Мониторинг законодательства РФ за период с 16 по 22 января 2023 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Предлагается установить возможность зачисления на счета российских юрлиц и ИП, открытые в банках за рубежом, денежных средств по заключенным ими с нерезидентами внешнеторговым договорам за не ввезенные в РФ товары
Проектируемая норма устанавливается в дополнение к мерам, предусмотренным подпунктом "б" пункта 4 Указа Президента РФ от 08.08.2022 N 529 "О временном порядке исполнения обязательств по договорам банковского счета (вклада), выраженных в иностранной валюте, и обязательств по облигациям, выпущенным иностранными организациями".
Установлен перечень услуг, непосредственно связанных с выпуском ЦФА и/или цифровых прав, включающих одновременно ЦФА и утилитарные цифровые права, их учетом, обращением, а также с выкупом, реализация которых освобождается от НДС
В перечне в том числе услуги:
оказываемые операторами инвестиционных платформ по присвоению рейтинга лицу, привлекающему инвестиции, и/или инвестиционному предложению (в случае, если привлечение инвестиций осуществляется путем приобретения ЦФА и/или цифровых прав, включающих одновременно ЦФА и утилитарные цифровые права);
по предоставлению пользователям технических средств для удаленного доступа к информационным системам (инвестиционным платформам), в которых осуществляются выпуск, учет и/или обращение ЦФА и/или цифровых прав, включающих одновременно ЦФА и утилитарные цифровые права.
Мобилизованные предприниматели освобождены от необходимости предоставлять обязательную статистическую отчетность на период прохождения военной службы
ФНС России будет представлять в Росстат информацию о мобилизованных лицах и об организациях, в которых мобилизованное лицо является единственным учредителем (участником) и одновременно осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа.
Дополнен перечень сведений о транспортных средствах, представляемых в налоговые органы
Форма сведений дополнена новой строкой, в которой указывается год выпуска машины (при наличии данных сведений).
Приказ вступает в силу с 1 марта 2023 года.
ФНС разъяснены некоторые вопросы, касающиеся налогообложения курсовых разниц, возникших в период с 01.01.2022 по 31.12.2024
Разъяснения подготовлены в связи с принятием Федерального закона от 26.03.2022 N 67-ФЗ, которым установлен временный порядок признания для целей налогообложения прибыли курсовых разниц, возникших в указанный период.
<Письмо> ФНС России от 30.12.2022 N БС-4-11/17910
"О направлении информации"
ФНС сообщает о порядке определения срока владения имуществом для целей освобождения от НДФЛ доходов от его продажи в связи с присоединением новых территорий
От налогообложения освобождаются доходы, получаемые физлицами от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии их нахождения в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока и более.
Минимальный предельный срок владения объектами недвижимого имущества, находящимися на новых территориях, исчисляется с даты возникновения права собственности на них в соответствии с законодательством, ранее действовавшим на указанных территориях, до вступления в силу соответственно федеральных конституционных законов от 04.10.2022 NN 5-ФКЗ, 6-ФКЗ, 7-ФКЗ, 8-ФКЗ.
ФНС рекомендована к применению форма заявления о возврате излишне уплаченных сумм НДФЛ, уплачиваемого иностранными гражданами на основании патента, НПД и сборов за пользование объектами животного мира и объектами водных биоресурсов
Рекомендуемые форма и формат заявления применяются до внесения необходимых изменений в Приказ ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1133@, которым утверждены формы и форматы представления документов, используемых при осуществлении зачета и возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета.
ФНС даны разъяснения в отношении понятия "специальные автомашины" в целях определения объекта налогообложения по транспортному налогу
Уполномоченным органом по нормативно-правовому регулированию в области эксплуатации самоходных машин и других видов техники является Минсельхоз.
По мнению Минсельхоза, "молоковозы", "скотовозы", "специальные машины для перевозки птицы", "машины ветеринарной помощи", "машины технического обслуживания" не относятся к понятию "самоходные машины".
Машины для перевозки и внесения минеральных удобрений могут быть отнесены к самоходным машинам при наличии соответствующего паспорта и выполнении указанных выше функций, предусмотренных их конструкцией.
ФНС направлены типовые (рекомендуемые) формы заявления о представлении на бумажном носителе акта сверки и акта сверки принадлежности сумм, признаваемых в качестве единого налогового платежа (ЕНС), и сумм, перечисленных не в качестве ЕНС
Срок формирования акта сверки не позднее 5 рабочих дней с даты регистрации заявления на бумажном носителе и не позднее 3 рабочих дней с даты регистрации заявления в электронном виде.
В случае получения от налогоплательщика акта сверки с разногласиями, их рассмотрение осуществляется в соответствии с пунктом 54 Административного регламента, утвержденного приказом ФНС России от 08.07.2019 N ММВ-7-19/343@.
ФНС даны разъяснения по вопросу определения объектов бытового обслуживания и услуг, относящихся к бытовому обслуживанию, для целей налогообложения
На основании статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.
В этой связи рекомендовано при определении объектов бытового обслуживания для целей применения статьи 378.2 НК РФ руководствоваться ГОСТом Р 57137-2016 и приказом Минпромторга России от 10.05.2016 N 1471.
ФНС рекомендует юрлицам сверить сведения о принадлежащих им налогооблагаемых транспортных средствах и объектах недвижимости
Во II квартале 2023 года налоговые органы будут производить расчет налогов за период 2022 года на основании сведений, представленных органами ГИБДД МВД России, гостехнадзора, ГИМС МЧС России, Росморречфлота, Росавиации, Росреестра.
Для сверки данных сведений следует обратиться в налоговые органы по месту своего учета.
ФНС сообщает о применении норм законодательства РФ по НДС на присоединенных территориях
Разъяснены особенности определения налоговой базы и исчисления НДС при реализации товаров, которые были приобретены и не реализованы до 31 декабря 2022 года, а также порядок составления счетов-фактур при реализации товаров, приобретенных до 1 января 2023 года.
С 1 января 2023 года передача в налоговые органы счетов-фактур, универсальных передаточных и корректировочных документов, содержащих реквизиты прослеживаемости, осуществляется в электронной форме
Сообщается о вступлении в силу Приказа ФНС России от 08.07.2022 N ЕД-7-15/636@.
Порядок регламентирует передачу в автоматизированную информационную систему ФНС России электронных документов, электронных подписей, а также сопутствующей транспортной информации и сведений оператором ЭДО, с которым продавцом прослеживаемых товаров заключен договор.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
16.01.2023 Уклонение общества от мероприятий налогового контроля, а именно непредставление запрашиваемых документов является основанием для производства выемки у него документов проверяемого налогоплательщика
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 2022-11-11 № Ф05-26800/22 по делу N А40-24230/2022
Налоговый орган в ходе выездной проверки произвел выемку документов и предметов, касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, в помещениях общества. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал действия налогового органа правомерными. Основанием для выемки документов послужили установленные в ходе проверки обстоятельства, свидетельствующие о ведении обществом и проверяемым налогоплательщиком совместной деятельности (организации занимают одни и те же офисы; одни и те же лица управляли денежными потоками и отвечали за бухгалтерский и налоговый учет) и нахождении в помещениях подлинников документов обеих организаций. При этом общество всячески уклоняется от мероприятий налогового контроля, а именно не представляет запрашиваемые документы по требованиям налогового органа, что квалифицируется как противодействие осуществлению этих мероприятий.
Источник: http://www.pravovest.ru/
16.01.2023 Налоговый орган вправе принять обеспечительные меры до вступления в силу решения по итогам проверки, даже если на счете налогоплательщика достаточно денежных средств для уплаты доначисленных сумм
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 2022-11-14 № Ф05-27504/22 по делу N А41-3966/2022
Инспекция сразу после вынесения решения по выездной проверке приняла решение о принятии обеспечительных мер в виде приостановления операций по счетам. По мнению налогоплательщика, поскольку у него на счете имеются денежные средства в сумме, превышающей доначисления по проверке, приостановление операций по счетам является незаконным. Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с выводами налогоплательщика. Отмена обеспечительных мер, принятых по решению налогового органа до вступления в силу решения по результатам налоговой проверки, возможна только в случае полного его исполнения налогоплательщиком. Безусловная замена обеспечительных мер допускается только в случае предоставления банковской гарантии. Какого-либо иного уточнения, частичной отмены, замены решения о принятии обеспечительных мер после вступления в силу решения по результатам налоговой проверки действующим законодательством не предусмотрено.
Источник: http://www.pravovest.ru/
18.01.2023 Вознаграждение, выплаченное физическим лицам в рамках лицензионных договоров, подлежит обложению страховыми взносами
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 2022-11-02 № Ф09-6916/22 по делу N А76-37311/2021
Налоговый орган полагает, что объектом обложения страховыми взносами с 2018 г. являются суммы, перечисленные физическим лицам в рамках исполнения обществом лицензионных договоров. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа обоснованной. Первоначально налогоплательщиком были представлены лицензионные договоры, которые были зарегистрированы в установленном порядке. Кроме того, представленные справки свидетельствовали об уплате НДФЛ. Поименованные обстоятельства свидетельствуют о фактической выплате обществом вознаграждения, являющегося объектом обложения страховыми взносами. В свою очередь налогоплательщик, представляя информацию об изменении назначения платежей, преследовал исключительно цель избежать обложения страховыми взносами вознаграждений, фактически поступивших физическим лицам.
Источник: http://www.pravovest.ru/
19.01.2023 Доход ИП от реализации недвижимости, частично используемой в предпринимательской деятельности, облагается налогом по УСН только в этой части
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 2022-12-07 № Ф09-8594/22 по делу N А76-3797/2022
Налоговый орган полагает, что предприниматель неправомерно исключила из налоговой базы по УСН доходы, полученные в результате реализации объекта недвижимости и земельного участка. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа обоснованной. Установлено, что реализованное имущество фактически использовалось в предпринимательской деятельности. В частности, анализ расчетного счета налогоплательщика подтверждает перечисление последним денежных средств в организации за "охранные услуги отеля", а также за рекламу объекта в сети Интернет в качестве отеля. При этом из материалов дела следует, что доначисление налога по УСН произведено налоговым органом только на доход от реализации 1/2 доли спорного объекта, т. е. с учетом того, что 1/2 доли данного объекта использовалась предпринимателем и ее семьей в личных целях.
Источник: http://www.pravovest.ru/
19.01.2023 Компенсационные выплаты за вредные условия труда являются оплатой труда и облагаются НДФЛ, если они не являются компенсацией расходов на лечение (оздоровление) работника, а являются надбавкой к зарплате
Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 2022-11-28 № Ф01-6603/22 по делу N А43-40197/2021
По мнению общества, спорные компенсационные выплаты не относятся к повышенной оплате труда в связи с вредными условиями и не являются частью заработной платы, соответственно, на данные суммы НДФЛ не начисляется. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Общество помимо выплат и надбавок за вредные условия труда выплачивало сотрудникам дополнительные компенсации за вредные условия труда, предусмотренные коллективным договором, а также дополнительные (повышенные) компенсации работникам, занятым на работах с вредными условиями труда. Как указано в расчетах, суммы дополнительных компенсационных выплат устанавливаются в зависимости от должности, а не от необходимых затрат работника на восстановление здоровья. Таким образом, спорные выплаты не обладают признаками возмещения понесенных расходов и входят в действующую в обществе систему оплаты труда, в связи с чем подлежат обложению НДФЛ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
19.01.2023 Ответственность из-за неподачи заявления о банкротстве: штрафы по старым долгам - это не новые обязательства
Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 2022-12-29 № 305-ЭС22-11886 по делу N А40-58806/2012
Суд отменил судебные решения по делу о несостоятельности (банкротстве), поскольку законных оснований для привлечения ответчика к субсидиарной ответственности за неподачу заявления о признании должника банкротом не имелось
Бывшего руководителя попытались привлечь к субсидиарной ответственности за неподачу в суд заявления о признании должника банкротом. ВС РФ счел, что оснований для ответственности нет. Объем субсидиарной ответственности руководителя в таком случае равен совокупному размеру обязательств должника, которые возникли за определенный срок. Это период, начиная со дня истечения месяца, который закон отводит для подачи заявления о банкротстве, до даты возбуждения дела о несостоятельности. В данном случае требования, ответственность по которым пытались возложить на ответчика, представляли собой штрафные санкции по кредитным договорам. Эти суммы начислили из-за неисполнения обязательств, которые возникли задолго до назначения ответчика гендиректором. Подобные требования не относятся к новым обязательствам должника. Соответственно, они не входят в объем субсидиарной ответственности.
Источник: http://www.pravovest.ru/
20.01.2023 Стоимость питания может учитываться в составе расходов на оплату труда, если бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовым и (или) коллективным договорами и является частью системы оплаты труда работников
Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 2022-10-18 № Ф03-4405/22 по делу N А37-1711/2021
Налогоплательщик полагает, что правомерно учел в составе расходов на оплату труда затраты на приобретение продуктов питания и табачных изделий для сотрудников, работающих сезонным вахтовым методом, при отсутствии возможности обеспечить их горячим питанием. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Коллективным договором предусмотрено, что работодатель обеспечивает за счет предприятия работников на производственном участке питанием котловым методом по принципу "шведского стола", а также продуктами питания, табачными изделиями. При этом суммы затрат, в пределах которых осуществляется питание, нормы компенсации питания, стоимость одного пункта питания (приготовление пищи по котловому методу) не установлены. Предоставление продуктов питания работникам не является частью системы оплаты труда. Стоимость питания может учитываться в составе расходов на оплату труда в случае, если бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовым и (или) коллективным договорами и, соответственно, является частью системы оплаты труда работников, при условии, что выполняются обязательства по выявлению конкретной величины доходов каждого работника (с начислением НДФЛ). Дело направлено на новое рассмотрение.
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
16.01.2023 Зарплата декабря включается в РСВ за 2022 год независимо от даты ее выплаты
Дата выплаты зарплаты влияет только на ее отражение в 6-НДФЛ. В РСВ отражается начисленная зарплата, а дата реальной выплаты роли не играет.
Обсуждение затеяли наши подписчики в канале «Красный уголок бухгалтера».
Бухгалтеры осознали и смирились с тем, что зарплаты декабря не будет в 6-НДФЛ и бывших справках 2-НДФЛ за 2022 год, если выплата прошла в январе.
Некоторые коллеги проводят аналогию с РСВ и начали сомневаться – нужна ли там зарплата за декабрь, или она полностью относится к 2023 году во всех смыслах.
Но аналогия в данном случае не уместна. Зарплата за декабрь 2022 года отражается в РСВ за 2022 год.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
16.01.2023 Малый бизнес платит пониженные взносы с месяца включения в реестр МСП
Субъекты МСП платят страховые взносы по тарифу 15% с выплат свыше МРОТ. Эта норма введена с 1 апреля 2020 года и действует бессрочно.
Важно! Компания или ИП должны быть в реестре МСП.
Организация малого и среднего бизнеса вправе применять пониженный тариф страховых взносов с 1-го числа месяца, в котором сведения о ней внесены в реестр МСП (но не ранее 1-го апреля 2020 года).
Применять пониженный тариф можно до 1-го числа месяца, в котором компания исключена из реестра МСП.
Такое разъяснение дает Минфин в письме от 08.12.2022 № 03-15-05/120508.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
17.01.2023 НКО не делит расходы между уставной и коммерческой деятельностью
Если расходы относятся к разным видам деятельности, то их распределяются пропорционально доле дохода. Но это правило не работает для НКО.
Разъяснение дает Минфин в письме от 14.12.2022 № 03-03-06/3/122806.
При расчете базы по налогу на прибыль доходы, полученные НКО от предпринимательской деятельности, могут быть уменьшены только на расходы, непосредственно связанные с осуществлением такой деятельности.
Если НКО ведет предпринимательскую деятельность, полученные доходы от которой направляет на расходы по уставной некоммерческой деятельности, то такие расходы не подлежат распределению между видами деятельности.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
18.01.2023 Пожарная сигнализация, видеонаблюдение и интернет не входят в имущественный вычет по НДФЛ
При покупке жилого дома можно получить имущественный налоговый вычет на 2 млн рублей. Перечень расходов, которые могут включаться в имущественный вычет, закрытый.
В расходы для вычета можно включить:
разработку проектной и сметной документации;
строительные и отделочные материалы;
приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;
работы или услуги по строительству (достройке жилого дома) и отделке;
подключение к сетям электро-, водо- и газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо- и газоснабжения и канализации.
При этом нельзя включить в состав вычета такие расходы:
установку систем сигнализации (видеонаблюдения);
установку систем пожаротушения;
оборудование интернета.
Об этом сообщает Минфин в письме от 09.12.2022 № 03-04-05/120992.
В документе также уточняется, что получить вычет на покупку дома на садовом участке можно с 2019 года, так как ранее такие дома не признавались жилыми и вычет по ним не давали.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
19.01.2022 За капвложения в арендованные ОС налог на имущество платит арендатор
За имущество, переданное в аренду (в том числе, в лизинг) налог платит арендодатель. И не важно, у кого на балансе оно числится. Но за неотделимые улучшения платить налог будет арендатор.
Разъяснения дает Минфин в письме от 08.12.2022 № 03-05-05-01/120262.
Для признания затрат капвложениями, а активов – основными средствами, надо ориентироваться на ФСБУ 26/2020 и ФСБУ 6/2020.
Записывайтесь на курс повышения квалификации: разъясняем шесть ФСБУ.
По ФСБУ 26/2020 капвложения по их завершении (то есть после приведения объекта в состояние, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях) считаются основными средствами.
Если капвложения на неотделимые улучшения в арендованный объект по их завершении не возмещены арендодателем и учитываются в качестве ОС на балансе арендатора, то налог на имущество платит арендатор.
Платить надо до выбытия этих улучшений из состава ОС по нормам ФСБУ 6/2020.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
19.01.2022 Утрата права на ПСН при превышении лимита дохода идет с даты начала патента
Если патент был оформлен с 1 января по 31 декабря, а в конце года доходы превысили лимит, то право на ПСН утрачивается с 1 января, то есть задним числом.
Такое разъяснение дает Минфин в письме от 22.11.2022 № 03-11-11/113782.
Лимит дохода по ПСН составляет 60 млн рублей. Если ИП совмещает ПСН и УСН, то доходы по двум системам суммируют.
Если доход превысил 60 млн рублей, ИП считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на ОСНО (или на УСН, если такой режим у ИП есть).
Если период действия патента с 1 января по 31 декабря, то утрата права на ПСН идет с 1 января.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
20.01.2023 Белоруссия ратифицировала договор с РФ по косвенным налогам
Президент Белоруссии Александр Лукашенко подписал закон о ратификации договора с Российской Федерацией по косвенным налогам
Президент Белоруссии Александр Лукашенко подписал закон о ратификации договора с Россией об общих принципах налогообложения по косвенным налогам, тем самым завершив процедуру ратификации Минском этого документа, пишет ПРАЙМ.
Соответствующий проект закона был принят нижней платой белорусского парламента 20 декабря 2022 года и одобрен верхней — 21 декабря 2022 года.
«Ратифицировать договор между Республикой Беларусь и Российской Федерацией об общих принципах налогообложения по косвенным налогам, подписанный в Москве 3 октября 2022 года», — отмечается в документе.
Источник: Российский налоговый портал
21.01.2023 Стало известно, как в 2023 году уменьшать налоги по УСН и ПСН на фиксированные взносы
По фиксированным взносам не подают уведомление по статье 58 НК. Но чтобы учесть уплаченные взносы при расчете налога по УСН (или ПСН), надо подать заявление по статье 78 НК. Вышли долгожданные разъяснения Минфина.
Опубликовано письмо от 20.01.2022 № 03-11-09/4254.
Фиксированные взносы можно платить поквартально.
Деньги, перечисленные в счет уплаты фиксированных взносов, будут зачтены в счет исполнения обязанности только при наступлении сроков их уплаты:
31 декабря текущего года;
1 июля следующего года.
Но можно подать заявление о распоряжении путем зачета положительного сальдо на ЕНС в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате фиксированных взносов.
Таким образом, ИП смогут уменьшить поквартально налог по УСН на взносы, которые будут «выделены» из ЕНП через заявление о зачете.
ФНС на своем сайте разъяснила вышеназванное письмо Минфина.
1. Подавать уведомления по ЕНП на фиксированные взносы – бесполезно. Оно не предусмотрено. Даже если ИП его сдаст, срок уплаты будет считаться 31.12 и 01.07 (с учетом переноса на выходные).
2. Можно уплатить взносы за 2023 год и не подавать заявление о зачете по ст. 78 НК РФ. Тогда сработает установленный НК РФ срок уплаты взносов за 2023 год – 09.01.2024. И на эти взносы можно будет уменьшить налог по УСН за 2024 год. Уменьшать налог за 2023 год нельзя.
3. По фиксированным взносам за 2022 год, уплаченным 09.01.2023 и 03.07.2023, можно уменьшить налог за периоды 2023 года (без заявления о зачете).
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Автономная некоммерческая организация до 2022 года при приобретении ОС делала записи: Дебет 08 - Кредит 60; Дебет 01 - Кредит 08; Дебет 86 - Кредит 83.
Как в 2022 году отражать приобретение ОС и начислять амортизацию ОС и будет ли при начислении амортизации использоваться счет 83? ОС используется в некоммерческой деятельности. Каково влияние последствий изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 6/2020 на порядок отражения в учете информации об объектах основных средств, введенных до 2022 года?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Приобретение объектов основных средств некоммерческая организация может с 2022 года отражать в учете в том же порядке, как и раньше, или же, учитывая, что по ОС некоммерческих организаций амортизация начисляется в общеустановленном порядке, ей возможно не отражать в учете использование средств целевого финансирования как возникновение фонда недвижимого и особо ценного имущества на счете 83 "Добавочный капитал".
Подробности изложены ниже.
В отношении объектов основных средств, принятых к учету ранее 2022 года, требуется рассчитать амортизацию по правилам ФСБУ 6/2020 "Основные средства" исходя из элементов амортизации. Информация о суммах накопленного за балансом износа значения не имеет и на порядок расчета накопленной амортизации не влияет. Сумма отраженного ранее износа подлежит списанию.
Обоснование вывода:
Отражение с 01.01.2022 приобретения ОС в бухгалтерском учете некоммерческой организации
На основании п. 1 ст. 32 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях", подп. 1 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" некоммерческая организация ведет бухгалтерский учет в порядке, установленном действующим законодательством, но с учетом особенностей, обусловленных правовым положением таких организаций. Смотрите также письма Минфина России от 11.12.2015 N 03-11-11/72562, от 18.09.2012 N 07-02-06/228, информацию Минфина России от 24.12.2015 N ПЗ-1/2015 "Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций" (далее - Информация N ПЗ-1/2015).
Некоммерческие организации в отношении объектов основных средств начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год применяют ФСБУ 6/2020 "Основные средства" и ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения" (далее - ФСБУ 6/2020, Стандарт и ФСБУ 26/2020).
Имущество некоммерческой организации, предназначенное для использования в деятельности, направленной на достижение целей ее создания, соответствующее условиям признания его основным средством, поименованным в п. 4 ФСБУ 6/2020, принимается к учету в качестве объекта ОС.
При этом с учетом п. 12 ФСБУ 6/2020, пп. 5, 6, абзаца первого п. 9, 10, 18 ФСБУ 26/2020 фактические затраты НКО на приобретение основного средства (ОС) и приведение в состояние и местоположение, необходимые для использования, в независимости от того, в какой деятельности оно будет использоваться, формируют его первоначальную стоимость.
Информация о таких затратах обобщается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (смотрите План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н далее - Инструкция). По завершении капитальных вложений, связанных с созданием ОС, и после того, как первоначальная стоимость на счете 08 будет сформирована, объект будет вводиться в эксплуатацию, то есть переводиться на счет 01 "Основные средства":
Фактическими затратами может являться сумма, подлежащая уплате продавцу в соответствии с договором, включая невозмещаемый НДС (подп. "а" п. 10 ФСБУ 26/2020, подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).
При принятии к учету этого объекта ОС возможно произвести следующие записи по счетам:
Дебет 08 Кредит 60 (76)
- отражена стоимость имущества, подлежащего учету в качестве объекта ОС;
Дебет 60 (76) Кредит 51
- произведена оплата продавцу;
Дебет 01 Кредит 08
- имущество принято к учету в составе объекта ОС.
Поскольку НКО не преследуют извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяют полученную прибыль между участниками (п. 1 ст. 50, ст. 123.18 ГК РФ, п. 1 ст. 2 Закона N 7-ФЗ), бухгалтерский учет и отчетность НКО имеет свои особенности.
В частности, приобретение внеоборотных активов увязывается со статьями целевого финансирования (примечание 6 к бухгалтерскому балансу, утвержденному приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, п. 12, п. 15, п. 24 Информации N ПЗ-1/2015). При этом выбор того или иного корреспондирующего счета со счетом учета средств целевого финансирования зависит от особенностей учетной политики НКО.
Так, приобретение (создание) за счет средств целевого финансирования внеоборотных активов, которые до 2022 года планировалось использовать в некоммерческой деятельности, в бухгалтерской отчетности НКО возможно было отражать в части "Фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества" в составе показателя по статье добавочного капитала ((п. 15 и 16 Информации Минфина России "Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций (ПЗ-1/2015)", письма Минфина России от 04.02.2005 N 03-06-01-04/83, от 19.02.2004 N 16-00-14/40).
При этом на счетах бухгалтерского учета производилась запись:
Дебет 86 Кредит 83, субсчет "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества"
- отражено использование средств целевого финансирования и возникновение фонда недвижимого и особо ценного имущества.
На основании п. 25 ФСБУ 6/2020 в бухгалтерском балансе основные средства отражаются по балансовой стоимости, которая представляет собой их первоначальную стоимость, уменьшенную на суммы накопленной амортизации и обесценения.
При этом каких-либо особенностей перехода на новые ФСБУ для НКО не предусмотрено, как, впрочем, и в целом бухгалтерский учет в некоммерческих организациях на сегодняшний день четко не регламентирован*(1). При таких обстоятельствах следует ориентироваться в том числе на информацию и разъяснения регуляторов в области бухгалтерского учета (ст. 22-24 Закона N 402-ФЗ, информация Минфина России от 24.12.2015 N ПЗ-1/2015 "Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций" ).
В частности, порядок отражения в бухгалтерском учете последствий изменения учетной политики НКО в связи с началом применения ФСБУ 6/2020, принимая во внимание специфику учета в некоммерческих организациях, определен в Рекомендации Р-135/2022-ОК НКО "Переход на новый порядок учета основных средств в некоммерческих организациях" (принята Фондом "НРБУ "БМЦ" 10.01.2022, далее - Рекомендация).
Согласно п. 4 Рекомендации, в случае если организация до начала применения ФСБУ 6/2020 увязывала порядок учета какой-либо статьи (статей) целевого финансирования бухгалтерского баланса (например, "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества" или "Целевые средства") с порядком учета основных средств, такая организация должна принять решение о целесообразности дальнейшего формирования такой статьи (статей) в условиях нового порядка учета основных средств с 1 января 2022 года с учетом необходимости определения их балансовой стоимости в соответствии с п. 25 ФСБУ 6/2020.
Далее следует отметить, что поскольку объекты ОС некоммерческих организаций не включены в установленный п. 28 ФСБУ 6/2020 перечень объектов, по которым не начисляется амортизация, они амортизируются в общеустановленном порядке на основании п. 27 ФСБУ 6/2020.
Согласно п. 32 ФСБУ 6/2020 сумма амортизации определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость основного средства стала равной его ликвидационной стоимости. То есть базой для начисления амортизации является разница между балансовой и ликвидационной стоимостью*(2).
Аналогично в норме абзаца девятого п. 6 МСФО (IAS) 16 "Основные средства" (далее - МСФО 16) указывается, что амортизируемой величиной является первоначальная стоимость актива или другая сумма, принимаемая за первоначальную стоимость, за вычетом его ликвидационной стоимости. При этом амортизация - это систематическое распределение амортизируемой величины актива на протяжении срока его полезного использования (абзац десятый п. 6 МСФО 16).
Амортизация начисляется линейным способом так, чтобы подлежащая амортизации стоимость объекта ОС погашалась равномерно в течение всего срока его полезного использования. Сумма амортизации за отчетный период определяется как отношение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта ОС к величине оставшегося срока полезного использования (абзац второй п. 35 ФСБУ 6/2020).
Таким образом, в настоящее время, учитывая, что по ОС некоммерческих организаций амортизация начисляется в общеустановленном порядке, считаем, что организация может не отражать использование средств целевого финансирования как возникновение фонда недвижимого и особо ценного имущества.
В таком случае амортизация, относящаяся к некоммерческой деятельности, будет покрываться за счет средств целевого финансирования (как и иные затраты по некоммерческой деятельности (абзац третий Инструкции к счету 86)):
Дебет 26 Кредит 02
- начислена амортизация;
Дебет 86 Кредит 26
- средства целевого финансирования направлены на покрытие расходов НКО.
Предположим, что организация не будет принимать решение в 2022 году об отказе от формирования статьи "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества" (будет продолжать отражать использование средств целевого финансирования и возникновение фонда недвижимого и особо ценного имущества).
В таком случае ей надлежит производить частичное сторнирование средств, отраженных на субсчете "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества" счета добавочного капитала в корреспонденции с дебетом счета целевого финансирования, в размере суммы начисляемой ежемесячно (ежегодно) амортизации.
Дебет 86 Кредит 83, субсчет "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества"
- (красное сторно) на сумму начисленной амортизации скорректирован фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества.
Влияние последствий изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 6/2020 на порядок отражения в учете информации об объектах основных средств, введенных до 2022 года
ФСБУ 6/2020 предусматривает три варианта отражения последствий изменений учетной политики в связи с переходом на новые правила учета основных средств:
- ретроспективный (п. 48);
- упрощенный (иначе его называют ограниченно ретроспективный) (п. 49);
- перспективный (п. 51).
При этом вне зависимости от выбора способа перехода на новые правила учета ОС накопление износа за балансом с 2022 г. не предусмотрено.
По общему правилу последствия изменений учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 6/2020 отражаются ретроспективно, т.е. так, как если бы этот стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни (п. 48 ФСБУ 6/2020). В этом случае требуется заново определить все компоненты балансовой стоимости основных средств - первоначальную стоимость, накопленную амортизацию, накопленное обесценение - как на начало 2022 г., так и начало представляемых в бухгалтерской отчетности сравнительных периодов, вместе с пересчетом данных за этот сравнительный период (т.е. на начало 2021 и 2020 гг.) (п. 12, п. 25, пп. 32, 37-39 ФСБУ 6/2020, п. 15 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").
Упрощенный порядок заключается в единовременной корректировке балансовой стоимости ОС на начало 2022 г. (конец 2021 г.), без пересчета сравнительных показателей за периоды, предшествующие отчетному. В этом случае новая балансовая стоимость определяется исходя из ранее сформированной первоначальной стоимости и накопленной амортизации, рассчитанной по новым правилам. То есть накопленная амортизация рассчитывается в соответствии с ФСБУ 6/2020 исходя из указанной первоначальной стоимости, ликвидационной стоимости и соотношения истекшего и оставшегося срока полезного использования (СПИ), определяемого в соответствии с новым порядком (п. 49 ФСБУ 6/2020).
Таким образом, при применении упрощенного способа разницу между новой и прежней балансовой стоимостью у НКО формирует сумма рассчитанной по новым правилам накопленной амортизации, которую требуется списать на начало 2022 г. При этом первоначальная стоимость не изменяется*(3).
Подробнее с расчетом можно ознакомиться в материале: Вопрос: Особенности перехода на ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 в НКО (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2021 г.).
Перспективный способ перехода на новые правила доступен только организациям, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п. 51 ФСБУ 6/2020, чч. 4, 5 ст. 6 Закона N 402-ФЗ). Если НКО в данном случае не применяет упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, то она не должна применять ФСБУ 6/2020 перспективно (то есть только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место начиная с 01.01.2022, без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета). В ином случае смотрите материал: Вопрос: Переход на ФСБУ 6 в НКО. Что делать со старыми ОС, куда отнести износ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2022 г.).
Предположим, что НКО принимает решение начать применять ФСБУ 6/2020 ограниченно ретроспективно (по пункту 49 ФСБУ 6/2020), то есть с единовременной корректировкой накопленной амортизации.
В этом случае никакие показатели, кроме накопленной амортизации, не корректируются.
Так, в соответствии с п. 2 Рекомендации некоммерческая организация, принявшая решение отражать последствия изменений учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 6/2020 в соответствии с п. 49 Стандарта, признает на начало отчетного периода, начиная с которого применяет Стандарт, накопленную амортизацию, определяя ее в соответствии со Стандартом исходя из первоначальной стоимости, признанной до начала применения Стандарта в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой, ликвидационной стоимости и соотношения истекшего и оставшегося срока полезного использования, определенного в соответствии со Стандартом. При этом другие составляющие балансовой стоимости основных средств не пересчитываются, сравнительные показатели за период, предшествующий отчетному, также не пересчитываются. Накопленный за балансом износ основных средств списывается.
Для наглядности смотрите иллюстративный материал (пример 2) к Рекомендации Р-135/2022-ОК НКО.
При таком способе перехода на новый стандарт корректировка балансовой стоимости ОС может отражаться записью, на условных цифрах:
Дебет 86 Кредит 02
- 375 тыс. руб. - отражена сумма накопленной амортизации за периоды до 2022 г. в размере из соотношения истекшего и оставшегося срока полезного использования объекта;
Кредит 010
- 300 тыс. руб. - списан накопленный износ в связи с переквалификацией в амортизацию.
В дальнейшем амортизация продолжает начисляться исходя из определенных на начало 2022 г. данных.
Таким образом, с учетом изложенного в отношении объектов основных средств, принятых к учету до 2022 года, требуется рассчитать амортизацию по правилам ФСБУ 6/2020 исходя из элементов амортизации. Информация о суммах накопленного за балансом износа значения не имеет и на порядок расчета накопленной амортизации не влияет. Сумма отраженного ранее износа подлежит списанию.
Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Учет износа основных средств некоммерческими организациями.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег
Ответ прошел контроль качества
Налог на прибыль
Организация купила оборудование и перепродала его конечному покупателю. Клиент (конечный покупатель) вернул организации две штуки (из партии в количестве 14 штук). Организация вернула оборудование конечному поставщику. Причина возврата - не покрашено оборудование. Недостатки подлежат исправлению и передаче снова конечному покупателю.
Как отразить это в бухгалтерском и налоговом учете (при общем режиме налогообложения)?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Организации не следует корректировать (исправлять) доходы и расходы, связанные с реализацией.
Если у организации возникнуть расходы, связанные с устранением недостатков, то она может учесть их в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, при должном документальном подтверждении.
Выставлять корректировочный счет-фактуру не следует.
Организация может учесть переданные товары для устранения недостатков на забалансовом счете.
Обоснование позиции:
Покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца, в частности, безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок (п. 1 ст. 475 ГК РФ).
Требования об устранении недостатков или о замене товара, указанные в пунктах 1 и 2 ст. 475 ГК РФ, могут быть предъявлены покупателем, если иное не вытекает из характера товара или существа обязательства.
Если на товар установлен гарантийный срок, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, при обнаружении недостатков в течение гарантийного срока (п. 3 ст. 477 ГК РФ).
Налог на прибыль
Главой 25 НК РФ для данного случая не установлены особенности налогового учета. Соответственно, мы можем руководствоваться разъяснениями Минфина России и налоговых органов.
В рассматриваемом случае покупатель передает товар поставщику только для устранения недостатков, и после их исправления поставщик снова вернет данный товар покупателю. Как мы понимаем, исправления совершаются в рамках исполнения изначально заключенного между сторонами договора купли-продажи (поставки), договор не считается расторгнутым. В таком случае, на наш взгляд, осуществлять пересчет налоговый базы по налогу на прибыль за период, в котором был реализован товар с нарушениями требований к его качеству, не следует.
По нашему мнению, при передаче товара для устранения недостатков у поставщика не возникает доходов, поскольку отсутствуют поступления от покупателя, образующие экономическую выгоду для поставщика (ст. 41 НК РФ), равно как и выплаты в пользу покупателя. То есть в рассматриваемой ситуации поставщик (в том числе транзитный) не должен стоимость возвращенного покупателем товара для устранения недостатков учитывать в доходах. При этом не следует уменьшать сумму доходов от реализации соответствующего отчетного (налогового) периода на сумму выручки от реализации такого товара, а также сумма расходов не уменьшается на стоимость возвращаемого товара (письма Минфина России от 25.07.2016 N 03-03-06/1/43372, от 03.06.2010 N 03-03-06/1/378, от 05.02.2010 N 03-03-06/1/51, письмо УФНС России по г. Москве от 11.03.2012 N 16-15/020516@, письмо ФНС России от 26.10.2012 N ОА-4-13/18182 (вопрос 4)).
Полагаем, к нашей ситуации можно применить разъяснения Минфина России для случаев с заменой товара. Так, в письме Минфина России от 14.06.2016 N 03-03-06/3/34278 финансисты указали, что если производится замена транспортного средства ненадлежащего качества по гарантии на транспортное средство, соответствующее условиям контракта, такая операция в целях налогообложения прибыли организаций не признается отдельной сделкой, а осуществляется в рамках первоначального договора поставки, в связи с чем в налоговом учете организации не происходит ошибок (искажений), не возникает доходов и расходов. Аналогичная позиция содержится и в письме Минфина России от 03.06.2015 N 03-07-11/31971.
В письме Минфина России от 05.02.2010 N 03-03-06/1/51 указано, что в том случае, когда покупатель потребовал от продавца безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок, соответствующие расходы последнего подлежат включению в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией в соответствии с подп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ, как расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию.
При этом напомним, что общие критерии, которым должны удовлетворять расходы налогоплательщика для признания их в целях налогообложения прибыли, поименованы в п. 1 ст. 252 НК РФ. В соответствии с ними в целях формирования налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (письма Минфина России от 09.12.2019 N 03-03-06/1/95331, от 17.12.2019 N 03-03-06/1/98767). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Перечень расходов, которые могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, носит открытый характер (подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ), что означает возможность признания в составе расходов любых затрат, отвечающих требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, при условии, что они не поименованы в ст. 270 НК РФ (письма Минфина России от 28.02.2019 N 03-03-07/12896 и от 28.01.2019 N 03-03-06/2/4675).
Таким образом, можно предположить, что если у транзитного поставщика возникнуть расходы, связанные с устранением недостатков (например, по перевозке, хранению товара или др.), то он может их учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, при должном документальном подтверждении.
Если затраты подлежат возмещению конечным поставщиком, то суммы возмещения убытков включаются во внереализационные доходы на основании п. 3 ст. 250 НК РФ (смотрите Энциклопедию решений. Доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций по договорам, возмещения убытков или ущерба (в целях налогообложения прибыли)).
НДС
При передаче товара для устранения недостатков не происходит передачи права собственности на них, следовательно, не осуществляется реализация (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ).
Мы считаем, что в данной ситуации выставлять корректировочный счет-фактуру продавцу нет необходимости (как, например, при возврате товара), поскольку стоимость ранее отгруженных товаров не изменяется (п. 3 ст. 168 НК РФ, смотрите также Энциклопедию решений. В каких случаях продавец выставляет корректировочный счет-фактуру?).
Бухгалтерский учет
Нормы законодательства о бухгалтерском учете не содержат специальных правил отражения операций, связанных с получением некачественного товара поставщиком для устранения недостатков.
В данном случае покупатель, по сути, не возвращает товар поставщику (например, для замены на качественный), а только передает для исправления. Учитывая, что такие активы не потребляются, не продаются и не используются организацией, полагаем, что их не стоит учитывать в составе запасов на основании пп. 3, 5 ФСБУ 5/2019 "Запасы".
В соответствии с подп. "б" п. 4 ФСБУ 5/2019 Стандарт не распространяется на материальные ценности других лиц, находящиеся у организации в связи с оказанием ею этим лицам услуг по хранению, транспортировке, доработке, переработке, сервисному обслуживанию, продаже, в частности, по договорам складского хранения, транспортной экспедиции, поставки. С учетом этого полагаем, что транзитный поставщик может учесть переданные ему товары для устранения недостатков на забалансовом счете. Использовать для этого, полагаем, можно счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".
В рассматриваемых нами обстоятельствах недостатки в качестве товара выявлены покупателем организации в рамках ее торговой деятельности (перепродажи). Следовательно, расходы, связанные с устранением недостатков товара (например, связанные с перевозкой), могут быть учтены организацией на счете 44 "Расходы на продажу" в составе расходов по обычным видам деятельности (пп. 5, 7, 9 ПБУ 10/99). Если же затраты подлежат возмещению, то эти суммы следует учесть на счете 76, субсчет "Расчеты по претензиям" (смотрите Энциклопедию решений. Учет доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций по договорам, возмещения убытков или ущерба).
Обращаем внимание, что изложенная позиция является нашим экспертным мнением и может не совпадать с точкой зрения иных специалистов. Во избежание налоговых рисков целесообразно обратиться за письменными разъяснениями в налоговый орган по месту учета или непосредственно в Минфин России (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21, подп. 4 п. 1 ст. 32, ст. 34.2 НК РФ). При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский и налоговый учет возврата товаров поставщику;
- Энциклопедия решений. Обложение НДС сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг);
- Вопрос: Налог на прибыль и НДС у продавца при возврате ему покупателем (юридическим лицом) некачественного товара и замене последнего на аналогичный товар (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2022 г.);
- Вопрос: Каков порядок документального оформления возврата первоначальному поставщику бракованного товара, реализованного транзитным поставщиком своему покупателю, при его замене на качественный товар, и налоговые последствия для транзитного поставщика? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2021 г.)
- Вопрос: Организация перепродала оборудование. Она учитывала оборудование как основное средство, конечный покупатель учитывал его как товар. Оборудование вышло из строя в течение гарантийного срока и подлежит возврату поставщику. Поставщиком будет осуществлена замена оборудования на такое же. Каков порядок бухгалтерского учета данной операции у конечного покупателя, а также у организации, осуществлявшей перепродажу оборудования? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2017 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Федорова Лилия
Ответ прошел контроль качества
УСН
Не все организации воспользовались годовой правительственной отсрочкой уплаты по страховым взносам за апрель, июнь, июль, сентябрь 2022 года. Многие продолжили их уплачивать, чтобы учесть их при расчете налога по УСН за 2022 год. Вскоре организации обнаружили, что налоговики отражают у себя эти суммы как переплату по страховых взносам и даже могут зачесть их в счет погашения налоговых долгов.
Могут ли организации учесть страховые взносы при расчете УСН за 2022 год?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Организация, подпадающая под отсрочку страховых взносов согласно постановлению Правительства РФ от 29.04.2022, вправе принять к расходам по УСН за 2022 год страховые взносы или уменьшить налог на них (при объекте "доходы"), если она продолжала их уплачивать в 2022 году в установленные НК РФ сроки.
Обоснование позиции:
Налогоплательщики с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов" при определении налоговой базы учитывают только те расходы, которые приведены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Перечень носит закрытый характер и расширительному толкованию не подлежит. В частности, такие налогоплательщики вправе учесть суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной в соответствии с главой 26.2 НК РФ, и НДС, уплаченного в бюджет в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты; при этом расходы на уплату налогов, сборов и страховых взносов в общем случае учитываются в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком при самостоятельном исполнении обязанности по уплате налогов, сборов и страховых взносов. При наличии задолженности по уплате налогов, сборов и страховых взносов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.
В свою очередь, согласно подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики УСН с объектом "доходы" уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, в том числе на сумму: страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством РФ. Законом установлено, что налогоплательщики вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на сумму указанных расходов не более чем на 50 процентов.
Тем самым требования закона сводятся к тому, чтобы и в том и в другом случае страховые взносы были фактически уплачены в соответствующем налоговом (отчетном) периоде. Как видим, они не связаны с порядком отражения уплаченных страховых взносов в справке о состоянии расчетов с бюджетом. Кроме того, каких-либо особенностей уменьшения налога (авансовых платежей по налогу) в связи с переносом срока уплаты страховых взносов на основании постановления Правительства РФ от 29.04.2022 N 776 не установлено.
Заметим, что ни законодательство о налогах и сборах, ни постановление Правительства РФ от 29.04.2022 N 776 не запрещают уплачивать страховые взносы до наступления крайнего срока такого платежа. Более того, пп. 1, 9 ст. 45 НК РФ предусмотрено, что плательщик вправе исполнить обязанность по уплате страховых взносов досрочно. Таким образом, полагаем, что организация, подпадающая под отсрочку страховых взносов согласно постановлению Правительства РФ от 29.04.2022, вправе принять к расходам по УСН за 2022 год страховые взносы или уменьшить налог на них (при объекте "доходы"), если она продолжала их уплачивать в установленные НК РФ сроки.
Не можем не отметить, что в экспертном сообществе существует иное мнение: "отсроченные" взносы даже при их уплате без учета отсрочки не учитываются в уменьшение налога или в составе расходов в периоде уплаты. Но большинство специалистов все-таки при этом поддерживают наш подход.
Официальных разъяснений по данному вопросу нами не обнаружено. Для более объективной оценки налоговых рисков налогоплательщик может обратиться за соответствующими разъяснениями непосредственно в Минфин России и (или) налоговые органы (ст. 21, 32, 34.2, 111 НК РФ). Обратиться в ФНС можно на официальном сайте посредством онлайн-сервиса "Обратиться в ФНС России" (https://www.nalog.ru/rn77/service/obr_fts/other/ul/) или по телефону контакт-центра: 8-800-222-22-22.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: