Мониторинг законодательства РФ за период с 15 по 21 мая 2017 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Актуализирован используемый в целях определения налоговой базы по НДС перечень товаров, работ и услуг, длительность производственного цикла изготовления, выполнения и оказания которых составляет свыше 6 месяцев
Перечень изложен в новой редакции в связи с отменой Общероссийского классификатора продукции (ОКП) ОК-005-93 и Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД) ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1) и принятием Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008) и Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2).
Напомним, что Минэкономразвития России подготовлены переходные ключи, определяющие соответствие одних общероссийских классификаторов другим классификаторам. Указанные ключи размещены в сети Интернет по адресу: http://economy.gov.ru/minec/activity/sections/classificators/.
Производители машин и оборудования для пищевой и перерабатывающей промышленности могут получить субсидию в размере 15 процентов от цены оборудования
Субсидия предоставляется производителю при выполнении следующих условий: оборудование произведено не ранее 1 января 2016 г.; договор купли-продажи оборудования заключен не ранее 1 января 2017 г.; покупателю оборудования в соответствии с договором купли-продажи предоставлена скидка в размере не менее 15 процентов цены оборудования (без учета налога на добавленную стоимость).
Субсидия предоставляется на основании договора, заключенного между получателем субсидии и Минпромторгом России. Указываются условия, которым должен соответствовать производитель для заключения указанного договора, а также содержание такого договора.
Правилами, кроме того, устанавливается:
- перечень документов, предоставляемых претендентом на получение субсидии;
- порядок рассмотрения Минпромторгом России поступивших документов;
- сроки и основания принятия решений о предоставлении или об отказе в предоставлении субсидии;
- максимальный размер предоставляемой субсидии;
- обязанности лица, получившего субсидию;
- порядок осуществления контроля за соблюдением производителем порядка, целей и условий предоставления субсидии.
Упрощены требования к подтверждению периода ухода за инвалидами и престарелыми лицами для назначения пенсии
Периоды ухода трудоспособным лицом за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет, теперь подтверждаются сведениями индивидуального (персонифицированного) учета.
Установлены особенности включения в страховой стаж для назначения пенсии периодов уплаты страховых взносов за другое физическое лицо, за которое не осуществляется уплата страховых взносов страхователем; периодов уплаты за себя страховых взносов в ПФР физическими лицами, добровольно вступившими в правоотношения по ОПС; периодов, в течение которого лица, необоснованно привлеченные к уголовной ответственности и впоследствии реабилитированные, были временно отстранены от должности (работы).
Обновлен порядок направления налогоплательщику по ТКС требования об уплате налогов и других обязательных платежей
Новым порядком регламентирована процедура информационного обмена при направлении налогоплательщику требования об уплате налога, сбора, страховых взносов (в связи с передачей налоговым органам администрирования данных платежей), пени, штрафа, процентов в электронной форме.
Участниками информационного обмена при направлении требования в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи являются налогоплательщики, плательщики сборов, плательщики страховых взносов, налоговые агенты, их представители, налоговые органы, а также операторы электронного документооборота.
Определен перечень электронных документов, которыми обмениваются участники информационного обмена в процессе документооборота, а также процедура их направления по телекоммуникационным каналам связи.
Признан утратившим силу приказ ФНС России от 09.12.2010 N ММВ-8/700@, которым был утвержден аналогичный порядок.
Обновлены формы документов, используемых ФСС России для предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов в ФСС России
Утверждены, в частности, следующие формы:
- заявление о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов;
- решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов;
- решение о временном приостановлении уплаты сумм задолженности по страховым взносам;
- извещение об отмене решения о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов.
Утратившим силу признан Приказ ФСС России от 21.05.2015 N 205 "Об утверждении форм документов, применяемых при предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов в Фонд социального страхования Российской Федерации".
Утверждены формы отчетности об использовании субсидии на оказание высокотехнологичной медицинской помощи, не включенной в базовую программу ОМС
В бюджете ФФОМС на очередной финансовый год и плановый период предусматриваются бюджетные ассигнования на финансовое обеспечение высокотехнологичной медицинской помощи, не включенной в базовую программу обязательного медицинского страхования.
Отчетность об использовании субсидии по утвержденным формам представляется ежеквартально нарастающим итогом в следующем порядке:
государственным учреждением - в орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя, в срок до 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом, и за год - в сроки, установленные органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя;
органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя - в ФФОМС в срок до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом, и за год - до 1 марта года, следующего за отчетным.
Для целей соблюдения требований к составу и структуре активов АИФ и ПИФ установлены ограничения на заключение сделок с ПФИ, договоров репо и других сделок
Так, например, определено, что стоимость лотов производных финансовых инструментов, стоимость ценных бумаг (сумма денежных средств), полученных по первой части договора репо, размер принятых обязательств по поставке активов по иным сделкам, и заемные средства, в совокупности не должны превышать 40 процентов стоимости чистых активов инвестиционного фонда.
Указанием установлены также иные ограничения, при соблюдении которых допускается заключение сделок репо и договоров, являющихся производными финансовыми инструментами.
Банком России дополнен перечень форм отчетности страховщиков
Указанием Банка России, которое заменит собой Указание от 30.11.2015 N 3860-У, установлены формы отчетности, сроки и порядок их составления и представления страховыми организациями и обществами взаимного страхования.
В составе отчетности, представляемой в порядке надзора, предусмотрены новые формы: 0420150 "Общие сведения о страховщике", 0420163 "Отчет об операциях со связанными сторонами" (квартальная), 0420164 "Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета страховщика", 0420165 "Отчет о финансовых результатах страховщика (по символам доходов и расходов)", 0420166 "Сведения об утверждении аудиторской организации или индивидуального аудитора", 0420167 "Сведения о договоре на проведение аудита"; 0420168 "Сведения об ответственном актуарии".
В разделе, предусматривающем формы статистической отчетности, содержится только одна форма - 0420162 "Сведения о деятельности страховщика".
Также скорректированы наименования и показатели некоторых иных форм отчетности.
Данный документ находится на регистрации в Минюсте России. Следует учитывать, что при регистрации текст документа может быть изменен.
Письмо Минфина России от 26.04.2017 N 03-14-08/26190
Минфин России признал правомерным отказ в выдаче лицензии на оборот алкогольной продукции при наличии задолженности по уплате пеней и штрафов в части страховых взносов
Срок действия лицензии продлевается при условии представления налоговым органом сведений об отсутствии задолженности по уплате налогов и сборов.
Следовательно, наличие задолженности по уплате страховых взносов не является основанием для отказа лицензирующего органа в продлении срока действия лицензии.
Однако в письме указано, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 1 НК РФ законодательство РФ о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах, сборах, страховых взносах.
С учетом изложенного сообщается, что отказ в выдаче лицензии при наличии задолженности по уплате пеней и штрафов за нарушение законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в части страховых взносов правомерен.
<Письмо> ФНС России от 10.04.2017 N ГД-4-8/6690
"О направлении для использования в работе"
Минфин России указал на отсутствие основания для зачета сумм излишне уплаченных страховых взносов за периоды, истекшие до 1 января 2017 года, при наличии непогашенной задолженности по страховым взносам
В письме сообщается, что при наличии у плательщика страховых взносов недоимки по страховым взносам, задолженности по уплате соответствующих пеней и штрафов, образовавшихся за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, указанные недоимка и задолженность подлежат уплате этим плательщиком или взысканию налоговым органом в соответствии с частью 2 статьи 4 Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ.
<Письмо> ФНС России от 25.04.2017 N ГД-4-8/7829
"Об изменении сроков уплаты страховых взносов"
Налоговые органы вправе предоставить отсрочку (рассрочку) по уплате только тех страховых взносов, пеней и штрафов, которые уплачиваются в соответствии с Налоговым кодексом РФ
Порядок изменения сроков уплаты таких страховых взносов регламентирован главой 9 Налогового кодекса РФ.
В частности, что касается страховых взносов, пеней и штрафов, которые установлены Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах...", налоговые органы такими полномочиями не наделены.
Сообщается также, что задолженность и недоимка, возникшие за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, подлежат уплате или взысканию налоговым органом в соответствии с частью 2 статьи 4 Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ.
Письмо ФНС России от 12.04.2017 N БС-4-11/6925
ФНС России разъяснила порядок заполнения расчета 6-НДФЛ в случае возврата работнику НДФЛ в связи с предоставлением имущественного налогового вычета
Форма расчета 6-НДФЛ утверждена приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.
В случае если работнику в апреле 2017 года произведен возврат суммы НДФЛ, удержанного с начала года, на основании уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет, то данная операция подлежит отражению по строкам 030 и 090 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2017 года.
При этом значение строки 070 не уменьшается на сумму налога на доходы физических лиц, подлежащую возврату на основании уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет.
Письмо Минтруда от 21.02.2017 N 14-1/ООГ-1560
"Об электронных расчетных листках"
Направить работнику расчетный листок, содержащий информацию о составных частях заработной платы, можно посредством электронной почты
При выплате заработной платы работодатель обязан извещать в письменной форме каждого работника, в том числе: о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, о размерах иных начисленных сумм (отпускные, компенсации за нарушение сроков выплаты зарплаты и пр.), о размерах удержаний и общей денежной сумме, подлежащей выплате работнику.
В Трудовом кодексе РФ установлено, что форма расчетного листка утверждается работодателем. При этом порядок его направления не регламентируется.
В этой связи Минтрудом России сделан вывод о возможности направления работнику расчетного листка в электронной форме, при условии закрепления соответствующего порядка в локальных нормативных документах работодателя.
Минфин России подготовил информацию об изменениях в сфере проведения аудита, вступающих в силу в мае 2017 года
Сообщается, в частности, о следующем:
приказом Минфина России от 9 марта 2017 г. N 33н определены виды аудиторских услуг, в том числе перечень сопутствующих аудиту услуг. Приказ вступает в силу 22 мая 2017 г.;
уточнен порядок введения в действие МСА на территории Российской Федерации;
уточнен порядок проведения Федеральным казначейством внешних проверок качества работы аудиторских организаций;
введена регистрация аудиторских организаций, обслуживающих общественно-значимых клиентов.
Обеспечить правильное составление отчета о составе и структуре активов страховой организации помогут опубликованные Банком России контрольные соотношения
Банком России разработаны контрольные соотношения к отчетности по форме 0420154 "Отчет о составе и структуре активов" за апрель и май 2017 года.
Указанная отчетность составляется страховыми организациями, за исключением страховых медицинских организаций, осуществляющих только обязательное медицинское страхование.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
15.05.2017 Должностное лицо, не исполнившее в срок предписание органа финансового контроля, может быть привлечено к административной ответственности в течение года
Постановление Верховного Суда РФ от 11.04.2017 № N 65-АД17-1
Состоявшиеся судебные акты, которыми прекращено производство по делу об административном правонарушении, выразившемся в невыполнении в установленный срок законного предписания органа финансового контроля, оставлены без изменения, поскольку в действиях директора бюджетного учреждения отсутствует состав административного правонарушения
КоАП РФ устанавливает для должностных лиц административную ответственность за невыполнение в срок законного предписания органа государственного (муниципального) финансового контроля (ч. 20 ст. 19.5). Верховный Суд РФ обратил внимание, что срок давности привлечения к ответственности за это деяние составляет 1 год со дня его совершения, а не 3 месяца. Рассматриваемое правонарушение грозит должностному лицу штрафом либо дисквалификацией. А в силу КоАП РФ за правонарушения, влекущие применение дисквалификации, лицо может быть привлечено к ответственности не позднее 1 года со дня совершения правонарушения (если оно длящееся - со дня его обнаружения).
Источник: http://www.pravovest.ru/
16.05.2017 Когда зачет встречных требований не допускается?
Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 02.05.2017 № N 305-ЭС16-20304
Суд отменил принятые ранее судебные постановления и направил на новое рассмотрение в суд первой инстанции дело о взыскании неосновательного обогащения по договорам выкупного лизинга, поскольку суду необходимы оценка доказательств и установление обстоятельств, связанных с расчетом взыскиваемой суммы
Конкурсный управляющий организации-лизингополучателя просил взыскать с лизингодателя неосновательное обогащение, возникшее в связи с расторжением договоров выкупного лизинга. По нескольким договорам сальдо встречных обязательств оказалось в пользу ответчика, а по остальным - в пользу истца. По итогам взаимозачета этих сумм иск был частично удовлетворен. Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ с таким решением не согласилась. Исковые требования по каждому из нескольких однородных, но не связанных между собой договоров должны рассматриваться по правилам объединения нескольких однородных дел как самостоятельные с вынесением решения по каждому из требований и суммированием удовлетворенных. По требованиям, где сальдо сложилось не в пользу лизингополучателя, в иске следовало отказать. При отсутствии встречного иска лизингодателя не было оснований для взыскания денежных средств с лизингополучателя и проведения зачета. Кроме того, зачет противоречит законодательству о банкротстве. Требования по договорам, в которых сальдо сложилось не в пользу лизингополучателя, должны рассматриваться в рамках дела о его банкротстве. Вопреки позиции судов установление ими разности между объемами встречных денежных обязательств истца и ответчика по своей природе является зачетом встречного однородного требования.
Источник: http://www.pravovest.ru/
17.05.2017 Арест дебиторской задолженности не препятствует ее погашению
Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 30.01.2017 № N Ф07-12374/16
по делу N А56-7107/2016 (ключевые темы: товарная накладная - дебиторская задолженность - задолженность - ненадлежащее исполнение - арест)
По мнению ответчика, с него не должны взыскиваться проценты за просрочку, поскольку он не мог своевременно погасить задолженность в связи с арестом, наложенным на нее судебным приставом. Суд округа признал эти доводы несостоятельными. Арест дебиторской задолженности состоит в запрете на совершение должником и дебитором любых действий, приводящих к изменению либо прекращению правоотношений, на основании которых она возникла, а также на уступку права требования третьим лицам. Однако действия должника по погашению задолженности кредитору не нарушают такого ареста, поскольку в этом случае она из его владения не выбывает.
Источник: http://www.pravovest.ru/
19.05.2017 Суд отказался признавать сокращение работы на 5 минут в день неполным рабочим временем
Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 02.05.2017 № N Ф02-133/17
Арбитражный суд признал правомерным отказ ФСС России принять к зачету расходы работодателя на выплату ежемесячного пособия по уходу за ребенком в ситуации, когда работники были допущены к работе в период нахождения в отпуске по уходу за ребенком с сокращением продолжительности ежедневной работы на 5 минут в день.
Хотя в силу ст. 256 ТК РФ по заявлению лиц, фактически осуществляющих уход за ребенком, во время нахождения в отпусках по уходу за ребенком они могут работать на условиях неполного рабочего времени или на дому с сохранением права на получение пособия по государственному социальному страхованию, судьи посчитали, что такое формальное снижение продолжительности рабочего времени не может расцениваться как работа на условиях неполного рабочего дня и свидетельствовать об осуществлении работающим родителем фактического ежедневного ухода за ребенком.
Действия общества по установлению работникам указанного режима рабочего времени были признаны злоупотреблением правом в виде создания искусственной ситуации с целью неправомерного получения денежных средств за счет Фонда социального страхования.
Отметим, что в арбитражной практике достаточно примеров судебных постановлений с обратными выводами. Так, например, АС Северо-Западного округа признал законным сохранение права на пособие по уходу за ребенком за работником, рабочий день которого был сокращен на 4 минуты 48 секунд (подробнее см. новость от 13.12.2016). ФАС Уральского округа принял аналогичное решение в условиях сокращения ежедневной продолжительности работы на 12 минут, а ВАС РФ не усмотрел нарушения в сохранении за работником права на получение пособия при сокращении продолжительности лишь одного дня в неделю на 1 час.
Источник: http://www.pravovest.ru/
19.05.2017 Если стоимость ввозимой в Россию продукции значительно отличается от цен по сделкам с однородными товарами...
Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 03.05.2017 № N 306-КГ16-15912
Суд отменил принятые ранее судебные постановления и отказал в признании незаконным бездействия таможенного органа, выразившегося в невозврате излишне уплаченных таможенных платежей, поскольку обществом не были представлены документы на запрос таможенного органа о предоставлении дополнительных документов в обоснование применения первого метода оценки таможенной стоимости товара, не были устранены основания для проведения дополнительной проверки таможенной стоимости товаров, что является основанием для принятия таможенным органом решения о корректировке их заявленной таможенной стоимости
Если у таможни возникают сомнения в достоверности сведений о цене сделки, на основании которой приобретена ввозимая в Россию продукция (при том, что она значительно отличается от цен по сделкам с однородными товарами), у декларанта могут быть запрошены дополнительные документы (информация), подтверждающие обоснованность применения первого метода для определения таможенной стоимости. Если такие не будут представлены документы (информация) либо письменное объяснение причин, по которым это не может быть сделано, таможня может провести корректировку заявленной таможенной стоимости товаров исходя из имеющихся материалов с учетом сведений, полученных самостоятельно при проведении доппроверки. Такие выводы следуют из позиции СК по экономическим спорам ВС РФ. Как подчеркнула Коллегия, в упомянутой ситуации действия лица, ввозящего товар по такой отличающейся цене, соответствуют принципам разумности и осмотрительности, если он заранее собирает доказательства, подтверждающие подобную цену сделки.
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
15.05.2017 Какие данные о регистрации ИП следует указывать в счет-фактуре?
Приказом ФНС России от 12.09.2016 г. № ММВ-7-14/481@ выдача свидетельства о регистрации ИП с 1 января 2017 года отменена
Минфин России рассмотрел вопрос заполнения реквизитов свидетельства о госрегистрации индивидуального предпринимателя в счете-фактуре. Почему возник именно такой вопрос?
Как известно, до 2017 года документом, подтверждающим факт внесения записи об индивидуальном предпринимателе в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, являлось Свидетельство о государственной регистрации. Указанный документ содержит информацию о дате выдачи Свидетельства, о налоговом органе, выдавшем Свидетельство, о дате внесения записи об индивидуальном предпринимателе в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей.
Но приказом ФНС России от 12.09.2016 г. № ММВ-7-14/481@ выдача такого Свидетельства с 1 января 2017 года была отменена. С указанной даты документом, подтверждающим факт внесения записи в ЕГРИП, является Лист записи Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей по форме № Р60009.
Таким образом, реквизитами свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя для подтверждения (доказательства) факта такой регистрации для индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных с 1 января 2017 года, являются данные Листа записи Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей о дате внесения записи об индивидуальном предпринимателе в ЕГРИП и ОГРНИП.
Письмо Минфина России от 27.04.2017 г. № 03-07-09/25676
Источник: Российский налоговый портал
15.05.2017 Размер курортного сбора составит от 30 до 50 руб. в сутки
Об этом договорились регионы России
Туристы, которые приедут на курорты Ставропольского, Краснодарского, Алтайского краев и в республику Крым, с 1 января 2018 г. будут платить от 30 до 50 руб. в день в случае принятия на федеральном уровне закона о курортном сборе, сообщает ТАСС.
Проект закона «О проведении эксперимента по развитию курортной инфраструктуры в Республике Крым, Алтайском крае, Краснодарском крае и Ставропольском крае» 28 апреля был одобрен правительством России, а 6 мая поступил в Госдуму.
Перечисленные регионы готовят нормативные документы и прорабатывают механизмы создания фондов развития курортной инфраструктуры, где будут аккумулироваться собранные средства.
В субъектах решили, чтобы не отпугнуть туристов, установить на курортах сумму сбора существенно ниже рекомендованных законопроектом 100 руб.
В Ставропольском крае будет установлена единая сумма для всех муниципалитетов, а в Крыму она будет разной в зависимости от популярности курортов.
Источник: Российский налоговый портал
15.05.2017 ФНС: за непредставление квартальных деклараций по налогу на прибыль нельзя блокировать счета
Для определения характера представленного в налоговые органы документа необходимо учитывать разграничение понятий налоговой декларации и иных документов (в том числе расчета авансового платежа), при этом неважно как поименован документ в НК РФ. К такому выводу пришла ФНС России по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика на приостановление операций по его счетам в банке за непредставление декларации по налогу на прибыль организаций за отчетный период.
По закону плательщики налога на прибыль организаций обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации. Если налогоплательщик не представит декларацию в течение 10 дней после установленного срока, операции по его счетам в банке могут быть приостановлены (п.3 ст. 76 НК РФ).
Однако, если в налоговый орган не были представлены расчеты авансовых платежей по налогу на прибыль организаций за отчетный период, приостановить операции по счетам в банке по закону нельзя.
Авансовый платеж по налогу уплачивается не по итогам, а в течение налогового периода. Следовательно, на основании п. 3 ст. 58 и п. 1 ст. 80 НК РФ можно сделать вывод о двух самостоятельных документах – налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода, и расчета авансового платежа, представляемого по итогам отчетного периода.
Аналогичные выводы содержатся в пункте 17 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», а также в определении Верховного суда РФ от 27.03.2017 № 305-КГ16-16245.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
15.05.2017 При производстве кровельных работ ИП вправе применять ПСН
В соответствии с подпунктами 12 и 13 пункта 2 статьи 346.43 НК патентная система налогообложения может применяться индивидуальными предпринимателями, осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по ремонту жилья и других построек и по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ.
Субъекты РФ вправе устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам и не указанных в пункте 2 указанной статьи, в отношении которых применяется ПСН. Коды видов деятельности в соответствии с ОКВЭД2 и коды услуг, относящихся к бытовым услугам, определяются Правительством РФ. Указанные коды утверждены распоряжением Правительства РФ от 24 ноября 2016 года N 2496-р.
В указанном Распоряжении такой вид деятельности, как производство кровельных работ, определен под кодом 43.91 ОКВЭД2.
В связи с этим ИП в отношении такого вида деятельности, как производство кровельных работ, вправе применять ПСН.
Такой вывод содержится в письме Минфина № 03-11-12/25070 от 26.04.2017.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
16.05.2017 Капвложения нельзя принять в расходы при расчете налога на прибыль, если ОС введено в эксплуатацию при УСН
Налогоплательщик перешел с УСН на ОСНО. Как учесть в целях налога на прибыль расходов в виде капитальных вложений, если ОС введено в эксплуатацию в период применения УСН? Ответ на этот вопрос да Минфин в письме № 03-11-06/2/25443 от 27.04.2017.
В соответствии с пунктом 9 статьи 258 НК налогоплательщики на ОСНО при исчислении налога на прибыль организаций имеют право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30%- в отношении ОС, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.
Согласно пункту 3 статьи 272 НК расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 9 статьи 258 НК, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с главой 25 НК приходится дата начала амортизации.
Учитывая, что объект основных средств был введен в эксплуатацию в период применения налогоплательщиком УСН, при переходе организации на общую систему налогообложения расходы, предусмотренные пунктом 9 статьи 258 НК, не могут быть учтены для целей налога на прибыль организации.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
16.05.2017 Расчетный листок можно направить по электронной почте
Минтруд рассказал об «электронной» обязанности работодателя
Как мы знаем, при выплате заработной платы работодатель обязан извещать в письменной форме каждого работника:
1) О составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период;
2) О размерах иных сумм, начисленных работнику, в том числе денежной компенсации за нарушение работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику;
3) О размерах и об основаниях произведенных удержаний;
4) Об общей денежной сумме, подлежащей выплате.
Вся вышеперечисленная информация содержится в расчетном листке. И такой расчетный листок работодатель обязан выдать на руки своему работнику.
При этом, как пишет Минтруд, целью выдачи расчетного листка является необходимость проинформировать работника, из чего складывается его очередная заработная плата. Работодатель обязан извещать работника о составных частях заработной платы при выплате заработной платы, в соответствии с формой, утвержденной работодателем.
А можно ли такой расчетный листок направить по электронной почте, чтобы не печатать лишний раз на бумаге и не вести отдельный журнал выдачи расчетных листков?
Да, такой способ направления расчетных листков существует и, как рассказывает Минтруд, если в трудовом договоре, коллективном договоре, локальном нормативном акте предусмотрен порядок извещения работника о составных частях заработной платы (расчетный листок) посредством электронной почты, то данный порядок не нарушает положения статьи 136 ТК РФ.
Письмо Минтруда от 21.02.2017 № 14-1/ООГ-1560
Источник: Российский налоговый портал
17.05.2017 Присоединение компании на УСН: можно ли принять расходы «упрощенца»?
Компании на упрощенке при переходе на общепринятую систему обязаны соблюсти некоторые правила
Минфин рассмотрел вопрос налогообложения в случае присоединения к организации, применяющей ОСН компании, применяющей УСН (объект доходы минус расходы»). Вправе ли предприятие на общепринятой системе «подтянуть» к себе расходы по бывшей упрощенке?
Как рассказзал Минфин, организации, применявшие УСН, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления выполняют следующие правила:
1) Признаются в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления;
2) Признаются в составе расходов расходы на приобретение в период применения упрощенной системы налогообложения товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления.
Указанные в подп. 1 и 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ доходы и расходы признаются доходами (расходами) месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления.
Таким образом, компания, применяющая общий режим налогообложения с использованием метода начисления и присоединившая к себе организацию, применяющую УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на расходы, вправе применять положения п. 2 ст. 346.25 НК РФ в отношении соответствующих операций по реализации (приобретению), совершенных присоединенной организацией.
Письмо Минфина России от 27.04.2017 г. № 03-03-06/1/25659
Источник: Российский налоговый портал
17.05.2017 Минфин пояснил порядок обложения суточных страховыми взносами
Командировка началась в декабре 2016 года, а закончилась в январе 2017 года. Что со страховыми взносами при выплате суточных? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-15-06/22143 от 13.04.2017.
В соответствии с пунктом 2 статьи 422 вступившей в силу с 1 января 2017 года, при оплате плательщиками расходов на командировки работников не подлежат обложению страховыми взносами суточные, предусмотренные пунктом 3 статьи 217 НК (до 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке).
При этом дата осуществления выплат определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника. При направлении сотрудника в командировку ему выдается денежный аванс, в частности суточные.
Учитывая изложенное, если суточные работнику начисляются в декабре 2016 года, то к таким выплатам применяется законодательство о страховых взносах, действовавшее до 1 января 2017 г., а именно Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ.
Если суммы суточных начисляются в январе 2017 года, то, соответственно, к таким выплатам применяются положения главы 34 "Страховые взносы" НК, и в случае, если сумма суточных превышает 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и 2500 рублей за каждый день нахождения в командировке за пределами территории РФ, то сумма такого превышения облагается страховыми взносами.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
17.05.2017 Доверенность по налоговым вопросам от имени ИП должна быть нотариальной
В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 26 НК налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя.
Абзацем вторым пункта 3 статьи 29 НК установлено, что уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством РФ. Указанное положение применяется и в отношении уполномоченного представителя индивидуального предпринимателя.
Такой вывод содержится в письме Минфина № 03-02-08/24718 от 25.04.2017.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
18.05.2017 Минфин уточнит список банковских операций, не облагаемых НДС
На федеральном портале публикации НПА сегодня опубликовано уведомление Минфина о начале разработки поправок в ст. 149 НК РФ.
В связи с подготовкой изменений в статью 5 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» банковские операции, перечисленные в подпункте 3 пункта 3 статьи 149 НК, не соответствуют банковским операциям, предусмотренным Федеральным законом от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности».
В целях исключения спорных ситуаций в связи с предлагаемыми изменениями в Федеральный закон № 395-1, предлагается внести изменения в статью 149 НК РФ в части приведения перечня банковских операций, установленных подпунктом 3 пункта 3 указанной статьи НК РФ, в соответствие с перечнем банковских операций, предусмотренных Федеральным законом № 395-1.
Поправки должны вступить в силу в декабре 2017 года.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
18.05.2017 Работнику в апреле 2017 года вернули НДФЛ: как отразить данные в 6-НДФЛ?
Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год
Минфин рассмотрел вопрос заполнения формы 6-НДФЛ в том случае, если работнику компания вернула частично сумму НДФЛ в апреле 2017 года.
Как пишет финансовое ведомство, общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода отражается по строке 090 (п. 3.3 раздела 1 «Обобщенные показатели» Порядка заполнения расчета по форме 6-НДФЛ, утв. приказом ФНС России от 14.10.2015 г. № ММВ-7-11/450@).
В случае если работнику организацией в апреле 2017 года произведен возврат суммы НДФЛ, удержанного с начала года, на основании уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет, то данная операция подлежит отражению по строкам 030 и 090 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2017 года. При этом значение строки 070 не уменьшается на сумму налога на доходы физических лиц, подлежащую возврату на основании уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет.
Представление уточненного расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года в указанной ситуации не требуется.
Письмо Минфина России от 12.04.2017 г. № БС-4-11/6925
Источник: Российский налоговый портал
18.05.2017 Реализация товаров через магазин: ИП вправе применять патент, если он размещает информацию о себе в интернете
Под розничной торговлей понимается деятельность, связанная с торговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи
Минфин России рассмотрел вопрос применения патента предпринимателем при реализации товаров через магазин (когда информация о товаре размещается в интернете).
Как пишет финансовое ведомство, индивидуальный предприниматель, осуществляющий реализацию товаров через магазин или иной объект стационарной торговой сети с размещением информации об ассортименте товаров в системе интернет, может применять патентную систему налогообложения.
Напомним, что согласно подп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится, в том числе реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля)), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети.
Письмо Минфина России от 24.04.2017 г. № 03-11-12/24582
Источник: Российский налоговый портал
19.05.2017 Должен ли кассовый чек с выделенными суммами НДС отражаться в книгах продаж наряду со счетами-фактурами как отдельный документ?
При реализации товаров в розницу в книге продаж следует регистрировать показатели контрольных лент (фискальных накопителей) ККТ
Как объяснил Минфин, п. 1 ст. 4.7 Федерального закона № 54-ФЗ определены обязательные реквизиты, которые должны содержать кассовый чек. Это:
1) Наименование товаров, работ, услуг (если объем и список услуг возможно определить в момент оплаты), платежа, выплаты, их количество, цена за единицу с учетом скидок и наценок, стоимость с учетом скидок и наценок, с указанием ставки НДС;
2) Сумма расчета с отдельным указанием ставок и сумм НДС по этим ставкам.
Таким образом, как подчеркивает финансовое ведомство, ставки и суммы НДС являются обязательными реквизитами для указания в кассовом чеке.
При реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам за наличный расчет в книге продаж следует регистрировать показатели контрольных лент (фискальных накопителей) ККТ, бланков строгой отчетности.
Письмо Минфина России от 27.04.2017 г. № 03-01-15/25767
Источник: Российский налоговый портал
19.05.2017 Доходом ИП-комитента являются все полученные средства, включая вознаграждение комиссионера
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной или натуральной формах.
В соответствии со статьей 990 ГК по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 НК датой получения доходов у налогоплательщиков, применяющих УСН, признается день поступления денежных средств (кассовый метод).
Учитывая изложенное, доходом ИП - комитента, полученным в рамках договоров комиссии, признается вся полученная комитентом сумма денежных средств, включая комиссионное вознаграждение комиссионера.
Датой получения доходов для комитента будет являться день поступления указанных средств на счета в банках и (или) в кассу комитента.
Такой вывод сделан в письме Минфина № 03-11-11/23918 от 20.04.2017.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
19.05.2017 Оплата организацией проезда к месту проведения мероприятия и иных расходов физлиц является их доходом, облагаемым НДФЛ
Организация оплатила за физлиц проезд к месту проведения мероприятия, проживание и иные расходы. Что с НДФЛ? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-04-06/24140 от 21.04.2017.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Таким образом, по общему правилу оплата за физических лиц (в том числе иностранных физических лиц), участвующих в различных мероприятиях, проводимых организацией, стоимости проезда к месту проведения мероприятий, проживания в месте их проведения и иных расходов является их доходом, полученным в натуральной форме.
Суммы такой оплаты, производимой организацией, включаются в налоговую базу указанных физлиц.
При получении физическими лицами дохода в натуральной форме в виде оплаты за них организацией стоимости проезда к месту проведения мероприятий, проживания в месте их проведения и иных расходов налоговым агентом по НДФЛ в отношении указанных доходов признается организация, производящая такую оплату.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Одновременно со строительством основного здания организация построила на своей территории хозблок. Это капитальное сооружение, состоящее из 9 боксов, возведённых на ленточном фундаменте и связанных между собой. Данное строение было возведено по устному согласованию подрядчика с организацией в качестве бонуса к строительству основного здания.
Документы подрядчика на строительство хозблока отсутствуют, в том числе не содержится информации о строительстве подрядчиком хозблока в качестве бонуса и в договоре на строительство основного здания. Хозблок используется для общехозяйственных нужд, в том числе для хранения инвентаря (лопаты, метлы, снегоуборочная машина и другое).
Как организация может принять к учёту этот хозблок при том, что отсутствуют какие-либо документы, подтверждающие его строительство? Как сформировать стоимость объекта?
Можно ли учитывать налог на имущество по хозблоку в налоговой базе по налогу на прибыль?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Построенный подрядчиком безвозмездно хозяйственный блок принимается заказчиком к бухгалтерскому и налоговому учету по его рыночной стоимости. При этом вследствие безвозмездного получения актива у организации возникает доход в размере его рыночной стоимости, облагаемый налогом на прибыль.
В качестве документального подтверждения получения объекта (хозблока) организация может самостоятельно разработать и оформить акт приема-передачи (акт ввода в эксплуатацию), бухгалтерскую справку с отражением в ней всей необходимой информации о совершенном факте хозяйственной жизни, а также документы, содержащие информацию о рыночной стоимости принятого к учету сооружения.
Если организация примет к бухгалтерскому учету в состав основных средств полученный безвозмездно хозблок по рыночной стоимости, размер которой будет подтвержден документально, и введет его в эксплуатацию на основании самостоятельно разработанного внутреннего документа, то она будет вправе учесть сумму налога на имущество, исчисленную в отношении данного объекта, в целях налогообложения прибыли.
Обоснование позиции:
Бухгалтерский учет
При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных со строительством объектов основных средств (далее - ОС) подрядным способом (п. 1 ст. 740 ГК РФ), помимо ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) и Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденныхприказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания), необходимо руководствоваться также Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160 (далее - Положение N 160), в части, не противоречащей более поздним нормативным документам, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета (смотрите подробнее в материале: Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет поступления построенных подрядным способом основных средств).
В то же время исходя из содержания вопроса и полученных уточнений, в рассматриваемой ситуации подрядчик осуществил возведение сооружения (хозяйственного блока) в качестве бонуса к строительству основного здания без взимания отдельной платы с организации за построенный хозблок. Поскольку договор на строительство здания не содержит условия о том, что стоимость хозблока включена в общую стоимость строительно-монтажных работ, соответственно, данный объект организация получила на безвозмездной основе*(1).
Полученное безвозмездно имущество принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта ОС, если он удовлетворяет условиям, предусмотренным п. 4 ПБУ 6/01. Первоначальной стоимостью ОС, полученных безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п.п. 7, 10 ПБУ 6/01, смотрите также письмо Минфина России от 21.03.2008 N 03-11-04/2/56). В соответствии с п. 10.3 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99) рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы (смотрите также письмо ФНС от 02.07.2013 N ОА-4-13/11860@).
Согласно п. 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект. Инвентарным объектом ОС признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) ОК 013-2014 (СНС 2008) наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также надворные постройки (склады, гаражи, ограждения, сараи, заборы, колодцы и прочее) являются самостоятельными объектами.
В рассматриваемой ситуации хозяйственный блок используется для общехозяйственных нужд организации, в том числе для хранения инвентаря (лопаты, метлы, снегоуборочные машины и др.). Полагаем, что при соблюдении остальных условий, перечисленных в п. 4 ПБУ 6/01, данный объект может быть учтен в составе ОС в качестве отдельного самостоятельного инвентарного объекта. Отсутствие государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество (равно как и отсутствие факта подачи документов на регистрацию) не является препятствием для отражения имущества на счете 01 "Основные средства", поскольку ПБУ 6/01 такого требования не содержит (смотрите также письмо Минфина России от 22.03.2011 N 07-02-10/20). Объект ОС принимается к бухгалтерскому учету по его готовности после соблюдения всех требуемых законодательством процедур, необходимых для ввода объекта в эксплуатацию*(2) (письмо Минфина России от 03.02.2014 N 03-05-05-01/4068).
При этом вследствие безвозмездного получения актива у организации возникает прочий доход в размере рыночной стоимости этого актива (п.п. 7, 10.3 ПБУ 9/99). Исходя из п. 11 ПБУ 9/99 и п. 29 Методических указаний этот прочий доход на дату получения имущества учитывается в составе доходов будущих периодов на счете 98, субсчет "Безвозмездные поступления".
Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации одним из способов, перечисленных в п. 18 ПБУ 6/01. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы (пункты 17, 18, абзацы 2, 5 п. 19 ПБУ 6/01). Срок полезного использования объекта ОС определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету (п. 20 ПБУ 6/01).
Документооборот
В общем случае первичными документами, являющимися основанием для принятия к учету ОС, построенных подрядным способом, являются договор подряда; акт о приемке выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ и затрат, акт приема законченного строительством объекта, акт приема законченного строительством объекта приемочной комиссией (формы N КС-2, N КС-3, N КС-11 и N КС-14, утвержденные постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100); акт приемки-передачи объекта основных средств (п. 3.2.2 Положения N 160, п. 38 Методических указаний N 91н) (может быть разработан на основе формы ОС-1а, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).
В рассматриваемой ситуации строительство хозблока было осуществлено по устной договоренности между заказчиком и подрядчиком, приведенные выше документы в отношении данного объекта у заказчика отсутствуют. Вместе с тем каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом (ч. 1 ст. 9Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ)). Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, смотрите также письмо Минфина России от 10.03.2016 N 07-01-09/13460). В соответствии с п. 7 Методических указаний операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) ОС оформляются первичными учетными документами. Следовательно, отсутствие документов от подрядчика не освобождает организацию (заказчика) от обязанности по документальному отражению в учете совершенного факта хозяйственной жизни.
В силу п. 38 Методических указаний принятие ОС к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта приемки-передачи ОС (смотрите также п. 1 ст. 556 ГК РФ). На основе формы ОС-1а организация (заказчик) может разработать собственную форму акта.
Таким образом, если в рассматриваемой ситуации не представляется возможным получить от подрядчика необходимые документы (так как все работы производились по устной договоренности), организация (заказчик) может самостоятельно разработать и оформить акт приема-передачи сооружения (акт ввода в эксплуатацию объекта ОС), указав в качестве сведений о первоначальной стоимости объекта на дату принятия к бухгалтерскому учету его рыночную стоимость.
Кроме того, документальным подтверждением в данной ситуации будут являться документы, содержащие информацию о рыночной стоимости принятого к учету сооружения. Полагаем, что в данном случае можно запросить у подрядчика справку о стоимости выполненных работ по строительству хозблока. Данная стоимость может быть принята заказчиком в качестве рыночной цены безвозмездно полученного объекта.
Ввиду отсутствия документов от подрядчика организация может также составить бухгалтерскую справку с отражением в ней всей необходимой информации о совершенном факте хозяйственной жизни, содержащую все обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Налог на прибыль
В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ, подлежит включению в состав внереализационных доходов. При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Для целей главы 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ, см. также письмо Минфина России от 15.05.2008 N 03-03-06/1/320).
Следовательно, в рассматриваемой ситуации рыночная цена безвозмездно полученного организацией сооружения подлежит учету в составе внереализационных доходов организации, облагаемых налогом на прибыль.
По объектам ОС, полученным безвозмездно, налогоплательщик вправе начислять амортизацию при условии соответствия таких объектов критериям, установленным в п. 1 ст. 256 НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ, см. также письмо Минфина России от 27.07.2012 N 03-07-11/197). Первоначальная стоимость безвозмездно полученного имущества в целях налогообложении прибыли определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ), то есть по рыночной стоимости с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (но не ниже остаточной стоимости по амортизируемому имуществу) (п. 8 ст. 250, п.п. 5, 6 ст. 274, п. 1 ст. 257 НК РФ, письма Минфина России от 19.11.2012 N 03-01-18/9-173, от 21.09.2012 N 03-03-06/1/492).
Учитывая изложенное полагаем, что если организация при получении ОС безвозмездно учтет его рыночную стоимость (подтвержденную документально или путем проведения независимой оценки) в составе доходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль, то она будет вправе учитывать амортизацию по нему для целей налогообложения прибыли (письма Минфина России от 27.07.2012 N 03-07-11/197, от 13.03.2009 N 03-03-06/1/136). Вместе с тем принятие к учету (ввод в эксплуатацию) ОС должно быть оформлено соответствующими внутренними документами организации (ст. 252 НК РФ). Однако, принимая во внимание отсутствие документов от подрядчика, нельзя полностью исключить риск предъявления претензий со стороны контролирующих органов. При этом нам не удалось обнаружить судебной практики применительно к рассматриваемой ситуации.
Налог на имущество
Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст.ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ. Следовательно, имущество, полученное безвозмездно и учитываемое на балансе организации, на основании п. 1 ст. 374 НК РФ является объектом налогообложения по налогу на имущество.
Поскольку положения п. 1 ст. 378.2 НК РФ не предусматривают возможности определения налоговой базы по налогу на имущество исходя из кадастровой стоимости хозяйственных сооружений, учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, организация должна определять налоговую базу по налогу в отношении данного объекта исходя из среднегодовой стоимости (п.п. 1, 2 ст. 375 НК РФ).
Обязанность по уплате налога на имущество организаций возникает у налогоплательщика в отношении законченных строительством объектов с начала ввода их в эксплуатацию (письмо Минфина России от 08.06.2010 N 03-05-05-01/75, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2015 N 09АП-41602/15, ФАС Московского округа от 20.08.2013 N Ф05-9609/13). В то же время, по мнению специалистов Минфина России, активы, документально не введенные в эксплуатацию, то есть не учтенные в составе ОС, но фактически эксплуатируемые организацией и приносящие организации экономические выгоды, обладают всеми признаками основного средства, установленными п. 4 ПБУ 6/01, и подлежат обложению налогом на имущество (письма Минфина России от 08.06.2012 N 03-05-05-01/31, от 20.01.2010 N 03-05-05-01/01, от 09.06.2009 N 03-05-05-01/31, от 06.09.2006 N 03-06-01-02/35). Этот подход подтверждается и судебной практикой (решение ВАС РФ от 17.10.2007 N 8464/07, постановления ФАС Центрального округа от 11.04.2012 N Ф10-929/12, от 11.04.2012 N Ф10-929/12, ФАС Западно-Сибирского округа от 15.11.2010 по делу N А03-12025/2009, Восьмого Арбитражного апелляционного суда от 02.05.2012 N 08АП-2209/12, Четвертого Арбитражного апелляционного суда от 03.04.2012 N 04АП-771/12).
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ. Статья 270 НК РФ не содержит положений, не позволяющих при налогообложении прибыли организаций учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, налог на имущество организаций (письмо Минфина России от 08.06.2010 N 03-05-05-01/75).
Учитывая изложенное полагаем, что, если организация примет к бухгалтерскому учету в состав ОС полученный безвозмездно хозблок по рыночной стоимости, размер которой будет подтвержден документально, и введет его в эксплуатацию на основании самостоятельно разработанного внутреннего документа, то она будет вправе учесть сумму налога на имущество, исчисленную в отношении данного объекта, в целях налогообложения прибыли на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
К сведению:
Статья 120 НК РФ устанавливает ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения. При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов или отсутствие счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений. В то же время ст. 15.11 КоАП РФ предусматривает административную ответственность в виде наложения административного штрафа на должностных лиц за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. Под должностным лицом следует понимать руководителей и других работников организации, совершивших административные правонарушения в связи с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных функций (примечание к ст. 2.4 КоАП РФ).
Если организация примет решение не учитывать сооружение из-за отсутствия документов от подрядчика, подтверждающих факт его создания, в таком случае необходимо также иметь в виду, что согласно пп. 6 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе в порядке, предусмотренном ст. 92 НК РФ, осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. В настоящее время действует Положение о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке, утвержденное приказом Минфина РФ от 10.03.1999 N 20н, МНС РФ N ГБ-3-04/39, которое устанавливает порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при выездной налоговой проверке.
Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Разработка и утверждение первичных документов для бухгалтерского учета;
- Энциклопедия решений. Учет основных средств, полученных безвозмездно;
- Энциклопедия решений. Учет основных средств, построенных подрядным способом);
- Энциклопедия решений. Ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст.120 НК РФ);
- Энциклопедия решений. Ответственность руководителя и главного бухгалтера в сфере бухгалтерского учета.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Алексеева Анна
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав
Налог на прибыль
Об определении в целях налога на прибыль срока обращения векселя с оговоркой "по предъявлении, но не ранее определенной даты", по которому начислены проценты (дисконт).
Ответ:
В соответствии с пунктом 3 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).
Доходы налогоплательщика в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, на основании пункта 6 статьи 250 Кодекса относятся к внереализационным доходам налогоплательщика.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 Кодекса к внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со статьями 269 и 291 Кодекса), а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации.
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.
Пунктом 1 статьи 328 Кодекса установлено, что сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями статей 271 - 273 Кодекса.
Статьей 1 Федерального закона от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" установлено, что на территории Российской Федерации применяется Постановление Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе" от 07.08.1937 N 104/1341 (далее - Постановление).
Пунктом 34 Постановления установлено, что переводный вексель сроком "по предъявлении" оплачивается при его предъявлении. Он должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления. Векселедатель может сократить этот срок или обусловить срок более продолжительный. Эти сроки могут быть сокращены индоссантами. Векселедатель может установить, что переводный вексель сроком "по предъявлении" не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока. В таком случае срок для предъявления течет с этого срока.
К простому векселю применяются, поскольку они не являются несовместимыми с природой этого документа, постановления, относящиеся к переводному векселю и касающиеся в том числе срока платежа (пункт 77 Постановления).
Таким образом, для целей налогового учета доходов (расходов) в виде дисконта по векселям с оговоркой "по предъявлении, но не ранее определенной даты" в качестве срока обращения такого векселя используется предполагаемый срок обращения, который определяется как срок от даты составления векселя до даты, указанной как "не ранее", плюс 365 (366) дней.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 27 апреля 2017 г. N 03-03-06/2/25663
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
О налогообложении в случае присоединения к организации, применяющей ОСН с использованием метода начисления, организации, применяющей УСН (объект - "доходы минус расходы").
Ответ:
Пунктом 5 статьи 50 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.
Согласно пункту 2 статьи 346.25 Кодекса организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления выполняют следующие правила:
1) признаются в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления;
2) признаются в составе расходов расходы на приобретение в период применения упрощенной системы налогообложения товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса.
Указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 2 статьи 346.25 Кодекса доходы и расходы признаются доходами (расходами) месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления.
Таким образом, организация, применяющая общий режим налогообложения с использованием метода начисления и присоединившая к себе организацию, применяющую упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на расходы, вправе применять положения пункта 2 статьи 346.25 Кодекса в отношении соответствующих операций по реализации (приобретению), совершенных присоединенной организацией.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 27 апреля 2017 г. N 03-03-06/1/25659
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
УСН
Об учете в целях УСН расходов на оплату товара, приобретенного у иностранного поставщика.
Ответ:
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях главы 26.2 Кодекса оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.
При этом расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров (подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса).
Согласно пункту 3 статьи 346.18 Кодекса доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.
Таким образом, расходы на оплату товара, приобретенного у иностранного поставщика, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату осуществления расходов, а учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по мере реализации приобретенных товаров.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 25 апреля 2017 г. N 03-11-11/24828
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
Разное
Об НДФЛ и страховых взносах при начислении зарплаты и компенсации за неиспользованный отпуск умершему работнику и их выплате члену его семьи.
Ответ:
Исходя из положений пункта 6 части 1 статьи 83 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) смерть работника является основанием для прекращения трудового договора.
При этом согласно положениям статьи 141 Трудового кодекса заработная плата, а также иные выплаты, не полученные ко дню смерти работника, выдаются членам его семьи или лицу, находившемуся на иждивении умершего на день его смерти.
Указанное положение корреспондирует со статьей 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации о наследовании невыплаченных сумм, предоставленных гражданину в качестве средств к существованию, согласно пункту 1 которой право на получение подлежавших выплате наследодателю, но не полученных им при жизни по какой-либо причине сумм заработной платы, приравненных к ней платежей и иных денежных сумм, предоставленных гражданину в качестве средств к существованию, принадлежит проживавшим совместно с умершим членам его семьи, а также его нетрудоспособным иждивенцам независимо от того, проживали они совместно с умершим или не проживали.
В силу подпункта 3 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 18 статьи 217 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также вознаграждения, выплачиваемого наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов.
Таким образом, суммы заработной платы, начисленной за отработанное время, и компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые членам семьи умершего работника организации в связи с наследованием этих сумм, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 главы 34 "Страховые взносы" Налогового кодекса определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производимые, в частности, в рамках трудовых отношений.
Учитывая, что застрахованное лицо по обязательному социальному страхованию отсутствует и вышеупомянутые выплаты после смерти работника производятся организацией члену его семьи, который не состоит в трудовых отношениях с данной организацией, такие выплаты не подлежат обложению страховыми взносами.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 24 апреля 2017 г. N 03-15-06/24374
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: