Мониторинг законодательства РФ за период с 15 по 21 февраля 2016 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Установлены размеры госпошлины при оспаривании актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами
Согласно Федеральному закону, при подаче административного искового заявления об оспаривании актов федеральных органов исполнительной власти, иных федеральных государственных органов, Банка России, государственных внебюджетных фондов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами, государственная пошлина уплачивается в следующих размерах: для физических лиц - 300 рублей; для организаций - 4 500 рублей.
При подаче заявления об оспаривании актов федеральных органов исполнительной власти в сфере патентных прав и прав на селекционные достижения, права на топологии интегральных микросхем, права на секреты производства (ноу-хау), права на средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, права использования результатов интеллектуальной деятельности в составе единой технологии, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами, размер государственной пошлины составит: для физических лиц - 300 рублей; для организаций - 2000 рублей.
Федеральный закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.
Уточнено понятие контролируемой задолженности
Задолженность может быть признана контролируемой в следующих случаях:
- кредитор - иностранное лицо прямо или косвенно участвует в российской организации-заемщике;
- кредитор является взаимозависимым лицом иностранного лица, которое имеет долю участия в организации - заемщике;
- долговое обязательство выдано под гарантию (поручительство) иностранного лица, которое является взаимозависимым с организацией-заемщиком.
Законом установлены условия, при которых непогашенная задолженность не признается для налогоплательщика - российской организации контролируемой задолженностью.
Согласно Закону с 1 января 2016 года по 31 декабря 2016 года непогашенная задолженность, указанная в пункте 2 статьи 269 Налогового кодекса РФ, не признается для налогоплательщика - российской организации контролируемой задолженностью при одновременном выполнении следующих условий:
- долговое обязательство возникло перед организацией, являющейся банком (включая организации, признаваемые банками в соответствии с законодательством иностранных государств), не признаваемым взаимозависимым лицом как с налогоплательщиком - российской организацией, так и с лицами, выступающими поручителем, гарантом или иным образом обязующимися исполнить долговое обязательство налогоплательщика;
- с момента возникновения долгового обязательства налогоплательщика не происходило прекращения (исполнения) указанного долгового обязательства как в части суммы основного долга, так и в части уплаты процентов иностранной организацией, указанной в пункте 2 статьи 269 Налогового кодекса РФ, и (или) аффилированным лицом этой иностранной организации, выступающими поручителем, гарантом или иным образом обязующимися обеспечить исполнение этого долгового обязательства.
Федеральный закон вступает в силу со дня его официального опубликования, за исключением положений, вступающих в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций.
Уточнен порядок возврата денежных средств физическим и юридическим лицам в случаях осуществления ими государственных и муниципальных платежей
Установлено, что возврат денежных средств физическим и юридическим лицам в случаях осуществления ими платежей за оказание государственных и муниципальных услуг, услуг, указанных в части 3 статьи 1 и части 1 статьи 9 Федерального закона "Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг", платежей, являющихся источниками формирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также иных платежей, в случаях, предусмотренных федеральными законами, за исключением платежей, порядок возврата которых устанавливается федеральными законами, производится получателем денежных средств в соответствии с общими требованиями, устанавливаемыми федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетной, налоговой, страховой, валютной, банковской деятельности.
В действующее законодательство о налогах и сборах внесены изменения в части правил налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний
В частности, уточнены:
порядок расчета прибыли контролируемой иностранной компании;
порядок определения доли участия одной организации в другой организации или физического лица в организации;
порядок применения договоров об избежании двойного налогообложения;
перечень информации, подлежащей раскрытию в уведомлениях об участии в иностранной организации и о контролируемых иностранных компаниях;
порядок расчета доли доходов для целей определения активной деятельности;
порядок учета прибыли контролируемой иностранной компании для целей налогообложения;
требования к подтверждению того, что иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым у Российской Федерации имеется международный договор по вопросам налогообложения;
правила налогообложения доходов контролирующих и иных лиц по отношению к иностранным структурам без образования юридического лица в связи с передачей прав бенефициара между близкими родственниками.
Кроме того, Законом устраняются неточности, выявленные в ходе действия правил налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании.
Федеральный закон вступает в силу со дня его официального опубликования, за исключением положений, для которых установлены иные сроки вступления их в силу.
Иностранным юридическим лицам, включая офшорные компании, запрещено оказывать государственную поддержку в форме субсидий и бюджетных инвестиций
Согласно Федеральному закону не допускается предоставление предусмотренных статьей 78 Бюджетного кодекса РФ (далее - Кодекс) субсидий и предусмотренных статьей 80 Кодекса бюджетных инвестиций иностранным юридическим лицам, в том числе местом регистрации которых является государство или территория, включенные в утверждаемый Минфином России перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны).
Предоставление государственных или муниципальных гарантий, за исключением государственных гарантий Российской Федерации, предоставляемых для оказания поддержки экспорта промышленной продукции (товаров, работ, услуг), не допускается в обеспечение исполнения обязательств иностранных юридических лиц, в том числе местом регистрации которых является государство или территория, включенные в утверждаемый Минфином России перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны), а также в случае, если бенефициарами по гарантиям, за исключением государственных или муниципальных гарантий, предусмотренных статьей 115.1 Кодекса, являются указанные юридические лица.
Государственная или муниципальная гарантия, предоставленная с нарушением указанных положений, в том числе по обстоятельствам, не зависящим от гаранта, бенефициара или принципала, а также договор о предоставлении такой гарантии ничтожны. Исполнение обязательств по такой государственной или муниципальной гарантии не осуществляется. В случае, если исполнение по такой гарантии было осуществлено в полном объеме или в какой-либо части, денежные средства, уплаченные по гарантии, подлежат возврату бенефициаром в соответствующий бюджет.
При этом предусмотрено, что указанные положения применяются к правоотношениям, возникающим при составлении и исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, начиная с бюджетов на 2017 год (на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов).
Также, в числе прочего, внесены изменения в статьи 78, 78.1 и 80 Кодекса, в соответствии с которыми обязательным условием, включаемым в договоры (соглашения) о предоставлении субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), а также бюджетных инвестиций, является запрет конвертации указанных средств в иностранную валюту, за исключением операций, осуществляемых в соответствии с валютным законодательством РФ при закупке (поставке) высокотехнологичного импортного оборудования, сырья и комплектующих изделий, а также иных операций, связанных с достижением целей предоставления бюджетных инвестиций, определенных решениями о предоставлении бюджетных инвестиций юридическим лицам.
С 1 апреля 2016 года предлагается повысить ставки акцизов на автомобильный бензин, прямогонный бензин, дизельное топливо и средние дистилляты
В частности, ставка акциза на автомобильный бензин 5-го класса, действующая с 1 апреля по 31 декабря 2016 года, составит 10 130 рублей за 1 тонну, ставка акциза на дизельное топливо, действующая с 1 апреля по 31 декабря 2016 года, - 5 293 рубля за 1 тонну.
Для предотвращения заинтересованности в создании схем по уклонению от уплаты акцизов путем реализации дизельного топлива под видом средних дистиллятов ставки акцизов на средние дистилляты с 1 апреля 2016 года предлагается установить в размере, равном ставке акциза на дизельное топливо.
По мнению разработчиков законопроекта, повышение ставок акцизов в условиях снижения мировых цен на нефть не должно оказать существенного влияния на цены на топливо на внутреннем рынке.
Приказ Минфина России N 215н, вносящий изменения в порядок применения бюджетной классификации, вводится в действие со дня его подписания - 25 декабря 2015 года
Данный приказ признан Минюстом России не нуждающимся в государственной регистрации, в связи с чем вводится в действие со дня его подписания.
Напомним, что вносимыми поправками ряд целевых статей дополнен новыми направлениями расходования средств, в частности, на предоставление межбюджетных трансфертов на дополнительное финансовое обеспечение территориальных программ обязательного медицинского страхования, финансирование реорганизационных мероприятий федеральных учреждений, оказывающих высокотехнологичную медицинскую помощь, не включенную в базовую программу, на предоставление субсидий и имущественных взносов отдельным юридическим лицам.
Минтрудом России утверждены правила охраны труда в лесозаготовительном и деревообрабатывающем производствах, а также при проведении лесохозяйственных работ
Правила обязательны для исполнения работодателями - юридическими лицами независимо от их организационно-правовых форм и физическими лицами при организации и осуществлении ими указанных работ. Ответственность за выполнение правил возлагается на работодателя.
Правилами установлены требования охраны труда, предъявляемые:
- к организации проведения работ (производственных процессов);
- к производственным помещениям и организации рабочих мест;
- к осуществлению производственных процессов и эксплуатации оборудования.
К выполнению указанных работ допускаются работники, прошедшие обучение по охране труда и проверку знаний требований охраны труда. Работники, выполняющие работы, к которым предъявляются дополнительные (повышенные) требования охраны труда, должны проходить повторный инструктаж не реже одного раза в три месяца, а также не реже одного раза в двенадцать месяцев - проверку знаний требований охраны труда. К выполнению работ с вредными или опасными условиями труда допускаются работники, прошедшие обязательные предварительные медицинские осмотры.
Государственный надзор за выполнением данных правил осуществляют должностные лица Роструда и его территориальных органов.
Приказ вступает в силу по истечении трех месяцев после его официального опубликования.
Территориальным органам ПФР рекомендованы образцы документов, используемых при выплате материнского (семейного) капитала
В качестве рекомендуемых представлены формы следующих документов:
заявление о предоставлении единовременной выплаты за счет средств материнского (семейного) капитала;
заявление об аннулировании ранее поданного заявления о предоставлении единовременной выплаты за счет средств материнского (семейного) капитала;
решение об удовлетворении (об отказе в удовлетворении) заявления о предоставлении единовременной выплаты за счет средств материнского (семейного) капитала (об аннулировании ранее поданного заявления о предоставлении единовременной выплаты за счет средств материнского (семейного) капитала);
уведомление об отказе в удовлетворении заявления о предоставлении единовременной выплаты за счет средств материнского (семейного) капитала (об аннулировании ранее поданного заявления о предоставлении единовременной выплаты за счет средств материнского (семейного) капитала);
журнал регистрации заявлений о предоставлении единовременной выплаты за счет средств материнского (семейного) капитала (об аннулировании ранее поданного заявления о предоставлении единовременной выплаты за счет средств материнского (семейного) капитала) и принятых территориальным органом ПФР решений;
журнал регистрации уведомлений об отказе в удовлетворении заявлений о предоставлении единовременной выплаты за счет средств материнского (семейного) капитала (об аннулировании ранее поданных заявлений о предоставлении единовременной выплаты за счет средств материнского (семейного) капитала).
В соответствии с положениями Федерального закона от 20.04.2015 N 88-ФЗ "О единовременной выплате за счет средств материнского (семейного) капитала" заявление о предоставлении выплаты за счет средств материнского (семейного) капитала может быть подано лицами, имеющими право на получение указанной выплаты, в территориальный орган ПФР непосредственно или через МФЦ в срок, не позднее 31 марта 2016 года.
Установлена процедура направления территориальным органом ФСС РФ запросов в банк о наличии счетов, об остатках денежных средств на них, о представлении выписок по операциям на счетах организаций и ИП
В соответствии с утвержденным Порядком запрос на бумажном носителе вручается территориальным органом ФСС РФ под расписку уполномоченному представителю банка или направляется территориальным органом Фонда заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении. При вручении запроса под расписку уполномоченному представителю банка отметка уполномоченного представителя банка о получении запроса проставляется на копии запроса, которая возвращается должностному лицу территориального органа Фонда, вручившему запрос.
Запрос представляется территориальным органом Фонда на бланке по форме, утвержденной в соответствии с частью 6.3 статьи 24 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", подписывается руководителем (заместителем руководителя) территориального органа Фонда и заверяется печатью.
В мотивировочной части запроса указывается одно или оба из следующих оснований:
проведение выездных или камеральных проверок плательщиков страховых взносов;
вынесение решения о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах организаций, индивидуальных предпринимателей в банках.
Кроме того, утверждены формы запросов о представлении справки о наличии счетов, о представлении справки об остатках денежных средств на счетах, о представлении выписок по операциям на счетах.
Установлен порядок обращения граждан в ФСС РФ
В частности, определено, что обращения в форме электронного документа направляются на адреса электронной почты mail@fss.ru, mail-fss@fss.ru или путем заполнения специальной формы на сайте Фонда http://www.fss.ru.
Гражданин в своем письменном обращении в обязательном порядке указывает наименование Фонда, либо фамилию, имя, отчество соответствующего должностного лица Фонда, либо его должность, свои фамилию, имя, отчество, почтовый адрес, по которому должен быть направлен ответ, излагает суть обращения, ставит личную подпись и дату. В случае необходимости в подтверждение своих доводов гражданин прилагает к письменному обращению соответствующие документы и материалы либо их копии.
При личном приеме гражданин предъявляет документ, удостоверяющий его личность.
<Письмо> ФНС России от 02.02.2016 N БС-4-11/1474
"О налоге на имущество организаций"
Минфином России даны разъяснения о порядке применения льготы по налогу на имущество организаций по пункту 21 статьи 381 Налогового кодекса РФ
Сообщается, в частности, что перечень объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, для которых не предусмотрено установление классов энергетической эффективности, утвержден Постановлением Правительства РФ от 16.04.2012 N 308, которое утратило силу в связи с вступлением в действие с 30 июня 2015 года Постановления Правительства РФ от 17.06.2015 N 600 "Об утверждении перечня объектов и технологий, которые относятся к объектам и технологиям высокой энергетической эффективности".
В период действия Постановления N 308 в случае отсутствия показателя индикатора энергетической эффективности в технической документации налогоплательщик вправе обратиться к производителю энергопотребляющей продукции с целью получения технической документации, содержащей расчет индикатора энергетической эффективности, и (или) самостоятельно или с привлечением экспертной организации произвести расчет его значения на основании технической документации производителя.
Суммы резервов предстоящих расходов в форме 14 не отражаются
По вопросу необходимости отражения суммы резервов предстоящих расходов в форме 14, утвержденной Приказом Минфина России от 4 декабря 2014 г. N 143н, Минфин России сообщает следующее.
В отчете по форме 14 не отражаются данные по счету бухгалтерского учета 40160 "Резервы предстоящих расходов", предусмотренному в соответствии с положениями Инструкции по применению единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. N 157и.
Вместе с тем планируется внести изменения в формы отчетов "Отчет о расходах и численности работников федеральных государственных органов, государственных органов субъектов Российской Федерации" (Форма 14, код 0503074) и "Отчет о расходах и численности работников органов местного самоуправления, избирательных комиссий муниципальных образований" (Форма 14МО, код 0503075) в части выделения отдельных строк для отражения информации о суммах резервов предстоящих расходов.
<Письмо> ФНС России от 29.01.2016 N ГД-4-8/1229
"Направление писем"
Обеспечительные меры, предусмотренные законодательством РФ, применяются к отдельным счетам в общеустановленном порядке
Сообщается, в частности, что отдельный счет, предусмотренный Федеральным законом от 29.12.2012 N 275-ФЗ "О государственном оборонном заказе" и открываемый головному исполнителю (исполнителю) в уполномоченном банке для осуществления расчетов по государственному оборонному заказу в соответствии с условиями государственного контракта (каждого контракта), обладает признаками счета, определенного пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ.
Следовательно, пункт 12 статьи 76 Налогового кодекса РФ, которым установлен запрет на открытие счетов банками налогоплательщику-организации (лицу, указанному в пункте 11 названной статьи) при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица, применяется также в отношении отдельного счета.
Разъяснены особенности заполнения и представления сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ
Сообщается, в частности, что с целью обеспечения полноты формирования и достоверности данных, содержащихся в информационном ресурсе "Сведения о физических лицах", а также исключения приема от налогового агента Справок с заведомо недостоверными данными ФНС России установила дополнительные правила форматно-логического контроля за содержанием реквизитов в отношении физического лица - получателя доходов, в том числе проверку на наличие обязательности заполнения поля "ИНН в Российской Федерации" при реквизите "Гражданство (код страны)" равном "643".
Результатом данного контроля является формирование "Протокола приема сведений о доходах физических лиц" с типом сообщения налоговому агенту вида "Предупреждение. Не заполнен ИНН для гражданина России". При этом сведения о доходах физических лиц (при отсутствии иных нарушений форматно-логического контроля) считаются прошедшими форматно-логический контроль и подлежат приему.
<Информация> ФНС России от 12.02.2016
<Об исчислении земельного налога>
Индивидуальный предприниматель вправе исчислить земельный налог исходя из новой кадастровой стоимости земельного участка после вступления в силу решения суда и внесения сведений о кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости
К такому выводу ФНС России пришла по итогам рассмотрения жалобы, в которой налогоплательщик указывал, что установленная судом стоимость земельного участка должна применяться с даты, указанной в решении суда.
Было установлено, что в государственный кадастр недвижимости сведения о новой кадастровой стоимости земли внесены с момента вступления в силу судебного акта. По закону, при исчислении земельного налога следует руководствоваться информацией о кадастровой стоимости, содержащейся в государственном кадастре недвижимости.
Таким образом, предприниматель не имел права исчислять земельный налог исходя из данных о новой стоимости земли до момента их внесения в кадастр недвижимости.
Сообщается, что указанный вывод согласуется с правовой позицией, изложенной в Определении Верховного Суда РФ от 14.09.2015 N 310-КГ15-10468 и Постановлении Высшего Арбитражного Суда РФ от 06.11.2012 N 7701/12.
С 1 апреля 2016 года изделия из натурального меха, находящиеся в обороте товаров на территории РФ, подлежат обязательной маркировке
Необходимость маркировать меховые изделия касается всех участников товарооборота: производителей, импортеров, оптовых и розничных продавцов и комиссионеров, юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Представление сведений о маркировке и движении товаров является обязательным для всех участников оборота. Для товаров, которые были введены в оборот до 1 апреля 2016 года, маркировка осуществляется по упрощенной схеме.
В этой связи на сайте ФНС России появился новый раздел, посвященный системе обязательной маркировки меховых изделий, в котором собрана вся информация о пилотном проекте по внедрению маркировки меховых изделий: правила и условия маркировки, группы товаров, подлежащих маркированию, участники системы маркировки товаров, сроки маркировки, необходимая документация и многое другое.
Определен порядок представления страховщиками в Банк России годовой бухгалтерской отчетности и отчетности в порядке надзора за 2015 год
Предусмотрено несколько способов подачи такой отчетности:
- в виде электронных документов, подписанных усиленной квалифицированной электронной подписью и направляемых через личный кабинет субъектов страхового дела, ссылка на который размещена на сайте Банка России;
- в виде электронных документов, подписанных усиленной квалифицированной электронной подписью и направляемых по электронной почте на адрес ssd_reports@mail.cbr.ru;
- на бумажном носителе (ксерокопии не принимаются) и в виде электронных документов, направляемых по электронной почте на адрес ssd_reports@mail.cbr.ru.
Страховщик самостоятельно выбирает способ представления отчетности. Использование нескольких способов не рекомендуется.
Страховщики представляют отчетность в виде набора файлов, упакованного в один архив формата ZIP. Документом регламентрованы состав и форматы предоставляемых файлов.
Страховщикам необходимо обеспечить соблюдение доведенных Банком России контрольных соотношений показателей годовой отчетности и отчетности в порядке надзора за 2015 год
Соблюдение контрольных соотношений призвано обеспечить правильность составления отчетности.
Установлено также, что показатели каждой строки и каждой графы всех форм отчетности должны быть больше или равны нулю. В противном случае соответствующее разъяснение должно содержаться в пояснениях. Показатель, имеющий отрицательное значение, отражается в круглых скобках.
В секции attributes в обязательном порядке заполняются все предусмотренные реквизиты (кроме краткого наименования страховщика).
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
15.02.2016 Обзор арбитражной судебной практики для бухгалтера
Источник: КонсультантПлюс
Нельзя сократить отца, который содержит на свою зарплату ребенка-инвалида младше 18 лет
Этот запрет действует, когда супруга не работает, а сотрудник является единственным кормильцем ребенка. Работодатель в аналогичной ситуации не может сократить не только родителя ребенка, но и усыновителя, опекуна (попечителя).
Документ: Апелляционное определение Ростовского областного суда от 18.01.2016 по делу N 33-623/2016
Путеводитель по кадровым вопросам: как сократить численность или штат работников
Путеводитель по трудовым спорам: каких работников, по мнению судов, нельзя увольнять при сокращении численности (штата)
На счете-фактуре стоит факсимиле - НДС к вычету принять нельзя
ВС РФ отказался пересматривать вывод кассации, которая утверждала: счет-фактура с факсимильной подписью не соответствует требованиям НК РФ. Суд сослался на аналогичную позицию ВАС РФ. Минфин и большинство судов придерживаются этого же подхода. ВС РФ уже отказывал в пересмотре подобных дел.
Документ: Определение ВС РФ от 22.01.2016 N 307-КГ15-18124
Сотрудник не получил телеграмму с требованием объяснить прогул - уволить все равно можно
Причины, по которым телеграмма и другие уведомления не дошли до сотрудника, не зависели от работодателя. В этом случае считается, что он принял необходимые меры, чтобы получить письменное объяснение. Увольнение за прогул признается законным.
Документ: Апелляционное определение Верховного суда Республики Татарстан от 14.01.2016 по делу N 33-572/2016
Путеводитель по кадровым вопросам: какие правила нужно соблюдать, увольняя работника за прогул
Путеводитель по трудовым спорам: какие споры возникают, когда нарушается порядок увольнения за прогул
Можно уволить работника, когда нетрезвое состояние подтвердили показания алкотестера
Опьянение выявлено при предрейсовом медосмотре, который проводился с помощью алкотестера, годного для применения. Свидетели также отметили у работника признаки алкогольного опьянения. Суд признал увольнение в этом случае законным.
Документ: Апелляционное определение Кемеровского областного суда от 19.01.2016 по делу N 33-484/2016
Путеводитель по кадровым вопросам: как уволить сотрудника, появившегося на работе в состоянии опьянения
Путеводитель по трудовым спорам: какие споры об установлении факта опьянения возникают при увольнении
Со стоимости бесплатного питания для работников необходимо уплатить взносы
Суд Дальневосточного округа не признал выдачу питания на полевых работах освобождаемой от взносов компенсационной выплатой: по ТК РФ работодатель обязан предоставлять питание, только если сотрудники заняты на вредных и особо вредных работах.
Бесплатное питание выдавалось по коллективному договору и внутренним актам. Апелляция посчитала, что не нужно перечислять пенсионные и медицинские взносы с его стоимости, поскольку такая выплата не является частью оплаты труда. Кассация отметила, что этот вывод не основан на нормах закона.
В судебной практике встречается и иной подход. Так, ФАС Уральского округа признал оплату питания работников социальной выплатой, не облагаемой взносами. АС Поволжского округа тоже поддержалстрахователя, который не начислял взносы с частичной компенсации стоимости питания.
Документ: Постановление АС Дальневосточного округа от 28.12.2015 по делу N А04-7940/2014
Нельзя уволить за прогул пенсионера, который ушел в неоплачиваемый отпуск
Работодатель обязан предоставить пенсионеру по возрасту, который подал письменное заявление, отпуск без сохранения зарплаты (до 14 календарных дней в год). Сотрудник может использовать эти дни отдыха, даже если работодатель ему отказал. Увольнение за прогул признается незаконным.
Документ: Апелляционное определение Московского городского суда от 24.11.2015 по делу N 33-43727/2015
Путеводитель по кадровым вопросам: как оформить отпуск без сохранения зарплаты
Путеводитель по трудовым спорам: какие споры возникают при самовольном использовании отпуска и других дней отдыха
Если задолженность по налогу нельзя взыскать, эти сведения нужно указать в справке
Суд высказал то же мнение, что и Пленум ВАС РФ. Часть судов считают: в справку о состоянии расчетов по налогам нельзя включать информацию о том, что инспекция не может взыскать задолженность. Некоторые суды полагают, что сведения о такой задолженности вообще не нужно отражать в справке.
Документ: Постановление АС Северо-Кавказского округа от 14.01.2016 по делу N А32-27131/2012
Фирме отказали в вычете, так как она не распределяла общехозяйственные расходы
Компания, которая вела облагаемую и не облагаемую НДС деятельность, не учла общехозяйственные расходы при определении пропорции. Однако она считала, что может применять "правило 5%", и заявила к вычету всю сумму "входного" НДС. Инспекция и суды с этим не согласились.
Проверяющие установили: организация несла общехозяйственные расходы (например, покупала канцтовары), относящиеся к обоим видам операций, поэтому должна была распределять затраты. Сделав расчет, инспекция пришла к выводу, что у компании не было оснований руководствоваться "правилом 5%" и принимать к вычету всю сумму "входного" НДС.
Минфин и ФНС указывают: чтобы применять такое правило, общехозяйственные расходы нужноучитывать. Судебная практика последних лет подтверждает эту позицию. Полагаем, шансы отстоять в суде противоположную точку зрения невысоки.
Документ: Постановление АС Московского округа от 21.01.2016 по делу N А40-168860/2014
Компенсация за задержку зарплаты не облагается взносами
Предусмотренную ТК РФ компенсацию работодатель выплачивает в силу закона: это вид его материальной ответственности. Суд отказал управлению ПФР во взыскании взносов, сославшись на позицию Президиума ВАС РФ по вопросу начисления взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Суды и раньше приходили к аналогичным выводам, которые касались как пенсионных, так и медицинскихвзносов. Однако Минтруд придерживается иного мнения. Ведомство настаивает, что компенсация за задержку зарплаты не названа в перечне выплат, не облагаемых страховыми взносами.
Документ: Постановление АС Волго-Вятского округа от 23.12.2015 по делу N А28-2989/2015
Путеводитель по налогам: облагается ли компенсация за задержку зарплаты взносами на случай временной нетрудоспособности
КС РФ обобщил свою практику за 2 последних квартала прошлого года
В обзор включены наиболее значимые решения. Так, КС РФ признал, что частную жалобу о распределении судебных расходов допустимо рассмотреть без вызова сторон. Они могут изложить доводы письменно (например, в отзыве на жалобу).
Среди интересных разъяснений можно отметить и следующее: у вкладчика, который подписывает договор в кабинете руководителя отделения банка, нет оснований сомневаться, что он неуполномоченное лицо. За недобросовестность сотрудников, которые получили деньги от вкладчика, но не внесли их в кассу, отвечает банк.
Документ: Обзор практики КС РФ за третий и четвертый кварталы 2015 года, утвержденный Решением КС РФ от 28.01.2016
На сумму компенсации работнику платы за детский сад взносы не начисляются
ВС РФ отказал в пересмотре выводов кассации. Компенсация была установлена не в трудовых договорах, а в коллективном договоре для отдельных категорий работников. АС Поволжского округа признал ее социальной выплатой: эта компенсация не зависит от трудового вклада и не является вознаграждением за труд.
Вывод касается взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, онвстречается в судебной практике. Аналогичного подхода суды придерживаются и в отношении, например, пенсионных взносов.
У ПФР иная точка зрения: компенсация родительской платы облагается взносами. Позиция Минтруда зависит от того, кому перечисляются деньги. Если работнику, ведомство считает, что на эту сумму взносы начисляют как на выплату в рамках трудовых отношений. Если же напрямую детсаду - взносыначислять не нужно, поскольку страхователь оплачивает услуги за лицо, которое не является его работником.
Документ: Определение ВС РФ от 17.12.2015 N 306-КГ15-16073
Даже если товар продан в России по цене ниже таможенной стоимости, НДС можно возместить
По мнению компании и судов, инспекция отказала в возмещении необоснованно, так как вычет "ввозного" НДС произведен по нормам НК РФ.
Отметим, таможенная стоимость установлена исключительно для таможенных целей (например, для расчета таможенных платежей). Ее нельзя учесть как рыночную цену при исчислении НДС с реализации импортного товара на внутреннем рынке. С таким выводом согласны Минфин и суды.
Документ: Постановление АС Московского округа от 03.12.2015 по делу N А40-7536/15
Признать задолженность безнадежной только по регистрам бухучета нельзя
Суд указал, что у компании не было первичных документов, подтверждающих основания возникновения и наличие просроченной дебиторской задолженности, которая списана в расходы по налогу на прибыль как безнадежный долг. Фирма представила только регистры бухучета и акты сверки, подписанные одной стороной.
При рассмотрении спора АС Волго-Вятского округа сослался на позицию Президиума ВАС РФ, которая касается учета убытков: налогоплательщик должен доказать, что они правомерны и обоснованны. Списать убыток можно, только если есть первичные документы, подтверждающие размер расходов и тот факт, что они произведены.
Документ: Постановление АС Волго-Вятского округа от 30.11.2015 по делу N А11-3787/2014
Путеводитель по налогам: что такое безнадежный долг при налогообложении прибыли
ВС РФ: организация должна доказать, что при уплате налога не могла знать о проблемах банка
Компания уплатила налог через банк, но списанные с расчетного счета деньги в бюджет не поступили, поскольку на корреспондентском счете средств не было. Суды указали, что фирма могла бы выбрать более стабильный банк, в котором также имела счет. ВС РФ в пересмотре дела отказал.
Кассация приняла во внимание, что организация перечислила налог досрочно и в большем размере. Кроме того, у нее уже была переплата. Информация в СМИ о финансовых проблемах банка появилась до того, как компания предъявила платежные поручения.
Есть и другие примеры судебных актов, принятых не в пользу налогоплательщика. Однако многие суды все же признают обязанность по уплате налога исполненной, даже если у лица есть несколько счетов в разных банках.
Когда суд рассматривает подобное дело, налогоплательщик может привести доводы, свидетельствующие о его добросовестности. Например, АС Московского округа разрешил спор в пользу организации, поскольку сведения о финансовом положении банка, которые представила инспекция, опубликованы позже, чем были оформлены платежные поручения. Так как с расчетного счета компании деньги списаны, по мнению суда, обязанность по уплате налога считается исполненной. Отсутствие средств на корреспондентском счете банка не зависит от налогоплательщика.
Обращаем внимание: АС Московского округа не уточняет, был ли расчетный счет в "проблемном" банке единственным у налогоплательщика. Иногда арбитражные суды считают, что наличие единственного счета - довод в пользу добросовестности организации или предпринимателя.
Таким образом, налогоплательщику следует тщательно следить за информацией о финансовом положении и стабильности банков, в которых у него открыты расчетные счета.
Документ: Определение ВС РФ от 20.11.2015 N 307-КГ15-15167
Регулярная уплата налога может помешать возврату переплаты
Инспекция отказалась вернуть переплату налога, так как посчитала, что с даты ее образования прошло более трех лет. Суд подтвердил: срок на возврат искусственно увеличен, поскольку компания, имея переплату, продолжала перечислять налог вовремя, а инспекция не могла зачесть ее самостоятельно.
По мнению суда, инспекция выявляет излишне уплаченные средства, сравнивая суммы в платежном поручении, перечисленные за налоговый период, и суммы в декларации. Зачесть переплату в счет предстоящих платежей без заявления налоговый орган может, только если налог не уплачен в иной форме, т.е. если налогоплательщик не перечислил в срок деньги в счет текущих платежей. Организация настаивала: она как налоговый агент уплачивала НДС вовремя, полагая, что иначе ей грозит штраф. Суд этот довод отклонил.
Документ: Постановление АС Московского округа от 18.01.2016 по делу N А40-60581/2015
Путеводитель по налогам: какие споры могут возникнуть при исчислении трехлетнего срока на возврат переплаты
Пособие работникам, получившим право на пенсию, не включают в расходы по налогу на прибыль
Даже предусмотренные в коллективном договоре единовременные выплаты не уменьшают налог, поскольку их нельзя обосновать. Такие выплаты не связаны с оплатой труда, они носят непроизводственный характер и не стимулируют сотрудников работать лучше. Минфин и большинство судов эту позицию разделяют.
Документ: Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 21.12.2015 по делу N А74-8693/2014
Компания не сообщила о создании подразделения - ее оштрафуют только за неподачу сведений
Организация вела деятельность через обособленное подразделение, не сообщив об этом в налоговый орган. Инспекция оштрафовала ее на крупную сумму за то, что порядок постановки на учет в налоговом органе нарушен. Суды не поддержали точку зрения проверяющих.
По мнению судов, компания не нарушила порядок постановки на учет, поэтому ее можно оштрафовать лишь за неподачу сведений, необходимых для налогового контроля. Штраф составляет 200 руб. за каждый непредставленный документ. Такую же точку зрения высказывала ФНС.
Некоторые суды указывают, что налогоплательщику грозит штраф 5000 руб. за то, что он не сообщил сведения в инспекцию. Однако часть судов все же признают правомерным штрафовать именно за нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе.
Документ: Постановление АС Уральского округа от 28.12.2015 по делу N А60-4800/2015
Субсидии из федерального бюджета выданы через региональный - НДС восстанавливать не нужно
ВС РФ указал, что субсидии, полученные через региональный бюджет, нельзя считать федеральными, так как их суммы являются собственными доходами субъекта РФ. Следовательно, когда объект приобретен в том числе за счет этих средств, у организации нет причин восстанавливать налог.
Нижестоящие суды не поддержали компанию, но ВС РФ признал их точку зрения ошибочной. В аналогичном деле он уже приходил к такому выводу. ФНС придерживается той же позиции.
Документ: Определение ВС РФ от 21.01.2016 N 310-КГ15-13228
Ремонт основного средства: детали можно заменить более современными
Чтобы устранить поломки, мешавшие использовать основное средство, организация заменила неисправные детали более современными запчастями. При этом эксплуатационные показатели объекта улучшились. Суд счел, что такая замена не является модернизацией.
Судебная практика складывается аналогично.
Напомним, если ремонтные работы признаны модернизацией, понесенные расходы увеличатпервоначальную стоимость основного средства.
Документ: Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 01.12.2015 по делу N А78-3907/2015
Сообщить работнику о закрытии филиала не значит предупредить об увольнении
Нужно уведомить сотрудников под подпись именно о том, что в связи с ликвидацией филиала они будутуволены. Если работодатель просто направит телеграмму о прекращении деятельности филиала, суд может признать увольнение незаконным.
Документ: Апелляционное определение Верховного суда Республики Башкортостан от 01.12.2015 по делу N 33-20822/2015
Путеводитель по кадровым вопросам: в каком порядке происходит увольнение при ликвидации филиалов и представительств
Путеводитель по трудовым спорам: какие споры возникают при нарушении порядка увольнения в связи с ликвидацией организации
Ежемесячная выплата фиксированной суммы по ГПД - одно из оснований доначислить взносы
Организация заключала с физлицами гражданско-правовые договоры (ГПД) на выполнение работ и оказание услуг. Выплаты по таким соглашениям не облагаются взносами в ФСС. Фонд посчитал, что договоры по сути являются трудовыми, и доначислил "больничные" взносы. Суд с позицией ФСС согласился.
Размер оплаты не зависел от объема и качества работ или услуг, а в составлявшиеся каждый месяц акты включался один и тот же их перечень. Компания-заказчик обязана была создать физлицам необходимые условия для выполнения работ и оказания услуг. Для расчетов она использовала счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Довод фирмы о том, что переквалифицировать договоры вправе только суд, АС Волго-Вятского округаотклонил: ФСС может проверять, правильно ли начислены и уплачены взносы, что подразумевает и право оценивать документы, представленные страхователем.
Документ: Постановление АС Волго-Вятского округа от 25.12.2015 делу N А79-9190/2014
Путеводитель по налогам: может ли ФСС доначислить взносы на травматизм, переквалифицировав ГПД с регулярной оплатой в трудовой договор
КС РФ вновь подтвердил: сокращение штата не нарушает права сотрудников
Чтобы эффективно вести бизнес, работодатель может менять структуру организации и численность сотрудников. Он вправе сокращать штат, соблюдая порядок увольнения и предоставляя необходимыегарантии. КС РФ в очередной раз указал, что конституционные права работников при этом не нарушаются.
Документ: Определение КС РФ от 22.12.2015 N 2768-О
Путеводитель по кадровым вопросам: как сократить численность или штат работников
Путеводитель по трудовым спорам: какие споры возникают при сокращении работников
Если продавец нарушил срок гарантийного ремонта, деньги за покупку можно вернуть
Потребитель вправе расторгнуть договор купли-продажи технически сложного товара, когда у покупки обнаружен существенный недостаток либо продавец нарушил срок проведения гарантийного ремонта. Чтобы вернуть деньги, достаточно одного из таких обстоятельств. Об этом ВС РФ говорил и ранее.
В рассмотренной судом ситуации автодилер нарушил сроки гарантийного ремонта машины, а неполадка была существенной. Все случаи, при которых можно вернуть деньги или заменить технически сложный товар, перечислены в Законе о защите прав потребителей.
Покупателям следует иметь в виду: заявить о возврате денег лучше сразу после получения отремонтированного товара. Длительная эксплуатация после устранения недостатка свидетельствует о том, что потребитель согласен с проведением ремонта.
Документ: Обзор судебной практики ВС РФ N 4 (2015), утвержденный Президиумом ВС РФ 23.12.2015
Размещен на сайте ВС РФ 13 января 2016 года
ВС РФ не пересмотрит дело об учете расходов на проживание в отелях, не включенных в ЕГРЮЛ
Компания оплатила проживание командированных работников в гостиницах и учла эти суммы в расходах. Выяснив, что гостиницы не зарегистрированы в ЕГРЮЛ, инспекция отказала в признании затрат. Суды сочли позицию налогового органа неправомерной: не доказано, что отели выбраны намеренно.
Документ: Определение ВС РФ от 23.12.2015 N 309-КГ15-16360
Обзор: чем суд кассационной инстанции обосновал позицию по этому делу
Путеводитель по налогам: подтверждаются ли расходы первичными документами, выданными от имени несуществующего юрлица
Для расчета пособий сравнивают средний заработок и МРОТ с учетом районных коэффициентов
Рассчитывая пособие по временной нетрудоспособности, организация сравнивала среднюю зарплату работника Крайнего Севера с учетом районного коэффициента и МРОТ, также умноженный на него. Суды трех инстанций посчитали такой подход правильным.
ФСС полагал, что при расчете на коэффициент умножается не МРОТ, а сумма пособия. Однако суды указали: районный коэффициент является компенсацией за работу в особых климатических условиях, а значит, применяется при расчете среднего заработка как исходя из отработанного времени, так и из МРОТ. К такому выводу ранее приходили АС Восточно-Сибирского и Уральского округов. Подобный спор возникает, когда исчисленный с учетом районного коэффициента средний заработок больше МРОТ без коэффициента, но меньше МРОТ, умноженного на него.
Документ: Постановление АС Западно-Сибирского округа от 16.12.2015 по делу N А27-8643/2015
Источник: http:// www.audit-it.ru
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
15.02.2016 Минфин упростит уплату налоговых долгов
Гасить долги разрешат третьим лицам, а физлица смогут платить их на границе банковской картой или через многофункциональные центры
Минфин РФ готовит «дорожную карту» по администрированию доходов бюджета, которая в том числе подразумевает упрощение процедуры уплаты налоговых долгов, пишет РБК со ссылкой на газету «Коммерсант».
По словам источников в правительстве, предлагается, в частности, разрешить гасить долги третьим лицам, а физлица, как ожидается, получат право платить их на границе банковской картой или через многофункциональные центры.
К маю этого года Минфин должен начать подготовить доклад правительства о всей системе льгот по платежам в бюджет и учете их в госпрограммах, а к июлю будет подготовлен общеправительственный план по росту эффективности работы главных распорядителей бюджетных средств.
Кроме того, министерство предлагает с 2017 г. сократить возможности для оптимизации налогообложения, ограничив перенос убытков на новую организацию при реорганизациях и ликвидации компаний. При этом предполагается обязать регистрирующие органы проверять фактические основания для регистрации новых фирм, что должно стать препятствием на пути создания компаний-однодневок.
Источник: Российский налоговый портал
15.02.2016 В перечень медтоваров, освобожденных от НДС, внесут поправки
Минздрав подготовил поправки в перечень медицинских товаров, ввоз и реализация которых на территории России не облагается НДС.
Текст готовящихся поправок опубликован на Едином портале для размещения проектов НПА.
Напомним, действующий перечень таких товаров утвержден постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2015 г. № 1042.
В министерстве поясняют, что поправки вносятся в товарные позиции «очки» и «линзы для коррекции зрения».
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
15.02.2016 Минфин составляет перечень товаров, запрещенных к продаже без ККТ
Минфин готовит перечень товаров, при торговле которыми организации и ИП не вправе производить расчеты без применения контрольно-кассовой техники.
Уведомление об этом опубликовано на Едином портале для размещения проектов НПА.
Текст самого проекта правительственного постановления пока не опубликован. В Минфине уточняют, что данный перечень необходим для реализации законопроекта № 968690-6, предусматривающего переход предпринимателей на применение онлайн-ККТ.
Напомним, законопроект предполагает, что требования в отношении онлайн-ККТ при регистрации кассы вступят в силу с 1 января 2017 года, в отношении применяемых в настоящее время ККТ – с 1 июля 2017 года, в отношении лиц, которые в настоящее время не обязаны применять ККТ, – с 1 января 2018 года.
Подробней о том, что ждет бизнесменов с приходом онлайн-ККТ и к чему готовиться потребителям, мы рассказывали в статье «Матрица ждет».
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
15.02.2016 Покупка жилья у работодателя: предоставят ли имущественный вычет
Можно ли получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ при приобретении квартиры у организации-работодателя? Ответ на этот вопрос дает Минфин РФ в письме от 21.01.2016 № 03-04-05/1916.
Чиновники ответили, что получить такой вычет можно. Они напомнили, что пунктом 5 статьи 220 НК РФ установлены случаи, когда физлица не имеют право на получение имущественного вычета при покупке жилья. Речь идет о ситуациях, когда гражданин купил квартиру не за личные средства. К примеру, если деньги на жилье были выделены государством в качестве субсидии, материнского капитала, или работодателем; либо сделка купли-продажи заключена между взаимозависимыми лицами.
Поскольку рассматриваемая ситуация в пункте 5 статьи 220 НК РФ не указана, то гражданин имеет право воспользоваться имущественным налоговым вычетом.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
15.02.2016 Переход с УСН на общий режим: как учесть проценты по займу
Минфин РФ в своем письме приводит порядок учета в базе налога на прибыль процентов по займам, начисленных в период применения УСН и подлежащих уплате после перехода на общий режим.
В письме № 03-03-06/1/2265от 22 января 2016 г. ведомство напоминает, что организации при переходе с УСН на исчисление базы по налогу на прибыль с использованием метода начисления выполняют следующие правила:
1) в состав доходов включается выручка от реализации в период применения УСН, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление базы по налогу на прибыль;
2) в состав расходов включаются затраты на приобретение в период применения УСН товаров, которые не были оплачены (частично оплачены) плательщиком до даты перехода на общий режим.
Вышеуказанные доходы и расходы признаются в месяце перехода на исчисление базы по налогу на прибыль с использованием метода начисления.
Аналогичный порядок признания доходов и расходов должен быть применен и в отношении начисленных, но не уплаченных заемщиком на момент перехода на общий режим сумм процентов по выданным займам. Так же следует действовать в отношении начисленных процентов по займам, полученным для ведения текущей деятельности, но не уплаченных на момент перехода на общий режим.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
15.02.2016 С 1 июля отсутствие подключения к ЕГАИС может стоить магазину полмиллиона рублей
Для защиты легального рынка алкогольной продукции необходимо в ближайшее время ужесточить санкции для организаций, не предоставляющих в ЕГАИС данные о продажах.
Об этом 15 февраля в ходе круглого стола на тему «Как защитить россиян от суррогатного алкоголя и контрафакта?» сообщил заместитель председателя Комитета Госдумы по экономической политике, инновационному развитию и предпринимательству Виктор Звагельский. С места события передает корреспондент Клерк.Ру Сергей Васильев.
С 1 июля 2016 года организации, осуществляющие розничную продажу алкогольной продукции, будут обязаны передавать в Единую государственную автоматизированную информационную систему (ЕГАИС) сведения о ее реализации.
ЕГАИС работает почти без проблем, полагает Виктор Звагельский. Все, чего не хватает рынку – это ужесточения наказания для тех владельцев магазинов, которые отказываются подключаться к системе.
11 февраля Звагельский внес в Госдуму проект поправок в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях, согласно которым штраф за отсутствие подключения к ЕГАИС может достигать 500 тыс. рублей.
«На сегодняшний день основным каналом сбыта контрафактной и серой алкогольной продукции выступают розничные магазины, которые не зарегистрированы ни в одном реестре, а более того не имеют лицензии на продажу алкоголя, - прокомментировал депутат свою инициативу. - Доходность от этой деятельности высокая, размер штрафов - относительно низкий. По данным Росстата, с 2013 года количество правонарушений, связанных с продажей алкоголя, выросли c 11 до 14 тысяч в год. В этих условиях мы предлагаем существенно повысить штрафы за такие нарушения».
А пока что страдают от потери доходов не только бюджетная система страны, но и добросовестные участники рынка, констатировал Звагельский.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
16.02.2016 Бюджет заработает на банкротах
Федеральной налоговой службой принята новая концепция централизации функций обеспечения процедур банкротства. Об этом заявил заместитель руководителя ФНС России С.А. Аракелов в Нижнем Новгороде на совещании с территориальными налоговыми органами.
В ФНС России сообщают, что концепция предполагает проведение мероприятий, направленных на повышение эффективности работы налоговых органов в процедурах банкротства и улучшение качества досудебной и судебно-правовой работы.
Целью данных изменений является увеличение поступлений в бюджет, в том числе в процедурах банкротства, снижение количества нерезультативных решений территориальных налоговых органов и, как следствие, жалоб налогоплательщиков и судебных дел.
Напомним, если руководителем юридического лица или физическим лицом, в том числе, индивидуальным предпринимателем, при наличии оснований, не направлено в суд заявление о банкротстве, налоговые органы вправе самостоятельно привлечь нарушителя к ответственности в виде штрафа. За повторное такое нарушение в течение одного года арбитражный суд, по обращению налогового органа, может дисквалифицировать виновных должностных лиц.
Также, налоговые органы получили право составлять протоколы об административном правонарушении за неисполнение судебного акта, которым контролирующее должника лицо привлечено к субсидиарной ответственности. Арбитражный суд по результатам рассмотрения таких протоколов сможет дисквалифицировать нарушителей.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
16.02.2016 Списание ТМЦ: когда необходимо восстановить НДС
Минфин РФ в письме от 21.01.2016 № 03-03-06/1/1997 в очередной раз высказал свое мнение о том, что при списании товарно-материальных ценностей в связи с невозможностью их дальнейшего использования НДС следует восстановить. Если, конечно, этот налог был принят к вычету в свое время.
В объяснение своей позиции ведомство привело норму пункта 2 статьи 171НК РФ, согласно которому НДС принимается к вычету в случае использования товаров для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. А выбытие товаров по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, например, списание морально устаревших товаров, объектом налогообложения НДС не является.
Хотим обратить внимание на спорность этого утверждения и на то, что судебная практика по данному вопросу на стороне компаний.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
16.02.2016 Первичные документы по амортизируемым ОС: сколько лет хранить?
Минфин РФ в письме от 12.02.2016 № 03-03-06/1/7604 разъяснил, как долго надо хранить первичные документы, на основании которых определяется первоначальная стоимость амортизируемого имущества.
Чиновники отметили, что эти документы следует хранить четыре года, начиная с момента, когда основное средство было полностью самортизировано. В своем письме ведомство сослалось на подпункт 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ и статью 252 НК РФ.
Кроме того, финансисты напомнили о сроке хранения «бухгалтерских» документов: такие документы, в том числе средства, обеспечивающие воспроизведение электронных документов, а также проверку подлинности электронной подписи, подлежат хранению не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
16.02.2016 Для иностранных фирм введена форма заявления о признании налоговым резидентом
Иностранная организация подает заявление о признании себя налоговым резидентом РФ по форме, утвержденной приказом ФНС РФ от 23.12.2015 № ММВ-7-17/595@.
Такое же заявление подается при отказе от статуса налогового резидента РФ. В заявлении указываются: код налогового органа, наименование организации и код причины подачи заявления.
Приказ был зарегистрирован в Минюсте РФ 2 февраля 2016 года и официально опубликован 8 февраля 2016 года.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
16.02.2016 Оплата дополнительного отпуска травмированному работнику: надо ли удерживать НДФЛ
Минфин РФ в своем письме № 03-04-06/5458 от 02.02.2016 уточняет, надо ли удерживать НДФЛ при оплате работнику дополнительного отпуска на период лечения в связи с несчастным случаем на производстве.
В письме отмечается, что оплата дополнительного отпуска для санаторно-курортного лечения является обеспечением по страхованию, предусмотренным нормами Федерального закона № 125-ФЗ от 24.07.1998«Об обязательном соцстраховании от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний».
Данные выплаты не являются компенсационными и не подпадают под действие пункта 3 статьи 217 НК РФ. Суммы такой оплаты подлежат обложению НДФЛ.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
16.02.2016 ФНС создаст единую систему идентификации населения: обзор бухгалтерских событий
На минувшей неделе стало известно, что ФНС создаст единую систему идентификации населения. В новой системе записи актов гражданского состояния будут сразу вноситься в федеральную базу. Чиновники уверяют, что подобный механизм позволит выявлять многие нарушения.
Кроме того, на прошлой неделе в Минэкономразвития пообещали, что количество проверок малого и среднего бизнеса снизится на треть, Госдуме рекомендовали принять законопроект об уголовной ответственности за неуплату страховых взносов, а правительство отвергло депутатский закон об акцизах на чипсы и газировку.
Подробней об этих и других новостях прошлой недели можно узнать в опубликованном обзоре бухгалтерских событий с 8 по 12 февраля 2016 года.
Напомним, обзоры бухгалтерских событий публикуются на нашем портале еженедельно. В каждом обзоре вы можете найти:
главные новости последней недели, а также опубликованные за этот период на Клерк.Ру опросы и их результаты;
последние предложения и инициативы Президента РФ, Госдумы и Правительства РФ;
анонс большинства принятых нормативно-правовых документов в сфере налогообложения и бухгалтерского учета.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
17.02.2016 Зарубежная командировка: по какой ставке удерживать НДФЛ с выплат
Минфин РФ в своем письме № 03-04-05/4368 от 1 февраля 2016 г. уточняет порядок обложения НДФЛ доходов сотрудника российской организации, направляемого в командировку за пределы России.
Выплаты среднего заработка и возмещение командировочных расходов при направлении работника в зарубежную командировку не являются вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей, полученным от источников за пределами РФ. Данные выплаты относятся к доходам от источников в России.
Доходы физлиц, не признаваемых налоговыми резидентами РФ, полученные от источников в РФ, подлежат обложению НДФЛ по ставке 30%.
Вместе с тем, если трудовой договор предусматривает, что рабочее место находится в иностранном государстве, то поездка работника за рубеж для выполнения трудовых обязанностей не требует оформления командировки.
В этом случае вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей будет относиться к доходам от источников за пределами РФ.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
17.02.2016 Выставление счета-фактуры за пределами пятидневного срока: будут ли последствия
Если ваш поставщик составил счет-фактуру по истечении пяти дней со дня отгрузки товара, то налоговики не вправе отказать вам в вычете НДС. Такие разъяснения дал Минфин РФ в письме от 25.01.16 № 03-07-11/2722.
Чиновники напоминают, что счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг (п. 3 ст. 168 НК РФ). В счете-фактуре, помимо всего прочего, должны быть указаны его порядковый номер и дата выписки (подп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ).
В своем письме ведомство ссылается на то, что ошибки в счетах-фактурах, которые не препятствуют налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров, наименование товаров, их стоимость, а также сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
К таким несущественным ошибкам, по мнению Минфина, можно отнести нарушение срока выставления счета-фактуры. Поэтому проверяющие из ИФНС не должны отказать покупателю в вычете НДС по счетам-фактурам, которые продавец выставил с нарушением пятидневного срока.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
17.02.2016 НДФЛ с заработной платы работника: особенности удержания
Минфин РФ в своем письме № 03-04-06/4321 от 01.02.2016 уточняет порядок удержания НДФЛ при выплате зарплаты работникам 20-го числа текущего месяца и 5-го числа месяца, следующего за расчетным.
Ведомство отмечает, что удержание НДФЛ у работника производится из доходов только при их фактической выплате после окончания месяца, за который эта сумма налога была исчислена.
Таким образом, при выплате зарплаты 5-го числа месяца, следующего за расчетным, НДФЛ необходимо перечислить не позднее следующего дня после выплаты.
До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца НДФЛ не может быть исчислен.
Перечисление средств в счет уплаты НДФЛ в авансовом порядке, то есть до даты фактического получения работником дохода, НК РФ не предусматривает.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
18.02.2016 Действие ЕНВД продлят до 2020 г.
Об этом сообщил Дмитрий Медведев
Российские власти решили продлить существование ЕНВД до 2020 г., заявил глава правительства Дмитрий Медведев сегодня на заседании кабинета министров, на котором рассматривается новый план действий правительства в экономике на этот год, сообщает газета «Ведомости».
«Прежде всего речь пойдет о создании благоприятных условий для развития малого и среднего бизнеса, инновационных компаний. В частности, еще на 5 лет, до 2020 года, мы продлеваем действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход», — заявил премьер-министр.
Источник: Российский налоговый портал
18.02.2016 НДС при страховании обязательств покупателя: поправки в НК РФ одобрены в Госдуме
Депутаты Госдумы одобрили накануне в первом чтении правительственный законопроект № 968427-6 с поправками в порядок исчисления налоговой базы по НДС.
Поправки в НК РФ касаются порядка включения в базу по НДС страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом.
Напомним, в настоящее время в базу по НДС включаются суммы полученных поставщиком таких страховых выплат, если страхуемые договорные обязательства предусматривают реализацию товаров, облагаемых НДС. Данные нормы содержит подпункт 4 пункта 1 статьи 162 НК РФ.
Конституционный суд РФ усмотрел в этом признаки двойного налогообложения и предписал властям внести поправки в НК РФ.
В этой связи законопроект предусматривает, что в базу по НДС будут включаться такие суммы только в том случае, если налогоплательщик не исчислил НДС на день отгрузки контрагенту товаров.
В правительстве поясняли, что данный законопроект позволит исключить возможность двойного налогообложения при использовании налогоплательщиками договоров страхования риска неисполнения договорных обязательств покупателями.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
18.02.2016 Аренда имущества у казенного учреждения: надо ли уплачивать НДС
Минфин РФ в своем письме № 03-07-11/2939 от 26 января 2016 г.уточняет, уплачивается ли НДС при оказании казенными учреждениями услуг по аренде муниципального имущества.
Ведомство напоминает, что услуги, оказываемые казенными учреждениями, в том числе по предоставлению в аренду муниципального имущества, не являются объектом обложения НДС.
Таким образом, при предоставлении казенными учреждениями в аренду муниципального имущества арендаторы указанного имущества уплачивать НДС не должны.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
18.02.2016 Страхование риска утраты предмета ипотеки: удерживается ли НДФЛ
Минфин РФ в своем письме № 03-04-06/4240 от 1 февраля 2016 г.уточняет, удерживается ли НДФЛ при заключении ипотечным агентом договора страхования риска утраты предмета ипотеки, заложенного физлицом в обеспечение кредита.
В письме отмечается, что в данном случае юрлицоо является ипотечным агентом, исключительным предметом деятельности которого является приобретение прав требования по кредитам, обеспеченным ипотекой.
При этом организация, становясь кредитором, самостоятельно страхует свой риск утраты предмета ипотеки путем заключения со страховой компанией договора страхования. Залогодателями по кредитам, обеспеченным ипотекой, являются заемщики - физические лица.
Заключая со страховой компанией договор страхования предмета ипотеки (залога), организация действует от своего имени и в своем интересе в качестве страхователя и выгодоприобретателя.
В этом случае у физического лица - заемщика по договору ипотеки дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, не возникает.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
18.02.2016 Продажа акций после перехода на общий режим: порядок налогового учета
Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/2227 от 22 января 2016 г.уточняет порядок расчета налога на прибыль при реализации размещенных организацией акций, приобретенных в период применения УСН.
Ведомство отмечает, что налоговая база по операциям с ценными бумагами в целях налогообложения прибыли определяется при их реализации (погашении) или ином выбытии.
При этом согласно нормам статьи 252 НК РФ, суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов. В этой связи суммы расходов, момент признания которых приходился на период применения УСН, для целей налогообложения прибыли не учитываются.
Вместе с тем, поскольку в период применения УСН расходы на покупку ценных бумаг не подлежали включению в налоговую базу, эти расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли на дату реализации.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
18.02.2016 С 1 квартала 2016 года отчитываться по ЕНВД надо по новой форме
Декларацию по ЕНВД необходимо представлять по новой форме, начиная с отчетности за 1 квартал 2016 года.
Напомним, ФНС РФ своим приказом № ММВ-7-3/590@ от 22.12.2015внесла поправки в форму декларации по ЕНВД. Приказ был зарегистрирован в Минюсте РФ 27 января 2016 года и официально опубликован 1 февраля 2016 года.
Так, в частности, из титульного листа декларации удалили знак «МП», а также в новой редакции изложен Раздел 2 «Расчет единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности». В Разделе 2 теперь появится новая строка – «ставка налога». Это связано с тем, что теперь региональные власти вправе снижать ставку единого налога по ЕНВД.
Корректно представить декларацию по ЕНВД помогут материалы Клерк.Ру:
Переплата по страховым взносам: как учесть вмененщику
Новогодний подарок для вмененщиков: президент утвердил К1 на 2016 год;
ИП на ЕНВД: где встать на учет при оказании услуг в нескольких районах.
Также мы рекомендуем посетить страницу Народной бухгалтерской энциклопедии, посвященную ЕНВД.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
19.02.2016 Оплата гостиницы в загранкомандировке рублевой картой: как посчитать расходы
Минфин разъяснил ситуацию, когда работник, направленный в загранкомандировку, за проживание в гостинице расплачивается рублевой картой. В письме от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2318 пояснено, как в данной ситуации определить расход по найму жилого помещения в целях налогового учета.
Чиновники отметили, что расходы по найму жилого помещения при направлении работников в командировки на территории иностранных государств следует определять исходя из истраченной суммы согласно первичным документам, по обменному курсу, установленному банком на дату списания денежных средств. Таким образом, пересчитывать затраты по курсу ЦБ не требуется.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
19.02.2016 Продажа товаров, сопутствующих услуге: надо ли платить торговый сбор
Минфин РФ в своем письме № 03-11-06/4/4711 от 2 февраля 2016 г.уточняет, надо ли уплачивать торговый сбор при ведении торговли сопутствующими товарами при оказании бытовых услуг населению.
Ведомство напоминает, что согласно ГОСТ Р 53108-2008 «Услуги бытовые. Классификация организаций», реализация организациями в сфере бытовых услуг сопутствующих товаров включена в состав номенклатуры показателей деятельности указанных организаций.
В связи с этим организации и ИП, оказывающие бытовые услуги населению (ритуальные услуги, услуги ателье, парикмахерских, металлоремонта, ремонта обуви и т.п.) и осуществляющие реализацию сопутствующих товаров, не признаются плательщиками торгового сбора.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
19.02.2016 Автономное учреждение с подразделениями: как платить налог на прибыль и НДС
Минфин РФ в своем письме № 03-07-11/4411 от 01.02.2016 уточняет порядок уплаты налога на прибыль и НДС автономными учреждениями с обособленными подразделениями.
Ведомство напоминает, что обособленные подразделения организации не являются самостоятельными юридическими лицами. При этом каких-либо особенностей по исчислению и уплате налога на прибыль в отношении автономных учреждений, имеющих обособленные подразделения, не предусмотрено.
В этой связи представление деклараций и уплата налога на прибыль автономным учреждением, имеющим обособленные подразделения, производятся в общеустановленном порядке.
В письме также отмечается, что организация, в состав которой входят обособленные подразделения, уплачивает НДС по месту своего учета в налоговом органе.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Организация применяет общую систему налогообложения. Предполагается, что поставщик безвозмездно поставит в адрес организации пробную партию сырья. Условия передачи на данный момент не известны. Поставщик и организация не являются взаимозависимыми лицами.
Как нужно оформить в бухгалтерском и налоговом (налог на прибыль, НДС) учете безвозмездную передачу пробной партии сырья?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При получении МПЗ безвозмездно в бухгалтерском учете организации возникает прочий доход, а в налоговом учете - внереализационный доход, определяемый исходя из рыночной стоимости этого сырья, подтвержденной документально.
НДС при получении имущества безвозмездно к вычету не принимается.
Обоснование вывода:
ГК РФ предусматривает два вида безвозмездных договоров:
- дарение (глава 32 ГК РФ);
- безвозмездное пользование (ссуда) (глава 36 ГК РФ).
Поскольку в рассматриваемой ситуации не предполагается возвращение сырья поставщику, то безвозмездную передачу материальных ценностей необходимо рассматривать как дарение.
В соответствии с п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения, в частности, одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением.
Иными словами, если в рассматриваемой ситуации опытная партия сырья передается поставщиком, например, с условием о том, что Ваша организация должна провести какие-нибудь испытания готовой продукции, изготовленной из этого сырья, представить какой-нибудь анализ или отчет о качестве, то такой договор не признается дарением, так как у получателя возникают встречные обязательства по выполнению работ (оказанию услуг).
Поскольку на данный момент условия получения сырья еще не известны и предполагается именно безвозмездное его получение, то в данном ответе будем исходить из того, что такая передача является дарением.
В отношениях между коммерческими организациями дарение запрещено, за исключением подарков, стоимость которых не превышает 3000 руб. (ст. 575 ГК РФ).
Если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 руб., договор дарения должен быть заключен в письменной форме (п. 2 ст. 574 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
Активы, используемые в качестве сырья при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), учитываются в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) (п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", далее - ПБУ 5/01).
МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов (п. 9 ПБУ 5/01).
Стоимость материалов, полученных организацией безвозмездно, в том числе по договору дарения, относится в бухгалтерском учете к прочим доходам (п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации", далее - ПБУ 9/99). Данные о ценах, действующих на дату принятия МПЗ к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы (п. 10.3 ПБУ 9/99).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета (утверждена приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, учитывается на счете 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Безвозмездные поступления". Стоимость безвозмездно полученных МПЗ, учтенная на счете 98, списывается с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" по мере списания таких активов на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).
Из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, понятие доходов будущих периодов исключено. Однако строка "доходы будущих периодов" имеется в формах отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. Так, в Бухгалтерском балансе предусмотрено отражение доходов будущих периодов по строке 1530.
В связи с этим организация вправе самостоятельно в своей учетной политике (на основании п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации") установить порядок учета доходов будущих периодов. Если же организация не закрепит в учетной политике способ учета доходов будущих периодов, то все доходы должны признаваться единовременно в момент их возникновения в соответствии с п. 16 ПБУ 9/99.
В этом случае в бухгалтерском учете операции по оприходованию безвозмездно полученных МПЗ отражаются следующим образом:
Дебет 10 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- оприходовано безвозмездно полученное сырье на дату перехода права собственности на него к организации;
Дебет 20 (23, 25, 26) Кредит 10
- МПЗ отпущены в производство.
Если же в учетной политике определен порядок учета доходов будущих периодов, то операции по оприходованию безвозмездно полученных МПЗ могут быть отражены следующим образом:
Дебет 10 Кредит 98, субсчет "Безвозмездные поступления"
- отражено безвозмездное получение сырья;
Дебет 20 (23, 25, 26) Кредит 10
- МПЗ отпущены в производство;
Дебет 98, субсчет "Безвозмездные поступления" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- стоимость сырья, списанного в производство, отражена в составе прочих доходов.
Налог на прибыль
Если получение имущества не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги), то для целей главы 25 НК РФ такое имущество считается полученным безвозмездно (п. 2 ст. 248 НК РФ). Для целей налогообложения материальные ценности признаются имуществом (п. 2 ст. 38 НК РФ, ст. 128 ГК РФ).
При получении МПЗ на безвозмездной основе организация, на основании п. 8 ст. 250 НК РФ, в целях налогообложения прибыли, должна признать внереализационный доход.
Оценка таких доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже затрат на производство (приобретение) таких МПЗ. Информация о ценах должна быть подтверждена получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.
Специалистами Минфина России разъяснялось, что организация вправе предъявить налоговому органу любые документы для подтверждения соответствия цен товаров, примененных в сделках, уровню рыночных цен (письмо Минфина России от 18.07.2005 N 03-02-07/1-190). При определении рыночных цен, в частности, может быть использована информация о ценах, опубликованная в официальных изданиях уполномоченных органов, в том числе органов статистики и ценообразования (письмо Минфина России от 31.12.2009 N 03-02-08/95).
Иными словами, документальным подтверждением рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов могут служить:
- заключение оценщика;
- прайс-листы фирм, реализующих аналогичные материалы;
- сведения из Интернета, печатных изданий, СМИ и т.д.
Полагаем, что в качестве одного из вариантов определения рыночной цены может служить оговоренная с поставщиком стоимость передаваемых материалов, указанная в договоре, которая служит не для оплаты, а носит информационный характер. Стоимость сырья также может быть указана в накладной поставщика. При этом на накладной должна быть пометка "Безвозмездная передача".
Поскольку поставщик и получатель не являются взаимозависимыми организациями, то согласно п. 1 ст. 105.3 НК РФ цены, применяемые в указанной сделке, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые организациями, признаются рыночными.
В соответствии с п. 4 ст. 271 НК РФ для внереализационных доходов в виде безвозмездно полученного имущества датой получения дохода признается дата подписания сторонами акта приема-передачи. В данном случае может использоваться накладная, подтверждающая переход права собственности на МПЗ.
При вовлечении полученных безвозмездно МПЗ в производство (п. 2 ст. 272 НК РФ) их стоимость, определяемая как сумма дохода, учтенного в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 250 НК РФ, включается в состав материальных расходов с учетом положений ст.ст. 318, 319 НК РФ (абзац второй п. 2 ст. 254 НК РФ).
НДС
Безвозмездная передача имущества является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Осуществляя такие операции, организация-поставщик обязана начислить НДС, выписать счет-фактуру и отразить его в книге продаж.
Однако применить налоговый вычет при безвозмездном получении имущества нельзя, поскольку счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные), полученные при безвозмездной передаче товаров, в книге покупок получателем не регистрируются (п. 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утвержденныхпостановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья
Ответ прошел контроль качества
Предусмотрено ли действующим законодательством оформление возвратных чеков контрольно-кассовой техники (возвраты бывают разные: ошибочно пробитый кассовый чек, возврат товара от покупателя, неверная сумма в чеке и т.д.)?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Законодательством не предусмотрено оформление возвратных чеков контрольно-кассовой техники.
Основанием для уменьшения выручки контрольно-кассовой машины при ошибочном пробитии кассового чека (в том числе при неверной сумме в чеке) является должным образом оформленный акт о возврате денежных сумм по форме N КМ-3 с приложенными к нему ошибочно пробитыми кассовыми чеками за этот день.
При отказе покупателя от товара в день покупки необходимо оформить акт о возврате денежных сумм по форме N КМ-3 в размере стоимости возвращённого товара с приложенным к нему кассовым чеком.
При возврате товара покупателем не в день покупки (оплаты) возвращать денежные средства из кассы нужно на основании расходного кассового ордера с обязательным внесением записи о выданных наличных денежных средствах в кассовую книгу.
Обоснование вывода:
В первую очередь заметим, нормативно-правовыми документами не предусмотрено оформление возвратных чеков контрольно-кассовой техники (далее - ККТ либо ККМ) при ошибке кассира (ошибочно пробитом кассовом чеке, при неверной сумме в чеке), а также при возврате товара покупателем.
Документооборот и оформление операций, осуществляемых через ККТ, регламентированы Типовыми правилами эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (утверждены письмом Минфина России от 30.08.1993 N 104 (далее - Типовые правила)).
В свою очередь, документооборот центральной (главной) кассы, под которой подразумевается вся сумма наличных денежных средств организации, регулируется указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (далее - Указание N 3210-У).
Формы первичной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении операций с применением ККМ (формы КМ-1-КМ-9) утверждены постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132*(1).
Ошибка кассира
Порядок действий при ошибке кассира-операциониста приведен в п. 4.3 Типовых правил.
Если ошибочная печать чека (в том числе при неверной сумме в кассовом чеке) не связана с продажей товара покупателю и ошибка обнаружена в тот же день, в конце рабочей смены следует составить акт по унифицированной форме N КМ-3. В графах 4 и 5 акта следует указать, соответственно, номер и сумму каждого ошибочного чека. Акт должен быть подписан ответственными лицами комиссии. В состав комиссии должны входить руководитель организации, заведующий отделом (секцией), старший кассир и кассир-операционист организации.
На ошибочно пробитый кассовый чек необходимо поставить специальный штамп "Погашено". Погашенный чек наклеивается на лист бумаги и вместе с актом по форме N КМ-3 сдается в бухгалтерию, где он должен храниться вместе с иными документами за данное число.
Напомним, сумма выручки определяется по показаниям секционных счетчиков (регистров) на начало и на конец рабочего дня, фиксируемым в фискальной памяти ККТ и на контрольной ленте. Данные о денежной выручке должны соответствовать сумме полученных денег.
Так, указанная в акте по форме N КМ-3 сумма ошибочно пробитого кассового чека отражается в графе 15 журнала кассира-операциониста (унифицированная форма N КМ-4), и на данную сумму уменьшается выручка контрольно-кассовой машины за этот день (смотрите письмо УФНС России по г. Москве от 24.07.2009 N 17-15/076525, решение Арбитражного суда Свердловской области от 12.05.2011 N А60-45825/2010)*(2).
Таким образом, при ошибке кассира (ошибочно пробитом кассовом чеке, при неверной сумме в чеке) основанием для уменьшения выручки контрольно-кассовой машины является должным образом оформленный акт по форме N КМ-3 с приложенными к нему ошибочно пробитыми кассовыми чеками за этот день.
Возврат товара
Порядок оформления операций при применении ККТ в случае возврата товара в общем случае будет зависеть от того, когда произошел возврат товара:
- в день покупки (до закрытия смены и снятия Z-отчета);
- не в день покупки (после того, как выручка, полученная за день, будет занесена в журнал кассира-операциониста и кассовую книгу).
1. При возврате в день покупки (до закрытия смены и снятия Z-отчета) товара как надлежащего, так и ненадлежащего качества применяется порядок оформления, аналогичный вышеуказанному.
На сумму возврата оформляется Акт о возврате денежных сумм покупателям (форма N КМ-3) (смотрите также письма ФНС России от 11.04.2013 N АС-4-2/6710, УФНС России по г. Москве от 30.07.2007 N 34-25/072141). Указанный акт составляется членами комиссии в одном экземпляре.
Погашенные (первоначальные) чеки наклеиваются на лист бумаги и вместе с актом сдаются в бухгалтерию, где они должны храниться при текстовых документах за данное число (письма УФНС России по г. Москве от 30.07.2007 N 34-25/072141, от 26.12.2006 N 22-12/115771, от 30.12.2005 N 09-24/668).
В случае предъявления покупателем кассового чека, содержащего несколько наименований товара, необходимо оформить акт о возврате денежных сумм по форме N КМ-3 в размере стоимости возвращённого товара с приложенным к нему кассовым чеком. При этом организация может выдать покупателю взамен копию чека, заверенную администрацией организации. На это указывает УФНС России по г. Москве в письмах от 08.06.2006 N 22-12/49655, от 02.11.2005 N 22-12/80195.
Отметим, возврат денежной суммы производится из операционной кассы организации по чеку, который выдан в данной кассе, и только при наличии на чеке подписи директора организации (заведующего) или его заместителя (п. 4.2 Типовых правил).
Суммы, выплаченные по возвращенным покупателями и неиспользованным кассовым чекам, записываются в графу 15 Журнала кассира-операциониста (форма КМ-4), и на итоговую сумму уменьшается сумма выручки за данный день.
Как разъяснено в письме УФНС России по г. Москве от 09.07.2008 N 22-12/066519@, в графе 11 Журнала указывается сумма наличных денежных средств за минусом сумм возвратов и сумм, оплаченных по документам (графа 10 - графа 13 - графа 15).
Согласно абзацу третьему п. 6.1 Типовых правил при закрытии предприятия по окончании работы на кассовой машине кассир должен составить кассовый отчет и сдать выручку вместе с кассовым отчетом по приходному кассовому ордеру старшему (главному) кассиру (в небольших предприятиях с одной-двумя кассами кассир сдает деньги непосредственно инкассатору банка).
Поскольку выручка кассы за день уменьшается на сумму возврата, то в приходном кассовом ордере указывается фактическая сумма денежных средств, полученная в течение дня (с учетом возврата) (постановление ФАС Уральского округа от 26.06.2014 N Ф09-3350/14 по делу N А60-26808/2013). При этом на основании приходного кассового ордера в бухгалтерском учете отражается поступление денежных средств по дебету счета 50 "Касса". Так как сумма денежных средств, возвращенная в день покупки покупателю, в приходном кассовом ордере не отражается, то в бухгалтерском учете сумма возврата в день покупки на счетах 50 и 90 "Продажи" также не отражается.
2. При возврате товара не в день покупки (оплаты) возврат денежных средств через контрольно-кассовую технику не допускается (смотрите письмо Федеральной налоговой службы от 11.04.2013 N АС-4-2/6710). В связи с этим Акт о возврате денежных сумм покупателям (форма N КМ-3) не составляется.
Как разъясняют налоговые органы (смотрите, например, письма УФНС России по г. Москве от 01.10.2007 N 18-11/3/092847@, от 30.07.2007 N 34-25/072141, от 03.11.2006 N 22-12/97729), возврат денег покупателю не в день покупки производится только из главной кассы организации на основании письменного заявления покупателя с указанием фамилии, имени, отчества и только при предъявлении документа, удостоверяющего личность (паспорт или документ, его заменяющий). Дополнительно к заявлению прикладывается кассовый чек, подтверждающий произведенную оплату. Для возврата денег покупателю из главной кассы организации составляется расходный кассовый ордер (форма КО-2 утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88).
Таким образом, возврат денежных средств из кассы не в день оплаты за товар должен осуществляться кассиром на основании расходного кассового ордера в соответствии с п.п. 6.1, 6.2 Указаний N 3210-У с обязательным внесением записи о выданных наличных денежных средствах в кассовую книгу (п. 4.6 Указаний N 3210-У, смотрите также письмо Федеральной налоговой службы от 11.04.2013 N АС-4-2/6710).
Обращаем Ваше внимание, что выплата (возврат) за оплаченные ранее наличными деньгами и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги может производиться из полученной организацией (ИП) выручки (без зачисления ее на расчетный счет) (п. 2 Указаний Банка России от 07.10.2013 N 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов").
Рекомендуем дополнительно ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Учет получения наличной денежной выручки через ККТ;
- Энциклопедия решений. Учет выручки ККТ при передаче в кассу организации.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российской коллегии аудиторов Федорова Лилия
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав
Учредителем ООО (доля которого в уставном капитале составляет 33%) в феврале 2015 года заключен договор безвозмездного пользования. В пользование передано дорогостоящее деревообрабатывающее оборудование.
ООО арендует оборудование у учредителя - физического лица.
Каким образом оборудование должно учитываться в бухгалтерском и налоговом учете? Каким образом нужно исчислять налог на прибыль? Каким образом можно исправить ошибочное неотражение операции в доходах?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация, получившая в рассматриваемом случае от учредителя имущество в безвозмездное пользование, должна была начиная с февраля 2015 года признавать в налоговом учете внереализационный доход, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.
В связи с ошибочным неотражением вышеуказанного внереализационного дохода в налоговой отчетности 2015 года организации необходимо представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за данный период.
При передаче организации имущества ее учредителем в рамках договора безвозмездного пользования в бухгалтерском учете организации не признаются какие-либо доходы. Имущество, полученное по договору безвозмездного пользования, отражается за балансом.
Обоснование вывода:
Гражданско-правовые аспекты
Согласно п. 1 ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. К договору безвозмездного пользования соответственно применяются отдельные правила о договоре аренды (п. 2 ст. 689 ГК РФ).
Из ст.ст. 129, 689 ГК РФ следует, что предметом договора безвозмездного пользования может быть любая вещь, не ограниченная в обороте, которая обладает индивидуальными признаками (конкретно определенная вещь) (смотрите также постановления ФАС Московского округа от 22.02.2013 N Ф05-16254/12, Тринадцатого ААС от 24.10.2013 N 13АП-17300/13).
Ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание. Такие обязанности у него не возникают только в случае, если это предусмотрено договором безвозмездного пользования (ст. 695 ГК РФ).
Налог на прибыль
В целях главы 25 НК РФ к доходам налогоплательщика относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 248 НК РФ).
На основании п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, являются для организации внереализационными доходами.
В п. 2 ст. 248 НК РФ указано, что имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если их получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
Представители Минфина России и налоговых органов считают, что безвозмездное пользования имуществом следует квалифицировать как безвозмездное получение имущественного права. При этом в состав внереализационных доходов включается сумма в размере неуплаченной арендной платы, которая определяется исходя из рыночных цен с учетом ст. 105.3 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 07.03.2014 N 03-03-06/1/9966, от 18.05.2012 N 03-03-06/4/38, от 19.04.2010 N 03-03-06/4/43, от 11.12.2009 N 03-03-06/1/804, от 24.07.2008 N 03-03-06/2/91, от 04.04.2007 N 03-03-06/4/37, от 06.06.2006 N 03-03-04/4/100, ФНС России от 20.03.2015 N ГД-4-3/4430@).
Указанная позиция поддерживается судами (п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98, постановление ФАС Центрального округа от 05.06.2007 N А39-3251/2006).
Кроме того, с точки зрения Минфина России, представленной в письме от 05.12.2012 N 03-03-10/128, доходы хозяйственного общества при безвозмездном временном пользовании имуществом своего участника, признаваемые в целях налогообложения прибыли внереализационными доходами согласно ст. 250 НК РФ, не могут освобождаться от налогообложения по основанию, предусмотренному пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ (как пополнение чистых активов).
Как указывается, например, в письмах Минфина России от 25.02.2015 N 03-03-05/9332, ФНС России от 20.03.2015 N ГД-4-3/4430@, от 22.10.2014 N ГД-4-3/21881, установленный п. 8 ст. 250 НК РФ принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, подлежит применению и при оценке имущественного права, в том числе права пользования вещью (смотрите также п. 2 уже упомянутого информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).
Налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.
В соответствии с абзацем 2 п. 8 ст. 250 НК РФ информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
На наш взгляд, наиболее безопасным вариантом подтверждения рыночных цен на аренду идентичного полученного в безвозмездное пользование оборудования является вариант с привлечением независимого оценщика, однако, принимая во внимание нормы ст.ст. 105.6, 105.7 НК РФ, полагаем, что для цели определения суммы дохода в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом организация может использовать сведения из общедоступных источников информации (например СМИ, Интернет). При этом важно иметь в наличии документ, в котором указана рыночная цена аренды и источник информации об этой цене.
Порядок признания доходов при методе начисления регулируется нормами ст. 271 НК РФ. В отношении доходов в виде безвозмездного пользования данная статья не содержит специальных норм. По нашему мнению, по аналогии с порядком признания дохода в виде арендной платы (пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ) налогоплательщик может признавать в налоговом учете внереализационный доход от безвозмездного пользования имуществом на последнее число месяца.
Таким образом, с учетом изложенного, организация, получившая в рассматриваемом случае от учредителя имущество в безвозмездное пользование, должна была признавать в налоговом учете внереализационный доход начиная с февраля 2015 года.
Согласно ст. 54 НК РФ в случае обнаружения неучтенных в прошлых периодах доходов, если период получения такого дохода известен, перерасчет производится за тот период, в котором допущена ошибка (искажение) в определении налоговой базы. При этом налогоплательщик должен представить уточненную декларацию по форме, действовавшей в том периоде, в котором допущена ошибка (искажение) в определении налоговой базы (ст. 81 НК РФ).
Обращаем внимание, что в соответствии с пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени*(1).
К сведению:
Получение имущества во временное пользование не влечет для ссудополучателя каких-либо обязанностей по исчислению и уплате НДС.
Объекты основных средств, переданные ссудополучателю в безвозмездное временное пользование, продолжают учитываться на балансе организации-ссудодателя (п. 29 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). Следовательно, данные объекты являются объектом налогообложения налогом на имущество у организации-ссудодателя (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Бухгалтерский учет
В соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации" доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Исходя из этого, при передаче организации имущества ее учредителем в рамках договора безвозмездного пользования в бухгалтерском учете организации не признаются какие-либо доходы. Соответственно, в этом случае у организации не возникает обязанность по формированию бухгалтерских записей, связанных с отражением дохода.
Поскольку право собственности на имущество, переданное по договору безвозмездного пользования, сохраняется за учредителем, данное имущество не должно учитываться на балансе организации.
В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, оно подлежит учету на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договоре.
При этом формируется следующая запись:
Дебет 001
- принято к учету имущество, полученное в безвозмездное пользование в оценке, установленной сторонами в договоре.
В связи с тем, что в бухгалтерском учете доход по договору безвозмездного пользования отсутствует, у организации возникает разница между бухгалтерским и налоговым учетом.
Поэтому (в случае применения организацией ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций"*(2)) на основании бухгалтерской справки следует также отразить постоянное налоговое обязательство:
Дебет 99 Кредит 68
- отражено постоянное налоговое обязательство от суммы дохода, признаваемого ежемесячно в налоговом учете (стоимость услуги по безвозмездному пользованию аналогичным имуществом х 20%).
Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Договор безвозмездного пользования;
- Энциклопедия решений. Безвозмездное пользование оборудованием;
- Энциклопедия решений. Налогообложение при безвозмездном пользовании. Учет у ссудополучателя;
- Энциклопедия решений. Учет доходов прошлых лет, выявленных в отчетном (налоговом) периоде.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана
Ответ прошел контроль качества
НДФЛ
Заработная плата в организации выплачивается 2 раза в месяц: 30-го числа - аванс (за первую половину месяца) и начисленные пособия по временной нетрудоспособности, 15-го числа - заработная плата. При перечислении аванса НДФЛ организация не платит.
В какие сроки организация должна перечислить НДФЛ с пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных 30-го числа (вместе с авансом), если в платежном поручении при перечислении пособий по временной нетрудоспособности указывается, что перечисляется заработная плата?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Независимо от совпадения дат выплаты пособия по временной нетрудоспособности и аванса по заработной плате налог на доходы физических лиц, удержанный из суммы такого пособия, должен быть перечислен в бюджет не позднее последнего дня месяца, в котором это пособие было выплачено работнику.
Обоснование вывода:
В соответствии с п. 3 ст. 226 НК РФ в редакции Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ (далее - Закон N 113-ФЗ), вступившей в силу с 01.01.2016, исчисление сумм налога на доходы физических лиц (далее также - НДФЛ, налог) производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
При получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Выплата пособия по временной нетрудоспособности является гарантией, предоставляемой работникам в соответствии с законодательством, и не связана с трудовой деятельностью работника. Пособие по временной нетрудоспособности не является частью оплаты труда (часть первая ст. 129, ст. 183Трудового кодекса РФ, ст.ст. 5, 6 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", смотрите также письмо Минфина России от 10.10.2007 N 03-04-06-01/349).
Поэтому, как разъяснялось, в отношении определения даты получения дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности следует применять не положения п. 2 ст. 223 НК РФ, а положения пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ (письма ФНС России от 24.10.2013 N БС-4-11/190790, Минфина России от 10.04.2015 N 03-04-06/20406). То есть дата фактического получения дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках. Например, в постановленииДвадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2015 N 20АП-6483/15 сказано, что для дохода в виде оплаты труда дата получения дохода определяется как последний день месяца, за который был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом), а для дохода в виде оплаты отпуска, вознаграждений, выплаты пособий по временной нетрудоспособности дата получения дохода определяется как день выплаты дохода.
В соответствии с абзацем первым п. 6 ст. 226 НК РФ (редакция нормы, действующая с 1 января 2016 года) налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Вместе с тем абзацем вторым того же пункта (в редакции Закона N 113-ФЗ) установлено, что при выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.
Таким образом, с 1 января 2016 года НДФЛ, удержанный из суммы пособия по временной нетрудоспособности, необходимо перечислить в бюджет не позднее последнего дня месяца, в котором было выплачено это пособие (смотрите также информацию УФНС России по Владимирской области от 03.11.2015 "О представлении расчета по налогу на доходы физических лиц налоговыми агентами с 1 января 2016 года"). Например, если пособие выплачено 30 января, днем окончания срока перечисления в бюджет НДФЛ будет 31 января.
В законодательстве не используется понятие "аванс" применительно к выплате пособия по временной нетрудоспособности. Как следует из вышеизложенного, в отличие от дохода в виде оплаты труда, днем получения работником дохода при выплате пособия по временной нетрудоспособности является день его выплаты. То обстоятельство, что в рассматриваемом случае пособие выплачивается одновременно с авансом по заработной плате и в платежном поручении в качестве назначения платежа при выплате пособия указывается "заработная плата", не означает, что это пособие может быть квалифицировано как часть оплаты труда. Совпадение дат выплаты таких сумм не влияет на определение срока, в течение которого НДФЛ, исчисленный налоговым агентом и удержанный из дохода работника, должен быть перечислен в бюджет.
Таким образом, с 1 января 2016 года срок перечисления в бюджет НДФЛ с сумм выплаченных пособий по временной нетрудоспособности изменился. НДФЛ нужно перечислять не позднее последнего числа месяца, в котором выплачены пособия (абзац второй п. 6 ст. 226 НК РФ в новой редакции). До этой даты перечисление НДФЛ в бюджет зависело от дня получения физическим лицом дохода в виде выплаченного пособия.
Рекомендуем ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Дата фактического получения дохода в виде оплаты труда. Момент удержания и перечисления НДФЛ.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ерин Павел
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена
НДС
Организация является налоговым агентом управления муниципального имущества (плательщик НДС).
Какой код вида операции необходимо указывать в книге продаж при выставлении счета-фактуры дипломатическому посольству?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В случае выставления счёта-фактуры дипломатическому посольству в книге продаж необходимо отражать код вида операций "01".
Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС являются, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории России, а также передача имущественных прав, включая безвозмездную передачу товаров, безвозмездное выполнение работ, оказание услуг.
Ставки НДС установлены ст. 164 НК РФ. Размер применяемой в том или ином случае налоговой ставки зависит от вида товаров (работ, услуг), таможенной процедуры, момента определения налоговой базы.
В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей (смотрите также определение ВАС РФ от 08.11.2007 N 14010/07 по делу N А40-51959/06-114-289, определение ВС РФ от 10.02.2009 N КАС08-753).
Порядок применения нормы пп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ устанавливается Правительством Российской Федерации (абзац третий пп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Постановлением Правительства РФ от 30.12.2000 N 1033 утверждены Правила применения нулевой ставки по НДС при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей (далее - Правила).
Согласно п. 3 Правил применение нулевой налоговой ставки в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, осуществляется путем возмещения налоговыми органами НДС, учтенного в цене товаров (работ, услуг) и уплаченного при их покупке.
Постановлением Правительства РФ от 15.06.2009 N 498 в Правила внесены изменения, согласно которым с 1 октября 2009 года поменялся порядок такого возмещения НДС налоговыми органами.
Так, согласно п. 7 Правил налогоплательщики НДС, реализующие товары (работы, услуги) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, выставляют счета-фактуры с указанием налоговой ставки в размере 18% (10%) или с надписью (штампом) "Без налога (НДС)" в случае реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика.
А возмещение НДС производится путем перечисления возмещаемого налога иностранным дипломатическим и приравненным к ним представительствам и дипломатическому или административно-техническому персоналу иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, на счета, открытые иностранным дипломатическим или приравненным к ним представительствам в уполномоченных банках на территории РФ (п. 20 Правил).
Таким образом, несмотря на то, что в силу пп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) дипломатическим представительствам подлежат обложению НДС по ставке 0%, при их осуществлении организациями-поставщиками выставляются счета-фактуры в общем порядке, то есть с указанием налоговой ставки в размере 18% (10%) (или с надписью (штампом) "Без налога (НДС)" в случае реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика).
Продавцы товаров (работ, услуг), имущественных прав ведут книгу продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ), на основании которой определяется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.
В соответствии с пп. "д" п. 7 Правил ведения книги продаж (приложение N 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137)) в графе 2 указывается код вида операции по перечню, утвержденному органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Во исполнение п. 3 Постановления N 1137 приказом ФНС России от 14.02.2012 N ММВ-7-3/83@ (далее - Приказ N ММВ-7-3/83@) утверждены Коды видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимые для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (далее - коды видов операций).
Письмом от 22.01.2015 N ГД-4-3/794@ ФНС России довела до сведения налогоплательщиков дополнительные коды видов операций, рекомендуемые для заполнения кодов видов операций в соответствующих графах журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж.
В соответствии с указанными документами в общем случае операциям отгрузки (передачи) или приобретению товаров, работ, услуг (включая посреднические услуги), имущественных прав, за исключением операций, перечисленных по кодам 03, 04, 06, 10, 11, 13, соответствует код вида операций "01".
Отметим, что предоставление дипломатическому посольству в субаренду муниципального имущества не относится к операциям, перечисленным по кодам 03, 04, 06, 10, 11, 13.
Таким образом, в рассматриваемом случае реализация услуг дипломатическому посольству подлежит отражению в книге продаж по коду вида операций "01".
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей
Предприятие намерено продать воздушное судно. Судно сдано в аренду в Республику Армения.
Будет ли судно облагаться НДС при его продаже в Армению? Необходимо ли восстанавливать ранее принятый к вычету НДС?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Местом реализации товара, находящегося на территории Республики Армения, РФ не признается, поэтому в данном случае не возникает объекта налогообложения НДС.
НДС, ранее правомерно принятый к вычету при приобретении указанного товара, подлежит восстановлению.
Обоснование вывода:
С 01.01.2015 в соответствии с п. 1 ст. 71 Договора о Евразийском экономическом союзе (Астана, 29 мая 2014 г.) (далее - Договор) товары, ввозимые с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена, облагаются косвенными налогами. В настоящее время Договор распространяется на Республику Беларусь, Республику Казахстан, Республику Армения и Российскую Федерацию. При этом исчисление НДС во взаимной торговле осуществляется с учетом положений раздела XVII Договора, нормы которого имеют приоритет над нормами главы 21 НК РФ в силу п. 1 ст. 7 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 72 Договора взимание косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой, в частности, при экспорте и импорте товаров осуществляются согласно приложению N 18 к настоящему Договору - Протоколу о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол).
В силу п. 3 Раздела II Протокола при экспорте товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, применяется нулевая ставка НДС. Под экспортом товаров для целей применения Протокола следует понимать вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиком, с территории одного государства - члена Союза на территорию другого государства - члена Союза (п. 2 Протокола).
При этом по общему правилу место реализации товаров определяется в соответствии с законодательством государств-членов. В то же время в случае реализации товара налогоплательщиком одного государства-члена налогоплательщику другого государства-члена, когда перевозка (транспортировка) товара начата за пределами Союза и завершена в другом государстве-члене, местом реализации товара признается территория государства-члена, на территории которого товар помещается под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.
Обязанность по уплате того или иного налога непосредственным образом связана с возникновением у налогоплательщика соответствующего объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ). При этом объекты обложения НДС перечислены в п. 1 ст. 146 НК РФ, в силу пп. 1 которого объект обложения НДС возникает в том случае, если товары реализованы на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Напомним, что территория РФ признается местом реализации товаров при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств, указанных в ст. 147 НК РФ:
- товар находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;
- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находился на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.
Когда же товар приобретен на территории иностранного государства (в том числе и на территории государства - члена Союза) и реализован без ввоза на территорию РФ, местом реализации такого товара в целях НК РФ территория РФ не является. В таком случае отсутствует объект обложения НДС вообще (смотрите также письма Минфина России от 06.07.2012 N 03-07-08/173, от 16.04.2012 N 03-07-08/105, от 02.09.2011 N 03-07-08/275 и от 25.09.2012 N 03-07-08/278).
Тем самым, если товар не покидает территорию Армении, на территорию РФ не ввозится и не убывает с нее, то местом его реализации территория РФ не признается (пп. 2 п. 1 ст. 147 НК РФ) и у организации-продавца не возникнет объекта обложения НДС, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Подтверждают приведенный вывод, например, письма Минфина России от 30.07.2015 N 03-07-13/1/44019, от 01.07.2015 N 03-07-08/37908, от 18.03.2015 N 03-07-08/14651, от 01.10.2014 N 03-07-08/49200, от 16.02.2009 N 03-07-08/35 и примеры судебной практики (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.03.2015 N Ф07-712/15 по делу N А42-4205/2014).
Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Налогоплательщик вправе предъявить к вычету НДС в том периоде, в котором выполнены все условия, предусмотренные ст. 171 НК РФ, ст. 172 НК РФ:
- товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);
- товары (работы, услуги) приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);
- имеется правильно оформленный счет-фактура поставщика (п. 2 ст. 169 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ).
В то же время пп. 2 п. 2 и пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ предусматривают, что суммы НДС, правомерно принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования их для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Поэтому считаем, что в данном случае необходимо будет восстановить ранее принятый к вычету налог. Данную точку зрения подтверждают выводы, сделанные в письме Минфина России от 04.05.2009 N 03-07-07/38 (смотрите также письма Минфина России от 15.01.2015 N 03-07-11/422, от 21.10.2013 N 03-07-08/43957 и от 09.11.2011 N 03-07-13/01-46).
Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Место реализации товаров для целей НДС;
- Энциклопедия решений. НДС при вывозе товаров на территорию государств - участников Таможенного союза (Армения, Беларусь, Казахстан).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: