Мониторинг законодательства РФ за период с 16 по 22 ноября 2020 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Расширен перечень видов продукции, относимой к сельскохозяйственной продукции
Поправки внесены в целях устранения оснований, препятствующих отнесению грибов и трюфелей, включая мицелий грибов, к сельскохозяйственной продукции, в связи с невозможностью применения особого налогового режима в отношении сельскохозяйственных товаропроизводителей, специализирующихся на производстве культивируемых грибов и мицелия грибов.
В перечень включены позиция "01.13.80.000 Грибы и трюфели" и подраздел "Мицелий грибов".
Постановление вступает в силу с 1 января 2021 г.
В 2021 году во всех субъектах РФ планируется перейти на механизм "прямых выплат" страхового обеспечения
Проект устанавливает особенностях финансового обеспечения, назначения и выплаты в 2021 году территориальными органами ФСС, в том числе:
страхового обеспечения по ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
страхового обеспечения по ОСС от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
возмещения расходов страхователя на предупредительные меры по сокращению травматизма и профзаболеваний работников.
Проект предусматривает представление застрахованным лицом работодателю (страхователю) сведений о себе, необходимых для выплаты страхового обеспечения. Такие сведения необходимо будет представлять при устройстве на работу или в период осуществления трудовой деятельности.
Предлагаемые изменения направлены на упрощение документооборота, исключение дублирующих функций страхователей и застрахованных лиц при представлении документов (сведений), необходимых для назначения и выплаты пособия.
Распоряжение Правительства РФ от 12.11.2020 N 2949-р
Утвержден перечень услуг в области культуры, оказываемых населению на муниципальном уровне без применения контрольно-кассовой техники
В указанный перечень включены, в частности:
организация деятельности кружков, творческих коллективов, студий любительского художественного, декоративно-прикладного, изобразительного и технического творчества, занятий на факультетах народных университетов, курсов прикладных знаний и навыков, творческих лабораторий;
организация работы любительских объединений, групп, клубов по интересам;
услуги по организации и проведению различных культурно-досуговых мероприятий;
услуги по организации и проведению различных информационно-просветительских мероприятий;
услуги по выездному культурному обслуживанию отдельных граждан (граждан с ограниченными возможностями, пожилых граждан, жителей отдаленных населенных пунктов и др.);
услуги по организации работы отдыха детей в летнее время;
услуги по организации работы летних площадок для детей (по месту жительства детей, на базе организаций культурно-досугового типа, на базе других организаций);
услуги по предоставлению оркестров, ансамблей, самодеятельных художественных коллективов и отдельных исполнителей для музыкального оформления семейных праздников и торжеств;
услуги по художественному оформлению культурно-досуговых мероприятий.
Скорректирован План счетов бухгалтерского учета автономных учреждений
Вносимыми изменениями уточнены наименования некоторых счетов бухгалтерского учета и дополнен их перечень.
Актуализированы положения Инструкции по применению Плана счетов.
Внесены поправки, касающиеся, в частности, отражения хозяйственных операций на основании первичных учетных документов, составленных в том числе в форме электронных документов, ведения бухгалтерского учета централизованной бухгалтерией, а также особенностей отражения в учете отдельных объектов учета.
В настоящее время данный документ находится на регистрации в Минюсте России. Следует учитывать, что при регистрации текст документа может быть изменен.
Вводятся в действие форматы корректировочного счета-фактуры и документов об уведомлении покупателя и его согласии об изменении стоимости
В целях совершенствования электронного документооборота утверждены:
формат корректировочного счета-фактуры,
формат представления документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, включающего в себя корректировочный счет-фактуру,
формат представления документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в электронной форме.
В период со дня вступления настоящего приказа в силу:
до 1 октября 2021 года налогоплательщики вправе формировать корректировочные счета-фактуры по формату, утвержденному приказом ФНС России от 13.04.2016 N ММВ-7-15/189@, либо по формату, утвержденному настоящим приказом;
до 1 января 2025 года налоговые органы обязаны обеспечить прием корректировочных счетов-фактур, сформированных в период до 1 октября 2021 года по старому формату.
С 25 ноября 2020 года сведения из ЕГРЮЛ и ЕГРИП представляются налоговыми органами в соответствии с новыми требованиями к составу и структуре передаваемого файла
Требования утверждены в целях обеспечения возможности предоставления сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ и ЕГРИП органам государственной власти, иным государственным органам, органам государственных внебюджетных фондов, органам местного самоуправления, Банку России, физическим и юридическим лицам.
С 25 ноября 2020 года по 1 июля 2021 года действует переходный период по представлению сведений с учетом технической готовности заинтересованных органов, с 1 июля 2021 года - исключительно в соответствии с новыми требованиями.
С 1 июля 2021 года признается утратившим силу Приказ ФНС России от 12 января 2017 года N ММВ-7-6/8@, которым были утверждены аналогичные требования к составу и структуре файлов передачи сведений.
Вводится в действие новая декларация по акцизам на нефтепродукты, автомобили и мотоциклы
Приказ разработан в связи с изменениями, внесенными в НК РФ Федеральным законом от 30.07.2019 N 255-ФЗ (расширены критерии, в соответствии с которыми некоторые темные нефтепродукты, в том числе мазут, отнесены к средним дистиллятам, введены расчетные налоговые ставки по акцизам, а также скорректирован порядок применения налогового вычета).
Приказом утверждаются:
форма налоговой декларации по акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ, автомобили легковые и мотоциклы;
формат представления указанной налоговой декларации;
порядок заполнения налоговой декларации.
Приказ вступает в силу по истечении двух месяцев со дня его официального опубликования. Налоговая декларация представляется за налоговый период, следующий за месяцем вступления приказа в силу.
Утрачивает силу Приказ ФНС России от 12.01.2016 N ММВ-7-3/1@, которым утверждена ранее действовавшая форма декларации.
На 2021 год установлены коэффициенты-дефляторы, необходимые для целей уплаты НДФЛ, налога при УСН и ПСН, торгового сбора
Коэффициенты-дефляторы утверждены в следующих размерах:
в целях применения НДФЛ - 1,864;
в целях применения УСН - 1,032;
в целях применения ПСН - 1,637;
в целях уплаты торгового сбора - 1,420.
Коэффициенты-дефляторы рассчитываются ежегодно исходя из величины коэффициента-дефлятора, применяемого для целей соответствующих глав НК РФ в предшествующем календарном году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году.
Уточнены требования к оценке НФО финансовых активов (обязательств)
Внесены изменения в порядок отражения на счетах бухгалтерского учета объектов бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями (НФО) в связи с введением на территории РФ новых документов МСФО, а также нормативных актов Банка России.
Скорректированы требования, касающиеся оценки долговых финансовых обязательств по амортизированной стоимости, недисконтированной стоимости, отражения на балансовых счетах бухгалтерского учета резерва под обесценение при наличии признаков обесценения финансовых активов.
Установлено требование, согласно которому НФО должна отразить на счетах бухгалтерского учета списание долгового финансового актива, оцениваемого по амортизированной стоимости (оцениваемого по недисконтированной стоимости), за счет соответствующего резерва под его обесценение в полном объеме либо в части, если у нее отсутствуют обоснованные ожидания относительно возмещения стоимости указанных долговых финансовых активов в полном объеме либо в части.
Кроме того, внесены уточнения в символы доходов и расходов отчета о финансовых результатах для отдельных некредитных финансовых организаций.
Указание вступает в силу с 1 января 2021 года, за исключением отдельных положений, для которых установлены более поздние сроки вступления их в силу.
<Письмо> Минфина России от 18.11.2020 N 03-15-06/100334
<О рассмотрении обращения>
Минфин разъяснил условия применения пониженных тарифов страховых взносов IT-организацией, являющейся субъектом МСП
Льготные тарифы страховых взносов (в совокупном размере 14%) применяются при одновременном соблюдении следующих условий: наличие документа о госаккредитации, доля доходов от ИТ-деятельности не менее 90% в общем объеме всех доходов, и численности работников не менее 7 человек.
ИТ-организация, у которой доля указанных доходов составила менее 90% по итогам девяти месяцев 2020 года, должна произвести перерасчет ранее уплаченных платежей с применением общеустановленных тарифов, с начала расчетного (отчетного) периода, т.е. с 01.01.2020.
Вместе с тем, для субъектов МСП начиная с 1 апреля 2020 года и на бессрочный период пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 15% установлены с части ежемесячных выплат в пользу физлиц, превышающей величину МРОТ. К выплатам, не превышающим МРОТ, применяются общеустановленные тарифы страховых взносов в размере 30%.
Таким образом IT-организация, признаваемая субъектом МСП, которая не смогла выполнить условия для применения пониженных тарифов в размере 14%, вправе применять указанные выше пониженные тарифы страховых взносов, с 1-го числа месяца, в котором сведения о ней внесены в единый реестр МСП, но не ранее 1-го апреля 2020 года.
<Письмо> ФНС России от 06.11.2020 N СД-4-3/18281@
"О направлении письма Минфина России"
Суммы премий, получаемые дилером от автопроизводителя, в налоговую базу по НДС у дилера не включаются
Даны разъяснения о порядке применения налога на добавленную стоимость в отношении сумм премий (бонусов), полученных дилерами от поставщиков (производителей) за выполнение определенных условий договора.
Сообщается, в частности, что согласно пункту 2.1 статьи 154 НК РФ выплата (предоставление) продавцом товаров (работ, услуг) их покупателю премии (поощрительной выплаты) за выполнение покупателем определенных условий договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), включая приобретение определенного объема товаров (работ, услуг), не уменьшает для целей исчисления налоговой базы продавцом товаров (работ, услуг) (и применяемых налоговых вычетов их покупателем) стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), за исключением случаев, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (поощрительной выплаты) предусмотрено указанным договором.
Таким образом, положения пункта 2.1 статьи 154 НК РФ не предусматривают увеличение налоговой базы по НДС у покупателя (дилера) на сумму полученных им премий за выполнение определенных условий договора, включая приобретение определенного объема товаров.
Вместе с тем, согласно пункту 2 статьи 153 Кодекса при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Кроме того, на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Денежные средства, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС, в налоговую базу по НДС не включаются.
Квалификация полученных налогоплательщиком премий в качестве денежных средств, связанных или не связанных с оплатой реализованных им товаров (работ, услуг), должна проводиться в каждом конкретном случае с учетом оценки условий заключенных договоров. В связи с этим в случае, когда из условий заключенных договоров следует, что премии, выплачиваемые автопроизводителем дилеру, связаны не с оплатой реализованных дилером автомобилей, а с поддержанием экономического интереса дилера увеличивать объемы закупок новых партий автомобилей у автопроизводителя и повышать объемы продаж автомобилей на рынке в целом, но при этом расчет премий в привязке к величине скидки, предоставленной конечному покупателю, является лишь способом оценки экономического интереса дилера увеличивать объем последующих закупок новых партий автомобилей, положения пункта 2 статьи 153 и подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ на указанные премии не распространяются, в связи с чем суммы премий, получаемые дилером от автопроизводителя, в налоговую базу по НДС у дилера не включаются.
ФНС изложила свою позицию, относительно порядка перерасчета транспортного налога в связи с предоставлением физлицу налоговой льготы
Сообщается о том, что 11.11.2020 Госдумой принят внесенный Правительством РФ федеральный закон N 1022670-7 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", согласно которому в случае, если налогоплательщик не представил в налоговый орган заявление о предоставлении налоговой льготы или не сообщил об отказе от ее применения, налоговая льгота предоставляется на основании полученных налоговым органом сведений начиная с налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на налоговую льготу.
Планируется, что данное законоположение вступит в силу со дня его официального опубликования.
По мнению ФНС, исходя из пунктов 1, 3 статьи 5 НК РФ, вступление в силу закона влечет возможность применения указанных положений с налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на налоговую льготу.
Налоговым органам предписано обеспечить применение подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 НК РФ с учетом выводов КС РФ
Речь идет о Постановлении от 12.11.2020 N 46-П по делу о проверке конституционности подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2НК РФ.
КС РФ отправил на пересмотр судебные решения об исчислении налога на имущество с кадастровой стоимости здания, основанного исключительно на разрешенном использовании земельного участка под ним, независимо от предназначения и фактического использования здания.
Сообщается, что выявленный в постановлении конституционно-правовой смысл подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 НК РФ является общеобязательным, что исключает любое иное его истолкование в правоприменительной практике.
В числе прочего налоговым органам поручено обеспечить в каждом случае направление запроса в уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ в части обоснованности включения сведений об объектах недвижимости в перечень, определенный в соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 378.2 НК РФ, в случае оспаривания налогоплательщиком-организацией, применения налоговой базы по налогу исходя из кадастровой стоимости.
<Информация> ФНС России
"С 1 января меняются банковские счета Федерального казначейства"
С 1 января 2021 года изменяются реквизиты банковских счетов Федерального казначейства для уплаты налогов
Информация о новых казначейских счетах опубликована в письме ФНС России от 08.10.2020 N КЧ-4-8/16504@.
Отмечается, что при заполнении платежного поручения необходимо обращать особое внимание на заполнение реквизита 17 - "Номер счета получателя средств".
Станет обязательным указание номера банковского счета (корреспондентского счета), значение которого будет указываться в реквизите 15 - "Номер счета банка получателя средств" платежного поручения.
С 1 января по 30 апреля 2021 года Казначейством России установлен переходный период, когда будут одновременно функционировать оба счета, как старый, так и новый.
С 1 мая будут действовать только вновь открытые казначейские счета.
Предприниматель на УСН не освобождается от уплаты налога на имущество в отношении объекта недвижимости, облагаемого по кадастровой стоимости
Предприниматель направил в налоговый орган заявление на освобождение от уплаты налога на имущество в отношении принадлежащего ему нежилого здания, которое он использует в своей деятельности. Налоговый орган отказал ему в этом, так как данная недвижимость включена в перечень объектов, предусмотренный п. 7 ст. 378.2 НК РФ, налоговая база по которым определяется, как кадастровая стоимость имущества.
Заявитель обратился с жалобой в ФНС России, поскольку принадлежащее ему здание было ошибочно включено областным комитетом по управлению имуществом в соответствующий перечень.
ФНС России оставила жалобу без удовлетворения, - налоговые органы не уполномочены проверять правомерность включения зданий (помещений) в указанный перечень.
В 2021 году сумма уплачиваемых ИП страховых взносов в фиксированном размере останется на уровне 2020 года
Размеры страховых взносов составят:
- на обязательное пенсионное страхование - 32 448 руб.;
- на обязательное медицинское страхование - 8 426 руб.
Уплатить страховые взносы за 2020 год необходимо до 31 декабря 2020 года.
Для ИП, занятых в пострадавших от коронавируса отраслях, фиксированный размер страхового взноса на обязательное пенсионное страхование за 2020 год составит 20 318 руб.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
16.11.2020 Налог на имущество не должен зависеть только от назначения земельного участка при ином фактическом использовании здания
Постановление Конституционного Суда РФ от 12.11.2020 № 46-П
“По делу о проверке конституционности подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества "Московская шерстопрядильная фабрика"
Фабрика использовала свои здания для производственных и образовательных целей. Однако налог на них был рассчитан не по среднегодовой, а по кадастровой стоимости, то есть в повышенном размере, потому что один из видов разрешенного использования (ВРИ) участков предполагал нахождение на нем коммерческой недвижимости. Связь налога исключительно с назначением земельного участка оспорить не удалось. Суды проигнорировали фактическое использование зданий и их реальную доходность. Конституционный Суд РФ проверил норму НК РФ, в силу которой здания заявителя автоматически признавались торговыми исходя только из ВРИ участков. Спорная норма не противоречит Конституции РФ, поскольку не предусматривает кадастровую оценку исключительно в связи с соответствующим ВРИ участка, независимо от предназначения и фактического использования здания. Отказ налогоплательщику рассчитать налог по среднегодовой стоимости не оправдан. Судебные решения по делу заявителя подлежат пересмотру.
Источник: http://www.pravovest.ru/
16.11.2020 Суд отказал в удовлетворении заявления налогоплательщика о признании незаконными действий налогового органа по повторному начислению пени, т. к. наличие задолженности подтверждено вступившим в законную силу судебным актом
Определение Верховного Суда РФ от 14.09.2020 № 306-ЭС20-12387 по делу N А12-25734/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что налоговый орган незаконно повторно доначислил пени по налогу. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Ранее постановлением суда по другому делу начисление пени было признано правомерным, в связи с чем налоговый орган восстановил на лицевом счете налогоплательщика запись о начисленной сумме пени. Суд указал, что наличие недоимки по пени по налогу подтверждено вступившим в законную силу судебным актом, в связи с чем налоговый орган был вправе восстановить запись о пени на лицевом счете. При этом суд отметил, что доводы налогоплательщика по существу связаны с несогласием с постановлением суда и направлены на его пересмотр, что недопустимо путем предъявления заявления о признании незаконными действий по повторному начислению пени.
Источник: http://www.pravovest.ru/
16.11.2020 Придание обратной силы норме, уменьшившей ставку акциза по средним дистиллятам, не ухудшает положение налогоплательщика, несмотря на то, что соответствующий налоговый вычет он рассчитывает также с учетом пониженной ставки
Определение Верховного Суда РФ от 16.09.2020 № 307-ЭС20-11859 по делу N А05-13467/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что правильно исчислил акциз при получении средних дистиллятов за июнь 2018 г. по первоначально установленной налоговой ставке. Применение введенной позднее более низкой ставки в рассматриваемом периоде ухудшает его положение, т. к. уменьшается сумма налогового вычета, определяемая исходя из суммы начисленного акциза. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Налогоплательщиком завышена сумма акциза за июнь 2018 г. и сумма акциза, подлежащая вычету, в связи с неверным применением ставки акциза 8 662 руб. вместо 6 665 руб. за тонну. Ставка 6 665 руб. за тонну введена с 01.06.2018 Федеральным законом от 19.07.2018 N 199-ФЗ. Именно эта ставка должна применяться при исчислении акциза за июнь 2018 г. и суммы вычета. Суд отметил, что придание обратной силы норме, изменившей ставку акциза по средним дистиллятам, не ухудшает положение налогоплательщика, а отказ в возмещении из бюджета денежных средств (излишне заявленной суммы вычета) не может признаваться потерями налогоплательщика.
Источник: http://www.pravovest.ru/
18.11.2020 Здание может быть включено в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, по любому из критериев: или по предназначению в соответствии с технической документацией, или по фактическому использованию
Апелляционное определение СК по административным делам Верховного Суда РФ от 09.09.2019 № 49-АПА20-1
Суд оставил без изменения вынесенные ранее судебные акты о признании частично недействующими пунктов 3732 и 3733 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2017 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утв. приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 29 декабря 2016 г. N 2007, поскольку пункт 3733 не может быть признан недействующим, так как включение нежилого здания в Перечень отвечает установленным налоговым законодательством критериям
Налогоплательщики полагают, что принадлежащее им здание неправомерно включено в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Здание не обладает признаками таких объектов. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщиков необоснованной. Законодатель установил два самостоятельных критерия отнесения объекта недвижимости к объекту, налоговая база по которому исчисляется из его кадастровой стоимости: или по предназначению в соответствии с технической документацией, или по фактическому использованию. Согласно техническому паспорту помещения в спорном здании площадью более 20% общей площади предусматривают размещение торговых объектов и офисов, что является самостоятельным основанием для включения объекта в Перечень. Доводы о том, что здание не используется для размещения торговых объектов, отклонены, поскольку оно включено в Перечень по иному основанию.
Источник: http://www.pravovest.ru/
18.11.2020 Затраты на оказание услуг сторонними организациями относятся к прямым расходам, если они взаимосвязаны с выполненными этими организациями работами и входят в их стоимость, при этом сам налогоплательщик также выполняет работы для заказчика
Определение Верховного Суда РФ от 17.09.2020 № 306-ЭС20-11895 по делу N А65-24768/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что правомерно отнес к косвенным расходам по налогу на прибыль затраты на оплату услуг сторонних организаций по проведению исследований. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Установлено, что деятельность налогоплательщика подлежит квалификации как выполнение работ, а не оказание услуг. Привлечение субподрядных организаций непосредственно связано с производственной деятельностью самого налогоплательщика. Все затраты являются взаимосвязанными и входят в общую стоимость полученных от субподрядчиков, но не переданных заказчикам работ. Поэтому спорные затраты в рассматриваемом случае относятся к прямым расходам.
Источник: http://www.pravovest.ru/
19.11.2020 Срок на возврат излишне уплаченного налога исчисляется с момента самостоятельного осуществления налогоплательщиком платежей; на этот срок не влияет то, что налоговый орган не сообщил о наличии переплаты
Определение Верховного Суда РФ от 21.09.2020 № 309-ЭС20-12093 по делу N А76-34547/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что не пропустил срок на возврат переплаты по налогу, о которой он узнал из аудиторского заключения. Налоговым органом при камеральной проверке не был установлен действительный размер налоговых обязательств налогоплательщика, не сообщено о наличии переплаты. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Спорная переплата возникла в результате платежей, произведенных в период, находящийся за пределами трехлетнего срока, предшествующего дате подачи в инспекцию заявления о возврате налога. Поэтому излишне уплаченный налог не подлежит возврату. Довод налогоплательщика об обязанности налогового органа выявить факт переплаты по налогу отклонен.
Источник: http://www.pravovest.ru/
19.11.2020 Кредиторская задолженность включается в состав внереализационных доходов, если первоначальные кредиторы налогоплательщика ликвидированы, а новые кредиторы заявили отказ от исковых требований
Определение Верховного Суда РФ от 18.09.2020 № 309-ЭС20-11837 по делу N А76-18253/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налоговый орган полагает, что с момента исключения из ЕГРЮЛ недействующих юридических лиц у налогоплательщика прекращается обязательство перед ними, поэтому сумма кредиторской задолженности подлежит включению в состав внереализационных доходов в тех налоговых периодах, в которых кредиторы были исключены из ЕГРЮЛ. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа обоснованной. Первоначальные кредиторы налогоплательщика ликвидированы. Новые кредиторы заявили отказ от заявленных требований, утратив тем самым возможность повторного обращения в арбитражный суд с теми же требованиями. Кроме того, налогоплательщик признан банкротом и в отношении него введена процедура конкурсного производства, поэтому добровольное исполнение обязательства по оплате кредиторской задолженности недопустимо (такая сделка подлежит признанию недействительной как совершенная с предпочтением). Таким образом, налогоплательщик неизбежно получил внереализационные доходы в виде спорных сумм подлежащей списанию кредиторской задолженности в проверяемых налоговых периодах.
Источник: http://www.pravovest.ru/
20.11.2020 Если решение по итогам выездной проверки обжаловано в апелляционном порядке, то срок на выставление требования об уплате доначисленных налогов исчисляется со дня принятия Управлением ФНС решения по жалобе налогоплательщика
Определение Верховного Суда РФ от 21.09.2020 № 307-ЭС20-13083 по делу N А56-67310/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что налоговым органом нарушены сроки выставления требования об уплате налогов и принятия решения о взыскании за счет денежных средств. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Законность выводов, изложенных инспекцией в решении по результатам выездной проверки, оспаривалась в вышестоящий налоговой орган. Поэтому возможность выступить с инициативой принудительного взыскания недоимки появилась у инспекции после принятия Управлением ФНС решения по итогам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика. Суд признал, что налоговым органом соблюдена процедура принудительного взыскания налоговой задолженности и выставления оспоренных требования и решения в пределах установленного срока.
Источник: http://www.pravovest.ru/
20.11.2020 Налогоплательщик может быть привлечен к ответственности за непредставление по требованию налогового органа карточек счетов бухгалтерского учета, подтверждающих правомерность исчисления и уплаты налогов на прибыль, имущество и НДС
Определение Верховного Суда РФ от 18.09.2020 № 307-ЭС20-12414 по делу N А56-62632/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что необоснованно привлечен к ответственности за непредставление документов во время проверки, т. к. они не являются основаниями для исчисления и уплаты налогов и не подтверждают правильность их исчисления и своевременность уплаты. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Налоговым органом были истребованы карточки счетов бухгалтерского учета, подтверждающие правомерность исчисления и уплаты налогов на прибыль, имущество организаций и НДС. Суд отметил, что налогоплательщик с заявлением о невозможности представить в установленные сроки документы в инспекцию с обоснованием причин не обращался, доказательств утраты запрашиваемых документов налогового учета не представил.
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
16.11.2020 Депутаты продлили освобождение от НДС племенного животноводства
Соответствующий законопроект принят Госдумой в третьем чтении
Госдума России приняла в третьем чтении проект закона о продлении срока действия освобождения от НДС племенной животноводческой продукции. Законопроект был разработан группой депутатов от всех фракций нижней палаты парламента, пишет ТАСС.
Документом продлевается на 5 лет — до 31 января 2025 года включительно — срок действия освобождения от НДС при реализации на территории России и при ввозе на территорию РФ племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей, племенной птицы (племенного яйца); семени (спермы), полученного от племенных быков, племенных свиней, племенных баранов, племенных козлов, племенных жеребцов; эмбрионов, полученных от племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей.
Источник: Российский налоговый портал
16.11.2020 Госдума расширила патентную систему налогообложения для ИП
Налогоплательщики смогут уменьшать сумму налога по ПСН на уплаченные страховые взносы по аналогии с ЕНВД
Госдума приняла в третьем чтении правительственный законопроект о расширении для ИП возможности применения патентной системы налогообложения (ПСН), передает ТАСС.
Документом предусмотрена унификация формулировок видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, и кодов ОКВЭД. Список видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться ПСН, расширяется также за счет включения в него тех видов, по которым в данный момент применяется ЕНВД.
Проект закона даст налогоплательщикам право уменьшать сумму налога по ПСН на уплаченные страховые взносы по аналогии с ЕНВД, что позволит обеспечить максимально комфортный переход ИП с системы налогообложения в виде ЕНВД на ПСН, сообщал ранее замглавы Минфина Алексей Сазанов.
Источник: Российский налоговый портал
16.11.2020 Расходы на рекламу в соцсетях можно учитывать при УСН
В соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 346.16 НК на УСН можно уменьшить доходы на расходы на рекламу товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания.
О какой рекламе речь? Минфин в письме от 26.10.2020 г. № 03-11-06/2/92939 уточнил, что указанные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль статьей 264 НК.
В соответствии с пунктом 4 статьи 264 НК к расходам организации на рекламу, в частности, относятся расходы на рекламные мероприятия через СМИ, информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании.
Таким образом, затраты на оплату услуг по продвижению социальных сетей могут учитываться в составе расходов при определении налоговой базы по УСН.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
17.11.2020 Самозанятые не вправе заниматься перепродажей товаров
Только реализация товаров «собственного производства» попадает под патент
Как объяснил Минфин, физические лица при применении патента вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются НПД, без государственной регистрации в качестве ИП.
Вместе с тем установлено, что лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд, не вправе применять специальный налоговый режим НПД.
При реализации товаров собственного производства (не закупленных для перепродажи) возможно применение специального налогового режима НПД.
Письмо Минфина России от 03.11.2020 г. № 03-11-11/95715
Источник: Российский налоговый портал
17.11.2020 Как считать амортизацию по основному средству б/у
Приобретая основные средства, бывшие в употреблении, организация вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
При этом срок полезного использования данных ОС может быть определен как установленный предыдущим собственником, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.
Такая норма заложена в п. 7 ст. 258 НК.
Если же у предыдущего собственника данные ОС уже были полностью самортизированными, то можно самостоятельно определять срок полезного использования с учетом требований техники безопасности и других факторов.
В случае приобретения бэушных ОС у физлица (не ИП), организация не вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом требований п. 7 ст. 258 НК, так как физлицо не устанавливает срок полезного использования ОС и не амортизирует его для целей налогообложения.
Такие разъяснения дает Минфин в письме от 27.10.2020 № 03-03-07/93315.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
17.11.2020 У работника меняется оклад. Подавать ли СЗВ-ТД?
Нужно ли подавать СЗВ-ТД в связи с изменением размера оклада работника? Или эти изменения к данному отчету не относятся?
Спрашивают в «Красном уголке бухгалтера».
«Подскажите, пожалуйста, в СЗВ-ТД нужно включать кадровые изменения в связи с изменением оклада? Не совсем понимаю, это сведения, которые вносятся в электронную трудовую?».
В комментариях по этому поводу пишут:
«При изменении размера окладов сотрудников подавать сведения о трудовой деятельности по форме СЗВ-ТД не нужно. Обосновывается это следующим. В соответствии с п. 2.4 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ, сведения о трудовой деятельности работника представляются в ПФР в следующих случаях:
прием на работу;
увольнение с работы;
перевод на другую постоянную работу;
подача заявления о выборе способа ведения трудовой книжки.
Еще три случая подачи СЗВ-ТД перечислены в п. 2.5.3 Порядка представления этой формы, утв. постановлением Правления ПФР от 25.12.2019 № 730п:
изменение наименования работодателя;
установление (присвоение) работнику второй и последующих профессии, специальности, квалификации;
лишение права по приговору суда занимать определенные должности или заниматься определенным видом деятельности.
Буквальное толкование указанных выше норм позволяет сделать вывод, что сведения по форме СЗВ-ТД необходимо подавать исключительно в перечисленных случаях. Повышение окладов работников в их перечень не входит, поэтому не является основанием для представления сведений о трудовой деятельности работника в ПФР».
Отдельно еще добавляют, что СЗВ-ТД при изменении оклада работника не подается, кроме случаев, когда оклад меняется с изменением должности или подразделения.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
18.11.2020 НКО на УСН учитывает доходы от субаренды в составе внереализационных
Как автономной некоммерческой организации учитывать доходы от сдачи помещения в субаренду в целях налога при УСН? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-12-13/95661 от 03.11.2020.
АНО вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, соответствующую целям, для достижения которых создана указанная организация.
Доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду) признаются внереализационными доходами налогоплательщика, если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК.
В связи с этим АНО доходы от сдачи помещения в субаренду учитывает при определении налоговой базы по УСН в составе внереализационных доходов.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
20.11.2020 ФНС поменяет правила работы по обособкам
К февралю 2021 года ФНС намерена поменять порядок работы с налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения.
Об этом заявил глава налоговой службы Даниил Егоров на Пленарном заседании XVI Всероссийского налогового форума «Налоговая вакцинация экономики», который организует ТПП.
«Мы централизуем работу с налогоплательщиками в части всех лицевых счетов, открытых по всей России, в части всех обособленных подразделений. Если у меня компания зарегистрирована, например, в инспекции № 1, то неважно, где у меня имущество, неважно, где находится обособленное подразделение, все администрирование, в том числе блокировка счетов, будет исходить из одной точки», — пояснил Егоров.
«Мы добиваемся снятия неопределенности, в каком месте, какая инспекция наложит такую обеспечительную меру как ограничение по счетам. Принято решение, что мы переходим на сальдированный результат. То есть считаем все плюсы и минусы, и если сальдо положительное, то автоматически из инспекции подается справка об отсутствии долгов», — добавил глава ФНС.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Организация шесть месяцев назад поставила на учет и ввела в эксплуатацию забор из профлиста. Срок эксплуатации забора исходя из ОКОФ равен 121 месяцу.
В настоящий момент возникла необходимость удлинить забор на несколько секций. В дальнейшем также планируется постепенно увеличивать протяженность забора.
Как правильно поставить на учет данное сооружение после достройки: отдельно секциями или как единое сооружение? Как квалифицировать вид работ? Какой установить срок эксплуатации сооружения?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В бухгалтерском учете следует квалифицировать произведенные организацией затраты как расходы на достройку забора, такие расходы должны увеличивать первоначальную стоимость ограждения (основного средства).
Решение об увеличении срока полезного использования принимает комиссия по результатам достройки (реконструкции) сооружения и оформляется приказом руководителя.
В бухгалтерском учете срок полезного использования определяется организацией самостоятельно, исходя из ожидаемого срока использования сооружения.
В целях налогового учета в случае если срок полезного использования в результате достройки (реконструкции) сооружения увеличился, то организация вправе увеличить срок полезного использования в пределах срока, установленного для той амортизационной группы, в которую ранее включено такое сооружение.
Обоснование позиции:
Квалификация вида работ
Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, перечисленные в п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01). Согласно п. 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
При этом п. 6 ПБУ 6/01 предусмотрено, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.
Согласно терминологии ГОСТ Р 58033-2017 "Национальный стандарт Российской Федерации. Здания и сооружения. Словарь. Часть 1. Общие термины" забор (fence) - ограда, устанавливаемая по границе участка территории. По нашему мнению, забор является инженерным сооружением и предназначен для ограждения территории, то есть является объектом основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями - инвентарным объектом. Например, в постановлении Девятого ААС от 22.07.2010 N 09АП-15241/2010-АК по делу N А40-5556/10-33-28 судьи исходили из того, что в соответствии с Правилами устройства электроустановок, утвержденными приказом Минэнерго России от 20.06.2003 N 242, на территории подстанции следует ограждать открытое распределительное устройство и силовые трансформаторы внутренним забором высотой 1,6 м. Открытые распределительные устройства разных напряжений и силовые трансформаторы могут иметь общее ограждение. При расположении открытых распределительных устройств (подстанций) на территории электростанций эти открытые распределительные устройства (подстанции) должны быть ограждены внутренним забором высотой 1,6 м.
Пункт 14 ПБУ 6/01 содержит закрытый перечень оснований для изменения первоначальной стоимости основных средств. Так, первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки (смотрите также п. 41 Методических указаний по учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания)).
Согласно п. 42 Методических указаний затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы. По завершении данных работ учтенные затраты либо увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств и списываются в дебет счета учета основных средств, либо учитываются на счете учета основных средств обособленно, в этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат. Из п. 60 Методических указаний можно сделать вывод, что результатом проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации является улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств.
При этом положения ПБУ 6/01 и Методических указаний детально не раскрывают, что следует понимать под достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией основных средств. Поэтому считаем возможным воспользоваться соответствующими определениями, приведенными в главе 25 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
Как мы пронимаем, произведенные организацией затраты квалифицированы как расходы на достройку забора. Следовательно, такие расходы должны увеличивать первоначальную стоимость ограждения (основного средства), погашаемую в порядке начисления амортизации (п.п. 14, 17 ПБУ 6/01).
Срок эксплуатации сооружения
Бухгалтерский учет
Расходы на достройку, реконструкцию ОС также учитываются в соответствии с ПБУ 6/01 и Методическими указаниями.
Срок полезного использования (далее - СПИ) основного средства - это период, в течение которого использование объекта ОС приносит организации экономические выгоды (доход).
СПИ определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из (п. 20 ПБУ 6/01):
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
Срок полезного использования ОС устанавливается при принятии объекта к учету и в общем случае изменению не подлежит. Если первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств улучшаются (повышаются) в результате проведенной достройки (реконструкции), срок полезного использования по этому объекту пересматривается (п. 20 ПБУ 6/01, п. 60 Методических указаний). Правила бухгалтерского учета позволяют организации увеличить срок полезного использования объекта и начислять по нему амортизацию исходя из нового срока полезного использования с учетом его увеличения, при этом возможность пересмотра срока полезного использования модернизированного является правом организации, а не ее обязанностью (письмо Минфина России от 04.08.2003 N 04-02-05/3/65).
Увеличился ли СПИ сооружения после достройки (реконструкции), должна определить комиссия при принятии объекта ОС после проведения достройки. При этом факт принятия решения об изменении (увеличении) срока полезного использования основного средства по результатам достройки (реконструкции) необходимо отразить в приказе руководителя организации.
При этом в целях бухгалтерского учета организация устанавливает СПИ самостоятельно в зависимости от ожидаемого срока использования сооружения.
Налоговый учет
Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость ОС изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
В целях главы 25 НК РФ к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
Таким образом, в случае достройки (реконструкции) ограждения, учтенного в составе ОС, считаем, что расходы на достройку (реконструкцию) увеличивают первоначальную стоимость такого сооружения.
В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.
Налогоплательщик вправе увеличить СПИ объекта ОС после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение СПИ основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство (второй абзац п. 1 ст. 258 НК РФ).
Иными словами, если сооружению при вводе в эксплуатацию был установлен минимальный СПИ, то в случае, если СПИ сооружения после его достройки увеличился, то СПИ может быть увеличен до максимального срока, установленного для амортизационной группы, к которой отнесено такое сооружение.
Если первоначально СПИ был установлен в максимальном размере в пределах амортизационной группы, то СПИ не увеличивается. То есть в отличие от бухгалтерского учета налогоплательщик не вправе увеличить СПИ за пределы амортизационной группы, в которую такое сооружение первоначально было включено.
Например, ограды (заборы) и ограждения железобетонные, а также ограды (заборы) и ограждения прочие в соответствии с Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее - Классификация), утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (п. 1 ст. 258 НК РФ), включены в шестую группу (имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно). Если первоначально СПИ для таких ограждений был установлен, например, 10 лет, то если в случае достройки (реконструкции) сооружения комиссия пришла к решению, что СПИ увеличился, то СПИ может быть увеличен до 15 лет. Если первоначально СПИ был установлен 15 лет, то СПИ не увеличивается.
При этом из положений п. 1 ст. 258 НК РФ следует, что налогоплательщик вправе, а не обязан увеличивать СПИ в случае проведения работ по реконструкции, модернизации, перевооружению ОС (письма Минфина России от 11.02.2014 N 03-03-06/1/5446, от 02.03.2006 N 03-03-04/1/168 и др.).
Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта ОС срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования (третий абзац п. 1 ст. 258 НК РФ, письмаМинфина России от 10.11.2016 N 03-03-06/3/65797, от 25.10.2016 N 03-03-06/1/62131, от 11.02.2014 N 03-03-06/1/5446, от 05.07.2011 N 03-03-06/1/402, от 06.02.2007 N 03-03-06/4/10, от 13.03.2006 N 03-03-04/1/216, от 02.03.2006 N 03-03-04/1/168; письма УФНС РФ по г. Москве от 16.08.2006 N 20-12/72962 и от 16.06.2006 N 20-12/53521@).
Таким образом, в данной ситуации, если СПИ в результате достройки (реконструкции) сооружения увеличится, то налогоплательщик вправе увеличить СПИ в пределах срока, установленного для той амортизационной группы, в которую ранее включено такое сооружение (смотрите письма Минфина России от 11.09.2018 N 03-03-06/1/6497, от 02.10.2017 N 03-03-06/2/63775, от 18.11.2013 N 03-03-06/4/49459).
В рассматриваемом случае организация достраивает основное средство (ограждение, забор), срок полезного использования которого еще не истек. В данном случае можно увеличить срок полезного использования объекта (п. 1 ст. 258 НК РФ), однако только до максимального предела, установленного для соответствующей амортизационной группы (письмо Минфина РФ от 27.12.2010 N 03-03-06/1/813).
Обращаем внимание что сказанное является нашим экспертным мнением, которое может не совпадать с мнением контролирующих органов.
Для более объективной оценки налоговых рисков рекомендуем обратиться за письменными разъяснениями по данному вопросу в Минфин России (пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).
Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Учет реконструкции и модернизации основных средств;
- Энциклопедия решений. Срок полезного использования основных средств для целей бухгалтерского учета;
- Энциклопедия решений. Определение срока полезного использования амортизируемого имущества при налогообложении прибыли;
- Вопрос: На предприятии силами подрядной организации была произведена модернизация системы видеонаблюдения на сумму 1 300 000 руб. Какими документами должны быть оформлены данные затраты? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2019 г.)
- Вопрос: Возможно ли в налоговом учете модернизировать имущество, стоимость которого ранее была учтена в составе материальных затрат? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2020 г.)
- Вопрос: Предприятие заключает договор на подготовку документации для проведения межевания и перепланировки земельного участка между городскими землями и территорией предприятия (произойдет равноценный обмен площадями). На земельном участке стоит ограждение, которое модернизируется. Первоначальное ограждение имеет кадастровый номер. Новое ограждение пристраивается к старому. Удлинение ограждения будет носить капитальный характер. Первоначальная стоимость ранее установленного ограждения - 50 000 руб., его остаточная стоимость - 30 000 руб. Стоимость нового ограждения - 400 000 руб. Можно ли затраты включить в стоимость модернизации ограждения? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2019 г.)
- Вопрос: Увеличивается ли срок полезного использования при достройке сооружения (ограждения), учтенного в составе основных средств, в случае увеличения протяженности ограждения (сооружение полностью несамортизировано, организация применяет общую систему налогообложения)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2020 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Войнова Оксана
Ответ прошел контроль качества
Налог на прибыль
Организация, признающая выручку согласно методу начисления в бухгалтерском и налоговом учете, оказывает услуги плавательного бассейна. Реализуются абонементы на один месяц, на три месяца, на год (с определенным количеством посещений за период и безлимитные). Возможен возврат денег в связи с непосещением бассейна.
В каком порядке признается выручка в бухгалтерском и налоговом учете по реализованным абонементам?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском и налоговом учете организации выручка от оказания услуг бассейна по абонементам признается по факту оказания данных услуг (при продаже абонементов выручка не признается). Например, если абонемент предусматривает определенное количество и даты посещений, выручку целесообразно признавать в соответствующие дни. Если же обладатель абонемента имеет право на неограниченное количество посещений бассейна за оплаченный период, выручка от оказания услуг может признаваться на конец каждого отчетного (налогового) периода или ежемесячно. Организация в данном случае должна самостоятельно распределять доходы от оказания услуг бассейна по абонементам, действующим в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов. Например, по безлимитным абонементам наиболее привлекательным выглядит вариант с равномерным признанием их стоимости в доходах в течение срока действия абонемента (по факту оказания услуг). Если же абонемент предусматривает лимит посещений бассейна, то стоимость абонемента для целей признания выручки делится на количество предусмотренных посещений бассейна.
Обоснование позиции:
Налог на прибыль организаций
При расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций подлежит учету выручка от реализации услуг, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные услуги (без учета НДС) (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 248, п.п. 1, 2 ст. 249, п. 1 ст. 274 НК РФ).
Порядок признания доходов при методе начисления регулируется ст. 271 НК РФ, согласно п. 1 которой в целях налогообложения прибыли доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления), если иное не предусмотрено п. 1.1 указанной статьи. На основании п. 3 ст. 271 НК РФ для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. Исключений из приведенных правил в отношении доходов от реализации услуг бассейна не предусмотрено.
Для целей налогообложения прибыли реализацией услуг организацией признается возмездное оказание ею услуг другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ). При этом согласно п. 5 ст. 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
В рассматриваемой ситуации организация реализует абонементы, дающие право на посещение бассейна в течение определенного периода времени, в том числе безлимитные. На наш взгляд, денежные средства, полученные за абонемент, представляют собой предоплату за услуги бассейна, которые будут оказаны их покупателям в течение соответствующего периода.
На основании пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ суммы предварительной оплаты услуг, полученные налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления, при расчете налоговой базы не учитываются.
Соответственно, считаем, что по факту продажи абонементов на посещение бассейна организация в данном случае не должна признавать доход в налоговом учете. Это нужно делать по факту оказания услуг бассейна на основании абонементов (смотрите также письмо Минфина России от 27.05.2015 N 03-03-06/1/30408). Так, например, если абонемент предусматривает определенное количество и даты посещений, выручку целесообразно признавать в соответствующие дни. Если же обладатель абонемента имеет право на неограниченное количество посещений бассейна за оплаченный период, полагаем, что выручка от оказания услуг может признаваться на конец каждого отчетного (налогового) периода или ежемесячно.
Пунктом 2 ст. 271 НК РФ установлено, что по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).
Статьей 316 НК РФ предусмотрено, что принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
На наш взгляд, приведенные положения позволяют организации в анализируемой ситуации самостоятельно распределять доходы от оказания услуг бассейна по абонементу, действующему в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов. Например, по безлимитным абонементам наиболее привлекательным выглядит вариант с равномерным признанием их стоимости в доходах в течение срока действия абонемента (по факту оказания услуг). Если же абонемент предусматривает лимит посещений бассейна, то стоимость абонемента для целей признания выручки делится на количество предусмотренных посещений бассейна.
Официальных разъяснений и материалов судебной практики по аналогичным ситуациям нами не обнаружено.
Бухгалтерский учет
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, установлены ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99).
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 9/99).
При этом на основании п. 3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг.
В связи с оказанием платных услуг бассейна организация должна признавать в бухгалтерском учете доход от обычных видов деятельности (выручку) (п.п. 4, 5 ПБУ 9/99).
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (п. 12 ПБУ 9/99):
- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
- сумма выручки может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
На дату продажи абонементов услуги бассейна еще не оказаны, то есть не выполняются условия признания в бухгалтерском учете выручки от оказания данных услуг (к тому же при возможности последующего возврата денег за абонемент при их получении затруднительно точно определить размер выручки). По сути поступившие денежные средства представляют собой предоплату, которая не признается доходом организации (вместо выручки в учете отражается кредиторская задолженность: Дебет 50 (51) Кредит 62)*(1).
Выручка же от оказания услуг бассейна (Дебет 62 Кредит 90) будет отражаться в бухгалтерском учете организации по факту их оказания, в зависимости от условий абонементов. Так, например, если абонемент предусматривает определенное количество и даты посещений, выручку целесообразно признавать в соответствующие дни. Если же обладатель абонемента имеет право на неограниченное количество посещений бассейна за оплаченный период, полагаем, что выручка от оказания услуг может признаваться на конец каждого отчетного периода или ежемесячно.
Порядок определения суммы выручки по услугам, предоставляемым на основании оплаченных абонементов, организации целесообразно закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Представляется, что, как и в налоговом учете, по безлимитным абонементам наиболее привлекательным выглядит вариант с равномерным признанием их стоимости в доходах в течение срока действия абонемента (по факту оказания услуг). Если же абонемент предусматривает лимит посещений бассейна, то стоимость абонемента для целей признания выручки делится на количество предусмотренных посещений бассейна.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
Ответ прошел контроль качества
УСН
ООО на УСН ("доходы минус расходы") в 2013 году приобрело здание. В расходах затраты по приобретению данного здания, учтенного в составе основных средств, равными долями в течение десяти лет не признавались. В 2018 и 2019 годах это здание сдавалось в аренду, с доходов от аренды уплачивался налог. В 2020 году здание продано.
Какие расходы при продаже здания может признать организация?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
1. Организация вправе признать в расходах суммы амортизации, исчисленные в результате пересчета, предписанного положениями п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Для этого организации необходимо представить уточненные налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Риск состоит в том, что финансовое ведомство предполагает в этом случае также и внесение изменений, связанных с учетом стоимости здания при его приобретении.
2. К налоговым спорам может привести и учет в расходах в рамках УСН остаточной стоимости основного средства в момент продажи. Но мы полагаем, что, принимая во внимание норму п. 7 ст. 3 НК РФ, остаточную стоимость организация вправе учесть.
Обоснование позиции:
1. Порядок определения расходов при применении упрощенной системы налогообложения (УСН) с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" определен положениями ст. 346.16 НК РФ.
Так, пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусматривает право налогоплательщика при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п.п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ).
В свою очередь, из пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ следует, что расходы на приобретение основных средств в период применения УСН принимаются налогоплательщиком с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию в течение определенного периода в зависимости от срока полезного использования (смотрите также материалы: Энциклопедия решений. Расходы в виде стоимости основных средств, приобретенных в периоде применения УСН; Энциклопедия решений. Расходы на приобретение основных средств при УСН; письма Минфина России от 03.09.2020 N 03-11-06/2/77244, от 02.11.2018 N 03-11-11/78852, от 14.06.2017 N 03-11-11/36922).
В п. 3 ст. 346.16 НК РФ также установлено, что в случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с настоящей главой (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
Как видно из прямого прочтения данной нормы, в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет обязанность по пересчету налоговой базы возникает в случае их реализации до истечения 10 лет с момента их приобретения.
Такой перерасчет осуществляется с учетом положений главы 25 НК РФ и производится за все отчетные (налоговые) периоды применения УСН, в которых были учтены расходы на приобретение объекта основных средств (письмо Минфина России от 09.11.2007 N 03-11-04/2/273). В такой ситуации организации следует осуществить перерасчет налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за весь период пользования указанным основным средством, исключив из состава расходов расходы на его приобретение, признав при этом в расходах суммы начисленной в соответствии с положениями главы 25 НК РФ за этот период времени амортизации в отношении данного основного средства (письма Минфина России от 20.11.2008 N 03-11-04/2/174, от 11.04.2016 N 03-03-06/3/20413, от 13.02.2015 N 03-11-06/2/6557, от 03.03.2014 N 03-11-11/8833).
Таким образом, при "досрочной" реализации основного средства следует (Энциклопедия решений. Учет продажи основных средств при УСН):
1) исключить из расходов уже списанную стоимость основных средств;
2) по правилам главы 25 НК РФ рассчитать амортизацию и включить ее в расходы.
То есть в общем случае амортизация признается в составе расходов на УСН при условии реализации основного средства до истечения сроков, определенных п. 3 ст. 346.16 НК РФ и при одновременном исключении из состава расходов сумм признанной стоимости основного средства.
В рассматриваемой ситуации организация не признавала расходы на приобретение здания в целях налогообложения в порядке, предусмотренном в п. 3 ст. 346.16 НК РФ. В этой связи можно сделать вывод, что и производить пересчет за прошлые налоговые периоды, как это предписывает п. 3 ст. 346.16 НК РФ, не требуется.
Но при этом возникает вопрос о возможности учета расходов в периоде продажи здания.
Близкие к данной ситуации рассматривались в письмах Минфина России от 12.04.2010 N 03-11-06/2/58, от 06.06.2013 N 03-11-11/164.
Так, в письме Минфина России от 12.04.2010 N 03-11-06/2/58 чиновники пришли к выводу, что уменьшение доходов от реализации основных средств, приобретенных в период применения УСН, расходы на приобретение которых не были учтены при определении налоговой базы в установленном главой 26.2 НК РФ порядке, на сумму амортизационных отчислений этой главой не предусмотрено.
В письме Минфина России от 06.06.2013 N 03-11-11/164 нашла отражение иная позиция. Представители финансового ведомства допустили возможность учета таких затрат в случае внесения в налоговый учет необходимых изменений путем исправления ранее допущенной ошибки. Иными словами, в подобной ситуации налогоплательщику сначала в налоговом учете необходимо отразить расходы на покупку основного средства, которые своевременно учтены не были, затем представить в налоговую инспекцию соответствующие уточненные декларации (в порядке, установленном ст. 81 НК РФ), а затем произвести перерасчет налоговой базы в соответствии с требованиями п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
Но, на наш взгляд, тот факт, что организация не учитывала в составе расходов стоимость приобретенного здания, не исключает права признания в расходах сумм начисленной за период его использования амортизации. Предложение же чиновников, озвученное в письме Минфина России от 06.06.2013 N 03-11-11/164, по включению в состав расходов сумм непризнанной стоимости основного средства, с тем чтобы учесть начисленную за периоды эксплуатации основного средства амортизацию, мы полагаем избыточным. Кроме того, в отношении включения расходов в состав затрат Минфин России применил формулировку "вправе внести изменения в части включения этих расходов в состав расходов".
Очевидно, что у организации в сложившейся ситуации нет обязанности исключать из состава расходов стоимость здания (поскольку такие расходы не признавались). Внесение же изменений посредством включения непризнанных расходов в состав затрат, с тем чтобы учесть суммы амортизации в расходах (как рекомендовано в письме Минфина России от 06.06.2013 N 03-11-11/164), как мы полагаем, лишено смысла. Поэтому мы считаем, что организация имеет право учесть суммы рассчитанной по правилам главы 25 НК РФ амортизации (но с учетом мнения финансового ведомства, риск спора не исключен). В результате учета сумм амортизации в расходах налог по УСН становится излишне уплаченным.
Вместе с тем если за период 2013-2020 гг. (за месяцы, следующие после ввода здания в эксплуатацию) будут рассчитаны и признаны в расходах суммы амортизации, то с учетом нормы п. 5 ст. 78 НК РФ возврат налога по УСН, ставшего излишне уплаченным в результате включения в состав расходов сумм амортизации, в случае подачи уточненных налоговых деклараций возможен не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога.
Как видим, при таком подходе организация только пересчитывает налог по УСН за периоды использования здания с включением в расходы сумм начисленной по правилам главы 25 НК РФ амортизации. Сама же стоимость приобретения здания останется неучтенной.
Вместе с тем если принять во внимание, что право включения в расходы сумм амортизации, как следует из письма Минфина России от 12.04.2010 N 03-11-06/2/58, связано с включением в расходы стоимости основного средства в периоде приобретения, можно рассуждать о праве организации признать ошибку в виде непризнания такого расхода.
Так, согласно абзацу 2 п. 1 ст. 54 НК РФ по общему правилу при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения) (Энциклопедия решений. Учет убытков прошлых лет, выявленных в текущем периоде).
При этом абзац 3 п. 1 ст. 54 НК РФ предусматривает, что в случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Официальные органы разъясняют, что в соответствии с указанной нормой налогоплательщик вправе произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, вне зависимости от того, возможно или нет определить период их совершения (письма Минфина России от 23.01.2012 N 03-03-06/1/24, от 26.08.2011 N 03-03-06/1/526).
Приведем также разъяснения из п. 4 письма ФНС России от 16.04.2019 N СА-4-7/7164@ "О направлении обзора судебной практики ФНС за I квартал 2019 года". Здесь сказано, что положения абзаца 3 п. 1 ст. 54 НК РФ о перерасчете налоговой базы в период выявления ошибки (искажения) предоставляет налогоплательщику право отразить расходы предыдущих налоговых периодов в текущем налоговом периоде, если ошибки привели к излишней уплате налога в конкретном (определимом) предыдущем периоде. Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ отметила, что начиная с 01.01.2009 в абзаце 3 п. 1 ст. 54 НК РФ закреплено право налогоплательщика произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором ошибки (искажения) были выявлены, если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. Смысл данного положения состоит в том, что ошибка (искажение) в определении налоговой базы и суммы налога, приведшая к излишней уплате налога, не имеет негативных последствий для казны. Соответственно, исправление такой ошибки (искажения) не посредством подачи уточненной декларации за предыдущий налоговый период, а посредством отражения исправленных сведений в текущей налоговой декларации признается допустимым.
Значит, если организация не имела убытков и уплачивала в бюджет налог, то исправить ранее допущенную ошибку, выразившуюся в непринятии расходов на приобретение здания, возможно в текущем налоговом периоде.
НК РФ не ограничивает срок перерасчета налоговой базы в случае выявления ошибок (искажений), приведших к увеличению налоговой базы и суммы налога (письмо Минфина России от 05.10.2010 N 03-03-06/1/627). При этом если основное средство было приобретено в периоде, когда организация применяла УСН, расходы она была вправе учесть полностью в году его приобретения (письмо Минфина России от 03.09.2020 N 03-11-06/2/77244). Поэтому организация может исправить ошибку и учесть в расходах стоимость здания в 2020 году.
Вместе с тем применение абзаца 3 п. 1 ст. 54 НК РФ возможно только в том случае, если по итогам налогового периода, подлежащего корректировке, организация не получила убыток и уплачивала налог в бюджет (письма Минфина России от 13.08.2012 N 03-03-06/1/408, от 30.01.2012 N 03-03-06/1/40, от 07.05.2010 N 03-02-07/1-225, от 23.04.2010 N 03-02-07/1-188, от 27.04.2010 N 03-02-07/1-193). Хотя все приведенные выше письма Минфина России касаются уплаты налога на прибыль, они применимы и для налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, поскольку нормы ст. 54 НК РФ посвящены общим вопросам исчисления налоговой базы, а не только вопросам исчисления налоговой базы по налогу на прибыль. Отметим, что в финансовом ведомстве в ряде случаев высказывалось мнение о невозможности применения положенийабзаца 3 п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщиками, применяющими УСН (письма Минфина России от 29.07.2016 N 03-11-06/2/44664, от 22.06.2015 N03-11-09/36020). Это же можно усмотреть и из письма УФНС по Удмуртской Республике от 21.11.2018 N 02-2-04/24286 (по вопросу 2).
В результате мы придерживаемся позиции, что у организации имеются предпосылки для отражения непризнанных расходов на приобретение здания при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в 2020 году. Однако в этом случае нельзя исключить вероятность претензий со стороны налоговых органов. К сожалению, нами не обнаружены судебные решения применительно к анализируемой ситуации.
Но даже если допустить, что ошибка исправлена и стоимость здания учтена в расходах в 2020 году, дальнейшая его продажа раньше срока, указанного в п. 3 ст. 346.16 НК РФ, приводит к необходимости действовать согласно нормам этого же п. 3 ст. 346.16 НК РФ и произвести соответствующий пересчет. А значит, опять исключить расходы в виде признанной стоимости здания, а также рассчитать амортизацию и подать уточненные декларации с суммами расхода в виде амортизации. Как видим, наши рассуждения в виде признания ошибки привели к тому же результату: подаче уточненных деклараций с включением в расходы сумм начисленной за период эксплуатации ОС амортизации. Но показали нецелесообразность подхода, предложенного в письме Минфина России от 06.06.2013 N 03-11-11/164. Как представляется, так можно будет обосновать возможные претензии проверяющих, если организация решит ограничиться только пересчетом в части признания сумм амортизации с подачей уточненных деклараций. Напомним также о том, что согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).
Таким образом, на наш взгляд, организация вправе признать в расходах суммы амортизации по зданию. Но для этого организации будет необходимо представить уточненные налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
2. Что касается возможности учета в расходах остаточной стоимости объекта, по мнению Минфина России, остаточную стоимость основного средства, реализованного до истечения установленных в п. 3 ст. 346.16 НК РФ сроков, в целях налогообложения учесть нельзя, поскольку это не предусмотрено ст. 346.16 НК РФ (письма Минфина России от 13.02.2015 N 03-11-06/2/6557, от 03.03.2014 N 03-11-11/8833, от 04.02.2013 N 03-11-11/50, от 07.07.2011 N 03-11-06/2/105). Налоговые органы согласны с таким подходом: учет в расходах остаточной стоимости основных средств, приобретенных налогоплательщиком в период применения УСН (или до перехода на указанный специальный налоговый режим) и реализованных до истечения вышеуказанных установленных сроков в период применения упрощенной системы налогообложения, ст. 346.16 НК РФ не предусмотрен (письмо УФНС по Удмуртской Республике от 21.11.2018 N 02-2-04/24286 (по вопросу 1)).
Однако имеется иная точка зрения. В ряде судебных решений делается вывод, что правила, закрепленные п. 3 ст. 346.16 НК РФ, толкуются чиновниками расширительно: требование учитывать положения главы 25 НК РФ относится не только к расчету амортизационных начислений, но и к возможности уменьшить доходы от реализации основных средств на их остаточную стоимость в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ. Обратное толкование данной нормы, по мнению судей, может привести к необоснованному ограничению прав "упрощенца" (постановления ФАС Центрального округа от 09.06.2010 N А14-19989/2009/668/24, от 26.09.2007 N А14-15848/2006/583/34, ФАС Уральского округа от 14.11.2012 N Ф09-10644/12, от 22.08.2012 N Ф09-7690/12, Четырнадцатого ААС от 27.01.2014 N 14АП-11928/13).
Так, в постановлении АС Центрального округа от 23.06.2017 N Ф10-1838/17 по делу N А54-5594/2016 сказано, что в случае выбытия основных средств пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ предусмотрен специальный порядок пересчета налоговой базы за весь период пользования основным средством для целей исчисления налога, который обязан применить налогоплательщик. Названный пересчет обусловлен особым порядком отнесения затрат по приобретению основных средств на расходы, уменьшающие налоговую базу по единому налогу, который отличается от порядка, установленного главой 25 НК РФ, а именно статьями 257-259.3 НК РФ. При этом указание в п. 3 ст. 346.16 НК РФ на необходимость пересчета налоговой базы по единому налогу в соответствии с положениями главы 25 НК РФ свидетельствует о необходимости при реализации основного средства применять все положения названной главы, регулирующие порядок учета и реализации основных средств, в том числе нормупп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ, согласно которой при реализации амортизируемых основных средств полученный доход уменьшается на остаточную стоимость основного средства (амортизируемого имущества).
Подобным образом рассуждали судьи и в постановлении Восьмого ААС от 10.05.2018 N 08АП-3220/18. Указание в п. 3 ст. 346.16 НК РФ на необходимость пересчета налоговой базы по налогу в соответствии с положениями главы 25 НК РФ свидетельствует о необходимости при реализации ОС применять все положения названной главы, регулирующие порядок учета и реализации основных средств, в том числе норму пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ, согласно которой при реализации амортизируемых ОС полученный доход уменьшается на остаточную стоимость основного средства (амортизируемого имущества). Остаточной стоимостью признается разница между первоначальной стоимостью основного средства и начисленной амортизацией (п. 1 ст. 257 НК РФ). Приведенное толкование п. 3 ст. 346.16 НК РФ состоит в соответствии положениям ст. 252 НК РФ, провозглашающими принцип экономической обоснованности расходов, поскольку получение доходов от реализации основных средств непосредственно обусловлено расходами, связанными с их приобретением. Обратное толкование п. 3 ст. 346.16 НК РФ, приведет к необоснованному ограничению прав налогоплательщика, применяющего УСН.
При этом имеются также и судебные решения, в которых была поддержана официальная позиция (постановления Семнадцатого ААС от 29.07.2014 N 17АП-8035/14, ФАС Поволжского округа от 19.12.2006 N А57-181/06-7).
Следовательно, учет в расходах в рамках УСН остаточной стоимости основного средства также может привести к налоговому спору. Но мы полагаем, что с учетом п. 7 ст. 3 НК РФ остаточную стоимость можно учесть.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Вопрос: ИП на УСН ("доходы минус расходы") в 2008 году купил нежилое помещение стоимостью 29 млн. руб. Данное помещение использовалось им в предпринимательской деятельности. Стоимость помещения не была отнесена на расходы при расчете УСН. В 2018 году ИП планирует продать данное помещение по цене 15 млн. руб. Можно ли будет учесть стоимость помещения в расходах в 2018 году при расчете налога на УСН? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2018 г.)
- Вопрос: В январе 2017 года ООО, применяя ЕНВД и УСН (налоговая ставка 15%), приобрело бывший в употреблении автоприцеп за 600 тыс. руб. В 2017 и 2018 годах этот прицеп использовался в обеих системах налогообложения. Стоимость автоприцепа не учитывалась в расходах, так как предполагалось продать его в течение трех лет. Кроме того, ООО в 2017 году имело низкий уровень доходов, в связи с чем не хотелось показывать убытки в отчетности. В бухгалтерском учете в 2017 году начислялась амортизация, и до 31.12.2017 прицеп был полностью самортизирован. Прицеп продан 01.10.2018 за 200 тыс. руб. Каков бухгалтерский и налоговый учет данной операции? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2018 г.)
- Последствия "досрочной" продажи основного средства (С.Г. Новикова, журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2018 г.);
- Оценка рисков при применении амортизационной премии при досрочной продаже ОС (С.Г. Новикова, журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2019 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: