциплинарное взыскание и на момент повторного неисполнения им без уважительных причин трудовых обязанностей оно не снято и не погашено.*(1) Применение к работнику нового дисциплинарного взыскания, в том числе и увольнение по п. 5 части первой ст. 81 ТК РФ, допустимо также, если неисполнение или ненадлежащее исполнение по вине работника возложенных на него трудовых обязанностей продолжалось, несмотря на наложение дисциплинарного взыскания (п. 33 Постановления).
Суды отмечают, что нарушение трудовой дисциплины может рассматриваться в качестве повода к увольнению лишь в том случае, когда оно допущено работником после наложения на него предшествующего взыскания, что позволяет признать, что это взыскание не оказало на него положительного воздействия (смотрите постановление Президиума Московского областного суда от 12 февраля 2014 г. по делу N 44г-63/14). Другими словами, увольнение работника по п. 5 части первой ст. 81 ТК РФ возможно в том случае, если повторное нарушение совершено после применения к работнику дисциплинарного взыскания. Увольнение за проступок, на момент совершения которого работник не имел дисциплинарного взыскания, противоречит п. 5 части первой ст. 81 ТК РФ.
В случае судебного разбирательства каждое оспариваемое работником дисциплинарное взыскание проверяется судом на предмет соблюдения работодателем порядка применения дисциплинарных взысканий, предусмотренного ст. 193 ТК РФ (вопрос 8 Обзора законодательства и судебной практики Верховного Суда РФ за II квартал 2007 г., утвержденного постановлением Президиума Верховного Суда РФ от 01.08.2007).
До применения дисциплинарного взыскания у сотрудника в обязательном порядке запрашивается письменное объяснение причин неисполнения (ненадлежащего исполнения) трудовых обязанностей. Объяснение необходимо для решения вопроса о том, являются ли причины совершения дисциплинарного проступка неуважительными, поскольку нарушение трудовой дисциплины по уважительным причинам не является дисциплинарным проступком и, как следствие, не дает оснований для увольнения по п. 5 части первой ст. 81 ТК РФ (смотрите, например, определение Президиума Челябинского областного суда от 24.12.2003 - надзорное производство 4г03-2922). Если сотрудник не предоставил письменные объяснения по истечении двух рабочих дней или отказался от дачи объяснений, то об этом составляется акт. Отсутствие объяснения работника не препятствует применению дисциплинарного взыскания (части первая и вторая ст. 193 ТК РФ).
В ст. 193 ТК РФ не говорится о том, как именно работодатель должен затребовать письменное объяснение (при личной встрече или посредством направления письма с уведомлением). Поэтому можно предложить следующий порядок действий. Работнику по почте заказным письмом с уведомлением высылается просьба дать письменные объяснения о причине неисполнения должностных обязанностей. Если прошло два рабочих дня с момента получения работником письма, а объяснение работником так и не предоставлено, то составляется соответствующий акт. При этом на почтовом уведомлении должна стоять подпись самого работника, это доказывает, что работник получил требование работодателя.
Применение дисциплинарного взыскания допускается не позднее одного месяца со дня обнаружения проступка, не считая времени болезни работника, пребывания его в отпуске, а также времени, необходимого на соблюдение процедуры учета мнения представительного органа работников (часть третья ст. 193 ТК РФ). Днем обнаружения проступка, с которого начинается течение месячного срока, считается день, когда лицу, которому по работе (службе) подчинен работник, стало известно о совершении проступка, независимо от того, наделено ли оно правом наложения дисциплинарных взысканий (п. 34 Постановления). Дисциплинарное взыскание не может быть применено позднее шести месяцев со дня совершения проступка (часть четвертая ст. 193 ТК РФ). За каждый дисциплинарный проступок может быть применено только одно дисциплинарное взыскание.
Приказ (распоряжение) работодателя о применении дисциплинарного взыскания объявляется работнику под роспись в течение трех рабочих дней со дня его издания, не считая времени отсутствия работника на работе. Если работник отказывается ознакомиться с указанным приказом (распоряжением) под роспись, то составляется соответствующий акт (часть шестая ст. 193 ТК РФ). В рассматриваемой ситуации приказ о применении дисциплинарного взыскания мы рекомендуем направить работнику по почте заказным письмом с уведомлением.
В любом случае признать увольнение законным или незаконным в конечном итоге может только суд с учетом всех обстоятельств дела.
Часть четвертая ст. 137 ТК РФ устанавливает, что заработная плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права), не может быть с него взыскана, за исключением случаев:
- счетной ошибки;
- если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда (часть третья ст. 155 ТК РФ) или простое (часть третья ст. 157 ТК РФ);
- если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.
В рассматриваемой ситуации отсутствует решение органа по рассмотрению индивидуальных трудовых споров, установившего вину работника в невыполнении норм труда или простое, а также отсутствует судебный акт о неправомерных действиях работника, направленных на незаконное получение заработной платы. Не попадает рассматриваемая ситуация и под счетную ошибку, поскольку не вызвана неверными арифметическими подсчетами. Поэтому основания для удержания выплаченной заработной платы в рассматриваемой ситуации отсутствуют.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Трошина Татьяна
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Комарова Виктория
Общество применяет унифицированные формы кадровых документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1, в его локальных актах отсутствует Положение о проставлении печати общества на приказах по личному составу и трудовых договорах. Нужно ли ставить гербовую печать (печать общества, на которой изображен герб общества, а не Государственный герб России) на кадровых приказах (прием, перемещение, работа в выходной и праздничный день, о доплатах, надбавках, премиях), на трудовых договорах?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Проставление печати на указанных в вопросе документах по личному составу и заключаемых с работниками трудовых договорах не является обязательным.
Обоснование вывода:
Установленная гражданским законодательством обязанность юридического лица той или иной организационно-правовой формы иметь печать не означает, что организация обязана ее применять во всех своих документах (в том числе внутренних, к которым относятся приказы по личному составу). Скрепление документа печатью обязательно только в прямо предусмотренных законом случаях (например при выдаче доверенности от имени организации - п. 5 ст. 185 ГК РФ).
Как следует из вопроса, организация применяет унифицированные формы приказов о приеме на работу, о переводе на другую работу, увольнении, поощрении, направлении в командировку, предоставлении отпуска, которые утверждены постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1. Указанные формы не содержат в себе такого реквизита, как "Место печати". Утвержденные этим же постановлением Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации не предусматривают обязательного проставления печати при заполнении данных форм (смотрите также решение Нефтегорского районного суда Самарской области от 17.01.2012 по делу N 2-9/2012).
Следовательно, при отсутствии в локальных нормативных актах работодателя требования о проставлении печати организации на приказах по личному составу (как унифицированных, так и издаваемых в произвольной форме) такое проставление не требуется. В рассматриваемом случае в локальных актах организации указанное требование отсутствует.
В отношении проставления печати организации на трудовых договорах с сотрудниками отметим следующее. В соответствии со ст. 67 ТК РФ трудовой договор заключается в письменной форме, составляется в двух экземплярах, каждый из которых подписывается сторонами. Момент, когда трудовой договор вступает в силу, законодателем определен, и связан он с фактом подписания договора обеими сторонами (ст. 61 ТК РФ), а не с моментом проставления на договоре печати организации-работодателя. Отсутствие на трудовом договоре печати организации не влечет признание трудового договора незаключенным (смотрите, например, решение Азовского городского суда Ростовской области от 30.08.2012, кассационное определение СК по гражданским делам Верховного суда Удмуртской Республики от 01.06.2011 по делу N 33-1950/11, апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного суда Республики Мордовия от 19.06.2012 по делу N 33-987/13, решение Тихорецкого городского суда Краснодарского края от 09.04.2012 по делу N 2-250/2012, решение Ленинского районного суда г. Саранска от 02.03.2012 по делу N 2-9/2012, решение Ломоносовского районного суда г. Архангельска от 14.06.2012 по делу N 2-127).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Котыло Игорь
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Золотых Максим
Работница имеет право на 4 дополнительных оплачиваемых выходных дня в календарном месяце для ухода за ребенком-инвалидом. 10 ноября 2014 года она увольняется из организации. Сколько дополнительных оплачиваемых выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом она имеет право использовать в ноябре 2014 года?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Сотрудница имеет право на четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня для ухода за ребенком-инвалидом в случае подачи соответствующего заявления работодателю.
Обоснование вывода:
Согласно ст. 262 ТК РФ одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка и порядке, который устанавливается федеральными законами. Правила предоставления дополнительных оплачиваемых выходных дней для ухода за детьми-инвалидами утверждены постановлением Правительства РФ от 13.10.2014 N 1048, (далее - Правила).
Даты использования дополнительных выходных дней определяются работником самостоятельно. На основании заявления работника работодатель обязан оформить соответствующий приказ (п. 2 Правил). Какого-либо иного порядка предоставления дополнительного времени отдыха (например предоставление всех четырех дней только при условии отработки сотрудником полностью месяца, в котором предоставляются указанные дополнительные дни отдыха) ни Трудовой кодекс РФ, ни Правила не предусматривают. Как следует из ст. 262 ТК РФ и п. 3 Правил, указанные дни отдыха имеют целевое назначение, а именно уход за ребенком-инвалидом, и предоставляются, в частности, при подтверждении сотрудником факта установления инвалидности ребенку.
Исходя из назначения указанных дней отдыха, а также из оснований их предоставления можно сделать вывод, что количество предоставляемых дополнительных выходных дней не может быть поставлено в зависимость от того, увольняется ли сотрудник в месяце, в котором такие дни отдыха предоставлены. Как указал Верховный Суд РФ в определении от 26.08.2014 N 309-ЭС14-386, указанная выплата носит характер государственной поддержки, поскольку направлена на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, не является стимулирующей выплатой, вознаграждением, элементом оплаты труда. В постановлении ФАС Уральского округа от 01.08.2014 N Ф09-4248/14 по делу N А60-39316/2013 также указано, что в соответствии с п. 8 постановления Правительства РФ от 12.02.1994 N 101 "О Фонде социального страхования Российской Федерации" оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства до достижения им возраста 18 лет производится за счет средств ФСС РФ. Данные выплаты имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. При этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.
Соответственно, если сотрудник до момента увольнения хочет воспользоваться указанными четырьмя днями дополнительного оплачиваемого отдыха, то работодатель не вправе ему отказать, мотивируя это тем, что он не отрабатывает весь месяц полностью.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Павлова Наталия
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сутулин Павел
Работник (отец ребенка) находится в отпуске по уходу за ребенком с 26.03.2013 в соответствии с его заявлением, свидетельством о рождении ребенка, справкой о рождении, копией трудовой книжки супруги, справкой из Управления социальной защиты о том, что супруга единовременное пособие и ежемесячное пособие до 1,5 лет на ребенка не получает. К работодателю обратилась супруга работника с просьбой отозвать ее мужа из отпуска по уходу за ребенком, так как сама хочет оформить на себя данное право. Сам работник (супруг) такого желания не изъявлял. Можно ли досрочно отозвать работника из отпуска по уходу за ребенком в данной ситуации?
Часть первая ст. 256 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) предусматривает, что по заявлению женщины ей предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет (далее - отпуск по уходу за ребенком). Часть вторая ст. 256 ТК РФ, в свою очередь, допускает полное или частичное использование данного отпуска не только матерью ребенка, но также и другими лицами, фактически осуществляющими уход за ним (например отцом ребенка, бабушкой, дедом, другим родственником или опекуном). Следовательно, отец вправе использовать свое право на отпуск по уходу за ребенком, а работодатель обязан такой отпуск ему предоставить.
Сотрудник имеет право находиться в отпуске по уходу за ребенком до истечения срока, на который предоставлен отпуск, либо до того момента, как сотрудник решит его прервать. При этом право работодателя по своей инициативе отозвать сотрудника из отпуска по уходу за ребенком или самостоятельно прервать такой отпуск трудовым законодательством не предусмотрено. Кроме того, просьба или требование супруги работника, обращенные к его работодателю о прерывании отпуска по уходу за ребенком, предоставленного работнику, не являются обязательными для выполнения.
В рассматриваемой ситуации сотрудник воспользовался своим правом на предоставление ему отпуска по уходу за ребенком. Поскольку намерения о прерывании своего отпуска сотрудник не выразил, то основания для оформления досрочного прекращения им отпуска по уходу за ребенком у работодателя нет.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Панова Наталья
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Комарова Виктория
28 октября 2014 г.
Разное
Организация осуществляет несколько видов деятельности: оптовая торговля, розничная торговля, научно-исследовательская деятельность. По всем видам деятельности она находится на общем режиме налогообложения. Обязана ли организация вести раздельный учет в целях налогообложения при осуществлении нескольких видов деятельности, подпадающих под один (общий) режим налогообложения?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При применении общего режима налогообложения необходимость ведения раздельного учета в целях налогообложения может быть вызвана не видом осуществляемой деятельности (в том числе розница или опт), а осуществлением конкретных операций по реализации товаров, которые могут производиться как в рамках оптовой торговли, так и в рамках розничной торговли.
Обоснование вывода:
При осуществлении разных видов деятельности, в том числе оптовой и розничной торговли, налогоплательщики обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, если в отношении этих видов деятельности они являются плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
При применении только общего режима налогообложения раздельный учет может быть обусловлен осуществлением налогоплательщиком операций по реализации товаров, как подлежащих обложению НДС, так и операций, освобождаемых от налогообложения (п. 4 ст. 149 НК РФ). По товарам, приобретенным для осуществления операций, признаваемым объектом налогообложения, уплаченный продавцу налог принимается к вычету (ст.ст. 171, 172 НК РФ), в то время как при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению, налог включается в стоимость товара (п. 4 ст. 170 НК РФ). При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета операций, облагаемых и не облагаемых НДС, сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включается.
Раздельный учет может потребоваться при осуществлении операций по реализации товаров, облагаемым НДС по различным налоговым ставкам, установленным ст. 164 НК РФ (ст. 166 НК РФ). Например, п. 2 ст. 166 НК РФ устанавливает, что реализация отдельных медицинских товаров отечественного и зарубежного производств, перечень которых утвержден постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688, подлежит налогообложению по ставке 10%.
Обязательное ведение раздельного учета предусмотрено ст. 170 НК РФ только для налогоплательщиков, осуществляющих как облагаемые, так и освобождаемые от налогообложения операции (смотрите постановления ФАС Поволжского округа от 21.06.2011 N Ф06-3835/11 по делу N А55-15019/2010, от 02.03.2011 по делу N А55-15017/2010, Московского округа от 26.11.2010 N Ф05-12932/2010 по делу N А40-26422/2010, от 02.04.2010 N КА-А40/2846-10 по делу N А40-48569/08-14-170).
Согласно разъяснениям Минфина России, изложенным в письме от 14.03.2005 N 03-04-08/48, если налогоплательщик осуществляет реализацию товаров, облагаемых по ставкам налога в размере 18% и 0%, а не освобождаемых от налогообложения, то порядок ведения раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), предусмотренный п. 4 ст. 170 НК РФ, налогоплательщиком может не применяться, поскольку положения данного пункта обязывают налогоплательщика вести раздельный учет в случае реализации как облагаемых, так и не облагаемых НДС товаров (работ, услуг). Операций, не признаваемых объектом налогообложения по НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ), как мы поняли из вопроса, организация не осуществляет.
Глава 21 НК РФ не содержит разграничений для операций по реализации товаров в рамках розничной или оптовой торговли. Единственная разница - при реализации товаров населению в рамках розничной торговли не требуется выставлять счет-фактуру покупателю, достаточно выдачи кассового чека или иного документа установленной формы. При этом сумма НДС включается в розничные цены и в ценниках, ярлыках товаров и чеках отдельной строкой не выделяется (п.п. 6, 7 ст. 168 НК РФ).
В целях налогообложения прибыли налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с гл. 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка (п. 2 ст. 274 НК РФ).
Однако особого порядка учета доходов и расходов и определения налоговой базы по торговым операциям, осуществляемым в рамках розничной или оптовой торговли, гл. 25 НК РФ не устанавливает. Налоговая база при реализации покупных товаров определяется в общем порядке с учетом ст. 268 НК РФ. При этом порядок формирования расходов на реализацию един для налогоплательщиков, осуществляющих как оптовую торговлю, так и розничную торговлю (ст. 320 НК РФ).
То есть при применении общего режима налогообложения необходимость ведения раздельного учета в целях налогообложения может быть вызвана не видом осуществляемой торговой деятельности (в том числе розница или опт), а осуществлением конкретных операций по реализации товаров, которые могут производиться как в рамках оптовой торговли, так и в рамках розничной торговли.
По вопросу ведения раздельного учета Вы можете дополнительно ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС при экспорте (применение нулевой ставки);
- Энциклопедия решений. Раздельный учет НДС при совмещении экспортных и внутренних операций;
- Энциклопедия решений. Момент определения налоговой базы по НДС при экспорте;
- Энциклопедия решений. Восстановление вычетов по НДС при экспорте.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Будникова Елена
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав
Организация применяет УСН (объект налогообложения - доходы) и ЕНВД. Она планирует приобрести квартиру для сдачи в аренду, которая будет использоваться в деятельности по УСН. Как отразить в налоговом учете операции по дальнейшей продаже квартиры (если квартира будет продана в период нахождения на УСН и если квартира будет продана в период применения общей системы налогообложения)?
Реализация квартиры в период применения УСН
В случае, если объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее - налог), являются доходы организации, налоговой базой признается денежное выражение доходов (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ).
Таким образом, при продаже квартиры юридическое лицо, прежде всего, должно признать в налоговом учете доход от его реализации. Данный доход признается исходя из сумм, фактически поступивших в его оплату по договору купли-продажи (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Так как организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы", налоговых последствий, связанных с отражением в учете затрат, у нее не возникает.
К сведению:
Организациям, применяющим УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", при продаже основных средств (в том числе квартир) необходимо учитывать следующее.
Во-первых, напомним, что при применении УСН списание расходов на приобретение основного средства происходит не через механизм начисления амортизации, а в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ. Согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение основных средств в период применения УСН принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. При этом в течение налогового периода (календарный год) расходы принимаются за отчетные периоды равными долями (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Во-вторых, п. 3 ст. 346.16 НК РФ определено, что в случае реализации (передачи) приобретенных основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с учетом положений главы 25 НК РФ с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
Отметим, что срок полезного использования квартиры должен быть определен исходя из срока полезного использования здания, в котором она находится*(1). Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденному постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, к подразделу "Жилища" относятся здания, предназначенные для невременного проживания. Подраздел включает в себя также передвижные щитовые домики, плавучие дома, прочие здания (помещения), используемые для жилья, а также исторические памятники, идентифицированные в основном как жилые дома. Таким образом, квартиры должны быть отнесены к подразделу "Жилища" (код ОКОФ 13 0000000). А в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлениемПравительства РФ от 01.01.2002 N 1, данные активы включаются в десятую амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Таким образом, если купленная квартира будет реализована организацией, применяющей УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", до истечения 10 лет с момента ее покупки организации необходимо:
1) "убрать" из расходов уже списанную стоимость основных средств;
2) по правилам главы 25 НК РФ рассчитать амортизацию, которая включается в расходы;
3) пересчитать налог, уплачиваемый в связи с применением УСН и начислить пени;
4) осуществить доплату налога и пеней.
Обращаем Ваше внимание, что указанный пересчет производится за все отчетные (налоговые) периоды применения УСН, в которых были учтены расходы на приобретение объекта основных средств (письма Минфина России от 12.04.2010 N 03-11-06/2/58, от 30.06.2009 N 03-11-06/2/113, от 09.11.2007 N 03-11-04/2/273).
С примером такого перерасчета можно ознакомиться в следующем материале: Энциклопедия решений. Учет продажи основных средств при УСН.
Следует учитывать, что, по мнению Минфина России, остаточная стоимость реализованного объекта основных средств не может быть учтена в составе расходов для целей расчета налоговой базы по налогу (смотрите, например, письма Минфина России от 04.02.2013 N 03-11-11/50, от 07.07.2011 N 03-11-06/2/105, от 28.01.2009 N 03-11-06/2/9, от 20.11.2008 N 03-11-04/2/174, от 18.04.2007 N 03-11-04/2/106, УФНС России по г. Москве от 28.06.2006 N 18-11/3/56403@). Данная точка зрения основана на том, что перечень расходов, которые могут быть учтены при расчете налоговой базы по налогу, установленному п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является закрытым. При этом положения п. 1 ст. 346.16 НК РФ не предусматривают возможности учета в составе расходов остаточной стоимости реализованного объекта основных средств.
Реализация квартиры в период применения ОСН (после перехода на ОСН с УСН)
При переходе с УСН на ОСН налогоплательщик автоматически становится плательщиком налога на прибыль, налога на имущество организаций и НДС.
1. НДС
Операции по реализации товаров на территории РФ признаются объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).
Таким образом, в общем случае при реализации объекта основных средств возникает объект обложения по НДС.
Вместе с тем в ст. 149 НК РФ приведен перечень операций, не подлежащих обложению НДС. В соответствии с пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения) на территории РФ операции по реализации жилых домов, жилых помещений, долей в них.
Обращаем Ваше внимание, что для освобождения от налогообложения налогоплательщику не требуется получать разрешение налогового органа или уведомлять его о переходе на освобождение.
Таким образом, при реализации квартиры НДС организации начислять не нужно.
Отметим, что с 1 января 2014 года согласно пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ при совершении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, налогоплательщик не обязан составлять счет-фактуру.
Напомним также, что при осуществлении операций, предусмотренных п. 3 ст. 149 НК РФ, за налогоплательщиком оставлено право отказаться от освобождения таких операций от обложения НДС (п. 5 ст. 149 НК РФ).
Налогоплательщику, осуществляющему операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), следует иметь в виду, что он обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).
2. Налог на прибыль
В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается разница между полученными доходами и произведенными расходами, определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ. Доходы определяются в порядке, установленном ст. 248 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ при формировании налогооблагаемой прибыли учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.
Таким образом, при применении ОСН, при продаже квартиры в налоговом учете также необходимо отразить доход от реализации, равный сумме выручки от реализации. Доход, полученный от реализации квартиры, для целей налогообложения прибыли учитывается в сумме, установленной в основном договоре купли-продажи (смотрите также письмо Минфина России от 08.02.2007 N 03-04-06-01/30).
Главой 25 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика уменьшить доходы на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую как разницу между его первоначальной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Особенности перехода организаций с УСН, в частности, на ОСН содержатся в ст. 346.25 НК РФ.
Отметим, что в настоящее время порядок определения остаточной стоимости основных средств, построенных или приобретенных во время применения УСН с объектом налогообложения "доходы", нормами НК РФ не регламентируется.
По мнению Минфина России, на дату перехода налогоплательщика с УСН с объектом налогообложения в виде доходов на ОСН остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН, не определяется (письма от 17.03.2010 N 03-11-06/2/36, от 29.12.2008 N 03-11-04/2/205, от 13.11.2007 N 03-11-02/266).
Представители налоговых органов ранее придерживались мнения, что налогоплательщики, применяющие УСН с объектом обложения "доходы" и приобретающие в этот период основные средства, при переходе на ОСН в целях применения главы 25 НК РФ определяют остаточную стоимость этих основных средств в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета (письма УФНС России по г. Москве от 14.10.2008 N 18-11/096328, от 20.03.2008 N 19-11/026459).
В то же время в письме ФНС России от 02.10.2012 N ЕД-4-3/16539@ также сообщается (со ссылкой на письма Минфина России от 19.01.2012 N 03-03-06/1/20, от 29.12.2008 N 03-11-04/2/205, от 13.11.2007 N 03-11-02/266 (доведено письмом ФНС России от 28.11.2007 N СК-6-02/912@), от 17.03.2010 N 03-11-06/2/36) о невозможности учесть обсуждаемые расходы в целях налогообложения прибыли. По мнению налогового ведомства, организации, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, суммы понесенных ими в период применения УСН расходов при исчислении налоговой базы не учитывают. Следовательно, если основное средство было приобретено и оплачено организацией, а также введено в эксплуатацию в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, то остаточная стоимость такого основного средства на момент перехода на общий режим обложения не определяется. Аналогичные выводы представлены в разъяснениях Управления ФНС России по Брянской области от 18 июля 2011 г.
В письме Минфина России от 07.12.2012 N 03-03-06/1/633 рассматривается ситуация, когда недвижимое имущество было приобретено организацией в период применения УСН с объектом обложения "доходы" и реализовано в период применения общего режима налогообложения. Финансовое ведомство при таких обстоятельствах выразило мнение, что при реализации основного средства, приобретенного в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, налогоплательщик, находясь на ОСН, не вправе уменьшить доходы от такой реализации на остаточную стоимость амортизируемого имущества, рассчитанную по данным бухгалтерского учета, для целей исчисления налога на прибыль организаций.
Таким образом, учитывая разъяснения официальных органов, полагаем, что учесть расходы, осуществленные в целях строительства недвижимого имущества в период применения УСН, в целях налогообложения прибыли после перехода на ОСН организация не может.
В случае учета таких расходов в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, претензии налоговых органов весьма вероятны. При этом арбитражная практика по данному вопросу не сложилась.
Здесь также напомним, что пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ предусмотрено право налогоплательщиков на получение письменных разъяснений Минфина России по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, выполнение которых является одним из обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: