Мониторинг законодательства РФ за период с 13 по 19 января 2020 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Ко второму чтению подготовлен законопроект, сокращающий отчетность, представляемую организациями и ИП
В целях сокращения отчетности, представляемой организациями и индивидуальными предпринимателями, законопроектом предлагается установить, что сведения о среднесписочной численности работников предоставляются в налоговые органы в составе расчета по страховым взносам за очередной расчетный период. Вступление в силу указанного предложения предполагается с 1 января 2021 года.
Кроме того, в связи с присоединением с 1 января 2020 года к эксперименту по уплате самозанятыми лицами налога на профессиональный доход еще 19 субъектов РФ (помимо Москвы, Московской и Калужской областей, а также Республики Татарстан) Федеральным законом от 15 декабря 2019 года N 428-ФЗ, в числе прочего, изменено наименование Федерального закона от 27 ноября 2018 года N 422-ФЗ. Законопроектом положения статьей 32, 129.13 и 129.14 Налогового кодекса РФ приводятся в соответствие с Федеральным законом от 15 декабря 2019 года N 428-ФЗ в части уточнения наименования Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ.
Для применения налоговой льготы утверждена форма сведений о доле доходов от осуществления туристско-рекреационной деятельности на территории ДФО
Согласно статье 284.6 НК РФ организации, осуществляющие туристско-рекреационную деятельность на территории Дальневосточного федерального округа (ДФО), при соблюдении установленных условий вправе применять по налогу на прибыль организаций ставку налога 0 процентов за налоговые периоды 2018 - 2022 годов (одним из таких условий является объем доходов от туристско-рекреационной деятельности не менее 90 процентов в общей сумме доходов).
По окончании каждого налогового периода такие организации представляют в налоговые органы сведения о доле доходов за соответствующий налоговый период.
Для реализации данных положений ФНС России утверждены форма и формат представления указанных сведений.
Приказ вступает в силу по истечении 2 месяцев со дня его официального опубликования.
С вступлением приказа в силу не применяется рекомендуемая форма представления сведений, доведенная письмом ФНС России от 16.01.2019 N СД-4-3/441@.
Изменены утвержденные на 2020 год коэффициенты-дефляторы
Минэкономразвития России уточнены размеры коэффициентов-дефляторов, необходимых для целей уплаты НДФЛ, ЕНВД, торгового сбора и налога, уплачиваемого при применении ПСН.
Настоящим приказом коэффициенты-дефляторы установлены в следующих размерах:
в целях применения НДФЛ - 1,810 вместо 1,813;
в целях применения ЕНВД - 2,005 вместо 2,009;
в целях применения ПСН - 1,589 вместо 1,592;
в целях уплаты торгового сбора - 1,379 вместо 1,382.
Коэффициенты-дефляторы рассчитываются ежегодно исходя из величины коэффициента-дефлятора, применяемого в предшествующем календарном году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в предшествующем календарном году.
Приказ Росстата от 13.01.2020 N 2
"Об утверждении Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 1-предприятие "Основные сведения о деятельности организации"
С отчета за 2019 год вводятся в действие новые Указания по заполнению формы ФСН N 1-предприятие "Основные сведения о деятельности организации"
Указанную форму предоставляют все юридические лица всех форм собственности (кроме субъектов малого предпринимательства, государственных и муниципальных учреждений, банков, страховых и прочих финансовых и кредитных организаций). НКО предоставляют данную форму при осуществлении производства товаров и услуг для реализации другим юридическим и физическим лицам.
В форму включаются сведения в целом по юридическому лицу, то есть по всем филиалам и другим структурным подразделениям данного юридического лица независимо от их местонахождения, в том числе обособленным подразделениям, осуществляющим деятельность за пределами территории РФ.
Признан утратившим силу аналогичный Приказ Росстата от 30.01.2018 N 39.
Обновлены формы федерального статистического наблюдения, по которым подаются сведения о медицинской организации и ее деятельности
Речь идет о годовых формах федерального статистического наблюдения N 30 "Сведения о медицинской организации" и N 47 "Сведения о сети и деятельности медицинских организаций".
Форма федерального статистического наблюдения N 30 "Сведения о медицинской организации" предоставляется всеми юридическими лицами - медицинскими организациями, входящими в номенклатуру медицинских организаций. Клиники ВУЗов и НИИ также заполняют форму и формируют отдельную сводную форму.
Годовую форму федерального статистического наблюдения N 47 "Сведения о сети и деятельности медицинских организаций" предоставляют органы исполнительной власти субъекта РФ в сфере охраны здоровья населения.
Формы вводятся в действие начиная с отчета за 2019 год.
С введением в действие указанных форм утратившими силу признается Приказ Росстата от 03.08.2018 N 483 с внесенными в него изменениями, которым были утверждены ранее действовавшие аналогичные формы.
Обновлены формы федерального статистического наблюдения, по которым подаются сведения об инновационной деятельности предприятий
Приказом утверждаются 2 формы:
N 4-инновация "Сведения об инновационной деятельности по организации", подлежащая представлению начиная с отчета за 2019 год;
N 2-МП инновация "Сведения об инновационной деятельности малого предприятия", подаваемая 1 раз в 2 года за нечетные годы, начиная с отчета в 2020 году.
Отчетность по утвержденным формам направляется респондентами в территориальный орган Росстата по субъекту РФ.
Утратившим силу признаются ранее действовавшие аналогичные формы, утвержденные Приказами Росстата от 30.08.2017 N 563 и от 06.08.2018 N 487.
Разъяснен порядок применения специального налогового режима в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по реализации лекарственных препаратов, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации
Сообщается, в частности, что согласно статье 346.27 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации") с 1 января 2020 года реализация лекарственных препаратов, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками в соответствии с Федеральным законом N 61-ФЗ для целей главы 26.3 Кодекса к розничной торговле не относится.
Согласно пункту 4 статьи 346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.
Таким образом, в 2020 году в отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров, относящейся к розничной торговле, в целях главы 26.3 НК РФ, налогоплательщик вправе применять ЕНВД, а в отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров, не признаваемой розничной торговлей, - общий режим налогообложения или УСН.
При этом согласно пункту 7 статьи 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
Разъяснены особенности порядка заполнения декларации по налогу на прибыль организаций
В частности, приводятся ошибки в порядке заполнения декларации, с их учетом сообщается, в числе прочего, о заполнении Приложения 1 к Листу 09 Декларации, заполнении строки 110 Раздела Б3 Листа 09, заполнения строки 060 Раздела Б3 Листа 09.
В перечень объектов недвижимости, облагаемых налогом по кадастровой стоимости, могут вноситься изменения
Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ определяет перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость.
Запрета на внесение в нормативный правовой акт, которым утвержден такой перечень, НК РФ не установлено.
Согласно разъяснению, в случае ошибочного включения объекта недвижимого имущества в перечень, уполномоченный орган вправе внести в него соответствующие изменения.
При этом указано, что на основании статьи 5 НК РФ нормативные правовые акты уполномоченного органа, предусматривающие внесение изменений в перечень и ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
<Письмо> ФНС России от 15.01.2020 N БС-4-11/308@
"О направлении письма Минфина России"
Физлицо, прикрепленное к образовательной организации для подготовки диссертации, не вправе претендовать на получение социального налогового вычета
В соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за свое обучение в организациях, осуществляющих образовательную деятельность.
На основании Закона об образовании обучающимся признается физическое лицо, осваивающее образовательную программу.
Учитывая, что договор о прикреплении физлица к образовательной организации предусматривает не обучение, а подготовку диссертации, налогоплательщик не вправе претендовать на получение социального налогового вычета по НДФЛ.
Обязательный аудит отчетности за 2019 год: полный перечень организаций подготовлен Минфином России
В информации приведены предусмотренные законодательством случаи обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2019 год. Для каждого случая указаны: правовые основания проведения обязательного аудита; вид отчетности, подлежащий аудиту; субъекты аудиторской деятельности, имеющие право проводить обязательный аудит соответствующей отчетности.
Положения Протокола о внесении изменений в Конвенцию между Правительством РФ и Правительством Королевства Швеции об избежании двойного налогообложения применяются с 1 января 2020 года
Дата начала применения положений Протокола определена статьей XVI.
Протокол, в частности, уточняет положения, касающиеся вопросов определения резидентства, проведения компетентными органами государств взаимосогласительных процедур, исключения возможности для неналогообложения или пониженного налогообложения посредством избежания или уклонения от уплаты налогов, в том числе через использование резидентами третьих государств преимуществ, предоставляемых конвенцией.
Изменения в Конвенцию между Россией и Австрией об избежании двойного налогообложения применяются с 1 января 2020 года
Внесены изменения в Конвенцию между Правительством РФ и Правительством Австрийской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и Протокол к ней, подписанные в Москве 13 апреля 2000 года.
Сообщается, что в соответствии со статьей 10 Протокола его положения применяются с 1 января 2020 года.
Внесенными изменениями, в частности, уточняется понятие "дивиденды", корректируется порядок обмена информацией между компетентными органами государств, устанавливается порядок оказания взаимного содействия во взыскании налогов.
<Информация> ФНС России
"Вступили в силу изменения в порядок исчисления и уплаты НДФЛ"
Новое в налогообложении НДФЛ
ФНС России проинформировала о вступивших в силу изменениях, внесенных в НК РФ по вопросам налогообложения НДФЛ. В частности, сообщено о следующем:
налоговые агенты, имеющие несколько обособленных подразделений на территории одного муниципального образования, вправе представлять налоговую отчетность и перечислять удержанные суммы НДФЛ в бюджет по месту нахождения одного из них. Уведомление о применении в 2020 году нового порядка необходимо направить в инспекцию до конца января этого года;
порог численности работников, при котором работодатели обязаны представлять отчетность по НДФЛ и страховым взносам в электронной форме, снизился с 25 до 10 человек;
дополнен перечень освобождаемых от НДФЛ доходов граждан.
ФНС России разъяснила порядок раскрытия сведений о несформированных источниках по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) для принятия к вычету сумм НДС
Налоговая служба разработала систему открытого информирования о налогоплательщиках, имеющих по данным "АСК НДС-2" несформированный источник по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) для принятия к вычету НДС.
Эта информация может быть раскрыта только с согласия ее обладателя (согласие составляется по форме, утвержденной приказом ФНС России от 15.11.2016 N ММВ-7-17/615@, в соответствии с рекомендациями, содержащимися в письме от 09.10.2018 N ЕД-4-2/19656).
При этом обращено внимание на то, что сведения о хозяйственных связях между налогоплательщиками, данные из налоговых деклараций и иная информация, содержащая сведения коммерческой или налоговой тайны, не подлежат раскрытию третьим лицам.
В течение месяца со дня постановки на учет в качестве налогоплательщика НПД необходимо уведомить инспекцию о прекращении применения УСН, ЕСХН, ЕНВД
Для уведомления рекомендуется применять:
о прекращении применения УСН - форму N 26.2-8;
для перехода с ЕСХН - форму N 26.1-7;
при прекращении применения ЕНВД - форму N ЕНВД-4.
Порядок уведомления о прекращении иных специальных налоговых режимов доведен письмом ФНС России от 26.12.2018 N СД-4-3/25577@.
Верховный Суд РФ подтвердил, что организация на УСН, образованная в результате слияния двух обществ, должна восстановить НДС по переданному ей имуществу
С момента регистрации общество, образованное в результате реорганизации в форме слияния, применяло УСН.
Налогоплательщику от реорганизованных юрлиц перешли основные средства, в отношении которых ранее был применен налоговый вычет по НДС.
Инспекцией было установлено, что реорганизация и смена режима налогообложения с общего на УСН были проведены в целях минимизации налоговых обязательств по НДС.
Суды трех инстанций поддержали выводы налоговой инспекции, а Верховный Суд РФ отказал налогоплательщику в передаче кассационной жалобы для дальнейшего рассмотрения.
<Информация> ФНС России
"В России стартует Декларационная кампания 2020 года"
До 30 апреля 2020 года гражданам необходимо отчитаться о доходах, полученных в 2019 году
Представить налоговую декларацию необходимо, если в 2019 году налогоплательщиком был получен доход от продажи недвижимости, которая была в собственности меньше минимального срока владения, получены дорогие подарки не от близких родственников, выигрыш в лотерею, или если сдавалось имущество в аренду и т.д.
Отчитаться о своих доходах должны также индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица.
Заполнить декларацию 3-НДФЛ онлайн можно с помощью сервиса "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц". Также с 2020 года у граждан появилась возможность направлять декларации на бумаге через МФЦ, оказывающие данные услуги.
ФНС России разъяснила также, что при декларировании дохода от продажи недвижимости, которая была приобретена в общую долевую собственность родителей и детей на средства материнского капитала, расходы на приобретение являются расходами всех членов семьи в соответствующих долях. Поэтому они учитываются при расчете налоговой базы по НДФЛ пропорционально доле продаваемой недвижимости.
<Информация> ФНС России
"С 2020 года меняются правила налогообложения имущества физлиц"
С 2020 года действуют новые правила налогообложения имущества физлиц
Сообщается, в частности, о следующем:
на территории ряда субъектов РФ по налогу на имущество физлиц впервые будет применена кадастровая стоимость объектов налогообложения, а в регионах, где она использовалась ранее, будут применяться новые коэффициенты, ограничивающие рост налога;
льготы по транспортному налогу будут применяться как на основании заявления налогоплательщика, так и по информации, полученной в рамках межведомственного взаимодействия;
прекращает применяться льгота в отношении большегрузов, зарегистрированных в системе взимания платы "Платон";
вводится налоговый вычет, уменьшающий земельный налог на кадастровую стоимость 600 кв. м по одному земельному участку для предпенсионеров, а также установлена льгота, освобождающая их от уплаты налога на имущество в отношении одного объекта определенного вида (жилого дома, квартиры, комнаты, гаража и т.п.), который не используется в предпринимательской деятельности.
<Информация> ФНС России
"Самозанятым теперь можно стать еще в 19 регионах"
С учетом присоединения к эксперименту новых субъектов РФ с 2020 года НПД будет применяться в 23 регионах
Применять налоговый режим "Налог на профессиональный доход" (НПД) могут любые физлица и индивидуальные предприниматели, которые продают товары собственного производства, выполняют работы и оказывают услуги без наемных работников в регионе, где проводится эксперимент. Суммарный доход, который получает самозанятое лицо, не должен превышать 2,4 млн рублей в год.
Налог уплачивается по ставке 4% (при работе с физическими лицами) и 6% (при работе с юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями).
Для регистрации достаточно скачать мобильное приложение "Мой налог".
<Информация> ФНС России
"Снижен лимит выручки по ЕСХН для освобождения от уплаты НДС"
В 2020 году плательщики ЕСХН могут применить освобождение от НДС, если размер дохода не превышает 90 млн рублей за год
Размер дохода снижен - в прошлом году эта сумма составляла 100 млн рублей.
Организации и ИП, которые планируют использовать освобождение впервые, должны представить в налоговый орган по месту своего учета уведомление по утвержденной форме.
Подать уведомление необходимо не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого налогоплательщик будет использовать указанное право.
Тем налогоплательщикам, которые представили уведомление в 2019 году и планируют продолжать использование данного права в 2020 году, направлять документы в налоговый орган не требуется.
С 1 января 2020 года ИП исполняют обязанность налоговых агентов по уплате налога на прибыль с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ
Ранее, если иностранная организация, не ведущая деятельность в России, получала доход в РФ, налог на прибыль за нее уплачивала организация, выплачивающая этот доход.
Теперь к числу налоговых агентов для таких иностранных компаний отнесены также индивидуальные предприниматели.
<Информация> ФНС России
"Изменились правила обложения НДС операций с гражданскими воздушными судами"
ФНС России разъяснила порядок обоснования льготы по НДС в отношении реализации гражданских воздушных судов и авиационных двигателей
Отмечено, в частности, что налогоплательщик может применить льготу в отношении операций по реализации гражданских воздушных судов, если представит в таможенный орган копию свидетельства о регистрации судна в Государственном реестре гражданских воздушных судов РФ либо копию сертификата о его регистрации в государственном реестре гражданских воздушных судов иностранного государства.
Для освобождения от НДС операций, связанных с ввозом авиационных двигателей, запчастей и комплектующих к ним для строительства, ремонта и модернизации гражданских воздушных судов, необходимо представить в налоговый орган документ, подтверждающий их целевое назначение, выданный Минпромторгом России.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
13.01.2020 Если здание столовой завода используется им только для организации питания своих работников, то оно не включается в Перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость
Апелляционное определение СК по административным делам Верховного Суда РФ от 23.10.2019 № 83-АПА19-33
Решение суда первой инстанции об отказе в признании частично не действующим Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Дятьково Брянской области, в отношении которых в 2018 г. налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утв. приказом управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2017 г. N 1344, оставлено без изменения
Управление имущественных отношений области считает, что здание общества правомерно включено в Перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, т. к. оно является объектом общественного питания. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию Управления необоснованной. Спорное здание столовой входит в состав имущества производственного предприятия и представляет собой столовую завода, которая предназначена для улучшения условий труда работников и организации их питания. Общество, эксплуатируя здание столовой, не оказывает услуги общественного питания населению в качестве самостоятельного вида услуг, доступ в данное здание для иных лиц, кроме сотрудников завода, ограничен. Поэтому здание не может быть признано предназначенным для использования в целях размещения объектов общественного питания для целей включения в Перечень.
Источник: http://www.pravovest.ru
13.01.2020 Страховые взносы, уплаченные по решению Управления ПФР, которое впоследствии признано судом недействительным, возвращаются с процентами
Определение Верховного Суда РФ от 06.11.2019 № 301-ЭС19-19780
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Страхователь считает, что взносы, уплаченные по решению Управления ПФР, впоследствии признанному недействительным судом, являются излишне взысканными, поэтому подлежат возврату с процентами. Суд, исследовав материалы дела, согласился с доводами страхователя. Уплата обществом страховых взносов в соответствии с решениями, впоследствии признанными недействительными арбитражным судом, является основанием для признания уплаченных денежных сумм излишне взысканными. Суд признал обоснованным начисление процентов на сумму излишне взысканных и подлежащих возврату обществу страховых взносов. Поэтому на Управление ПФР возлагается обязанность по выплате обществу спорных процентов.
Источник: http://www.pravovest.ru
14.01.2020 Пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет, выплаченное сотруднику, который работал при незначительном сокращении рабочего времени, к зачету не принимается
Определение Верховного Суда РФ от 11.11.2019 № 307-ЭС19-19800
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Отделение ФСС считает, что общество не вправе принять к зачету пособие, выплаченное работнику, который, находясь в отпуске по уходу за ребенком, трудится на условиях неполного рабочего дня, незначительно сократив рабочее время. Суд, исследовав материалы дела, с доводами Отделения ФСС согласился. Применение в отношении застрахованных лиц такого режима сокращенного рабочего времени не может расцениваться как мера, необходимая для продолжения осуществления ухода за ребенком, повлекшая утрату заработка. Соответственно, выплаченное обществом пособие, фактически представляющее собой дополнительное материальное обеспечение работников, не подлежит возмещению за счет средств ФСС.
Источник: http://www.pravovest.ru
15.01.2020 Огражденная перегородками торговая секция в торговом комплексе не может рассматриваться в качестве торгового зала для целей исчисления ЕНВД
Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 29.11.2019 № Ф07-13652/19 по делу N А05-1783/2019
По мнению общества, при исчислении ЕНВД по объекту розничной торговли оно правомерно применило физический показатель "площадь торгового зала". Суд, исследовав обстоятельства дела, признал доводы общества необоснованными. Арендуемое обществом помещение нельзя квалифицировать как объект стационарной торговли, имеющий торговый зал, поскольку оно входит в состав здания торгового комплекса и, по сути, представляет собой единое обособленное помещение без выделения в нем складских и подсобных помещений. Наличие перегородок не изменяет существа объекта налогообложения. Суд пришел к выводу о том, что в данном случае при исчислении ЕНВД подлежал применению физический показатель "площадь торгового места", а не "площадь торгового зала".
Источник: http://www.pravovest.ru
16.01.2020 Полученная агентом компенсация затрат на выплату заработной платы его сотрудникам должна учитываться в составе доходов
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 29.10.2019 № Ф05-18453/19 по делу N А40-198776/2018
Налоговый орган доначислил налогоплательщику налог на прибыль, включив в состав доходов суммы, полученные им от принципала в качестве компенсации расходов на выплату заработной платы сотрудникам. Суд, исследовав обстоятельства дела, согласился с позицией налогового органа. Обязанность принципала возместить расходы агента касается только тех расходов, которые имеют непосредственное отношение к этому поручению (то есть "произведенные за принципала"). Следовательно, он не обязан возмещать агенту издержки, которые тот понес бы и без исполнения агентского поручения. Заработная плата сотрудников, соответствующие страховые взносы являются его собственными затратами, а соответствующая компенсация включается в состав доходов.
Источник: http://www.pravovest.ru
16.01.2020 Предприниматель, добровольно вступивший в правоотношения по обязательному социальному страхованию и полностью уплативший за себя в истекшем году взносы, в следующем году имеет право на получение страхового обеспечения независимо от времени наступления страхового случая
Определение Верховного Суда РФ от 18.11.2019 № 309-ЭС19-20697
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Отделение ФСС считает, что предприниматель не имеет права на получение пособия, т. к. страховой случай имел место в том году, в котором были уплачены страховые взносы. Суд, исследовав материалы дела, с доводами Отделения ФСС не согласился. Суд пришел к выводу о наличии у предпринимателя, добровольно вступившего в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и уплатившему в предыдущем году за себя страховые взносы в полном объеме, права на получение страхового обеспечения, исчисленного с 1 января следующего года. Оснований для отказа в назначении предпринимателю спорного пособия по временной нетрудоспособности нет.
Источник: http://www.pravovest.ru
17.01.2020 Налогоплательщик не вправе учесть расходы на дополнительные материалы, использованные при исполнении договора подряда, если сметная стоимость работ соответствует окончательной стоимости
Определение Верховного Суда РФ от 05.11.2019 № 304-ЭС19-18783
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что правомерно учел в составе расходов по налогу на прибыль затраты на дополнительные материалы, использованные при исполнении договора подряда. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Стоимость выполненных налогоплательщиком работ согласно документам, составляемым до начала их выполнения (договорам, локальным сметным расчетам), полностью соответствует стоимости, указанной в окончательных документах (актах о приемке выполненных работ, справках о стоимости выполненных работ и затрат, счетах и счетах-фактурах). Каких-либо документов, свидетельствующих о возникновении дополнительных работ, не учтенных проектно-сметной документацией, не представлено. Суд пришел к выводу, что налогоплательщик не использовал дополнительные материалы, не учтенные в локальных сметных расчетах, в том числе принадлежащие заказчику. Следовательно, налогоплательщиком неправомерно были учтены спорные затраты в составе расходов, уменьшающих налог на прибыль.
Источник: http://www.pravovest.ru
17.01.2020 В истребовании излишне уплаченного налога в исковом порядке предпринимателю может быть отказано в связи с пропуском трехлетнего срока исковой давности и отсутствием доказательств того, что о наличии переплаты он узнал позднее
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 13.11.2019 № Ф05-19502/19 по делу N А40-15012/2019
Предприниматель обратился в суд с иском к налоговому органу о возврате излишне уплаченных налогов. Суд, исследовав обстоятельства дела, отказал в удовлетворении заявленного требования. Предприниматель пропустил трехлетний срок для обращения в суд с требованием возврата излишне уплаченного налога, который не может быть восстановлен по правилам ГК РФ. Доводы, которые бы объективно подтверждали, что о переплате налога налогоплательщик не мог узнать непосредственно после фактической уплаты налога, предпринимателем не приведены. Доказательств наличия объективных препятствий для обращения в суд за возвратом излишне уплаченного налога в установленный срок предпринимателем также не представлено.
Источник: http://www.pravovest.ru
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
13.01.2020 Как заполнить 2-НДФЛ, если закрылась обособка
Обособленное подразделение ликвидировано. Как быть с формой 2-НДФЛ по сотрудникам бывшей обособки?
Ответ на этот вопрос дала ФНС в письме № БС-4-11/26516@ от 23.12.2019.
В случае закрытия обособленного подразделения организация — налоговый агент представляет справки по форме 2-НДФЛ по закрытому обособленному подразделению в налоговый органпо месту своего учета.
В справках по форме 2-НДФЛ в полях «ИНН» и «КПП» указываются ИНН и КПП организации, а в поле «Код по ОКТМО» указывается ОКТМО закрытого обособленного подразделения.
При этом в поле «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» указывается код «9» «закрытие обособленного подразделения», а по строке «ИНН/КПП реорганизованной организации» указываются ИНН и КПП закрытого обособленного подразделения организации.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
13.01.2020 Когда при реализации товаров в Казахстан нельзя применять НДС 0 %
Российская организация реализует казахстанскому хозяйствующему субъекту товары без их вывоза с территории РФ.
Об НДС и акцизах в этой ситуации рассказал Минфин в письме № 03-07-14/99906 от 20.12.2019.
Под экспортом товаров следует понимать вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиком, с территории одного государства — члена ЕАЭС на территорию другого государства — члена ЕАЭС.
Таким образом, при реализации российской организацией казахстанскому хозяйствующему субъекту товаров, которые не вывозятся с территории РФ, нулевая ставка НДС и освобождение от акцизов не применяются.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
13.01.2020 Снижен лимит выручки по ЕСХН для освобождения от уплаты НДС
В 2020 году плательщики ЕСХН могут применить освобождение от НДС, если размер их дохода не превышает 90 млн рублей за год. В 2019 году эта сумма составляла 100 млн рублей.
Организации и ИП, которые планируют использовать освобождение впервые, должны представить в налоговый орган по месту своего учета уведомление по утвержденной форме.
Его необходимо подать не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого они будут использовать указанное право. Тем налогоплательщикам, которые представили уведомление в 2019 году и планируют продолжать использование права на освобождение в 2020 году, направлять документы в налоговый орган не нужно.
Напомним, что плательщики ЕСХН с 1 января 2019 года уплачивают НДС. Наряду с новой обязанностью они также имеют право на освобождение от уплаты НДС. Порядок определения дохода для этих целей разъяснен в письме Минфина от 06.05.2019 № 03-07-14/32716.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
14.01.2020 Бланк уведомления работников об электронных трудовых книжках: образец
В связи с введением электронных трудовых книжек работодатели обязаны до 30 июня 2020 года включительно уведомить каждого работника в письменной форме об изменениях в трудовом законодательстве.
В уведомлении также должно сообщаться о праве работника сделать выбор, подав письменно одно из заявлений о сохранении бумажной трудовой книжки или о ведении трудовой книжки в электронном виде.
На сайте Роструда опубликован образец такого уведомления.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
14.01.2020 Как считать НДФЛ при загранкомандировке
На основании пункта 3 статьи 217 НК при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, но не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.
Определение дохода, подлежащего налогообложению (освобождаемого от налогообложения) производится организацией — налоговым агентом в последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет работника.
Соответственно, при определении налоговым агентом налоговой базы по выплаченным в иностранной валюте суточным суммы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ, действующему в последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки.
Также в период нахождения за пределами РФ организация выплачивает сотруднику сумму среднего заработка, гарантированную ему статьей 167 ТК.
Выплаты среднего заработка командированному работнику не являются вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ и относятся к доходам от источников в РФ.
Для указанных доходов, полученных сотрудниками организации, признаваемыми налоговыми резидентами РФ, установлена ставка НДФЛ 13 %.
Указанные доходы, получаемые сотрудниками, не признаваемыми налоговыми резидентами РФ, подлежат обложению по ставке 30 %.
Вместе с тем пунктом 1 статьи 7 НК установлен приоритет правил и норм международных договоров РФ над правилами и нормами, предусмотренными НК и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами.
Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-04-05/98037 от 16.12.2019.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
15.01.2020 Получить налоговый вычет по расходам на покупку лекарств стало легче
Размер социального налогового вычета остался прежним — 120 тыс. руб.
Если раньше для получения вычета лекарство должно было входить в список, который утвержден постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 № 201, то сейчас вернуть часть уплаченного НДФЛ можно при покупке любого лекарства, которое выписано врачом. Соответствующие поправки в НК РФ внесены законом от 17.06.2019 № 147-ФЗ и применяются в отношении доходов физлиц с налогового периода 2019 г., сообщает пресс-служба ФНС РФ.
Размер социального налогового вычета остался прежним — 120 тыс. руб. В данную сумму также входят расходы на обучение, повышение квалификации, медицинские услуги и др. Получить данный вычет можно одним из двух способов:
по окончании года, подав декларацию 3-НДФЛ вместе с подтверждающими документами:
в течение года у своего работодателя.
В последнем случае необходимо получить в ФНС уведомление о подтверждении права на социальный налоговый вычет и представить его в бухгалтерию, чтобы она не удерживала НДФЛ из зарплаты сотрудника до того времени, пока он не получит весь вычет.
Стоит отметить, что к подтверждающим документам относятся рецептурный бланк и платежные документы (кассовые чеки, приходно-кассовые ордера, платежные поручения и т. п.).
Источник: Российский налоговый портал
15.01.2020 Некоторым упрощенцам разрешат не подавать налоговую декларацию
Соответствующий законопроект поступил в Госдуму
В Госдуму был внесен проект закона, который предусматривает ряд поправок в налоговое законодательство в рамках федерального проекта по улучшению условий ведения предпринимательской деятельности. Изменения вступят в силу уже с 1 июля 2020 г., пишет ГАРАНТ.
Законопроектом предлагается исключить обязанность по представлению налоговой декларации для некоторых категорий «упрощенцев». Речь идет о тех налогоплательщиках, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы. Вместо сдачи отчетности они могут перейти на исчисление налога (авансовых платежей по налогу) налоговым органом. Для это необходимо будет направить соответствующее уведомления о таком переходе в ИФНС. Согласно документу, подать уведомление можно будет через личный кабинет налогоплательщика в электронной форме.
Еще одним условием для применения льготного порядка налогоплательщик должен при осуществлении расчетов с покупателями применять ККТ. Ведь именно на основании поступивших в ИФНС данных об осуществленных расчетах, зафиксированных кассовым аппаратом, и будет исчисляться сумма налога, которая подлежала уплате в бюджет. Учет доходов, которые получены от операций, по которым применение ККТ не обязательно, осуществляется по выбору налогоплательщика — с использованием ККТ или личного кабинета. В последнем случае учет может вестись по каждому расчету с покупателем (клиентом) или по сводному расчету за налоговый (отчетный) период.
Сведения о сумме подлежащего уплате в казну налога (авансовых платежей) налогоплательщик сможет получить в личном кабинете по итогам налогового (отчетного) периода. Туда ИФНС будет направлять соответствующее уведомление.
Источник: Российский налоговый портал
15.01.2020 Расходы на сдачу электронной отчетности можно учесть при УСН
Расходы на оплату услуг по передаче отчетности в электронном виде по ТКС и настройке работы одного рабочего места могут быть включены в состав расходов в целях применения УСН.
Основание — подпункты 18 и 19 пункта 1 статьи 346.16 НК.
Об этом сообщает Минфин в письме № 03-11-11/99968 от 20.12.2019.
Напомним, по пп.18 п.1 ст. 346.16 НК в расходы по УСН можно включать услуги связи. По пп.19 п.1 ст. 346.16 НК в расходы можно включать приобретение программ для ЭВМ и их обновление.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
15.01.2020 ККТ при взаимозачетах можно не применять
ККТ при осуществлении зачета встречных требований между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями можно не применять. Об этом заявил Минфин в письме № 03-01-10/82064 от 25.10.2019.
Такое мнение министерство высказывало и раньше. Однако мотивировка ответа весьма шаткая, ведь почему-то Минфин по прежнему называет взаимозачет безналичным расчетом, хотя это вообще неденежный расчет.
Ранее УФНС по Москве выпустило два письма, в которых налоговики утверждают, что применять ККТ необходимо, поскольку взаимозачет является встречным представлением и приводит свою мотивировку, со ссылками на нормы Гражданского кодекса.
Однако поскольку Минфин главнее УФНС, то стоит воспользоваться его письмами, если вдруг у налоговиков возникнут претензии из-за неприменения ККТ при взаимозачете.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
16.01.2020 Налоговые проверки в 2020 году – изменения
1. С 1 апреля 2020 у налоговиков появится право проверить офис, склад компании, если недоимка составляет более 1 млн рублей, даже если компанию не проверяют. К вопросу о соответствии юридического и фактического адресов.
2. С 1 апреля перестанут быть налоговой тайной сведения о том, в отношении какого имущества ревизоры приняли обеспечительные меры.
3. Полетят смс от ФНС (или электронные письма) о долгах по налогам, пеням и штрафам. Не часто, раз в квартал, и если компания даст письменное согласие. А вот запрос документов и пояснений по смс – незаконно, изменений в этом вопросе нет.
4. Требования о недоимке менее 3 тыс. рублей отправляться не будут, но не стоит надеяться на то, что мелкую недоимку можно будет списать по истечении срока исковой давности.
5. Компании смогут зачесть переплату между любыми налогами с 1 октября 2020 года. За исключением страховых взносов – тут переплату можно вернуть или зачесть в счет будущих платежей.
6. Арест имущества можно будет заменить банковской гарантией. Банки за это, конечно же, возьмут плату, но компания в этом случает сможет продолжить пользоваться имуществом и продолжить работу. Но продать имущество нельзя.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
17.01.2020 Как правильно переносить убытки при УСН
При применении УСН «доходы минус расходы» можно уменьшить налоговую базу текущего года на сумму убытка, полученного по итогам прошлых лет.
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.
Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.
Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.
Таким образом, налогоплательщик, применяющий УСН «доходы минус расходы» при исчислении налога за 2019 год вправе уменьшить налоговую базу как на всю сумму полученных убытков за 2017 и 2018 годы, так и частично в соответствии с очередностью их получения.
Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-11-11/98678 от 17.12.2019.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Организация применяет общую систему налогообложения, распространяет через дистрибьюторов товар. Организация является производителем товара, облагаемого НДС. Учет товара ведется на счете 41. С дистрибьюторами заключается сделка купли-продажи с особым условием оплаты: передается товар в собственность дистрибьютору большой партией, ежемесячно дистрибьютору выставляется счет на оплату после получения от него отчета с указанием количества реализованного товара за месяц.
Каков порядок бухгалтерского учета данных операций? Какими документами оформляется сделка?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Основной обязанностью продавца по договору купли-продажи (поставки) является передача (отгрузка) товаров покупателю в собственность. Первичные документы, сопровождающие сделку, можно разработать самостоятельно, учитывая, что главным условием является наличие в них всех обязательных реквизитов.
К основным документам, оформляемым при поставке товара, можно отнести товарную накладную и счет-фактуру, или можно заменить их универсальным передаточным документом.
Вне зависимости от условий оплаты по договору (отсрочка платежа) выручка признается в учете продавца на момент передачи товаров дистрибьютору. Сам по себе отчет дистрибьютора в данном случае служит лишь основанием для выставления счета на оплату, а не для признания выручки.
Обоснование позиции:
Документальное оформление передачи товара у Продавца
Дистрибьюторский договор как отдельный вид гражданско-правовых договоров не предусмотрен гражданским законодательством. Между тем в силу принципа свободы договора, как указано в п. 2 ст. 421ГК РФ, стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. К договору, не предусмотренному законом или иными правовыми актами (при отсутствии признаков, указанных в п. 3 ст. 421 ГК РФ), правила об отдельных видах договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами, не применяются, что не исключает возможности применения правил об аналогии закона (п. 1 ст. 6 ГК РФ) к отдельным отношениям сторон по договору.
Обратившись к упомянутому выше п. 3 ст. 421 ГК РФ, отметим, что дистрибьюторский договор может носить характер смешанного договора - содержащего элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). При этом из ст. 431 ГК РФ, ч. 6 ст. 13 АПК РФ следует, что договор квалифицируется, то есть относится к тому или иному виду договоров, исходя из его содержания, существа регулируемых им отношений, а не исходя из названия или употребленной в нем терминологии.
По нашему мнению, исходя из представленных в вопросе обстоятельств, в данном случае есть предпосылки рассматривать дистрибьюторский договор как договор поставки. Причем основной обязанностью продавца по договору купли-продажи (поставки) является передача (отгрузка) товаров покупателю (ст. 506, 456 ГК РФ). По смыслу норм ГК РФ эта обязанность исполняется путем доставки товара покупателю либо путем выборки (самовывоза), то есть получения его покупателем в месте нахождения товара (ст.ст. 458, 510, 515 ГК РФ, постановление Девятого ААС от 09.03.2016 N 09АП-1258/16). Подробнее смотрите в материале: Энциклопедия решений. Отличия агентского договора и договора поставки.
Поскольку именно передача товара имеет определяющее значение в целях решения вопроса о моменте перехода права собственности на товар, а также о переходе рисков его гибели или случайного повреждения (ст. 459, п. 1 ст. 223, ст. 224 ГК РФ), факт передачи товара (то есть исполнения продавцом своей основной обязанности по договору) должен подтверждаться документально.
В соответствии с ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) формы первичных документов, применяемые в организации, определяются руководителем экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.
В связи с этим применение форм первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, в настоящее время не является обязательным (смотрите информацию Минфина РФ от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012). Вместе с тем действующее законодательство не содержит и запрета на использование хозяйствующими субъектами указанных форм. В случае применения самостоятельно разработанных форм следует учитывать, что первичные документы должны содержать все обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Одними из основных документов, которые, по нашему мнению, необходимо оформить Продавцу при продаже товаров, являются*(1):
- договор купли-продажи (поставки) (сам по себе договор не относится к первичным документам, но его оформление в письменной форме между экономическим субъектами целесообразно, как минимум, с точки зрения определения обязанностей сторон)*(2);
- товарная накладная (может быть разработана на основе формы N ТОРГ-12, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132);
- счет-фактура (утвержден постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) (п. 3 ст. 168, п. 8 ст. 169 НК РФ).
В 2013 году ФНС России выступила с инициативой о замене в целях налогообложения накладных и актов выполненных работ (оказанных услуг) универсальным передаточным документом (УПД), составляемым на основе формы счета-фактуры, дополненной необходимыми реквизитами.
В письме ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ приведен перечень самых распространенных фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть оформлены УПД. Это любые операции отгрузки (передачи) имущества (кроме недвижимости) и имущественных прав, результатов выполненных работ, оказания услуг, включая факты отгрузки (передачи) комитенту (принципалу) товаров (работ, услуг) комиссионером (агентом), который приобрел эти товары (работы, услуги) от своего имени в интересах комитента (принципала). Кроме того, УПД может служить документом, подтверждающим расходы по перевозке грузов (письмо ФНС России от 10.08.2018 N АС-4-15/15570@).
Таким образом, в УПД могут быть объединены данные счета-фактуры и любых передаточных документов (их аналогов):
- накладных ТОРГ-12 и М-15;
- актов приема-передачи основных средств (ОС-1), нематериальных активов;
- актов выполненных работ, оказанных услуг (по формам, предусмотренным договором), передачи прав.
Показатели УПД, установленные в качестве обязательных исключительно для счета-фактуры, можно не заполнять, если документ используется только в качестве накладной (передаточного акта). Тогда в специальном поле "Статус" следует проставить код 2. При использовании УПД в качестве счета-фактуры и передаточного документа в этом поле проставляется код 1.
Поэтому организация при реализации товара в целях унификации используемых первичных документов в качестве первичного отгрузочного документа может также использовать УПД (с кодом 2).
Бухгалтерский учет у Продавца
Выручка от продажи товаров признается организацией в составе доходов от обычных видов деятельности в размере договорной стоимости товаров на дату перехода права собственности на них к покупателю (п.п. 5, 6, 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации").
Причем в общих случаях факт получения от покупателя оплаты не имеет значения для целей признания в бухгалтерском учете выручки. Возможность признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) предоставлено лишь организациям, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п. 12 ПБУ 9/99, части 4, 5 ст. 6 Закона N 402-ФЗ). В иных случаях при предоставлении покупателю (заказчику) отсрочки или рассрочки оплаты выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности (п. 6.2 ПБУ 9/99). Поскольку из вопроса не следует, что организация применяет упрощенные способы бухгалтерского учета, далее исходим из общего порядка учета.
Выручка от продажи товаров отражается на счете 90 "Продажи", субсчет "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно с кредита счета 41 "Товары" в дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" списывается фактическая себестоимость товаров, которая является расходом по обычным видам деятельности (п.п. 5, 7, 9, 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации", Инструкция по применению Плана счетов, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Отметим, расходы признаются в бухучете независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы.
Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей товаров, предназначен счет 44 "Расходы на продажу".
В рассматриваемой ситуации в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов в бухгалтерском учете Продавца могут быть произведены следующие записи по счетам (на примере условных данных):
Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка"
- 1 200 руб. - признана выручка от продажи товаров в момент перехода права собственности к Дистрибьютору (отгрузки товара);
Дебет 90, субсчет "НДС" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- 200 руб. - начислен НДС с реализации;
Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41
- списана фактическая себестоимость проданного товара;
Дебет 51 Кредит 62
- 100 руб. - получена оплата от Дистрибьютора (согласно счету на оплату, сформированного на основании Отчета Дистрибьютора о количестве проданного им конечным покупателям товара).
Таким образом, выручка признается в бухгалтерском учете единовременно, в то время как задолженность покупателя (Дистрибьютора) будет погашаться в соответствии с условиями договора, т.е. "отложено". При этом, как мы понимаем, Отчет в данном случае служит лишь основанием для выставления счета на оплату (с целью определения величины погашаемой покупателем дебиторской задолженности), а не признания выручки*(3).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Вопрос: Организация производит и реализует через дистрибьютора непродовольственные товары (приборы). Дистрибьюторским договором предусмотрена форма акта, подписываемого сторонами по результатам квартала в случае поступления на счет организации (поставщика, производителя) определенного объема выручки от данного дистрибьютора. Премия дистрибьютору выплачивается непосредственным перечислением денежных средств. Товар забирается дистрибьютором на складе организации с одновременным переходом права собственности к дистрибьютору. Выплачиваемая дистрибьютору премия не изменяет цену договора. Дистрибьютор не оказывает организации каких-либо дополнительных услуг, во всяком случае, в связи с полагающейся к выплате ему ежеквартальной премией при достижении определенных объемов поступившей от дистрибьютора выручки. Договором не предусмотрено представления дистрибьютором какого-либо отчета по заключенным им сделкам с непосредственными покупателями. Каких-либо иных условий, характерных для агентских договоров, дистрибьюторский договор не содержит. Какими проводками организация отражает выплату премии дистрибьютору? Какими документами оформляется выплата премии?
- Вопрос: ООО имеет долгосрочный договор поставки (дистрибьюторский договор) на закупку товара с его производителем. Данное ООО занимается оптовой торговлей. ООО планирует заключить с ИП агентский договор, в рамках которого агент (ООО) в отношениях с производителем будет действовать от своего имени, приобретая товар по поручению принципала (ИП) и получая за это вознаграждение. Все документы на приобретение товара при этом производителем будут выставляться на имя агента. Агентский договор будет являться долгосрочным, в течение его действия возможны ситуации, когда агент приобретёт товар до момента получения соответствующего поручения от принципала, соответственно, на момент передачи товара принципалу НДС уже будет принят к вычету агентом. Может ли агент (ООО) передавать принципалу (ИП) в рамках подписанного агентского договора товар, приобретенный им у поставщика до момента получения соответствующего поручения от принципала? Может ли ООО восстанавливать ранее принятые к уменьшению суммы НДС, выполняя условия агентского договора? Если да, то в каком периоде? Есть ли риск доначисления НДС и налога на прибыль в данной ситуации?
- Вопрос: Основная головная организация, находящаяся на общей системе налогообложения, находится в Ростове-на-Дону и реализует программное обеспечение и компьютерное оборудование. Обособленные подразделения находятся в городах Краснодаре и Москве, имеют реквизит КПП именно по местонахождению. Обособленные подразделения не имеют расчетного счета. Какие реквизиты должны быть указаны в первичных отгрузочных документах (в части программного обеспечения - акты на передачу прав, в части компьютерного обеспечения - УПД) в части КПП, если отгрузка производится со склада обособленного подразделения? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2019 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Войнова Оксана
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина
Налог на прибыль
Гостиница находится на УСН, пользуется услугами Booking.com B.V., выплачивает ежемесячно комиссионное вознаграждение. Иностранная компания Booking.com B.V. в соответствии со ст. 174.2 НК РФ поставлена на учет как налогоплательщик НДС.
Обязана ли российская организация исполнять функции налогового агента по налогу на прибыль и сдавать налоговый расчет о суммах, выплаченных иностранным организациям?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Рассматриваемые выплаты нидерландской организации Booking.com B.V. не признаются ее доходами от источников в РФ, которые подлежат налогообложению на территории РФ.
Российская организация не должна исполнять обязанности налогового агента, в том числе в части представления налогового расчета о суммах, выплаченных иностранным организациям. Однако мы не можем исключать претензий со стороны налоговых органов.
Обоснование позиции:
В соответствии с п. 1 ст. 246 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.
Booking.com B.V. - компания, оказывающая услугу онлайн-бронирования отелей на своем веб-сайте (https://www.booking.com). Как следует из информации, размещенной на сайте, Booking.com B.V. зарегистрирована и находится в Амстердаме, Нидерланды, не принимает и не имеет никакого иного юридического адреса в каком-либо месте, географическом пункте или офисе в какой-либо стране мира (включая офисы вспомогательных компаний), кроме своего зарегистрированного офиса в Амстердаме.
В п. 14 ст. 306 НК РФ указано, что оказание иностранной организацией услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, не приводит к образованию постоянного представительства этой организации в РФ.
Соответственно, объектом налогообложения по налогу на прибыль для Booking.com B.V. (иностранной организации, не имеющей представительства на территории РФ) являются доходы, полученные от источников в РФ. Такие доходы определяются согласно ст. 309 НК РФ (п. 3 ст. 247 НК РФ).
Налог с таких доходов исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджетную систему РФ налоговыми агентами, в частности - российскими организациями - источниками выплаты дохода (п. 4 ст. 286, п. 1.1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ)*(1). Как определено п. 4 ст. 310 НК РФ, налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов ст. 289 НК РФ, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, утвержденнойприказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@ (далее - Расчет). Этим же приказом установлен и порядок заполнения расчета (далее - Порядок).
Согласно п. 1.1 Порядка Расчет составляется и представляется налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций, выплачивающими иностранным организациям доходы от источников в РФ (смотрите также п. 8.7 Порядка).
Соответственно, все выплачиваемые иностранной организации доходы, признаваемые доходами от источников в РФ в соответствии с положениями ст. 309 НК РФ, в том числе не подлежащие налогообложению в РФ согласно НК РФ или на основании международного договора, регулирующего вопросы налогообложения, подлежат отражению в представляемом налоговым агентом Расчете (письма Минфина России от 07.08.2019 N 03-08-05/59549, от 05.07.2017 N СД-4-3/13048@, от 10.10.2016 N 03-08-05/58776, ФНС России от 20.06.2019 N СД-4-3/11937@, от 09.01.2018 N СД-4-3/36@, от 17.10.2016 N СД-4-3/19671@).
Иная ситуация обстоит в случае, когда иностранной организации выплачиваются доходы, не признаваемые доходами от источников в РФ, а значит, изначально не образующие объект налогообложения по налогу на прибыль в соответствии с главой 25 НК РФ. Российская организация, выплачивающая такие доходы, не признается налоговым агентом в отношении указанных доходов (письмо Минфина России от 17.12.2015 N 03-08-05/74207).
В письмах Минфина России от 07.09.2017 N 03-08-05/57611, от 11.07.2017 N 03-08-05/43967, от 30.09.2016 N 03-08-13/56982 разъясняется, что доходы иностранных организаций, получаемые от выполнения работ и оказания услуг на территории иностранного государства, на основании ст. 309 НК РФ не являются доходами от источников в РФ и могут не отражаться в Расчете. ФНС России солидарна с этой позицией (письма ФНС России от 04.04.2019 N СД-4-3/6191@, от 05.07.2017 N СД-4-3/13048@).
В силу п. 2 ст. 11 НК РФ под термином "источник выплаты дохода" понимается организация и (или) физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход. В то же время, исходя из п. 1 ст. 42 НК РФ, доходы налогоплательщика-организации могут быть отнесены к доходам от источников в РФ или к доходам от источников за пределами РФ в соответствии с главой 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций". При этом в главе 25 НК РФ нет общих критериев отнесения доходов к доходам от источников в РФ или к доходам от источников за пределами РФ (как, к примеру, по НДС или НДФЛ). Поэтому в данном случае ориентироваться необходимо исключительно на доходы, поименованные в ст. 309НК РФ (п. 3 ст. 247 НК РФ).
Так, в п. 1 ст. 309 НК РФ определены виды доходов, полученных иностранной организацией, не связанные с ее предпринимательской деятельностью в РФ, но которые относятся к доходам от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты (п. 4 ст. 286, п. 1.1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ).
Выплачиваемые российской организацией доходы иностранной организации от оказания ею услуг онлайн-бронирования отелей прямо не поименованы в перечне видов доходов иностранной организации от источников в РФ, которые подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты, содержащемся в п. 1 ст. 309 НК РФ (п. 1.1 ст. 309 НК РФ).
Отметим, что перечень, содержащийся в п. 1 ст. 309 НК РФ, является открытым, предусматривающим налогообложение "иных аналогичных доходов" (пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ). По мнению Минфина России, выраженному в письмах от 17.07.2015 N 03-08-05/41253, от 23.06.2014 N 03-00-08/2/29954 (смотрите письмо ФНС России от 08.07.2014 N ГД-4-3/13224@), при толковании термина "иные аналогичные доходы" следует учитывать, что в п. 1 ст. 309 НК РФ приведен общий признак видов доходов иностранной организации, подлежащих обложению налогом на прибыль организаций, - доход не должен быть связан с предпринимательской деятельностью иностранной организации на территории РФ.
Из разъяснений финансового ведомства в приведенных письмах следует, что налогообложению у источника выплаты подлежат доходы иностранной организации, не связанные с предпринимательской деятельностью на территории РФ (то есть "пассивные" виды доходов) (смотрите также письма Минфина России от 13.01.2015 N 03-08-05/69442, от 11.11.2014 N 03-08-05/56931).
С учетом приведенных разъяснений полагаем, что оказываемые организацией Booking.com B.V. услуги, указанные в вопросе, связаны с обычной предпринимательской деятельностью иностранной организации и вознаграждение за такие услуги не относится к "пассивным" видам доходов, на которые распространяется пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ.
Полагаем, что с позиции НК РФ в рассматриваемой ситуации у российской организации, выплачивающей вознаграждение за указанные в вопросе услуги, не возникает обязанности исчислять и удерживать налог на прибыль. К таким же выводам приходит Минфин России, например, в письмах от 25.05.2015 N 03-07-14/29943, от 03.03.2014 N 03-08-05/8935, от 24.04.2012 N 03-07-08/116 в отношении аналогичных по природе услуг. Впостановлении Президиума ВАС РФ от 08.07.2008 N 3770/08, например, указано, что услуги, оказанные иностранной организацией (предоставление IP-адресов для доступа в Интернет), связаны с обычной предпринимательской деятельностью этой иностранной компании, в связи с чем они не относятся к доходам, предусмотренным пп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ, а также пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ.
Отметим, что такой вывод не противоречит положениям Соглашения об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество, заключенного между Правительством РФ и Правительством Королевства Нидерландов (далее также - Нидерланды) (далее - Соглашение).
Исходя из п. 1 ст. 7 Соглашения, прибыль нидерландской организации облагается налогом только в Нидерландах, если только это предприятие не осуществляет деятельность в России через находящееся там постоянное представительство.
В рассматриваемой ситуации иностранная организация оказывает услуги по предоставлению доступа к собственному сайту для целей организации онлайн-бронирования отелей, в связи с чем подлежит применению п. 1 ст. 7 Соглашения либо ст. 21 "Другие доходы". В силу п. 1 этой статьи виды доходов резидента одного Договаривающегося Государства, независимо от источника их возникновения, о которых не говорится в предыдущих статьях настоящего Соглашения, подлежат налогообложению только в этом Государстве. Иными словами, доходы нидерландской организации, прямо не упомянутые в иных статьях Соглашения, облагаются налогом только в Нидерландах, вне зависимости от нахождения источника этого дохода.
На основании вышеизложенного считаем, что услуги онлайн-бронирования отелей оказываются не на территории РФ, а значит, комиссионное вознаграждение, выплачиваемое российской организацией компании Booking.com B.V., не является доходом от источников в РФ, что могло бы повлечь обязанность организации представлять в налоговый орган Расчет, несмотря на отсутствие обязанности по удержанию и уплаты налога.
Поэтому полагаем, что в данном случае нормы главы 25 НК РФ в принципе не распространяются на рассматриваемые выплаты иностранной компании. Однако не можем исключить вероятности, что налоговые органы могут квалифицировать рассматриваемые доходы иностранной организации как полученные от источников в РФ, что приведет к претензиям к организации в части представления Расчета. Например, официальные органы разъясняют, что доходы иностранной организации, указанные в п. 2 ст. 309 НК РФ, в РФ не облагаются, но при этом признаются доходами от источников в РФ (письмо Минфина России от 07.09.2017 N 03-08-05/57611), поэтому отражаются налоговым агентом установленным образом (письма Минфина России от 15.07.2015 N 03-08-13/40642, от 07.06.2011 N 03-03-06/1/334, ФНС России от 17.10.2016 NСД-4-3/19671@).
К сожалению, судебной практики по ситуациям, аналогичным рассматриваемой, нами не обнаружено. Поэтому напомним, что налоговый агент, как и налогоплательщик, вправе обратиться за соответствующими разъяснениями в налоговый орган по месту постановки на учет или в Минфин России (пп. 1, пп. 2 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 24, пп. 4 п. 1 ст. 32, п. 3 ст. 34.2 НК РФ).
К сведению:
Согласно п. 2 ст. 42 НК РФ, если положения НК РФ не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам от источников в РФ либо к доходам от источников за пределами РФ, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (то есть ФНС России).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Исчисление и уплата НДС иностранными организациями при оказании услуг в электронной форме;
- Энциклопедия решений. Особенности налогообложения налогом на прибыль иностранных организаций;
- Энциклопедия судебной практики. Налог на прибыль организаций. Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации (Ст. 309 НК);
- Вопрос: Проектная организация заключила субподрядный договор на разработку концепции, эскизного проекта и концепции благоустройства объекта строительства - жилого массива с иностранной организацией, но не напрямую, а через представителя - российскую организацию. Услуги непосредственно оказываются иностранной компанией, однако договор заключен между российским покупателем и российским ООО, который представляет интересы иностранной организации (исполнителя) на основании договора поручения. Будет ли проектная организация являться налоговым агентом по НДС для иностранной организации и нужно ли удерживать и уплачивать налог на доходы иностранной организации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2019 г.);
- Вопрос: Российской организацией заключен агентский договор на оказание транспортных услуг. Агент - иностранное юридическое лицо (Германия). Агент осуществляет перевозку как самостоятельно, так и посредством третьих лиц (морской фрахт). Перевозки осуществляются между пунктами, один из которых находится на территории РФ, а другой за ее пределами. Иностранный контрагент по одному договору получает оплату за перевозку и демередж, по другому договору другой иностранный контрагент из Германии получает доходы за организацию международных перевозок. Необходимо ли показывать в налоговом расчете суммы выплат по этому договору иностранным агентам? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2016 г.);
- Вопрос: Российская организация (санаторий) заключила соглашение о партнерстве с иностранной организацией (Королевство Нидерланды), не имеющей представительств на территории Российской Федерации. Иностранный контрагент (резидент Королевства Нидерландов) никак не связан с российской организацией в плане взаимного участия в уставных капиталах. Иностранная организация оказывает услуги онлайн-бронирования номеров в санатории. Услуги оказываются за пределами РФ. Установлено комиссионное вознаграждение в размере 15%. Должен ли санаторий исчислять и уплачивать налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2016 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Цориева Зара
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена
10 декабря 2019 г.
Разное
Обязаны ли гостиницы с 01.07.2019 переходить на онлайн-кассы, или для ИП без сотрудников, оказывающих услуги населению по найму жилья (гостевые дома без наемного персонала), сохраняется отсрочка до 2021 года?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
ИП, который не имеет наемных работников, оказывающий населению услуги по предоставлению временного жилья (гостиничные услуги), вправе не применять ККТ до 1 июля 2021 года.
Обоснование позиции:
Федеральным законом от 03.07.2016 N 290-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 290-ФЗ) введено обязательное применение ККТ, обеспечивающей запись и хранение фискальных данных в фискальных накопителях и передачу фискальных документов в налоговые органы через оператора фискальных данных (онлайн-кассы).
Этим же законом существенно изменено понятие БСО. Согласно ст. 1.1 действующей редакцииФедерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Закон о ККТ) бланком строгой отчетности именуется первичный учетный документ, приравненный к кассовому чеку, сформированный в электронной форме и (или) отпечатанный с применением автоматизированной системы для БСО в момент расчета между пользователем и клиентом за оказанные услуги, содержащий сведения о расчете, подтверждающий факт его осуществления и соответствующий требованиям законодательства Российской Федерации о применении ККТ. В свою очередь, автоматизированная система для БСО - это контрольно-кассовая техника, используемая для формирования в электронной форме БСО, а также их печати на бумажных носителях. К БСО предъявляются те же требования, что и к кассовому чеку (ст. 4.7 Закона о ККТ). Таким образом, хотя понятие БСО в законодательстве формально сохраняется, фактически расчёты с выдачей БСО по новым правилам ничем не отличаются от расчётов с применением ККТ. Смотрите также письмаФНС России от 05.06.18 N ЕД-4-20/10858, от 27.12.2018 N ЕД-4-20/25740@.
Вместе с тем в соответствии с ч. 8 ст. 7 Закона N 290-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели, выполняющие работы, оказывающие услуги населению (за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих работников, с которыми заключены трудовые договоры, оказывающих услуги общественного питания), вправе не применять ККТ при условии выдачи ими соответствующих БСО в порядке, установленном Законом о ККТ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Закона N 290-ФЗ), до 1 июля 2019 года.
В то же время с 07.06.2019 вступила в силу ст. 2 Федерального закона от 06.06.2019 N 129-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Закон N 129-ФЗ), которая устанавливает, что ИП, не имеющие работников, с которыми заключены трудовые договоры, при реализации товаров собственного производства, выполнении работ, оказании услуг вправе не применять ККТ при расчетах за такие товары, работы, услуги до 1 июля 2021 года.
В Информации ФНС России от 10.06.2019 разъясняется, что отсрочка распространяется только на тех ИП, кто продает товары собственного производства (кондитеры, художники, портные и т.д.) или лично оказывает услуги, например, дает консультации или ведет онлайн-семинары. Вместе с тем ч. 1 ст. 2 Закона N 129-ФЗ таких оговорок или конкретизации видов услуг не содержит. Поэтому есть основания полагать, что предоставление для временного проживания жилья может быть квалифицировано в качестве услуги, в отношении которой ИП без работников не обязан применять ККТ до 01.07.2021.
Таким образом, на наш взгляд, из системного анализа приведенных норм следует, что ИП, не имеющие работников, с которыми заключены трудовые договоры, при оказании услуг населению (в том числе - гостиничных) вправе не применять ККТ.
В ст. 2 Закона N 129-ФЗ не указано об обязанности ИП выдать какой-либо документ, но указано на право не применять ККТ. Понятие новых БСО, как уже сказано выше, приведено в ст. 1.1 Закона N 54-ФЗ. Такой БСО формируется с применением автоматизированной системы для бланков строгой отчетности, которая представляет контрольно-кассовую технику, используемую для формирования БСО. Учитывая формулировку нормыч. 1 ст. 2 Закона N 129-ФЗ ("вправе не применять контрольно-кассовую технику..."), представляется, что для этих ИП до 2021 года не применяется и новый порядок выдачи БСО, поскольку он предусматривает применение ККТ.
Постановление Правительства России от 06.05.2008 N 359 (далее - постановление N 359) в настоящее время действует, информации о его отмене мы не обнаружили. Полагаем, что ИП сможет выдавать клиентам БСО в порядке, установленном Законом о ККТ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Закона N 290-ФЗ), до 1 июля 2021 года. Наш вывод подтверждает мнение Минфина России о преждевременности отмены целого ряда форм бланков строгой отчетности в связи с освобождением ИП, не имеющих работников, при расчетах за товары собственного производства, выполняемые работы, оказываемые услуги от обязанности применять ККТ до 01.07.2021 (письмо от 18.04.2019 N 03-01-15/28134).
Согласно п. 28 Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации (утверждены постановлением Правительства РФ от 09.10.2015 N 1085) при осуществлении расчетов с потребителем исполнитель выдает потребителю кассовый чек или документ, оформленный на бланке строгой отчетности.
Понятие услуг населению в Законе N 290-ФЗ, как и в ранее действовавшей редакции Закона о ККТ, не раскрывается.
До 01.01.2017 перечень услуг населению определялся в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН) (принят и введен постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, далее также - ОКУН). Этот Классификатор содержал, в частности, позиции "Услуги гостиниц" (код 041201). С 01.01.2017 ОКУН отменен (п. 6 приказа Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст). В действующем Общероссийском классификаторе продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008) (принят и введен в действие приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст, далее - ОКПД 2) этому коду соответствует позиция "Услуги по предоставлению временного жилья для посетителей с обеспечением ежедневной уборки номера (за исключением помещений, находящихся в собственности на фиксированное время года)" (код 55.10.10.000).
Таким образом, мы считаем, что ИП, оказывающий гостиничные услуги населению, не имеющий наемных работников, вправе не применять ККТ до 1 июля 2021 года. Поскольку иного пока не предусмотрено, полагаем, что при оказании таких услуг ИП должен будет выдать клиенту бланк строгой отчетности в порядке, установленном ранее действовавшей редакцией Закона о ККТ и Положением N 359.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: