Мониторинг законодательства РФ за период с 15 по 21 января 2024 года

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

<Письмо> ФНС России от 08.11.2023 N ЕА-4-26/14162@
"О предоставлении документов по ТКС"

ФНС сообщает о представлении налогоплательщиками документов в рамках взаимодействия с налоговыми органами в электронной форме

Отмечено, в частности, что истребуемые документы, составленные на бумажном носителе, могут быть представлены в налоговый орган по ТКС или через ЛКН в электронной форме в виде скан-образов документов, в том числе визуализированных на бумажный носитель в случае изначального составления в электронной форме, а также по форматам, установленным ФНС России, - в том виде, в котором они составлены налогоплательщиком.

Документы, составленные по форматам, перечень которых приведен в приложении к настоящему письму, рекомендуется представлять в исходном виде без преобразования в скан-образы.

<Письмо> ФНС России от 16.01.2024 N БС-4-11/308@
"О заполнении расчета по форме 6-НДФЛ"

ФНС сообщает о праве налоговых агентов не заполнять некоторые поля расчета 6-НДФЛ и Справки о доходах и суммах налога ФЛ

С 1 января 2023 года налоговые агенты представляют в составе расчета по форме 6-НДФЛ документ, содержащий сведения о доходах физлиц истекшего налогового периода, а также исчисленных и удержанных суммах налога по каждому физическому лицу.

В этой связи налоговые агенты вправе не заполнять:

поле "Сумма налога перечисленная" раздела 2 "Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода" приложения N 1 "Справка о доходах и суммах налога физического лица" к расчету по форме 6-НДФЛ за 2023 год;

поле "Сумма налога перечисленная" раздела 5 "Общие суммы дохода и налога" приложения N 4 "Справка о доходах и суммах налога физического лица", утвержденного Приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@.

<Письмо> ФНС России от 28.12.2023 N ШЮ-4-13/16492@
"Об учете расходов на рекламу в связи с приостановлением действия отдельных положений СОИДН"

Уточнена позиция по вопросу, как после приостановления международных соглашений рассчитывать выручку для целей определения нормируемых расходов на рекламу

Расходы на рекламу признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации (пункт 4 статьи 264 НК РФ).

Указ о приостановлении действия отдельных положений международных договоров по вопросам налогообложения вступил в силу с 08.08.2023.

Ранее сообщалось, что организации, уплачивающие квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль, для целей применения пункта 4 статьи 264 НК РФ определяют выручку с 01.07.2023, а уплачивающие ежемесячные авансовые платежи - с 01.08.2023.

Теперь позиция по данному вопросу уточнена: поскольку прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом, а налоговым периодом признается календарный год, то в целях применения указанных положений НК РФ определять выручку следует с 01.01.2023.

Письмо ФНС России от 16.01.2024 N БС-4-21/299@
"О применении налоговой ставки в отношении земельного участка, по которому налоговым органом получена информация в соответствии с пунктом 7.7 Положения об особенностях использования, охраны, защиты, воспроизводства лесов, расположенных на землях сельскохозяйственного назначения"

Изложена позиция о применении налоговой ставки в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, на которых расположены леса

Минфин поддерживает позицию ФНС об исчислении земельного налога в отношении таких земельных участков по налоговой ставке, предусмотренной подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ (в размере 1,5%), при наличии информации органов Россельхознадзора о принятии положительных решений о возможности использования земельных участков сельскохозяйственного назначения для использования лесов и в соответствии с порядком, установленным пунктом 7.1 статьи 396 НК РФ.

<Информация> ФНС России
"С 1 января действует новая форма налогового расчета доходов иностранных организаций"

С отчета за 2023 год применяется новая форма (формат) налогового расчета выплаченных иностранным организациям доходов и сумм удержанных налогов

В форму расчета включены два новых раздела, в которых отражаются доходы иностранной организации, не подлежащие налогообложению. Также внесены изменения и дополнения в коды видов доходов.

Кроме того, сообщено об изменениях в форме, связанных с новым сроком уплаты налога и уточнением порядка пересчета в рубли суммы налога в иностранной валюте.

<Информация> ФНС России
"С 2024 года увеличиваются размеры социальных вычетов"

ФНС напоминает об увеличении размеров социальных налоговых вычетов по НДФЛ, в том числе на медицинские услуги, обучение и некоторые виды страхования

Увеличение налоговых вычетов касается расходов, понесенных с 1 января 2024 года.

До 110 тысяч рублей увеличен максимальный размер суммы расходов, с которой можно получить налоговый вычет на обучение ребенка (подопечного).

До 150 тысяч рублей увеличен размер налогового вычета: на свое обучение, медицинские услуги, приобретение лекарств, фитнес-услуги, а также по расходам на оплату прохождения независимой оценки своей квалификации, по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, добровольного пенсионного страхования, добровольного страхования жизни (на срок не менее пяти лет) и (или) по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию.

НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

16.01.2024 Амортизационные отчисления по имуществу (квартире) не могут быть учтены в расходах, если имущество не использовалось налогоплательщиком для получения дохода

Налоговый орган начислил налог на прибыль, поскольку налогоплательщик неправомерно отнес на расходы амортизационные отчисления по имуществу, не используемому в целях получения дохода.
Суд, исследовав обстоятельства дела, согласился с позицией налогового органа.
Налогоплательщик по договору приобрел квартиру, в отношении которой начислял амортизацию и включал эти отчисления в расходы для целей налогообложения. В ходе выемки документов были изъяты договор найма квартиры, по условиям которого налогоплательщик обязался предоставить нанимателю квартиру для проживания, а также копия соглашения об отступном, в соответствии с которым налогоплательщик (должник) обязуется погасить задолженность по договорам займа названной квартирой кредитору (нанимателю). Стороны являются взаимозависимыми.
Таким образом, если имущество (квартира) не использовалось в предпринимательской деятельности, приносящей доход, то налогоплательщик не вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму амортизационных отчислений по этому имуществу.

 Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 3 октября 2023 г. N Ф08-6014/23 по делу N А53-19024/2022

Документ представлен в Системе ГАРАНТ.

Источник: http://www.pravovest.ru/

16.01.2024 На договорную неустойку НДС не начисляется

Заказчик полагает, что с подрядчика подлежит взысканию договорная неустойка с учетом НДС.
Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию заказчика в данной части необоснованной.
Увеличение размера неустойки на сумму НДС 20% не предусмотрено ни действующим законодательством, ни договором.
В связи с этим суд взыскал с ответчика подтвержденную сумму неустойки без НДС, начисленного на нее истцом.

 Постановление Арбитражного суда Московского округа от 16 октября 2023 г. N Ф05-23353/23 по делу N А40-273034/2022

Документ представлен в Системе ГАРАНТ.

Источник: http://www.pravovest.ru/

17.01.2024 Такие характеристики земельного участка, как разрешенное использование, площадь участка, отсутствие обработки, отсутствие объектов застройки, могут свидетельствовать о неиспользовании предпринимателем участка для личных (семейных) нужд; доход от продажи такого участка облагается налогом в рамках предпринимательской деятельности

Налоговый орган полагает, что предприниматель ошибочно не задекларировал в рамках УСН доход от продажи земельного участка, приобретенного не для личного использования.
Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа обоснованной.
Реализованный предпринимателем земельный участок был приобретен с видом разрешенного использования "для сельскохозяйственного производства". Вместе с тем для личных/семейных нужд такой участок предпринимателем не использовался, что подтверждается отсутствием обработки участка (наличие густой растительности), отсутствием объектов недвижимости; кроме того, площадь земельного участка значительно превышает разумные пределы для личного использования.
Следовательно, доход от реализации такого земельного участка должен квалифицироваться в качестве дохода от предпринимательской деятельности.

 Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 11 октября 2023 г. N Ф09-6032/23 по делу N А50-1976/2023

Документ представлен в Системе ГАРАНТ.

Источник: http://www.pravovest.ru/

17.01.2024 При "дроблении" бизнеса пени исчисляются со всей суммы недоимки по НДС, а не с оставшейся суммы НДС после частичного погашения налога за счет уплаченного налога по УСН

По мнению налогоплательщика, налоговым органом нарушен алгоритм зачета налога, уплаченного элементами схемы "дробления" бизнеса, что повлекло начисление пеней и штрафа в отношении суммы НДС. Налоговому органу следовало зачесть переплату, возникшую в связи с применением УСН, в счет погашения задолженности по НДС без представления налогоплательщиком заявления.
Суд, исследовав материалы дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной.
Определяя действительные налоговые обязательства налогоплательщика, применившего "дробление" бизнеса, налоговый орган за счет суммы уплаченного налога по УСН в первую очередь погасил начисленный налог на прибыль в полном объеме, а оставшаяся сумма УСН уменьшила начисленный НДС.
Так как налоговая обязанность возникла по уплате НДС, а не налога по УСН, и налогоплательщик не подавал заявление о зачете, то ему правомерно начислены пени исходя из всей суммы недоимки, а не из суммы недоимки, оставшейся после погашения за счет налога по УСН.

 Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 1 декабря 2023 г. N Ф01-7696/23 по делу N А43-21183/2020

Документ представлен в Системе ГАРАНТ.

Источник: http://www.pravovest.ru/

18.01.2024 Совершение налогового правонарушения впервые, снижение производственных показателей, сохранение рабочих мест и социальных гарантий суд не признал обстоятельствами, смягчающими ответственность

По мнению налогоплательщика, налоговый орган не учел следующие смягчающие обстоятельства: совершение налогового правонарушения впервые, снижение производственных показателей, сохранение рабочих мест и социальных гарантий.
Суд, исследовав материалы дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной.
Суд указал, что совершение налогового правонарушения впервые само по себе не является обстоятельством, смягчающим ответственность, поскольку это противоречило бы требованию неотвратимости наказания любого лица, впервые допустившего нарушение закона, вопреки принципу порицания за виновные действия.
Снижение производственных показателей, наличие дебиторской и кредиторской задолженности также не являются обстоятельствами, смягчающими ответственность, в связи с тем, что риски предпринимательской деятельности относятся на лицо, осуществляющее такую деятельность.
Сохранение рабочих мест и социальных гарантий, в том числе в период введения ограничительных мер, является обязанностью работодателя по соблюдению трудового законодательства, локальных нормативных актов и трудовых договоров, следовательно, не может быть рассмотрено в качестве смягчающего вину обстоятельства.

 Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 24 ноября 2023 г. N Ф01-7670/23 по делу N А11-15633/2021

Документ представлен в Системе ГАРАНТ.

Источник: http://www.pravovest.ru/

18.01.2024 О наличии переплаты по страховым взносам налогоплательщик должен знать с момента формирования и подачи уточненного расчета, а не с даты формирования справки о состоянии расчетов по налогам и сборам

По мнению учреждения, трехлетний срок для обращения с заявлением о возврате переплаты по страховым взносам им не пропущен, он подлежит исчислению с даты формирования справки о состоянии расчетов по налогам и сборам.
Суд, исследовав материалы дела, признал позицию учреждения необоснованной.
Суд, указал, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, должен разрешаться с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств.
Являясь страхователем в отношениях обязательного пенсионного и медицинского страхования, учреждение обязано самостоятельно исчислять и уплачивать страховые взносы. Таким образом, о факте возникновения переплаты в результате излишней уплаты суммы страховых взносов учреждение должно было узнать непосредственно при самостоятельном формировании и представлении уточненных расчетов по страховым взносам.

 Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 30 ноября 2023 г. N Ф01-7733/23 по делу N А28-5370/2022

Документ представлен в Системе ГАРАНТ.

Источник: http://www.pravovest.ru/

18.01.2024 Отсутствие указания на конкретный пункт ст. 54.1 НК РФ (о пределах осуществления прав по исчислению налоговой базы) не является основанием для отмены решения по налоговой проверке

По мнению налогоплательщика, отсутствие указания на конкретный пункт ст. 54.1 НК РФ (о пределах осуществления прав по исчислению налоговой базы) является основанием для отмены решения по налоговой проверке.
Суд, исследовав материалы дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной.
Суд установил отсутствие реальных хозяйственных взаимоотношений налогоплательщика со спорным контрагентом и направленность действий на искажение сведений о фактах своей хозяйственной деятельности с целью завышения вычетов по НДС и расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.
Само по себе отсутствие указания на конкретный пункт ст. 54.1 НК РФ также не может служить самостоятельным (единственным) основанием для признания решения налогового органа незаконным, поскольку не изменяет существо выявленных нарушений и выводов.

 Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 20 ноября 2023 г. N Ф01-7486/23 по делу N А11-10590/2022

Документ представлен в Системе ГАРАНТ.

Источник: http://www.pravovest.ru/

19.01.2024 Довод налогоплательщика об отсутствии оплаты задолженности контрагенту и передаче ее по договору цессии (при применении вычетов по НДС) отклонены, т. к. цессионарий не отразил внереализационный доход при ликвидации цедента через несколько дней после заключения договора

Налоговый орган отказал обществу в применении вычетов по счетам-фактурам от спорного контрагента ввиду наличия у последнего признаков "технической" компании.
В качестве одного из доводов налоговый орган привел отсутствие факта уплаты задолженности налогоплательщиком спорному контрагенту. Общество заявляло об уступке права на взыскание задолженности третьему лицу.
Суд, исследовав обстоятельства дела, согласился с налоговым органом.
В налоговой декларации цессионария по налогу на прибыль отсутствуют данные о формировании какого-либо внереализационного дохода, который был бы отражен в случае реального заключения договора цессии с цедентом (ликвидированным через несколько дней после заключения договора), что свидетельствует о формальности договора и отношений между участниками сделки.
С учетом этого и иных обстоятельств суд признал отказ в применении налоговых вычетов правомерным.

 Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 7 декабря 2023 г. N Ф07-17306/23 по делу N А66-14101/2022

Документ представлен в Системе ГАРАНТ.

Источник: http://www.pravovest.ru/

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

15.01.2024 Что изменилось в книге учета для УСН в 2024 году

С 2024 года вступают в силу новые правила заполнения книги учета доходов и расходов по УСН.

На титульном листе теперь нет поля для единицы измерения и адреса организации (ИП).

Новая книга учета-2024 теперь состоит из:

титульного листа;

раздела I — доходы и расходы;

раздела II — расчет расходов на ОС и НМА;

раздела III — расчет убытка, уменьшающего налоговую базу. 

раздела IV — торговый сбор, уменьшающий налог.

А вот старого раздела IV, где ранее упрощенцы отражали страховые взносы, уменьшающие налог, больше нет!

Следовательно, уменьшение налога на взносы теперь будет отражено только в декларации.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

16.01.2024 Платежки-уведомления со статусом «02» больше не принимаются

С 2024 года инспекции перестали принимать платежные распоряжения со статусом «02». Теперь все плательщики, включая организации и ИП, обязаны предоставлять уведомления об исчисленных суммах налогов и взносов.

С 1 января 2024 года инспекции перестали принимать платежные распоряжения со статусом «02». Теперь все плательщики, включая организации и индивидуальных предпринимателей, обязаны предоставлять уведомления об исчисленных суммах налогов и взносов. Это напоминание поступило от региональных налоговых управлений.

В частности, Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области отмечает, что 31 декабря 2023 года завершился переходный период, связанный с введением единого налогового счета. С начала 2024 года платежные распоряжения со статусом «02» уже не принимаются в банках. Следовательно, все налогоплательщики теперь обязаны перечислять налоги и взносы с использованием единого налогового платежа (за исключением случаев, указанных ниже).

Кроме того, необходимо предоставлять в ИФНС уведомления об исчисленных суммах (форма утверждена приказом ФНС от 02.11.22 № ЕД-7-8/1047@). Это требуется в случаях, когда срок уплаты наступает до того, как возникает обязанность предоставить расчет или декларацию (согласно п. 9 ст. 58 НК РФ).

При уплате налогов и взносов через Единый налоговый платеж (по КБК 18201061201010000510) в платежных поручениях необходимо указывать статус «01». В поле «ОКТМО» следует указывать «0».

Источник: Российский налоговый портал

16.01.2024 Налогоплательщик может платить налоги за других лиц со своего ЕНС

С 2024 года вступила в силу ранее действовавшая норма, разрешающая использовать положительное сальдо единого налогового счета (ЕНС) для оплаты налогов и взносов от имени других лиц.

С 1 января 2024 года вступила в силу повторно действующая норма, которая позволяет использовать положительное сальдо единого налогового счета (ЕНС) для уплаты налогов и взносов за другие лица. Эта возможность закреплена в статье 78 Налогового кодекса.

Как известно, при образовании положительного сальдо на едином налоговом счете налогоплательщика (то есть, когда суммарная обязанность меньше ЕНП), у него есть право подать заявление в налоговую инспекцию о возврате денег или зачете.

Ранее, летом прошлого года, возможность использования положительного сальдо ЕНС для уплаты налогов и взносов за других налогоплательщиков была временно приостановлена (в соответствии со статьей 10 Федерального закона от 31.07.23 № 389-ФЗ). Это ограничение действовало до конца 2023 года, но на 2024 год его не продлили. Таким образом, теперь компании и индивидуальные предприниматели снова имеют право проводить зачет денег с ЕНС для уплаты налогов за других налогоплательщиков.

Источник: Российский налоговый портал

16.01.2024 Зарплата сотрудников из Узбекистана по-особому облагается страховыми взносами

В общем случае страховые взносы начисляют по единому тарифу (ОПС + ОМС + ОСС). Но для некоторых иностранцев есть особенности. Для граждан Узбекистана нет особенностей, если они устраиваются на работу сами по себе. Но если это организованный процесс – будут нюансы по взносам.

Разъяснение дает ФНС в письме от 20.12.2023 № БС-4-11/15948@.

При начислении взносов надо руководствоваться международными соглашениями. Например, на зарплату граждан Вьетнама и Китая не начисляют взносы на ОПС.

В соглашении с Узбекистаном такие особенности не прописаны. Поэтому взносы будут обычные, как для россиян (30%).

Между тем, есть «соглашение об организованном наборе и привлечении граждан Республики Узбекистан для осуществления временной трудовой деятельности на территории РФ» от 05.04.2017.

Если сотрудников привлекают в рамках такого организованного набора, то у них обязательно должен быть полис ДМС (или работодатель должен заключить договор с клиникой на медобслуживание таких иностранцев).

В этой связи, зарплата работников из Узбекистана (при организованном наборе) не будет облагаться взносами на ОМС.

Будут только взносы на ОПС и ОСС.

Но ФНС еще ждет, что скажет по этому поводу Минфин.

Напомним, отдельные тарифы взносов для некоторых иностранцев такие:

взносы на ОПС – 72,8% от взносов по единому тарифу;

взносы на ОМС – 18,3% от взносов по единому тарифу;

взносы на ОСС – 8,9% от взносов по единому тарифу.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

16.01.2024 С 2024 года действует новый МРОТ: таблица по регионам

С 01.01.2024 МРОТ увеличили на 18,5% до 19 242 руб. Но в некоторых регионах установлена более высокая минималка.

Смотрите региональную минимальную зарплату для коммерческих работодателей в таблице.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

17.01.2024 Можно ли запретить сотрудникам отпуска меньше 7 дней: ответ Роструда

Работодатель не вправе принимать решение о том, как разделить годовой оплачиваемый отпуск на части и установить их продолжительность без согласия работника. Этот вопрос подчинен соглашению между сторонами, заключившими трудовой договор.

Работодатель не имеет права принимать решение о том, как разбить годовой оплачиваемый отпуск на фрагменты и определить их продолжительность без согласия работника. Этот вопрос регулируется исключительно соглашением сторон, заключивших трудовой договор. Об этом сообщается в письме Роструда от 10.01.24 № ПГ/28100-6-1.

В трудовом ведомстве ответили на конкретный вопрос: может ли работодатель запретить сотрудникам брать отпуск продолжительностью менее 7 дней в случае, если годовой отпуск разделен на части.

Отвечая на данный вопрос, авторы письма сослались на положения статьи 125 Трудового кодекса РФ. В соответствии с этой нормой, годовой оплачиваемый отпуск может быть разделен на части по соглашению между работником и работодателем, при условии, что хотя бы одна из этих частей составляет не менее 14 календарных дней.

Трудовой кодекс не устанавливает конкретное количество частей, на которые можно разделить годовой отпуск. Поэтому при разделении отпуска на фрагменты работнику предоставляется количество дней, согласованное с работодателем и указанное в заявлении.

Это означает, что разбиение годового оплачиваемого отпуска на части допускается только при согласии и работника, и работодателя, а не по желанию одной из сторон трудового договора. Работодатель не имеет права самостоятельно определить порядок разделения отпуска на части и их длительность. Например, он не может требовать включения выходных дней в состав отпуска.

В случае, если работник и работодатель не могут договориться о разделении годового оплачиваемого отпуска на части, отпуск должен быть предоставлен целиком, как неделимой частью.

Источник: Российский налоговый портал

17.01.2024 Расходы на заводскую столовую уменьшают базу по налогу на прибыль

К прочим расходам для целей налога на прибыль относятся расходы по содержанию помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы.

Это амортизация, ремонт, освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи.

Если у компании есть обслуживающие производства и хозяйства (ОПХ), базу по налогу на прибыль по ним надо определять отдельно.

ОПХ – это:

подсобное хозяйство;

объекты ЖКХ;

объекты социально-культурной сферы;

учебно-курсовые комбинаты;

иные аналогичные хозяйства, производства и службы, которые оказывают услуги как работникам компании, так и сторонним лицам.

Если объект общепита, где кормят сотрудников, относится к ОПХ, то по нему базу по налогу на прибыль надо считать отдельно. В этом случае убыток по таким объектам учитывают по-особому.

Такое разъяснение дает Минфин в письме от 18.12.2023 № 03-03-06/1/122149.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

Бухгалтерский учёт

Утилизация списанных компьютеров и электронных запчастей

Какова процедура утилизации списанных компьютеров и электронных запчастей? Какая организация может выполнить данную работу и на основании каких документов она должна работать? Какие документы необходимо запросить у организации, чтобы не было вопросов от налоговой инспекции?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Для списания непригодных к их дальнейшему использованию запасов, объектов ОС с балансовых или забалансовых счетов необходимо составить Акт списания. Конкретной формы такого документа не установлено, в связи с чем организация может разработать его самостоятельно.

В акте указываются (помимо стандартных реквизитов): перечень активов, причина списания, а также в некоторых случаях (если есть информация, что списываемые активы могут содержать драгметаллы) - необходимость изъятия содержащих драгметаллы деталей (силами работников организации либо с привлечением сторонней организации (лицензия не требуется)), передачи изъятых деталей для аффинажа (перечень организаций ограничен), передачи списанного оборудования как отходов специализированной организации для их дальнейшей утилизации (требуется лицензия на обращение с отходами).

Отметим, что просто выбросить данные отходы в контейнер для ТКО либо передать для размещения на полигоне нельзя. Передать указанные отходы можно только на утилизацию, которую должна проводить специализированная организация или ИП (переработчик), имеющие лицензию.

Документы, предоставленные организацией или ИП, которым переданы отходы на утилизацию (договор, акт выполненных работ по утилизации с указанием вида и веса принятых отходов) служат подтверждением выполнения требований законодательства об отходах, а также подтверждением того, что списанные активы действительно утилизированы, а не переданы безвозмездно (что имеет значение для целей НДС и подтверждения расходов по налогу на прибыль).

Таким образом, помимо списания компьютеров, электронных деталей и аналогичных активов организация должна решить вопрос с их утилизацией, в т.ч. с правильным извлечением и учетом драгметаллов.

Отметим, что организация, не имея соответствующей лицензии, может складировать (накапливать) отходы в виде списанного оборудования на срок не более чем одиннадцать месяцев в целях их дальнейшей утилизации. 

Обоснование позиции:

С одной стороны, при рассмотрении налоговых последствий операций следует исходить из так называемого принципа автономности налогового законодательства. То есть нарушение норм гражданского или иного законодательства (например, законодательства об обращении с отходами) не влияет на исчисление налогов (смотрите, например, постановления Президиума ВАС РФ от 18.09.2007 N 5600/07, Девятого ААС от 11.04.2016 N 09АП-11004/16, от 20.06.2013 N 09АП-14851/13, Пятого ААС от 08.09.2014 N 05АП-10980/14, Четвертого ААС от 08.05.2013 N 04АП-1268/13, Десятого ААС от 04.08.2008 N 10АП-1982/2008).

В данном случае это означает, что значимым для целей налогового (и бухгалтерского) учета является факт списания активов (компьютеров и электронных запчастей) и фактического несения расходов, связанных с данной операцией (в т.ч. в виде остаточной стоимости ОС, стоимости запасов), даже в том случае, если они были утилизированы с нарушением норм законодательства об обращении с отходами*(1).

С другой стороны, условием для соответствия таких расходов требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ является документальное подтверждение:

факта, что запасы, объекты ОС не могут быть использованы в деятельности организации (акт списания, в котором указывается в т.ч. причина списания) (смотрите раздел Документальное оформление);

а также факта утилизации запасов: договор с контрагентом (или счет), которому переданы запасы для утилизации, акты, подтверждающие оказание услуг (выполнение работ), либо (в случае самостоятельной утилизации) документ, в котором комиссия, состоящая из ответственных сотрудников организации, подтверждает факт утилизации (с указанием, помимо перечня запасов, способа их утилизации) (смотрите Раздел Обращение с отходами).

Таким образом, одного акта списания недостаточно для целей выполнения требований п. 1 ст. 252 НК РФ. Необходимо также подтверждать факт утилизации (передачи специализированной организации для утилизации).

Например, в письме Минфина России от 18.03.2022 N 03-03-06/1/21079 указано, что "в том случае, если законодательством Российской Федерации предусмотрена обязанность организации по утилизации оборудования, то расходы на его утилизацию уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса при условии, что данные расходы экономически обоснованны, а также при условии надлежащего документального подтверждения процедур, предусмотренных законодательством для такой утилизации" (смотрите также письма от 01.02.2023 N 03-03-06/1/7898, от 29.07.2021 N 03-03-06/1/60734 и от 24.07.2019 N 03-03-06/1/55140).

Кроме того, Глава 21 НК РФ не обязывает налогоплательщика восстанавливать принятый к вычету НДС в случае списания запасов или объектов ОС, входящий НДС по которым был ранее принят к вычету. Однако документ, подтверждающий передачу запасов на утилизацию или для размещения на полигоне, служит свидетельством того факта, что эти запасы или объекты ОС не были переданы третьим лицам безвозмездно (что требует начисления НДС) (смотрите п. 10 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, определения ВС РФ от 21.06.2022 N 303-ЭС22-9336, от 04.12.2019 N 306-ЭС19-23493, постановления АС Дальневосточного округа от 24.01.2019 N Ф03-5265/18, АС Северо-Кавказского округа от 13.06.2017 N Ф08-2773/17, АС Поволжского округа от 30.01.2017 N Ф06-17037/16, АС Уральского округа от 05.12.2016 N Ф09-10965/16, письма Минфина России от 09.06.2021 N 03-07-11/45142, от 15.05.2019 N 03-07-11/34572).

Таким образом, списание объектов бухгалтерского учета - ОС (в т.ч. с забалансового счета, где они учитывались в силу малоценности) или запасов и их дальнейшая утилизация или разбор в целях извлечения пригодных деталей являются разными операциями, которые происходят после принятия решения о списании материальных ценностей.

Сначала активы выбывают как объекты бухгалтерского учета (списываются со счета 01, 08, 10 или забалансового), признаются в расходах и переходят в категорию отходов. Затем происходит движение отходов (в виде передачи специализированной организации на утилизацию или для размещения на полигоне), подтверждающее факт списания активов. 

Обращение с отходами 

Отходы производства и потребления (далее - отходы) - вещества или предметы, которые образованы в процессе производства, выполнения работ, оказания услуг или в процессе потребления, которые удаляются, предназначены для удаления или подлежат удалению в соответствии с Федеральным законом от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" (абзац 2 ст. 1 Закона N 89-ФЗ).

С учетом степени негативного воздействия на окружающую среду оборудование компьютерное, электронное, утратившее потребительские свойства (подтип 4 81 000 00 00 0), может относиться к IV классу опасности (малоопасные отходы), картриджи, телефорны мобильные - к III классу, источники бесперебойного питания - ко II классу (п. 5.5.11 Положения..., утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.07.2004 N 400, блок 4 ФККО, ст. 1, ст. 4.1 Закона N 89-ФЗ).

Деятельность по сбору, транспортированию, обработке, утилизации, обезвреживанию, размещению отходов I-IV классов опасности может осуществляться лицами, имеющими соответствующую лицензию (ст. 9 Закона N 89-ФЗ, п. 30 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности").

Необходимо также учитывать, что с 01.03.2022 вступил в силу приказ Минприроды России от 11.06.2021 N 399, которым для юридических лиц установлена обязанность передавать отходы электронного и электрического оборудования специализированным организациям в течение 11 месяцев с момента образования таких отходов (смотрите также информацию Минприроды России от 22.02.2022).

Т.е. просто выбросить данные отходы в контейнер для ТКО либо передать для размещения на полигоне нельзя.

Передать указанные отходы можно только на утилизацию, которую должна проводить специализированная организация или ИП (переработчик), имеющие лицензию (п. 30 ч. 1 ст. 12 Закона о лицензировании).

Отметим, что отходы могут накапливаться (складироваться) на территории организации (в специально выделенном месте) не более чем 11 месяцев (абзац 19 ст. 1 Закона N 89-ФЗ). После этого отходы должны быть переданы специализированной организации на утилизацию или размещение.

Учет образовавшихся отходов ведется в Журнале учета движения отходов в соответствии с Порядком учета в области обращения с отходами, утвержденным приказом Минприроды России от 08.12.2020 N 1028, в котором заполняется:

состав образующихся видов отходов, подлежащих учету (таблица N 1);

обобщенные данные учета в области обращения с отходами (таблица N 2);

данные учета переданных другим лицам отходов (таблица N 3) (в т.ч. переданных на утилизацию (плата за НВОС не взимается за этот объем отходов));

данные учета полученных от других лиц отходов (таблица N 4).

На основании данных Журнала учета движения отходов оформляется форма N 2-ТП (отходы). 

Отходы в виде драгметаллов 

Зачастую компьютерная техника, электронные детали содержат в своих деталях драгметаллы. Поэтому в данном случае организации необходимо также учитывать положения:

Федерального закона от 26.03.1998 N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" (далее - Закон N 41-ФЗ).

Правил учета и хранения драгоценных металлов, утвержденные постановлением Правительства РФ от 28.09.2000 г. N 731 (далее - Правила);

Инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов, утвержденной приказом Минфина России от 09.12.2016 N 231н (далее - Инструкция).

Согласно положениям п. 6 Правил и п. 5 Инструкции организации обязаны вести учет драгметаллов во всех видах и состояниях, включая драгоценные металлы, входящие в состав основных средств.

Согласно п. 8 Инструкции N 231н драгметаллы, входящие в состав комплектующих деталей, а также изделий, приборов, инструментов, оборудования, используемых в научной, производственной и других видах деятельности, учитываются по их наименованию и массе. Смотрите также письмо Минфина России от 22.05.2020 N 03-03-06/1/42843.

Если определить содержание драгметаллов невозможно из-за отсутствия данных о их наличии в оборудовании или аналогов, в учетных документах делается запись, что в данном оборудовании могут находиться драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания и утилизации.

Поэтому при списании рассматриваемого оборудования, содержащих драгоценные металлы и их сплавы, организация должна совершить следующие действия:

изъять из списываемых активов детали, содержащие драгоценные металлы;

определить содержание драгоценных металлов в деталях;

оприходовать полученные в результате разбора техники детали.

Изъять из приборов и изделий детали, содержащие драгоценные металлы, организация может как самостоятельно, так и с привлечением организации, осуществляющей проведение таких работ в соответствии с законодательством РФ (п. 23 Инструкции). Наличия лицензии на эти работы не требуется.

При этом, как указывалось выше, организация вправе заключить договор о передаче списанных ТМЦ (в т.ч. оборудования) для их дальнейшего разбора и утилизации специализированной организацией, на которую в таком случае возлагаются обязательства, предусмотренные Законом N 41-ФЗ.

Таким образом, организация может:

силами сотрудников извлечь лом драгметаллов из оборудования и оприходовать как запасы*(2), а оставшиеся части сдать как отходы на утилизацию организации или ИП, имеющим соответствующую лицензию,

либо заключить договор со специализированными организациями на выполнение работ по обработке (получению) лома и отходов из списанного оборудования, содержащего драгметаллы, с последующим аффинажем драгоценных металлов и оприходованием этих металлов к себе на учет (п. 3 ст. 20 Закона N 41-ФЗ);

либо продать указанным специализированным организациям оборудование как товар (что означает отсутствие необходимости списания активов с баланса и переквалификации его в отходы; для налогового и бухгалтерского учета операция рассматривается как обычная реализация товара).

Обращаем внимание, что Инструкция N 231н не устанавливает каких-либо специальных форм для учета драгметаллов, поэтому организация вправе оформлять движение драгоценных металлов (поступление при разборке оборудования, перемещение и списание) первичными документами, разработанными организацией самостоятельно. Такие документы должны содержать все обязательные реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Смотрите подробнее в материале Учет лома, содержащего драгоценные металлы (журнал "Бухгалтерский учет", N 12, декабрь 2020 г.). 

Документальное оформление 

Нормы ФСБУ 6/2020, ФСБУ 5/2019, так же как и других НПА, не содержат подробного порядка списания активов в случае их ликвидации, передачи на утилизацию. Поэтому организация должна самостоятельно разработать порядок такого списания и закрепить его в учетной политике.

Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

В учетной политике можно предусмотреть, что для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования активов (запасов или объектов ОС), а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создаётся специальная комиссия. В основные задачи и обязанности которой входит, например, осмотр объекта основных средств, выявление причин списания имущества, принятие решения о направлении списанного ОС для удаления как отходы, о необходимости изъятия деталей с драгметаллами, составление акта о списании запасов, объекта основных средств и др.

Принятое комиссией решение о списании активов оформляется Актом о списании объектов ОС или о списании запасов с указанием причин списания. Также целесообразно указывать принятое комиссией решение о дальнейшей судьбе объекта - например, передать на утилизацию, осуществить разборку в целях извлечения пригодных деталей или деталей, содержащих драгметаллы.

Если комиссией принимается решение, что какие-то детали можно использовать в деятельности организации либо для продажи, то данный факт фиксируется в акте. В таком случае до передачи объекта на утилизацию детали следует демонтировать и принять к учету в качестве запасов с учетом п. 16 ФСБУ 5/2019. Принятие к учету следует оформить приходным ордером (за основу для разработки документа может быть взята форма N М-4, утвержденная постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а). Подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Учет доходов в виде стоимости полученных материалов при списании (ликвидации) или ремонте основных средств. 

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

Вопрос: Порядок списания (ликвидации) техники (оборудования) (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2023 г.);

Вопрос: Необходима ли исполнителю, который проводит техническое освидетельствование компьютерной техники бюджетного учреждения, лицензия на осуществление такой деятельности? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2022 г.);

Обращение с отходами на предприятии: порядок учёта, правила накопления, отчётность (А. Ярцева, журнал "EcoStandard.journal", N 10, октябрь 2022 г.). 

Смотрите также материалы:

Энциклопедия решений. Учет при ликвидации (списании) основного средства;

Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет списания основных средств в соответствии с ФСБУ 6/2020;

Энциклопедия решений. Учет при ликвидации (списании) основного средства; 

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Каткова Ольга 

Ответ прошел контроль качества

ПСН

Как в 2023 году ИП на ПСН можно уменьшить сумму патента на уплаченные страховые взносы за сотрудников и за себя?

ИП применяет патентную систему налогообложения, имеет наемных сотрудников. Все налоги и страховые взносы перечисляют отдельными платежками с кодом 02. Первая часть стоимости патента уплачена в апреле 2023 года, вторую часть необходимо оплатить до 31.12.2023. Как в 2023 году уменьшить сумму патента на уплаченные страховые взносы за сотрудников и за себя? Нужно ли подавать заявление в ИФНС?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Предприниматели (за исключением не производящих выплат физлицам) вправе уменьшить сумму налога при ПСН на сумму страховых взносов, больничных, выплаченных за счет средств работодателя, и платежей по договорам добровольного личного страхования, но не более чем на 50%.

В целях указанного уменьшения в налоговый орган (по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН) необходимо направить Уведомление об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на сумму страховых платежей (взносов) и пособий. Такое Уведомление подается в письменной или электронной форме с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи по ТКС либо через личный кабинет налогоплательщика.

Форма, формат и порядок представления Уведомления утверждены приказом ФНС России от 26.03.2021 N ЕД-7-3/218@.

Налоговый орган обязан рассмотреть Уведомление в течение 20 дней со дня его получения. В связи с этим в рассматриваемой ситуации целесообразно направить уведомление в налоговый орган в максимально короткий срок. 

Обоснование позиции:

Согласно п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ (в редакции, действующей с 31.07.2023, изменения внесены Федеральным законом от 31.07.2023 N 389-ФЗ) сумма налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму:

1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в календарном году периода действия патента (т.е. за сотрудников), а также страховых взносов на ОПС и ОМС, подлежащих уплате в соответствии со ст. 430 НК РФ (т.е. за себя) в календарном году периода действия патента;

2) расходов по выплате пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя;

3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя.

Таким образом, патентный налог можно уменьшать на страховые взносы, а также больничные, выплаченные за счет средств работодателя, и платежи по договорам ДЛС.

Указанные страховые платежи (взносы) и пособия уменьшают сумму налога, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в патентных сферах деятельности ИП (абзац пятый п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Предприниматели (за исключением не производящих выплат физлицам) вправе уменьшить сумму налога на сумму указанных страховых платежей (взносов) и пособий не более чем на 50% (абзац шестой п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Страховые взносы, указанные в ст. 430 НК РФ (за себя), считаются подлежащими уплате в календарном году, в котором применялась ПСН, в том числе в случае, если срок уплаты таких страховых взносов приходится в соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ на первый рабочий день следующего года. Суммы страховых взносов, уплаченные после 31 декабря 2022 года за расчетные периоды, предшествующие 2023 году, уменьшают исчисленную за налоговые периоды 2023-2025 годов сумму налога (абзацы 20 и 21 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

В информации ФНС России от 03.08.2023 разъяснено, что ИП могут уменьшить налог по ПСН на страховые взносы за себя до их фактической уплаты. Сделать это можно в календарном году действия патента. Ранее данная процедура была возможна только после уплаты указанных сумм. При этом сроки внесения страховых взносов остаются прежними - 31 декабря и 1 июля.

ФНС привела пример (ИП на УСН вправе уменьшить авансовый платеж по данному налогу с I квартала 2023 года на подлежащие уплате в этом году фиксированные страховые взносы за себя по сроку уплаты 31.12.2023 в размере 45 842 рублей. По таким взносам за 2023 год по ставке 1% со сроком уплаты 01.07.2024 уменьшение авансового платежа по УСН возможно начиная с отчётного периода I квартала 2024 г.) и указала, что схожий подход применяется и при уменьшении налога по ПСН.

Дополнительно ФНС обратила внимание на следующее:

если после 31.12.2022 налогоплательщик уплатил за себя страховые взносы за периоды, предшествующие 2023 году, то он также может уменьшить налог по ПСН за 2023-2025 годы. Так, налог по ПСН за 2023 г. может быть уменьшен на страховые взносы по сроку уплаты 01.07.2023 (за 2022 год в размере 1%) и на уплаченные в виде задолженности страховые взносы за 2021 год;

указанные нововведения имеют обратную силу и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2023 года.

В письме ФНС России от 20.10.2023 N СД-4-3/13414@ также подчеркнуто, что ИП, применяющие ПСН, вправе уменьшить налог на страховые взносы, подлежащие уплате в соответствии со ст. 430 НК РФ (за себя), т.е. до их фактической уплаты на момент такого уменьшения. Аналогичный вывод содержится в письме ФНС России от 25.08.2023 N СД-4-3/10872@, где также сообщено, что для целей уменьшения налога по ПСН представление заявления о зачете в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате страховых взносов, определенных ст. 430 НК РФ, в порядке, установленном ст. 78 НК РФ, а также наличие переплаты на КБК ЕНП или КБК указанных страховых взносов не требуется. Смотрите также Вопрос: Как изменился порядок уменьшения налога по патенту, действующему в 2023 году, на фиксированные страховые взносы за 2023 год с учетом Федерального закона N 389-ФЗ? (официальный сайт ФНС России, раздел "Часто задаваемые вопросы", сентябрь 2023 г.), письмо УФНС по Новгородской области от 13.09.2023 N 2.10-20/30228@. 

К сведению: 

Если налогоплательщик в календарном году получил несколько патентов и при исчислении налога по одному из них сумма страховых платежей (взносов) и пособий превысила сумму этого налога с учетом 50%-го ограничения, установленного абзацем шестым, то он вправе уменьшить сумму налога, исчисленную по другому (другим) патенту, действующему в этом же календарном году, на сумму указанного превышения (смотрите абзац восьмой п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Согласно абзацу девятому п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ налогоплательщик направляет уведомление об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на сумму страховых платежей (взносов) и пособий в письменной или электронной форме с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи по ТКС либо через личный кабинет налогоплательщика в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН.

Форма, формат и порядок представления уведомления утверждены приказом ФНС России от 26.03.2021 N ЕД-7-3/218@. При этом в п. 2 Письма ФНС России от 24.08.2023 N КВ-3-30/11075@ указано, что несмотря на внесение изменений в п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ (Федеральным законом от 31.07.2023 N 389-ФЗ) порядок представления Уведомления об уменьшении налога по ПСН и его рассмотрения налоговым органом не изменился.

Также в этом письме ФНС со ссылкой на абзац двенадцатый п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ указала, что срок для рассмотрения Уведомления об уменьшении налога по ПСН составляет 20 дней со дня получения налоговым органом указанного уведомления.

Согласно абзацу двенадцатому п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ в случае выявления нарушений налоговый орган уведомит ИП через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету - по почте заказным письмом) об отказе в уменьшении суммы налога. В такой ситуации ИП должен уплатить налог в установленный срок без соответствующего уменьшения. При этом у ИП есть право повторно представить уведомление об уменьшении суммы налога при ПСН на сумму страховых платежей (взносов) и пособий. 

К сведению: 

С 1 января 2024 г. п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ дополнен новыми абзацем четырнадцатым и абзацами пятнадцатым - восемнадцатым следующего содержания:

если по итогам календарного года, в котором применялась ПСН и в котором произведено уменьшение суммы налога на основании уведомления об уменьшении суммы налога на сумму страховых платежей (взносов) и пособий, будет установлено, что налог уменьшен в размере, превышающем размер исчисленных в этом календарном году страховых взносов, в случае:

утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве ИП;

перехода в календарном году применения ПСН на применение спецрежима "Налог на профессиональный доход";

возникновения оснований, указанных в п. 7 ст. 430 НК РФ (служба по призыву, по контракту, приостановление статуса адвоката),

налоговый орган осуществляет перерасчет такого уменьшения, но не позднее двух лет со дня окончания срока действия патента, в отношении которого установлено такое превышение. В указанном случае налоговый орган уведомляет ИП через личный кабинет налогоплательщика о произведенном перерасчете (при отсутствии (прекращении) у ИП доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом). 

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

Энциклопедия решений. Исчисление налога при ПСН. Порядок и сроки уплаты налога (декабрь 2023) // Уменьшение налога при ПСН на страховые взносы и пособия;

Энциклопедия решений. Уменьшение налога по ПСН на сумму страховых взносов ИП в фиксированном размере "за себя" (декабрь 2023);

Уменьшить налог по УСН и ПСН за 2023 год на страховые взносы "за себя" в размере 1% можно уже в 2023 году (обзор подготовлен экспертами компании ГАРАНТ, 2023 г.);

Новые правила уменьшения налога при УСН и ПСН на страховые взносы для ИП (журнал "БУХ.1С", N 10, октябрь 2023 г.). 

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Кошкина Татьяна 

Ответ прошел контроль качества

НДФЛ

НДФЛ и страховые взносы с 01.01.2024 при выплате суточных водителям, которым установлен разъездной характер работы

С 1 января 2024 года не облагать НДФЛ и страховыми взносами можно только суточные в пределах норматива: 700 руб. - по РФ, 2500 руб. - заграница.
В организации утверждено Положение о разъездном характере, в котором указаны должности, а именно водители грузовых автомобилей. В трудовом договоре также указан разъездной характер работы.
Организация платит суточные водителям, если поездка составила более одного дня. НДФЛ и страховые взносы не начисляет с этих сумм.
Ограничения, вступающие в силу с 1 января 2024 года, по налогообложению НДФЛ и страховыми взносами суточных при разъездном характере работ распространяются в том числе и на водителей, которым установлен разъездной характер работы?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Ограничения, вступающие в силу с 1 января 2024 года, по налогообложению НДФЛ и страховыми взносами суточных при разъездном характере работ распространяются в том числе и на водителей, которым установлен разъездной характер работы. 

Обоснование позиции:

С 2024 года вступят в силу поправки в Налоговый кодекс, касающиеся начисления НДФЛ и страховых взносов.

В частности, с 1 января 2024 года не подлежат налогообложению НДФЛ и страховыми взносами доходы в виде суточных или полевого довольствия работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, в размере не более 700 рублей за каждый день выполнения работы (нахождения в пути) на территории РФ и не более 2500 рублей за каждый день выполнения работы (нахождения в пути) за пределами РФ (п. 28, п. 123 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ).

Согласно ст. 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:

расходы на проезд;

расходы на наем жилого помещения;

дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);

иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения таких расходов, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

При этом ТК РФ не содержит понятия разъездного характера работы и не указывает на конкретные трудовые обязанности, при исполнении которых работа может считаться разъездной (смотрите письма Минфина России от 27.07.2018 N 03-04-06/53068, от 20.01.2014 N 03-11-06/2/1482). Роструд и Минтруд России в письмах от 12.12.2013 N 4209-Т3 и от 02.09.2020 N 14-2/ООГ-14185, от 18.09.2020 N 14-2/ООГ-15047 разъяснили, что разъездной считается работа, при которой работник выполняет свои должностные обязанности вне расположения (за пределами) организации.

В рассматриваемом случае суточные, в соответствие с Положением о разъездном характере работы, выплачиваются в том числе водителям, если поездка составила более 1 дня. В трудовом договоре с водителями также прописан разъездной характер работы.

Следовательно, с 1 января 2024 года суточные, выплачиваемые водителям, которым установлен разъездной характер работ, не облагаются НДФЛ и страховыми взносами только в пределах установленных лимитов, а именно в размере не более 700 рублей за каждый день выполнения работы (нахождения в пути) на территории РФ и не более 2500 рублей за каждый день выполнения работы (нахождения в пути) за пределами РФ.

Напомним, что на сегодняшний день суточные сотрудникам с разъездным характером работы не облагаются НДФЛ и страховыми взносами в размере, установленном локальным актом организации (письмо Минфина России от 24.02.2021 N 03-04-06/12696). Несение таких расходов предполагает, что их фиксированный размер определяется заранее, отчитываться о расходовании этих средств дополнительно не требуется, достаточно документов, подтверждающих сам факт совершения поездки с проживанием вне места постоянного жительства (определение Нижегородского областного суда от 22.03.2022 N 33-2392/2022, постановление Девятнадцатого ААС от 08.02.2017 N 19АП-8434/16, постановление Девятнадцатого ААС от 08.02.2017 N 19АП-8434/16).

В заключение отметим, что в отношении налога на прибыль главой 25 НК РФ не установлено каких-либо нормативов признания данных расходов в налоговом учете, поэтому они могут учитываться в фактических суммах, установленных Положением о разъездном характере работы (Энциклопедия решений. Как учитываются в целях налогообложения прибыли выплаты при разъездном характере работы?).

Обращаем внимание, что все вышеизложенное является нашим экспертным мнением и может отличаться от мнения других специалистов.

Напоминаем, что организация вправе обратиться за письменными разъяснениями в налоговый орган по месту учета или непосредственно в Минфин России (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21, подп. 4 п. 1 ст. 32, ст. 34.2 НК РФ). При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ. Обратиться в налоговый орган за разъяснениями возможно на сайте ФНС России: https://www.nalog.ru/rn77/service/obr_fts/other/ul/. Также возможно обращение в контакт-центр ФНС России по телефону 8-800-222-2222. 

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

Энциклопедия решений. НДФЛ и страховые взносы с сумм возмещения расходов при разъездном характере работы (декабрь 2023);

Вопрос: НДФЛ, страховые взносы и налог на прибыль при выплате компенсации за разъездной характер работы с 01.01.2024 (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2023 г.);

Вопрос: Страховые взносы и НДФЛ при выплате авансов в виде суточных за разъездной характер работы в 2023 году (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2023 г.);

Вопрос: Учитываются ли при расчете налогооблагаемой прибыли суточные сверх 700 рублей и начисленные на них страховые взносы? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2023 г.);

Примерная форма положения о разъездном характере работы (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ). 

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Полякова Елизавета 

Ответ прошел контроль качества

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые ^* обязательны для заполнения.

Автор *

E-mail *

Сайт

Комментарий *

Проверочный код