Мониторинг законодательства РФ за период с 12 октября по 18 октября 2015 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Предлагается сохранить на период до 2018 года включительно размер тарифа страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на уровне 2015 - 2017 годов
Данная мера позволит поддержать тариф страховых взносов на приемлемом для субъектов экономической деятельности уровне.
Так, для основной массы плательщиков тариф страховых взносов составляет 30 процентов (ПФР - 22 процента, ФСС РФ - 2,9 процента, ФФОМС - 5,1 процента) в пределах установленной величины базы для начисления страховых взносов и в размере 10 процентов в бюджет ПФР сверх установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов.
Бюджет ФСС РФ на 2016 год планируется утвердить с дефицитом в сумме 33,5 млрд рублей
Согласно проекту поступления в доходную часть бюджета составят 622,2 млрд рублей, в том числе по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 471,4 млрд рублей.
Из федерального бюджета трансферты запланированы в размере 28,6 млрд рублей, из бюджета ФФОМС - 18,7 млрд рублей.
Проект предусматривает в 2016 году расходы бюджета в сумме 655,7 млрд рублей.
Таким образом, общий объем дефицита составит 33,5 млрд рублей.
Проектом установлена, в частности, максимальная величина ежемесячной страховой выплаты в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием в 2016 году: в январе ее размер оставлен на уровне 2015 года - 65 330,0 руб., а в феврале - декабре 2016 года - 69 510,0 руб.
Постановление Правительства РФ от 08.10.2015 N 1073
"О порядке взимания экологического сбора"
Экологический сбор за 9 месяцев 2015 года необходимо уплатить до 15 октября 2015 года
Правительством РФ установлен порядок взимания экологического сбора и сроки его уплаты.
На основании Закона об отходах производства и потребления в 2015 году экологический сбор уплачивается за 9 месяцев до 15 октября 2015 года; за октябрь, ноябрь, декабрь 2015 года - до 1 февраля 2016 года.
Начиная с 2017 года сбор должен уплачиваться ежегодно - до 15 апреля года, следующего за отчетным периодом.
Исчисление и уплата экологического сбора осуществляются производителями, импортерами товаров (включая упаковку), подлежащих утилизации после утраты ими потребительских свойств, по каждой группе товаров, подлежащих утилизации, для которой установлен норматив утилизации.
Сбор рассчитывается путем умножения ставки экологического сбора на массу готового товара или на количество единиц подлежащего утилизации готового товара (в зависимости от вида товаров), выпущенного в обращение на территории РФ, либо на массу упаковки, использованной для производства такого товара, и на норматив утилизации, выраженный в относительных единицах.
Сбор уплачивается на счет территориального органа Федеральной службы по надзору в сфере природопользования.
Ввоз на территорию РФ газотурбинного генератора с модулем утилизации тепла ("Siemens") не облагается НДС до 31.12.2015
Уточнение срока освобождения от НДС коснулось позиции, классифицируемой кодом ТН ВЭД ЕАЭС 8502 39 200 0 Перечня технологического оборудования, аналоги которого не производятся в РФ, утвержденного постановлением Правительства РФ от 09.10.2015 N 1084.
Предлагается снизить величину прожиточного минимума за III квартал 2015 года
Согласно проекту, величина прожиточного минимума в целом по РФ за III квартал 2015 г. устанавливается на душу населения в размере 9673 рублей (во II квартале 2015 г. - 10017 рублей), для трудоспособного населения 10436 рублей (во II квартале - 10792 рубля), пенсионеров 7951 рубля (во II квартале - 8210 рублей), детей - 9396 рублей (во II квартале - 9806 рублей).
В соответствии с Федеральным законом "О прожиточном минимуме в Российской Федерации" величина прожиточного минимума в целом по РФ предназначена для оценки уровня жизни населения при разработке и реализации социальной политики и федеральных социальных программ, обоснования устанавливаемого на федеральном уровне МРОТ, а также для определения устанавливаемых на федеральном уровне размеров стипендий, пособий и других социальных выплат.
Указания о порядке применения бюджетной классификации дополнены новыми направлениями расходования бюджетных средств
Поправками, вносимыми в раздел III "Классификация расходов бюджетов", ряд целевых статей дополнен новыми направлениями расходования бюджетных средств, в частности:
на финансирование мероприятий по информированию населения о социальной значимости донорства органов человека в целях трансплантации;
на предоставление бюджетных ассигнований бюджетам Республики Крым и Севастополя на осуществление ряда переданных полномочий РФ, в том числе в области промышленной безопасности, сфере управления федеральным имуществом и др.;
на предоставление субсидий российским кредитным организациям на возмещение выпадающих доходов по автокредитам.
Кроме того, уточнен порядок присвоения КБК в отношении доходов, администрируемых органами госвласти субъектов РФ (казенными учреждениями, находящимися в их ведении), в случае вынесения постановления о наложении штрафа органами исполнительной власти субъектов РФ, осуществляющими государственный контроль (надзор).
В налоговую декларацию по ЕНВД планируется внести изменения
В связи с уточнением порядка уплаты ЕНВД в новой редакции изложен раздел 2 декларации "Расчет суммы единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности" (так, например, представительным органам предоставлено право устанавливать размеры налоговых ставок по ЕНВД в пределах от 7,5 до 15%; по видам торговой деятельности, в отношении которых установлен торговый сбор, ЕНВД не применяется).
Поскольку отменена обязанность организаций иметь печать, планируется исключение полей, предусматривающих ее проставление. Кроме того, будут скорректированы штрих-коды и порядок указания кодов предпринимательской деятельности.
С учетом изложенного проектом вносятся поправки в формат представления декларации в электронном виде, а также в порядок ее заполнения.
Предполагается, что форма налоговой декларации с внесенными в нее изменениями должна представляться начиная с отчетности за I квартал 2016 года.
Проект Приказа Минэкономразвития России "Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2016 год"
На 2016 год планируется установить коэффициенты-дефляторы, необходимые для целей налогообложения НДФЛ, УСН, ЕНВД, ПСН, налога на имущество ФЛ и торгового сбора
Коэффициенты устанавливаются ежегодно на каждый следующий календарный год с учетом изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году.
Согласно проекту на 2016 год коэффициенты-дефляторы могут быть установлены в следующих размерах:
в целях применения НДФЛ - 1,514;
ЕНВД - 2,083;
торгового сбора - 1,154;
УСН, ПСН и налога на имущество физических лиц - 1,329.
Письмо Минфина России от 21.09.2015 N 03-04-05/54047
Минфином России дополнены разъяснения о порядке налогообложения НДФЛ доходов от продажи акций, полученных при реорганизации АО в форме присоединения
Разъяснения по данному вопросу были доведены письмами Минфина России от 09.04.2015 N 03-04-05/20252 и от 14.05.2015 N 03-04-05/27799.
Сообщалось, в частности, что финансовый результат (налоговая база) по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от реализации (погашения) ценных бумаг за вычетом соответствующих расходов.
При реализации акций (долей, паев), полученных при реорганизации организаций, расходами на их приобретение признается стоимость, определяемая в соответствии с пунктами 4 - 6 статьи 277 НК РФ, при условии документального подтверждения таких расходов (т.е. необходимо наличие документов, подтверждающих расходы на приобретение акций (долей, паев) реорганизуемых (присоединяемых) организаций, которые в дальнейшим были конвертированы в акции присоединяющей организации).
Отмечено также, что при реорганизации акционерного общества в форме присоединения мены одних акций на другие не происходит, поскольку акции присоединяемого акционерного общества не передаются в собственность другой стороны (как это установлено статьей 567 ГК РФ в случае мены одних акций на другие), а погашаются (аннулируются).
ФНС России даны разъяснения по вопросу налогового учета разницы курса иностранной валюты между обслуживающим банком и Банком России при применении УСН
Расходы по выплате лицензионного вознаграждения по лицензионному договору, осуществленные в иностранной валюте, учитываются после их фактической оплаты. Перерасчет расходов в рубли производится по официальному курсу Банка России, установленному на дату их фактической оплаты.
Отмечено при этом, что в случае, если по условиям договора обязательства определяются в российских рублях, но оплачиваются в иностранной валюте по обменному курсу обслуживающего банка на дату платежа, разница курсов иностранной валюты между обслуживающим банком и Банком России не определяется и при определении налоговой базы по УСН не учитывается.
Письмо ФНС России от 24.09.2015 N СД-4-15/16779@
"Ответ на обращение"
Ошибочное указание признака актуальности в налоговой декларации по НДС влечет необходимость представления уточненной декларации
Признак актуальности ранее представленных сведений проставляется в том числе в разделах 8 - 9 налоговой декларации по НДС в графе 3 по строке 001.
Если ранее представленные сведения по данным разделам актуальны, то проставляют цифру "1", если ранее сведения по разделу не представлялись либо изменились, проставляют "0".
Сообщается, что в случае ошибочного указания признака "0" необходимо представить уточненную декларацию за аналогичный период с актуальными показателями соответствующего раздела.
<Письмо> ФНС России от 01.10.2015 N БС-4-11/17171@
"О социальном налоговом вычете"
Социальный налоговый вычет по НДФЛ может быть предоставлен любому из супругов
Социальные налоговые вычеты предоставляются в том числе по расходам, произведенным на обучение в образовательных учреждениях и оплату медицинских услуг (статья 219 НК РФ).
Поскольку имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью (в том числе доходы от трудовой деятельности), супруги вправе претендовать на получение социальных налоговых вычетов независимо от того, на кого из супругов оформлены документы, подтверждающие произведенные расходы.
Письмо ФНС России от 23.09.2015 N БС-4-11/16682@
Исчисленный работодателем НДФЛ уменьшается на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных иностранным работником в соответствующем налоговом периоде
Если исчисленная сумма НДФЛ за месяц соответствующего налогового периода меньше суммы уплаченного работником фиксированного авансового платежа, то налоговый агент вправе учесть данную разницу в следующем месяце этого же налогового периода.
Если же сумма уплаченных фиксированных авансовых платежей превышает сумму налога, исчисленную по итогам этого налогового периода, то сумма превышения не подлежит возврату или зачету налогоплательщику.
Уведомление о подтверждении права на уменьшение НДФЛ выдается налоговым органом в отношении каждого физического лица, указанного в Заявлении работодателя.
Сообщается, что причинами для отказа в выдаче уведомления являются:
отсутствие информации о факте заключения налоговым агентом с налогоплательщиком трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) и выдачи налогоплательщику патента;
в соответствующем налоговом периоде уже выдавалось уведомление в отношении этого работника.
С отчетности за 9 месяцев 2015 года вводится в действие новая форма расчета РВ-3 ПФР, представляемого работодателями, уплачивающими взносы на дополнительное социальное обеспечение
Дополнительные взносы уплачивают работодатели, использующие труд работников, имеющих право на ежемесячные доплаты к пенсии (работники угольной промышленности и члены экипажей судов гражданской авиации).
Принятие документа обусловлено изменениями в законодательстве по вопросам уплаты страховых взносов (в том числе наделение ПФР полномочиями по утверждению форм расчетов, изменение сроков их сдачи, переход на расчет сумм взносов в рублях и копейках).
Начиная с расчета за 2015 год применяется обновленная форма расчета РСВ-2 ПФР
Главами крестьянских (фермерских) хозяйств по форме РСВ-2 ПФР представляется расчет по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, а также на обязательное медицинское страхование. Расчет представляется в территориальный орган Пенсионного фонда РФ до 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
13.10.2015 Свердловские власти проиграли спор налоговикам на 750 тыс. руб. Государственное учреждение оспорило пени по транспортному налогу
Государственное казенное учреждение «Автохозяйство правительства Свердловской области» оспорило взыскание 750 тыс. руб. пени по транспортному налогу в арбитражном суде региона, пишет газета «Коммерсантъ» со ссылкой на Znak.com.
Стоит отметить, что пени накопились за период 2007-2009 гг. «Сроки для взыскания задолженности истекли, соответственно, суд приходит к выводу об утрате инспекцией права на взыскание пени. Обязанность по их уплате является прекращенной», — решил суд.
Источник: Российский налоговый портал
Внесение в ЕГРЮЛ записи о ликвидации юридического лица в связи с его банкротством не может служить основанием для прекращения производства в арбитражном суде апелляционной инстанции по жалобе конкурсного управляющего
Конституционный Суд РФ признал не противоречащим Конституции РФ пункт 5 части 1 статьи 150 АПК РФ, предусматривающий полномочие арбитражного суда прекратить производство по делу в случае, если он установит, что организация, являющаяся стороной в деле, ликвидирована, поскольку в системе действующего правового регулирования он не препятствует арбитражному суду апелляционной инстанции рассмотреть по существу и вынести решение по жалобе конкурсного управляющего на определение арбитражного суда первой инстанции о признании незаконными его действий (бездействия), совершенных при исполнении возложенных на него обязанностей в рамках дела о банкротстве, в случае, когда во время осуществления апелляционного производства в Единый государственный реестр юридических лиц вносится запись о ликвидации организации-должника и на этом основании прекращается дело о банкротстве.
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
Верховный Суд РФ разъяснил особенности рассмотрения дел о банкротстве граждан и индивидуальных предпринимателей
С 1 октября 2015 года вступили в силу положения Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)", регулирующие процедуры, применяемые в делах о несостоятельности (банкротстве) граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей. При возбуждении дел о банкротстве граждан учитываются, в том числе, требования кредиторов, возникшие до 1 октября 2015 года.
Дела о банкротстве граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей, рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным АПК РФ, с особенностями, установленными Законом о банкротстве, который в системе правового регулирования несостоятельности (банкротства) участников гражданского (имущественного) оборота является специальным.
При наличии у должника статуса индивидуального предпринимателя возможно возбуждение и рассмотрение только одного дела о его банкротстве. Не допускается возбуждение и рассмотрение одновременно двух дел о банкротстве такого лица - как гражданина и как индивидуального предпринимателя.
Дело о банкротстве гражданина, в том числе индивидуального предпринимателя, рассматривается арбитражным судом по его месту жительства. В целях проверки достоверности сведений о месте жительства гражданина, указанных в заявлении о признании должника банкротом, при подготовке дела к судебному разбирательству суд вправе запросить данные о его месте жительства в органах регистрационного учета.
Правом на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании должника банкротом обладают сам должник, конкурсный кредитор (в том числе по требованиям о взыскании алиментов на несовершеннолетних детей) и уполномоченный орган.
Судебные расходы по делу о банкротстве должника, в том числе расходы на уплату государственной пошлины, которая была отсрочена или рассрочена, на опубликование сведений в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве должника, и расходы на выплату вознаграждения финансовому управляющему относятся на имущество должника и возмещаются за счет этого имущества вне очереди.
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
12.10.2015 В России повысятся налоги в ближайшие 5–10 лет. Так считает бывший министр финансов Алексей Кудрин
Экс-глава Минфина РФ, руководитель Комитета гражданских инициатив Алексе Кудрин сообщил о неизбежности увеличения налогов в России в ближайшие 5–10 лет. Он также считает, что правительство также может вернуться к дискуссии о введении прогрессивной шкалы НДФЛ, пишет РБК.
«Существенно увеличивать нагрузку у нас в стране сложновато. Я не исключаю, что она может быть увеличена в силу того, что мы не увеличивали пенсионный возраст, и в силу того, что финансовые вызовы останутся на ближайшие 5–10 лет», — заявил бывший министр финансов на ежегодной встрече совета управляющих Всемирного банка и МВФ в Перу.
По его словам, даже если правительство начнет повышать пенсионный возраст в ближайшие годы, это будет происходить постепенно и бюджету все равно будут необходимы дополнительные ресурсы на финансирование дефицита ПФР.
Источник: Российский налоговый портал
12.10.2015 НДС в отношении строительно-монтажных работ: особенности вычета
ФНС РФ в своем письме № ГД-4-3/16738@ от 24.09.2015 приводит разъяснения Минфина о порядке исчисления НДС в отношении строительно-монтажных работ.
Ведомство напоминает, что в соответствии нормамистатьи 149 НК РФ операции по реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них не подлежат обложению НДС. При этом суммы налога, предъявленные при приобретении товаров, используемых для операций, освобождаемых от НДС, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости таких товаров.
Таким образом, суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления строительства жилых домов, операции по реализации которых освобождаются от НДС, вычетам не подлежат.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
12.10.2015 Запуск нового вида деятельности: когда налоговики не разрешат применять УСН
Специалисты УФНС уточняют, вправе ли налогоплательщик, который занимается торговлей, арендой и техобслуживанием автомобилей, применять УСН для нового вида деятельности.
При этом в настоящее время некоторые виды деятельности переведены на ОСНО, а другие — на ЕНВД.
В ведомстве отмечают, что налогоплательщик, который применяет общий режим налогообложения хотя бы по одному из видов деятельности, не может применять УСН в отношении нового вида деятельности.
Глава 26.2 НК РФ не предусматривает совмещение «упрощенки» с общим режимом налогообложения, поясняют эксперты УФНС по Калужской области.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
12.10.2015 Переплата по налогу освободит от штрафа
Высшее налоговое ведомство выпустило Письмо от 22.09.2015 № СА-4-7/16633, в котором приведены условия, позволяющие компании избежать штрафа в случае неуплаты налога.
Во-первых, на дату окончания срока уплаты налога за тот период, за который начисляется недоимка, у налогоплательщика должна быть переплата того же налога. Причем размер такой переплаты не должен быть менее заниженной суммы налога. Во-вторых, переплата не должна быть зачтена в счет иных задолженностей компании на момент вынесения ИФНС решения по результатам проверки. Если переплата имелась, но в меньшей сумме, чем сумма заниженного налога, то освобождение происходит в соответствующей части.
Результатом такого вывода послужило Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, на которое и сослались авторы письма.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
12.10.2015 Ликвидация организации-кредитора: когда можно списывать кредиторскую задолженность
Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/2/52381 от 11 сентября 2015 г. разъясняет порядок налогового учета кредиторской задолженности, списываемой в связи с ликвидацией организации-кредитора.
В министерстве напоминают, что положения статьи 250НК РФ предусматривают обязанность налогоплательщика отнести суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в состав внереализационных доходов в год истечения срока исковой давности.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
12.10.2015 Москва заморозит ставки налога на недвижимость в 2016 г.
«Опора России» считает, что эта мера будет эффективной
Вопрос сохранения ставки налога на недвижимость в Москве на будущий года на уровне 2015 г. может быть рассмотрен до конца октября, заявила в ходе антикризисной комиссии заммэра Москвы по вопросам экономической политики и имущественно-земельных отношений Наталья Сергунина, пишет газета «Ведомости» со ссылкой на РИА Новости.
«Мы внесли проект бюджета, там заложены определенные доходы исходя из тех ставок, которые были предусмотрены. Надо посмотреть, как это может повлиять на те доходы, которые заложили. Дальше, исходя из этого, мы посмотрим возможность сохранения ставок», — сообщила она.
С инициативой замораживания ставки налога на недвижимость на 2016 г. на уровне нынешнего года на комиссии выступил представитель «Опоры России». По оценкам организации, данная мера будет эффективной, она позволит пережить очень непростой год, когда будет проведена очередная кадастровая оценка.
Источник: Российский налоговый портал
12.10.2015 Тюменский бизнес получит налоговые льготы на 3 млрд руб. Комитет тюменской облдумы по бюджету, налогам и финансам рассмотрел соответствующий законопроект
Комитет тюменской облдумы по бюджету, налогам и финансам рассмотрел проект закона о предоставлении налоговых преференций на ближайшие три года отдельным категориям налогоплательщиков, пишет РБК.
Законопроект предусматривает налоговые льготы в виде снижения ставки налога на прибыль организаций до 14%, установления дифференцированных льготных ставок по налогу на имущество организаций и освобождении от уплаты транспортного налога.
Документ продлевает большую часть налоговых льгот, которые действовали в 2015 г. Существенное внимание будет уделено господдержке обрабатывающей отрасли, в первую очередь, компаний, которые осуществляют строительство новых и обновление имеющихся производственных активов.
Кроме того, предусмотрены налоговые преференции для резидентов зон экономического развития и льготы для индустриальных парков. Так, для первой категории в 2016-2018 гг. предусмотрена льготная ставка налога на прибыль организаций в размере 14% и нулевая ставка налога на имущество организаций. Второй категории в 2016 г. предоставят ставку налога на имущество организаций в размере 0%.
Общая сумма средств, которая может остаться в распоряжении хозяйствующих субъектов в результате предоставления налоговых льгот, составит в 2016 г. примерно 3 млрд руб.
Источник: Российский налоговый портал
12.10.2015 В третьем квартале 2015 г. приток капитала в Россию составил $5,3 млрд Это произошло впервые за пять лет
В третьем квартале этого года приток капитала в РФ составил $5,3 млрд. Об этом говорится в оценке платежного баланса, которую на прошлой неделе в пятницу обнародовал Центробанк России, пишет РБК.
Стоит отметить, что в прошлый раз Банк России зафиксировал квартальный приток во втором квартале 2010 г. ($4,1 млрд).
Однако за девять месяцев в РФ все равно отток — $45 млрд. Стоит отметить, что в 2014 г. отток составлял $76,8 млрд.
Источник: Российский налоговый портал
13.10.2015 Количество выездных налоговых проверок сократилось в 10 раз
В ФНС РФ сообщили журналистам по итогам селекторного совещания главы ведомства с руководителями УФНС, что количество выездных налоговых проверок бизнеса сократилось в России в 10 раз.
При этом по данным ФНС, снижение количества выездных проверок сопровождается ростом их эффективности. Так, в частности, если раньше налоговая служба проверяла каждого десятого налогоплательщика, то теперь только девять налогоплательщиков из 1 000.
В настоящее время выездные налоговые проверки охватывают менее 1% от общего числа налогоплательщиков, передает ТАСС.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
13.10.2015 Выплаты по лицензионному договору: как учесть при УСН
Минфин РФ в своем письме № 03-11-09/52081 от 09.09.2015 уточнил порядок учета упрощенцами расходов при выплате вознаграждения по лицензионному договору в иностранной валюте.
В ведомстве отмечают, что расходы на вознаграждение по лицензионному договору при включается в налоговую базу по УСН после фактической оплаты.
Если по условиям договора сумма лицензионных выплат выражена в рублях, а оплата произведена в валюте, то перерасчет таких расходов в рубли следует производить по официальному курсу ЦБ РФ на дату их фактической оплаты.
При этом разница курсов иностранной валюты между обменным курсом обслуживающего налогоплательщика банка и официальным курсом ЦБ РФ не определяется и не учитывается.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
13.10.2015 Регионы хотят получить право снижать ставку по ЕСХН
Субъектам РФ могут предоставить право дифференцировать налоговую ставку по ЕСХН. Соответствующие поправки в статью 3468 НК РФ разработали и внесли в Госдуму депутаты Мособлдумы.
Законопроект № 900695-6 предлагает предоставить субъектам РФ полномочия по определению ставки ЕСХН в зависимости от категории налогоплательщика, вида производимой сельскохозяйственной продукции, объема доходов и численности сотрудников. При этом сама ставка будет устанавливаться в пределах от 0 до 6%.
Таким образом, у регионов может появиться возможность вводить «налоговые каникулы» по уплате ЕСХН.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
13.10.2015 Страховые взносы в ФСС: как добиться скидки
Региональные отделения ФСС ждут добросовестных работодателей с заявлениями об установлении скидки к страховому тарифу на обязательное социальное страхование. Обратиться в ФСС с заявлением можно до 1 ноября 2015 года.
В пресс-службе Волгоградского регионального отделения ФСС напоминают, что размер скидки определяется с учетом состояния охраны труда на основании результатов специальной оценки условий труда и сведений о проведении обязательных периодических медосмотров по состоянию на 1 января текущего календарного года.
При этом специалисты ФСС призывают работодателей обратить особое внимание на правильность заполнения таблицы 10 в форме 4-ФСС. Данные этой таблицы существенно влияют на размер скидки к страховому тарифу на обязательное социальное страхование.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
13.10.2015 Реализации прав требования долга: особенности налогового учета
Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/2/53684 от 18 сентября 2015 года приводит порядок налогового учета операций по реализации прав требования долга.
Ведомство напоминает, что покупка права требования долга рассматривается для целей налогового учета как приобретение имущественного права. При продаже прав требования налогоплательщик вправе уменьшить доход от реализации на цену приобретения данных имущественных прав и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.
При дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг.
Доход от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
13.10.2015 В Брянской области на 2016 год установлены дифференцированные налоговые ставки по УСН
Установление дифференцированных ставок является одной из мер, направленных на поддержку малого предпринимательства
Принят Закон Брянской области от 28.09.2015 г. № 78-З «Об установлении в 2016 году дифференцированных налоговых ставок по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков». Об этом сообщило УФНС России по Брянской области.
Налоговые ставки на 2016 год установлены в следующем размере:
1) В размере 12% – для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов;
2) В размере 3% – для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения доходы.
Для кого будут действовать такие ставки? Данные ставки налога применяются в отношении категорий налогоплательщиков, осуществляющих следующие виды экономической деятельности в соответствии с ОКВЭД:
– добыча прочих полезных ископаемых,
– обрабатывающие производства,
– обеспечение электрической энергией, газом и паром,
– кондиционирование воздуха,
– водоснабжение и водоотведение,
– строительство.
Важно, чтобы доходы от осуществления указанных видов деятельности за отчетный (налоговый) период составляли не менее 70%.
Источник: Российский налоговый портал
14.10.2015 Власти освободят ИП от формы 4а ФСС
Правительственная комиссия по законопроектной деятельности одобрила проект закона, отменяющегоформу отчета 4а ФСС, представляемого ИП, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию.
Напомним, добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию вправе ИП без наемных работников.
В правительстве отмечают, что показатели отчетности в данном случае уже содержатся в индивидуальной карточке страхователя данной категории. Таким образом, данные отчетности, представляемой лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию, носят исключительно информативный характер.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
14.10.2015 Возврат целевых средств получателем: налоговые последствия
Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/4/53367 от 17 сентября 2015 года уточняет, возникает ли налогооблагаемый доход у организации при возврате средств целевого финансирования получателем.
В письме отмечается, что при возврате получателем средств целевого финансирования организация, ранее выделившая эти средства, не получает экономической выгоды.
Организация просто восстанавливает в налоговом учете в составе средств целевых поступлений ранее выданные денежные средства.
В этой связи у нее не возникает дохода, учитываемого для целей налогообложения прибыли организаций.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
14.10.2015 Уменьшение уставного капитала ООО: особенности налогового учета
Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/53369 от 17 сентября 2015 г. уточняет порядок обложения налогом на прибыль сумм уменьшения уставного капитала ООО до величины меньшей, чем стоимость его чистых активов.
Ведомство напоминает, что согласно нормам Федерального закона № 14-ФЗ от 08.02.1998 «Об ООО», общество вправе, а в ряде случаев обязано уменьшить свой уставный капитал.
При этом уменьшение уставного капитала общества может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества или погашения долей, принадлежащих обществу.
Если общество уменьшает свой уставный капитал до величины меньшей, чем стоимость его чистых активов, во исполнение обязанностей, возложенных на него нормами закона № 14-ФЗ, сумма, на которую произошло уменьшение, не облагается налогом на прибыль. Соответственно, у ООО не возникает в данном случае внереализационного дохода.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
14.10.2015 Новые правила для гостиниц: какие документы можно требовать при расчете
Новые правила оказания гостиничных услуг утверждены постановлением Правительства РФ от 9 октября 2015 г. № 1085. Соответственно, старые правила, утвержденные постановлением от 25.04.1997 № 490, отменяются.
В новых правилах существенно расширен раздел III, касающийся порядка предоставления услуг. Детально расписан порядок бронирования, дано определение гарантированного и негарантированного бронирования.
Кроме того, в новых правилах сказано, что при осуществлении расчетов с потребителем исполнитель выдает потребителю кассовый чек или документ, оформленный на бланке строгой отчетности.
Заметим, что старые правила такого условия не содержали. В связи с чем некоторые гостиницы вместо БСО или кассового чека выдавали обычные квитанции к приходно-кассовому ордеру, подводя, тем самым, компании под налоговые риски.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
14.10.2015 Спад российской экономики с начала года составил 3,8% Об этом сообщил министр экономического развития
Падение ВВП РФ за три квартала нынешнего года составило 3,8%, заявил глава Минэкономразвития России Алексей Улюкаев, передает РБК.
«У нас совокупный спад трех кварталов — это 3,8%. Мы считаем, что 4-й квартал будет примерно на таком же уровне, и по итогам года будет 3,8-3,9% спада», — сообщил он во время вчерашнего интервью радиостанции «Business FM».
По его словам, в четвертом квартале экономика России покажет рост. «Статистически (показатель квартал к кварталу) 4-й квартал будет лучше, чем 3-й квартал. Поэтому уже в 4-м квартале будет это движение (начало роста). Если год к году, то это будет 2-й квартал 2016 года. Мы рассчитываем, что 2-й квартал 2016 года относительно 2-го квартала 2015 года покажет положительное значение», — сообщил Улюкаев.
Источник: Российский налоговый портал
14.10.2015 Свердловские индивидуальные предприниматели получат налоговые каникулы Льготой смогут воспользоваться 16 категорий предпринимателей
В Свердловской области введена нулевая налоговая ставка для ИП, работающих по патентной системе налогообложения. Льготой смогут воспользоваться предприниматели, которые впервые зарегистрировали ИП для работы в сфере бытовых услуг. Кабинет министров утвердил соответствующие поправки в региональный закон о патентной системе налогообложения, сообщает газета «Коммерсантъ».
Налоговыми каникулами могут воспользоваться 16 категорий предпринимателей. Речь идет о бизнесменах, которые предоставляют парикмахерские и косметические услуги, занимаются обслуживанием радиоэлектронной аппаратуры и автотранспортных средств, и другие категории.
Источник: Российский налоговый портал
15.10.2015 Плата за проезд грузовиков по общим дорогам: порядок учета при УСН и ОСНО
Минфин РФ в своем письме № 03-11-11/57133 от 6 октября 2015 г. уточняет порядок учета платы в счет возмещения вреда, причиняемого федеральным автодорогам транспортными средствами с максимальной массой свыше 12 тонн.
В письме отмечается, что перечисление оплаты в счет возмещения вреда, причиняемого федеральным автодорогам большегрузными транспортными средствами, не связано с определением базы по НДС.
Такая плата учитывается при налогообложении прибыли в составе прочих расходов.
В тоже время указанная плата в состав расходов налогоплательщика, применяющего УСН, включаться не должна.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
15.10.2015 Зарплата иностранца: как успеть уменьшить НДФЛ на фиксированные платежи
ФНС разъяснила порядок уменьшения работодателем НДФЛ на фиксированные авансовые платежи, уплаченные иностранным гражданином за период действия патента.
В письме № БС-4-11/16682@ от 23.09.2015 ведомство напоминает, что после получения соответствующего уведомления от ИФНС, работодатель вправе учитывать в уменьшение налога суммы уплаченных ранее фиксированных платежей за период действия патента независимо от даты получения этого уведомления.
Если исчисленная сумма НДФЛ за месяц меньше суммы уплаченного фиксированного авансового платежа, то работодатель вправе учесть данную разницу при уменьшении налога в следующем месяце этого же года.
В случае если сумма уплаченных за период действия патента в течение года фиксированных платежей превышает НДФЛ, исчисленный по итогам этого года, сумма такого превышения не возвращается. В данном случае она не является суммой излишне уплаченного налога.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
15.10.2015 Возмещение затрат независимого эксперта: порядок налогового учета
Минфин разъяснил порядок учета расходов на возмещение командировочных затрат членам экспертной комиссии, не являющимся сотрудникам организации.
В письме № 03-03-06/1/54684 от 24 сентября 2015 г.ведомство отмечает, что расходы на оплату услуг сторонних организаций, связанные с производством или реализацией, учитываются для целей налогообложения прибыли.
Вместе с тем, расходы на возмещение командировочных затрат членам экспертной комиссии, не учитываются для целей налогообложения прибыли, так как указанные лица не являются сотрудниками данной организации.
НДС, указанный в документах на возмещение командировочных расходов, предъявленных исполнителем, не подлежит вычету. В данном случае предъявленные расходы работников исполнителя не являются расходами работников организации.
Кроме того, суммы возмещения указанных расходов физических лиц подлежат обложению НДФЛ, поскольку указанные лица не являются сотрудниками данной организации, а также не находятся во властном или административном подчинении организации.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
15.10.2015 Страховое возмещение стоимости ремонта: надо ли включать в базу по НДС
Минфин уточнил порядок определения базы по НДС, в случае получения компанией страхового возмещения стоимости ремонта оборудования, поврежденного в ходе транспортировки.
Ведомство отмечает, что суммы страхового возмещения, получаемые организацией от страховой организации при наступлении страхового случая, не являются суммами, связанными с оплатой реализуемых товаров.
Следовательно, такие суммы в базу по НДС не включаются. Такие разъяснения приводятся в письме № 03-07-11/50215 от 1 сентября 2015 г.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
15.10.2015 Выплаты обучающимся работникам: с каких сумм удерживается НДФЛ
Минфин РФ в своем письме № 03-04-06/50182 от 1 сентября 2015 г. уточняет порядок удержания НДФЛ с выплат сотрудникам, направляемым на обучение.
В письме отмечается, что оплата стоимости проезда сотрудника до места проведения обучения, а также оплата его проживания, производимая по ученическому договору, является доходом работника, полученным в натуральной форме.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
15.10.2015 Депутаты могут освободить владельцев авто на газе от налогов Законопроект направлен на стимулирование перехода транспортных средств на газовое топливо
Депутаты от ЛДПР Антон Ищенко, Сергей Каргинов и Иван Сухарев разработали проект закона, освобождающий владельцев транспортных средств на газе от уплаты налога. Документ вносит изменения в ч. 2 ст. 358 НК РФ и направлен на стимулирование перехода транспортных средств на газовое топливо в России, пишет газета «Коммерсантъ».
В пояснительной записке к законопроекту отмечается, что, несмотря на рекомендации властей субъектов РФ уменьшить налоговые ставки на этот вид транспорта, данная мера была применена только в нескольких регионах: «Так, в Брянской области льготная ставка установлена в размере 10% для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих определенные виды детальности. В Республике Башкортостан, Чувашской республике — в размере 20%, и лишь в Кемеровской области льготная ставка установлена в размере 100% в отношении автотранспортных средств, осуществляющих регулярные перевозки пассажиров и багажа».
Кроме того, в пояснительно записке говорится, что с 15 ноября будет введен обязательный сбор в счет возмещения вреда, который причиняется автодорогам транспортом тяжелее 1 тонны. Эта мера будет приносить в Федеральный дорожный фонд 657,6 млрд руб. ежегодно, благодаря чему будут компенсированы потери от отмены налога на ТС на газе.
Источник: Российский налоговый портал
15.10.2015 Сопутствующие банковские операции выведут из-под НДС Кредитным организациям могут предоставить очередную налоговую льготу
Правительство хочет освободить от НДС предлагается освободить неосновные, сопутствующие операции, за которые банки традиционно получают комиссионный доход, — услуги по выдаче и обслуживанию кредита, поддержанию лимита и прочее, сообщает газета «Коммерсантъ».
Стоит отметить, что закрепить норму, которая выводит из-под налогообложения НДС наравне с основными банковскими услугами еще и не основные, но непосредственно связанные с кредитованием, предлагается изменениями в Налоговом кодекса России и постановлением правительства № 761 «Об утверждении перечня услуг, непосредственно связанных с услугами, которые оказываются в рамках лицензируемой деятельности...».
Автор поправок глава комитета Госдумы по экономической политике, инновационному развитию и предпринимательству Анатолий Аксаков поведал, что соответствующий проект закона он собирается направить в правительство на нынешней неделе. «Так как поправки вносятся в НК РФ, должно быть получено заключение правительства», — отметил депутат.
Источник: Российский налоговый портал
15.10.2015 Определены претенденты на льготы по мусорному сбору Они получат льготы по налогам, сбору за негативное воздействие на окружающую среду и экологическому сбору
Проект постановления правительства о биоразлагаемой продукции и упаковке Минприроды в этот понедельник направило на согласование в другие ведомства. В нем список товаров из вторсырья, производители которых смогут претендовать на государственную поддержку и льготы по налогам, сбору за негативное воздействие на окружающую среду и экологическому сбору, который вводится со следующего года, передает газета «Ведомости».
В списке находятся материалы природного происхождения, чье негативное воздействие на природу будет минимальным или отсутствует: натуральные ткани и все виды бумаги.
Источник: Российский налоговый портал
16.10.2015 Купили для работника трудовую книжку? Не забудьте начислить НДС!
Минфин РФ в письме от 30.09.15 № 03-07-11/55714 проинформировал о том, выдача работникам трудовых книжек или вкладышей в них признается реализацией, а потому облагается НДС. Причем не важно, берет компания с работника плату за книжку или нет.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
16.10.2015 Белгородских предпринимателей отправят на налоговые каникулы
В Белгородской области готовится законопроект о введении в регионе налоговых каникул для начинающих предпринимателей.
Документ был разработан региональным департаментом экономического развития и департаментом финансов и бюджетной политики с участием уполномоченного по правам предпринимателей.
Законопроект предусматривает введение нулевой ставки по УСН для впервые зарегистрированных ИП, работающих в производственной, социальной, научной сферах или сфере оказания бытовых услуг населению.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
16.10.2015 Исключение из ЕГРИП не позволит признать долг ИП безнадежным
Минфин уточнил возможность признания дебиторской задолженности безнадежной на основании выписки из ЕГРИП, подтверждающей прекращение гражданином деятельности в качестве ИП.
В своем письме № 03-03-06/53157 от 16 сентября 2015 г.ведомство напоминает, что после прекращения гражданином деятельности в качестве ИП он продолжает нести перед кредиторами имущественную ответственность по своим обязательствам.
Следовательно, выписка из ЕГРИП, подтверждающая прекращение гражданином деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, не является достаточным основанием для признания его дебиторской задолженности безнадежной к взысканию.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
16.10.2015 Деятельность по ремонту автомобильного электрооборудования: можно ли применять ЕНВД
В отношении деятельности по ремонту электрооборудования, в том числе стартеров и генераторов, на легковых и грузовых автомобилях, а также автобусах, подпадает под ЕНВД.
Об этом сообщает Минфин РФ в письме № 03-11-11/53011 от 15 сентября 2015 г.
В письме отмечается, что данные виды деятельности относятся к предпринимательской деятельности по оказанию услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомототранспортных средств. Согласно статье 346.26 НК РФ в отношении данных видов деятельности может применяться система ЕНВД.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
В 2009 году было ликвидировано недоамортизированное основное средство (скважина) (акт на списание есть). При этом в бухгалтерском учете эта операция отражена не была, на момент обнаружения ошибки на указанное основное средство продолжала начисляться амортизация. Ошибка является несущественной.
Каков порядок документального оформления операции по списанию основного средства (в целях проверки правильности имеющихся документов)?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Исправление несущественной ошибки предыдущих периодов в бухгалтерском учете производится в текущем периоде (месяце её обнаружения) записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета. В данном случае необходимо откорректировать сумму излишне начисленной амортизации и произвести записи по списанию с учета ликвидированного объекта. Корреспондирующим счетом для отражения прибылей (убытков) от исправления ошибки является счет 91 "Прочие доходы и расходы".
При проверке правильности документального оформления операции по ликвидации объекта основных средств необходимо учитывать, что в этом периоде обязательным было применение унифицированных форм первичных документов.
Обоснование вывода:
Как установлено ч. 3 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета, если иное не установлено федеральными стандартами. При этом не допускается ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых экономическим субъектом регистров бухгалтерского учета (формы которых утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 5 ст. 10 Закона N 402-ФЗ)).
В регистрах бухгалтерского учета подлежат своевременной регистрации и накоплению данные, содержащиеся в первичных учетных документах (ч. 1 ст. 10 Закона N 402-ФЗ). При этом ч. 2 ст. 10 Закона N 402-ФЗ указывает на недопустимость пропусков или изъятий при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета, регистрации мнимых и притворных объектов бухгалтерского учета*(1). Подобные положения содержались ранее в ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ), действующего в период, к которому относится выявленная ошибка.
Исправление ошибки в бухгалтерском учете
Неправильное отражение или неотражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации признается ошибкой (п. 2 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности", далее - ПБУ 22/2010).
Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению (п. 4 ПБУ 22/2010).
Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете зависит от периода их обнаружения и существенности суммы ошибки. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010).
В рассматриваемой ситуации факт неотражения в бухгалтерском учете операции по ликвидации основного средства относится к 2009 году, то есть ошибка предшествующего отчетного периода выявлена после даты подписания отчетности за этот (2009) год. Ошибка определена организацией как несущественная.
В таком случае исправление ошибки производится в соответствии с п. 14 ПБУ 22/2010 - записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода, то есть на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Таким образом, в данном случае организации в текущем периоде (в месяце выявления ошибки) необходимо произвести своевременно не сделанные бухгалтерские записи, а также исправить неверные, в частности по начислению амортизации.
1. На наш взгляд, прежде следует сделать исправительные записи, связанные с ошибочным начислением амортизации по ликвидированному объекту:
Дебет 02 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- на сумму излишне начисленной амортизации - отражен прочий доход в сумме ошибочно начисленной амортизации за период с даты ликвидации до момента обнаружения ошибки (за 2009-2014 годы);
Дебет 20 (25, 26, 44, 91 и др.) Кредит 02
- (СТОРНО) на сумму амортизации, начисленной в 2015 году. (Согласно п. 5 ПБУ 22/2010 ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. То есть данное положение применимо к сумме амортизационных начислений, относящихся к текущему 2015 году.)
В итоге по кредиту счета 02 будет отражаться сумма амортизации, которая должна была быть накоплена на дату ликвидации основного средства в 2009 году.
Основанием для осуществления исправительных записей может служить бухгалтерская справка, составляемая на дату внесения исправительных записей, и содержащая все необходимые реквизиты для признания её первичным документом (ч. 2, 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
2. Далее - проводки, которые необходимо было произвести при ликвидации основного средства. Согласно п. 29 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета:
Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01, субсчет "Основные средства в эксплуатации"
- списана первоначальная стоимость объекта, подлежащего ликвидации;
Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
- списана сумма амортизации, накопленной к моменту ликвидации;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
- списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта.
Заметим, что в данном случае для исправления ошибки корреспондирующим является счет 91 "Прочие доходы и расходы", то есть тот же, что первоначально предусмотрен при списании остаточной стоимости выбывающего основного средства (п. 31 ПБУ 6/01). Если бы ошибка признавалась организацией существенной, то в последней записи корреспондирующим был бы счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (п. 9 ПБУ 22/2010).
Кроме того, по мнению официальных органов, при ликвидации недоамортизированного основного средства следует восстановить ранее принятые к вычету суммы НДС (с остаточной стоимости указанного имущества) (письма Минфина России от 18.03.2011 N 03-07-11/61, от 29.01.2009 N 03-07-11/22, от 19.08.2008 N 03-03-06/1/469, от 07.12.2007 N 03-07-11/617), что должно отражаться записями:
Дебет 19 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- восстановлен НДС с остаточной стоимости ликвидируемого ОС;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 19
- сумма восстановленного НДС отражена в составе прочих расходов.
Вместе с тем суды не соглашаются с такой позицией, указывая, что положения п. 3 ст. 170 НК РФ не предусматривают такого основания для восстановления НДС, как "ликвидация основного средства". Смотрите постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 29.10.2014 N А53-17381/2013, ФАС Московского округа от 15.07.2014 N Ф05-7043/14 по делу N А40-135147/2013, ФАС Западно-Сибирского округа от 26.06.2014 N А27-10310/2013, от 10.10.2013 N Ф04-4404/13 по делу N А27-21600/2012, ФАС Уральского округа от 02.11.2012 N Ф09-10265/12 по делу N А76-7860/2012, ФАС Поволжского округа от 27.01.2011 по делу N А55-7952/2010 и др. Поэтому решение о восстановлении или невосстановлении НДС (в случае, если он ранее был принят к вычету) организации следует принять самостоятельно.
Кроме того, ошибочный учет в составе основных средств ликвидированного объекта мог привести к излишнему начислению и уплате налога на имущество, отражаемого в расходах организации.
Из анализа постановления Президиума ВАС РФ от 17.01.2012 N 10077/11 следует, что учет в составе расходов первоначально исчисленной в соответствии с нормами НК РФ суммы налога на имущество не может квалифицироваться как ошибочный. Корректировка налоговой базы по налогу на имущество должна рассматриваться как новое обстоятельство. На основании п. 2 ПБУ 22/2010 не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.
В связи с этим, по нашему мнению, корректировка сумм налога на имущество (при необходимости) в бухгалтерском учете должна отражаться как признание прочего дохода текущего периода, что не противоречит нормам (п.п. 2, 4, 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации"):
Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на имущество организаций" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- отражен прочий доход в сумме излишне исчисленного налога на имущество по рассматриваемому объекту.
Документальное оформление ликвидации основного средства
По вопросу документального оформления операции по ликвидации объекта основных средств для целей бухгалтерского учета отметим следующее.
Порядок списания основного средства (в том числе по причине ликвидации) в бухгалтерском учете регламентирован п.п. 75-80 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания), и предполагает проведение некоторых процедур.
В частности, для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта ОС, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия (п. 77 Методических указаний). Причем для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора на отдельные виды имущества*(2).
В компетенцию комиссии входит в числе прочего составление акта на списание объекта основных средств, которым оформляется принятое решение комиссии, с указанием данных, характеризующих объект (седьмой абзац п. 77, п. 78 Методических указаний).
Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако в данном случае объект был ликвидирован в 2009 году. Действующие в этот период положения п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ предписывали оформлять хозяйственные операции первичными документами, составленными по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. И только в случае, если для какого-то документа не предусмотрена унифицированная форма, он мог оформляться в свободной форме, содержащей обязательные реквизиты, установленные этим пунктом.
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7. Учитывая изложенное, первичным документом, служащим основанием для списания с бухгалтерского учета ликвидированного в 2009 году основного средства являлся акт на списание объекта основных средств по форме ОС-4 (либо ОС-4б).
На основании акта на списание в инвентарной карточке формы N ОС-6 (N ОС-6а) (или инвентарной книге формы N ОС-6б) должна быть произведена отметка о выбытии объекта основного средства (п. 80 Методических указаний). Причем инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее 5 лет.
Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет выбытия основных средств при их ликвидации (демонтаже);
- Энциклопедия решений. Учет при ликвидации основного средства;
- Пример заполнения акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (подготовлено экспертами компании "Гарант", январь 2014 г.);
- Энциклопедия решений. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина
Ответ прошел контроль качества
Обязана ли организация заполнять графу "Код товара" в товарной накладной по форме N ТОРГ-12?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В графе 3 табличной части товарной накладной ТОРГ-12 "Код товара" может быть указан внутренний (присвоенный организацией) номенклатурный номер товара (код учета товара) либо артикул товара.
Согласно бухгалтерскому законодательству графа "Код товара" не является обязательной к заполнению.
Обоснование вывода:
Согласно части 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.
Исходя из этого в настоящее время организации не обязаны применять в учете унифицированные формы первичных документов, за исключением тех, которые установлены уполномоченными органами в соответствии и на основании федеральных законов (смотрите информацию Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012).
Вместе с тем нормы Закона N 402-ФЗ не содержат запрета на использование унифицированных форм первичных учетных документов, поэтому организация может продолжать применять их, если примет такое решение. Напомним, что применяемые формы первичных учетных документов подлежат утверждению в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета (п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организаций").
Форма товарной накладной (унифицированная форма ТОРГ-12) и указания по ее заполнению (далее - Указания) утверждены постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.
При этом ни Указания, ни другие нормативные акты не разъясняют порядок заполнения отдельных реквизитов ТОРГ-12, в том числе графы "Код товара" (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 20.03.2013 N 09АП-5718/13).
Минфин России в письме от 01.04.2009 N 03-07-09/15 отметил, что вопрос, касающийся порядка заполнения ТОРГ-12, к компетенции Минфина России не относится. А в письме Минфина России от 02.09.2008 N 07-05-06/192 специалисты финансового ведомства рекомендовали по вопросам применения товарной накладной обращаться в Росстат.
В то же время в письме от 04.05.2009 N 07-02-10/24*(1) представители Минфина России проинформировали, что с 2004 года ни Минфин России, ни Росстат не имеют полномочий разрабатывать и утверждать формы первичных учетных документов и не имеют полномочий давать разъяснения по их применению. Аналогичная информация содержится в письме ФНС России от 27.07.2009 N 3-2-09/147, в котором представители налогового органа рекомендовали урегулировать возникшую проблему в пределах гражданско-правовых отношений (по взаимному согласию с контрагентом).
Как правило, на практике в графе 3 формы ТОРГ-12 "Код товара" поставщики отражают артикул либо внутренний (присвоенный организацией) номенклатурный номер товара (код учета товара) (смотрите, например, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.06.2015 N 09АП-17658/15, Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.05.2014 N 19АП-1906/14, Третьего арбитражного апелляционного суда от 06.03.2012 N 03АП-74/12).
В письме ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ (далее - Письмо) даны разъяснения по заполнению универсального передаточного документа (УПД). В УПД, в частности, может быть объединена информация, указываемая в форме ТОРГ-12, с информацией, указываемой в счете-фактуре. В Рекомендациях по заполнению отдельных реквизитов формы УПД (приложение N 3 к Письму) указано, что в графе Б УПД "код товара/работ, услуг" в отношении товаров может быть отражен артикул (либо иное).
То есть код товара представляет собой условное обозначение товара знаками (цифрами, буквами) по установленной системе кодирования в целях классификации, учета, планирования. Артикул - это также цифровое или буквенное обозначение товара для удобства его идентификации*(2).
Учитывая вышеизложенное, полагаем, что организация может самостоятельно определить порядок заполнения в товарной накладной такого реквизита, как "Код товара", в том числе способ кодировки товара. Если для ведения бухгалтерского учета применяется специальная бухгалтерская программа, код товара присваивается автоматически при занесении товара в справочник программы (при отсутствии специальной кодировки).
В письме Росстата от 03.02.2005 N ИУ-09-22/257 указано, что в унифицированных формах наличие незаполненных реквизитов не допускается.
Однако данное разъяснение относится к периоду, когда применение унифицированных форм первичных учетных документов было обязательным (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").
В настоящее время унифицированные формы применяются по желанию организации.
Согласно части 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:
1) наименование документа;
2) дата составления документа;
3) наименование экономического субъекта, составившего документ;
4) содержание факта хозяйственной жизни;
5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;
7) подписи лиц, предусмотренных предыдущим пунктом, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Таким образом, код товара не является обязательным реквизитом первичного учетного документа, поэтому, по нашему мнению, может и не заполняться.
К сведению:
Судебная практика показывает, что налоговые органы могут предъявить претензии покупателю в случае отсутствия в ТОРГ-12 отдельных реквизитов.
При этом, по мнению арбитражных судов, отсутствие в товарной накладной отдельных реквизитов (в том числе реквизита "Код товара") не препятствует ее признанию доказательством принятия на учет приобретенного товара, если спорная товарная накладная позволяет достоверно установить факт поставки товара, его цену и количество (смотрите, например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28.06.2012 N Ф04-2706/12 по делу N А27-11051/2011, ФАС Северо-Западного округа от 12.04.2010 N Ф07-2739/2010 по делу N А21-2919/2009, ФАС Поволжского округа от 10.08.2009 N А12-17244/2008, ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.02.2006 по делу N А19-14981/05-33-Ф02-6833/05-С1, Первого арбитражного апелляционного суда от 09.06.2015 N 01АП-2407/15, Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.02.2011 N 14АП-8943/2010).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина
Ответ прошел контроль качества
Налог на прибыль
Об учете компенсации транспортных расходов, связанных с выполнением должностных обязанностей работника, в целях налога на прибыль.
Ответ:
Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно положениям статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
Таким образом, работодатель обязан компенсировать транспортные расходы, связанные с выполнением должностных обязанностей работника, при условии, что они произведены с разрешения или ведома работодателя, а также если такие расходы отвечают критериям статьи 252 НК РФ.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 10 сентября 2015 г. N 03-03-07/52139
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
НДФЛ
О предоставлении работодателем имущественного вычета по НДФЛ при обращении за его получением не с первого месяца налогового периода.
Ответ:
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение, в частности, имущественного налогового вычета.
Пунктом 8 статьи 220 Кодекса установлено, что имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 данной статьи, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом.
В соответствии со статьями 210 и 220 Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 226 Кодекса исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Таким образом, в случае обращения налогоплательщика к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода данный вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением, применительно ко всей сумме дохода, начисленной налогоплательщику нарастающим итогом с начала налогового периода.
Данный подход содержится также в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 13.04.2015 N 307-КГ15-324, в абзаце третьем на странице третьей которого указано, что "общество на основании полученных от работников заявлений и документов, подтверждающих их право на получение имущественного налогового вычета за 2011 год, в соответствии со статьей 220 Налогового кодекса, применило имущественный налоговый вычет ко всем доходам этих работников, полученным ими с начала 2011 года, с учетом порядка исчисления налога нарастающим итогом с начала календарного года".
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 25 сентября 2015 г. N 03-04-05/55051
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
Разное
Организацией заключен договор имущественного страхования здания и оборудования, которое входит в состав здания. Здание находится в собственности организации. В состав здания входят лифты, эскалаторы и подъемные механизмы, которые подлежат обязательному имущественному страхованию как опасные производственные объекты. Страховые случаи могут быть следующие: в лифте трос вышел из строя, из строя вышла вентиляция, прорвало трубу, разбились стеклянные стены здания и т.д.
Как правильно в бухгалтерском и налоговом учете отразить сумму полученного возмещения по полису обязательного или добровольного страхования?
Возможно ли учесть фактические расходы, понесенные в связи с восстановлением имущества, если сумма страхового возмещения меньше фактического ущерба?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В целях налогообложения прибыли доход признается в полной сумме страхового возмещения, определенной соглашением (актом) между страхователем и страховщиком, на дату подписания такого соглашения (акта).
В бухгалтерском учете существуют два варианта учета страхового возмещения (смотрите раздел "Бухгалтерский учет" данной консультации).
Фактические расходы по восстановлению основного средства, пострадавшего в результате аварии, можно учесть в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов.
Обоснование позиции:
Бухгалтерский учет
Согласно п. 4 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99) доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг (п. 5 ПБУ 9/99).
Возмещение страховой компанией стоимости ущерба не связано с выручкой от продажи продукции (товаров, работ, услуг), то есть такой доход, на основании п. 8 ПБУ 9/99, относится к прочим доходам. Аналогичной точки зрения придерживаются и специалисты Минфина России (смотрите письмо от 22.06.2006 N 07-05-06/153).
При этом возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником в том отчетном периоде, в котором они признаны должником (п. 10.2 и п. 16 ПБУ 9/99).
Следовательно, сумма возмещения, признанная страховой компанией, отражается в составе прочих доходов организации в периоде подписания соглашения (акта) страховой компанией и не может быть учтена в составе доходов будущих периодов.
Согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждена приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, далее - Инструкция) прочие доходы в бухгалтерском учете отражаются по кредиту счета 91, субсчет "Прочие доходы".
В бухгалтерском учете в рассматриваемом случае операции будут отражены следующим образом:
Дебет 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- отражен доход от признания страховой компанией страхового случая;
Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
- получена страховая выплата от страховой компании.
В этом случае сумму страхового возмещения необходимо будет учесть в составе прочих доходов в периоде подписания соглашения (акта) страховой компанией в полном объеме.
При этом возможен и иной способ отражения суммы страхового возмещения с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
В соответствии с Инструкцией на субсчете "Расчеты по имущественному и личному страхованию" счета 76 отражаются расчеты по страхованию имущества организации, в котором организация выступает страхователем.
В дебет счета 76 списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др.
Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию".
Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
То есть при отражении той части хозяйственных операций, которая обобщает сведения о перечислении страховых платежей страхователем страховщику и поступлении страхового возмещения, следует использовать именно счет 76. По кредиту счета 76 отражаются суммы начисленных страховых взносов, подлежащих перечислению, и суммы поступлений от страховых компаний в возмещение утрат по страховым случаям, а по дебету счета 76 - суммы перечисленных взносов и стоимость ущерба от страховых случаев.
Если выплаты страховой компании превысят сумму фактического ущерба, сумму страхового возмещения, превышающую фактический ущерб, необходимо будет учесть в составе прочих доходов, а если сумма фактического ущерба превысит сумму страхового возмещения, разница отражается в составе прочих расходов.
При применении этого варианта в учете могут быть проведены следующие записи:
Дебет 60 (76) Кредит 51
- оплачена стоимость ремонта;
Дебет 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" Кредит 60 (76)
- учтены расходы на ремонт застрахованного оборудования, подлежащие возмещению за счет страховой компании, в размере фактического ущерба;
Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
- получена страховая выплата от страховой компании;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
- сумма фактического ущерба, превышающая сумму страхового возмещения, учтена в составе прочих расходов.
Организации необходимо самостоятельно определить порядок отражения в бухгалтерском учете суммы страхового возмещения, признанной страховой компанией, и утвердить в своей учетной политике.
При этом фактические затраты организации по восстановлению имущества до первоначального состояния учитываются в составе прочих расходов на основании п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99) в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ПБУ 10/99).
Налог на прибыль
1. Доходы в виде страхового возмещения прямо не предусмотрены нормами НК РФ.
Несмотря на это, сумму страхового возмещения (в полном объеме) организации следует включить в состав внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ, согласно которой внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде сумм возмещения убытков или ущерба. Такой вывод содержится в письмах Минфина России от 23.09.2013 N 03-03-06/1/39251, от 17.07.2013 N 03-03-05/27903, от 02.04.2010 N 03-03-06/1/228, от 10.11.2008 N 03-03-06/2/155, от 07.10.2008 N 03-03-06/2/138, от 29.03.2007 N 03-03-06/1/185, от 22.06.2005 N 03-03-02/2.
При этом представители финансового ведомства исходят из того, что суммы страхового возмещения включаются в состав внереализационных доходов, поскольку они не поименованы в перечне доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, указанном в ст. 251 НК РФ.
Согласно пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ для внереализационных доходов в виде сумм возмещения убытков (ущерба) датой получения дохода является дата вступления в законную силу решения суда либо дата признания должником сумм возмещения убытков (ущерба). Для страхового возмещения такой датой может быть, например, дата подписания акта о страховом случае, в котором приведен расчет страховой суммы (дата принятия страховщиком решения о выплате).
Главой 25 НК РФ не предусмотрен перенос доходов в целях налогообложения прибыли на будущие периоды.
Следовательно, в рассматриваемой ситуации доход признается в полной сумме страхового возмещения, определенной соглашением (актом) между страхователем и страховщиком, на дату подписания такого соглашения (акта) независимо от того, на какие расходы будет направлено страховое возмещение.
2. Полагаем, что фактические расходы по восстановлению основного средства, пострадавшего в результате аварии, можно учесть в составе внереализационных расходов на основании пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ, согласно которому к внереализационным расходам приравниваются полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.
Дата возникновения внереализационных расходов определена пунктом 7 ст. 272 НК РФ. Расходы, связанные с ликвидацией последствий аварий, в данном пункте прямо не поименованы, поэтому считаем, что следует руководствоваться п. 1 ст. 272 НК РФ, в соответствии с которым расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, то есть в периоде их осуществления.
Напомним, что указанные расходы можно учесть при исчислении налога на прибыль в полном объеме в составе внереализационных расходов при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть эти расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. Причем согласно разъяснениям Минфина России для признания в качестве внереализационных расходов на основании пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, а также затрат, связанных с ликвидацией их последствий, документально должен быть подтвержден сам факт возникновения потерь и размер затрат на их ликвидацию (смотрите, например, письма Минфина России от 24.09.2007 N 03-03-06/1/691, от 16.01.2006 N 03-03-04/1/31).
Кроме того, существует и другое мнение, что согласно п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Каких-либо ограничений по включению в состав налоговой базы расходов на ремонт основных средств в зависимости от вида имущества, причин, повлекших ремонт, приведенная норма не содержит.
Рекомендуем также ознакомиться со следующим материалом:
- Энциклопедия решений. Учет доходов в виде страховых возмещений.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана
Об учете расходов на услуги сторонних организаций в целях налога на прибыль; о применении налога на прибыль, НДС и НДФЛ при возмещении командировочных расходов членам экспертной комиссии, не являющимся сотрудниками организации.
Ответ:
Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для целей налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом расходы, не учитываемые для целей налогообложения прибыли организаций, перечислены в статье 270 НК РФ.
Следовательно, расходы на оплату услуг сторонних организаций, связанные с производством и (или) реализацией, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций при условии соблюдения критериев статьи 252 НК РФ.
О затратах, связанных с оплатой командировочных расходов.
Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки.
В соответствии со статьей 166 Трудового кодекса Российской Федерации под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Таким образом, расходы, осуществленные организацией на возмещение командировочных затрат членам экспертной комиссии, не учитываются для целей налогообложения прибыли организаций, так как указанные лица не являются сотрудниками данной организации.
В части вопроса по вычету налога на добавленную стоимость в отношении командировочных расходов, предъявленных исполнителем. Согласно пункту 7 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
Таким образом, налог на добавленную стоимость, указанный в оригиналах документов на возмещение командировочных расходов, предъявленных исполнителем, не подлежит вычету, поскольку предъявленные расходы работников исполнителя не являются расходами работников организации.
В части вопроса обложения налогом на доходы физических лиц сумм возмещения организацией расходов членов экспертной комиссии по проезду к месту проведения специальной экспертизы и проживанию в месте ее проведения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Таким образом, по общему правилу оплата за физических лиц - членов экспертной комиссии, участвующих в проведении экспертизы, стоимости проезда к месту проведения экспертизы и обратно и проживания в месте ее проведения является их доходом, полученным в натуральной форме.
Пункт 3 статьи 217 НК РФ содержит перечень компенсационных выплат, освобождаемых от налогообложения налогом на доходы физических лиц.
Так, абзацем десятым пункта 3 статьи 217 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения сумм возмещения организацией отдельных расходов работников, находящихся в командировке. При этом установлено, что аналогичный порядок налогообложения сумм возмещения указанных расходов применяется также к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации.
Суммы возмещения расходов членов экспертной комиссии по проезду к месту проведения специальной экспертизы и обратно, а также по проживанию в месте проведения специальной экспертизы освобождаются от налогообложения в случае, если они выплачиваются непосредственно организацией-работодателем, направившей их в командировку для участия в данном мероприятии.
Суммы возмещения указанных расходов физических лиц, производимые налогоплательщиком, не подпадают под действие абзаца десятого пункта 3 статьи 217 НК РФ и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке, поскольку указанные лица не являются сотрудниками данной организации, а также не находятся во властном или административном подчинении организации.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 24 сентября 2015 г. N 03-03-06/1/54684
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
Работник является генеральным директором в двух ООО. В трудовую книжку внесена запись о его работе в одном из обществ. При этом в трудовом договоре с другим обществом условие о работе по совместительству не отражено.
Нужно ли в трудовой книжке указывать в качестве работы по совместительству работу генерального директора во втором обществе?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Сведения о работе по совместительству вносятся в трудовую книжку генерального директора по его желанию. Делается такая запись обществом, являющимся основным местом работы директора, на основании документа, подтверждающего работу по совместительству.
Обоснование вывода:
Права и обязанности руководителя организации в области трудовых отношений определяются Трудовым кодексом РФ (далее - ТК РФ), другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, учредительными документами организации, локальными нормативными актами, трудовым договором (ст. 274 ТК РФ). Глава 43 ТК РФ, устанавливающая особенности регулирования труда руководителя организации, специальных правил заполнения трудовой книжки не содержит. Следовательно, общие положения о порядке ведения трудовых книжек распространяются и на работников, выполняющих функции единоличного исполнительного органа общества с ограниченной ответственностью.
В силу ст. 282 ТК РФ под совместительством понимается выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время. То есть работа по совместительству подразумевает наличие у работника основной работы.
Анализ указанной нормы, а также содержания ст.ст. 60.1, 66 ТК РФ позволяют сделать вывод о том, что основное место работы у работника может быть только одно. В связи с этим для генерального директора в данном случае работа только в одном из обществ является основной.
В трудовом договоре обязательно указание на то, что работа является совместительством (часть четвертая ст. 282 ТК РФ). Следовательно, в трудовой договор работника с другим обществом необходимо внести недостающее условие о работе по совместительству в соответствии с частью третьей ст. 57 ТК РФ.
Согласно ст. 65 ТК РФ, Правилам ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утвержденным постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 N 225, а также Инструкции по заполнению трудовых книжек, утвержденным постановлением Минтруда России от 10.10.2003 N 69, у работника должна быть только одна трудовая книжка, она должна находиться в том месте работы, которое является для него основным. Поступая на работу в другую организацию на условиях совместительства, работник трудовую книжку не предъявляет. При этом сведения о такой работе вносятся в трудовую книжку по желанию работника, то есть не в обязательном порядке, по месту основной работы на основании документа, подтверждающего работу по совместительству (часть пятая ст. 66 ТК РФ).
К сведению:
Продолжительность рабочего времени при работе по совместительству не должна превышать 4 часов в день. В дни, когда по основному месту работы работник свободен от исполнения трудовых обязанностей, он может работать по совместительству полный рабочий день (смену). За месяц (другой учетный период) продолжительность рабочего времени совместителя не может превышать половины месячной нормы рабочего времени (нормы рабочего времени за другой учетный период), установленной для соответствующей категории работников (часть первая ст. 284 ТК РФ).
Руководитель ООО может работать по совместительству у другого работодателя только с разрешения уполномоченного органа общества (часть первая ст. 276 ТК РФ).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Панова Наталья
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Кикинская Анна
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: