Мониторинг законодательства РФ за период с 15 по 21 ноября 2021 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Предложен порядок использования с 1 февраля 2022 года QR-кодов для посещения общественных мест
Согласно законопроекту с 1 февраля 2022 года граждане смогут посещать места проведения массовых мероприятий, культурные учреждения, объекты общественного питания и розничной торговли (за исключением организаций, обеспечивающих население продуктами питания и товарами первой необходимости, аптечных организаций) с предъявлением:
- либо QR-кода о прививке;
- либо документа, подтверждающего, что человек переболел коронавирусом;
- либо медицинского отвода от вакцинации.
Принадлежность гражданину предъявляемой им медицинской документации должна быть подтверждена документом, удостоверяющим личность. При его отсутствии либо отказе в предъявлении гражданин в указанные объекты общественного пользования допускаться не будет.
До 1 февраля при отсутствии у человека необходимой документации для посещения таких объектов он может предъявлять отрицательный ПЦР-тест. После 1 февраля такая возможность будет только у граждан с медотводом.
Решение об использовании QR-кодов и перечне объектов, где они потребуются, будут принимать региональные власти.
Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере здравоохранения вправе установить срок действия QR-кода отдельно в отношении граждан, привитых против новой коронавирусной инфекции, отдельно в отношении граждан, которые перенесли заболевание, вызванное этой инфекцией.
Предусматривается, что вносимые изменения будут действовать до 1 июня 2022 года.
Предложен порядок использования QR-кодов на железнодорожном и авиационном транспорте при междугородных и международных перевозках
Согласно законопроекту с даты, определенной решением Правительства РФ, гражданам, достигшим возраста 18 лет и желающим воспользоваться услугами авиационного и железнодорожного транспорта, необходимо будет предъявить:
- либо QR-код о прививке;
- либо медицинский отвод от вакцинации;
- либо подтверждение перенесенного заболевания новой коронавирусной инфекцией.
Для граждан РФ, купивших билеты до указанной даты, при возвращении в Российскую Федерацию достаточно будет предъявить отрицательный ПЦР-тест. Срок действия и форма документа, который содержит указанные сведения, определяются главным государственным санитарным врачом РФ.
Законопроектом устанавливается порядок покупки билета, в том числе через интернет-ресурсы, а также порядок проверки перевозчиком достоверности представленных сведений.
Определен порядок расторжения договора об оказании услуг перевозки в случае отсутствия у гражданина необходимой медицинской документации, а также порядок возврата средств при прекращении по инициативе перевозчика действия договора перевозки пассажира.
В Совет Федерации направлен законопроект о штрафах для участников финансового рынка за непредставление информации о клиентах-нерезидентах
Законопроектом в новой редакции изложена статья 129.7 НК РФ, согласно которой:
за непредставление информации в соответствии с пунктом 1 статьи 142.2 НК РФ о налоговых резидентах иностранных государств (территорий) предусматривается штраф в размере 300 тыс. рублей;
невключение информации в отношении отдельного клиента-нерезидента - 50 тыс. рублей за каждый факт такого нарушения;
представление неполной или недостоверной информации о клиенте-нерезиденте - 25 тыс. за каждый факт.
За умышленное невключение (искажение) информации штраф увеличивается до 100 тыс. рублей за каждый факт.
Вводится новая статья 129.7-1 НК РФ, предусматривающая ответственность за представление клиентом неполной или недостоверной информации (величина штрафа может составить от 10 до 50 тысяч рублей).
Законопроектом также уточняется определение лица, прямо или косвенно контролирующего клиента (выгодоприобретателя), и дополняется понятие финансового актива - включены "иные активы", являющиеся предметом договора между клиентом и организацией финансового рынка, предусматривающего оказание финансовых услуг.
Доработанный к третьему чтению законопроект о налогообложении в металлургической отрасли предусматривает освобождение от НДФЛ ряда доходов граждан
Законопроектом уточняются подходы к налогообложению металлургической отрасли, а также уточняются отдельные положения НК РФ.
Новые положения законопроекта предусматривают, в частности освобождение от налогообложения НДФЛ:
доходов семьи с детьми (не менее двух), полученных от продажи жилых помещений, при условии, в частности, покупки иного жилья, площадь которого превышает площадь проданного жилого помещения;
доходов, полученных в виде призов в рамках стимулирования вакцинации против COVID-19;
доходов, возникающих в связи с выполнением мероприятий в целях догазификации населенных пунктов.
В Госдуму внесен законопроект об автоматизированной упрощенной системе налогообложения
В период с 1 июля 2021 по 31 декабря 2027 года предлагается провести эксперимент в Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан по применению нового налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения".
Этим режимом налогообложения смогут воспользоваться организации и индивидуальные предприниматели, годовой доход которых не превышает 60 млн. рублей, с численностью наемных работников до 5 человек.
В рамках данного режима расчет налога осуществляется налоговыми органами на основании данных учета доходов и расходов, который ведется налогоплательщиком в личном кабинете.
Оплата труда наемных работников осуществляется через уполномоченную кредитную организацию, на которую возлагаются обязанности по исчислению и удержанию НДФЛ.
Тарифы страховых взносов во внебюджетные фонды устанавливаются в размере 0%.
Для участников СЗПК, реализующих особо крупные инвестиционные проекты, предлагается ввести "стабилизационную оговорку"
Для налогоплательщиков, заключивших соглашение о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК), включенных в реестр участников РИП и реализующих особо крупные инвестиционные проекты (в объеме не менее 300 миллиардов рублей), предлагается закрепить неизменность пониженных налоговых ставок по НДПИ, установленных для участников РИП.
Предполагается, что закон вступит в силу с 1 января 2022 года.
Обновлена форма сообщения об открытии или закрытии индивидуального инвестиционного счета
С 1 января 2022 года действует новая редакция п. 15 ст. 226.1 НК РФ, предусматривающая обязанность налогового агента по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете (ИИС), сообщать в налоговый орган об открытии или о закрытии такого счета, в том числе в случае закрытия ИИС с переводом всех активов на другой ИИС, открытый тому же физлицу иным налоговым агентом, с указанием сумм денежных средств, внесенных на закрытый ИИС.
В этой связи утверждены новая форма и формат такого сообщения.
Установлено также, что сообщения направляются в соответствии с порядком, предусмотренным Приказом ФНС России от 16.07.2020 N ЕД-7-2/448@.
Обновлен перечень документов, образующихся в процессе деятельности налоговых органов и подведомственных организаций, с указанием сроков их хранения
Перечень построен по функциональному принципу и включает 22 раздела, отражающих основные направления деятельности налоговых органов и подведомственных организаций.
Признаны утратившими силу некоторые приказы (положения приказов) ФНС России, в том числе Приказ от 15.02.2012 N ММВ-7-10/88@, которым был утвержден аналогичный перечень документов, раздел 9 "Контроль производства и оборота алкогольной и табачной продукции" перечня документов, утвержденного Приказом МНС России от 21.04.2004 N САЭ-3-18/297@, и др.
На 2022 год утверждены коэффициенты-дефляторы, необходимые для целей уплаты НДФЛ, НДД, налога при УСН, торгового сбора
Приказом устанавливаются следующие размеры коэффициентов-дефляторов:
в целях применения НДФЛ - 1,980;
в целях применения НДД - 1,060;
в целях применения УСН - 1,096;
в целях уплаты торгового сбора - 1,508.
Коэффициенты-дефляторы рассчитываются ежегодно исходя из величины коэффициента-дефлятора, применяемого в предшествующем календарном году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги).
С отчета за 2021 год вводятся в действие Указания по заполнению формы федерального статистического наблюдения N МП(микро) "Сведения об основных показателях деятельности микропредприятия"
В форму включаются данные в целом по юридическому лицу, то есть с учетом данных по всем филиалам и другим обособленным подразделениям независимо от их местонахождения (в том числе осуществляющим деятельность за пределами РФ).
Данные по форме предоставляются за отчетный год.
Если в отчетном году имела место реорганизация, изменение структуры юридического лица, то в форме данные за отчетный год приводятся исходя из новой структуры юридического лица.
За 2021 год вводится в действие актуализированная форма федерального статистического наблюдения N ОО-2 "Сведения о материально-технической и информационной базе, финансово-экономической деятельности общеобразовательной организации" с указаниями по ее заполнению
Первичные статистические данные по настоящей форме предоставляются в соответствии с указаниями по ее заполнению по адресам, в сроки и с периодичностью, которые указаны на бланке этой формы.
С введением в действие указанной формы федерального статистического наблюдения признается утратившим силу приложение N 1 "Форма федерального статистического наблюдения N ОО-2 "Сведения о материально-технической и информационной базе, финансово-экономической деятельности общеобразовательной организации", утвержденное приказом Росстата от 1 ноября 2019 г. N 648, с внесенными изменениями.
Актуализированы указания по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 1-вывоз "Сведения о продаже (отгрузке) продукции (товаров) по месту нахождения покупателей (грузополучателей)"
Первичные статистические данные по форме федерального статистического наблюдения N 1-вывоз "Сведения о продаже (отгрузке) продукции (товаров) по месту нахождения покупателей (грузополучателей)" предоставляют все юридические лица, включая малые предприятия (кроме микропредприятий), осуществляющие продажу (отгрузку) продукции (товаров) юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, а также организации, осуществляющие перепродажу ранее приобретенной на стороне продукции, товаров.
Настоящие Указания вводятся в действие с отчета за I квартал 2022 года.
С их введением признается утратившим силу приказ Росстата от 28 октября 2016 г. N 690, которым утверждены аналогичные Указания, с внесенными в них изменениями.
К услугам, рекомендуемым к предоставлению в МФЦ, отнесен прием заявлений на применение ПСН
Результатом предоставления такой услуги налогоплательщику будет являться выдача патента или уведомления об отказе в выдаче патента.
ФНС разъяснила порядок уменьшения налога, уплачиваемого при применении ПСН на расходы, связанные с уплатой страховых взносов
В письме приведены конкретные примеры расчетов в ситуации, когда сумма налога при применении ПСН уплачивается по двум срокам.
ФНС разъяснены вопросы разграничения движимого и недвижимого имущества для целей налогообложения с учетом правовой позиции Верховного Суда РФ
Сообщается, что правовая позиция по данному вопросу отражена в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2021), в соответствии с которой, в частности при оценке правомерности применения освобождения движимого имущества от налогообложения значение имеет то, выступали ли спорные объекты основных средств (машины и оборудование) движимым имуществом на момент их приобретения, а также правомерность их принятия к учету в качестве отдельных инвентарных объектов.
Критерии прочной связи вещи с землей, невозможности раздела вещи в натуре без разрушения, не позволяют однозначно решить вопрос о праве налогоплательщиков на применение льготы.
В частности, было обращено внимание на несостоятельность вывода суда кассационной инстанции, отказавшего налогоплательщику в применении налоговой льготы в отношении энергоустановки, который исходил из того, что после начала эксплуатации ее использование вне гостиничного комплекса становится экономически нецелесообразным. Однако применение критерия экономической целесообразности недопустимо, поскольку приводит к постановке в неравное положение налогоплательщиков, осуществивших инвестиции в обновление оборудования.
Письмо ФНС России от 01.11.2021 N ЕА-4-15/15382@
"О направлении информации"
ФНС рекомендованы к использованию форматы заявлений о выдаче свидетельств, предусмотренных статьями 179.6 и 179.7 НК РФ
В письме приведены следующие форматы заявлений:
о выдаче свидетельства о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов;
о выдаче свидетельства о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья;
о выдаче дубликата свидетельства о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья;
об исправлении опечаток и (или) ошибок, допущенных в выданных в результате предоставления государственной услуги документах.
<Информация> ФНС России
"Обновилась форма декларации по налогу на прибыль организаций"
Зарегистрирован Приказ ФНС России от 05.10.2021 N ЕД-7-3/869@, который утверждает изменения в форму декларации по налогу на прибыль организаций, порядок ее заполнения и формат представления в электронном виде
В частности, в новой редакции изложено приложение N 2 по участникам соглашения о защите и поощрении капитальных вложений. В декларации учтено установление льготного порядка налогообложения прибыли для организаций, которые предоставляют по лицензионному договору права использования результатов интеллектуальной деятельности. При этом исключительные права на них принадлежат налогоплательщику и зарегистрированы в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности.
Уточненная форма применяется начиная с декларации за налоговый период 2021 года.
Реформирование налога на имущество: что было предпринято и какие новации ждут налогоплательщиков
Сообщается о том, что начиная с 2013 года вносились изменения в порядок налогообложения имущества организаций, в числе которых: налоговая база для объектов административно-делового и торгового назначения стала определяться исходя из кадастровой стоимости; из объектов налогообложения было исключено движимое имущество; отменена обязанность по ежеквартальному представлению расчетов по авансовым платежам.
С 2023 года вводится норма, согласно которой организации не включают в налоговую декларацию сведения об объектах налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. Если у организации имелись только такие объекты налогообложения, то декларацию представлять не нужно.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
15.11.2021 СУД ПРИЗНАЛ, ЧТО К ДОХОДАМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ПРАВОМЕРНО ПРИСОЕДИНЕНЫ ДОХОДЫ ФОРМАЛЬНО ВЫДЕЛЕННЫХ ИМ ОРГАНИЗАЦИЙ, КОТОРЫЕ НЕ ВЕЛИ САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И БЫЛИ СОЗДАНЫ ИСКЛЮЧИТЕЛЬНО ДЛЯ СОХРАНЕНИЯ ПРАВА НА ПРИМЕНЕНИЕ УСН
Определение Верховного Суда РФ от 12.08.2021 № 304-ЭС21-12783 по делу N А27-7789/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что не утратил право на применение УСН в связи с превышением лимита дохода, т. к. к его выручке неправомерно присоединены суммы, полученные другими организациями. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Налогоплательщиком были выделены несколько организаций и наделены недвижимым имуществом, которое они, как и налогоплательщик, продолжали сдавать в аренду. При этом фактически управление действиями всех организаций осуществлялось одними и теми же лицами, все организации функционировали по одному адресу и использовали единую материально-техническую базу. Денежные средства с расчетных счетов по доверенности получало одно лицо, являющееся штатным работником налогоплательщика. Иных доходов от самостоятельного ведения предпринимательской деятельности вновь созданные общества не имели. Налогоплательщик после реорганизации продолжал самостоятельно вести переписку с арендатором по вопросам, связанным с текущей арендной платой имущества, которое находилось на балансе вновь созданных обществ. Суд пришел к выводу о направленности действий налогоплательщика на дробление бизнеса с целью занижения доходов и сохранения права на применение УСН.
Источник http://www.pravovest.ru/
15.11.2021 СУД ПРИЗНАЛ, ЧТО СРОК ИСКОВОЙ ДАВНОСТИ ДЛЯ ОБРАЩЕНИЯ В СУД ЗА ВОЗВРАТОМ ПЕРЕПЛАТЫ ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ ИСЧИСЛЯЕТСЯ С ДАТЫ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ РАСЧЕТА ЗА ПЕРИОД ВЫПЛАТЫ ДОХОДА ИНОСТРАННЫМ РАБОТНИКАМ С УЧЕТОМ ПОЛОЖЕНИЙ МЕЖДУНАРОДНОГО СОГЛАШЕНИЯ
Определение Верховного Суда РФ от 11.08.2021 № 302-ЭС21-13489 по делу N А19-1466/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Общество полагает, что срок исковой давности для обращения в суд с заявлением о возврате переплаты по страховым взносам не пропущен, поскольку его необходимо исчислять с даты, когда оно узнало об отсутствии у него необходимости уплачивать страховые взносы на иностранных граждан и обратилось с соответствующим заявлением в ПФР. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию общества необоснованной. О наличии переплаты общество должно было узнать не позднее даты представления расчета по страховым взносам за период выплаты дохода работникам, имея возможность самостоятельно исчислить страховые взносы в отношении выплат иностранным гражданам, постоянно проживающим на территории иностранного государства, с учетом положений международного соглашения. Суд пришел к выводу о пропуске срока на возврат излишне уплаченных страховых взносов в судебном порядке.
Источник http://www.pravovest.ru/
16.11.2021 ОЧЕРЕДНОЕ ОБОБЩЕНИЕ ПРАКТИКИ ВС РФ!
Обзор судебной практики Верховного Суда РФ № 3 (2021) (утвержден Президиумом Верховного Суда РФ 10 ноября 2021 г.)
Проанализирована практика коллегий ВС РФ по уголовным, гражданским, административным делам, а также по делам военнослужащих. В числе прочего, в обзоре освещены вопросы применения законодательства: - о несостоятельности (банкротстве); - о юридических лицах; - о защите конкуренции; - о налогах, сборах и об обязательных страховых взносах во внебюджетные фонды; - об энергоснабжении и оказании коммунальных услуг; - о природных ресурсах. Также рассмотрены отдельные споры, возникающие из договоров; в сфере социальных отношений; связанные с исполнением обязательств; с защитой исключительных прав. В частности, отмечено, что при отнесении дизайна интернет-сайта к объектам авторского права нужно установить, является ли выраженная в такой форме информация результатом творческого труда либо относится к решению технических, программных средств. Отдельно представлен блок вопросов по применению КоАП РФ, административного законодательства. Приведены споры, связанные с управлением МКД и с содержанием общего имущества в нем, с оказанием услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами. Разобраны отдельные моменты, связанные с квалификацией преступлений и с назначением наказаний. Рассмотрены процессуальные вопросы.
Источник http://www.pravovest.ru/
16.11.2021 ВВОЗ НА ТЕРРИТОРИЮ РФ КОРМОВЫХ ДОБАВОК, НЕ ЯВЛЯЮЩИХСЯ ГОТОВЫМИ ПРОДУКТАМИ, НЕПОСРЕДСТВЕННО ИСПОЛЬЗУЕМЫМИ ДЛЯ КОРМЛЕНИЯ ЖИВОТНЫХ, НЕ ОБЛАГАЕТСЯ НДС ПО СТАВКЕ 10% (ДО 01.04.2019)
Определение Верховного Суда РФ от 16.08.2021 № 305-ЭС21-13582 по делу N А41-59760/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Общество полагает, что правомерно применило ставку НДС 10% при ввозе на территорию РФ кормовых добавок для животных (в т. ч. и до 01.04.2019, до включения в ТН ВЭД соответствующего кода товара). Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию общества необоснованной. Ввезенные обществом кормовые добавки не могут быть включены в раздел "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечня "Продукты используемые для кормления животных". Данные товары не являются готовыми продуктами, непосредственно используемыми для кормления животных, и прямо не поименованы в перечне продовольственных товаров. Суд пришел к выводу о неправомерном применении обществом как декларантом ставки НДС 10% к спорным товарам.
Источник http://www.pravovest.ru/
17.11.2021 ЕСЛИ ВИД РАЗРЕШЕННОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ УЧАСТКА ПОД ЗДАНИЕМ НЕ ПОЗВОЛЯЕТ ОДНОЗНАЧНО ОТНЕСТИ ЕГО К АДМИНИСТРАТИВНО-ДЕЛОВОМУ ЦЕНТРУ (КОМПЛЕКСУ); НАЗНАЧЕНИЕ ПОМЕЩЕНИЙ В ЗДАНИИ НЕ ПРЕДУСМАТРИВАЕТ РАЗМЕЩЕНИЯ ОФИСОВ, ТО ЗДАНИЕ НЕ ВКЛЮЧАЕТСЯ В ПЕРЕЧЕНЬ ОБЪЕКТОВ НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА, В ОТНОШЕНИИ КОТОРЫХ НАЛОГОВАЯ БАЗА ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ КАК КАДАСТРОВАЯ СТОИМОСТЬ
Кассационное определение СК по административным делам Верховного Суда РФ от 11.08.2021 № 9-КАДПР21-4-К1
Суд оставил без изменения решение суда первой инстанции о признании не действующими в части Перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017, 2018, 2019, 2020 годы, утв. приказами министерства инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области от 30 сентября 2016 г. № 326-13-303/16, от 14 сентября 2017 г. № 326-13-463/17, от 12 ноября 2018 г. № СЛ-326-25615/18
Налогоплательщики полагают, что принадлежащее им здание неправомерно включено в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, т. к. оно не является административно-деловым центом. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщиков обоснованной. Вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание, "под здания офиса, столярную мастерскую, склад и прилегающую территорию", имея смешанный характер, не позволяет отнести расположенные на этом земельном участке объекты к административно-деловому центру (комплексу). Кроме того, данный вид разрешенного использования не предусматривался действовавшими на момент принятия оспариваемых Перечней нормативными актами. Наименования и назначение помещений в здании не предусматривают размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры. Мероприятий по обследованию спорного объекта недвижимости с целью определения вида его фактического использования перед включением в Перечни не проводилось. Суд пришел к выводу, что здание налогоплательщиков необоснованно было включено в Перечни.
Источник http://www.pravovest.ru/
18.11.2021 КОМПЕНСАЦИИ РАБОТНИКАМ ЗА СТИРКУ СПЕЦОДЕЖДЫ, ЗА ОБУЧЕНИЕ, ЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЛИЧНОГО АВТОМОБИЛЯ В СЛУЖЕБНЫХ ЦЕЛЯХ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ НЕ ОБЛАГАЮТСЯ
Определение Верховного Суда РФ от 17.09.2021 № 305-ЭС21-16768 по делу N А40-122642/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Управление ПФР считает, что страхователь неправомерно уменьшил базу по страховым взносам на суммы компенсаций за стирку спецодежды, за обучение, за использование личного автомобиля в служебных целях. Суд, исследовав материалы дела, с доводами Управления ПФР не согласился. Суд пришел к выводу, что указанные выплаты, хоть и были выплачены обществом своим работникам в рамках трудовых отношений, не являются оплатой их труда. Поэтому страховыми взносами они не облагаются.
Источник http://www.pravovest.ru/
18.11.2021 ПРИ ПРЕОБРАЗОВАНИИ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА ДЛЯ ВНОВЬ СОЗДАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ПЕРВЫМ РАСЧЕТНЫМ ПЕРИОДОМ ЯВЛЯЕТСЯ ПЕРИОД СО ДНЯ ЕЕ ГОСРЕГИСТРАЦИИ ДО ОКОНЧАНИЯ КАЛЕНДАРНОГО ГОДА, В КОТОРОМ ОНА СОЗДАНА
Определение Верховного Суда РФ от 09.09.2021 № 309-ЭС21-11604 по делу N А60-8016/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налоговый орган считает, что организация-страхователь необоснованно включила в базу по страховым взносам выплаты, начисленные до проведения реорганизации. Суд, исследовав материалы дела, с доводами налогового органа согласился. При реорганизации юридического лица в форме преобразования первым расчетным периодом по страховым взносам, включающим в себя выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников, для вновь созданной организации является период со дня создания (т. е. со дня ее государственной регистрации) до окончания календарного года, в котором создана организация.
Источник http://www.pravovest.ru/
19.11.2021 НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК НЕ ВПРАВЕ ПРИНЯТЬ К ВЫЧЕТУ НДС, ЕСЛИ ТОВАРЫ И РАБОТЫ БЫЛИ ПРИОБРЕТЕНЫ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ ЦЕЛЕВОГО КРЕДИТА, КОТОРЫЙ ПОГАШАЛСЯ ПУТЕМ ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ БЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ
Определение Верховного Суда РФ от 17.08.2021 № 309-ЭС21-13207 по делу N А60-25066/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что вправе принять к вычету НДС, т. к. товары и работы были приобретены за счет кредитных средств, а не за счет бюджета. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Налогоплательщиком не представлено объективно новых данных, отличных от данных, указанных в первоначальной налоговой декларации. Оборудование и работы были приобретены налогоплательщиком в рамках реализации инвестиционного проекта. При этом оплата произведена за счет бюджетных инвестиций посредством привлечения кредитных средств для опережающего исполнения указанного проекта (кредит погашался за счет бюджетных средств). Поэтому налогоплательщик неправомерно принял к вычету НДС по счетам-фактурам, оплата по которым произведена за счет бюджетных средств по целевому кредиту на реализацию проекта, осуществляемого в рамках федеральной целевой программы.
Источник http://www.pravovest.ru/
19.11.2021 СУД ПРИЗНАЛ ПРАВОМЕРНЫМ ВКЛЮЧЕНИЕ В СОСТАВ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА БЕЗНАДЕЖНОЙ К ВЗЫСКАНИЮ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ, Т. К. ЕМУ БЫЛО ДОСТОВЕРНО ИЗВЕСТНО ОБ ИСТЕЧЕНИИ СРОКА ЕЕ ИСКОВОЙ ДАВНОСТИ
Определение Верховного Суда РФ от 17.08.2021 № 310-ЭС21-13212 по делу N А36-11417/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что правомерно не отразил в составе доходов проверяемого периода безнадежную к взысканию кредиторскую задолженность, т. к. она должна быть отражена на дату выявления дохода прошлых лет. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Спорная кредиторская задолженность безнадежна к взысканию в связи с истечением в проверяемом периоде срока исковой давности. Об этом налогоплательщику было известно в период, охватываемый налоговой проверкой, в связи с чем он был обязан включить ее в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль. Суд отметил, что документы, на основании которых подлежал определению внереализационный доход, не были получены налогоплательщиком исключительно по его вине. Размер дохода, исчисленного инспекцией на основании документов налогоплательщика, соответствует сумме спорной кредиторской задолженности.
Источник http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
15.11.2021 В России 15 ноября начинается выплата антикризисных грантов в размере МРОТ пострадавшим МСП
Единовременную помощь окажут из расчета 12 792 рубля на одного работника
Первые выплаты грантов, которые направлены на поддержку МСБ и социально ориентированных НКО из наиболее пострадавших отраслей в период режима выходных дней, начинается в РФ. Речь идет о единовременной помощи из расчета одного МРОТ (12 792 рубля) на одного работника. Выплаты начнутся 15 ноября и продлятся до конца 2021 года, пишет ТАСС.
Прием заявок стартовал 1 ноября. По состоянию на 10 ноября заявления на получение гранта уже подали 204 тысяч субъектов МСП и социально ориентированных НКО с общим числом работников свыше 1,3 млн человек.
Гранты предоставляются по заявительному принципу. Сбор заявок дистанционно ведет ФНС РФ. В перечне отраслей, представители которых могут получить грант, 21 позиция, включая физкультурно-оздоровительные услуги, дополнительное образование для детей и взрослых, деятельность зоопарков, кинотеатров, развлекательных учреждений, музеев, стоматологических кабинетов, парикмахерских и салонов красоты.
Получатели поддержки будут однократно освобождены от налога на доходы по гранту и от взносов в негосударственные внебюджетные фонды по зарплатам работников, а те в свою очередь — от выплаты НДФЛ с таких средств.
Источник: Российский налоговый портал
15.11.2021 Доход свыше 300 тыс. рублей, облагаемый страховыми взносами на ОПС, у ИП на ОСНО считается с учетом расходов. Расходы — это профессиональный налоговый вычет. И никакой другой!
Такова позиция Минфина, о которой рассказывает ФНС в письме № БС-4-11/15518@ от 03.11.2021.
Есть разные вычеты по НДФЛ:
стандартный по ст. 218 НК (на детей);
социальный по ст. 219 НК (на лечение и обучение);
инвестиционный по ст. 219.1 НК (на ИИС);
имущественный по ст. 220 НК (на покупку жилья);
профессиональный по ст. 221 НК (для ИП на ОСНО).
Все эти вычеты ИП может заявить в декларации 3-НДФЛ. Налог считается с дохода, к которому применимы все вычеты.
А вот считать по такому же принципу взносы — нельзя.
В целях определения взносов на ОПС доход от предпринимательской деятельности уменьшается только на сумму профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 221 НК.
Остальные налоговые вычеты по НДФЛ не связаны с предпринимательской деятельностью, поэтому учитывать их при расчете взносов нельзя.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк
16.11.2021 Бизнес освободят от НДС при передаче товаров на благотворительность
Предложенные меры снизят издержки ритейлеров на благотворительность и простимулируют развитие фудшеринга
Минэкономразвития России предложило внести поправки в НК РФ и освободить бизнес от уплаты НДС по товарам, которые передаются НКО в рамках благотворительности. Данная мера позволит налогоплательщикам не восстанавливать НДС при передаче на безвозмездной основе социально значимых товаров НКО, список которых определит правительство. Стоимостный объем товаров, которые могут быть освобождены от НДС, будет ограничен 1% от выручки, пишет газета «Ведомости».
Данная инициатива содержится в письме замглавы МЭР Татьяны Илюшниковой в адрес вице-премьера Татьяны Голиковой. Подлинность документа подтвердил один из чиновников, который участвовал в разработке этой инициативы. Представитель Минэкономики рассказал, что у министерства было поручение от правительства представить доклад по данному вопросу.
По мнению экспертов, предложенные меры позволят уменьшить издержки ритейлеров на благотворительность и простимулируют развитие фудшеринга.
Источник: Российский налоговый портал
16.11.2021 Выездные банкеты освобождены от НДС
Услуги общественного питания с 2022 года освобождены от НДС. Выездного обслуживания, когда банкет устраивается на территории заказчика, это тоже касается.
Освобождение общепита от НДС введено Федеральным законом от 02.07.2021 № 305-ФЗ.
Есть определенные условия:
сумма доходов не превышает 2 млрд руб.;
удельный вес доходов от реализации услуг общепита в общей сумме доходов составляет не менее 70 %;
среднемесячный размер зарплаты сотрудников не ниже среднемесячной начисленной зарплаты в каждом субъекте РФ по этому виду деятельности (условие будет применяться с 1 января 2024 года).
При этом к услугам общепита не относится:
реализация готовой еды отделами кулинарии в розничной торговле;
реализация продукции общепита фирмами и ИП, которые ведут заготовочную деятельность;
продажа продукции организациям и ИП, которые оказывают услуги общепита или занимаются розничной торговлей.
Организация, оказывающая услуги общепита вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), имеет право с 1 января 2022 года применять освобождение от НДС при соблюдении перечисленных условий.
Об этом сообщает Минфин в письме № 03-07-07/79758 от 01.10.2021.
То есть у фирмы может вообще не быть зала обслуживания. Можно устраивать банкеты на территории заказчика. Такая реализация (кейтеринг) с 2022 года также будет освобождена от НДС.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк
16.11.2021 Приказ о приеме на работу больше не нужен
Приказ о приеме на работу перестанет быть обязательным документом. Главное теперь – трудовой договор.
Вносят поправки в статью 68 ТК. Законопроект сегодня рассматривается во втором чтении.
Сейчас там сказано, что прием на работу оформляется приказом работодателя, изданным на основании заключенного трудового договора. Приказ объявляется работнику под роспись в 3-дневный срок со дня фактического начала работы.
В новой версии статьи 68 ТК будет сказано, что прием на работу оформляется трудовым договором.
При этом работодатель вправе издать на основании заключенного трудового договора приказ о приеме на работу.
Вот как меняется статья 68 ТК:
|
Было |
Стало |
|
Прием на работу оформляется приказом (распоряжением) работодателя, изданным на основании заключенного трудового договора. Содержание приказа (распоряжения) работодателя должно соответствовать условиям заключенного трудового договора. Приказ (распоряжение) работодателя о приеме на работу объявляется работнику под роспись в трехдневный срок со дня фактического начала работы. По требованию работника работодатель обязан выдать ему надлежаще заверенную копию указанного приказа (распоряжения). При приеме на работу (до подписания трудового договора) работодатель обязан ознакомить работника под роспись с правилами внутреннего трудового распорядка, иными локальными нормативными актами, непосредственно связанными с трудовой деятельностью работника, коллективным договором. |
Прием на работу оформляется трудовым договором. Работодатель вправе издать на основании заключенного трудового договора приказ (распоряжение) о приеме на работу. Содержание приказа (распоряжения) работодателя должно соответствовать условиям заключенного трудового договора. При приеме на работу (до подписания трудового договора) работодатель обязан ознакомить работника под роспись с правилами внутреннего трудового распорядка, иными локальными нормативными актами, непосредственно связанными с трудовой деятельностью работника, коллективным договором.
|
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк
17.11.2021 Минфин: налоговые агенты по НДС должны не удерживать налог с суммы договора, а накрутить его сверху
Если российская компания что-то купила у инофирмы, не состоящей на учете в ФНС, она будет налоговым агентом по НДС. Причем, по мнению Минфина, заплатить НДС придется фактически за свой счет, накрутив его на договорную цену.
В таких случаях налоговая база по НДС определяется налоговыми агентами как сумма дохода от реализации с учетом НДС (п.1 ст 161 НК).
В Минфин с вопросом обратилась российская компания, которая покупает услуги у фирмы из Казахстана. Наша фирма как агент удерживает у иностранной налог и перечисляет его в бюджет. В итоге, иностранный контрагент получает меньше на 20 %, чем по договору.
Минфин подтвердил, что налог удерживать надо. Но не с суммы, указанной в договоре. Сначала на нее надо накрутить НДС. Сумма по договору, плюс НДС — это и будет доход иностранной фирмы. И уже с такого дохода наша фирма должна заплатить НДС.
Вот что говорится в письме Минфина № 03-07-08/86015 от 25.10.2021:
Если в контракте с иностранной фирмой не предусмотрена сумма НДС, подлежащая уплате в российский бюджет, российской фирме (налоговому агенту) надо самостоятельно определить налоговую базу для целей удержания и уплаты НДС, то есть увеличить стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг) на сумму налога.
Например, вы заключили контракт на 1200 000 рублей и рассчитываете удержать НДС в сумме 200 000 руб. и перечислить его в бюджет. Контрагент получит 1 000 000 руб. и 200 000 руб. уйдут в бюджет РФ. Так нельзя.
По мнению Минфина, вам надо сначала накрутить НДС сверху, а потом уже от этой суммы посчитать НДС к уплате:
1 200 000×20 % = 1 440 000;
1 440 000×20 / 120 = 240 000.
Таким образом, контрагент получит 1 200 000 руб. и еще 240 000 руб. вы заплатите в бюджет РФ.
То есть, в сухом остатке фактически фирма заплатит 240 000 руб. из своих средств, ведь договор был на 1 200 000 руб., а не на 1 440 000 руб.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Организация планирует начать осуществлять новый вид деятельности - оказание услуг по размещению наружной рекламы. В этой связи заключает организация договоры об установке и эксплуатации рекламных конструкций. Согласно договору была произведена оплата за право на заключение договора и ежеквартальные платежи за установку и эксплуатацию рекламной конструкции. В настоящий момент рекламные конструкции не установлены, получение дохода от нового вида деятельности планируется в марте 2022 года.
Каким образом отразить в бухгалтерском учете вышеуказанные расходы? Возможно ли произведенные расходы включить в состав расходов будущих периодов?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы, связанные с освоением нового вида деятельности, в бухгалтерском учете целесообразно отражать в составе расходов будущих периодов. Перечень расходов и порядок их списания после начала нового вида деятельности организация определяет самостоятельно и закрепляет в учетной политике в целях бухгалтерского учета.
Обоснование вывода:
В соответствии с ч. 1 ст. 19 Федерального закона N 38-ФЗ от 13.03.2006 "О рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ) владельцем рекламной конструкции признается ее собственник либо иное лицо, обладающее вещным правом на рекламную конструкцию или правом владения и пользования рекламной конструкцией на основании договора с ее собственником. Владелец рекламной конструкции (рекламораспространитель) осуществляет распространение наружной рекламы с использованием щитов, стендов, строительных сеток и иных технических средств стабильного территориального размещения с соблюдением требований, установленных ст. 19 Закона N 38-ФЗ.
В соответствии с ч. 5 ст. 19 Закона N 38-ФЗ установка и эксплуатация рекламной конструкции осуществляются ее владельцем по договору с собственником земельного участка, здания или иного недвижимого имущества, к которому присоединяется данная конструкция, либо с лицом, управомоченным собственником такого имущества, в том числе с арендатором.
Субъекты РФ устанавливают предельные сроки, на которые могут заключаться договоры об установке и эксплуатации рекламных конструкций, в зависимости от типов и видов рекламных конструкций и применяемых технологий демонстрации рекламы, но не менее чем на пять лет и не более чем на десять лет.
Юридическая характеристика договора об установке и эксплуатации рекламной конструкции была дана Президиумом ВАС РФ в постановлении от 12.04.2011 N 15248/10, где, в частности, указано, что на основании этого договора у владельца рекламной конструкции не возникает права пользования земельным участком, на котором установлена рекламная конструкция. Заключение договора об установке и эксплуатации рекламной конструкции обусловлено требованиями Закона N 38-ФЗ, а собственник недвижимого имущества, к которому присоединяется рекламная конструкция, посредством такого договора должен урегулировать основание и порядок пользования объектом недвижимости в целях размещения рекламы, подтверждая, что установка и эксплуатация рекламной конструкции являются законными и правомерными.
Таким образом, отношения между собственником объекта недвижимости и владельцем размещаемой на этом объекте рекламной конструкции регулируются специальным (не предусмотренным ГК РФ) договором, предметом которого является предоставление места для установки и эксплуатации рекламной конструкции, а не передача имущества в аренду (смотрите также постановления ФАС Поволжского округа от 26.07.2013 N Ф06-5560/13 по делу N А55-17269/2012, Восьмого арбитражного апелляционного суда от 18.06.2013 N 08АП-3615/13).
Таким образом, рассматриваемые ежеквартальные платежи за установку и эксплуатацию рекламной конструкции не являются арендными платежами.
При этом отметим, что Минфин России такие договоры также не рассматривает как договоры аренды (смотрите письма Минфина России от 13.07.2012 N 03-07-11/184, от 28.03.2012 N 03-07-11/90, от 30.07.2009 N 03-07-11/189).
Приобретая право на заключение договора на установку и эксплуатацию рекламных конструкций, организация приобретает не что иное, как имущественное право на заключение договора в будущем.
Бухгалтерский учет
Согласно п. 17 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99) расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99).
На основании п. 19 ПБУ 10/99 расходы признаются в отчете о прибылях и убытках в том числе и в случае, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов.
Следовательно, в бухгалтерском учете расходы признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от того, получен организацией доход или нет.
В рассматриваемой ситуации речь идет о подготовительных затратах на организацию нового вида деятельности (оказание услуг по размещению наружной рекламы).
Согласно п. 65 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение), затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.
На сегодняшний день нормативно определен порядок признания стоимости только отдельных активов (ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы", ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" (п. 39), ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда" (п. 16)).
Поэтому когда речь идет о расходах на приобретение активов, порядок учета которых регулируется вышеназванными ПБУ, то такие затраты первоначально следует отразить по дебету счета 97 с последующим списанием в дебет счетов учета затрат.
Что касается иных затрат, под действие указанных ПБУ не подпадающих, то из прямого прочтения п. 65 Положения следует, что учесть затраты в составе расходов, относящиеся к следующим отчетным периодам, возможно в том случае, если произведенные затраты отвечают понятию актива.
Исходя из п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной 29.12.1997 (далее - Концепция), активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.
В соответствии с п. 7.2.1 Концепции будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:
а) использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
б) обменен на другой актив;
в) использован для погашения обязательства;
г) распределен между собственниками организации.
При этом материально-вещественная форма актива и юридические условия его использования не являются существенными критериями отнесения их к активам (п. 7.2.2 Концепции). Смотрите материал: Энциклопедия решений. Активы для целей бухгалтерского учета.
Таким образом, активами могут признаваться любые расходы, которые должны принести организации экономические выгоды в будущем, а не только имущество или имущественные права.
В этой связи считаем, что организация вправе учесть расходы, связанные с освоением нового вида деятельности, на счете 97 "Расходы будущих периодов", который предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.
В то же время если на основе профессионального суждения организация решит не включать рассматриваемые затраты в состав затрат будущих периодов, она вправе отражать рассматриваемые расходы на счетах учета затрат (20, 25, 26, 44) в текущем периоде.
При этом выбранный порядок учета таких расходов следует утвердить в учетной политике организации.
Если организация примет решение учитывать рассматриваемые затраты в составе расходов будущих периодов, то в учетной политике также следует закрепить порядок списания таких расходов со счета 97.
На наш взгляд, в этом случае организация самостоятельно определяет порядок списания и срок, в течение которого сформированные на 97 счете затраты будут списываться после начала осуществления нового вида деятельности.
При этом списание осуществляется в порядке, установленном в учетной политике, например:
- равномерно в течение периода, к которому эти расходы относятся;
- пропорционально объему продукции (работ, услуг);
- иным способом, установленным организацией.
Обращаем внимание, что к различным видам расходов будущих периодов можно применять любые из перечисленных выше способов их списания.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации после того, как организация начнет предоставлять услуги по размещению наружной рекламы, накопленные на счете 97 расходы должны быть перенесены на себестоимость услуг в порядке, установленном в учетной политике:
Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 97
- расходы будущих периодов отнесены на счета учета затрат.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Примерная форма приказа о списании расходов будущих периодов (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ);
- Вопрос: Учетной политикой нашей организации определено, что списание расходов будущих периодов производится равномерно в течение периода, к которому эти расходы относятся. Можно ли списывать эти расходы каким-либо иным способом? ("Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2002 г.)
- Вопрос: Организация, применяющая общий режим налогообложения, планирует начать осуществлять новый вид деятельности и в этой связи осуществляет расходы на закупку оборудования, выполнение строительно-монтажных работ, обучение сотрудников и приобретение компьютерных программ для новых производственных процессов. Каков общий порядок организации налогового и бухгалтерского учета при осуществлении организацией расходов на новый вид деятельности? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2013 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Каратаева Татьяна
Ответ прошел контроль качества
Налог на прибыль
Для уменьшения налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода на сумму убытка прошлых лет организация обязана документально подтвердить объем понесенного убытка (п. 4 ст. 283 НК РФ). Согласно позиции Минфина России списание убытков возможно только при наличии первичных документов, подтверждающих полученный финансовый результат. Убыток - это отрицательная разница между полученными доходами и понесенными расходами (п. 8 ст. 274 НК РФ).
Для переноса убытка прошлых лет должна ли организация подтвердить документально не только все расходы, но и все доходы, участвовавшие в формировании этого убытка? Если организация не сможет подтвердить размер убытка, то налоговая инспекция откажет в переносе убытка (так как размер убытка прошлых лет не подтверждается) или скорректирует размер переносимого убытка?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Из буквального прочтения соответствующих норм главы 25 НК РФ следует, что налогоплательщикам в целях подтверждения правомерного переноса полученного убытка необходимо документально подтверждать не только произведенные расходы, но полученные доходы.
Отсутствие части первичных документов должно уменьшить размер переносимого убытка, но не влиять на возможность его переноса.
Обоснование позиции:
Согласно п. 1 ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).
В силу п. 4 ст. 283 НК РФ налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков*(1).
Исходя из п. 8 ст. 274 НК РФ, убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ (письма Минфина России от 25.05.2021 N 03-03-06/1/39859, от 19.09.2017 N 03-03-06/1/60370).
Таким образом, поскольку убыток фактически представляет собой финансовый результат от деятельности организации, то можно сделать вывод, что налогоплательщикам необходимо документально подтвердить не только величину произведенных расходов, но и величину полученных доходов.
Косвенно сказанное подтверждается и в разъяснениях финансового ведомства (письма Минфина России от 25.05.2012 N 03-03-06/1/278, от 23.04.2009 N 03-03-06/1/276, от 03.04.2007 N 03-03-06/1/206), в которых отмечается, что списание убытков возможно только при наличии первичных документов, подтверждающих полученный финансовый результат (смотрите также информацию УФНС России по Владимирской области от 11.11.2013 "Об уменьшении налоговой базы текущего налогового периода на убыток прошлых лет").
В свою очередь, в своих разъяснениях г-н Г.Г. Лалаев, к.э.н., доцент Государственного университета Минфина РФ, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса, прямо говорит, что, помимо налоговой декларации по налогу на прибыль, организация должна хранить первичные документы, подтверждающие получение доходов, а также подтверждающие суммы понесенных расходов (смотрите материал: Вопрос: По итогам 2010 года у организации образовался убыток. В 2011 году она уменьшила налоговую базу по налогу на прибыль на часть понесенного убытка. В соответствии с п. 4 ст. 283 НК РФ налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков. Уточните, пожалуйста, о каких сроках и каких документах идет речь? Достаточно ли для выполнения указанного требования (для подтверждения объема понесенного убытка) хранить только налоговые декларации? ("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2012 г.)).
Однако в ряде случаев судьи делают акцент на документальном подтверждении расходов.
Так, в постановлении Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 N 3546/12 указывается, что убыток представляет собой финансовый результат хозяйственной деятельности организации, на размер которого влияет сумма произведенных в налоговом периоде расходов, которые учитываются при определении налогооблагаемой прибыли в случае соответствия их требованиям, перечисленным в ст. 252 НК РФ. Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В определении СК по экономическим спорам ВС РФ от 30.09.2019 N 305-ЭС19-9969 по делу N А40-24375/2017 делается вывод, что для отказа в применении положений ст. 283 НК РФ должно быть установлено, что соответствующие расходы налогоплательщика, входящие в объем переносимого убытка, документально не подтверждены (данное судебное решение было направлено для использования в работе письмом ФНС России от 14.10.2019 N СА-4-7/21065@).
Как видим, высшие судебные инстанции преимущественно обращают внимание на необходимость документального подтверждения расходов.
Судьи округов также упоминают документы, обосновывающие затраты (постановления АС Дальневосточного округа от 26.01.2021 N Ф03-6000/20 по делу N А80-29/2020, АС Центрального округа от 17.12.2020 N Ф10-4517/20 по делу N А48-8089/2018, Тринадцатого ААС от 29.07.2020 N 13АП-14175/20 по делу N А42-8889/2019, АС Уральского округа от 25.07.2017 N Ф09-3173/17 по делу N А60-32178/2016).
В данных судебных решениях судьи встали на сторону налоговых органов, которые в ходе проверок не подтверждали право налогоплательщиков на перенос убытков по причине отсутствия документов, подтверждающих понесенные расходы.
Вместе с тем нами не обнаружено судебных решений, из которых следовало бы, что в ходе проверки представители налоговых органов изучали полноту первичных документов, подтверждающих доходы организаций.
Однако можно предположить, что неподтверждение дохода формально также может означать неподтверждение размера заявленного убытка, что может послужит причиной отказа в праве на его перенос.
Что касается последствий неподтверждения размера убытка по причине отсутствия части первичных документов по расходам, то тут необходимо учитывать следующее.
Какие-либо рекомендации уполномоченных органов применительно к данной ситуации нами не обнаружены.
При этом надо учитывать общие нормы п. 1 ст. 252 НК РФ о документальном подтверждении расходов, а также положения п. 1 ст. 283 НК РФ, которые дают право уменьшить налоговую базу на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы.
В этой связи можно предположить, что отсутствие первичных документов по части затрат, формирующих убыток, должно уменьшать его размер, но не влиять на право налогоплательщика перенести на будущее убыток в меньшем размере.
Косвенно такое мнение подтверждается в постановлении АС Поволжского округа от 14.09.2016 N Ф06-13095/16 по делу N А12-56145/2015, из которого следует, что налоговые органы по результатам проведенных проверок предлагали налогоплательщикам уменьшить размер переносимого убытка. В постановлении АС Волго-Вятского округа от 02.08.2017 N Ф01-3008/17 по делу N А82-6404/2016 (определение ВС РФ от 27.11.2017 N 301-КГ17-17298 по делу N А82-6404/2016) также сказано, что, рассмотрев материалы проверки, начальник Инспекции принял решение о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщику в том числе предложено уменьшить убыток, исчисленный по налогу на прибыль за 2013 год, в сумме 34 502 225 рублей и уменьшить остаток неперенесенного убытка, исчисленного по налогу на прибыль, до 44 263 213 рублей (речь, правда, шла не об отсутствии документов, а о невключении в состав расходов сумм, признанных безнадежными долгами).
В то же время в постановлении Четвертого ААС от 14.06.2019 N 04АП-1960/19 судьи отклонили доводы организации о том, что возможные к переносу убытки следует рассчитать пропорционально подтвержденным расходам, поскольку НК РФ такого способа расчета переносимого убытка не содержит. В результате судьи поддержали налоговый орган, который отказал налогоплательщику в праве на перенос всего убытка (общество подтвердило расходы частично, подтвержденные расходы меньше, чем задекларированные доходы, следовательно, как указал суд, обществом не подтверждены убытки). Смотрите также определение ВС РФ от 31.12.2019 N 302-ЭС19-25173 по делу N А19-23124/2018, где подтверждено отсутствие у общества правовых оснований для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму убытков, полученных за предыдущие периоды, ввиду непредставления в полном объеме первичных документов, подтверждающих сформировавшую их сумму расходов.
Как видим, определенный вывод из приведенных судебных решений сделать не получится. Поэтому однозначно предугадать действия налогового органа в анализируемой ситуации мы не можем.
Приведенная позиция является нашим экспертным мнением и не препятствует руководствоваться нормами законодательства РФ в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше ответе.
Напоминаем также о праве организации обратиться за персональными разъяснениями в налоговый орган по месту учета или в Минфин России (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ). Обратиться в налоговый орган за разъяснениями возможно на сайте ФНС России, пройдя по ссылке: https://www.nalog.ru/rn77/service/obr_fts/other/ul/.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена
НДС
Компания (ООО на ОСНО) занимается строительно-земельными работами. На балансе числится строительный материал (песок, щебень и т.д.), купленный с НДС. Есть незакрытые работы (незавершенное строительство), по которым затраты формируются на счете 20 "Основное производство" и не списываются в расходы, пока не будут закрыты по ним работы.
С 2022 года компания планирует перейти на УСНО 15%, учитывая, что доходы за 9 месяцев 2021 года позволяют это сделать.
Нужно ли восстанавливать НДС с материалов, которые находятся на балансе и которые были куплены с НДС, и с затрат, которые находятся на "незавершенке"? Какие налоги нужно будет уплатить при переходе с ОСНО на УСНО 15%?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации организации следует в IV квартале 2021 года восстановить ранее правомерно принятые к вычету суммы НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям и основным средствам, которые подлежат использованию после перехода на УСН.
Если организация не намерена отстаивать свое право в суде, то в целях восстановления НДС ей следует произвести восстановление ранее принятого к вычету НДС в отношении имеющихся на 31.12.2021 остатков сырья, материалов, которые были переданы в производство (а затраты на их приобретение - списаны на себестоимость незавершенного производства) - в размере, ранее принятом к вычету.
Обоснование вывода:
После государственной регистрации все организации автоматически попадают на общую систему налогообложения.
В зависимости от установленного режима налогообложения налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, а также представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать (подп. 3 и 4 п. 1 ст. 23 НК РФ).
При УСН вместо большинства налогов налогоплательщик уплачивает только один налог, установленный главой 26.2 НК РФ.
Организации и ИП в период применения УСН освобождены от уплаты налога на прибыль (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ), налога на имущество организаций*(1), НДС*(2).
Так, согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.
В силу подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога; суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов.
В соответствии с абзацем пятым подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2 и 26.5 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы*(3).
Таким образом, в данном случае организации на основании подп. 3 п. 2, подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ предстоит восстановить ранее правомерно принятые к вычету суммы НДС по приобретенным основным средствам и товарно-материальным ценностям, которые планируется использовать после перехода на УСН.
Восстановить НДС организации необходимо в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН (ст. 163, абзац пятый подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Поскольку переход на УСН возможен только с нового календарного года, восстановление сумм налога следует производить в IV квартале 2021 года.
В отношении товарно-материальных ценностей восстановить следовало НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств - в размере суммы, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (абзац второй подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). При этом остаточная стоимость основных средств определяется по данным бухгалтерского учета (смотрите, например, письма Минфина России от 01.04.2010 N 03-03-06/1/205, от 27.01.2010 N 03-07-14/03, от 10.06.2009 N 03-11-06/2/99, УФНС России по г. Москве от 26.11.2009 N 16-15/124316)*(4).
В письме Минфина России от 02.08.2011 N 03-07-11/208 отмечено, что восстановленные суммы НДС уплачиваются в бюджет в порядке, установленном п. 1 ст. 174 НК РФ. Таким образом, восстановленный НДС подлежит уплате равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.
Восстановление суммы НДС производится с применением ставок налога, действовавших в период применения налоговых вычетов (письма Минфина России от 02.08.2011 N 03-07-11/208, от 20.05.2008 N 03-07-09/10, от 06.02.2004 N 04-03-11/15).
Восстановленные суммы НДС учитываются в составе прочих расходов в соответствии с абзацем 3 подп. 2 п. 3 ст. 170 и подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (смотрите также письма Минфина России от 01.04.2010 N 03-03-06/1/205, от 19.08.2008 N 03-03-06/1/469, от 24.04.2007 N 03-11-05/78).
Восстановление НДС отражается в бухгалтерском учете следующими записями по счетам:
Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям", Кредит 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по НДС"
- восстановлен НДС по ОС и МПЗ, оставшимся на момент перехода на УСН;
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", Кредит 19
- сумма восстановленного НДС учтена в составе прочих расходов.
Согласно абзацу первому пункта 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, при восстановлении в порядке, установленном п. 3 ст. 170 Кодекса, сумм НДС, принятых к вычету налогоплательщиком, в книге продаж регистрируются счета-фактуры, на основании которых суммы НДС приняты к вычету.
Таким образом, сумма восстановленного налога отражается в книге продаж за декабрь 2021 года и включается в налоговую декларацию по НДС за IV квартал 2021 года.
В случае отсутствия упоминаемых счетов-фактур в связи с истечением установленного срока их хранения в книге продаж возможно зарегистрировать справку бухгалтера, в которой отражена сумма НДС, подлежащая восстановлению (письма Минфина России от 25.09.2019 N 03-07-09/73784, от 06.09.2018 N 03-07-09/63731, п. 17 письма ФНС России от 20.11.2020 N СД-4-3/19053@).
Что же касается сумм НДС, ранее принятых к вычету по приобретенным товарно-материальным ценностям, использованным при выполнении работ, если на дату перехода на УСН у организации на балансе имеются остатки незавершенного производства, то необходимо отметить следующее.
К сожалению, формулировки налогового законодательства применительно к использованным товарам (работам, услугам) допускают разное толкование.
Налоговые органы зачастую применяют расширительное толкование понятий "товары, работы и услуги", включают в них незавершенное производство и запасы готовой продукции до момента их реализации покупателям.
В информации УФНС России по Республике Саха (Якутия) 22.09.2008 "Особенности учета НДС при специальных налоговых режимах" (официальный сайт УФНС РФ по Республике Саха (Якутия), раздел "Наша консультация", сентябрь 2008 г.) разъяснено: "Начиная с 1 января 2006 г. порядок восстановления четко прописан в Налоговом кодексе, соответствии с которым восстановлению подлежит сумма НДС, уплаченная поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы:
- уже использованным в производстве готовой продукции (товаров, работ, услуг), но не отгруженным (не выполненным, не оказанным) до перехода на УСН или ЕНВД;
- не использованным при производстве готовой продукции (товаров, работ, услуг) до перехода на УСН или ЕНВД;
- по приобретенным для перепродажи товарам (работам, услугам), не отгруженным до перехода на УСН или ЕНВД.
По непроданным товарам (работам, услугам) и неиспользованным материалам НДС восстанавливается в полном объеме".
Из данных разъяснений можно сделать вывод, что, по мнению налоговых органов, если на дату перехода на УСН у организации на балансе будут остатки незавершенного производства и готовой продукции, то она должна восстановить (в нашем случае - в IV квартале 2021 года) суммы НДС, ранее принятые к вычету по материалам, работам и услугам, использованным при производстве (изготовлении) данной продукции. Данная позиция связана с тем, что при переходе на УСН, по мнению налоговых органов, они будут использоваться для операций, не признаваемых объектом обложения НДС, так как организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Очевидно, такой позиции придерживается и налоговый орган, в котором состоит на учете организация.
При этом имеет место позиция судов, поддерживающая налоговый орган (смотрите постановление Первого ААС от 02.12.2020 N 01АП-7162/20 по делу N А43-34741/2019, ФАС Московского округа от 27.06.2007 N КА-А40/5157-07 (решение АС Нижегородской области от 04.09.2020 по делу N А43-34741/2019), Тринадцатого ААС от 17.09.2020 N 13АП-21767/20.
В решении АС Нижегородской области от 04.09.2020 по делу N А43-34741/2019, в частности, было отмечено, что база для налогообложения формируется именно по результатам реализации готовой продукции. Сам технологический процесс как использование материалов и сырья в производстве не является операцией для формирования налоговой базы ни при применении налогоплательщиком общей системы налогообложения, ни при применении УСН.
В постановлении от 17.09.2020 N 13АП-21767/20 Тринадцатый ААС отметил, что понятие "незавершенное производство", как и "готовая продукция" применяется исключительно в бухгалтерском учете. Вместе с тем в соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Таким образом, для целей налогообложения как готовая продукция, так и любые запасы, предназначенные для дальнейшей реализации, выступают товаром. Из анализа статей 146 и 346.14 НК РФ следует, что именно по результатам реализации имущества и имущественных прав формируется база для налогообложения.
Однако имеет место другая точка зрения, согласно которой использование товаров, материалов, работ и услуг происходит в момент передачи их в производство, поэтому восстанавливать НДС со стоимости незавершенного производства не требуется. Законодательно закреплена обязанность налогоплательщика восстановить суммы налога, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам) при переходе на УСН, так как данные товары (работы, услуги) не будут участвовать в облагаемых НДС сделках. Данная обязанность в полной мере согласуется с положениями статей 166, 171, 172 НК РФ. Размер НДС, подлежащего восстановлению, зависит от размера ранее полученного вычета по товарам (работам, услугам), которые не будут использованы в операциях, облагаемых НДС.
Согласно данной точке зрения из буквального толкования подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ следует, что восстановить нужно только НДС, приходящийся на стоимость товаров (работ, услуг), которые будут проданы или использованы при специальном режиме налогообложения (УСН). Сырье и материалы, а также работы и услуги, которые включены в стоимость незавершенного производства, следует рассматривать как фактически использованные при этом режиме.
Дополнительным аргументом в пользу данной точки зрения может служить то, что НК РФ не устанавливает методику расчета подлежащих восстановлению при переходе на УСН сумм НДС по сырью, материалам, работам, услугам, которые были использованы, и их стоимость отражена в фактической себестоимости незавершенного производства в период применения общего режима налогообложения. Произвести такой расчет достаточно сложно, поскольку в незавершенном производстве, помимо стоимости сырья и материалов, работ и услуг сторонних организаций, учитываются другие затраты (зарплата, взносы во внебюджетные фонды и др.), по которым НДС не предъявлялся к вычету. К тому же срок хранения первичных бухгалтерских документов в большинстве случаев ограничен пяти годами, а в бухгалтерском и налоговом учете суммы произведенных в предыдущие налоговые периоды налоговых вычетов не отражаются. В постановлении Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2011 N 19АП-2440/11 (оставлено без изменения постановлением ФАС Центрального округа от 30.11.2011 N Ф10-4419/11 по делу N А48-5/2011) отмечено, что восстановление сумм НДС по всем товарам, потребленным в процессе производственной деятельности, в периоде, предшествующем переходу на УСН, ст. 170 НК РФ не предписано. Из системного толкования абзацев первого и пятого подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ судьи сделали вывод, что ранее принятые к вычету суммы НДС подлежат восстановлению и уплате в бюджет в тех случаях, если налогоплательщик приобрел товар, уплатив поставщику сумму НДС и приняв ее к вычету; в дальнейшем (после перехода на УСН) этот же товар он использует в производстве и получает другой товар, который в последующем использует в операциях, не подлежащих налогообложению по НДС, либо ранее приобретенный тот же товар в последующем использует в операциях, освобожденных от обложения НДС. Смотрите также постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.02.2009 N А32-2653/2008-30/40-16/224 (определением ВАС РФ от 19.06.2009 N 11995/08 в передаче дела в Президиум ВАС РФ отказано), постановление ФАС Поволжского округа от 25.01.2007 N А57-12880/05-22 (определением ВАС РФ от 23.05.2007 N 5746/07 отказано в пересмотре обжалуемых судебных актов).
Таким образом, если организация готова отстаивать свою позицию в суде, восстановление ранее принятого к вычету НДС ей возможно производить в отношении имеющихся на 31.12.2021 остатков сырья, материалов, товаров, работ, услуг, имущественных прав, которые еще не были переданы в производство (а затраты на их приобретение - списаны на себестоимость), - в размере, ранее принятом к вычету. При этом предсказать исход дела не представляется возможным.
Если же организация не намерена отстаивать свое право в суде, то в целях восстановления НДС по остаткам незавершенного производства ей следует разработать методику такого восстановления и закрепить ее в учетной политике для целей налогообложения. Результаты расчета можно оформить в виде бухгалтерской справки с учетом требований части 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
О необходимости восстанавливать НДС в случае, если организация, находясь на общем режиме, уплатила аванс и правомерно приняла к вычету НДС по нему, а сами товары (работы, услуги) будут получены ею уже при применении УСН, смотрите в материале: Энциклопедию решений. НДС с авансов, уплаченных до перехода на УСН. Смотрите также Энциклопедию решений. НДС с авансов, полученных до перехода на УСН.
Кроме восстановления сумм НДС в бюджет, обязательств по доплате других сумм налогов при переходе организации с ОСН на УСН мы не видим. При этом имеют место особенности определения доходов и расходов. Переходные положения при изменении общего режима на УСН закреплены как в главе 26.2 НК РФ, так и в главе 21 НК РФ (по НДС). Смотрите материалы:
- Энциклопедия решений. Учет при переходе на УСН с общего режима налогообложения. Доходы и расходы при переходе на УСН;
- Вопрос: Каковы особенности перехода с общей системы налогообложения на УСН (с объектом налогообложения "доходы минус расходы")? Как учитываются остатки по расходам будущих периодов в период применения УСН ("доходы минус расходы")? (ответ Горячей линии ГАРАНТ, январь 2021 г.)
- Вопрос: Каким образом в 2021 году учитываются доходы и расходы, если организация (ООО) с 2021 года переходит с ОСНО на УСН (ООО получала от заказчиков в 2020 году авансы и закрывала частично работы)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2021 г.)
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Учет при переходе на УСН с общего режима налогообложения;
- Энциклопедия решений. Учет НДС при переходе на УСН с общего режима;
- Вопрос: Правомерно ли восстановление НДС с остатка незавершенного производства при переходе с ОСНО на УСН? (ответ Горячей линии ГАРАНТ, декабрь 2020 г.)
- Вопрос: С 01.01.2011 организация перешла на УСН. До перехода на УСН она была на общей системе налогообложения, исчисляла налог на прибыль по методу начисления. В декабре 2010 года были произведены расходы на обязательное страхование (ОСАГО) и получение банковской гарантии в счет обеспечения исполнения обязательств по муниципальному контракту в рамках выполнения работ по содержанию объектов внешнего благоустройства на 2011 год. Данные расходы на конец 2010 года числятся на счете 97. Правомерно ли при применении УСН отнесение в расходы переходящих остатков на счете 97? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2011 г.)
- Вопрос: ООО находится на общей системе налогообложения. С 2018 года ООО переходит на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Есть государственные, муниципальные заказчики, с которыми ООО в 2017 году заключены договоры о выполнении строительных работ. В договоре и сметах выделен НДС. Работы будут закончены в 2018 году, а оплата за работы пройдет и в 2017 году и в 2018 году. В 2017 году организацией-подрядчиком получались авансы, а также была выполнена и сдана часть работ (подписаны акты). Окончательный расчет будет произведен в 2018 году, тогда же будут сданы оставшиеся работы. Каков порядок исчисления налогов в рамках указанного договора? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2017 г.)
- Вопрос: Организация в 2009 году применяла общий режим налогообложения. При переходе с 2010 года на УСН с объектом "доходы минус расходы" образовались остатки материалов на сумму 247 тыс. руб. по состоянию на 01.01.2010, которые были оплачены в 2009 году. С 2011 года организация снова перешла на общий режим налогообложения. Как списать остатки материалов, образованные при переходе на УСН в 2010 году? Возможно ли уменьшить прибыль за 2010 год на эту сумму? Правильно ли организация считает, что в 2010 году сумма аванса в размере 250 000 руб. будет включена в доход, с которого будет исчислена прибыль, а в 2011 году будет исключена из дохода? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2011 г.)
- Вопрос: Организация применяет общий режим налогообложения, но с 1 января 2010 года переходит на УСН. Основным видом деятельности является производство постеров и репродукции. Прибыль в организации определяется по методу начисления. На конец 2009 года будет существовать большой остаток по счету 43 "Готовая продукция". В 2009 году при определении налогооблагаемой базы сумма затрат будет уменьшена на сумму остатка готовой продукции. Объектом налогообложения при применении УСН выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. Восстанавливается ли НДС по остаткам счета 43 на 01.01.2010? Как учитывать остатки по счету 43 при расчете единого налога в 2010 году? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2009 г.)
- Энциклопедия решений. Исчисление налоговой базы при УСН в случае перехода с общего режима налогообложения;
- Как организации перейти с общего режима налогообложения на УСН (Ж.В. Кузьмина, "Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2009 г.);
- Вопрос: Индивидуальный предприниматель в 2009 году применял ОСНО, с 1 января 2010 года он перешел на УСН. В 2009 году ИП были выполнены работы, выписаны счета-фактуры заказчикам. Оплата за такие работы поступила в 2010 году. От поставщиков в 2009 году были получены материалы, которые частично использованы в 2009 году, а частично планировалось использовать в период применения УСН, оплата за них произведена в 2010 году. Может ли выручка, полученная в период применения УСН за работы, выполненные в период применения ОСНО, быть учтена при исчислении налоговой базы по УСН в составе доходов без учета НДС? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2011 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: