Мониторинг законодательства РФ за период с 16 по 22 марта 2015 г.
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
В связи с сокращением государственных расходов скорректирован порядок применения бюджетной классификации
Приказом Минфина России предусматривается, в частности:
применение кодов целевых статей расходов бюджетов, содержащие в 4 - 7 разрядах кода значение 3001 - 3999 и 5001 - 5999 для отражения расходов бюджетов, источником финансового обеспечения которых являются межбюджетные трансферты, предоставляемые из бюджетов государственных внебюджетных фондов;
внесение поправок, связанных с исключением целого ряда направлений расходования средств федерального бюджета (взносы в уставные капиталы организаций, предоставление межбюджетных трансфертов и субсидий).
В личном кабинете налогоплательщика на сайте ФНС России будет обеспечена визуализация информации о требованиях на уплату налогов, пени, штрафов и процентов
Кроме того, будет обеспечена визуализация информации судебных актов о взыскании задолженности, а также отдельных показателей сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.
Оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами учитывается работодателями в составе расходов, производимых за счет страховых взносов на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
"Порядок учета страховых взносов на обязательное социальное страхование:", утвержденный приказом Минздравсоцразвития России от 18.11.2009 N 908н, приведен в соответствие с действующим законодательством: согласно поправкам, действующим с 1 января 2015 года, финансирование расходов на оплату выходных дней для ухода за детьми-инвалидами, представляемых в соответствии со ст. 262 ТК РФ, осуществляется за счет межбюджетных трансфертов, предоставляемых бюджету ФСС РФ.
<Письмо> ФНС России от 13.03.2015 N ЗН-4-11/4037
"О налоге на имущество организаций"
Объекты основных средств, изготовленные из материалов, приобретенных после 1 января 2013 года у взаимозависимого лица, не подлежат налогообложению налогом на имущество организаций
С 1 января 2015 года движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств (ОС) в результате реорганизации или ликвидации, а также передачи (приобретения) у взаимозависимых лиц, признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.
Приведенный выше вывод Минфина России обоснован, в частности, тем, что производственные запасы, из которых изготовлено ОС, в силу статьи 374 НК РФ не признаются объектом налогообложения налогом на имущество.
Минфин России разъяснил особенности вступления в силу изменений, внесенных в договор о создании КГН, зарегистрированных налоговым органом в 2014 году
Договоры о создании КГН, а также соглашения об изменении договора, связанные с присоединением к группе новых организаций, зарегистрированные налоговыми органами в 2014 году, вступят в силу с 1 января 2016 года (данная отсрочка установлена Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ).
При этом отмечено, что в случае, если в соглашении об изменении договора о создании КГН, зарегистрированного в 2014 году, содержатся также положения об иных изменениях (в частности о замене ответственного участника КГН), то такие положения, по мнению Минфина России, вступают в силу с 1 января 2015 года.
Это обусловлено общим правилом, установленным Налоговым кодексом РФ, согласно которому изменения в договор о создании КГН вступают в силу не ранее 1 числа налогового периода, следующего за годом, в котором зарегистрированы соответствующие изменения.
Налоговым органам предписано провести дополнительный анализ материалов камеральных налоговых проверок по предоставлению имущественного налогового вычета военнослужащим - участникам НИС
В связи с выявлением случаев незаконного предоставления военнослужащим - участникам накопительной ипотечной системы (НИС) имущественного налогового вычета разъясняется следующее.
На основании решения федерального органа исполнительной власти, в котором предусмотрена военная служба, за счет средств федерального бюджета участнику НИС выплачиваются денежные средства, дополняющие накопления участника, учтенные на его счете. В части расходов на приобретение жилья за счет бюджетных средств имущественный налоговый вычет не предоставляется.
При проведении камеральной проверки налоговым органам рекомендовано, в частности:
обращать внимание на пункты договора купли-продажи, в которых может быть указано, за счет каких денежных средств приобретается жилье;
направлять запросы в ФГКУ "Росвоенипотека" по конкретному лицу о представлении информации о сумме накоплений, а также о сумме целевого жилищного займа, предоставленного военнослужащему для приобретения жилья.
ФНС России приведена рекомендуемая форма заявления для получения свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с бензолом, параксилолом или ортоксилолом
Заявление рекомендуется представлять в двух экземплярах (форма заявления приведена в приложении к письму). Второй экземпляр заявления с отметками о его принятии передается заявителю непосредственно после регистрации заявления.
К заявлению прилагаются документы, предусмотренные пунктом 4 статьи 179.4 НК РФ.
По результатам рассмотрения заявления и документов налоговым органом принимается решение о выдаче свидетельства, либо, в случае невыполнения условий, установленных в пункте 4 статьи 179.4 НК РФ, - решение об отказе в выдаче свидетельства.
Решения о выдаче (об отказе в выдаче) свидетельства выносятся по рекомендуемой форме, приведенной в приложении к письму.
Выдача (направление) свидетельства регистрируется в Журнале учета выданных свидетельств.
<Письмо> ФНС России от 06.03.2015 N ЕД-4-2/3690
"О направлении информации"
Информация об утвержденных нормативах потерь твердых полезных ископаемых представляется в налоговые органы налогоплательщиками
Нормативы потерь твердых полезных ископаемых и подземных вод (в том числе уточненные с учетом конкретных горно-геологических условий и способов разработки) утверждаются недропользователем в порядке, предусмотренном постановлением Правительства РФ от 29.12.2001 N 921.
При отсутствии утвержденных нормативов потерь все фактические потери полезных ископаемых относятся к сверхнормативным.
Федеральное агентство по недропользованию информирует, что ни оно, ни его территориальные органы не располагают информацией о действующих на добывающих предприятиях ежегодных нормативах потерь, а их направление в налоговую инспекцию является прерогативой недропользователя.
Письмо ФНС России от 11.03.2015 N ЕД-4-13/3833@
"О самостоятельных корректировках"
ФНС России даны рекомендации по отражению в налоговых декларациях самостоятельной корректировки налоговой базы и сумм налогов по сделкам между взаимозависимыми лицами
Самостоятельные корректировки по налогу на прибыль организаций и НДФЛ отражаются в годовых налоговых декларациях, по НДС и НДПИ - в уточненных налоговых декларациях по каждому налоговому периоду, в котором произошло отклонение цен.
Сообщается также следующее:
по налогу на прибыль организаций размер налоговой базы, дополнительно исчисленной налогоплательщиком, отражается в строке 107 Приложения N 1 к Листу 02. При отражении самостоятельных корректировок по налогу на прибыль иностранной организации следует руководствоваться письмом ФНС России от 21.04.2014 N ГД-4-3/7582@;
по НДФЛ суммы скорректированной в отчетном налоговом периоде налоговой базы и налога отражаются соответственно в строках 5.1 и 5.2 Листа В;
по НДС суммы корректировки налоговых баз и сумм налога по соответствующим налоговым ставкам отражаются в графах 3 и 5 по строкам 105 - 109 налоговой декларации;
по НДПИ при отражении самостоятельных корректировок следует руководствоваться письмом ФНС России от 14.03.2013 N ЕД-4-3/4303@.
Также ФНС России рекомендует одновременно с налоговой декларацией направлять в налоговый орган пояснительную записку с информацией об осуществлении самостоятельной корректировки.
Письмо ФНС России от 10.03.2015 N ПА-4-6/3702
"О завершении пилотного проекта по ИОН-online"
ФНС России завершает пилотный проект по предоставлению информационных услуг налогоплательщикам в режиме ИОН-online
Проект осуществлялся в соответствии с Временным порядком обмена информацией между налоговыми органами и налогоплательщиками при предоставлении информационных услуг по каналам связи и через Интернет (утв. 27.01.2006).
ФНС России продолжает работу по предоставлению информационных услуг всем категориям налогоплательщиков с использованием сервисов, расположенных на своем официальном сайте (nalog.ru).
В частности, "Личный кабинет налогоплательщика физического лица" обеспечивает налогоплательщика необходимыми инструментами для удаленного взаимодействия с налоговыми органами. В их числе - механизм подтверждения данных об объектах налогообложения самим пользователем, а также подтверждения им данных, поступивших из регистрирующих органов, об изменении ранее подтвержденных объектов налогообложения.
Федеральным законом от 04.11.2014 N 347-ФЗ внесены изменения, устанавливающие с 1 июля 2015 года юридическую значимость документов, подписанных усиленной неквалифицированной электронной подписью, обмен которыми осуществляется через личный кабинет налогоплательщика - физического лица.
Через "Личный кабинет налогоплательщика юридического лица" доступна информация о состоянии процессов налогового администрирования налогоплательщика по его объектам налогообложения.
В 2015 году ФНС России планирует запуск интерактивного сервиса "Личный кабинет налогоплательщика индивидуального предпринимателя". Авторизация в сервисе будет осуществляться как с помощью логина и пароля, так и с помощью ключа электронной подписи либо универсальной электронной карты.
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
16.03.2015 Минфин сомневается в целесообразности замены НДПИ налогом на финансовый результат
Министерство опасается, что НФР не оправдает себя
В Министерстве финансов России пока не уверены, что налог на финансовый результат сможет заменить ставший привычным НДПИ. Минэнерго и нефтяники убеждают его в том, что через несколько лет налоговая рокировка все равно станет неизбежной, передает РБК.
Замглавы Минфина Сергей Шаталов сообщил в Госдуме, что за время применения НДПИ оправдал себя: наполнил бюджет и суверенные фонды и не оставил без чистой прибыли нефтяные компании, которые зарабатывают по $30–40 млрд каждый год. Даже при нынешних ценах на нефть и сокращениях нефтяных компаний на 10% вложений в геологоразведку и бурение они продолжают иметь тот же денежный поток, что и при прежних ценах на нефть, отмечает он.
В НФР, как считает Шаталов, пока много моментов, которые можно использовать для налоговой оптимизации, например, из-за агрессивной ставки аплифта. Минфину неясны критерии отбора 12 проектов для внедрения в качестве «пилотов» для обкатки НФР. «Пока критерий отбора проектов прост: это месторождения «Газпром нефти», ЛУКОЙЛа и «Роснефти». И все», — сказал замминистра финансов. «Но критерии не единственная спорная тема. Обсуждать в этом налоге надо все: и ставку в 60%, и размер аплифта и критерии его применения. И всю конструкцию», — подчеркнул он.
Источник: Российский налоговый портал
16.03.2015 Следственный комитет раскрыл личности задержанных по делу о мошенничестве с возмещением НДС
Задержаны экс-сотрудник налоговой полиции Игорь Корниенко и начальник отдела камеральных проверок МИФНС России №9 по Петербургу
В Санкт-Петербурге задержали подозреваемых в хищении бюджетных денег в особо крупных размерах посредством незаконного возмещения НДС, пишет Росбалт.
Задержаны экс-сотрудник налоговой полиции и кандидат экономических наук Игорь Корниенко, начальник отдела камеральных проверок МИФНС России №9 по Санкт-Петербургу Светлана Кротова, а также бывшие работники налоговой инспекции.
По факту мошенничества было возбуждено уголовное дело по ч. 4 ст. 159 Уголовного кодекса России. 11 марта было проведено свыше 70 обысков в местах проживания членов ОПГ, которые специализируются на незаконном возмещении НДС, а также в офисных помещениях и в налоговых органах. В ходе обысков были изъяты документация и носители информации, содержащие сведения о деятельности злоумышленников.
Источник: Российский налоговый портал
16.03.2015 Ситуация в экономике России продолжает ухудшаться
Об этом сообщила Эльвира Набиуллина
Ситуация в российской экономике продолжает ухудшаться, это может продлиться до первого квартала 2016 г., сообщила на пресс-конференции в прошлую пятницу глава Банка России Эльвира Набиуллина, пишет ПРАЙМ.
Последние сведения о ситуации в экономике свидетельствуют о том, что баланс рисков остается смещенным в сторону ослабления экономики, а не ускорения инфляции, заявила председатель ЦБ РФ.
По ее словам, данные за январь и опережающие индикаторы за февраль, в первую очередь индексы настроений бизнеса, свидетельствуют о том, что ситуация в экономике России продолжает ухудшаться и данная тенденция может сохраниться до первого квартала 2016 г.
По расчетам Центробанка РФ, ВВП России в 2015 г. уменьшится на 3,5-4%, а в 2016 г. — на 1-1,6%. ЦБ РФ отмечает, что факторы структурного характера продолжают сдерживать экономический рост, а динамика ВВП все в большей степени приобретает циклический характер.
Источник: Российский налоговый портал
17.03.2015 ЦБ РФ задумался об ограничении торгов валютой
Это поможет сгладить резкие скачки валюты на небольших объемах
Центробанк РФ рассматривает возможность введения дискретных аукционов — временного ограничения торгов — на валютном рынке. Об этом заявил первый заместитель главы ЦБ РФ Дмитрий Тулин в кулуарах банковского форума, сообщает РБК.
По его словам, Банк России изучает возможность влияния аукционов на валютные торги, обсуждает техническую реализацию с Московской биржей. Речь идет о том, чтобы придумать механизм, который позволял бы сглаживать резкие скачки валюты на небольших объемах.
Источник: Российский налоговый портал
17.03.2015 Налоговые каникулы в Крыму принесут положительный эффект
Так считают в Общероссийском народном фронте
Введение налоговых каникул в Крыму будет иметь позитивный эффект, сообщил сопредседатель центрального штаба Общероссийского народного фронта, секретарь Общественной палаты России Александр Бречалов. Он считает, что решение о налоговых каникулах может быть принято на региональном уровне, пишет ТАСС.
«Для вновь открывающихся предприятий, особенно производственного и социального сектора, нужны налоговые каникулы», — заявил он.
По его словам, в Крыму и других регионах стоит смягчить штрафные санкции в отношении бизнесменов. В том числе, дать возможность исправить нарушение, которое допущено впервые, а также стимулировать малый бизнес. «Мы обязаны к этому прийти, чтобы стимулировать производственников, вкладывать в масштабирование, в новое оборудование», — заявил Бречалов.
Источник: Российский налоговый портал
17.03.2015 Сумма налога на легионеров будет определена в апреле
Средства с его сборов будут направлены на развитие детско-юношеского и массового футбола
Сумма так называемого налога на легионеров в чемпионате РФ будет определена на ближайшем заседании общего собрания членов Российской футбольной премьер-лиги, которое состоится в апреле. Об этом сообщил президент РФПЛ Сергей Прядкин, передает ТАСС.
«Сумму, которую нужно платить за одного иностранного игрока, мы еще не обговаривали — для начала нужно ознакомиться со схемой распределения средств, — говорит он. — Сумма взноса будет определена на следующем заседании общего собрания членов РФПЛ, которое ориентировочно состоится в период с 15 по 20 апреля».
Напомним, что на заседании исполкома Российского футбольного союза в январе была поддержана идея введения целевых сборов за игроков-легионеров с клубов РФПЛ и Футбольной национальной лиги начиная с сезона-2015/16. Данные средства, как предполагается, будут направлены на развитие детско-юношеского и массового футбола.
Источник: Российский налоговый портал
18.03.2015 В Башкирии вновь созданные малые предприятия получат налоговые льготы
Соответствующий документ правительство республики рассмотрит в апреле
В апреле в Курултай Башкирии будет внесен проект закона, который предусматривает налоговые льготы для малого и среднего бизнеса, пишет газета «Коммерсантъ».
В документе предусмотрено введение «налоговых каникул» для вновь зарегистрированных ИП, но не для всех, а тех, кто, в том числе, занимается научно-производственной и инновационной сферами.
Стоит отметить, что госкомитета по предпринимательству и туризму разрабатывает и другой пакет документов, которые предусматривает уменьшение налогового бремени на бизнес. В нем предлагается понизить ставку налога для работающих на УСН с 15% до 12–13%, для тех, кто платит налог с оборота — с 6% до 4%.
Источник: Российский налоговый портал
18.03.2015 Россия освободит китайских кредиторов от налога на процентный доход
Соответствующий документ одобрило правительство РФ
Власти России одобрили проект поправок в российско-китайское межправительственное соглашение об избежании двойного налогообложения, передает ПРАЙМ.
Протокол изымает из соглашения несколько положений о налогообложении процентного дохода. Прежняя редакция документа предполагала, что возникающие в РФ процентные доходы китайских кредиторов могут облагаться налогом и в Китае, и по ставке не более 5% в самой России (аналогично для процентных доходов российских кредиторов в Китае). По новым правилам китайские кредиторы будут платить только в Китае налог на получаемый из РФ процентный доход (так же российские кредиторы будут платить только в России налог на китайский процентный доход).
«В условиях санкций, введенных в отношении России Европейским союзом, США и другими государствами, подписание протокола позволит переориентировать российских заемщиков на азиатские рынки капитала, снизив затраты по привлечению и обслуживанию кредитов», — отмечается в сообщении правительства РФ.
Источник: Российский налоговый портал
19.03.2015 При сохранении пенсионного возраста вырастет налоговая нагрузка
Об этом заявил экс-глава Минфина Алексей Кудрин
Отказ от повышения пенсионного возраста в РФ вызовет увеличение налогов. Данное мнение в ходе пресс-завтрака РСПП высказал экс-глава Минфина Алексей Кудрин, передает РБК.
«Если мы не будем повышать пенсионный возраст, неизбежно столкнемся с повышением налогов», — сообщил он.
Напомним, что в 2012 г. Кудрин говорил о том, что проблему дефицита ПФР России можно решить без роста налогов, увеличив пенсионный возраст, а также использовав доходы от продажи нефти, газа и приватизации госсобственности. «Повышение налогов — крайняя мера», — сказал тогда Алексей Кудрин.
Источник: Российский налоговый портал
19.03.2015 В Госдуме одобрили обнуление НДС для пригородных электричек
Благодаря этому получится избежать увеличение тарифы на пригородные перевозки
Комитет Государственной думы по бюджету рекомендовал палате принять в первом чтении проект закона об установлении до 31 декабря 2016 г. нулевой ставки НДС на услуги по перевозке пассажиров пригородными поездами. Первое чтение документа составится в эту пятницу, пишет РБК.
Инициатива должна способствовать стабилизации финансового положения пригородных перевозчиков, утверждают авторы документа. Перевозчики смогут заявлять к вычету из региональных бюджетов сумм НДС, которые уплачены ими поставщикам товаров, работ и услуг, а не учитывать их в их стоимости.
Размер возмещения, на которую смогут претендовать перевозчики, в комитете оценивают в 20 млрд руб. Стоит отметить, что в данный момент на пригородные перевозки российский бюджет выделяет 25 млрд руб.
Данная норма вводится для того, чтобы не увеличивать тарифы на пригородные перевозки.
Источник: Российский налоговый портал
19.03.2015 Власти хотят отменить транспортный налог для грузовиков
А также отменить на два года для них утилизационный сбор
Сегодня комитет Госдумы по транспорту представит вице-премьеру России Аркадию Дворковичу документ о предлагаемых правительству антикризисных мерах в сфере грузоперевозок, сообщает РБК.
В частности, комитет предлагает в течение двух лет не взимать с покупателей грузовиков утилизационный сбор; отменить транспортный налог; ввести лицензирование внутрироссийских грузоперевозок, повысить верхний предел размера годового оборота, допустимого, чтобы считаться малым бизнесом; включить малых и средних перевозчиков в госпрограмму, которая предусматривает субсидирование двух третей ставки банковских кредитов для приобретения подвижного состава.
Источник: Российский налоговый портал
20.03.2015 Президент согласился с отсрочкой деофшоризации на полгода
Крайний срок подачи уведомлений о владении КИК могут перенести на 1 октября 2015 г.
Глава государства Владимир Путин согласился с необходимостью продления срока подачи гражданами РФ уведомлений о владении ими контролируемыми иностранными компаниями (КИК) с 1 апреля до 1 октября нынешнего года, сообщает РБК.
«Очевидно, что многие из тех, кто хотел бы выполнить требование закона, по целому ряду причин не успевают это сделать в установленный срок. Поэтому я согласен с теми, кто считает, что необходимо продлить время подачи уведомлений», — отметил президент России, выступая 19 марта на съезде РСПП.
Источник: Российский налоговый портал
20.03.2015 Российское правительство поддержало проект закона об обнулении НДС для электричек
Предложенные меры будут способствовать стабилизации финансового состояния транспортных компаний
Правительство России поддержало проект закона об обнулении НДС для электричек. Чиновники считают, что предложенные меры будут способствовать стабилизации финансового состояния транспортных компаний, передает РБК.
Стоит отметить, что соответствующий законопроект поступил в Госдуму 12 марта. Депутаты объясняли его необходимость тем, что эта мера позволит уменьшить затраты перевозчиков на железнодорожном транспорте в пригородном сообщении. «При этом для пассажира стоимость перевозки в связи с заменой освобождения от налогообложения НДС на налогообложение по ставке 0 процентов не увеличится», — сообщили парламентарии.
Источник: Российский налоговый портал
20.03.2015 Президент поддержал бесплатную амнистию капиталов
Он решил не обременять собственников декларационным платежом в 1% от стоимости активов
Амнистия капиталов, вероятней всего, будет бесплатной. На встрече с крупным бизнесом Владимир Путин поддержал предложение не обременять собственников декларационным платежом в 1% от стоимости активов, пишет РБК.
На закрытой встрече главы государства с членами бюро правления РСПП президент России повторил то же, что было сказано им в открытом выступлении перед делегатами съезда, однако бизнесу все же удалось обсудить конкретные детали амнистии капитала и действия закона о контролируемых иностранных компаниях.
На закрытой встрече президента с членами бюро правления РСПП Владимир Путин поддержал бесплатный вариант амнистии капитала.
Источник: Российский налоговый портал
20.03.2015 Депутаты пресекли неуплату налогов через компании-однодневки
Соответствующий законопроект принят во втором чтении
Государственная дума России приняла во втором чтении проект закона, который ужесточает наказание за уклонение от уплаты налогов, сообщаетРосбалт.
В том числе, станет уголовно наказуемым один из способов уклонения от уплаты налогов — через создание компаний-однодневок. С этой целью Уголовный кодекс России дополняется ст. 173.1 нормой о наказании за незаконное образование (создание, реорганизацию) юридического лица. Согласно данной норме, запрещается использование компании, созданной через подставных лиц с целью совершения финансовых преступлений или незаконных операций по сделкам денежными средствами или иным имуществом.
По еще одной норме, будет наказываться неуплата налогов, совершенная организованной группой, а также в отношении доходов контролируемых иностранных компаний либо доходов, полученных в результате совершения контролируемой сделки. Совершение данного преступления будет грозить штрафом от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или лишением свободы на срок до шести лет.
Кроме того, документом устанавливается, что наказание за неуплату или неполную уплату налога в результате невключения в налоговую базу в 2015-2017 гг. прибыли контролируемой иностранной компании, не применяется, если «ущерб, причиненный бюджетной системе РФ в результате преступления, возмещен в полном объеме».
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
НДС
Организация получила предоплату на основании выставленного ранее счета на оплату (договора с контрагентом нет). В счете на оплату указаны наименование, количество, цена и сумма товара. Срок поставки товара в счете не указан.
С суммы полученной предоплаты организация в установленном порядке заплатила НДС в бюджет. В связи с тем, что отгрузка не состоялась, денежные средства (сумма предоплаты) были возвращены покупателю на основании его письма.
Какие условия организации необходимо соблюсти для принятия НДС к вычету при возврате аванса покупателю, если договор с покупателем не подписан? Каков порядок документального оформления?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация вправе воспользоваться вычетом по НДС, исчисленным с суммы авансового платежа, полученного по выставленному счету, на основании п. 5 ст. 171 НК РФ при наличии письменной просьбы покупателя о возврате предоплаты и документов, подтверждающих сам факт возврата денежных средств.
При этом мы не исключаем наличие претензий со стороны налоговых органов.
Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты, установленные ст. 171 НК РФ. Согласно абзацу второму п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.
Вычеты сумм НДС, которые указаны в п. 5 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).
Согласно разъяснениям, изложенным в письме ФНС России от 24.05.2010 N ШС-37-3/2447, в целях применения вычетов сумм НДС, предусмотренных абзацем 2 п. 5 ст. 171 НК РФ, необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- изменение либо расторжение договора;
- возврат сумм авансовых платежей.
В данной ситуации покупатель перечислил денежные средства на основании счета на оплату.
По своей сути, выставление счета является предложением потенциальному покупателю оплатить товар (работы, услуги) по цене, указанной в счете. Если счет на оплату товара, который продавец направляет другой организации, соответствует требованиям ст. 435 ГК РФ, т.е. содержит все существенные условия договора, такой счет следует рассматривать как предложение заключить договор (оферту). Оплата организацией-покупателем полученного счета может расцениваться как акцепт оферты и в этом случае договор будет считаться заключенным на условиях, указанных в счете на оплату.
Суды считают, что, несмотря на отсутствие единого документа, называемого договором, письменная форма договора будет считаться соблюденной.
Например, в постановлении ФАС Центрального округа от 02.08.2011 N Ф10-2293/11 судьи пришли к выводу, что отсутствие текста единого договора не может расцениваться как отсутствие договорных отношений между сторонами. В рассматриваемом деле стороны обменивались письмами, покупателем подавались заявки, а в выставленном счете содержались условия поставки, предусматривающие 100% предоплату. При таких условиях возникшие между сторонами правоотношения квалифицированы судами как отношения по договору поставки, заключенному путем обмена надлежаще оформленных документов посредством почтовой связи (смотрите также постановление Президиума ВАС РФ от 06.10.1998 N 981/98, определение ВАС РФ от 19.03.2008 N 3370/08, постановления ФАС Центрального округа от 22.07.2008 N А08-8948/06-10-15, ФАС Северо-Западного округа от 04.05.2009 N А44-80/2008, ФАС Уральского округа от 13.04.2009 N Ф09-1968/09-С5, ФАС Волго-Вятского округа от 03.02.2009 N А39-267/2008-23/8).
Таким образом, если выставленный продавцом счет на оплату содержит все существенные условия договора купли-продажи, то фактические отношения сторон, возникшие в связи с оплатой покупателем счета, могут квалифицироваться как заключение договора купли-продажи*(1).
В свою очередь, расторжение договора купли-продажи возможно в следующих случаях:
- по соглашению сторон (п. 1 ст. 450 ГК РФ). Соглашение о расторжении договора должно быть совершено в той же форме, что и сам договор (п. 1 ст. 452 ГК РФ);
- по решению суда при существенном нарушении договора другой стороной и в иных случаях, предусмотренных ГК РФ, другими законами или договором (п. 2 ст. 450 ГК РФ).
Также в соответствии с п. 3 ст. 450 ГК РФ договор считается расторгнутым в случае одностороннего отказа одной из сторон от исполнения договора, когда такой отказ допускается законом или соглашением сторон.
Следовательно, письмо покупателя с просьбой вернуть предоплату в связи с отсутствием поставки товара в данной ситуации может рассматриваться как соглашение о расторжении договора в одностороннем порядке. Возврат продавцом покупателю предоплаты свидетельствует о согласии продавца на расторжение договора.
Учитывая изложенное, полагаем, что Ваша организация вправе воспользоваться вычетом по НДС, исчисленным с суммы авансового платежа, полученного по выставленному счету, на основании п. 5 ст. 171 НК РФ при наличии письменной просьбы покупателя о возврате предоплаты и документов, подтверждающих сам факт возврата денежных средств.
В то же время наличие арбитражной практики в отношении признания счета на оплату договором поставки предполагает возможные претензии со стороны налоговых органов в отношении вычетов НДС с авансов, полученных на основании счета на оплату.
Поэтому, полагаем, во избежание претензий со стороны налоговых органов целесообразно заключать с покупателями письменные договоры поставки, в которых будут указаны условия оплаты и условия возврата оплаты покупателю.
Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС при возврате поставщиком аванса (предоплаты) покупателю;
- Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС при получении предварительной оплаты продавцом;
- Энциклопедия решений. Авансовый счет-фактура;
- Энциклопедия решений. Существенные условия договора купли-продажи;
- Энциклопедия решений. Расторжение и односторонний отказ от договора купли-продажи.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав
НДФЛ
Муниципальное казенное учреждение проводит спортивные соревнования среди детей в соответствии с программой спортивных мероприятий, утвержденной органами муниципального образования. По итогам соревнований победителям вручаются призы стоимостью как менее, так и более 4000 руб.
Должно ли учреждение подавать декларацию по форме 2-НДФЛ в налоговую инспекцию?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Учреждение при передаче призов (подарков) ребенку на сумму, превышающую 4000 руб., обязано не позднее одного месяца с даты окончания календарного года представить в налоговый орган по месту своего учета и налогоплательщику (ребенку) сообщение по форме 2-НДФЛ о невозможности удержания суммы налога и сумме налога.
При этом в срок не позднее 1 апреля, следующего за истекшим налоговым периодом, учреждение также должно представить сведения по форме 2-НДФЛ в отношении доходов, полученных от организации указанным ребенком за истекший налоговый период.
Справки по форме 2-НДФЛ оформляются на имя каждого ребенка - получателя дохода.
Если в течение календарного года стоимость вручаемых ребенку призов (подарков) не превысит 4000 руб., то сведения по форме 2-НДФЛ учреждение в налоговый орган не представляет.
Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Статьей 11 НК РФ установлено, что для целей налогообложения и иных актов законодательства о налогах и сборах под физическими лицами подразумеваются:
- граждане РФ;
- иностранные граждане;
- лица без гражданства.
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).
В силу п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных НК РФ обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.
В целях обложения НДФЛ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ (ст. 41 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.
Подпунктом 10 п. 1 ст. 208 НК РФ установлено, что к доходам от источников в РФ относятся иные (не поименованные в п. 1 ст. 208 НК РФ) доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности на территории РФ. Получение призов можно отнести к таким доходам.
В соответствии с п. 1 ст. 54 Семейного кодекса РФ (далее - СК РФ) ребенком признается лицо, не достигшее возраста 18 лет (совершеннолетия). Согласно ст. 60 СК РФ ребенок имеет право собственности на доходы, полученные им, имущество, полученное им в дар или в порядке наследования, а также на любое другое имущество, приобретенное на средства ребенка. Действующее законодательство не запрещает вручать призы детям.
НК РФ не предусматривает никаких ограничений по признанию физических лиц плательщиками НДФЛ в зависимости от их возраста. Поэтому плательщиками НДФЛ являются любые физические лица, начиная с момента рождения, в течение всей последующей жизни при наличии у них объекта налогообложения (письма Минфина России от 05.04.2012 N 03-04-06/3-102, от 29.10.2014 N 03-04-05/54905, письмо УФНС России по г. Москве от 20.11.2007 N 28-11/110408).
Следовательно, несовершеннолетний ребенок, получающий налогооблагаемый НДФЛ доход, является плательщиком этого налога.
На основании п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
К доходам, полученным в натуральной форме, в частности, относятся полученные налогоплательщиком товары на безвозмездной основе (пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Таким образом, призы, получаемые детьми по итогам проведенных соревнований, относятся к доходам, полученным ими в натуральной форме.
При получении налогоплательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров, иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров, иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (по рыночным ценам). При этом в стоимость таких товаров включается соответствующая сумма НДС, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров.
Доходы, не подлежащие обложению (освобождаемые от налогообложения) НДФЛ, поименованы в ст. 217 НК РФ.
Так, в силу п. 20 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами, за призовые места на следующих спортивных соревнованиях:
- Олимпийских, Паралимпийских и Сурдлимпийских играх, Всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов;
- чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации от официальных организаторов.
Если организованные соревнования не являются чемпионатами, кубками мира или Европы, чемпионатами, первенствами, кубками РФ, то вручаемые спортсменам призы облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке (смотрите, например, обзор разъяснений по отдельным вопросам налогообложения физических лиц Управления МНС России по Тверской области от 20.10.2003, дополнительно смотрите письмо Минфина России от 11.07.2013 N 03-04-05/26884, разъяснения ФНС России по вопросу деятельности профессиональных спортсменов от 15.11.2005 N 04-53/25916). Полагаем, что сказанное относится к соревнованиям, организованным муниципальным образованием.
При этом согласно п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы физических лиц, не превышающие 4000 рублей, полученные, в частности, по следующим основаниям за налоговый период (календарный год):
- стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или ИП (абзац 2 п. 28 ст. 217 НК РФ);
- стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления (абзац 3 п. 28 ст. 217 НК РФ).
Как следует из вопроса, учреждение проводит спортивные соревнования в соответствии с программой спортивных мероприятий, утвержденных органами муниципального образования.
Следовательно, передача по итогам проведенных соревнований призов стоимостью, не превышающей 4000 руб., не приводит к образованию у детей налогооблагаемого дохода.
Заметим также, что, по мнению судов, название передаваемых вещей "призом" не меняет их сути и фактического назначения в соответствии со ст. 572 ГК РФ как "подарка", что при исчислении НДФЛ предполагает возможность применения к ним положений абзаца 2 п. 28 ст. 217 НК РФ (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15.03.2013 N Ф04-933/13 по делу N А27-11302/2012, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2012 N 07АП-9152/12).
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы (налоговые агенты), указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать и уплатить в бюджет исчисленную сумму НДФЛ. В свою очередь, п. 2 ст. 226 НК РФ установлено, что исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога производятся в соответствии со ст.ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ.
При выплате доходов в натуральной форме в общем случае учреждение признается налоговым агентом.
В силу п. 1 ст. 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.
На основании п. 2 ст. 230 НК РФ организации, являющиеся налоговыми агентами, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов (по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611).
Как указывают представители финансового ведомства, при получении физическими лицами от организации доходов в виде подарков (призов), не превышающих 4000 руб., организация не признается налоговым агентом, поскольку в таких случаях на организацию не возлагается обязанность исчисления, удержания у налогоплательщика и перечисления в бюджетную систему РФ сумм НДФЛ.
НК РФ не предусматривает обязанности лиц, не являющихся налоговыми агентами, представлять в налоговый орган сведения о полученных от них физическими лицами доходах. Данная обязанность установлена ст. 230 НК РФ только для налоговых агентов.
Поскольку наступление обязанности организации по удержанию НДФЛ с доходов в виде подарков (призов), предусмотренных абзацами 2 и 3 п. 28 ст. 217 НК РФ, связано с превышением установленного размера дохода, получаемого от этой организации (4000 руб.), организации следует вести персонифицированный учет таких доходов, полученных от нее физическими лицами.
В случае, если размер указанных доходов, переданных одному и тому же физическому лицу, превысит в налоговом периоде 4000 рублей, организация будет признаваться налоговым агентом и, соответственно, исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 230 НК РФ (письма Минфина России от 08.05.2013 N 03-04-06/16327, от 07.09.2012 N 03-04-06/6-274, от 02.07.2012 N 03-04-05/9-809, от 02.03.2012 N 03-04-06/9-54).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации обязанности налогового агента, предусмотренные ст.ст. 226 и 230 НК РФ, возникают у учреждения только в случае, если стоимость вручаемых каждому из детей призов (подарков) за календарный год (ст. 216 НК РФ) превысит 4000 руб.
При передаче призов детям стоимостью более 4000 руб. у учреждения отсутствует возможность удержать НДФЛ с дохода ребенка, так как выплаты в денежной форме не осуществляются (при этом в соответствии с п. 9 ст. 226 НК РФ не допускается уплата налога за счет средств налоговых агентов).
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога на налоговых агентов пунктом 5 ст. 226 НК РФ возложена обязанность письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода о невозможности удержать налог и сумме налога.
Пунктом 3 Порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц, утвержденного приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@, определено, что сведения представляются налоговыми агентами в налоговый орган по месту своего учета в виде справки по форме 2-НДФЛ, действующей в соответствующем налоговом периоде.
В письме Минфина России от 01.12.2014 N 03-04-06/61283 финансовое ведомство разъяснило, что исполнение организацией обязанности по сообщению о невозможности удержать налог и сумме налога в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ не освобождает организацию от обязанности представить сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ, в том числе если организация не производит уплату НДФЛ с доходов в натуральной форме.
Учитывая изложенное, можно сделать вывод, что учреждение при передаче призов (подарков) ребенку на сумму, превышающую 4000 руб., обязано не позднее одного месяца с даты окончания календарного года представить в налоговый орган по месту своего учета и налогоплательщику (ребенку) сообщение по форме 2-НДФЛ о невозможности удержания суммы налога и сумме налога.
При этом в срок не позднее 1 апреля, следующего за истекшим налоговым периодом, учреждение также должно представить сведения по форме 2-НДФЛ в отношении доходов, полученных от организации указанным ребенком в течение календарного года.
Поскольку указанные сведения представляются в отношении доходов налогоплательщиков, которыми в рассматриваемой ситуации являются дети, то справки по форме 2-НДФЛ оформляются на имя каждого ребенка - получателя дохода. Аналогичные выводы представлены в письме УФНС России по г. Москве от 20.11.2007 N 28-11/110408.
Согласно пп. 4 п. 1, п. 2 и п. 3 ст. 228 НК РФ физические лица самостоятельно уплачивают НДФЛ с сумм, при получении которых налог не был удержан налоговыми агентами, и представляют в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ.
От имени несовершеннолетнего ребенка в возрасте до 18 лет, получившего доход, подлежащий обложению НДФЛ, уплату НДФЛ и представление декларации осуществляет его родитель как законный представитель (письмо Минфина России от 29.10.2014 N 03-04-05/54905, письмо УФНС России по г. Москве от 09.08.2007 N 28-10/076242@).
Рекомендуем ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Документальное оформление операций с имуществом, учитываемым на счете 07 "Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры".
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена
УСН
Организация в 2014 году применяла общую систему налогообложения (метод начисления). Она заключила договор на покупку здания (используется в производственных целях), уплатила аванс по договору купли-продажи в ноябре, декабре 2014 года. С 01.01.2015 организация перешла на УСН (объект "доходы минус расходы"). В I квартале 2015 года осуществлены окончательный расчёт за здание, переход права собственности к покупателю и государственная регистрация прав, подписание акта приёма-передачи и постановка на учёт в качестве основного средства (ввод в эксплуатацию).
Каков порядок признания расходов по приобретенному зданию в налоговом учете?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В рассматриваемой ситуации расходы на приобретение здания могут быть учтены организацией в полном размере (включая сумму перечисленной в 2014 году предоплаты) при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в 2015 году равными долями на 31.03.2015, на 30.06.2015, на 30.09.2015, на 31.12.2015.
Обоснование позиции:
В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ организации, применяющие метод начисления по налогу на прибыль, признают расходы в целях налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. В связи с этим суммы предоплаты (аванса), перечисленной продавцу в ноябре, декабре 2014 года по договору купли-продажи здания, не учитываются организацией при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2014 год (п. 14 ст. 270 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 01.12.2014 N 16-15/120598).
В рассматриваемой ситуации организация с 01.01.2015 перешла на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН). В случае, если объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее - Налог), являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов (как в рассматриваемой ситуации), налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).
В силу пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при расчете налоговой базы по Налогу могут быть учтены в том числе расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п.п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ) при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), то есть при условии, что они обоснованы (экономически оправданы), документально подтверждены и направлены на получение дохода.
В целях главы 26.2 НК РФ в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Полагаем, что здание, используемое в производственной деятельности организации, соответствует критериям признания его амортизируемым объектом основных средств, определенным п. 1 ст. 256 НК РФ, ст. 257 НК РФ, соответственно, затраты на его приобретение могут быть учтены при формировании налоговой базы по Налогу в качестве расходов на приобретение основных средств на основании пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Статьей 346.25 НК РФ установлены, в частности, особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения. Так, в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ организации, перешедшие на УСН с ОСН и применявшие при исчислении налога на прибыль организаций метод начислений, расходы, осуществленные после перехода на УСН, признают расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на УСН, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода на УСН (смотрите также письмо Минфина России от 23.09.2010 N 03-11-06/2/151). Не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на УСН в оплату расходов организации, если до перехода на УСН такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ (пп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).
Из приведенных норм следует, что если организация до перехода на УСН оплатила расходы, но не учла их при исчислении налога на прибыль (в рассматриваемой ситуации - перечисленные в 2014 году авансы), то затраты признаются при расчете Налога на дату их осуществления. До указанной даты оплаченные авансы являются дебиторской задолженностью (письмо Минфина России от 04.07.2013 N 03-11-06/2/25808).
При определении даты осуществления расходов на приобретение основных средств необходимо учитывать положения п. 3 ст. 346.16 НК РФ, устанавливающего особый порядок принятия расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, в том числе в зависимости от того, когда эти основные средства приобретены:
- в периоде применения УСН (расходы учитываются в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ);
- до перехода на УСН (в частности в периоде применения ОСН) (в таком случае применяются пп. 3 п. 3 ст. 346.16 и пп. 2.1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).
В данном случае до перехода на УСН организация только осуществила авансовые платежи по договору купли-продажи. Окончательный расчёт за здание (завершение оплаты), переход права собственности к покупателю и государственная регистрация прав, подписание акта приёма-передачи и постановка на учёт в качестве основного средства (ввод в эксплуатацию) были произведены в I квартале 2015 года, то есть уже в периоде применения УСН. Если основное средство введено в эксплуатацию при УСН, то оно считается приобретенным в период применения УСН и расходы на его приобретение учитываются в полном размере в составе расходов при расчете Налога (смотрите также письмоМинфина России от 06.10.2010 N 03-11-06/2/154, материал: Справочник бухгалтера на УСН. Основные средства ("Упрощенка", N 2, февраль 2014 г.), материал: Три главные проблемы, возникающие при переходе на "упрощенку" (Ю.В. Подпорин, Л.А. Масленникова, "Упрощенка", N 12, декабрь 2011 г.)).
Отметим, что к аналогичным выводам Минфин России приходит и в тех случаях, когда основное средство оплачено в период применения УСН с объектом "доходы", а его использование (ввод в эксплуатацию) осуществляется уже после перехода на УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов" (письма Минфина России в от 24.07.2013 N 03-11-11/29209, от 25.02.2013 N 03-11-11/81, от 15.12.2011 N 03-11-06/2/170). Финансовое ведомство отмечает, что если основное средство приобретено и оплачено в период применения объекта налогообложения "доходы", но введено в эксплуатацию после перехода на объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", налогоплательщик вправе учитывать в составе расходов стоимость такого оборудования.
Из письма от 18.10.2005 N 03-11-02/52 следует, что если полная оплата (завершение оплаты) сооружения, изготовления основных средств, ввод их в эксплуатацию и подача документов на государственную регистрацию прав на эти основные средства произведены после перехода на УСН, то расходы учитываются в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.16НК РФ.
Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации все расходы, связанные с приобретением объекта недвижимости, могут быть учтены в целях налогообложения в периоде применения УСН. В том числе расходом на приобретение в 2015 году основного средства будет являться оплаченный в 2014 году и не учтенный в целях налогообложения прибыли авансовый платеж. При этом необходимо учитывать следующие положения.
В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения УСН учитываются при исчислении Налога с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями (абзац 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Налоговым периодом по Налогу признается календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ).
Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 09.12.2013 N 03-11-06/2/53652, от 18.11.2013 N 03-11-06/2/49385).
Расходами налогоплательщика, применяющего УСН, признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. Рассматриваемые расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Согласно официальной позиции уполномоченных органов, если приобретаемое основное средство по условиям договора оплачивается поэтапно (в рассрочку), то понесенные расходы на его приобретение могут быть учтены в сумме оплаченной части после ввода основного средства в эксплуатацию (письма Минфина России от 17.05.2011 N 03-11-06/2/78, от 13.12.2010 N 03-11-11/287, ФНС России от 06.02.2012 N ЕД-4-3/1818, от 31.03.2011 N КЕ-3-3/1003, от 21.05.2010 N ШС-37-3/2202). При этом частичная оплата основного средства учитывается при определении налоговой базы по Налогу в течение налогового периода также равными долями.
Таким образом, на основании изложенного, поскольку в рассматриваемой ситуации основное средство (здание), используемое в производственных целях, введено в эксплуатацию, зарегистрировано в Росреестре и полностью оплачено (завершена оплата) в I квартале 2015 года, то стоимость данного здания в полном размере (расходы на его приобретение, включая сумму перечисленной в 2014 году предоплаты) может быть учтена в целях налогообложения при УСН равными долями на 31.03.2015, на 30.06.2015, на 30.09.2015, на 31.12.2015 при условии соблюдения всех требований п. 1 ст. 252 НК РФ.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Алексеева Анна
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена
ООО применяет УСН ("доходы минус расходы"), оплатило государственную пошлину в июне 2014 года за розничную алкогольную лицензию в размере 200 000 руб. В этом же месяце был получен отказ в выдаче лицензии, так как помещение не соответствовало нормам лицензирования. В результате ООО отказалось от аренды этого помещения.
Можно ли считать расходом оплаченную госпошлину? Если да, то какими проводками ее следует отразить в бухгалтерском учете? Если госпошлина не признается расходом, то каким образом ее нужно учесть?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
По нашему экспертному мнению, расход в виде уплаченной государственной пошлины Ваша организация вправе учесть для целей исчисления налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН. Данный расход признается в периоде оплаты госпошлины.
В бухгалтерском учете уплаченная государственная пошлина учитывается в составе прочих расходов.
Обоснование вывода:
Налоговый учет
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут учесть затраты, которые перечислены в закрытом перечне п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
В соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной в соответствии с главой 26.2 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 333.16 НК РФ государственная пошлина - сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами РФ, законодательными актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных главой 25.3 НК РФ, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ. При этом в соответствии с п. 10 ст. 13 НК РФ государственная пошлина относится к федеральным сборам.
Таким образом, государственная пошлина за предоставление уполномоченными органами лицензии на розничную продажу алкогольной продукции может быть учтена при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо УФНС России по г. Москве от 10.02.2010 N 16-15/013634@, смотрите также письмаМинфина России от 10.05.2012 N 03-11-06/2/63, от 16.04.2012 N 03-11-06/2/57, постановление ФАС Уральского округа от 20.03.2012 N Ф09-1186/12 по делу N А07-9208/2011).
Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы на уплату налогов и сборов учитываются в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком.
Обращаем Ваше внимание, что применяемый при УСН кассовый метод не предполагает равномерного списания расходов в течение определенных отчетных (налоговых) периодов (за исключением основных средств и нематериальных активов, приобретенных в период применения УСН, стоимость которых списывается равномерно в течение отчетного (налогового) периода).
Поэтому расходы на оплату государственной пошлины за предоставление лицензии уполномоченными органами учитываются в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в периоде ее оплаты в размере фактических затрат (письма Минфина России от 30.03.2012 N 03-11-06/2/49, от 09.02.2011 N 03-11-06/2/16, от 23.01.2009 N 03-11-06/2/5).
В соответствии с п. 18 ст. 19 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (далее - Закон N 171-ФЗ) за предоставление лицензий на осуществление розничной продажи алкогольной продукции, продление срока действия таких лицензий и их переоформление уплачивается государственная пошлина в размерах и порядке, которые установлены законодательством РФ о налогах и сборах. Лицензия на производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции выдается на срок, указанный организацией, но не более чем на пять лет (п. 17 ст. 19Закона N 171-ФЗ).
В соответствии с абзацем 19 пп. 94 п. 1 ст. 333.33 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2014 году) за предоставление лицензии на розничную продажу алкогольной продукции уплачивается государственная пошлина в размере 40 000 руб. за каждый год срока действия лицензии (с 01.01.2015 эта сумма составляет 65 000 руб. - изменение внесено в данную норму Федеральным законом от 21.07.2014 N 221-ФЗ).
Таким образом, уплата государственной пошлины является одним из условий для предоставления государственной услуги.
Как следует из п. 7 ст. 19 Закона N 171-ФЗ, результатом предоставления государственной услуги может являться и отказ в выдаче лицензии.
Причем ни Законом N 171-ФЗ, ни ст. 333.40 НК РФ (предусматривающей, в частности, основания и порядок возврата государственной пошлины) отказ в предоставлении лицензии в качестве основания для возврата государственной пошлины не предусмотрен (письма Минфина России от 27.09.2013 N 03-05-05-03/40158, от 23.09.2013 N 03-05-04-03/39358). Минфин России в указанных письмах обратил внимание на позицию Конституционного Суда РФ, согласно которой п. 1 ст. 333.40 НК РФ как по своему буквальному смыслу, так и во взаимосвязи с абзацем 19 пп. 94 п. 1 ст. 333.33 НК РФ не предполагает возврата уплаченной государственной пошлины в случае отказа уполномоченного органа в предоставлении лицензии (постановление Конституционного Суда РФ от 23.05.2013 N 11-П).
Возникает вопрос: может ли организация, применяющая УСН, учесть в целях налогообложения уплаченную госпошлину, не подлежащую возврату в связи с тем, что уполномоченным органом было отказано в предоставлении лицензии.
В силу п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Следовательно, для признания расхода в виде уплаченной государственной пошлины также необходимо, чтобы данный расход был экономически оправдан и документально подтвержден.
Однако налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности. По мнению судей КС РФ, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения прибыли полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. Расходы являются оправданными и экономически обоснованными, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Причем имеет значение лишь цель и направленность такой деятельности, а не ее результат. При этом бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы (определения КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П, N 366-О-П, письмо Минфина России от 04.10.2013 N 03-03-06/1/41201).
В письме Минфина России от 06.07.2007 N 01-02-03/03-311 специалисты финансового ведомства также отметили, что вопрос оценки эффективности и целесообразности затрат находится в ведении налогоплательщика как субъекта предпринимательской деятельности.
Тогда, руководствуясь изложенным, можно прийти к выводу, что обоснованность расхода, в том числе и в виде государственной пошлины, имеет место в случае его направленности на получение дохода. При этом результат (выдача лицензии, или отказ в ее выдаче) значения не имеет.
Указанная лицензия необходима Вашей организации для осуществления розничной торговли алкогольной продукцией. По нашему мнению, данные обстоятельства прямо свидетельствуют о направленности расхода в виде уплаченной государственной пошлины на получение дохода от предпринимательской деятельности.
В этой связи мы полагаем, что организация вправе признать указанную Вами государственную пошлину на момент фактической оплаты вне зависимости от того, что в дальнейшем уполномоченным органом было отказано в предоставлении лицензии.
Обращаем внимание, что высказанная нами позиция является нашим экспертным мнением.
К сожалению, нам не удалось обнаружить разъяснений Минфина России и налоговых органов, а также судебных решений, касающихся признания расходов в виде государственной пошлины в ситуациях, когда соответствующими государственными органами было отказано в выдаче лицензии.
Во избежание претензий со стороны налоговых органов рекомендуем организации воспользоваться правом налогоплательщика и обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за соответствующими письменными разъяснениями (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ). При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений финансового ведомства или налоговых органов исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.
Бухгалтерский учет
Пункт 4 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99) предусматривает, что расходы организации, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации, подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. При этом расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.
В свою очередь, п. 5 ПБУ 10/99 определяет, что в составе расходов по обычным видам деятельности признаются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг.
Получение лицензии является необходимым условием для осуществления деятельности организации. Значит, затраты на оплату госпошлины за выдачу лицензии непосредственно связаны с основной деятельностью организации и подлежат учету в составе расходов по обычным видам деятельности в периоде их осуществления на основании п. 18ПБУ 10/99.
Однако в анализируемой ситуации уполномоченным органом было отказано в выдаче лицензии. Поэтому критерий, приведенный в п. 5 ПБУ 10/99, на наш взгляд, не соблюдается. Учитывая данное обстоятельство, по нашему мнению, допустимо уплаченную вашей организацией госпошлину учитывать в составе прочих расходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Считаем также, что отражение на счетах бухгалтерского учета расчетов по уплате государственной пошлины осуществляется в корреспонденции со счетом 68, поскольку данные платежи перечисляются в бюджетную систему РФ.
В результате в учете организации в рассматриваемом случае следовало сделать следующие записи:
Дебет 68, субсчет "Государственная пошлина" Кредит 51
- уплачена государственная пошлина;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 68, субсчет "Государственная пошлина"
- признаны расходы по уплате государственной пошлины.
Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Цориева Зара
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана
Трудовое право. Выплаты работникам
Нужно ли учитывать в расчете среднего заработка для оплаты отпуска материальную помощь к отпуску, если в Положении об оплате труда прописана такая выплата?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Материальная помощь к отпуску не учитывается в расчете среднего заработка для оплаты отпуска.
Обоснование позиции:
Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат (часть вторая ст. 139 ТК РФ). Перечень таких выплат приведен в п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение). В нем, в частности, упомянуты премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда. В свою очередь, в п. 3 Положения указано, что для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие).
Таким образом, чтобы установить, учитывается ли при расчете среднего заработка материальная помощь к отпуску, нужно выяснить, относится она к системе оплаты труда или нет. Сам по себе факт наличия трудовых отношений не является основанием для вывода о том, что все выплаты работникам, по существу, представляют собой оплату труда (смотрите, например, постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12).
Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами (часть вторая ст. 135 ТК РФ). Положениями ст. 57 ТК РФ предусмотрено, что условия оплаты труда, в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты являются обязательными для включения в трудовой договор.
К оплате труда работника согласно ст. 129 ТК РФ относится вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Вместе с тем материальная помощь носит безвозмездный характер, выплачивается работникам независимо от количества и качества затраченного труда и не связана с выполнением какой-либо работы, поэтому указанная выплата не является оплатой труда. Не является она и компенсационной выплатой, поскольку не связана с условиями труда. Также она не может быть отнесена к стимулирующим выплатам, поскольку не направлена на стимулирование работника к качественному результату труда, а также не служит поощрением за выполненную работу (смотрите также ответ заместителя руководителя Роструда И.И. Шкловца на Вопрос: Следует ли включать в расчет среднего заработка суммы материальной помощи, выдаваемые бывшему работнику к праздничным датам? ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 4, июль-август 2011 г.).
В связи с этим полагаем, что указанная в вопросе материальная помощь к отпуску является выплатой социального характера, она не входит в систему оплаты труда у данного работодателя (не относится к оплате труда в соответствии со ст. 129 ТК РФ), вследствие чего не должна учитываться в расчете среднего заработка для оплаты отпуска. Аналогичной позиции придерживаются и суды общей юрисдикции (смотрите, например, апелляционное определение СК по гражданским делам Хабаровского краевого суда от 29.05.2013 по делу N 33-3258/2013, апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Республики Карелия от 14.05.2013 по делу N 33-1342/2013,определение Санкт-Петербургского городского суда от 30.04.2013 N 33-4448/2013).
Обращаем внимание, что приведенная точка зрения является нашим экспертным мнением и может не совпадать с мнением контролирующих органов. За официальными разъяснениями рекомендуем обратиться в Федеральную службу по труду и занятости (Роструд) по почте (109012, Москва, Биржевая площадь, дом 1) или посредством заполнения специальной формы обращения на официальном сайте ведомства (http://www.rostrud.ru/reception/55.shtml).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Цезарева Татьяна
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Кудряшов Максим
В соответствии с постановлением Правительства РФ от 21.01.2015 N 29 "Об утверждении Правил сообщения работодателем о заключении трудового или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) с гражданином, замещавшим должности государственной или муниципальной службы" предприятие должно информировать работодателя по последнему месту их службы о бывшем госслужащем, поступающем на работу.
Касается ли это внешнего совместителя?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Требования законодательства, предусматривающие обязанность работодателя сообщать о заключении трудового или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) с гражданином, замещавшим должности государственной или муниципальной службы, представителю нанимателя (работодателю) по последнему месту их службы в порядке, установленном нормативными правовыми актами Российской Федерации, применяются и в отношении внешних совместителей, поскольку основанием для возникновения трудовых отношений при работе по совместительству является "самостоятельный" трудовой договор.
Обоснование вывода:
Прием на работу граждан, замещавших должности государственной или муниципальной службы, перечень которых установлен нормативными правовыми актами РФ, после их увольнения со службы имеет некоторые особенности, установленные ст. 64.1 ТК РФ, а также ст. 12 Федерального закона от 25.12.2008 N 273-ФЗ "О противодействии коррупции" (далее - Закон N 273-ФЗ),
Так, согласно части первой ст. 64.1 ТК РФ граждане, замещавшие должности, перечень которых установлен нормативными правовыми актами РФ, в течение двух лет после увольнения обязаны, заключая трудовой договор, сообщать работодателю о последнем месте службы. Часть третья ст. 64.1 ТК РФ обязывает работодателя в случае заключения с такими лицами трудового договора в течение двух лет после их увольнения с государственной или муниципальной службы сообщать об этом представителю нанимателя (работодателю) по последнему месту их службы в порядке, устанавливаемом нормативными правовыми актами РФ*(1). Аналогичная норма содержится и в ч. 4 ст. 12 Закона N 273-ФЗ.
Вышеуказанные условия заключения трудового договора распространяются не на всех бывших государственных и муниципальных служащих, а лишь на занимавших должности, перечень которых установлен нормативными правовыми актами РФ. Соответствующий перечень должностей федеральной государственной службы утвержден УказомПрезидента РФ от 21.07.2010 N 925. Перечни же должностей государственной гражданской службы субъектов РФ и должностей муниципальной службы утверждаются органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления соответственно.
Порядок сообщения работодателем о заключении трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение в организации в течение месяца работ (оказание организации услуг) стоимостью более 100 тыс. рублей с гражданином, замещавшим должности государственной или муниципальной службы, перечень которых устанавливается нормативными правовыми актами Российской Федерации, установлен Правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 21 января 2015 N 29.
В перечисленных нормативно-правовых актах говорится о заключении трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение в организации в течение месяца работ (оказание организации услуг). Каких-либо исключений применительно к работникам, заключающим трудовой договор на условиях совместительства, в них не сделано.
Совместительством является выполнение работником в свободное от основной работы время другой регулярной оплачиваемой работы у того же работодателя (внутреннее совместительство) и (или) у другого работодателя (внешнее совместительство) (ст.ст. 60.1 и 282 ТК РФ).
Основанием для возникновения трудовых отношений при работе по совместительству является "самостоятельный" трудовой договор, условия работы по совместительству оговариваются сторонами отдельно от условий трудового договора, заключенного по основному месту работы.
Таким образом, полагаем, требования законодательства, предусматривающие обязанность работодателя сообщать о заключении трудового или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) с гражданином, замещавшим должности государственной или муниципальной службы, представителю нанимателя (работодателю) по последнему месту их службы в порядке, установленном нормативными правовыми актами Российской Федерации, применяются и в отношении совместителей, поскольку основанием для возникновения трудовых отношений при работе по совместительству является "самостоятельный" трудовой договор. При этом необходимо иметь в виду, что указанная обязанность работодателя предусмотрена только в отношении тех бывших государственных и муниципальных служащих, должности которых указаны в соответствующем перечне.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Земцов Евгений
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сутулин Павел
Может ли работник совмещать две должности: кассира и главного бухгалтера?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Работник может совмещать должности главного бухгалтера и кассира.
Обоснование вывода:
Согласно ст. 60.2 ТК РФ работнику с его письменного согласия может быть поручено выполнение в течение установленной продолжительности рабочего дня (смены) наряду с работой, определенной трудовым договором, дополнительной работы по другой или такой же профессии (должности) за дополнительную оплату. Поручаемая сотруднику дополнительная работа по другой профессии (должности) может осуществляться путем совмещения профессий (должностей).
Согласно п. 4 Указаний Банка России от 11.03.2014 N 3210-У допускается ведение кассовых операций как кассиром, так и иным работником, определенным руководителем юридического лица, индивидуальным предпринимателем или иным уполномоченным лицом из числа своих работников, с установлением ему соответствующих должностных прав и обязанностей, с которыми тот должен ознакомиться под роспись.
При этом норм, которые запрещали бы главному бухгалтеру или кассиру выполнять дополнительную работу по другим должностям в порядке совмещения, ни Трудовой кодекс РФ, ни иные федеральные законы или нормативно-правовые акты не содержат. Ранее постановление Совета Министров СССР от 04.12.1981 N 1145 "О порядке и условиях совмещения профессий (должностей)" не допускало совмещение должностей, в том числе руководителями организаций, их заместителями и помощниками, главными специалистами, руководителями структурных подразделений. Однако оно было признано недействующим на территории России (п. 3 постановления Правительства РФ от 10.03.2009 N 216 "Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации").
Также пунктом 7 Положения о главных бухгалтерах, утвержденного постановлением СМ СССР от 24 января 1980 г. N 59 (далее - Положение), которое продолжает действовать в настоящее время, установлено, что на главного бухгалтера не могут быть возложены обязанности, связанные с непосредственной материальной ответственностью за денежные средства и материальные ценности. Ему запрещается получать непосредственно по чекам и другим документам денежные средства и товарно-материальные ценности для объединения, предприятия, организации, учреждения. Однако по смыслу этого нормативного правового акта в рамках своих обязанностей по должности главного бухгалтера работник не вправе исполнять обязанности, свойственные другой должности - должности кассира. Однако, если работник совмещает свою должность с должностью кассира, то обязанности по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств могут быть возложены на него как на кассира. Иными словами, в случае совмещения должности главного бухгалтера с должностью кассира нарушения требования п. 7 Положения не происходит.
Более того, в силу ст. 423 ТК РФ неотмененные нормативные правовые акты бывшего Союза ССР применяются постольку, поскольку они не противоречат ТК РФ. Поскольку ни Трудовым кодексом РФ, ни иным федеральным законом не установлен запрет на совмещение должностей главного бухгалтеров с должностью кассира, п. 7 Положения при подразумеваемом в нем запрете на такое совмещение должностей должен быть признан в соответствующей части противоречащим Трудовому кодексу РФ, в связи с чем - не подлежащим применению.
Таким образом, по нашему мнению, работник вправе совмещать должности главного бухгалтера и кассира.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Чернова Анастасия
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Кудряшов Максим
Работа сотрудников организации не связана с вредными и (или) опасными условиями труда.
Обязательно ли в тексте трудового договора включать пункт о выдаче работнику средств индивидуальной одежды, если выдача спецодежды работникам определена в коллективном договоре?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В трудовых договорах работников условие о выдаче средств индивидуальной одежды указывать необязательно.
Обоснование вывода:
Согласно ст. 219 ТК РФ каждый работник имеет право на обеспечение средствами индивидуальной и коллективной защиты в соответствии с требованиями охраны труда за счет средств работодателя. В силу части первой ст. 221 ТК РФ на работах с вредными или опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам бесплатно выдаются прошедшие обязательную сертификацию или декларирование соответствия специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты (далее - СИЗ), а также смывающие или обезвреживающие средства в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ.
Часть вторая ст. 57 ТК РФ определяет обязательные для включения условия трудового договора. Условия о выдаче средств индивидуальной защиты (в том числе специальной одежды) эта норма не содержит. Следовательно, такое условие в данном случае не является обязательным для включения в трудовой договор*(1).
Однако в трудовом договоре могут предусматриваться дополнительные условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с установленным трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами.
По соглашению сторон в трудовой договор могут также включаться права и обязанности работника и работодателя, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными нормативными актами, а также права и обязанности работника и работодателя, вытекающие из условий коллективного договора, соглашений. Невключение в трудовой договор каких-либо из указанных прав и (или) обязанностей работника и работодателя не может рассматриваться как отказ от реализации этих прав или исполнения этих обязанностей (части четвертая и пятая ст. 57 ТК РФ). В силу части второй ст. 22 ТК РФ работодатель обязан соблюдать трудовое законодательство и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, локальные нормативные акты, условия коллективного договора, соглашений и трудовых договоров.
Таким образом, в рассматриваемом случае условие о выдаче работнику специальной одежды может быть включено в трудовой договор в случае взаимного согласия работника и работодателя. Однако отсутствие упоминания в трудовом договоре о выдаче спецодежды не будет являться нарушением трудового законодательства и не будет ухудшать положение работника - в данном случае спецодежда должна предоставляться работодателем в силу упоминания об этом в коллективном договоре, действующем в организации.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Першина Елена
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Комарова Виктория
Разное
1. Организация оплачивает медицинскому учреждению стоимость операции работника в размере 80 тыс. руб., в дальнейшем работник возместит организации расходы на оплату операции, договор займа между работником и организацией не заключается. Надо ли считать материальную выгоду с 80 тыс. руб.?
2. Организация оплачивает работнику стоимость операции (возмещение стоимости операции работником не предполагается). При этом организация в рамках заключенного с медицинским учреждением договора является заказчиком и действует от имени работника. Возможность оплаты операции не предусмотрена трудовым или коллективным договором и не зависит от квалификации сотрудника, качественных или количественных характеристик его труда и т.п.
Надо ли облагать страховыми взносами стоимость операции?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
У сотрудника не возникает материальной выгоды, подлежащей обложению НДФЛ.
Стоимость операции не облагается страховыми взносами.
Обоснование позиции:
1. НДФЛ
В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:
- от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
- от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Доходом для целей исчисления НДФЛ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, определяемая, в частности, в соответствии с главой 23 НК РФ (ст. 41 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, согласно п. 1 ст. 212 ГК РФ признается, в том числе, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением ряда случаев, предусмотренных этим пунктом.
Нормы НК РФ не раскрывают, что следует понимать под заемными (кредитными) средствами. На основании п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Отношения, связанные с займом и кредитом, регулируются главой 42 ГК РФ.
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
В рассматриваемой ситуации отношений займа между организацией и сотрудником, на наш взгляд, не возникает. Как мы поняли, оплата за операцию была произведена медицинской организации (то есть сотруднику деньги не передавались), право на распоряжение денежными средствами у него не появилось, а договор займа между организацией и сотрудником не заключался. Удержание стоимости операций из заработной платы рассматривается как компенсация сотрудником расходов организации на оплату операции, а не как возврат заемных средств. Не возникает в рассматриваемой ситуации и отношений по кредитному договору (п. 1 ст. 819 ГК РФ).
Учитывая изложенное выше, считаем, что в рассматриваемой ситуации у сотрудника не возникает материальной выгоды, подлежащей обложению НДФЛ. Косвенным образом такой подход подтверждает мнение Н.Н. Стельмаха, советника государственной гражданской службы РФ 1-го класса, представленное в следующем материале: Вопрос: Физическое лицо заключило с организацией, в которой работает, допсоглашение к трудовому договору. В силу этого соглашения организация оплачивает дорогостоящее лечение родственника физического лица с условием, что данное лицо возмещает уплаченную за лечение сумму в течение полутора лет с удержанием из заработной платы. Образуется ли в данном случае база для обложения НДФЛ в виде материальной выгоды за период с момента оплаты организацией лечения до момента полного погашения физическим лицом уплаченных организацией сумм? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 18, сентябрь 2014 г.)
2. Страховые взносы
I. Страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.
В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.
В постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12 суд, основываясь на действующей до 01.01.2011 редакции ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ (данная редакции предусматривала, в частности, что объектом обложения страховыми признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам), пришел к выводу, что выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
Согласно разъяснениям, представленным в письме Минтруда от 04.12.2013 N 17-3/2038 (из данного письма следует, что специалисты Минтруда учли выводы, представленные в постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12), с 2011 года объектом обложения страховыми взносами на основании ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ являются все выплаты в пользу работников в денежной и натуральной формах, производимые работодателем в рамках трудовых отношений, в том числе как на основании положений трудовых договоров, так и при отсутствии положений о тех или иных выплатах в указанных договорах, но производимые в связи с наличием трудовых отношений между работником и работодателем, за исключением сумм, поименованных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Вместе с тем отметим, что и по отношениям, возникшим после 01.01.2011, суды продолжают руководствоваться постановлением Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12, указывая на то, что изменение с 01.01.2011 формулировки понятия "объект обложения страховыми взносами" не имеет правового значения (см., например, постановленияАрбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 13.02.2015 N Ф02-303/15 по делу N А33-7916/2014, Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 13.02.2015 N Ф04-15389/15 по делу N А27-10604/2014, от 20.01.2015 N Ф04-14134/14 по делу N А45-8089/2014, Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 15.09.2014 N Ф08-6019/14 по делу N А63-13809/2013, Арбитражного суда Северо-Западного округа от 28.08.2014 N Ф07-5916/14 по делу N А05-15117/2013, Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2015 N 18АП-14140/14, Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2014 N 16АП-4019/14).
В рассматриваемой ситуации возможность оплаты операции не предусмотрена трудовым или коллективным договором и не зависит от квалификации сотрудника, качественных или количественных характеристик его труда, в связи с этим данная оплата может быть квалифицирована как социальная выплата, не относящаяся к вознаграждению в рамках трудовых отношений, поэтому она не подлежит обложению страховыми взносами (смотрите также постановления ФАС Центрального округа от 03.04.2014 N Ф10-740/14 по делу N А14-2025/2013).
Однако имеются судебные решения с иными выводами. Например, в постановлении Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.03.2014 N 18АП-208/14 (оставлено в силе постановлением ФАС Уральского округа от 10.06.2014 N Ф09-4399/13 по делу N А07-13154/2012) была рассмотрена ситуация, когда коллективный договор между работниками и работодателем не заключался. Суды указали, что согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12, выплаты, носящие социальной характер, основанные на коллективном договоре, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд). В рассматриваемом же случае выплаты не основаны на коллективном договоре, в связи этим выплаты в пользу работников стоимости санаторно-курортных путевок являются объектом обложения страховыми взносами. Определением Верховного Суда РФ от 02.10.2014 N 309-КГ14-1919 в передаче дела для пересмотра отказано.
Поэтому, учитывая, что в коллективном договоре такая выплата не поименована, оплата операции сотрудника (освобождение его от имущественной обязанности по оплате стоимости операции медицинскому учреждению) без предъявления к нему встречных требований может быть квалифицирована как дарение (п. 1 ст. 572 ГК РФ).
В силу ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Для использования указанного основания необходимо заключить договор дарения с сотрудником в письменной форме (п. 2 ст. 574 ГК РФ).
В том случае, если в целях избежания споров с контролирующими органами организация решит включить стоимость операции сотрудника в базу для начисления страховых взносов, заметим, что оплата операции сотрудника, по нашему мнению, может быть квалифицирована как материальная помощь, которая не подлежит обложению страховыми взносами в части, не превышающей 4000 рублей за расчетный период (п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
II. Страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
В соответствии с п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Учитывая аналогичность указанной нормы с ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ (дополнительно смотрите письмо Пенсионного фонда России и ФСС России от 29.07.2014 NN НП-30-26/9660, 17-03-10/08-2786П, письмо ФСС России от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985), мы полагаем, что приведенный выше поход справедлив и для страховых взносов, уплачиваемых в соответствии с Законом N 125-ФЗ (доп. см. постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.06.2014 N Ф02-1742/14 по делу N А19-14036/2013, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.04.2014 N 17АП-2706/14).
К сведению:
В соответствии с п. 10 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ доходы физических лиц в виде сумм, уплаченных работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.
Указанной нормой предусмотрено также, что данные доходы освобождаются от обложения НДФЛ в случае безналичной оплаты работодателями медицинским организациям расходов на оказание медицинских услуг налогоплательщикам, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям, законным представителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках.
На наш взгляд, заключение договора дарения между работодателем и сотрудником не исключает применение п. 10 ст. 217 НК РФ, так как оплата работодателем медицинской организации расходов на оказание медицинских услуг может быть квалифицирована как дарение (освобождение сотрудника от обязанности по оплате стоимости операции медицинскому учреждению).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена
26 февраля 2015 г.
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: