Мониторинг законодательства РФ за период с 17 по 23 июня 2013 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
На территории РФ вводится в действие документ, вносящий поправки в Международные стандарты финансовой отчетности
Документом предусматриваются поправки к МСФО (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность", МСФО (IFRS) 12 "Раскрытие информации об участии в других предприятиях" и МСФО (LAS) 27 "Отдельная финансовая отчетность", а также сопутствующие поправки к другим стандартам.
Документ вступает в силу для добровольного применения со дня официального опубликования, для обязательного - в сроки, указанные в документе.
Уточнены требования к раскрытию информации о финансовых активах и финансовых обязательствах в соответствии с МСФО (IFRS) 7
Поправки к МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации" вступают в силу на территории Российской Федерации со дня их официального опубликования и применяются организациями, применяющими МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты".
Поправки содержат, в частности, дополнения, касающиеся раскрытия информации об изменении классификации финансовых активов и финансовых обязательств.
На территории РФ вводится в действие Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты"
Стандарт применяется ко всем статьям, входящим в сферу применения МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка", устанавливает принципы подготовки и представления информации о финансовых активах и финансовых обязательствах.
Применяется стандарт в отношении годовых периодов, начинающихся с 1 января 2015 года и после этой даты. При определенных условиях разрешается досрочное применение данного стандарта.
С годовых периодов, начинающихся с 1 января 2014 года, подлежат применению поправки в документ "Взаимозачет финансовых активов и финансовых обязательств (Поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 32)
Внесенными поправками более подробно раскрываются требования к проведению взаимозачета финансовых активов и финансовых обязательств, касающиеся наличия у организации права на проведение зачета признанных сумм, обеспеченного правовой защитой, а также права на проведение расчетов на нетто-основе.
ФНС России разъяснен порядок уточнения налоговых обязательств налогоплательщиком, применяющим ПСН, в связи с увеличением количества наемных работников (количества транспортных средств, объектов торговли)
В патенте на право применения патентной системы налогообложения указываются показатели, характеризующие вид предпринимательской деятельности, в отношении которого выдан патент (в том числе средняя численность наемных работников, количество транспортных средств или объектов торговли), а также рассчитанная с учетом таких показателей сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.
Если у индивидуального предпринимателя в течение срока действия патента увеличивается, например, количество наемных работников, то полученный патент будет действовать в отношении числа работников, указанных в патенте. В отношении доходов от деятельности, связанной с использованием работников, не указанных в патенте, налогоплательщик вправе применять либо ПСН (получив патент), либо иной режим налогообложения.
<Письмо> ФНС России от 05.06.2013 N АС-4-2/10250
"О направлении арбитражной практики"
ФНС России подготовлен обзор арбитражной практики по вопросам привлечения к административной ответственности за нарушения, связанные с несоблюдением порядка работы с наличностью и проведения кассовых операций, неприменением ККТ
В обзоре приведена правовая позиция арбитражных судов, в частности, по вопросам:
- правомерности проведения проверок налоговыми органами соблюдения организациями установленных предельных сумм расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;
- привлечения к ответственности в связи с установлением факта некорректности значения криптографического проверочного кода кассового чека и отсутствия информации о чеке на контрольной ленте ККТ;
- привлечения к административной ответственности за применение кассовых чеков, содержащих номер ККТ, не зарегистрированной в налоговом органе;
- установления факта неприменения ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов с покупателем, не участвующим в проведении проверки;
- учета наличных денежных средств и ведения кассовой книги обособленными подразделениями организации.
Письмо ФНС России от 07.06.2013 N ЕД-4-3/10450@
ФНС России доведена позиция Минфина России по вопросам, касающимся выдачи патента на право применения ПСН, а также совмещения ПСН и иных налоговых режимов в рамках одного вида предпринимательской деятельности
Заявление о выдаче патента на право применения патентной системы налогообложения (ПСН) подается в налоговый орган не позднее чем за 10 дней до начала применения данной системы налогообложения (т.е. даты, указанной в заявлении налогоплательщика).
Сообщается, что налоговый орган вправе рассмотреть заявление, поданное позднее этого срока. Если после рассмотрения заявления дата выдачи патента наступает позже даты начала применения ПСН, указанной в заявлении налогоплательщика, налоговый орган вправе предложить ИП уточнить эту дату или представить новое заявление.
Кроме того, указано, что налогоплательщики, применяющие ПСН, не вправе применять иной режим налогообложения в отношении вида предпринимательской деятельности, который указан в патенте, за исключением отдельных видов деятельности, поименованных в подпунктах 10, 11, 19, 32, 33, 45 - 47 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ (розничная торговля, услуги общественного питания, услуги по перевозке пассажиров автомобильным транспортом и пр.).
Так, например, если получен патент на розничную торговлю через объект стационарной торговой сети (магазин) с площадью торгового зала не более 50 кв. метров, то в случае наличия у налогоплательщика иного магазина, площадь которого превышает 50 кв. метров, он вправе применять ЕНВД (если площадь этого магазина не превышает 150 кв. метров), а также УСН или общий режим налогообложения.
Налоговым органам рекомендовано при проведении предпроверочного анализа налогоплательщика для включения в план выездных налоговых проверок использовать сведения информационного ресурса "Контрольно-кассовая техника"
Информационный ресурс содержит сведения о зарегистрированной контрольно-кассовой технике, проверках ее применения, а также сведения о замене ЭКЛЗ и показаниях фискальной памяти.
Сообщается также, что в целях проведения анализа и выявления рисков занижения налоговой базы помимо фискальных данных и выручки от реализации товаров (работ, услуг) необходимо запрашивать у банков выписки по операциям на счетах налогоплательщиков.
Указано при этом, что все полученные данные необходимо сверять с данными, отраженными в налоговой отчетности (сообщены конкретные строки и разделы отчетности физических и юридических лиц для проведения указанной сверки).
Так, в частности, отмечено, что в случае если на протяжении двух и более анализируемых периодов (для НДФЛ - одного и более периодов) разница между суммами является значительной, а в случае применения ПСН и УСН составляет более 60 млн. рублей, то налогоплательщику необходимо направить требование о представлении пояснений или внесений необходимых исправлений.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
18.06.2013 Можно ли говорить о незаконности привлечения налогоплательщика к ответственности, если одноименное решение не оспаривается?
О том, как связаны между собой решение о привлечении к ответственности и дальнейшее взыскание налога – ответ даст Президиум ВАС
Отказ в предоставлении документов по деятельности контрагента привел к привлечению индивидуального предпринимателя к ответственности по ст. 129.1 НК РФ. Отказ добровольно уплатить штраф стал основанием для обращения взыскания на денежные средства предпринимателя и приостановления операций по его счетам. Первая инстанция удовлетворила требования заявителя и признала незаконным привлечение к ответственности.
Судьи апелляционной и кассационной инстанций отменили это решение на том основании, что предметом искового заявления было требование признать незаконным само приостановление по счетам и наложение взыскания на счет налогоплательщика. Как отметили арбитры, суд не мог выходить за рамки тех требований, которые изложены в заявлении. Процедурные моменты взыскания и приостановления операций по счету нарушены не были, именно поэтому судьи не нашли оснований для признания данных актов незаконными.
Налогоплательщик обратился в ВАС РФ, который отметил неоднозначность судебной практики по данному вопросу. Заседание Президиума ВАС состоится 18 июня 2013 года. Арбитры решат, как связаны между собой решение о привлечении налогоплательщика к ответственности и решение о принудительном взыскании налога.
Определение ВАС РФ от 22.03.2013 г. № ВАС-18417/12
Источник: Российский налоговый портал
18.06.2013 Конституционный суд разрешил не платить страховые взносы, повышенные задним числом
При этом суд приравнял эти взносы к налогам
Введение задним числом страховых взносов с заработной платы летчиков гражданской авиации противоречило Конституции, решил Конституционный суд. В декабре 2010 г. депутаты приняли изменения в закон о дополнительном социальном обеспечении членов летных экипажей гражданской авиации, отменившие верхний порог зарплат, с которых платятся соцплатежи. Документ был опубликован 27 декабря 2010 г., однако порог отменялся задним числом, с 1 января 2010 г., пишет газета «Ведомости».
Авиакомпании «Сахалинские авиатрассы» и «Владивосток авиа» попытались оспорить повышение налогового бремени в суде.
«Владивосток авиа» сначала обратилась в местное управление ПФР с требованием зачесть ей несправедливую переплату взносов за 2010 г. в счет будущих платежей — переплату фирма оценила в 42,7 млн руб. Отделение Пенсионного фонда отказалось, тогда «Владивосток авиа» подала иск в Арбитраж Приморского края.
«Сахалинские авиатрассы» переплачивать не стали — они решили, что платить должны по прежним правилам. Затем произошла проверка, и управление Пенсионного фонда доначислило компании 11,5 млн руб. сборов и свыше 5 млн штрафа и пени. Тогда компания направила иск к ПФР в Арбитражный суд Сахалинской области.
В обоих случаях разбирательство дошло до кассации, и ФАС Дальневосточного округа вернул оба дела в первую инстанцию, поручив судам запросить позицию Конституционного суда России.
Согласно ст. 57 Конституции законы, которые устанавливают новые налоги или ухудшают положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. КС РФ признал, что страховые взносы обладают всеми признаками фискального сбора, из этого следует, что они должны подчиняться тем же правилам, что и налоги. Финансовая нагрузка на плательщиков соцплатежей повысилась, признал КС РФ: работодателям пришлось повышать затраты сверх плана, возникла угроза штрафов. Добросовестные плательщики после принятия изменения оказались должниками, отмечает суд. Это нарушает запрет на привлечение к ответственности за деяние, которое не признавалось правонарушением на момент совершения. Данные изменения не соответствовали Основному закону, заключил Конституционный суд России.
Источник: Российский налоговый портал
18.06.2013 Может ли ИП «один раз» продать объект недвижимости и получить вычет по НДФЛ?
О предпринимательской деятельности говорит совокупность обстоятельств
Индивидуальному предпринимателю был доначислен единый налог по УСН, в связи с тем, что продажа нежилого помещения и полученный доход квалифицированы налоговиками как проявление предпринимательской деятельности. В арбитражном суде налоговый орган отметил, что предприниматель приобрела помещения у физического лица, зная об обременении их договором аренды, и предполагала в качестве арендодателя получать прибыль.
Судебные инстанции отметили необоснованность доводов чиновников и отсутствие признаков «систематичности» как важного показателя предпринимательской деятельности. Судьи отметили, что единоразовая продажа недвижимости не может быть расценена как предпринимательская активность заявителя. Инспекция обратилась в ВАС с просьбой пересмотреть дело. Высшие арбитры отметили, что физическое лицо, зарегистрированное в качестве ИП, осуществляющее деятельность по купле-продаже своей недвижимости (данные ЕГРИП) просто не может «разово» продать нежилое помещение.
Тот факт, что предприниматель знала о том, что будет получать арендную плату, говорит о намерении использовать имущество в предпринимательской деятельности. Окончательное решение о возможности получить вычет по НДФЛ и не облагать единым налогом доход от продажи недвижимости примет Президиум ВАС, заседание которого пройдет 18 июня 2013 года.
Определение ВАС РФ от 27.03.2013 г. № ВАС-18384/12
Источник: Российский налоговый портал
19.06.2013 Отрицание причастности к деятельности организаций со стороны «номинальных руководителей» еще не говорит о фиктивности сделок
Налогоплательщик не отвечает за действия своих контрагентов
Общество «Технострой» было привлечено к ответственности по факту создания искусственной схемы в целях получения налоговой выгоды в виде получения вычета. Организация обратилась в суд. Как было видно из материалов дела, налоговому органу «не понравился» факт отрицания участия в деятельности контрагентов заявителя – субподрядчиков со стороны их «номинальных» руководителей.
Анализ акта налоговой проверки показал, что субподрядчики реально выполняли работы по государственному контракту, оформляли операции надлежащими документами. Как отметили судьи, непредставление отчетности другими хозяйствующими субъектами не может сказываться на праве на получение налоговой льготы заявителем (Определение КС РФ от 16.10.2003 г. № 329-О).
Кроме того, отрицание факта участия в деятельности юридических лиц со стороны генеральных директоров само по себе не говорит о том, что общество «Технострой» не запрашивало учредительные документы, образцы подписей руководителей организаций-партнеров (факт этот подтвержден в рамках разбирательства). Арбитры также заметили, что регистрация на них «за деньги» юридических лиц опрошенными руководителями не оспаривается. С учетом вышеизложенных обстоятельств, требования общества в указанной части удовлетворены.
Постановление ФАС Поволжского округа от 25.04.2013 г. № А06-3611/2012
Источник: Российский налоговый портал
19.06.2013 Реализация корма и кормовых смесей попадает под 10% ставку НДС
Льгота предусмотрена п. 2 ст. 164 НК РФ и подтверждена Общероссийским классификатором продукции
В отношении общества «Хиллс Пет Нутришн» была проведена проверка, по итогам которой признано неправомерным применение ставки НДС 10% по реализации корма для животных по п. 2 ст. 164 НК РФ. По словам налоговиков, наименование продукции не совпадает с тем, которое определено Правительством РФ.
Как объяснил в суде налогоплательщик, им реализовалась продовольственная продукция, то есть кормовые смеси, что предусмотрены НК РФ. В подтверждение была представлена декларация о соответствии, выданная на указанную продукцию. Судебные инстанции озвучили позицию Минфина России, изложенную в письме от 21.12.2011 г. № 03-07-14/126, в котором чиновники также говорили о правомерности льготы по реализации кормовых смесей на территории РФ.
Материалами деда также подтверждено, что товарам присвоен Код 92 9640 «Смеси кормовые» Общероссийского классификатора продукции. Требования общества о признании законным применение им ставки 10% по НДС были удовлетворены.
Постановление ФАС Московского округа от 31.05.2013 г. № А40-89565/12-91-484
Источник: Российский налоговый портал
19.06.2013 Расчетный метод определения налоговых обязательств введен в целях осуществления налогового контроля
При отсутствии декларирования выручки источником информации служит «первичка»
Налоговый орган доначислил индивидуальному предпринимателю НДС по операциям с бюджетным учреждением и применила расчетный метод определения налоговых обязательств на основе подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ. Признавая недействительным решение налоговой инспекции, суд первой инстанции отметил, что налоговики не изучили первичные документы налогоплательщика и определили размер его выручки только на основании выписок из банка, что недопустимо.
Судьи апелляционной и кассационной инстанции обратили внимание сторон на то, что общество представляло копии контрактов, накладных, платежных поручений, из которых можно было достоверно установить размер НДС, подлежащего уплате. Отсутствие ссылки на эти документы в акте проверки обусловлено процессуальной экономией и их объемом.
Причиной использования расчетного метода явилось непредставление налогоплательщиком расчетов подлежащего уплате налога при проверке. Ссылка суда первой инстанции на необоснованность позиции инспекции отклонена и в удовлетворении указанных требований организации отказано.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.06.2013 г. № А53-27884/2011
Источник: Российский налоговый портал
20.06.2013 Суд не вправе делать вывод о незаконности решения о привлечения к ответственности, если этот вопрос не поднимался заявителем
Требования о признании незаконным решения о привлечении к ответственности и несоблюдения процедуры взыскания – это отдельные исковые заявления
В рамках дела, рассмотренного в арбитражных судах трех инстанций, было видно, что в суд обратилась предприниматель. Требованием, изложенным в заявлении, было признание незаконным процедуры внесудебного взыскания денежных средств и приостановления операций по счету.
Суд первой инстанции признал правоту предпринимателя, при этом вынеся решение о признании незаконным решения о привлечении налогоплательщика к ответственности. Суды апелляционной и кассационной инстанций отменили это решение, сославшись на выход судьи за пределы изложенных в заявлении требований.
Предметом требования было признание недействительным процедуры взыскания, которая налоговиками нарушена не была. ВАС РФ при передаче дела отметил неоднозначность судебной практики. На заседании Президиума ВАС, состоявшемся 18 июня 2013 года, коллегия признала правоту судей второй и третей инстанций и отказала в удовлетворении требований предпринимателя.
Определение ВАС РФ от 22.03.2013 г. № ВАС-18417/12
Источник: Российский налоговый портал
20.06.2013 «Упрощенец» должен облагать налогом доход от продажи недвижимости
Деятельность по купле-продаже недвижимости была заявлена ИП при регистрации
Индивидуальный предприниматель обратилась в суд с требованием признать недействительным решение о доначислении единого налога по УСН и отказ в предоставлении вычета по НДФЛ.
Три инстанции удовлетворили требование налогоплательщика по причине того, что сделка по продаже недвижимости носила разовый характер и не подпадала под предпринимательскую деятельность в смысле ГК РФ, не была систематичной.
Коллегия ВАС при передаче дела в Президиум оценила те факты, которые не попали в поле зрения судей предыдущих инстанций. А именно, физическое лицо состояло на учете в инспекции в качестве ИП, осуществляло деятельность по купле-продаже недвижимости. Высшие арбитры согласились с налоговиками, что «единоразовой» деятельность не может быть, так как была профильной, заявленной при регистрации в качестве ИП. Проданное нежилое помещение было обременено договором аренды (ИП выступала в качестве арендодателя), и по своему назначению оно не могло использоваться в иных целях, чем предпринимательская.
Президиум ВАС на заседании 18 июня 2013 года принял решение отменить решения судов трех инстанций, в удовлетворении требования предпринимателя отказать.
Определение ВАС РФ от 27.03.2013 г. № ВАС-18384/12
Источник: Российский налоговый портал
20.06.2013 Компенсационные выплаты работникам взносами не облагаются
Суд признал правоту общества
Общество «Фортэ Рус» обратилось в арбитражный суд с требованием признать неправомерным привлечение его к ответственности за неуплату страховых взносов в ПФР. Как отметили проверяющие с ПФР, организация не исчислила взносы с сумм, выплаченных работникам суточных по однодневным командировкам.
Обществу вменялось неправильное применение ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8, ч. 2 ст. 9 ФЗ от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в ПФР, ФСС и ФОМС». Суммы выплачиваемых «суточных» на один день должны облагаться страховыми взносами, поскольку работник не несет дополнительных издержек в связи с проживанием вне места работы. Судьи кассационной инстанции отметили, что трудовое законодательство закрепляет возможность выплат работникам сумм компенсационного характера.
Опираясь на п. 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ, арбитры отметили, что данные средства в виде компенсации не облагаются страховыми взносами. Поскольку они предусмотрены трудовым договором и положениями, изданными работодателем, суд признал правоту организации и отклонил жалобу ПФР.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.04.2013 г. № А11-13077/2011
Источник: Российский налоговый портал
21.06.2013 Отсутствие наименования бытовых услуг в Общероссийском классификаторе не говорит о запрете на применение ЕНВД
Суд оценил все обстоятельства заключенных договоров и оказанных услуг
Налоговый орган признал неправомерным применение режима ЕНВД по главе 26.3 НК РФ в отношении работ по установке, монтировке и подключения домофонов населению. Как отметили налоговики, указанные работы не относятся к группе «бытовых услуг», к которым применим режим ЕНВД.
Вывод проверяющих был основан на положениях Постановления Госстроя РФ от 25.05.2000 г. № 51 «Об утверждении классификатора работ и услуг в жилищно-коммунальном комплексе», согласно которому указанные работы были направлены на охрану общего имущества многоквартирного дома. В суде прозвучал также довод о том, что общество оказывало жилищно-коммунальные услуги, а не бытовые. Анализ договоров с жителями, проведенных работ показал судьям, что в комплекс работ входило также и подключение к сетям, прокладка проводов.
Несмотря на то, что установка домофона прямо не названа, как отдельная деятельность в Общероссийском классификаторе услуг населению (ОКУН), Госстандарт РФ предусмотрел ряд других наименований работ, в том числе и «ремонт дверей». Совокупность условий договоров позволили судьям отнести оказанные услуги к «бытовым» и признать правомерным применение режима ЕНВД в указанном случае. Жалоба инспекции была оставлена без удовлетворения.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.05.2013 г. № А26-7028/2012
Источник: Российский налоговый портал
21.06.2013 Налоговики должны известить о результатах проверки уполномоченного сотрудника налогоплательщика
Доказательства надлежащего извещения предоставляет налоговый орган
Общество «Вельд» просило признать неправомерным привлечение его к ответственности за налоговое правонарушение в связи с невозможностью участия его представителей в рассмотрении материалов налоговой проверки. П. 5 ст. 100 НК РФ гласит о порядке вручения налогоплательщику акта выездной проверки и материалов. Судьи отметили, что НК РФ определяет способы вручения акта: лично (самому налогоплательщику или представителю) или по почте заказным письмом с уведомлением о вручении.
Из материалов дела было видно, что в акте проверки отсутствует отметка о несогласии на его подпись со стороны налогоплательщика. Налоговики ссылались в суде на то, что материалы были направлены и получены уполномоченным работником общества. При этом, предъявленное уведомление о вручении не содержало никаких данных, позволяющих установить лицо, которое получило корреспонденцию. Из пояснения сторон было ясно, что акт вручен родственнику генерального директора организации.
В материалах дела отсутствовали данные о надлежащем оформлении с их стороны доверенности на получение документов. Все выводы мотивированы судьями со ссылкой на Постановление Правительства РФ от 15.04.2005 г. № 221, которое закрепляло на тот момент правила оказания почтовых услуг. С учетом того, что налоговый орган надлежаще не обеспечил извещение налогоплательщика, суд кассационной инстанции отклонил жалобу инспекции.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.05.2013 г. № А13-9077/2012
Источник: Российский налоговый портал
21.06.2013 Признание выводов акта ВНП незаконными может быть прямым следствием несоблюдения порядка сбора доказательств
АПК РФ требует, чтобы доказательства были относимыми, допустимыми и достоверными
Общество «Сибпромтехсервис» обратилось в суд с требованием признать незаконным привлечение его к ответственности ввиду необоснованности получения налоговых вычетов по НДС и учета расходов по подрядным работам. Налоговый орган представил в материалы дела совокупность доказательств: протоколы допросов свидетелей, анализ договоров, экспертное заключение.
Единогласное мнение судей заключалось в том, что доказательства эти были собраны незаконно. Как увидели арбитры, взаимоотношения с контрагентом-субподрядчиком были оформлены надлежащими документами. Изъяны в договорах (не указаны этапы работ) не могут свидетельствовать о необоснованной налоговой выгоде.
Суд кассационной инстанции признал, что опросы свидетелей проводились вне рамок проверки, протоколы не позволяют установить личность опрошенных лиц.
Положенное в основу экспертное заключение было основано на предположениях эксперта. Доказательства должны быть относимыми и допустимыми, таковы требования АПК РФ. Суд отклонил жалобу налогового органа и признал правоту налогоплательщика.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.06.2013 г. № А19-15131/2012
Источник: Российский налоговый портал
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
17.06.2013 Справка об исполнении обязанности по уплате налогов: особенности ее получения
Собрать всю информацию и выдать справку плательщику ИФНС обязана в течение десяти рабочих дней
Как рассказало УФНС по Еврейской автономной области, одной из наиболее востребованных услуг, предоставляемых налоговой службой, является выдача справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов. В справке указывается, имеет или не имеет налогоплательщик неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов, без указания конкретных сумм. Следовательно, при наличии даже «копеечной» задолженности справка будет содержать информацию о неисполнении обязанности по уплате налоговых платежей, отметило Управление.
Кто вправе обратиться за получением такой справки? Обратиться за получением справки может как юридическое, так и физическое лицо.
Что необходимо для получения справки? Документ формируется на основании письменного запроса налогоплательщика, который может быть подан в инспекцию лично или направлен по почте.
Какой порядок получения справки в случае, если у компании есть обособленные подразделения? Надо обратиться с одним запросом в налоговую инспекцию по месту постановки на учет «головной организации».
Срок предоставления справки – собрать всю информацию и выдать справку плательщику налоговый орган обязан в течение десяти рабочих дней со дня поступления запроса в инспекцию, уточнило УФНС.
Источник: Российский налоговый портал
17.06.2013 Факт уплаты госпошлины может подтвердить платежное поручение с отметкой банка о списании денежных средств
О порядке уплаты пошлины индивидуальным предпринимателем рассказал Минфин
Доказательством уплаты государственной пошлины в безналичной форме является платежное поручение, на котором проставлены:
– в поле «Списано со счета плательщика» – дата списания денежных средств со счета плательщика;
– в поле «Отметки банка» – штамп банка и подпись ответственного исполнителя, рассказал Минфин России. Основание – абз. 2 п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 25.05.2005 г. № 91 «О некоторых вопросах применения арбитражными судами главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации».
Представленное заявителем (индивидуальным предпринимателем) в подтверждение уплаты госпошлины платежное поручение должно содержать дату списания денежных средств со счета плательщика и подтверждение факта уплаты государственной пошлины.
Письмо Минфина России от 03.06.2013 г. № 03-05-06-03/20159
Источник: Российский налоговый портал
17.06.2013 Компания вправе учитывать затраты на спецодежду в налоговом учете
Затраты на приобретение спецодежды могут быть учтены в составе материальных расходов
Может ли организация уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на расходы на спецодежду? Как ответил Минфин России, затраты на приобретение специальной одежды, предусмотренной законодательством, могут быть учтены в составе материальных расходов в пределах норм бесплатной выдачи специальной одежды. Основание – подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.
Напомним, что ст. 212 Трудового кодекса РФ предусмотрено, что работодатель обязан обеспечить приобретение и выдачу за счет собственных средств специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.
К материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика в том числе на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Письмо Минфина России от 03.06.2013 г. № 03-03-06/1/20172
Источник: Российский налоговый портал
17.06.2013 Затраты на регистрацию имущества не будут изменять его первоначальную стоимость
Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения
Минфин России рассмотрел такой вопрос – включаются ли в первоначальную стоимость основных средств расходы, связанные с регистрацией прав на недвижимое имущество (регистрационный сбор) и с изготовлением техпаспорта? Как разъяснило финансовое ведомство, первоначальная стоимость основных средств, сформированная в налоговом учете, не подлежит изменению в связи с проведением регистрации прав на недвижимое имущество, изготовлением документов технического учета объекта недвижимости и осуществлением соответствующих расходов.
Расходы на регистрацию имущества можно будет учесть в составе «прочих» расходов. А первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ).
Письмо Минфина России от 04.06.2013 г. № 03-03-06/1/20327
Источник: Российский налоговый портал
17.06.2013 Как сменить систему налогообложения, в частности, ЕНВД на патент?
ИП вправе перейти на патент только со следующего календарного года
Налогоплательщики ЕНВД вправе перейти на иной режим налогообложения со следующего календарного года, отметил Минфин России. Может ли индивидуальный предприниматель, который на данный момент применяет ЕНВД, перейти на патент с 1 июня 2013 года или переход возможен только с 1 января 2014 года?
Как объяснило финансовое ведомство, если предприниматель без нарушения положений гл. 26.3 НК РФ применяет ЕНВД, он вправе перейти в отношении предпринимательской деятельности на иной режим налогообложения, в том числе на патентную систему. Но перейти он вправе только со следующего календарного года.
Письмо Минфина России от 04.06.2013 г. № 03-11-11/20588
Источник: Российский налоговый портал
17.06.2013 Единственный опекун ребенка вправе получать «двойной» стандартный налоговый вычет
Размер стандартного вычета не изменяется от факта регистрации брака
Единственному опекуну ребенка стандартный налоговый вычет по НДФЛможет быть предоставлен в двойном размере. Об этом рассказало налогоплательщикам – физическим лицам УФНС по Республике Северная Осетия-Алания.
Если опекун (попечитель) является единственным, то в соответствии с п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ налоговый вычет по НДФЛ ему предоставляется в двойном размере. При этом размер стандартного вычета не изменяется от факта регистрации брака, состава семьи опекуна, а также от факта лишения (не лишения) родителей опекаемого родительских прав.
Документом, подтверждающим право на получение стандартного налогового вычета в двойном размере, является справка органа опеки и попечительства о назначении лица единственным опекуном.
Источник: Российский налоговый портал
18.06.2013 Минтруд утвердил новую форму справки, которую необходимо выдавать при увольнении работника
В справке указываются данные за два календарных года
Утверждена новая форма справки (порядок ее выдачи) о сумме заработной платы, иных выплат и вознаграждений за два календарных года, предшествующих году прекращения работы (службы, иной деятельности) или году обращения за справкой о сумме заработной платы.
Выдача справки осуществляется в день прекращения работы (службы, иной деятельности) у страхователя, в течение времени выполнения которой лицо подлежало обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Приказ Минтруда России от 30.04.2013 г. № 182н
Источник: Российский налоговый портал
18.06.2013 К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха
Представительские расходы включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от ФОТ
Будут ли относится на затраты расходы на проведение и организацию официальных приемов (переговоров) с потенциальными клиентами, среди которых есть и физические лица?
Как рассказал Минфин России, к представительским расходам относятся расходы организации на официальный прием и (или) обслуживание представителей других компаний, участвующих в переговорах, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. Основание – п. 2 ст. 264 НК РФ.
К представительским расходам относятся:
– расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц,
– транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно,
– буфетное обслуживание во время переговоров,
– оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.
Следует обратить внимание, что к представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.
Письмо Минфина России от 03.06.2013 г. № 03-03-06/2/20149
Источник: Российский налоговый портал
18.06.2013 Предприниматель на УСН не вправе применять имущественный вычет при покупке квартиры
ИП может рассчитывать на налоговый вычет в случае получения доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%
Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, год назад купил квартиру. Вправе ли он получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ? Как ответил Минфин России, к доходам ИП, при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения, имущественные вычеты по НДФЛ не применяются.
Также финансовое ведомство уточнило, что если ИП получает другие доходы, подлежащие обложению НДФЛ по ставке 13%, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, он вправе уменьшить сумму таких доходов на налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 220 НК РФ.
Письмо Минфина России от 06.06.2013 г. № 03-04-05/21156
Источник: Российский налоговый портал
19.06.2013 Стоимость платного медосмотра можно включить в состав социального вычета
Налоговый вычет на лечение– это возврат государством части средств, затраченных гражданами на лечение
УФНС по Новосибирской области напомнило гражданам, что платные медицинские осмотры, например, на:
– право управления автотранспортом;
– право ношения оружия;
– право посещения бассейна и т.п. осуществляются с целью определения возможности их допуска по состоянию здоровья к управлению транспортом, ношению оружия, посещению бассейна, и проводятся врачами определенных категорий.
Следовательно, стоимость платного медицинского осмотра может учитываться в составесоциального налогового вычета по НДФЛ.
Следует обратить внимание на следующее: налоговый вычет на лечение и приобретение медикаментов – это возврат государством части средств, затраченных гражданами на лечение.
Социальный вычет предоставляются как на обычное лечение, так и на дорогостоящее. Разница между ними заключается в видах лечения и в размере суммы. Вычет на обычное лечение ограничен суммой 120 тысяч рублей в год. Вычет на дорогостоящее лечение не ограничен определенной суммой – государством возмещаются фактические расходы, понесенные гражданами.
Для того, чтобы получить социальный вычет необходимо подать в ИФНС налоговую декларацию 3-НДФЛ, в которой заявить вычет и приложить определенный пакет документов, а также заявление о том, на какой расчетный счет перечислить причитающиеся средства.
Источник: Российский налоговый портал
19.06.2013 Утрата бухгалтерских документов: за какой период их следует восстановить?
Экономический субъект должен обеспечить безопасные условия хранения документов бухгалтерского учета
Вправе ли компания не восстанавливать утраченные первичные документы за период, ранее проверенный во время выездной налоговой проверки (утрата произошла из-за прорыва труды)?
Как объяснил Минфин России, первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежат хранению экономическим субъектом в течение сроков, установленных в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года. Основание – ч. 1 ст. 29 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Финансовое ведомство объяснило, что налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).
В целях обеспечения исполнения подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ документы, утраченные налогоплательщиком, должны быть восстановлены, уточнил Минфин.
Письмо Минфина России от 07.06.2013 г. № 03-02-07/1/21191
Источник: Российский налоговый портал
19.06.2013 Получить имущественный вычет за супруга нельзя
Налоговый вычет распределяется между совладельцами согласно их долям
Супруги купили жилье, которое оформили в общую долевую собственность. Супруга «свой» вычет уже получила, а муж только частично. Имеет ли право жена (в случае, если муж погиб) получить за него остаток имущественного вычета по НДФЛ?
Минфин России рассказал, что изменение порядка использования имущественного вычета, включая передачу одному из супругов, в том числе в случае смерти другого, остатка неиспользованного налогового вычета, подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не предусмотрено.
Письмо Минфина России от 30.04.2013 г. № 03-04-05/15299
Источник: Российский налоговый портал
20.06.2013 Перенос неучтенной суммы фиксированного платежа на следующий год НК РФ не предусмотрен
При расчете ЕНВД распределять поквартально уплаченный единовременно фиксированный платеж нельзя
УФНС по Кемеровской области отметило, что сумма единовременно уплаченного индивидуальным предпринимателем фиксированного страхового платежа уменьшает сумму ЕНВД за тот период (квартал), в котором фиксированный платеж был уплачен.
В случае уплаты фиксированного платежа частями поквартально ЕНВД уменьшается за каждый квартал на уплаченную в этом квартале часть фиксированного платежа.
Распределение по налоговым периодам (поквартально) суммы единовременно уплаченного фиксированного платежа не предусмотрено.
Также Управление напомнило, что не предусмотрен перенос на следующий год части суммы фиксированного платежа, не учтенной при уменьшении суммы ЕНВД из-за недостаточности суммы исчисленного налога.
Источник: Российский налоговый портал
20.06.2013 Одним из основных документов для получения социального вычета является Справка об оплате медицинских услуг
Выдача Справки входит в компетенцию медицинской организации, оказывающей медицинские услуги
Вправе ли гражданин получить социальный вычет по НДФЛ (лечение) при отсутствии справки об оплате медицинских услуг? Например, медицинское учреждение отказало в ее выдаче, возможно ли такое?
Как объяснил Минфин России, одним из документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика на услуги по лечению, является Справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы. Форма такой Справки и порядок ее выдачи утверждены приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Министерства здравоохранения Российской Федерации от 25.07.2001 г. № 289/БГ-3-04/256.
Выдача такой Справки с целью получения социального налогового вычета входит в компетенцию медицинской организации.
Вывод: гражданин вправе реализовать свое право на получение социального вычета путем подачи в ИФНС:
1) Налоговой декларации 3-НДФЛ с приложением договора с медицинской организацией;
2) Справки об оплате медицинских услуг;
3) Документов, подтверждающих расходы на оказанные услуги.
Письмо Минфина России от 07.06.2013 г. № 03-04-05/21423
Источник: Российский налоговый портал
20.06.2013 Как учесть расходы на покупку электронного авиабилета?
Минфин рассказал о порядке оформления проездных документов
Работник компании представил в авансовом отчете электронный билет (маршрут/квитанцию) и посадочный талон. Достаточно ли этих документов для отнесения расходов на затраты?
Как отметил Минфин РФ, в случае оформления проездных документов электронными пассажирскими билетами необходимо руководствоваться следующим:
1) Маршрут/квитанция электронного пассажирского билета является документом строгой отчетности и применяется для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ. Основание – приказ Минтранса России от 08.11.2006 г. № 134 «Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации»;
2) Если авиабилет приобретен в бездокументарной форме (электронный билет), то оправдательными документами, подтверждающими расходы, являются:
– маршрут/квитанция электронного документа (авиабилета) на бумажном носителе, в которой указана стоимость перелета;
– посадочный талон, подтверждающий перелет подотчетного лица по указанному в электронном авиабилете маршруту.
Письмо Минфина России от 07.06.2013 г. № 03-03-07/21188
Источник: Российский налоговый портал
20.06.2013 Для включения расходов в сумму профессионального вычета требуется выполнение нескольких условий
Расходы должны быть фактически произведены
Минфин России рассмотрел такой вопрос – как правильно ИП (находится на общепринятой системе налогообложения) отразить в составе расходов затраты на реализованный товар? Как напомнило финансовое ведомство, предприниматели имеют право при исчислении НДФЛ на получение профессионального вычета в сумме фактически произведенных ими расходов. Основание – абз. 1 п. 1 ст. 221 НК РФ.
Что необходимо для включения того или иного расхода в состав профессионального вычета?
Для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий:
– расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены;
– расходы должны непосредственно быть связаны с извлечением доходов.
Например, если ИП в 2012 году не были получены от покупателей доходы от реализации товара, то, соответственно, они не могли быть уменьшены на произведенные в 2012 году расходы, связанные с приобретением этого товара.
Письмо Минфина России от 07.06.2013 г. № 03-04-05/21236
Источник: Российский налоговый портал
20.06.2013 Как правильно учесть расходы ГСМ на служебный транспорт?
Положениями НК РФ не предусмотрено нормирование указанных расходов
Минфин России отметил, что к «прочим» расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Основание – подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Стоит отметить, что положениями НК РФ не предусмотрено нормирование таких расходов. Вместе с тем при определении обоснованности произведенных затрат на приобретение топлива для служебного автомобиля компания вправе учитывать Методические рекомендации «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте». Они были введены в действие Распоряжением Министерства транспорта Российской Федерации от 14.03.2008 г. № АМ-23-р.
Письмо Минфина России от 03.06.2013 г. № 03-03-06/1/20097
Источник: Российский налоговый портал
20.06.2013 Освободить от уплаты госпошлины (в виду тяжелого материального положения) может только суд
Размер пошлины может быть уменьшен
Освобождаются ли малоимущие граждане от уплаты госпошлины при обращении в суд по делам о неправомерных (противоправных) действиях чиновников всех рангов? Такой вопрос поступил в адрес Минфина России.
Как ответило финансовое ведомство, суды общей юрисдикции или мировые судьи, исходя из имущественного положения плательщика, вправе освободить его от уплаты государственной пошлины. Основание – п. 2 ст. 333.20 НК РФ.
Размер пошлины может быть уменьшен, либо суд может предоставить отсрочку (рассрочку) по ее уплате (ст. 333.41 НК РФ).
Письмо Минфина России от 06.06.2013 г. № 03-05-06-03/20936
Источник: Российский налоговый портал
20.06.2013 Налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина
На официальном сайте ФНС России размещаются письма налоговой службы, которые согласовываются с Минфином
Обязаны ли налоговые органы руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах?
Как ответило финансовое ведомство, налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России (подп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ).
На официальном сайте Федеральной налоговой службы размещаются письма ФНС России, которые согласовываются с Минфином. В письме ФНС России от 23.09.2011 г. № ЕД-4-3/15678@ обращено внимание на необходимость неукоснительного применения налоговыми органами писем ФНС России, размещенных в разделе «Разъяснения Федеральной налоговой службы, обязательные для применения налоговыми органами» сайта ФНС России.
Письмо Минфина России от 16.05.2013 г. № 03-02-08/17019
Источник: Российский налоговый портал
21.06.2013 Почти половину оттока капитала из России в 2012 г. обеспечил фиктивный импорт из стран ТС
Банк России раскрыл схему вывода капитала из РФ
Примерно половину оттока капитала из РФ в прошлом году, по информации ЦБ РФ, обеспечил фиктивный импорт из стран Таможенного союза: объем подозрительных операций через Казахстан составил около $10 млрд, через Белоруссию — свыше $15 млрд, сообщает газета «Ведомости».
Так называемые белорусские и казахстанские схемы существуют на рынке не первый год, но Центробанка России впервые сообщил об их объемах. Выходит, что через фиктивный импорт из двух стран Таможенного союза за минувший год из РФ было выведено порядка $25 млрд — т. е. почти половина совокупного чистого оттока капитала ($56,8 млрд).
Источник: Российский налоговый портал
21.06.2013 Вправе ли гражданин одновременно с подачей заявления на регистрацию ИП подать заявление на получение патента?
Минфин рассмотрел обращение по вопросу применения патентной системы налогообложения
Как объяснило финансовое ведомство, подача заявления на получение патента одновременно с подачей заявления на регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя НК РФ не предусмотрена.
Когда можно подать заявление на патент? Заявление на получение патента подается предпринимателем в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения ИП патентной системы налогообложения.
Напомним, что порядок подачи заявления на получение патента предусмотрен п. 2 ст. 346.45 НК РФ.
Письмо Минфина России от 20.05.2013 г. № 03-11-11/162
Источник: Российский налоговый портал
21.06.2013 В каком случае основное средство исключается из состава амортизируемого имущества?
Случаи исключения основных средств из состава амортизируемого имущества определены закрытым перечнем
Как напомнил Минфин России, из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:
– переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
– переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
– находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев;
– зарегистрированные в Российском международном реестре судов суда на период нахождения их в Российском международном реестре судов. Основание – п. 3 ст. 256 НК РФ.
Момент начала использования имущества в деятельности организации следует считать моментом ввода его в эксплуатацию. Следовательно, именно с момента ввода его в эксплуатацию можно уменьшать его стоимость посредством амортизации, рассказало финансовое ведомство.
Письмо Минфина России от 07.06.2013 г. № 03-03-06/1/21209
Источник: Российский налоговый портал
21.06.2013 ИП вправе применять патент в отношении деятельности по оказанию дизайнерских услуг для юридических лиц
НК РФ не установлено ограничений в части оказания услуг, предусмотренных п. 2 ст. 346.43 НК РФ, по заказам юридических лиц
Индивидуальный предприниматель оказывает юридическим лицам услуги в области дизайна. Может ли он применять патент в данном случае?
Как объяснил Минфин России, патентная система налогообложения может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по оформлению интерьера жилого помещения и услуг художественного оформления. Основание – подп. 27 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
При этом гл. 26.5 НК РФ не установлено ограничений в части оказания услуг для юридических лиц.
Письмо Минфина России от 29.05.2013 г. № 03-11-12/19595
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Налог на прибыль
Организация является муниципальным унитарным предприятием (МУП), применяет общую систему налогообложения, осуществляет деятельность по содержанию дорог и уборке улиц города.
Организацией на основании приказа директору во временное пользование выдана спецодежда.
Можно ли учесть стоимость спецодежды, выданной директору, в целях налогообложения прибыли? Облагается ли её стоимость страховыми взносами?
Согласно ст. 212 ТК РФ на работодателя возлагаются обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда работников.
В частности, работодатель обязан обеспечить приобретение и выдачу за счет собственных средств специальной одежды в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.
Специальная одежда выдается работникам в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ.
Согласно п. 5 Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (далее - Межотраслевые правила), утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 N 290н, требования которых распространяются на работодателей (юридических и физических лиц) независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, предоставление работникам средств индивидуальной защиты (СИЗ), в том числе приобретенных работодателем во временное пользование по договору аренды, осуществляется в соответствии с типовыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других СИЗ, прошедших в установленном порядке сертификацию или декларирование соответствия, и на основании результатов аттестации рабочих мест по условиям труда, проведенной в установленном порядке.
Порядок проведения аттестации рабочих мест по условиям труда утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 N 342н.
Работодатель имеет право с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и своего финансово-экономического положения устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других СИЗ, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения (часть вторая ст. 221 ТК РФ, п. 6 Межотраслевых правил).
Согласно абзацу второму п. 6 Межотраслевых правил указанные нормы утверждаются локальными нормативными актами работодателя на основании результатов аттестации рабочих мест по условиям труда и с учетом мнения соответствующего профсоюзного или иного уполномоченного работниками органа и могут быть включены в коллективный и (или) трудовой договор с указанием типовых норм, по сравнению с которыми улучшается обеспечение работников средствами индивидуальной защиты.
Пунктом 20 Межотраслевых правил предусмотрена также выдача дежурных СИЗ общего пользования, которые выдаются работникам только на время выполнения тех работ, для которых они предназначены. Такие СИЗ с учетом требований личной гигиены и индивидуальных особенностей работников закрепляются за определенными рабочими местами и передаются от одной смены другой.
Налог на прибыль
В соответствии со ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик вправе учесть в составе материальных расходов затраты на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
При этом Минфином России неоднократно высказывалось мнение, что затраты на приобретение спецодежды для работников могут быть отнесены к материальным расходам только при условии, что российским законодательством предусмотрено их обязательное применение работниками конкретно той профессии, для которой они приобретаются налогоплательщиком (письма Минфина России от 05.04.2006 N 03-03-04/1/320, от 21.09.2005 N 03-03-04/1/216, от 20.06.2005 N 03-03-04/1/6).
На наш взгляд, данное утверждение не совсем корректно. Как уже указывалось нами выше, трудовое законодательство обязывает работодателя с целью обеспечения безопасных условий и охраны труда приобретать и выдавать работникам спецодежду.
Список должностей и профессий работников, которым в обязательном порядке выдается спецодежда, определен соответствующими приказами Минздравсоцразвития РФ, в которых определено, работникам каких должностей и профессий необходимо выдавать спецодежду, а также установлены виды необходимой спецодежды и сроки ее использования. Среди отраслевых норм, которые могут быть использованы организацией, осуществляющей деятельность по обслуживанию дорог и уборке городской территории можно выделить Типовые нормы бесплатной выдачи СИЗ работникам жилищно-коммунального хозяйства, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, утвержденные приказом Минздравсоцразвития РФ от 03.10.2008 N 543н (далее - Типовые нормы ЖКХ).
В то же время п. 2 Примечаний к Типовым нормам ЖКХ так же, как и частью второй ст. 221 ТК РФ и п. 6 Межотраслевых правил, предусмотрена возможность организаций устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам спецодежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, улучшающие защиту работников от вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнений. Упоминается в документе и о дежурных СИЗ.
Однако в Типовых нормах ЖКХ такая должность, как руководитель предприятия, не поименована. Следовательно, действующим законодательством нормы выдачи спецодежды таким работникам не предусмотрены.
Арбитражными судами вопрос о необходимости учитывать стоимость спецодежды в целях исчисления налога на прибыль только по типовым отраслевым нормам решается неоднозначно.
Так, в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 13.02.2008 N Ф03-А59/07-2/5933 судом отклонен довод налоговых органов о том, что расходы по приобретению специальной одежды должны быть в обязательном порядке подтверждены Типовыми отраслевыми нормами бесплатной выдачи спецодежды и Правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами защиты. Данное требование не вытекает из норм налогового законодательства, так как в соответствии с главой 25 НК РФ основой налогового учета расходов являются их экономическая обоснованность и оправданность. Отметим, что в судебной практике неоднократно указывалось, что норма пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ не связывает отнесение в расходы затрат на приобретение спецодежды с какими-либо нормами ее приобретения (смотрите, например, постановление ФАС Уральского округа от 29.05.2007 N Ф09-4020/07-С3). Приведенное выше постановление ФАС Дальневосточного округа также ссылается на определения КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П, из которых следует, что законодатель оправданно отказался от закрытого перечня конкретных затрат налогоплательщика, которые могут быть учтены при расчете налоговой базы, имея в виду многообразие содержания, форм экономической деятельности и видов возможных расходов, что при их детальном и исчерпывающем нормативном закреплении приводило бы к ограничению прав налогоплательщика, и предоставил налогоплательщикам возможность самостоятельно определить в каждом конкретном случае исходя из фактических обстоятельств и особенностей финансово-хозяйственной деятельности, относятся те или иные затраты к расходам в целях налогообложения либо нет.
Кроме того, суд обращает внимание и на постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53, в котором сказано, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, то есть в состав расходов подлежат включению расходы в случае, если соблюдается условие о том, что затраты произведены налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (извлечение прибыли), для экономического эффекта.
В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 26.12.2012 N Ф04-6269/12 по делу N А45-15510/2012 судьями отмечено, что предусмотренные законодательством РФ правила выдачи средств защиты не устанавливают запрета по собственной инициативе работодателю создавать работникам более выгодные условия работы и обеспечивать их средствами защиты выше установленных норм, а также выдавать специальную одежду работникам по специальностям, не поименованным в Типовых правилах. Поскольку приобретенная организацией спецодежда используется работниками в процессе выполнения их служебных обязанностей, то есть в производственном процессе и налогоплательщиком представлены все необходимые и надлежащим образом оформленные документы, суд признал, что расходы по ее приобретению являются обоснованными и учтены в целях налогообложения прибыли правомерно. К аналогичному выводу пришли судьи и в постановлении Седьмого арбитражного апелляционного суда от 23.10.2012 N 07АП-8426/12.
Следовательно, если приобретение спецодежды для своих работников соответствует критериям, установленным ст. 252 НК РФ, то у налогового органа отсутствуют правовые основания для исключения указанных затрат из расчета налога на прибыль (дополнительнопостановление ФАС Московского округа от 01.06.2007 N КА-А40/4643-07).
Вместе с тем существуют и противоположная судебная практика. Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 24.04.2006 N А56-25290/2005 суд указал, что для целей уменьшения налога на прибыль в состав расходов могут быть включены только затраты работодателя на создание безопасных условий труда, которые соответствуют установленным законодательством правилам и нормам.
Следует обратить внимание также на то, что п. 5 Межотраслевых правил предусмотрена аттестация рабочих мест по условиям труда, на основании результатов которой СИЗ выдаются работникам.
Согласно ст. 209 ТК РФ аттестация рабочих мест по условиям труда - это оценка условий труда на рабочих местах в целях выявления вредных и (или) опасных производственных факторов и осуществления мероприятий по приведению условий труда в соответствие с государственными нормативными требованиями охраны труда. Ее проведение с последующей сертификацией организации работ по охране труда является обязанностью работодателя (ст. 212 ТК РФ).
Учитывая изложенное, полагаем, что, если организацией проведена процедура аттестации рабочих мест, полученное по результатам аттестации заключение будет являться дополнительным и достаточно весомым аргументом в пользу того, чтобы принять расходы на приобретение СИЗ для руководящего работника (в рассматриваемой ситуации - директора) в качестве расходов для целей исчисления налога на прибыль (смотрите также письма Минфина России от 16.03.2011 N 03-03-06/1/143, от 11.12.2012 N 03-03-06/1/645).
По нашему мнению, если руководитель использует выданную ему спецодежду непосредственно при выполнении своих служебных обязанностей и расходы на ее приобретение экономически обоснованы и документально подтверждены, то у организации есть основания учесть такие расходы в качестве материальных (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). При этом организация может определить порядок использования и учета спецодежды как дежурной. Также она может учесть расходы на ее приобретение в составе прочих расходов согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Однако, учитывая существование судебной практики, вероятность возникновения налоговых споров в случае принятия такого решения все же имеется. Поэтому, если предприятие не готово отстаивать свою точку зрения в судебном порядке, безопаснее не учитывать стоимость спецодежды, выданной руководителю, при расчете налога на прибыль.
Страховые взносы
В соответствии с пп. "и" п. 2 части первой ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Ссылаясь в том числе на указанную норму, Минздравсоцразвития России в п. 3 письма от 05.08.2010 N 2519-19 разъяснил: "Стоимость спецодежды сверх установленных норм, полученной работниками в связи с исполнением трудовых обязанностей во временное пользование, а не в собственность, не признается объектом обложения страховыми взносами".
Рекомендуем ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Стоимость форменной одежды и обмундирования, не облагаемая страховыми взносами.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена
ЕНВД
Организация, применяющая общую систему налогообложения, осуществляет строительство нежилых зданий на основании договоров генерального подряда.
Имеет ли право организация применять общий режим налогообложения при заключении договора подряда с физическим лицом на строительство торгово-офисного здания, или же следует перейти на уплату ЕНВД?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Налогоплательщик при заключении договора подряда с физическим лицом на строительство торгово-офисного здания вправе применять общий режим налогообложения.
Обоснование вывода:
Налогоплательщики вправе самостоятельно выбирать режим налогообложения предпринимательской деятельности (при условии соблюдения ограничений, которые предусмотрены специальными режимами налогообложения).
Исключение из этого правила составляет система налогообложения в виде ЕНВД, которая может также применяться налогоплательщиком на свое усмотрение с 01.01.2013 (п. 1 ст. 346.28 НК РФ (в редакции Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ)), но только при условии осуществления им определенных видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система обложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, принятым и введенным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - ОКУН).
При этом согласно ст. 346.27 НК РФ под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные ОКУН в группе услуг 01 "Бытовые услуги", за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов (смотрите также письмо ФНС России от 15.09.2011 N ЕД-4-3/15086@).
В рассматриваемой ситуации организация планирует заключить договор с физическим лицом на строительство торгово-офисного здания, которое в свою очередь не является оказанием бытовых услуг.
Такого вида бытовых услуг, как "Строительство торгово-офисных зданий", ОКУН прямо не предусмотрено.
Соответственно, по нашему мнению, поскольку названный вид предпринимательской деятельности (строительство торгово-офисного здания по договору подряда с физическим лицом) не будет являться оказанием бытовых услуг, применение организацией ЕНВД к этому виду деятельности неправомерно (смотрите также постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.08.2011 по делу N А05-10896/2010, письмо Минфина России от 08.08.2012 N 03-11-10/34).
Таким образом, налогоплательщик при заключении договора подряда с физическим лицом на строительство торгово-офисного здания вправе применять общий режим налогообложения.
К сведению:
Согласно п. 1 ст. 346.28 НК РФ в редакции Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 94-ФЗ) организации и индивидуальные предприниматели переходят с 1 января 2013 года на уплату ЕНВД добровольно.
Таким образом, с 1 января 2013 года организация может самостоятельно выбирать режим налогообложения для разных видов своей предпринимательской деятельности, в частности систему налогообложения в виде ЕНВД (смотрите также письма Минфина России от 20.12.2012 N 03-11-11/385, от 28.01.2013 N 03-11-11/32, письмо ФНС России от 29.12.2012 N ЕД-4-3/22651@).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подволокина Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
Страховые взносы
Какими налогами и страховыми взносами облагаются выплаты по гражданско-правовому договору?
Частью 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) установлено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам).
Согласно ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Отметим, что на основании п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ в базу для начисления страховых взносов не включаются (в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации) любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации вознаграждение физического лица по гражданско-правовому договору облагается взносами в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, а в базу для начисления страховых взносов в части сумм, подлежащих уплате в Фонд социального страхования РФ, не включается.
Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - взносы от НС и ПЗ) производится в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ).
Абзац 4 п. 1 ст. 5 Закона N 125-ФЗ определяет, что физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если обязанность страхователя уплачивать страховщику страховые взносы установлена в договоре.
Иными словами, если договор возмездного оказания услуг физическим лицом содержит условие об обязанности организации уплачивать страховые взносы от НС и ПЗ, то с вознаграждения по договору страховые взносы от НС и ПЗ уплачиваются. В противном случае данная обязанность на организацию не возлагается.
НДФЛ
Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Доход, полученный налогоплательщиком от источников в РФ, является объектом обложения НДФЛ (ст. 209 НК РФ).
В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей исчисления НДФЛ к доходам от источников в РФ относится, в частности, вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ.
Таким образом, дох од, полученный физическим лицом в связи с оказанием услуг, облагается НДФЛ. При этом налогообложение производится по налоговой ставке 13%, если физическое лицо является резидентом РФ, либо по налоговой ставке 30%, если физическое лицо - нерезидент РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ).
На основании п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить НДФЛ с этих доходов, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога. Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата НДФЛ осуществляются в соответствии со ст.ст. 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 НК РФ (п. 2 ст. 226 НК РФ).
В указанных статьях НК РФ доходы в виде вознаграждения за оказание услуг по гражданско-правовому договору не значатся. Учитывая изложенное, организация, которая производит выплаты физическому лицу по договору гражданско-правового характера, обязана удержать исчисленную сумму НДФЛ непосредственно из суммы вознаграждения при его фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подволокина Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: