Точка Июридические консультации и аудит (473) 240-90-40
Быстрые выписки

Получить совет специалиста

Задать вопрос
Быстрые выписки

Быстрые выписки ЕГРЮЛ и ЕГРИП

Получить выписку
Быстрые выписки

Заявления и бланки

Скачать бесплатно

Мониторинг законодательства РФ за период с 17 по 23 июня 2024 года

Содержание:

  1. ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
  2. НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
  3. НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  4. ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

 

Постановление Правительства РФ от 12.06.2024 N 789
"Об установлении величины прожиточного минимума на душу населения и по основным социально-демографическим группам населения в целом по Российской Федерации на 2025 год"

На 2025 год величина прожиточного минимума в целом по РФ установлена в размере 17733 рубля, что почти на 15% больше действующего показателя

Кроме того, согласно постановлению для трудоспособного населения ВПМ составит 19329 рублей, для пенсионеров - 15250 рублей, для детей - 17201 рубль.

Постановление вступит в силу с 1 января 2025 года и будет действовать по 31 декабря 2025 года.

 

Постановление ГД ФС РФ от 20.06.2024 N 6311-8 ГД "О проекте Федерального закона N 639663-8 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

Госдума приняла в первом чтении законопроект N 639663-8, вносящий масштабные изменения в НК РФ в рамках налоговой реформы

Поправки к указанному законопроекту направляются в Комитет Государственной Думы по бюджету и налогам.

Доработанный законопроект с учетом поступивших поправок планируется внести на рассмотрение во втором чтении 4 июля 2024 года.

 

Заключение Комитета ГД СФ РФ по бюджету и налогам по проекту Федерального закона N 577665-8 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 8 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" (в части реализации отдельных положений основных направлений налоговой политики), внесенному Правительством Российской Федерации

Ко второму чтению законопроекта N 577665-8 Комитетом по бюджету и налогам внесен ряд предложений по проекту

Комитетом отмечены основные проектируемые нормы, поддержана концепция законопроекта, а также внесен ряд предложений.

В числе прочего указано, что при доработке законопроекта ко второму чтению необходимо дополнительно рассмотреть вопрос целесообразности продления срока действия временных норм, установленных законодательством РФ о налогах и сборах, предусматривающих меры поддержки налогоплательщиков, срок действия которых истекает в 2024 году.

 

Заключение Комитета ГД ФС РФ по бюджету и налогам по проекту федерального закона N 639663-8 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (в части совершенствования налоговой системы), внесенному Правительством Российской Федерации (первое чтение)

Комитет Госдумы по бюджету и налогам поддержал концепцию законопроекта о совершенствовании налоговой системы и предложил обсудить ряд вопросов, включая параметры налоговой амнистии

Комитетом ко второму чтению предлагается рассмотреть, в частности, целесообразность внесения в часть первую НК РФ изменений, связанных с положениями статьи 5 законопроекта, которыми устанавливаются нормы, отличные от норм НК РФ, регулирующие вопросы проведения налоговой амнистии, а также обсудить параметры налоговой амнистии, условия и порядок ее проведения, в том числе с учетом возможности взыскания налоговой задолженности.

Напомним, предложенный законопроектом механизм налоговой амнистии предполагает, что применительно к налогоплательщикам, в отношении которых были установлены факты использования дробления бизнеса в налоговых периодах 2022 - 2024 годов, исключается возможность доначисления налогов, начисления пеней и штрафов и привлечения таких налогоплательщиков к уголовной ответственности при добровольном отказе от дробления бизнеса.

Также, в частности, ко второму чтению предлагается уточнить параметры применения НДС налогоплательщиками УСН, в т.ч. предусмотреть возможность применения покупателями товаров (работ, услуг) вычетов сумм НДС, предъявленных им продавцами, применяющими налоговые ставки 5 или 7 процентов.

При установлении прогрессивной шкалы НДФЛ рекомендовано учесть особенности оплаты труда работникам, занятым на работах в местностях с особыми климатическими условиями.

В рамках реализации поручения о продлении до 2030 г. включительно для российских IT-компаний срока применения налоговой ставки по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, в размере 5 процентов предлагается также обсудить размер налоговой ставки на этот период по налогу, подлежащему зачислению в бюджет субъекта РФ (в законопроекте на 2025 - 2027 гг. данная ставка предложена в размере 0 процентов).

 

Проект Приказа ФНС России "Об утверждении формы, порядка и формата представления в электронной форме обязательства об использовании кодов маркировки в соответствии с их назначением, в том числе с обеспечением исполнения такого обязательства, а также порядка зачета и (или) возврата денежных средств, поступивших во временное распоряжение территориального налогового органа"

Разработан проект формы "Обязательство об использовании кодов маркировки в соответствии с их назначением", представляемой в налоговые органы производителями табачной и (или) никотинсодержащей продукции

Проект также содержит: формат представления обязательства в электронной форме, порядок представления обязательства, а также порядок зачета и (или) возврата денежных средств, поступивших во временное распоряжение территориального налогового органа.

С утверждением приказа утратит силу Приказ ФНС от 08.02.2021 N ЕД-7-2/132@ "Об утверждении Порядка зачета и (или) возврата денежных средств, перечисленных в качестве обеспечения исполнения обязательства производителя табачной продукции об использовании специальных марок в соответствии с их назначением".


Письмо ФНС России от 18.06.2024 N БС-4-21/6770@
"О направлении обзора результатов рассмотрения отдельных налоговых споров, касающихся определения объекта налогообложения по налогу на имущество организаций, в рамках которых установлено необоснованное (искусственное) разделение в бухгалтерском учете единого объекта основных средств, относящегося к недвижимому имуществу (сооружению)"

ФНС приведена подборка судебных решений по налоговым спорам, связанным с необоснованным разделением в бухучете единого объекта основных средств, относящегося к недвижимому имуществу

Обзор содержит реквизиты судебных актов, примеры вида оборудования, признанного неотъемлемой частью объекта недвижимости и включенного в его состав, наименование сооружения, в составе которого находится оборудование, а также установленные при рассмотрении налогового спора ключевые обстоятельства для признания оборудования неотъемлемой частью объекта недвижимости.

 

Письмо ФНС России от 13.06.2024 N СД-4-3/6535@
"О применении кода операции по новой льготе, предусмотренной подпунктом 43 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации"

ФНС рекомендован код операции для отражения в декларации по НДС услуг оператора по проведению операций в реестре углеродных единиц

Освобождение от НДС указанных услуг предусмотрено подпунктом 43 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

До внесения изменений в порядок заполнения налоговой декларации налогоплательщики вправе использовать код 1011229 - операции, указанные в подпункте 43 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

 

<Письмо> ФАС России от 18.06.2024 N ВК/52391/24
"О направлении информации"

Направлены разъяснения по вопросу освобождения регионального оператора по обращению с ТКО от уплаты НДС

В письме разъясняется порядок применения положений подпункта 36 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

В числе прочего указано, что на основании указанной нормы с 1 января 2020 года региональный оператор обязан применять освобождение от НДС в отношении оказываемых услуг в течение пяти последовательных календарных лет начиная с года, в котором введен в действие предельный единый тариф без учета налога, вне зависимости от последующего установления предельного единого тарифа на услуги регионального оператора с учетом налога в течение указанного периода.


"Методические указания по заполнению формы "Мониторинг по основным направлениям деятельности образовательной организации, реализующей образовательные программы среднего профессионального образования, за 2023/2024 уч. г. (форма N СПО-Мониторинг)"
(утв. Минпросвещения России)

Разработаны методические указания по заполнению формы "Мониторинг по основным направлениям деятельности образовательной организации, реализующей образовательные программы среднего профессионального образования, за 2023/2024 уч. г. (форма N СПО-Мониторинг)"

Респондентами по форме N СПО-Мониторинг являются юридические лица, реализующие образовательные программы СПО, всех форм собственности и ведомственной принадлежности: профессиональные образовательные организации; образовательные организации высшего образования.

Сведения по указанной форме не заполняют образовательные организации, находящиеся в ведении федеральных государственных органов, осуществляющих подготовку кадров в интересах обороны и безопасности государства, обеспечения законности и правопорядка.

При наличии у образовательной организации обособленных подразделений (филиалов) форма заполняется как по каждому обособленному подразделению отдельно, так и по образовательной организации без этих обособленных подразделений.

 

<Письмо> Минпросвещения России от 10.06.2024 N МП-П-2870
"О предоставлении сведений по форме N СПО-Мониторинг"

Предоставить сведения о деятельности образовательных организаций, реализующих образовательные программы СПО, за 2023/24 учебный год по форме N СПО-Мониторинг нужно не позднее 15 июля 2024 года

Предоставить указанную информацию необходимо в целях реализации Приказа Минпросвещения от 5 июня 2024 г. N 386 "О проведении в 2024 году мониторинга качества подготовки кадров в образовательных организациях, реализующих образовательные программы среднего профессионального образования".

Сведения предоставляются в электронном виде в личном кабинете образовательной организации по адресу https://stat.ficto.ru.

Доступ к заполнению формы в личном кабинете откроется после 24 июня 2024 года.


<Информация> ФНС России
"Как регистрировать счета-фактуры в книге продаж при реализации б/у автомобилей и мотоциклов со II квартала 2024 года"

ФНС даны разъяснения, касающиеся составления и регистрации счетов-фактур в книге продаж при реализации б/у автомобилей и мотоциклов, купленных у физлиц

Сообщается о новом порядке определения налоговой базы при первой и последующих продажах таких транспортных средств.

ФНС рекомендует составлять счета-фактуры в порядке, установленном п. 5.1 ст. 154 НК.

При регистрации счета-фактуры в книге продаж в графе "2" следует указать код вида операции "47". Счета-фактуры, полученные покупателем от продавца, в книге покупок не регистрируются.


 

НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

 

17.06.2024 Нарушение сроков проведения выездной налоговой проверки не уменьшает размер пени

По мнению налогоплательщика, чрезмерная длительность выездной проверки привела к завышенному начислению пеней.
Суд, исследовав материалы дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной.
Согласно материалам дела права налогоплательщика при рассмотрении материалов проверки соблюдены, в т. ч. предоставлено право на участие в рассмотрении материалов проверки. Нарушений норм права инспекцией при рассмотрении материалов проверки и принятия решения не допущено.
Само по себе нарушение налоговым органом сроков рассмотрения материалов налоговой проверки не препятствует ему в принятии того или иного итогового решения и не может само по себе предрешать его законность, что не позволяет признать такое процессуальное нарушение в качестве безусловного основания для отмены итогового решения налогового органа. Снижение пени также не предусмотрено по данному основанию.
Таким образом, с учетом того, что основания для перерасчета пени отсутствуют, процессуальных нарушений проведения налоговой проверки, безусловно влекущих отмену решения налогового органа, судом не установлено.

 Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 4 марта 2024 г. N Ф09-234/24 по делу N А60-55308/2022

Документ представлен в Системе ГАРАНТ.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

18.06.2024 Доходы, полученные предпринимателем от систематической купли-продажи квартир, подлежат обложению налогом по УСН, если они не использовались в личных, семейных целях

Налоговый орган доначислил предпринимателю налог по УСН в связи с необоснованным невключением в налоговую базу доходов, полученных от продажи недвижимого имущества в рамках предпринимательской деятельности.
Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа обоснованной.
Установлено, что предприниматель осуществлял предпринимательскую деятельность, связанную с приобретением и продажей квартир. Реализация недвижимого имущества носила систематический характер, период владения объектами был непродолжительным. При этом доход от продажи спорного недвижимого имущества был отражен предпринимателем в декларации по форме 3-НДФЛ.
Доказательств, подтверждающих использование спорных объектов недвижимости (квартир) в личных, семейных и иных не связанных с предпринимательской деятельностью целях, не представлено, соответственно полученный доход квалифицирован в качестве дохода от предпринимательской деятельности.
Поскольку объектом налогообложения по УСН предпринимателем заявлен "доход", оснований для учета расходов и исчисления налога по УСН с разницы между доходами и расходами не имеется.

 Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15 мая 2024 г. N Ф04-606/24 по делу N А03-1909/2023

Документ представлен в Системе ГАРАНТ.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

20.06.2024 Если отходы, образующиеся при производстве продукции на давальческой основе, не возвращались заказчикам, то уменьшение материальных расходов налогоплательщика неправомерно

Налоговый орган полагает, что у налогоплательщика отсутствовал возврат отходов, следовательно, он не мог уменьшить сумму материальных расходов на стоимость возвратного сырья.
Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа обоснованной.
Данные бухгалтерского и налогового учета не подтверждают, что цена полученных отходов учтена в цене переработки, как указывает налогоплательщик.
Налогоплательщик все расходы, как прямые, так и косвенные, относит на производство продукции. При этом исходный давальческий материал принадлежит заказчикам, а образовавшиеся отходы остаются у налогоплательщика. Отходы оставались у налогоплательщика на безвозмездной основе, т. к. все расходы в полном объеме отнесены к производству. При этом налогоплательщик не только не отражал полученные безвозмездно отходы в налоговом регистре "Внереализационный доход" по рыночной цене, а, наоборот, учитывал их в "Регистре учета прямых расходов на производство", не неся при этом никаких фактических затрат.

 Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 5 марта 2024 г. N Ф09-11/24 по делу N А60-4975/2023

Документ представлен в Системе ГАРАНТ.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

20.06.2024 КС представил правовые позиции по вопросу свободы трудового договора

Свобода трудового договора предусматривает согласование воли работника и работодателя при установлении его условий. Не допускается произвольный отказ работодателя от исполнения любого, не противоречащего закону условия договора, даже не предусмотренного законодательством.
В силу единства правовой природы трудового договора и соглашения о его расторжении последнее также должно в полной мере обеспечиваться судебной защитой.
Условие о рабочем месте может быть изменено работодателем, если меняются организационные или технологические условия труда, при которых сохранить прежнее рабочее место невозможно.
Местность прямо не отнесена законом к числу самостоятельных условий договора. Но и его нельзя изменить без согласия работника. При необходимости изменения местности работодатель не вправе в одностороннем порядке поменять условие договора о рабочем месте работника.
Недопустимо увольнение работника, отказавшегося от продолжения работы в другой местности, без предоставления ему гарантий, направленных на смягчение негативных последствий потери работы. Если работодатель не может предоставить ему другую работу в той же местности (как соответствующую квалификации работника, так и нижестоящую должность или нижеоплачиваемую работу), увольнение должно осуществляться с теми же гарантиями, как при ликвидации организации.

 Свобода трудового договора (собрание правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, май 2024 г.)

Документ представлен в Системе ГАРАНТ.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

21.06.2024 Среднемесячная заработная плата по организации рассчитывается посредством деления фактического фонда оплаты труда без учета полной и неполной занятости сотрудников, в который входит заработная плата сотрудников с учетом фактически отработанного времени, на среднесписочную численность сотрудников и на количество месяцев в отчетном периоде

Налоговый орган полагает, что налогоплательщик не вправе применить региональную льготу по налогу на имущество, т. к. не выполнено условие о размере среднемесячной зарплаты сотрудников. Налогоплательщик неверно произвел расчет средней зарплаты, поделив сумму начисленной зарплаты всех работников за 12 месяцев на количество месяцев, отработанных всеми работниками с учетом занятости на условиях неполного рабочего времени.
Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа обоснованной.
Среднемесячная заработная плата по организации рассчитывается посредством деления фактического фонда оплаты труда без учета полной или неполной занятости сотрудников, в который входит заработная плата сотрудников с учетом фактически отработанного ими времени, на среднесписочную численность работников и на количество месяцев в отчетном периоде.
Следовательно, налогоплательщиком был применен неверный метод расчета среднемесячной заработной платы сотрудников, что напрямую повлияло на возможность использования региональной налоговой льготы.

 Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 25 марта 2024 г. N Ф09-378/24 по делу N А60-24370/2023

Документ представлен в Системе ГАРАНТ.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

21.06.2024 Реальность хозяйственных операций между принципалом и агентом не может подтверждаться однотипными отчетами агента, из которых не представляется возможным установить, в чем заключались функции агента, каким образом исполнялись поручения принципала

По мнению налогового органа, имеются факты, свидетельствующие об отсутствии реальных хозяйственных взаимоотношений со спорным контрагентом (агентом, иностранной организацией), исполнении поручений по агентскому соглашению иными лицами.
Суд, исследовав обстоятельства дела, согласился с позицией налогового органа.
Отчеты иностранной организации о выполненных работах однотипны по своему содержанию, из них не представляется возможным установить, каким образом осуществлялось исполнение поручений принципала. Не представлены документы, подтверждающие, в чем заключались функции агента по поручениям общества. Услуги по поручениям оказывались иными лицами.
Суд пришел к выводу, что спорный контрагент использовался налогоплательщиком для создания видимости взаимоотношений путем формального документооборота, что привело к завышению расходов по налогу на прибыль.

 Постановление Арбитражного суда Московского округа от 9 апреля 2024 г. N Ф05-5129/24 по делу N А40-165061/2023

Документ представлен в Системе ГАРАНТ.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

21.06.2024 Истребование налогоплательщиком у спорного контрагента декларации по НДС указывает на проявление должной осмотрительности при заключении разового договора поставки

Налоговый орган полагает, что налогоплательщик путем заключения сделки с номинальным контрагентом получил необоснованную налоговую выгоду.
Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа необоснованной.
Основанием для доначисления НДС явилось непринятие налоговых вычетов по счету-фактуре, выставленному спорным контрагентом в рамках договора по приобретению оборудования.
Материалами дела установлено и не опровергнуто налоговым органом, что в рамках спорного договора налогоплательщику поступило оборудование, которое было поставлено на учет (оприходовано) и фактически использовалось. Несоответствие примененной цены рыночной стоимости оборудования инспекцией не установлено.
Характер действий налогоплательщика по запросу у спорного контрагента декларации по НДС напрямую указывает на проявление должной осмотрительности при заключении разового договора поставки. В свою очередь критерии проявления должной осмотрительности не могут быть одинаковыми для случаев разового приобретения ТМЦ и в ситуациях, когда налогоплательщиком приобретается дорогостоящий актив либо привлекается подрядчик для выполнения существенного объема работ.

 Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 27 марта 2024 г. N Ф09-1252/24 по делу N А50-9478/2023

Документ представлен в Системе ГАРАНТ.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

17.06.2024 Минфин пояснил, как предприятиям общепита использовать освобождение от НДС

С момента регистрации и до конца года организация общепита освобождается от уплаты НДС. Но с нового года для освобождения надо выполнить ряд условий.

С момента государственной регистрации и до конца соответствующего календарного года организация общепита освобождается от уплаты НДС без ограничений. Однако начиная с нового года, для освобождения от НДС необходимо выполнить ряд условий, напоминает Минфин в письме от 15.03.24 № 03-07-07/23770.

С 1 января 2022 года от НДС освобождены услуги общепита, оказываемые в ресторанах, кафе, барах, предприятиях быстрого обслуживания, а также в буфетах, кафетериях, столовых, закусочных, отделах кулинарии и аналогичных объектах. Кроме того, не облагаются НДС услуги общепита по выездному обслуживанию клиентов (подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ). Для освобождения от НДС необходимо одновременное выполнение следующих условий:

Сумма доходов организации или ИП за предшествующий год не превышает 2 млрд рублей.

Удельный вес доходов от реализации услуг общепита в общей сумме доходов организации или ИП за предшествующий год составляет не менее 70%.

Среднемесячные выплаты сотрудникам (по данным РСВ) в предшествующем году не ниже региональной среднемесячной зарплаты по отрасли.

В действующей редакции подпункта 38 пункта 3 статьи 149 НК РФ указано, что вновь созданная организация общепита имеет право на освобождение от НДС в налоговых периодах (кварталах) того календарного года, в котором она была создана, без вышеупомянутых ограничений. Это же право распространяется на вновь зарегистрированных ИП.

Практически это означает, что если организация была создана в IV квартале 2023 года, она может применять освобождение от НДС без соблюдения ограничений только в этом квартале. Начиная с I квартала 2024 года, для освобождения от НДС необходимо соблюдать условия, установленные подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Источник: Российский налоговый портал

 

17.06.2024 По разовым сделкам тоже надо применять ККТ

Если поступила оплата наличными или безналом от физлица, продавец должен применить ККТ и сформировать кассовый чек. Даже если это одна-единственная подобная сделка.

Минфину предложили внести поправки в закон № 54-ФЗ, чтобы разовые сделки, в том числе по агентским договорам, можно было проводить без ККТ.

Но Минфин в письме от 01.04.2024 № 30-01-11/29226 выразил свое несогласие.

Применение ККТ и выдача покупателю кассового чека гарантируют защиту прав потребителя, а также способствуют минимизации схем уклонения от налогов.

Разовая сделка – это сделка, экономическая суть которой отличается от основной деятельности организации, и которая осуществляется на разовой основе.

Но если отменить ККТ по таким сделкам, могут быть злоупотребления как при соотнесении операций с дополнительным или основным видом деятельности, так и при периодичности совершения таких сделок.

Поэтому Минфин идею отмены ККТ для разовых сделок не поддержал.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

18.06.2024 Входящий НДС по счету-фактуре идет на вычет

Порядок отнесения входящего НДС на расходы для налога на прибыль прописан в статье 170 НК. В иных случаях брать в расходы входящий НДС нельзя.

Об этом сообщает Минфин в письме от 22.05.2024 № 03-03-06/1/46433.

В частности, НДС идет в расходы, когда покупка товаров, работ, услуг осуществляется за счет бюджетных субсидий.

Если товары используются в необлагаемых операциях, то входящий НДС по ним включается в их стоимость.

В других ситуациях в общем случае НДС по товарам идет на вычет на основании счетов-фактур после принятия их на учет.

Как НДС учитывают в расходах по налогу на прибыль, Минфин разъяснял в письме от 23.04.2024 № 03-03-06/1/37822.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

19.06.2024 Роструд указал правильный вариант записи в трудовой книжке об увольнении. Пояснение эксперта по кадровому учету

На практике встречаются два варианта записи в трудовой книжке об увольнении по собственному желанию: «уволен по собственному желанию» и «трудовой договор расторгнут по инициативе работника».

Правильно применять второй вариант, поясняет Роструд.

При увольнении работника по собственному желанию в его трудовую книжку надо внести такую запись: «Трудовой договор расторгнут по инициативе работника, пункт 3 части первой статьи 77 Трудового кодекса Российской Федерации».

Согласно ч. 5 ст. 84.1 ТК, запись в трудовую книжку об основании и о причине увольнения должны производиться в точном соответствии с формулировками ТК. А в ч. 1 п. 3 ст. 77 ТК сказано именно о расторжении трудового договора.

Специально для «Клерка» комментирует Елена Пономарева, эксперт по кадровому учету:

«В прежней инструкции по ведению трудовых книжек был образец записи “уволен по собственному желанию”. Но в 2006 году в ТК была введена ст. 84.1, которая обязывает в учетных документах указывать основание увольнения в строгом соответствии с формулировкой основания прекращения трудового договора в законе.

Формулировка “уволен по собственному желанию” применяется в ст. 80 ТК. Но данная статья является процедурной, она не является основанием увольнения. При таком увольнении ссылка делается на п. 3 части первой ст. 77 ТК, а там используется формулировка “трудовой договор расторгнут по инициативе работника”.

Таким образом, “уволен по собственному желанию” не соответствует формулировке основания прекращения трудового договора и не должна применяться в приказе, бумажной и электронной трудовой книжке и других учетных документах. При этом работник может написать в заявлении — “прошу уволить по собственному желанию”.»

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

19.06.2024 Налоговики уточнили дату несения расходов в виде компенсации за авто сотрудника

Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм относят к прочим расходам для целей налога на прибыль.

Датой несения расходов в виде компенсации за использование авто сотрудника признается дата перечисления денег с расчетного счета или выплаты из кассы.

Такое разъяснение дает УФНС по г. Москве в письме от 04.06.2024 № 16-17/069746.

Нормы утверждены постановлением Правительства от 08.02.2002 № 92.

Напомним: с 2024 года норма для легкового авто с двигателем до 2000 куб. см – 2 400 руб.

Выплата компенсации сверх норм в расходы для налога на прибыль не идет.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

21.06.2024 Если отменить патент, обратной дороги нет: только ждать конца года

При прекращении предпринимательской деятельности до истечения срока действия патента, вновь перейти по этому же виду деятельности на ПСН можно не ранее следующего года.

Реальная ситуация: ИП подал заявление на получение патента. После захотел отменить его, подав заявление по форме №26.5-4. Возникают вопросы: может ли ИП заново подать патент на ту же деятельность, что и раньше? Или эту деятельность больше вести не сможет до конца года? Если не сможет, то в случае подачи заявления на патент в другой регион, дадут ли в этом случае патент на ту же деятельность?

ИП, утративший право на применение патентной системы налогообложения или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСН, до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на патентную систему налогообложения по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года — п. 8 ст. 346.45 НК.

Поэтому заново подать аналогичный патент нельзя.

В другом регионе его тоже не должны выдать. Если же вдруг по ошибке дадут, потом это все равно это выяснится. И все налоги за этот период пересчитают по общей системе. То есть с НДС. Поэтому есть реальные риски.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

22.06.2024 Начислять ли взносы на стоимость питания для работников: Минфин

Если работодатель компенсирует стоимость питания для работников на основании локального нормативного акта, такая выплата облагается страховыми взносами.

Работодатель компенсирует стоимость питания для работников на основании локального нормативного акта, а не в соответствии с законодательством РФ. Облагается ли такая выплата страховыми взносами? Да, облагается. Об этом сообщил Минфин в письме от 26.02.24 № 03-15-06/16331.

Обоснование такое: исчерпывающий перечень выплат, которые не облагаются страховыми взносами, приведен в статье 422 НК РФ. В подпункте 2 пункта 1 этой статьи указано, что взносы не начисляются на компенсационные выплаты, связанные с оплатой питания или соответствующего денежного возмещения, если эти выплаты установлены законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ или решениями представительных органов местного самоуправления.

Следовательно, взносы не начисляются только в том случае, если работодатель оплачивает питание работников на основании требований федерального, регионального или местного законодательства. Если же компенсация за питание выплачивается на основании принятого в организации локального акта, то такие суммы облагаются взносами в общем порядке, считают в Минфине.

Отметим, что этот вывод противоречит арбитражной практике. Судьи заявляют, что оплата питания, предусмотренная коллективным договором и не зависящая от результата труда, не облагается взносами.

Источник: Российский налоговый портал

 

 

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

 

Бухгалтерский учёт

 

Учет расходов на монтаж арендуемого оборудования

Как в бухгалтерском и налоговом учете отразить расходы на монтаж (с устройством железобетонных плит) арендуемого дизельного генератора WEICHAI АД560 WPG700L7 (затраты списать в расходы сразу или через амортизацию)? Данные улучшения считаются отделимыми или неотделимыми?
Согласия от арендодателя получено не было (хотя без монтажа оборудованием пользоваться нельзя). Стоимость согласно условиям договора аренды не возмещается.

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Понесенные арендатором затраты на монтаж оборудования, связанные с доведением его до состояния, пригодного к эксплуатации, включаются в налоговом учете в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

В бухгалтерском учете расходы на монтаж оборудования увеличивают стоимость права пользования активом.

В том случае, если арендатор вправе отступить от правила учета предмета договора аренды в виде права пользования активом, затраты на монтаж оборудования арендодатель может включить в состав расходов по обычным видам деятельности в день подписания акта о монтаже оборудования в сумме, указанной в первичных документах.

Обоснование позиции:

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ).

Арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества (п. 1 ст. 611 ГК РФ).

Эта норма прямо не указывает на обязанность арендодателя производить монтаж предоставляемого в аренду оборудования. Таким образом, расходы на демонтаж и монтаж оборудования может нести как арендодатель, так и арендатор.

Как мы поняли из рассматриваемой ситуации, договором аренды оборудования не предусмотрена обязанность арендодателя производить монтажные работы по его установке или возмещать их стоимость. То есть обязанность несения этих расходов в данном случае возложена на арендатора.

Арендатор обязан пользоваться арендованным имуществом согласно условиям договора аренды, а если такие условия в договоре не определены, - в соответствии с назначением имущества (ст. 615 ГК РФ).

Налог на прибыль организаций

В силу п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), которыми признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ).

В соответствии с абзацем пятым п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.

Однако расходы на монтаж оборудования, хотя бы и с устройством железобетонных плит, не относятся к улучшениям имущества. Они связаны с доведением дизельного генератора до состояния, пригодного к эксплуатации.

Арендатор обязан пользоваться арендованным имуществом согласно условиям договора аренды, а если такие условия в договоре не определены, - в соответствии с назначением имущества (ст. 615 ГК РФ).

То есть монтажные работы обусловлены целевым назначением арендуемых основных средств.

С учетом вышеизложенного работы по монтажу нельзя рассматривать как капитальные расходы в форме неотделимых улучшений. Смотрите также письмо Минфина РФ от 16.03.2006 N 03-03-04/1/247.

Следовательно, к таким расходам не применяется и норма абзаца пятого п. 1 ст. 256 НК РФ и последствия, связанные с отнесением капитальных вложений в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, к амортизируемому имуществу.

Кроме того, при решении вопросов налогообложения (и бухгалтерского учета) следует иметь в виду, что амортизируются только вложения в арендованное имущество, которые носят капитальный характер, то есть связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением имущества.

Но рассматриваемые расходы на монтаж арендованного оборудования, используемого для производства товаров (работ, услуг), могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, если в соответствии с договором аренды обязанность осуществления монтажа оборудования не возложена на арендодателя.

По общему правилу расходы, понесенные арендатором по доставке, доведению до состояния, пригодного к эксплуатации, и по вводу в эксплуатацию (подключению) арендованного имущества, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии соблюдения критериев, установленных ст. 252 НК РФ (письма Минфина РФ от 19.11.2012 N 03-03-06/1/594от 27.07.2012 N 03-03-06/1/363от 03.02.2012 N 03-03-06/1/64от 19.10.2011 N 03-03-06/1/677от 16.03.2006 N 03-03-04/1/247).

Такие расходы могут быть учтены арендатором для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, если, как уже было отмечено, в соответствии с договором аренды обязанность осуществления монтажа оборудования, используемого для производства товаров (работ, услуг), не возложена на арендодателя (смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 14.12.2005 N 20-12/92795).

Пунктом 1 ст. 272 НК РФ предусмотрено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено п. 1.1 указанной статьи, и определяются с учетом положений ст. 318-320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (абзац второй п. 1 ст. 272 НК РФ). В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Вместе с тем по общему правилу согласно п. 1 ст. 272 НК РФ в случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно*(1).

В своих разъяснениях специалисты финансового ведомства и налоговых органов предлагают два способа признания расходов на монтаж оборудования:

- единовременно - в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, то есть в периоде подписания акта приемки-сдачи выполненных работ по монтажу указанного оборудования в соответствии с абзацем первым п. 1 ст. 272 НК РФ (письмо Минфина России от 15.09.2005 N 03-03-04/1/199 (с текстом письма можно ознакомиться в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет"), письмо УФНС России по г. Москве от 14.12.2005 N 20-12/92795, определение ВАС РФ от 24.11.2008 N 12532/08);

- с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов равными частями в течение срока действия договора аренды согласно абзацу третьему п. 1 ст. 272 НК РФ (письма Минфина России от 16.03.2006 N 03-03-04/1/247от 21.11.2008 N 03-03-06/1/645от 01.02.2011 N 03-03-06/1/49от 30.12.2005 N 03-03-04/1/473от 02.11.2005 N 03-03-04/1/335, смотрите также постановление ФАС Уральского округа от 16.10.2008 N Ф09-7442/08-С3).

Таким образом, данные расходы могут быть учтены налогоплательщиком, в частности, единовременно при условии, что они экономически оправданны и документально подтверждены, в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, то есть в периоде подписания акта приемки-сдачи выполненных работ по монтажу указанного оборудования.

С учетом наличия различных позиций способ признания расходов (единовременно или равными частями) организации следует закрепить в учетной политике.

Бухгалтерский учет

Норма п. 7 ФСБУ 6/2020 "Основные средства" устанавливает, что особенности бухгалтерского учета основных средств, являющихся предметом договоров аренды (субаренды), а также иных договоров, положения которых по отдельности или во взаимосвязи предусматривают предоставление за плату имущества во временное пользование, регулируются ФСБУ 25/2018.

На дату получения предмета аренды арендатор учитывает полученное имущество в качестве права пользования активом с одновременным признанием обязательства по аренде (п. 10 ФСБУ 25/2018).

То есть арендатор по умолчанию не принимает на учет предмет договора в качестве объекта основных средств, а учитывает его в виде права пользования активом с одновременным признанием обязательства по аренде.

По общему правилу если работы по улучшению предмета аренды произведены арендатором после получения предмета аренды и до начала его фактического использования, то такие работы следует включать в фактическую стоимость права пользования активом как затраты по доведению предмета аренды до состояния, пригодного к использованию (подп. "в" п. 13 ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды").

Таким образом, работы по монтажу оборудования следует учитывать в составе фактической стоимости права пользования активом.

В то же время в случае краткосрочности аренды или при аренде предметов аренды с низкой стоимостью (условия, указанные в подп. "а" и "б" пункта 11 ФСБУ 25/2018), арендатор вправе отступить от данного правила и признавать в учете только арендные платежи равномерно на протяжении срока аренды, а предмет аренды учитывать за балансом. В подобном случае приобретает значение тот факт, что затраты на монтаж арендованного оборудования не относятся к улучшению предмета аренды, а направлены на доведение арендованного оборудования до состояния, пригодного к эксплуатации.

В таком случае мы обращаемся к нормам ПБУ 10/99 "Расходы организации".

С учетом п. 5 ПБУ 10/99 затраты на монтаж оборудования включаются в состав расходов по обычным видам деятельности и учитываются на счетах учета затрат в зависимости от использования арендованного оборудования. Такая же позиция была представлена и в письме Минфина России от 29.01.2004 N 16-00-14/16.

Согласно п. 6 ПБУ 10/99 расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Они признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором были произведены, вне зависимости от времени их оплаты (абзац первый п. 18 ПБУ 10/99).

В том случае, если арендатор вправе отступить от правила учета предмета договора аренды в виде права пользования активом, затраты на монтаж оборудования арендодатель может включить в состав расходов по обычным видам деятельности в день подписания акта о монтаже оборудования в сумме, указанной в первичных документах.

При этом в бухгалтерском учете возможно будет произвести следующие записи по счетам:

Дебет 20 Кредит 60

- отражены затраты на монтаж оборудования, выполненного сторонней организацией*(2);

Дебет 19 Кредит 60

- учтен предъявленный подрядчиком НДС;

Дебет 68 Кредит 19

- принят к вычету НДС.

Если в ситуации, в которой затраты на монтаж оборудования организация будет распределять с учетом принципа равномерности расходов в пределах срока договора аренды, то необходимо учитывать следующее.

Поскольку в бухгалтерском учете расходы признаются в большей величине, чем в налоговом, в учете возникнет временная разница, формирующая отложенный налоговый актив, отражаемая по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Отложенный налог на прибыль"(пп. 81114 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", п. 5 Рекомендации Р-102/2019-КпР "Порядок учета налога на прибыль"). По мере учета расходов на монтаж в следующих периодах и отражения их суммы в декларации по налогу на прибыль вычитаемая временная разница уменьшается (до полного погашения). Уменьшение вычитаемых временных разниц за отчетный период приводит к образованию расхода по отложенному налогу, который отражается по дебету счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 09 (п. 17 ПБУ 18/02).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Отражение расходов на монтаж арендованного оборудования в налоговом учете (Л. Левин, "Финансовая газета", N 12, март 2007 г.);

Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет аренды по ФСБУ 25/2018;

Энциклопедия решений. Учет работ по монтажу оборудования;

- Вопрос: Организация планирует взять в аренду холодильное и технологическое оборудование, требующее проведения пусконаладочных работ. Применяется общий режим налогообложения. Предполагается, что монтаж оборудования в помещении арендатора будет производить сторонняя организация. Можно ли арендатору отнести на затраты эти расходы, если их предусмотреть в договоре аренды? Как правильно отразить в бухгалтерском учете эти операции? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2010 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

 

ПСН

 

Применение ПСН при продаже товаров на Вайлдбериз

ИП зарегистрирован в г. Краснодаре. Планирует приобретать мебель у производителя и реализовывать ее на Вайлдбериз. Можно ли в отношении такой деятельности перейти на патентную систему налогообложения (ПСН)?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

У предпринимателя отсутствует возможность перейти на ПСН в отношении деятельности по продаже мебели через Вайлдбериз.

Обоснование позиции:

Согласно подп. 4546 п. 2 ст. 346.43 НК РФ ПСН может применяться в отношении:

- розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;

- розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.

На территории на территории Краснодарского края ПСН введена Законом Краснодарского края от 16.11.2012 N 2601-КЗ (далее - Закон N 2601-КЗ).

Закон N 2601-КЗ предусматривает возможность применения ПСН в отношении указанных выше видов деятельности, что следует из пп. 45, 46 Приложения 6 к Закону N 2601-КЗ.

Однако в данном случае ИП планирует реализовывать свой товар по договору с маркетплейсом.

На практике по договору маркетплейс принимает на себя обязательство за вознаграждение совершать за счет продавцов сделки по реализации товаров, принадлежащих продавцам на праве собственности. Владелец торговой площадки принимает оплату от покупателей и передает полученные от реализации денежные средства продавцам. Товар передается в маркетплейс, а оттуда уже поступает покупателям.

Можно предположить, что ИП в отношениях с Вайлдбериз действует в качестве комитента и речь идет о комиссионной торговле.

В общем случае применение ПСН при комиссионной торговле возможно. Так, в письме Минфина России от 11.12.2020 N 03-11-11/108679 сказано, что в целях главы 26.5 НК РФ предпринимательская деятельность по розничной торговле, осуществляемая в рамках договоров комиссии (комиссионная торговля), как один из видов розничной торговли подпадает под налогообложение в рамках ПСН. При этом доходом ИП - комитента, полученным в рамках договоров комиссии, признается вся полученная комитентом в рамках указанного договора сумма денежных средств, включая комиссионное вознаграждение комиссионера. Приведем также письмо Минфина России от 05.11.2019 N 03-11-11/85064, где сообщено, что в целях главы 26.5 НК РФ комиссионная торговля или торговля через посредников как один из видов розничной торговли подпадает под налогообложение ПСН в соответствии с подп. 45 или пп. 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

Однако отгрузка товара в рассматриваемом случае происходит не через объекты ИП, предусмотренные подп. 4546 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, а через площадки маркетплейса. В свою очередь покупатель выбирает товар в сети Интернет по образцу.

В этой связи следует учитывать, что в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ не признается розничной торговлей для целей применения ПСН реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети).

Сеть Интернет не соответствует определениям объектов торговли, установленным подп. 45 и 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, в связи с тем, что товар, заказанный в интернет-магазине (онлайн-магазине), доставлятся на дом (в офис и пр.) или получают самовывозом. Место получения товара и его оплаты нельзя отнести к таким понятиям, как "торговый зал", "палатка", "павильон" или к другим объектам организации торговли, поэтому фактически отсутствует объект организации торговли, установленный в ст. 346.43 НК РФ и характеризуемый в п. 3 ст. 346.43 НК РФ. Таким образом, реализация товаров вне стационарной торговой сети по образцам и каталогам, размещенным на сайте в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", в целях главы 26.5 НК РФ не относится к розничной торговле и не подпадает под ПСН. В отношении этой предпринимательской деятельности применяются иные режимы налогообложения. Такой вывод сделан в письмах Минфина России от 22.11.2013 N 03-11-11/50540, ФНС России от 15.04.2013 N ЕД-3-3/1352@.

В письме Минфина России от 10.08.2020 N 03-11-11/70229 отмечается, что розничная продажа товаров по образцам осуществляется через объект торговли, который согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам является объектом стационарной торговой сети, в частности, имеющим торговый зал (магазин и павильон), то такая деятельность может быть признана розничной торговлей в целях применения главы 26.5 НК РФ.

Подведем итог. Планируемая деятельность ИП в понимании главы 26.5 НК РФ с большой долей вероятности не может быть отнесена к розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие или не имеющие торговые залы.

В этой связи мы придерживаемся позиции, что у предпринимателя отсутствует возможность применять ПСН при продаже товаров через Вайлдбериз.

Напомним также о праве налогоплательщика получить персональные разъяснения, обратившись в Минфин России и/или в налоговый орган по месту учета (подп. 12 п. 1 ст. 21 НК РФ). Обратиться в налоговый орган за разъяснениями возможно на сайте ФНС России, пройдя по ссылке: https://www.nalog.ru/rn77/service/obr_fts/other/ul/.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

Энциклопедия решений. Бухгалтерский и налоговый учет торговли через маркетплейс;

- Вопрос: Возможность применения патентной системы налогообложения при торговле товарами через маркетплейс Озон (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2021 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

 

Налог на прибыль

 

Учет в расходах по налогу на прибыль проезда по платным дорогам. Риск доначисления НДФЛ и страховых взносов

Водители едут по платным дорогам в командировку и оплачивают данные расходы за свой счет через мобильное приложение "Автодор - платные дороги", установленное на личном телефоне. Далее по служебной записке им возмещаются данные расходы через авансовый отчет. К авансовому отчету водители прикладывают распечатку кассового чека с QR-кодом из приложения "Автодор - платные дороги" (чек онлайн с QR-кодом). Классического кассового бумажного чека нет. Скан QR-кода на кассовом чеке с помощью мобильного приложения проверки чеков показывает достоверность данного онлайн-чека.
Имеются ли налоговые риски в связи с учетом в расходах по налогу на прибыль затрат на проезд по платным дорогам командированных водителей, а также рисков доначисления НДФЛ и страховых взносов на указанные суммы?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Мы не видим налоговых рисков в случае, если возмещение сотрудникам расходов на проезд по платным дорогам предусмотрено каким-либо локальным нормативным актом организации с указанием на получение экономических преимуществ при использовании данных услуг, а также если из имеющихся первичных документов будет следовать, что произведенные сотрудниками расходы одобрены работодателем.

Обоснование позиции:

Налог на прибыль

В перечень расходов, которые работодатель обязан возместить командированному работнику, входят среди прочего иные расходы, произведенные работником в командировке с разрешения или ведома работодателя, порядок и размеры возмещения которых определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ст. 168 ТК РФ, п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749). Так как перечень командировочных расходов не является закрытым, то работодатель вправе предусмотреть возмещение расходов на проезд по платным дорогам командированных работников, предусмотрев это в коллективном договоре или в другом локальном нормативном акте.

Данные расходы могут быть признаны в расходах по налогу на прибыль на основании подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Вместе с тем расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты (п. 1 ст. 252 НК РФ). Согласно письму УФНС по г. Москве от 07.06.2012 N 13-11/050285, в случае, если организация может документально подтвердить факт понесенных расходов на проезд по платной дороге, а также факт экономической целесообразности использования платных дорог при наличии бесплатного альтернативного проезда в том же направлении, то данные расходы могут быть учеты в составе прочих расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций.

Полагаем, подтвердить экономическую целесообразность расходов можно приказом (распоряжением) руководителя организации, разрешающим использование платных дорог, с указанием преимуществ платного проезда, например: срочность поездок, сокращение маршрута, экономия ГСМ при движении по более короткой платной автодороге, уменьшение износа автомобилей и т.п. (Энциклопедия решений. Налогообложение расходов на проезд по платным дорогам (май 2024 г.)).

Относительно документального подтверждения в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли признаются расходы, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации или обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были понесены расходы, или документами, косвенно подтверждающими расходы.

Расходы, произведенные работником по поручению организации, принимают к налоговому учету на основании утвержденного авансового отчета, накладных (других документов), а также документов, подтверждающих факт оплаты, в частности, кассовых чеков (письма Минфина России от 05.03.2021 N 03-03-07/15819от 29.07.2021 N 03-03-06/1/60736от 30.11.2021 N 03-03-06/1/96791от 22.01.2020 N 03-03-06/1/3300).

При этом если кассовый чек содержит реквизиты, позволяющие идентифицировать факт хозяйственной деятельности организации, то такой чек подтверждает не только факт расчетов, но и может являться документом, подтверждающим экономическую обоснованность понесенных расходов (письмо Минфина России от 18.02.2019 N 03-03-06/1/10344). Но если в чеке ККТ, приложенном к авансовому отчету, не хватает обязательных реквизитов, указанных в ст. 4.7 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Закон N 54-ФЗ), то расходы по такому чеку не принимаются при налогообложении прибыли (смотрите письма Минфина России от 28.01.2020 N 03-03-06/1/4913от 14.10.2019 N 03-03-06/1/78500).

Кассовый чек или бланк строгой отчетности, полученные покупателем (клиентом) в электронной форме и распечатанные им на бумажном носителе, приравниваются к кассовому чеку или бланку строгой отчетности, отпечатанным контрольно-кассовой техникой на бумажном носителе, при условии, что сведения, указанные в таком кассовом чеке или таком бланке строгой отчетности, идентичны направленным покупателю (клиенту) в электронной форме кассовому чеку или бланку строгой отчетности (п. 4 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ).

Кассовый чек может быть исключительно в электронной форме, без копии, отпечатанной на бумажном носителе. Согласно письму ФНС России от 08.04.2022 N АБ-4-20/4292@, если данный кассовый чек может быть найден и получен в мобильном приложении "Проверка чеков ФНС России", то он будет являться документом, подтверждающим расходы.

Как мы поняли, в данной ситуации распечатанный на бумаге кассовый чек содержит все обязательные реквизиты (ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ), а также указание на номер автомобиля и детализацию проезда, позволяющие идентифицировать данные расходы в качестве командировочных. Поэтому данный чек может являться документальным подтверждением затрат на проезд по платным дорогам для учета таких затрат в расходах по налогу на прибыль.

НДФЛ и страховые взносы

Абзацем 13 п. 1 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются, в частности, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно. Полагаем, расходы на проезд по платной дороге напрямую связаны с проездом до места назначения и обратно, следовательно, их возмещение не облагается НДФЛ.

Кроме того, на основании ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме.

В рассматриваемой ситуации сотруднику возмещаются его собственные денежные средства, потраченные для приобретения услуг по организации проезда по платным участкам автомобильных дорог в интересах работодателя, а не работника.

Соответственно, такие расходы, произведенные работником и возмещенные ему впоследствии на основании подтверждающих документов, не могут рассматриваться в качестве экономической выгоды работника и признаваться его доходом. Поэтому они не являются объектом обложения НДФЛ (п. 1 ст. 210ст. 41 НК РФ).

Пунктом 2 ст. 422 НК РФ предусмотрено, что при оплате плательщиками расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации, такие расходы не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно.

Кроме того, в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ для плательщиков страховых взносов объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений. А в рассматриваемой ситуации сотруднику возмещаются денежные средства, истраченные им при приобретении услуг в интересах работодателя. Таким образом, объекта для начисления страховых взносов в данной ситуации не возникает.

При этом из имеющихся первичных документов должно четко следовать, что произведенные сотрудником расходы одобрены работодателем:

- оформлен общий приказ руководителя организации о возможности возмещения сотрудникам произведенных в интересах организации расходов с приложением перечня сотрудников, которые имеют право осуществлять оплату в интересах организации;

- присутствует соответствующая резолюция на заявлении работника с просьбой возместить расходы, оплаченные из собственных средств. Если указанный выше общий приказ изначально оформлен не был, можно сначала получить от сотрудника заявление и на его основании оформить приказ о возмещении средств конкретному человеку;

- подписан авансовый отчет сотрудника об израсходованных суммах и целях такого расходования с приложением документов, подтверждающих приобретение и оплату услуги проезда по платным дорогам (Энциклопедия решений. Налогообложение расходов на проезд по платным дорогам (май 2024 г.)).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Вопрос: Вправе ли налогоплательщик учесть в расходах в целях исчисления налога на прибыль стоимость проезда по платному участку автомобильной дороги? ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 2, февраль 2014 г.)

- Вопрос: Облагается ли НДФЛ возмещение расходов командированного лица по проезду в аэропорт через платную автомобильную дорогу? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2021 г.)

- Вопрос: Можно ли принять к учету распечатанный электронный кассовый чек? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2022 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Школина Марина

Ответ прошел контроль качества

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые * обязательны для заполнения.

Старик ХоттабычООО СЗ "ЖБИ2-Инвест"ЗАО Регистраторское общество "СТАТУС"Борисоглебский трикотаж"ЭФКО" - аграрно-промышленная компанияФутбольный клуб "Авангард"Фтбольный клуб "Факел"Футбольный клуб "Калуга"ООО «Выбор»Ресторан "Артист"Бутик-отель "Ветряков"ООО "Мануфактура Софт"АО «ППК «Черноземье»
Регистрация ООО Воронеж | Регистрация ЗАО Воронеж | Аудит Воронеж | Перерегистрация ООО в Воронеже | Бухгалтерский учет Воронеж | Налоговые споры и оптимизация налогообложения