Мониторинг законодательства РФ за период с 15 по 21 апреля 2024 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Дополнены полномочия Правительственной комиссии по контролю за осуществлением иностранных инвестиций в РФ
Закреплен порядок рассмотрения Комиссией вопроса о целесообразности совершения сделок (операций), предусмотренных Указом Президента РФ от 5 августа 2022 г. N 520 "О применении специальных экономических мер в финансовой и топливно-энергетической сферах в связи с недружественными действиями некоторых иностранных государств и международных организаций".
С 1 января 2025 года утрачивает силу ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"
Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99, а также отдельные положения приказов Минфина, вносящие в него изменения, признаются утратившими силу в связи с утверждением Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 "Бухгалтерская (финансовая) отчетность".
Установлен Временный порядок ведения интерактивного сервиса "Личный кабинет налогоплательщика - индивидуального предпринимателя"
Временный порядок размещен на официальном сайте ФНС России и разработан в целях реализации налогоплательщиками (плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов) - индивидуальными предпринимателями и налоговыми органами своих прав и обязанностей, установленных Налоговым кодексом.
Настоящим документом реализованы положения Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации".
Обновлены указания по заполнению формы федерального статистического наблюдения N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы"
Признается утратившим силу Приказ Росстата от 30 ноября 2022 г. N 872 "Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации".
<Письмо> ФНС России от 10.04.2024 N БС-4-11/4257@
"О согласовании позиции"
ФНС сообщает о порядке выдачи справок для страховой организации, подтверждающих неполучение или факт получения налогоплательщиком социального налогового вычета
В случае расторжения договора добровольного страхования жизни при выплате физлицу денежных средств страховая организация обязана удержать НДФЛ, если физлицом был получен социальный налоговый вычет.
С 01.01.2024 представление справки о получении вычета не требуется при наличии у страховой организации необходимых сведений, полученных от налогового органа в рамках обмена информацией.
При этом ФНС обращает внимание на недопустимость отказов налоговыми органами в принятии от физических лиц заявлений о выдаче им справок.
Повторная выдача физлицу свидетельства о постановке на учет в налоговом органе (взамен утраченного или пришедшего в негодность в результате ЧС) осуществляется без взимания госпошлины
ФНС обращает внимание на то, что получение свидетельства на бумажном носителе взамен утраченного или пришедшего в негодность документа не является обязательным.
Получить документ в электронном виде, подтверждающий постановку на учет и присвоенный ИНН, можно самостоятельно, бесплатно, с помощью сервисов на сайте ФНС, ЛКН или портала госуслуг.
Такие документы, подписанные УКЭП налогового органа, равнозначны свидетельству или выписке из ЕГРН на бумажном носителе.
ФНС: суммы налоговой базы, учитываемой в расчете по форме 6-НДФЛ, могут не совпадать с данными расчета по страховым взносам
В связи с разным подходом к определению даты получения дохода для целей налогообложения НДФЛ и даты осуществления выплат для целей исчисления страховых взносов отменено междокументное контрольное соотношение 3.1 показателей формы расчета 6-НДФЛ и расчетов по страховым взносам.
Сообщается, что направление налоговыми органами требований по отмененному междокументному контрольному соотношению не допускается.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
15.04.2024 Заявление о вычете НДС считается предъявленным в пределах трехлетнего срока, если причиной возникших расхождений явился сбой в бухгалтерской программе, при котором операции отразились не по номеру счета-фактуры, а по номеру первичного учетного документа
Налогоплательщик полагает, что налоговый орган необоснованно отказал в вычетах по НДС в связи с истечением трехлетнего периода заявления указанных вычетов.
Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика обоснованной в данной части.
Установлено, что налогоплательщиком налоговые вычеты по НДС по хозяйственным операциям, лежащим в основе данных счетов-фактур, были заявлены в пределах трехлетнего периода с даты их выставления. Причиной возникших расхождений и оснований для уточнения налоговых деклараций явился сбой в бухгалтерской программе, в связи с чем в книгах покупок операции о заявлении вычета отразились не по номеру счета-фактуры, а по номеру первичного учетного документа. В последующем путем подачи уточненных деклараций были только внесены корректировки правильной нумерации данного счета-фактуры.
Таким образом, налогоплательщиком по указанным счетам-фактурам заявление о вычете было предъявлено в пределах трехлетнего срока, в связи с чем доначисление НДС является неправомерным.
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12 марта 2024 г. N Ф04-152/24 по делу N А70-13651/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
15.04.2024 Общество как налоговый агент обязано исчислить и уплатить НДФЛ с дохода, выплаченного управляющему, если фактически характер деятельности и должностные обязанности управляющего не изменились по сравнению с функциями директора
Налоговый орган доначислил обществу НДФЛ как налоговому агенту в связи с переквалификацией гражданско-правовых отношений между ним и предпринимателем в трудовые отношения.
Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа обоснованной в части.
Установлено, что между обществом и предпринимателем заключен договор оказания услуг по управлению юридическим лицом, в соответствии с которым стоимость услуг фактически представляет собой заработную плату, а сам договор является трудовым, поскольку характер деятельности и должностных обязанностей директора и управляющего не изменились.
Таким образом, у общества как у налогового агента возникла обязанность по удержанию и уплате НДФЛ при выплате предпринимателю дохода.
При этом суд счел, что при перерасчете доходов по ставке НДФЛ в размере 13% обязательства общества должны быть определены с учетом уплаченного предпринимателем в рамках спорных правоотношений налога по УСН.
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 19 февраля 2024 г. N Ф04-7973/24 по делу N А70-180/2023
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
16.04.2024 В целях применения региональной налоговой льготы по налогу на имущество необходимо учитывать дату ввода в эксплуатацию ОС, а не принятие ОС к бухгалтерскому учету
Налоговый орган доначислил налогоплательщику налог на имущество в связи с неправомерным применением региональной пониженной ставки в отношении недвижимого имущества, введенного в эксплуатацию до 01.01.2015.
Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа обоснованной.
Из первичных документов следует, что налогоплательщик приобрел ОС (ранее введенные в эксплуатацию и функционирующие) и принял их к бухгалтерскому учету. При этом понятие "ввод в эксплуатацию" и "принятие к учету" не тождественны, и в целях применения налоговой льготы следует руководствоваться понятием "ввода в эксплуатацию".
Согласно первичным документам в отношении спорных ОС установлена дата введения в эксплуатацию до 01.01.2015. Кроме того, объекты использовались в деятельности предыдущим собственником, что возможно исключительно в условиях введения данных объектов в эксплуатацию.
Соответственно, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для применения налогоплательщиком заявленной льготы в отношении данных объектов, поскольку ОС введены в эксплуатацию до 01.01.2015.
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 7 марта 2024 г. N Ф04-491/24 по делу N А70-10305/2023
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
16.04.2024 Долги публичного субъекта по взносам на капремонт жилья не переходят к новому собственнику
Росреестру на праве оперативного управления принадлежат жилые помещения в МКД. Часть долгов по взносам на капремонт образовалась, когда эти квартиры находились во владении прежнего собственника - Росимущества. Суд взыскал долги пропорционально времени владения квартирами с каждого ведомства.
Фонд капремонта возражал, ссылаясь на то, что вся задолженность должна была перейти к новому собственнику. Однако это не касается случаев, когда предыдущие собственники - это РФ, субъекты РФ или муниципальные образования. Следовательно, на Росреестр не может быть возложена обязанность по уплате взносов на капремонт, не исполненная прежним собственником - публичным субъектом.
Верховный Суд РФ не стал пересматривать дело.
Определение Верховного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2024 г. N 307-ЭС23-28617 по делу N А56-47992/2022 Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
17.04.2024 При превышении лимита дохода для применения патентной системы налогообложения налогоплательщик считается применяющим УСН с начала года, а не с начала месяца, в котором превышен доход
По мнению предпринимателя, налоговым периодом в отношении патентной системы налогообложения признан календарный месяц. В этой связи при превышении дохода 60 млн. рублей и утрате права на применение патентной системы налогообложения налогоплательщик обязан отразить доход по УСН с начала соответствующего налогового периода - календарного месяца.
Суд, исследовав материалы дела, признал позицию предпринимателя необоснованной.
Согласно материалам дела предприниматель превысил максимальную сумму дохода, установленную для применения ПСН, в октябре соответствующего года.
Суд указал, что вопреки позиции предпринимателя, НК РФ прямо устанавливает, что при превышении максимально возможного дохода для применения ПСН право на применение данной системы налогообложения утрачивается с начала налогового периода, на который выдан патент, в данной ситуации - с начала года.
Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 13 марта 2024 г. N Ф01-279/24 по делу N А29-6991/2023
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
17.04.2024 Отсутствие действий по восстановлению запрашиваемых налоговым органом документов может послужить основанием для привлечения к ответственности за непредставление данных документов
По мнению налогоплательщика, он необоснованно привлечен к ответственности за непредставление документов, так как запрашиваемые документы утеряны им по независящим от него обстоятельствам.
Суд, исследовав материалы дела, признал позицию налогоплательщика обоснованной.
Общество не представило налоговому органу запрашиваемые по требованию документы. Общество представило пояснения, что данные документы были уничтожены в результате ДТП с участием транспортного средства, перевозившего их.
При этом обществом не представлены документы, свидетельствующие о мерах, предпринятых им по восстановлению сервера и утраченных документов; переписка с контрагентами по вопросу восстановления сервера и документов, с собственниками транспортного средства по вопросам, связанным с ДТП, страховкой, возмещением вреда, причиненного транспортному средству, а также здоровью водителя; документы, свидетельствующие о расходах, произведенных в связи с возмещением вреда водителю и собственникам.
Таким образом, общество правомерно привлечено к ответственности за непредставление документов, так как им не предприняты какие-либо действия по их восстановлению.
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 29 января 2024 г. N Ф04-7410/23 по делу N А46-16083/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
19.04.2024 Отказ налогового органа в принятии расходов не может быть обусловлен исключительно формальными требованиями к ведению бухгалтерского учета и представлению налоговых регистров, на основании которых составлена первичная налоговая декларация
Налоговый орган полагает, что налогоплательщик занизил налоговую базу на расходы, которые первоначально отражал в качестве вложений во внеоборотные активы, тем самым завысив убытки по налогу на прибыль.
Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа обоснованной частично.
Материалами дела подтверждено, что налогоплательщиком не доказано несение некоторых расходов.
Вместе с тем в остальной части, доначисляя налог на прибыль (отказывая в признании убытка), налоговый орган не может ограничиваться исключительно ссылкой на нарушение налогоплательщиком какого-либо из положений бухгалтерского учета, а должен установить, что это нарушение привело к неправильному определению доходов или расходов. В данной части решение налогового органа отменено.
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 25 января 2024 г. N Ф09-8991/23 по делу N А60-7261/2023
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
19.04.2024 Предприниматели, применяющие УСН, вправе применять налоговую ставку 0% в отношении деятельности, относящейся к бытовым услугам, только при оказании таких услуг населению (физическим лицам)
Налоговый орган полагает, что налогоплательщик не вправе применять ставку налога по УСН в размере 0% при оказании услуг юридическим лицам.
Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа обоснованной.
Налогоплательщик получает от юридических лиц (застройщиков) плату в рамках выполнения электромонтажных работ на строящихся объектах, применяя при этом налоговую ставку по УСН в размере 0%. Вместе с тем согласно законодательству субъекта РФ нулевая ставка подлежит применению в отношении деятельности "Ремонт жилья и других построек", включенной в раздел "Бытовые услуги населению".
Поскольку понятие "бытовые услуги населению" в налоговом законодательстве отсутствует, необходимо исходить из определений отраслевого законодательства. Постановлением Правительства утверждены правила бытового обслуживания населения, согласно которым потребителем бытовых услуг выступает исключительно физическое лицо. Следовательно, для целей применения нулевой ставки в отношении деятельности, относящейся к бытовым услугам, заказчиками таких услуг должны выступать физические лица.
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 24 января 2024 г. N Ф09-8239/23 по делу N А76-38670/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
15.04.2024 Как заполнить декларацию по УСН при закрытии ИП
При закрытии ИП декларацию по УСН сдают в обычные сроки. Но есть особенности ее заполнения.
Про них рассказали региональные налоговики.
Титульный лист
В поле «Налоговый период (код)» укажите код «50».
В поле «Отчетный год» укажите год, в котором прекращает деятельность ИП.
Поле «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» ИП заполнять не надо.
Разделы 1.1 и 1.2
Эти разделы заполняют в обычном порядке.
Разделы 2.1.1 и 2.2
При прекращении деятельности значение каждого показателя декларации за последний отчетный период повторяется в строке за налоговый период соответствующего показателя.
Срок сдачи декларации при закрытии ИП в 2024 году – 25.04.2025. Но можно сдать и раньше.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
15.04.2024 Как при импорте из стран ЕАЭС по агентской схеме заполнить заявление о ввозе и журнал счетов-фактур
С 2024 года заработала новая норма НК, по которой при покупке товаров в странах ЕАЭС по агентской схеме, НДС платит агент.
Как такому агенту заполнить заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, рассказала ФНС в письме от 04.04.2024 № СД-4-3/3936@.
В заявлении в разделе 2 в строке 02 «Покупатель» агент указывает себя. В строке 05 надо указать реквизиты агентского договора. Раздел 3 заявления в данном случае не заполняется.
Чтобы комитент мог взять этот импортный НДС на вычет, агент должен сдать журнал счетов-фактур. Его заполняют на основании сведений, отраженных в заявлении с отметкой ФНС об уплате налога.
В части 2 журнала учета указывает:
в графе 3–- код вида операции 01;
в графе 4 – номер и дата регистрации заявления в ФНС из раздела 2 Заявления;
в графе 8 – наименование продавца, указанное в строке 01 раздела 1 заявления;
в графе 14 – итоговая налоговая база, отраженная в графе 15 раздела 1 заявления;
в графе 15 – итоговая сумма НДС, отраженная в графе 20 раздела 1 заявления.;
графа 9 не заполняется.
Часть 1 журнала учета заполняют в разрезе каждого комитента. Там указывает:
в графе 3 – код вида операции 01;
в графе 4 – номер и дата регистрации заявления в ФНС из раздела 2 заявления;
в графе 8 – наименование комитента согласно агентскому договору;
в графе 9 – ИНН и КПП комитента;
в графе 14 – суммарная налоговая база по всем строкам графы 15 раздела 1 заявления в отношении каждого комитента;
в графе 15 – сумма НДС, уплаченная при ввозе товаров в отношении каждого комитента.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
15.04.2024 Матпомощь пострадавшим от наводнения не облагается НДФЛ и взносами
Доходы в денежной и натуральной формах, которые получают люди, пострадавшие от стихийных бедствий или от других чрезвычайных обстоятельств, не облагаются НДФЛ.
Основание – пункт 46 статьи 217 НК.
Кроме того, суммы единовременной материальной помощи, оказываемой физлицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, не облагаются страховыми взносами (статья 422 НК).
Об этом напоминает региональное УФНС.
При этом в НК нет ограничения по суммам такой матпомощи ни для целей НДФЛ, ни для целей страховых взносов.
Но факт ущерба от стихии надо подтвердить – документами из МЧС, органов местного самоуправления, свидетельством о праве собственности объекта и другими.
При этом организации и ИП не должны включать эту матпомощь в РСВ и 6-НДФЛ.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
16.04.2024 ИП на спецрежимах надо подтвердить льготу по налогу на имущество до мая
ИП, применяющие спецрежимы (УСН, ПСН, ЕСХН), должны до 1 мая подать заявление и документы, подтверждающие льготу на налог на имущество.
Предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ПСН, ЕСХН), освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц по отношению к объектам, используемым в предпринимательской деятельности. Налоговая служба рекомендует таким предпринимателям до 1 мая подать заявление и необходимые документы, подтверждающие данную льготу. Эта информация опубликована на сайте Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми.
Согласно общему правилу, индивидуальные предприниматели, действующие по упрощенным или патентным системам налогообложения, освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц по отношению к объектам, используемым в своей предпринимательской деятельности. Исключение составляют объекты торгово-офисного назначения, включенные в региональный кадастровый перечень.
Предприниматели, работающие по системе налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), также освобождаются от уплаты налога на имущество по объектам, используемым в своей сельскохозяйственной деятельности. Льгота распространяется на объекты, используемые при производстве, переработке и реализации сельскохозяйственной продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными производителями.
Обычно освобождение от налога на имущество применяется в автоматическом порядке (без необходимости подачи заявления). Однако специалисты налоговой службы обращают внимание на следующее. Автоматический порядок действует только при наличии у налоговой инспекции документов, подтверждающих право на льготу. Поэтому для избежания ошибок в исчислении налога, налоговики рекомендуют предпринимателям направить заявление о льготе и соответствующие документы, подтверждающие использование имущества в предпринимательской деятельности (например, договор аренды), до 1 мая 2024 года.
Источник: Российский налоговый портал
17.04.2024 Недвижимость купили при УСН‑6%: как учесть расходы после перехода на УСН‑15%
Плательщик, перешедший с 2024 года на УСН имеет право учитывать затраты на покупку недвижимости, введенной в эксплуатацию в 2024 году.
Плательщик, перешедший с 2024 года на упрощенную систему налогообложения по объекту «доходы минус расходы», имеет право учитывать затраты на приобретение недвижимости, введенной в эксплуатацию в 2024 году. Даже если расходы были произведены в 2023 году, то есть до перехода на этот объект налогообложения, это не имеет значения. Этот вывод сделан в письме Минфина от 26 января 2024 года под номером 03-11-11/6177.
Согласно этому письму, плательщики УСН могут учитывать расходы по приобретению основных средств, начиная с момента ввода объекта в эксплуатацию. Расходы списываются равномерно в течение налогового периода, а сумма учитываемых расходов отражается в отчете на последний день налогового периода. Однако следует учитывать, что учитываться могут только затраты на основные средства, используемые в предпринимательской деятельности.
Источник: Российский налоговый портал
17.04.2024 Исключительные права на программы можно амортизировать ускоренно
Амортизацию с коэффициентом до 3-х можно считать для нематериальных активов в виде исключительных прав на программное обеспечение.
Но есть условие – такая программа должна входить в реестр российского ПО.
Вместе с тем, норма про ускоренную амортизацию не применяется, если срок использования такого НМА компания установила самостоятельно, и он не более 2 лет.
Такое разъяснение дает Минфин в письме от 05.03.2024 № 03-03-06/1/19743.
Применение коэффициента для амортизации – это право компании. Поэтому решение о его применении, а также конкретный размер коэффициента – но не более 3 — должны быть отражены в учетной политике организации.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
18.04.2024 В ФНС напомнили, как заполнить нулевой РСВ
Если работодатель в течение отчетного налогового периода не платил зарплату, он должен предоставить нулевой расчет по страховым взносам.
Если работодатель в течение отчетного налогового периода не выплачивал зарплату своим работникам, ему необходимо предоставить нулевой расчет по страховым взносам. Об этом напомнили в Управлении Федеральной налоговой службы по Магаданской области.
Пояснения чиновников таковы: согласно Налоговому кодексу, плательщики страховых взносов не освобождаются от обязанности представлять расчеты по взносам, даже если они не ведут финансово-хозяйственную деятельность и не выплачивают средства физическим лицам. Представляя расчеты с нулевыми показателями, работодатель уведомляет налоговые органы о том, что он не осуществлял выплаты физическим лицам, и, следовательно, не имеет страховых взносов, подлежащих уплате за отчетный период.
Кроме того, нулевые расчеты позволяют налоговым инспекциям отделить плательщиков, которые не занимались деятельностью в отчетном периоде, от недобросовестных плательщиков, нарушающих сроки представления расчетов.
Таким образом, даже если сумма страховых взносов, подлежащая уплате за соответствующий период, равна нулю, работодатель обязан предоставить нулевой расчет.
В случае, если за последние три месяца отчетного периода не производились выплаты и другие вознаграждения физическим лицам, достаточно заполнить только титульный лист, раздел 1 без приложений, и раздел 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» с нулевыми значениями и прочерками.
Напомним, что расчеты по страховым взносам за I квартал необходимо представить не позднее 25 апреля.
В случае просрочки налоговые органы вправе приостановить операции по банковским счетам. Кроме того, за несданный расчет работодателя оштрафуют. Размер штрафа составляет от 5% до 30% от неуплаченной в срок суммы взносов, отраженных в расчете, за каждый месяц просрочки, но не менее 1 000 рублей.
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Организация-поставщик закупает товар на заводе, далее нанимает транспорт и с завода доставляет товар покупателю. Как заполняются графы 10, 13, 15, 18 УПД "Завод - Поставщик" и УПД "Поставщик - Покупатель"? Существуют ли налоговые риски, если не оформлять сделку как транзитную?
Организация-поставщик закупает товар на заводе, далее нанимает транспорт и с завода доставляет товар покупателю. Как заполняются графы 10, 13, 15, 18 УПД "Завод - Поставщик" и УПД "Поставщик - Покупатель"? Существуют ли налоговые риски, если не оформлять сделку как транзитную?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Заполнение УПД "Завод - Поставщик":
В строке 10 УПД отражается должность, подпись и Ф.И.О. лица, отгрузившего товар. Со стороны Завода это может быть кладовщик, заведующий складом, рабочий, оное лицо, уполномоченное Заводом отгружать товар. Также со стороны Завода в строке 10 УПД может быть указана должность и Ф.И.О. руководителя или главного бухгалтера, или уполномоченных ими лиц, которые указаны до строки 8 УПД.
Со стороны ЗАВОДА строка 13 УПД заполняется следующим образом: если полностью заполнена строка 10 УПД, в строке 13 УПД можно заполнить только сведения о должности и Ф.И.О. из строки 10 УПД; в строке 13 УПД может быть указана должность и Ф.И.О. руководителя или главного бухгалтера, которые указаны до строки 8 УПД; если не заполнена строка 10 УПД, в строке 13 УПД указывается должность, подпись и Ф.И.О. лица, назначенного Заводом ответственным за правильность оформления факта хозяйственной жизни.
Со стороны Поставщика строка 15 УПД не заполняется, а подтверждением приемки товара от Завода к Поставщику будут являться товаросопроводительные документы от лица, перевозящего товар.
У Поставщика в строке 18 УПД указывается должность, подпись и Ф.И.О. лица, назначенного Поставщиком ответственным за правильность оформления факта хозяйственной жизни.
Заполнение УПД "Поставщик - Покупатель":
Со стороны Поставщика строка 10 УПД: либо не заполняется, а подтверждением доставки товара от Поставщика к Покупателю будут являться товаросопроводительные документы от лица, перевозящего товар; либо указывается должность и Ф.И.О. руководителя или главного бухгалтера, или уполномоченных ими лиц, которые указаны до строки 8 УПД.
Со стороны Поставщика строка 13 УПД заполняется одним из следующих способов: в строке 13 УПД может быть указана должность и Ф.И.О. руководителя или главного бухгалтера, или уполномоченных ими лиц, которые указаны до строки 8 УПД; в строка 13 УПД указывается должность, подпись и Ф.И.О. лица, назначенного Поставщиком ответственным за правильность оформления факта хозяйственной жизни.
Со стороны Покупателя строка 15 УПД заполняется лицом, принявшим груз. Допустимо не заполнять строку 15 УПД, если заполнена строка 18 УПД.
У Покупателя в строке 18 УПД: если полностью заполнена строка 15 УПД, в строке 18 УПД можно заполнить только сведения о должности и Ф.И.О. из строки 15 УПД; если не заполнена строка 15 УПД, в строке 18 УПД указывается должность, подпись и Ф.И.О. лица, назначенного Покупателем ответственным за правильность оформления факта хозяйственной жизни.
Налоговые риски возникают, если основной целью заключения сделки (сделок) в цепочке "Завод - Поставщик - Покупатель" является уклонение от уплаты налогов и сборов.
Обоснование позиции:
В 2013 году ФНС России выступила с инициативой о замене накладных и актов универсальным передаточным документом (УПД), составляемым на основе формы счета-фактуры, дополненной необходимыми реквизитами (см. письмо ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96). Такой документ, поступивший от поставщика, может служить как подтверждением выставленной суммы НДС, так и подтверждением факта поставки.
Форма УПД, доведенная письмом ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@, носит рекомендательный характер. Поэтому налогоплательщик вправе добавлять в составляемый документ дополнительные столбцы по аналогии со столбцами "А" и "Б" и (или) вносить дополнительную информацию, необходимую сторонам оформляемой операции, по аналогии со строками 8-19 формы УПД (см. письмо ФНС России от 24.01.2014 N ЕД-4-15/1121@).
Согласно Приложению 3 "Рекомендации по заполнению отдельных реквизитов формы УПД" письма ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@:
1. В строке 10 "Товар (груз) передал/услуги, результаты работ, права сдал" УПД может быть указана должность лица, совершившего отгрузку, его подпись с указанием фамилии и инициалов. Лицо, уполномоченное действовать по сделке от имени экономического субъекта, определяется нормами соответствующих глав ГК РФ. Если этим лицом является лицо, уполномоченное на подписание счетов-фактур и подписавшее документ от имени руководителя или главного бухгалтера (до строки 8), то в данной строке могут заполняться только сведения о его должности и Ф.И.О. без повторения подписи.
Данный показатель в строке 10 УПД является уточняющим обстоятельства осуществления операции (сделки).
Т.е. в строке 10 УПД отражается должность, подпись и Ф.И.О. лица, отгрузившего товар.
Со стороны Завода это может быть кладовщик, заведующий складом, рабочий, оное лицо, уполномоченное Заводом отгружать товар. Также со стороны Завода в строке 10 УПД может быть указана должность и Ф.И.О. руководителя или главного бухгалтера, или уполномоченных ими лиц, которые указаны до строки 8 УПД.
Показатель по строке 10 УПД (в т.ч. Ф.И.О. и должность), уточняющий обстоятельства осуществления операции (сделки), может не заполняться. (см. Вопрос: Необходимо ли требовать от поставщика заполнения строки 10 УПД? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2020 г.)).
Со стороны Поставщика строка 10 УПД:
- либо не заполняется, а подтверждением доставки товара от Поставщика к Покупателю будут являться товаросопроводительные документы от лица, перевозящего товар;
- либо указывается должность и Ф.И.О. руководителя или главного бухгалтера, или уполномоченных ими лиц, которые указаны до строки 8 УПД.
2. В строке 13 "Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни" УПД указывается должность лица, ответственного за правильное оформление сделки, операции со стороны продавца, его подпись с указанием фамилии и инициалов.
Если лицом, ответственным за оформление сделки, является лицо, совершившее отгрузку и (или) лицо уполномоченное действовать по сделке от имени экономического субъекта (строка 10 УПД), то при наличии подписи в строке 10 УПД в строке 13 УПД могут заполняться только сведения о должности и Ф.И.О. без повторения подписи.
Если лицом, ответственным за оформление сделки, является лицо, уполномоченное на подписание счетов-фактур и подписавшее документ от имени руководителя или главного бухгалтера (до строки 8 УПД), то в строке 13 УПД также могут заполняться только сведения о его должности и Ф.И.О. без повторения подписи.
Если в силу установленного в экономическом субъекте документооборота за правильность оформления операции отвечают одновременно несколько лиц, то в документ необходимо будет ввести дополнительную строку, например, "13а" для указания должности, Ф.И. О. и подписи второго ответственного лица.
Данный показатель в строке 13 УПД, позволяет определить лицо, ответственное за оформление операции.
В соответствии с подп. 6 п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее Закон N 402-ФЗ) одним из обязательных реквизитов первичного учетного документа является наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события.
Согласно Приложению 4 "Определение в форме УПД показателей, установленных законодательством в качестве обязательных" письма ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ (далее Приложение 4), как минимум либо строка 10 УПД, либо строка 13 УПД обязательно должна быть заполнена в соответствии с подп. 6 п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Со стороны Завода строка 13 УПД заполняется одним из следующих способов:
- если полностью заполнена строка 10 УПД, в строке 13 УПД можно заполнить только сведения о должности и Ф.И.О. из строки 10 УПД;
- в строке 13 УПД может быть указана должность и Ф.И.О. руководителя или главного бухгалтера, или уполномоченных ими лиц, которые указаны до строки 8 УПД;
- если не заполнена строка 10 УПД, в строке 13 УПД указывается должность, подпись и Ф.И.О. лица, назначенного Заводом ответственным за правильность оформления факта хозяйственной жизни.
Со стороны Поставщика строка 13 УПД заполняется одним из следующих способов:
- в строке 13 УПД может быть указана должность и Ф.И.О. руководителя или главного бухгалтера, или уполномоченных ими лиц, которые указаны до строки 8 УПД;
- в строка 13 УПД указывается должность, подпись и Ф.И.О. лица, назначенного ПОСТАВЩИКОМ ответственным за правильность оформления факта хозяйственной жизни.
3. В строке 15 "Товар (груз) получил/услуги, результаты работ, права принял" УПД может быть указана должность лица, получившего груз, его подпись с указанием фамилии и инициалов. Лицо, уполномоченное действовать по сделке от имени экономического субъекта, определяется нормами соответствующих глав ГК РФ.
Данный показатель в строке 15 УПД является уточняющим обстоятельства осуществления операции (сделки).
Строка 15 УПД может не заполняться, если заполнена строка 18 УПД (см. Вопрос: ООО применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Во многих универсальных передаточных документах (далее - УПД) используется статус документа "2" (со стороны ООО); подпись со стороны сторонней организации стоит не по строке 15, а по строке 18. Товар по этим УПД уже оплачен. Товар направляется непосредственно на склад покупателя. Для доставки товара организация-продавец нанимает перевозчика. Какие могут быть проблемы в бухгалтерском и налоговом учете? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2018 г.)).
Со стороны Поставщика строка 15 УПД не заполняется, а подтверждением приемки товара от Завода к Поставщику будут являться товаросопроводительные документы от лица, перевозящего товар.
Со стороны Покупателя строка 15 УПД заполняется лицом, принявшим груз. Как указано выше, допустимо не заполнять строку 15 УПД, если заполнена строка 18 УПД.
4. В строке 18 "Ответственный за правильное оформление сделки, операции" УПД указывается должность лица, ответственного за правильное оформление сделки, операции со стороны покупателя, его подпись с указанием фамилии и инициалов.
Если лицом, ответственным за оформление сделки, является лицо, уполномоченное действовать по сделке от имени экономического субъекта (строка 15 УПД), то в строке 18 УПД могут заполняться только сведения о должности и Ф.И.О. без повторения подписи.
Если в силу установленного в экономическом субъекте документооборота за правильность оформления операции отвечают одновременно несколько лиц, то в документ необходимо будет ввести дополнительную строку, например, "18а" для указания должности, Ф.И.О. и подписи второго ответственного лица.
Данный показатель позволяет определить лицо, ответственное за оформление операции.
Согласно Приложению 4, как минимум либо строка 15 УПД, либо строка 18 УПД обязательно должна быть заполнена на основании подп. 6 п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
У Поставщика в строке 18 УПД указывается должность, подпись и Ф.И.О. лица, назначенного Поставщиком ответственным за правильность оформления факта хозяйственной жизни.
У Покупателя в строке 18 УПД:
- если полностью заполнена строка 15 УПД, в строке 18 УПД можно заполнить только сведения о должности и Ф.И.О. из строки 15 УПД;
- если не заполнена строка 15 УПД, в строке 18 УПД указывается должность, подпись и Ф.И.О. лица, назначенного Покупателем ответственным за правильность оформления факта хозяйственной жизни.
Что касается вопроса налоговых рисков, то исходя из норм подп. 1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ, налогоплательщик не вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ, если основной целью совершения сделки (операции) являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога.
Так, при осуществлении транзитной торговли первичный учетный документ (УПД или товарная накладная ТОРГ-12), оформляемый транзитным поставщиком в адрес покупателя, будет выполнять лишь функцию подтверждения сторонами исполнения обязательства по поставке товара и функцию расчетного документа, служащего основанием для оплаты. Подтверждением реального перемещения товара и доказательствами реальности осуществленных хозяйственных операций являются транспортные документы (постановления ФАС Центрального округа от 22.11.2012 N Ф10-3336/11 по делу N А54-5660/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.01.2011 по делу N А74-1670/2010 (определением ВАС РФ от 13.05.2011 N ВАС-5763/11 в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора отказано)). В случае доставки груза автомобильным транспортом с привлечением стороннего перевозчика таким документом будет являться транспортная накладная (письма Минфина России от 02.09.2011 N 03-03-06/1/540, от 17.08.2011 N 03-03-06/1/500).
Т.е., если, например, выяснится, что при транзитной торговле "завод - поставщик - покупатель" Поставщик не платит налоги в бюджет, или Покупатель не платит налоги, или Поставщик с Покупателем созданы для того, чтобы завод по цене чуть выше себестоимости реализовывал продукцию и т.п., то такие транзитные схемы налоговый орган расценит как деятельность, направленную на уклонение от уплаты налогов.
Поэтому налоговые риски возникают, если основной целью заключения сделки (сделок) в цепочке "Завод - Поставщик - Покупатель" является уклонение от уплаты налогов и сборов.
Также рекомендуем Вам ознакомиться со следующими документами (материалами):
- Можно ли оформить счет-фактуру и товарную накладную одним документом: универсальный передаточный документ. Энциклопедия решений. Счет-фактура (март 2024).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Игнатов Дмитрий
Ответ прошел контроль качества
Налог на прибыль
Закрытие обособленного подразделения (не филиала или представительства). Отчетность по налогу на прибыль и НДФЛ
ООО закрывает обособленное подразделение. Какие документы и в какие сроки надо сдать: декларацию по прибыли и 6-НДФЛ, которые сдавали в налоговую по обособленному подразделению?
После принятия решения о прекращении деятельности обособленного подразделения и подписания руководителем приказа о его ликвидации о принятом решении необходимо уведомить налоговую инспекцию по месту нахождения головной организации. Срок подачи уведомления о ликвидации такого подразделения составляет три рабочих дня со дня прекращения деятельности (подп. 3.1 п. 2 ст. 23, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).
В 2024 году, как и ранее, сообщение о закрытии обособленного подразделения направляется в соответствии с приказом ФНС России от 04.09.2020 N ЕД-7-14/632@ - по форме N С-09-3-2 (приказом ФНС России от 30.10.2023 N ЕД-7-14/785@ в него внесены изменения, однако они не затронули форму N С-09-3-2, в ней изменений не произошло).
Налоговый орган обязан снять подразделение с учета в течение десяти рабочих дней со дня получения сообщения и выдать уведомление о снятии с учета организации в налоговом органе, но не ранее окончания выездной налоговой проверки организации в случае ее проведения (п. 5 ст. 84 НК РФ).
Следовательно, ликвидированным в целях налогообложения обособленное подразделение будет считаться с момента снятия его с учета по месту нахождения.
Примеры заполнения документов, связанных с закрытием ОП, представлены ниже в рекомендованных материалах.
Налог на прибыль
Подавать в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль в отношении ликвидируемого подразделения следует до тех пор, пока не будет выдано уведомление о снятии его с учета в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 84 НК РФ. Таким же образом прекращается и обязанность по уплате авансовых платежей - в том отчетном периоде, в котором налоговый орган уведомил о снятии с учета организации по месту нахождения ликвидированного подразделения (смотрите письма Минфина России от 05.03.2007 N 03-03-06/2/43, УФНС России по г. Москве от 20.05.2008 N 20-12/048096). После даты получения такого уведомления декларации по месту нахождения закрытого подразделения не представляются.
В письмах Минфина России от 05.03.2007 N 03-03-06/2/43, от 11.12.2006 N 03-03-04/2/259 разъясняется, что прекращение обязанности по уплате налога и авансовых платежей по ликвидированному обособленному подразделению, а также представлению соответствующих налоговых деклараций наступает в том отчетном периоде, в котором налоговый орган уведомил о снятии с учета организации по месту нахождения ликвидированного подразделения.
С учетом приведенных разъяснений Минфина России в постановлении Восемнадцатого ААС от 03.07.2018 N 18АП-7445/18 судьи указали, что в случае, если организация получает уведомление о снятии с учета обособленного подразделения до наступления обязанности по представлению декларации за тот отчетный (налоговый) период, в котором принято решение о ликвидации, то декларация за этот период в налоговый орган по месту нахождения ликвидированного обособленного подразделения уже не представляется.
При этом снятие с учета закрытого обособленного подразделения организации не освобождает налогоплательщика (который продолжает существовать) от обязанности представлять налоговые декларации по налогу на прибыль в том числе по закрытому обособленному подразделению. Налоговая база по налогу на прибыль организаций закрытого обособленного подразделения за предыдущие отчетные периоды текущего календарного года подлежит отражению во всех декларациях по обособленному подразделению, представляемых до конца текущего налогового периода, поскольку закрытие обособленного подразделения ее не обнуляет (п. 5 письма ФНС России от 27.10.2023 N БВ-4-7/13775@). Таким образом, исходя из последних разъяснений налогового ведомства, полагаем, что налоговые декларации по закрытому обособленному подразделению следует представлять в налоговый орган по месту нахождения головной организации до конца текущего налогового периода (2024 года).
Подробно заполнение декларации в рассматриваемой ситуации рассмотрено в Вопросе: Налоговая декларация по налогу на прибыль при закрытии обособленного подразделения (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2023 г.).
НДФЛ
В случае ликвидации (закрытия) обособленного подразделения организации до завершения ликвидации ОП подает в налоговый орган по месту своего учета расчет 6-НДФЛ за период времени от начала года до дня завершения ликвидации (письмо ФНС России от 02.03.2016 N БС-4-11/3460@). После завершения ликвидации, если документы не предоставлены подразделением, за подразделение отчитывается головная организация.
Согласно разъяснениям ФНС России, если отчетность налогового агента в отношении обособленного подразделения не сдана в ИФНС по месту его нахождения до того, как оно было снято с учета в связи с ликвидацией, то представить ее нужно по месту нахождения головной организации (п. 5 ст. 230 НК РФ) не позднее установленного срока в отношении отчетного периода, в котором было закрыто ОП.
Таким образом, до завершения ликвидации (закрытия) подразделения организация представляет сведения в налоговый орган по месту учета ликвидируемого (закрываемого) ОП за последний налоговый период, то есть за период времени от начала года до дня завершения ликвидации (закрытия) обособленного подразделения (п. 3.5 ст. 55 НК РФ, письмо ФНС России от 02.03.2016 N БС-4-11/3460@). Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 28.03.2011 N КЕ-4-3/4817. При этом указано, что повторно представлять отчетность в отношении работников ликвидированного обособленного подразделения по окончании налогового периода не нужно.
После завершения ликвидации, если документы не предоставлены, за подразделение отчитывается головная организация. При этом указываются:
- ИНН и КПП организации;
- ОКТМО - закрытого подразделения (смотрите письма ФНС России от 03.02.2020 N БС-4-11/1617@, от 22.05.2019 N БС-4-11/9619@);
- в поле "Форма реорганизации (ликвидация) / Лишение полномочий (закрытие) обособленного подразделения (код)" указывается код "9" "закрытие обособленного подразделения";
- в поле "ИНН/КПП реорганизованной организации/ИНН/КПП лишенного полномочий (закрытого) обособленного подразделения" указываются ИНН и КПП закрытого обособленного подразделения организации (письмо ФНС России от 12.12.2019 N БС-4-11/25600@).
Обращаем внимание, что форма расчета 6-НДФЛ, представляемого за 2023 год, утверждена приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ (с изменениями от 29.09.2022), а с отчета за первый квартал 2024 г. действует форма 6-НДФЛ и порядок ее заполнения, утвержденная приказом ФНС России от 19.09.2023 N ЕД-7-11/649@.
Подробнее о заполнении расчета 6-НДФЛ смотрите в Вопросе: Представление расчета 6-НДФЛ и справок о доходах физических лиц в налоговый орган по месту учета закрывающегося обособленного подразделения (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2022 г.), Энциклопедии решений. Как налоговому агенту заполнить и представить расчет по форме 6-НДФЛ? (март 2024) раздел Представление 6-НДФЛ при закрытии обособленного подразделения.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Примерная форма приказа о закрытии обособленного подразделения организации (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ);
- Примерная форма решения единственного участника общества с ограниченной ответственностью о прекращении деятельности филиала (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ);
- Примерная форма протокола общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью о закрытии филиала/представительства (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ);
- Пример заполнения Сообщения об обособленных подразделениях российской организации на территории Российской Федерации, через которые прекращается деятельность организации (которые закрываются этой организацией) (Форма N С-09-3-2) (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ, январь 2021 г.);
- Вопрос: По какой форме и в какой срок необходимо представить в территориальную инспекцию сообщение о прекращении деятельности организации через обособленное подразделение (за исключением филиалов и представительств)? (официальный сайт ФНС России, раздел "Часто задаваемые вопросы", май 2021 г.);
- Энциклопедия решений. Постановка на учет в налоговых органах и снятие с учета филиалов, представительств, иных обособленных подразделений (март 2024);
- Энциклопедия решений. Налоговая отчетность при закрытии обособленного подразделения (март 2024);
- Вопрос: Закрытие обособленного подразделения (не филиала или представительства). Сроки сообщения о закрытии, штрафы за несвоевременное сообщение. Возможность снижения штрафов (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2023 г.);
- Вопрос: Расчет по форме 6-НДФЛ при закрытии обособленного подразделения (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2023 г.);
- Вопрос: РСВ, 6-НДФЛ и 4-ФСС при сокращении сотрудников филиала в марте 2023 года (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2023 г.);
- Вопрос: Обособленное подразделение закрыли 06 апреля 2023 г. Сдали отчет 6-НДФЛ 2023 г.: за 1 квартал 2023 г., за 2 квартал 2023 г. Нужно ли сдавать отчет по обособленному подразделению за 3, 4 кварталы 2023 г.? (ответ Горячей линии ГАРАНТ, январь 2024 г.);
- Вопрос: Закрывается обособленное подразделение, не являющееся филиалом или представительством. Каков порядок действий? Какие отчеты нужно сдать в налоговые органы? (ответ Горячей линии ГАРАНТ, июнь 2021 г.);
- Вопрос: Порядок закрытия обособленного подразделения ООО и увольнения работников (ответ Горячей линии ГАРАНТ, январь 2024 г.);
- Закрытие обособленных подразделений - как отразить в "1С:Бухгалтерии 8 КОРП" (журнал "БУХ.1С", N 12, декабрь 2017 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мозалева Наталья
Ответ прошел контроль качества
НДФЛ
Прощение долга по займу 01.03.2024. Отражение в уведомлении и форме 6-НДФЛ
Организация выдала сотруднику беспроцентный целевой заем. 01.03.2024 организация заключает договор дарения в части долга по займу. У сотрудника возникает доход. НДФЛ с этого дохода удерживает с ближайшей заработной платы 10.04.2024.
Сумму НДФЛ включать в уведомление с 01.03.2024 по 22.03.2024 или же с 01.04.2024 по 22.04.2024?
Как отразить доход и НДФЛ в отчете 6-НДФЛ?
При прощении долга с физического лица снимается обязанность по его погашению (ст. 415 ГК РФ). Что приводит к возникновению экономической выгоды в виде экономии на расходах по погашению долга и, соответственно, дохода в размере суммы прощенной задолженности. В отсутствие оснований для освобождения такого дохода указанные суммы подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке с применением налоговой ставки 13%(15%) (ст. 217, п. 1 ст. 224 НК РФ, письмо Минфина России от 09.11.2018 N 03-04-05/80822).
Дата фактического получения дохода соответствует дате полного или частичного прекращения обязательства по любым основаниям, предусмотренным законодательством РФ (например, соглашение о прощении долга). Поскольку никаких денежных средств в этот момент налогоплательщик не получает, наиболее близкой является норма о дате получения доходов в натуральной форме (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). Аналогично при оформлении операции как дарение (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Но при дарении можно воспользоваться положением п. 28 ст. 217 НК РФ, освобождающим от налогообложения подарки в пределах 4000 руб.
В любом случае полагаем, что доход считается полученным налогоплательщиком 01.03.2024. Именно на эту дату налоговый агент обязан исчислить НДФЛ (п. 3 ст. 226 НК РФ). Удержать исчисленный налог необходимо из любых денежных выплат (с учетом установленного п. 4 ст. 226 НК РФ ограничения), и перечислить в бюджет по правилам п. 6 ст. 226 НК РФ. НДФЛ, удержанный 10.04.2024 г., подлежит перечислению в бюджет не позднее 02.05.2024 (с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
По нашему мнению, расчет 6-НДФЛ следует заполнить следующим образом:
1) Расчет за 1 квартал 2024 г:
- поле 120 сумма дохода в виде стоимости подарка (суммы прощенного долга);
- поле 130 4 000 руб. (сумма возможного вычета);
- поле 131 налоговая база (доход минус вычет 4 000);
- поле 140 сумма исчисленного НДФЛ;
- поле 160 0 (налог до конца марта не удержан).
В разделе 1 операция не отражается. Также не видим оснований для заполнения поля 170 раздела 2, учитывая, что возможность удержания НДФЛ не утрачена.
2) Расчет за полугодие 2024 г.
- поле 020 - сумма налога, удержанная с 01.01.2024 по 30.06.2024, подлежащая перечислению;
- поле 021 сумма НДФЛ по первому сроку перечисления, подлежащая перечислению не позднее 02.05.2024, включая удержанную 10.04.2024 (исчисленную с подарка).
В Раздел 2 добавятся суммы удержанного в апреле НДФЛ совокупно с иными показателями за 2 квартал, в итоге:
- поле 120 включает сумму дохода в виде стоимости подарка;
- поле 130 включает необлагаемую сумму 4 000 руб.;
- поле 131 налоговая база;
- поле 140 сумма исчисленного налога;
- поле 160 и поле 161 включает сумму удержанного 10.04.2024 НДФЛ.
Приведенный порядок не противоречит контрольным соотношениям, применимым к новой форме 6-НДФЛ, в частности см. соотношение 1.14 (письмо ФНС России от 20.12.2023 N БС-4-11/15922@ "О направлении КС", письмо ФНС России от 28.02.2024 N БС-4-11/2234@). Также считаем, что он согласуется с разъяснениями, изложенными в письме ФНС России от 21.02.2024 N БС-4-11/1945@ (о заполнении 6-НДФЛ при вручении подарка).
Что касается Уведомления об исчисленных налогах, то подход здесь аналогичный. В Уведомлении налоговым агентом указывается сумма не только исчисленного, но и удержанного налога (п. 9 ст. 58 НК РФ). Поскольку исчисленный НДФЛ удержан 10.04.2024 (т.е. в период с 1 по 22 апреля), то эта сумма отражается в Уведомлении, представляемом по сроку 25.04.2024 (код периода 31/01).
К сведению:
С 2023 года дата фактического получения доходов в виде оплаты труда определяется по общим правилам как день получения доходов в денежной форме (п. 2 ст. 223 НК РФ с этой даты утратил силу). В связи с чем в большинстве случаев НДФЛ исчисляется и удерживается налоговым агентом одномоментно по факту выплаты доходов (подп. 1 п. 1 ст. 223, п. 3, 4 ст. 226 НК РФ).
Однако доходы, облагаемые НДФЛ, не ограничиваются только денежными средствами (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 210 НК РФ). Наряду с доходами в натуральной форме, разрыв в датах исчисления и удержания налога может возникать, например (п. 1 ст. 223, ст. 212 НК РФ):
- при выплате сверхнормативных суточных (подп. 6);
- при взаимозачетах (подп. 4);
- при получении доходов в виде материальной выгоды (подп. 3, 7).
В подобных случаях даты исчисления и удержания НДФЛ вполне обосновано могут приходиться на разные отчетные периоды.
Причем, как следует из вышеприведенного письма N БС-4-11/2234@, налоговая служба не усматривает нарушения и в случае, если удержание налога приходится на следующий налоговый период. Но с учетом новых контрольных соотношений, увязывающих между собой поля 140 и 160 (с учетом других строк), в подобных ситуациях следует ожидать запроса пояснений от налоговых органов в периоде удержания.
При наличии сомнений в корректности такого заполнения 6-НДФЛ в ситуациях, когда сумма исчисленного налога правомерно удерживается в следующем отчетном (налоговом) периоде, рекомендуем обратиться за разъяснениями в налоговые органы (подп. 2 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 24 НК РФ). Для ускорения получения ответа налоговая служба рекомендует направлять обращения с помощью сервисов "Обратиться в ФНС России" и "Личный кабинет" (например, письма ФНС России от 23.05.2023 N БС-3-11/6890@, от 16.01.2023 N ЗГ-3-11/361@).
Также рекомендуем Вам ознакомиться со следующими документами (материалами):
- Энциклопедия решений. Сроки представления уведомлений по ЕНП об исчисленных налогах в 2024 году;
- Энциклопедия решений. НДФЛ при прощении долга физическому лицу;
- Вопрос: Особенности заполнения 6-НДФЛ в отношении дохода в виде сверхнормативных суточных, относящихся к декабрю 2023 г. (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2023 г.).
Ответ подготовил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: