Мониторинг законодательства РФ за период с 12 по 18 июля 2021 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Предлагается установить административную ответственность налогоплательщиков за нарушения порядка совершения операций с товарами, подлежащими прослеживаемости
Законопроект направлен на реализацию положений Федерального закона от 09.11.2020 N 371-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Закон Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации" в связи с созданием в Российской Федерации национальной системы прослеживаемости товаров.
Он предусматривает установление ответственности юридических лиц и лиц, осуществляющих деятельность без образования юридического лица, за следующие нарушения, в том числе:
непредставление отчета об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, и документов, содержащих реквизиты прослеживаемости;
неотражение (неполное отражение, искажение) реквизитов прослеживаемости в счетах-фактурах и универсальных передаточных документах;
искажение реквизитов прослеживаемости в отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости.
Также предусматривается ответственность юридических лиц - операторов электронного документооборота за непредставление счетов-фактур и универсальных передаточных документов, содержащих реквизиты прослеживаемости.
Размер устанавливаемого штрафа не превышает одной тысячи рублей за каждый документ.
Уточнены условия, при наличии которых кассовый чек и бланк строгой отчетности могут не содержать реквизит "код товара"
Кассовый чек и бланк строгой отчетности могут не содержать реквизит "код товара", в частности, если расчеты осуществляются до 20 апреля 2022 г. за товары, подлежащие обязательной маркировке средствами идентификации, приобретенные по образцам или дистанционным способом продажи, а также юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, оказывающими курьерские услуги и услуги почтовой связи, связанные с доставкой товара, подлежащего обязательной маркировке средствами идентификации, конечным потребителям по поручению продавца, в том числе с доставкой такого товара наложенным платежом в отделение почтовой связи или иные пункты выдачи и временного хранения товара (включая постаматы), а также в вендинговых автоматах, оснащенных автоматическим устройством для расчетов.
Дополнен перечень медицинских товаров, реализация которых и ввоз на территорию РФ не облагаются НДС
Изменения вносятся в перечень медицинских товаров, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2015 г. N 1042.
В перечень включены, в частности: инструменты для имплантирования ортопедических протезов; инструменты и приспособления офтальмологические прочие, наборы анестезиологические, кроме хирургических; оборудование для подведения анестезиологических и респираторных газов; отдельные медицинские изделия для оториноларингологии; экраны, защиты, ограничители излучения.
Перечни субъектов МСП о проведении в отношении их деятельности выборочного статистического наблюдения будут размещаться на сайте Росстата
Средства связи (факсимильная связь, электронная почта и др.) будут использоваться для дополнительного информирования.
При отсутствии информации о контактных данных, дополнительное информирование будет осуществляться посредством почтового отправления по адресу места нахождения респондента, содержащемуся в ЕГРЮЛ, ЕГРИП, либо по адресу, указанному в письменном обращении респондента.
Кроме того, установлено, что первичные статистические данные, документированные по формам федерального статистического наблюдения, предоставляются респондентами в форме электронного документа, если иное не установлено федеральными законами (ранее - на бумажных носителях или в форме электронного документа).
Первичные статистические данные и административные данные, содержащие сведения, составляющие государственную тайну, предоставляются на бумажном носителе.
Утверждены форматы направления сведений для представления в упрощенном порядке инвестиционного и имущественного налоговых вычетов
С 21.05.2021 действует новый упрощенный порядок предоставления имущественных и инвестиционных налоговых вычетов по НДФЛ.
В целях реализации нового порядка ФНС России утверждены, в частности: формат запроса налогового агента о представлении имеющихся сведений для предоставления инвестиционного налогового вычета; формат представления сведений, имеющихся в налоговых органах; формат представления банком в налоговые органы сведений, необходимых для предоставления имущественных налоговых вычетов.
В связи с введением национальной системы прослеживаемости товаров обновлены форматы журнала учета счетов-фактур, а также книг покупок и продаж
Новая версия формата (версия 5.05) разработана в соответствии с формами журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг продаж и покупок и дополнительных листов к ним с учетом внесенных в них изменений Постановлением Правительства РФ от 02.04.2021 N 534 и подлежащих применению с 1 июля 2021 года.
С 1 января 2022 года вступают в силу уточнения в Правила подсчета страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности
Уточнения коснулись, в частности, представления сведений за соответствующие периоды деятельности застрахованного лица в территориальный орган ФСС РФ, осуществляющий назначение и выплату пособия.
В числе прочего установлено, что документы и (или) сведения о трудовой деятельности, подтверждающие периоды работы (службы, деятельности), включаемые в страховой стаж, представляются:
застрахованными лицами, указанными в части 1 статьи 2 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ, - страхователю по месту работы, а в случае прекращения страхователем деятельности или невозможности установления его места нахождения - в территориальный орган ФСС РФ;
застрахованными лицами, указанными в части 3 статьи 2 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ, - в территориальный орган ФСС РФ.
Также установлено, что периоды трудовой деятельности гражданина РФ на территории иностранного государства, гражданином которого он являлся до приобретения гражданства РФ, подтверждаются в соответствии с договором (соглашением) между Российской Федерацией и этим иностранным государством, предусматривающим суммирование стажа, приобретенного на территориях договаривающихся сторон.
<Письмо> ФНС России от 13.05.2021 N СД-4-3/6538@ "Об исчислении акциза"
ФНС даны разъяснения по вопросам представления деклараций и применения ставок акциза по операциям со средними дистиллятами
С учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 15.10.2020 N 321-ФЗ, разъясняется, в частности, следующее.
Согласно закону налогоплательщики, совершающие операции, указанные в подпунктах 29, 30 и (или) 31 пункта 1 статьи 182 НК РФ, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа шестого месяца (ранее - третьего месяца), следующего за налоговым периодом, в котором они совершены.
В соответствии с предыдущей редакцией статьи 204 НК РФ сроки представления деклараций за октябрь, ноябрь и декабрь 2020 года приходятся на 25.01.2021, 25.02.2021 и 25.03.2021.
Учитывая, что срок представления деклараций приходится на 2021 год, в котором начинает действовать Федеральный закон N 321-ФЗ, ФНС полагает возможным представление указанных деклараций в новые сроки с учетом внесенных изменений.
В письме также разъясняется порядок определения ставки акциза на средние дистилляты (Асдл) с учетом уточнения показателей, участвующих в расчете, а также применения новых положений, касающихся округления ставки акциза до целого значения.
ФНС информирует об изменениях в налогообложении имущества, транспорта и земельных участков
В частности, сообщается о следующем.
Транспортный налог: с налогового периода 2020 года исключены из налогообложения весельные лодки и моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л.с.; для организаций введен беззаявительный порядок предоставления налоговых льгот; установлен порядок исчисления налога в отношении водных и воздушных транспортных средств, находящихся в общей собственности для случаев изменения каких-либо показателей в течение налогового периода.
Налог на имущество организаций: вводятся единые сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу; в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью для налоговых периодов 2022, 2023 гг. налоговые ставки не могут превышать 1,6; определен порядок исчисления налога в отношении объекта налогообложения, прекратившего свое существование в связи с его гибелью или уничтожением.
Земельный налог: уточнен порядок исчисления налога с применением повышающего коэффициента в отношении земельных участков, приобретенных на условиях жилищного строительства; для организаций введен беззаявительный порядок предоставления налоговых льгот.
Истребование документов, подтверждающих размер прибыли КИК за налоговые периоды до 2020 года, возможно только в случае наличия у налогового органа сведений об обязанности контролирующего лица по учету прибыли в своей налоговой базе
Начиная с налогового периода 2020 года в соответствии с Федеральным законом от 09.11.2020 N 368-ФЗ такие документы представляются независимо от наличия обязанности по учету дохода в виде прибыли КИК в налоговой базе контролирующего лица.
Одновременно статьей 25.14-1 НК РФ предусмотрена возможность истребования налоговым органом у контролирующих лиц подтверждающих документов, установленных пунктом 5 статьи 25.15 НК РФ.
Начиная с 9 декабря 2020 года налоговые органы вправе истребовать подтверждающие документы в порядке статьи 25.14-1 НК РФ (пункт 2 статьи 3 Закона N 368-ФЗ).
Пропустив срок сдачи декларации организации и ИП в своем личном кабинете увидят количество дней до возможной блокировки счета
В личных кабинетах налогоплательщика юрлица и ИП (на ОСН) появился новый раздел "Как меня видит налоговая" во вкладке "Риск блокировки счета".
В разделе размещена информация о двух потенциальных рисках:
риск приостановления операций по счетам за непредставление налоговой отчетности в срок;
риск несвоевременного представления деклараций (расчетов) в будущем (определяется на основе данных по представлению отчетности за три года).
Пропустив срок сдачи декларации, налогоплательщик уже на следующий день сможет увидеть информацию об этом в своем ЛКН и количество дней до возможной блокировки счета.
Также сообщается, что Федеральным законом от 09.11.2020 N 368-ФЗ увеличен срок для принятия решения о блокировке счета с 10 до 20 дней.
Вступил в силу новый порядок обжалования решений налоговых органов при осуществлении госконтроля (надзора) за организацией и проведением азартных игр и лотерей
Теперь такие жалобы подаются только в электронном виде через Единый портал госуслуг.
Для подачи жалобы отведено тридцать календарных дней.
Жалоба рассматривается вышестоящим налоговым органом в течение 20 рабочих дней.
В личном кабинете контролируемого лица на портале госуслуг будут отражаться информация о ходе и результатах рассмотрения жалобы, а также размещаться решение, принятое по итогам рассмотрения жалобы.
<Информация> ФНС России
"Введены новые льготы при налогообложении имущества"
ФНС России о новых налоговых льготах в отношении имущества, транспортных средств, земельных участков
Сообщается, в частности, следующее:
с налогового периода 2020 года от транспортного налога освобождены весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью менее 5 л.с., зарегистрированные до дня вступления в силу Федерального закона от 23.04.2012 N 36-ФЗ;
с налогового периода 2021 года от налогообложения освобождаются земельные участки религиозных организаций, предназначенные для размещения зданий, строений и сооружений религиозного и благотворительного назначения;
с 2022 года в случае изъятия (отчуждения) транспортного средства исчисление транспортного налога будет прекращаться с первого числа месяца, когда оно было изъято, а не с даты снятия его с учета;
в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, действие льготной ставки, не превышающей 1,6%, продлено на 2022 - 2023 годы;
с 2022 года в отношении прекратившего существование объекта налогообложения исчисление налога на имущество организаций будет прекращаться с первого числа месяца его гибели или уничтожения, а не с даты снятия с кадастрового учета и государственной регистрации прекращения прав на него.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
12.07.2021 Налоговая база по налогу на имущество должна определяться на основании данных о кадастровой стоимости объекта, которые содержатся в ЕГРН, без самостоятельного исключения налогоплательщиком суммы НДС
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 06.05.2021 № Ф05-7322/21 по делу N А40-210848/2020
Налоговый орган доначислил налог на имущество, признав необоснованным исключение из кадастровой стоимости принадлежащего налогоплательщику объекта суммы НДС. Суд, исследовав обстоятельства дела, согласился с выводами налогового органа. У общества отсутствуют основания использовать для исчисления налоговой базы по налогу на имущество иные сведения о кадастровой стоимости объекта, отличные от тех, которые указаны в ЕГРН. Установленный законодательством порядок пересмотра результатов определения кадастровой стоимости не предполагает возможность произвольного изменения сведений о кадастровой стоимости, внесенных в государственный реестр, в том числе посредством ее уменьшения на суммы НДС расчетным способом или на основании иных данных.
Источник: http://www.pravovest.ru/
12.07.2021 Если в Перечне легковых автомобилей, устанавливающем их среднюю стоимость, не указана конкретная версия принадлежащей налогоплательщику модели автомобиля, то повышающий коэффициент подлежит применению ко всем версиям данной модели
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 19.05.2021 № Ф05-9593/21 по делу N А41-38807/2020
Налоговый орган доначислил транспортный налог в связи с необоснованным неприменением налогоплательщиком повышающего коэффициента в отношении принадлежащего ему автомобиля. Суд, исследовав обстоятельства дела, согласился с выводами налогового органа. В частности, суд исходил из того, что поскольку в Перечне легковых автомобилей средней стоимостью от 5 миллионов рублей не указана конкретная версия данной модели автомобиля, следует признать, что повышающий коэффициент подлежит применению ко всем версиям спорной модели. В связи с этим доначисление транспортного налога является правомерным.
Источник: http://www.pravovest.ru/
12.07.2021 ВС разрешил оплачивать услуги представителя через уступку права на взыскание судебных издержек
Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 09.06.2021 № 305-ЭС21-2246 по делу N А40-121161/2019
Суд оставил без изменения судебные акты о взыскании судебных расходов и замене истца в части взыскания таких расходов, поскольку уступка права на возмещение судебных издержек допускается не только после их присуждения лицу, участвующему в деле, но и в период рассмотрения дела судом
Победитель судебного процесса передал своим юристам в качестве гонорара право требовать вместо себя судебные издержки с ответчика. Суды первых двух инстанций признали уступку и взыскали в пользу юрфирмы судебные расходы. Но суд округа отказал в правопреемстве. По его мнению, истец не понес судебных издержек, поскольку вместо платы за услуги он передал право требования. Возместить можно только фактически понесенные расходы. Суд также исходил из недопустимости уступки требования судебных расходов до вынесения судебного акта об их взыскании. Зачет по невозникшему праву требования не может быть надлежащим платежом. Однако Верховный Суд РФ оставил в силе решения первых двух инстанций. Уступить право на возмещение судебных издержек можно и до их присуждения. Это не ведет к процессуальной замене участника, так как право требования переходит к правопреемнику только в момент присуждения издержек в пользу правопредшественника.
Источник: http://www.pravovest.ru/
13.07.2021 При использовании предпринимателем квартир в предпринимательской деятельности, а не для личных целей, их дальнейшая реализация является объектом обложения в рамках УСН
Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 04.05.2021 № Ф02-1225/21 по делу N А33-14861/2020
Налоговый орган доначислил предпринимателю налог по УСН в связи с неотражением в составе налоговой базы стоимости реализованных квартир. Суд, исследовав обстоятельства дела, согласился с выводами налогового органа. Для квалификации полученных предпринимателями доходов от использования имущества применяются следующие критерии: цель приобретения имущества, характер использования, его функциональное назначение, систематичность продажи имущества либо систематическое использование его для получения дохода и другие. Спорные квартиры использовались предпринимателем в его деятельности в качестве объектов для сдачи в аренду с целью извлечения прибыли. Доказательства использования спорных помещений для удовлетворения личных потребностей предпринимателем не представлены.
Источник: http://www.pravovest.ru/
13.07.2021 Предприниматель не вправе принять к вычету НДС по услугам связи, если не подтвердит использование их в предпринимательской деятельности, а не в личных целях
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 08.06.2021 № Ф04-2461/21 по делу N А75-9213/2020
Налоговый орган доначислил предпринимателю НДС в связи с неправомерным применением налоговых вычетов по услугам связи. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа обоснованной. Установлено, что налогоплательщик заключил договор с оператором связи как физическое лицо для получения услуг связи в личных целях. Поскольку ни предприниматель, ни оператор связи не предоставили документы, подтверждающие использование указанных услуг в предпринимательской деятельности налогоплательщика, суд признал доначисление НДС обоснованным.
Источник: http://www.pravovest.ru/
14.07.2021 Стоимость оборудования списывается путем амортизации, если оно является орудием труда, предназначено для использования в производстве продукции и применяется в таких целях, и нет оснований для установления срока его полезного использования менее 12 месяцев
Определение Верховного Суда РФ от 8 апреля 2021 г. N 306-ЭС21-3009 по делу N А49-11902/2019 (ключевые темы: амортизируемое имущество - экономические споры - налог на прибыль - выездная налоговая проверка - экономическая выгода)
Налогоплательщик полагает, что приобретенное оборудование не относится к амортизируемому имуществу, поэтому он правомерно учел расходы на него единовременно. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Спорное оборудование является орудием труда, предназначено для использования в производстве продукции, использовалось в указанных целях и способно приносить налогоплательщику экономическую выгоду. На момент вынесения инспекцией решения оборудование находились в пригодном состоянии для дальнейшего использования в процессе производства, и у налогоплательщика отсутствовали основания для определения срока его полезного использования менее 12 месяцев. Поскольку спорное оборудование отвечает признакам амортизируемого имущества и основных средств, его стоимость должна была списываться путем амортизации.
Источник: http://www.pravovest.ru/
14.07.2021 Налогоплательщик не вправе принять к вычету НДС при приобретении товара, если выставление взаимозависимым контрагентом-банкротом счетов-фактур с выделенным НДС было признано судом неправомерным, сумма его налога к уплате уменьшена
Определение Верховного Суда РФ от 08.04.2021 № 301-ЭС21-3076 по делу N А28-11255/2018
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что правомерно принял к вычету НДС, поскольку приобретенный им товар произведен в ходе осуществления контрагентом-банкротом текущей хозяйственной деятельности. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Выставленные контрагентом счета-фактуры с выделенным НДС были признаны решениями арбитражного суда неправомерными, НДС в бюджет уплачен не был. В результате чего была уменьшена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет контрагентом-банкротом по спорным счетам-фактурам. Кроме того, в спорном периоде налогоплательщик и контрагент являлись взаимозависимыми лицами, поскольку руководитель налогоплательщика являлся конкурсным управляющим контрагента, а потому вопрос о наличии объективной возможности уплаты последним НДС был для налогоплательщика заведомо ясным.
Источник: http://www.pravovest.ru/
14.07.2021 Налогоплательщик не вправе самостоятельно определять соответствие помещений признакам объектов, облагаемых налогом по кадастровой стоимости, и выбрать налоговый период, с которого подлежит применению кадастровая стоимость в целях налогообложения
Определение Верховного Суда РФ от 12.04.2021 № 301-ЭС21-2663 по делу N А43-39422/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что отсутствие его помещений в Перечне объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, не является безусловным основанием для исчисления налога исходя из среднегодовой стоимости. В последующие налоговые периоды был установлен факт соответствия его помещений критериям отнесения к объектам, облагаемым по кадастровой стоимости. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Объекты не были включены в Перечень на спорный налоговый период, на момент формирования и утверждения Перечня министерство не могло располагать информацией об объектах, поскольку техническая документация на них и постановка их на кадастровый учет произведены позднее. Суд в рамках другого дела признал правомерным отказ налогоплательщику во включении его помещений в Перечень на спорный период. Поэтому в данном случае базой для определения налога на имущество за спорный период является среднегодовая стоимость помещений. Суд отметил, что самостоятельное определение налогоплательщиком соответствия помещений признакам объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, и выбор налогового периода, с которого подлежит применению кадастровая стоимость в целях налогообложения, законодательством не предусмотрены.
Источник: http://www.pravovest.ru/
14.07.2021 Суд признал правомерным доначисление предпринимателю налога с материальной выгоды, т. к. подтверждено получение им имущества в безвозмездное пользование для сдачи внаем
Определение Верховного Суда РФ от 07.04.2021 № 302-ЭС21-3032 по делу N А69-1346/2018
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Предприниматель полагает, что ему неправомерно доначислены налоги с безвозмездного пользования имуществом, т. к. представлены документы, подтверждающие возмездность отношений с контрагентом. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Установлено, что указанное имущество получено предпринимателем в результате заключения с взаимозависимым лицом договора безвозмездного пользования (ссуды) и использовалось им для сдачи внаем. Суд согласился с налоговым органом в том, что ИП не включена в состав внереализационных доходов материальная выгода в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемая исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества. Документы, представленные ИП, суд отклонил, указав, что они составлены взаимозависимыми лицами, при этом не были представлены ни при проведении налоговой проверки и обжаловании ее результатов, ни при первоначальном рассмотрении дела в судах трех инстанций, ни при повторном рассмотрении дела в суде первой инстанции.
Источник: http://www.pravovest.ru/
15.07.2021 При соблюдении условий отражения выявленных ошибок и учета убытка прошлых лет налогоплательщик вправе отразить в текущем периоде безнадежную ко взысканию задолженность контрагента, ликвидированного в прошлом периоде
Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 12.04.2021 № 306-ЭС20-20307 по делу № А72-18565/2019
Суд отменил постановления и оставил в силе решения судов первой и апелляционной инстанций по делу о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления недоимки по налогу на прибыль, а также об обязании инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов, поскольку доказательства, которые бы позволяли утверждать о нарушении упомянутой нормы в связи с включением в налоговую базу расходов, ошибочно не учтенных в предшествующих налоговых периодах, в материалах дела отсутствуют
Налоговый орган полагает, что безнадежная ко взысканию задолженность должна была быть списана при ликвидации контрагента и в том же налоговом периоде учтена для целей налогообложения. Отражение ее в налоговой декларации за следующий период в качестве выявленной ошибки является неправомерным. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа необоснованной. Суд указал, что вне зависимости от финансового результата (прибыль или убыток), полученного в периоде возникновения ошибки, значение имеет влияние допущенной ошибки на состояние расчетов с бюджетом в этом и (или) последующих периодах - до периода, в котором налогоплательщиком заявлен перерасчет. В данном случае увеличение убытка за период, в котором был ликвидирован контрагент, на сумму вновь выявленных расходов не могло привести к неуплате налога за названный налоговый период, и с учетом права налогоплательщика на перенос накопленного убытка должно повлечь за собой излишнюю уплату налога в следующий период. Суд пришел к выводу, что налогоплательщик вправе был отразить выявленную ошибку в декларации текущего периода.
Источник: http://www.pravovest.ru/
15.07.2021 При расчете 5% пропорции для применения вычетов по НДС учитываются все операции по реализации, которые не подлежат налогообложению, в т. ч. относящиеся к деятельности, облагаемой ЕНВД
Определение Верховного Суда РФ от 08.04.2021 № 310-ЭС21-2900 по делу N А36-5234/2017
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик считает, что при расчете 5% пропорции для применения вычетов по НДС расходы, относящиеся к деятельности, облагаемой ЕНВД, не учитываются. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Налогоплательщик при списании на себестоимость продукции стоимости ТМЦ, используемых при осуществлении деятельности, не облагаемой НДС, не восстановило сумму налога, ранее принятую к вычету при их приобретении. При определении доли расходов, приходящейся на облагаемую и необлагаемую деятельность, не была учтена деятельность, облагаемая ЕНВД. Суд пришел к выводу о наличии оснований для перерасчета налоговых обязательств налогоплательщика, с учетом превышения 5% порога в ряде налоговых периодов. Суд отметил, что при соблюдении правила 5% учитываются все операции по реализации, которые не подлежат налогообложению. Налогоплательщику не предоставлено право применять лишь некоторые из них, не учитывая остальные.
Источник: http://www.pravovest.ru/
15.07.2021 Налогоплательщик не вправе применять ставку НДС 0% по операциям, связанным с добычей и реализацией драгоценных металлов, если не принимал участия в первом этапе добычи - извлечении руды из недр на месторождении
Определение Верховного Суда РФ от 14.04.2021 № 305-ЭС21-3628 по делу N А40-283207/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что правомерно применил ставку НДС 0% по операциям, связанным с добычей и реализацией драгоценных металлов. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Налогоплательщик не добывал руду на месторождении, недропользователем которого является другая организация, а приобретал ее у данной организации на основании договоров на приобретение руды для собственных хозяйственных нужд, включая последующую первичную переработку руды на фабрике. Таким образом, налогоплательщик не участвовал в процессе добычи драгоценных металлов, не принимал участия в первом этапе добычи - извлечении руды из недр на месторождении, в связи с чем не имел права на применение нулевой налоговой ставки.
Источник: http://www.pravovest.ru/
16.07.2021 ВС отказался считать срок давности от постановления КС
Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 21.05.2021 № 309-ЭС20-22962 по делу N А50-36354/2019
Суд отменил вынесенные ранее судебные решения об обязании возвратить излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, поскольку при рассмотрении дела суды установили, что с заявлением о возврате спорных излишне уплаченных сумм страховых взносов предпринимателем был пропущен как трехлетний срок для обращения в пенсионный фонд, так и трехлетний срок исковой давности для обращения в суд с настоящим заявлением
ПФР отказал предпринимателю в возврате переплаты по страховым взносам. В суде ИП указал, что узнал о своем праве на возврат переплаты, когда КС в своем постановлении разъяснил право ИП на профессиональный налоговый вычет в целях исчисления страховых взносов. Суды согласились с этим и обязали ПФР вернуть переплату. Но Верховный Суд РФ отказал в иске. Нельзя считать срок давности от даты публикации названного постановления КС, поскольку нормы в нем не были признаны неконституционными. Суд лишь дал им новое толкование и установил их конституционно-правовой смысл. Поэтому вне зависимости от этого постановления ИП должен был знать о переплате с момента перечисления спорных страховых взносов. Однако трехлетний срок с этого момента пропущен.
Источник: http://www.pravovest.ru/
16.07.2021 Банк, получив решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-предпринимателя, не вправе проводить операции и по счетам, открытым ему как физическому лицу
Определение Верховного Суда РФ от 14.04.2021 № 305-ЭС21-3655 по делу N А41-8267/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Банк полагает, что неправомерно привлечен к ответственности за неисполнение решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-предпринимателя, открытым ему как физическому лицу. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию банка необоснованной. К компетенции банка не относится установление законности вынесенного налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, при этом банк и предприниматель не вправе самостоятельно принимать решение о его частичном применении. В данном случае имеет значение не вид открытого счета, а сам факт наличия в банке счета, открытого физическому лицу, являющемуся действующим ИП, в отношении которого имеется решение налогового органа о приостановлении операций по его счетам.
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
12.07.2021 C 1 июля у торговых центров появился отдельный код ОКВЭД
С 1 июля аренда и управление собственным или арендованным торговым объектом недвижимого имущества выделена в отдельный код видов экономической деятельности.
Внесены поправки в Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД 2). Введены коды ОКВЭД:
68.20.21 «Аренда и управление собственным или арендованным торговым объектом недвижимого имущества»;
68.20.29 «Аренда и управление собственным или арендованным прочим нежилым недвижимым имуществом».
Для изменения (исключения или добавления) видов деятельности (кодов по ОКВЭД 2) в ЕГРЮЛ / ЕГРИП необходимо представить в регистрирующий орган:
юридическому лицу — заявление по форме № Р13014;
индивидуальному предпринимателю — заявление по форме № Р24001.
Специальные коды для торговых центров были введены по инициативе Российского совета торговых центров. Утверждение самостоятельных кодов позволит разграничить деятельность и услуги по аренде и управлению собственным или арендованным торговым объектом и другими видами нежилой недвижимости. В частности, с помощью новых кодов будет проще оказывать поддержку пострадавшей отрасли.
Некоторые региональные УФНС уже пугают штрафами за невнесение изменений по кодам в ЕГРЮЛ / ЕГРИП. Однако оштрафовать за это нельзя.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
12.07.2021 Собственнику жилья не надо платить НДФЛ, если арендатор возмещает ему расходы по электроэнергии
Собственник жилья оплачивает счет по электроэнергии, а квартиросъемщик их ему возмещает. НДФЛ с полученной суммы платить не надо.
Такое разъяснение дано в письме Минфина от 17.06.2021 № 03-04-05/47506.
В договоре аренды жилья или другой недвижимости может быть прописано, что арендодатель оплачивает коммунальные услуги, в том числе и за электроэнергию, самостоятельно, а после расходы по ним возмещает арендатор.
В этом случае с полученных денег платить НДФЛ не надо.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
13.07.2021 Малоценное имущество после модернизации может стать амортизируемым
После модернизации имущества его первоначальная стоимость может стать более 100 тыс. рублей. В этом случае компания должна перевести его из малоценного в амортизируемое.
Такое разъяснение дано в письме Минфина от 17.06.2021 № 03-03-06/1/47706.
Амортизируемое имущество — имущество, результаты интеллектуальной деятельности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 тыс. рублей.
Если первоначально стоимость имущества была менее 100 тыс. рублей, а после модернизации или реконструкции — превысила данную сумму, то такое имущество надо отнести к амортизируемому.
А расходы на модернизацию или реконструкцию списываются через амортизацию.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
13.07.2021 Код маркированного товара пока можно не указывать в кассовом чеке, если товар продается дистанционно
Обязательный реквизит кассового чека «код товара» можно не указывать при некоторых расчетах до 20 апреля 2022 г. Правительство внесло изменение в свое постановление от 21 февраля 2019 г. № 174.
Изменен абзац шестой подпункта «б» пункта 3.
До этой даты кассовый чек и БСО могут не содержать реквизит «код товара», если расчеты производятся за товары, подлежащие обязательной маркировке, приобретенные по образцам или дистанционным способом продажи, а также компаниями и ИП, оказывающими курьерские услуги и услуги почтовой связи, связанные с доставкой такого товара, в том числе в вендинговых автоматах, оснащенных автоматическим устройством для расчетов.
Другие случаи, когда можно не указывать реквизит «код товара», перечислены в других абзацах подпункта «б» пункта 3. В частности, код товара не указывается при получении аванса.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
14.07.2021 Матпомощь работнику в связи со смертью члена семьи не облагается НДФЛ
Единовременная материальная помощь, выданная работнику в связи со смертью члена семьи, не облагается НДФЛ в полном объеме.
Данное разъяснение — в письме Минфина от 21.06.2021 № 03-04-05/48729.
Работодатель имеет право выплатить работнику матпомощь в связи со смертью члена семьи.
В Минфине отметили, что НДФЛ удерживать с работника не надо. Но только в том случае, если умер член семьи, согласно Семейному кодексу, а не любой родственник.
К членам семьи согласно ст. 2 Семейного кодекса относятся:
супруг (супруга);
родители (в том числе усыновители);
дети (в том числе усыновленные).
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
14.07.2021 При продаже валюты ниже курса ЦБ фирма на УСН не учитывает внереализационный расход
Отрицательная курсовая разница не входит в состав расходов, которые можно учитывать при УСН.
Об этом сообщает Минфин в письме № 03-11-06/2/48987 от 22.06.2021.
Валютно-обменные операции во внебанковском секторе относятся к операциям, связанным с обращением российской или иностранной валюты, и не признаются реализацией товаров.
Таким образом, операции по купле-продаже иностранной валюты за российские рубли, осуществляемые организациями и ИП на УСН, для которых эти операции не являются лицензируемым видом деятельности, не признаются реализацией.
Соответственно по таким операциям будет внереализационный доход.
При продаже иностранной валюты по курсу выше установленного Банком России, на УСН образуется положительная курсовая разница в виде разницы между курсом продажи иностранной валюты банку и официальным курсом ЦБ, которая учитывается в составе доходов.
При продаже иностранной валюты по курсу ниже установленного ЦБ отрицательная курсовая разница в расходы в целях налогообложения не включается, так как расходы в виде отрицательной разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса ЦБ, в статью 346.16 НК не включены.
То есть при УСН такие расходы не учитываются.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
14.07.2021 НДФЛ с доходов за 2020 год нужно уплатить не позднее 15 июля
С 16 июля за каждый просроченный день уплаты НДФЛ будет начисляться пеня, исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ
15 июля — последний день уплаты НДФЛ за 2020 год. Речь идет о тех гражданах, которые должны были представить декларацию 3-НДФЛ за прошлый год до 30 апреля 2021 года с исчисленной в ней суммой налога к уплате.
Кто обязан отчитаться о доходах за 2020 год, можно узнать в специальном разделе на сайте ФНС, сообщает пресс-служба налогового ведомства.
Оплатить налог можно в течение всего дня 15 июля. Проще всего это сделать с помощью онлайн-сервиса «Уплата налогов и пошлин» на сайте ФНС. Пользователи «Личного кабинета налогоплательщика для физических лиц» и «Личного кабинета налогоплательщика индивидуального предпринимателя» могут сформировать платежный документ в сервисе и уплатить налог онлайн.
С 16 июля за каждый просроченный день уплаты НДФЛ будет начисляться пеня, исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Источник: Российский налоговый портал
15.07.2021 Работодателей обяжут отстранять работников без сохранения зарплаты, если они отказываются привиться от коронавируса
Пока решение о старте проверок бизнеса не принято
Работодатели из некоторых сфер экономики будут обязаны отстранять работников без сохранения зарплаты, если они отказываются привиться от коронавируса и не подтверждают документами медицинские противопоказания, пишет газета «Известия».
Например, в Москве отстранения нужно начинать с 15 августа, отмечается в письме Роструда в ассоциацию НК «Объединение корпоративных юристов» от 13 июля. Вернуться на работу непривитые смогут после вакцинации либо по окончании пандемии. К 15 июля столичные рестораны в целом успели провести прививочную кампанию и достичь показателя 60% получивших хотя бы первую дозу препарата, а в ритейле дела обстоят сложнее.
Директор московского департамента торговли и услуг Алексей Немерюк подчеркнул, что пока решение о старте проверок компаний не принято.
Источник: Российский налоговый портал
15.07.2021 С 17 июля меняются правила заполнения платежек при уплате налоговых долгов работников
С 17 июля 2021 года изменяются правила заполнения платежных поручений при уплате организацией за работников налоговых, таможенных и иных платежей в бюджет РФ.
Изменения не касаются уплаты НДФЛ и страховых взносов, которые переводит в бюджет работодатель.
С этой даты при переводе удержанных из зарплаты налоговых долгов работника в платежке надо будет указывать не ИНН организации, а ИНН этого работника. Речь идет о ситуациях, когда у работодателя есть исполнительный лист, согласно которому он обязан удерживать долг из зарплаты работника и перечислять его в бюджет.
Такие изменения в Правила указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему РФ были приняты в октябре прошлого года (Приказ Минфина от 14.09.2020 № 199н). Но вступление их в силу было отложено на 9 месяцев.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
15.07.2021 Доход от продажи квартиры не облагается НДФЛ, если договор расторгнут и деньги возвращены
Физлицо продало имущество, получило за него деньги, но потом эти деньги пришлось вернуть, так как договор был расторгнут. Что с НДФЛ в этой ситуации? В вопросе разбирался Минфин.
В общем случае гражданин обязан исчислить НДФЛ и представить налоговую декларацию при получении им дохода от продажи имущества.
Вместе с тем сумма денежных средств, полученная физлицом — продавцом имущества и в полной сумме фактически возвращенная покупателю в связи с расторжением договора купли-продажи, не является доходом и не подлежит обложению НДФЛ.
Об этом сообщает Минфин в письме № 03-04-05/47920 от 17.06.2021.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
ИП внес аванс в ООО 1 в размере 2 000 000 руб. за материалы и оборудование, в дальнейшем решил перевести данную дебиторскую задолженность в качестве переуступки права требования другому ООО 2. На основании договора переуступки права требования между ИП и ООО 2 и уведомления в адрес ООО 1 последнее отгрузило материалы и оборудование в ООО 2 в полном объеме. По условиям договора ООО 2 возвращает ИП 2 000 000 руб. в течение года по графику, никакого дополнительного вознаграждения не предусмотрено. ИП и ООО 2 применяют УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы".
Каков бухгалтерский и налоговый учет данных операций у ИП и у ООО 2?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете индивидуального предпринимателя необходимо отразить прочий доход от реализации имущественного права и прочий расход в сумме ранее перечисленного аванса.
Приобретенные права требования не учитываются в составе финансовых вложений в организации ООО 2.
Бухгалтерские записи в учете ИП, организации ООО 2, а также особенности налогообложения доходов и расходов этих лиц приведены и изложены ниже.
Обоснование вывода:
Вопросы перемены лиц в обязательстве регулируются главой 24 ГК РФ. Согласно п. 1 ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или может перейти к другому лицу на основании закона.
Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 2 ст. 382 ГК РФ).
Таким образом, уступка права (требования) влечет за собой замену кредитора в обязательстве.
В рассматриваемой ситуации право (требование) на поставку товара на основании договора передается от ИП к организации "ООО 2" (реализуется имущественное право покупателя).
Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на проценты (п. 1 ст. 384 ГК РФ).
Кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право (требование), и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления этого права (требования) (п. 3 ст. 385 ГК РФ).
Отметим, что на основании ст. 421 ГК РФ юридические лица свободны в заключении договора. Стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами, а также договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). При этом правовая природа договора определяется судом исходя из толкования условий данного договора и фактических отношений сторон, сложившихся при его заключении и исполнении (п. 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 N 85).
Сторонами в договоре уступки права требования (цессии) являются первоначальный кредитор, уступивший требование (именуемый цедентом - ИП), и лицо, получившее от него требование к должнику (новый кредитор - цессионарий "ООО 2").
Учет у цедента (ИП)
При заключении договора цессии между коммерческими организациями необходимо иметь в виду, что уступка требования может быть только возмездной, поскольку безвозмездная уступка права (требования) подпадает под определение договора дарения, данное в п. 1 ст. 572 ГК РФ, а дарение между коммерческими организациями согласно подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ запрещено. В этом случае имеются правовые основания для признания договора цессии недействительным как нарушающим требования закона (ст. 168 ГК РФ)*(1).
Доход от уступки права требования (дебиторской задолженности в виде выданного аванса) учитывается первоначальным кредитором в составе прочих доходов на дату заключения договора цессии (п. 4, 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации", часть 3 ст. 9, части 1, 3 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете");
Дебет 76, субсчет "Расчеты по договору цессии", Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- признан доход от уступки требования (сумма по договору цессии) 2 000 тыс. руб.
Вместе с тем указанный доход может быть уменьшен на сумму ранее перечисленного аванса (стоимость имущественного права). То есть ИП понес расходы, связанные с реализацией прав требования, которые следует рассматривать в качестве прочих расходов (п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации"), отражаемых по дебету счета 91 (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Таким образом, в данном случае на дату заключения договора цессии следует отразить на счетах бухгалтерского учета ИП отнесение суммы уплаченного аванса в состав прочих расходов:
Дебет 91, субсчёт "Прочие расходы" Кредит 60, субсчет "Авансы выданные"
- сумма ранее перечисленного аванса учтена в расходах также 2 000 тыс. руб. (в данном случае стоимость уступки равна перечисленному ИП ООО 1 авансу в рублях).
В дальнейшем, по мере погашения Цессионарием (ООО 2) задолженности (согласно графику), будут отражены записи:
Дебет 51 "Расчетный счет", Кредит 76, субсчет "Расчеты по договору цессии"
- отражены фактически поступающие в погашение задолженности суммы.
В общем случае уступка денежного требования представляет собой для цедента реализацию имущественного права п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248 НК РФ. Поэтому цедент должен признать доход от реализации имущественных прав в сумме, указанной в договоре, как плата за уступаемое право. При этом доход от уступки права требования цедент на УСН признает не в момент подписания договора цессии, а при получении от цессионария денежных средств (или погашения его обязательств в ином виде (зачет, новация) за уступленное право требования в фактически полученных суммах (указанных в акте зачета, соглашении о новации)) (смотрите, например, письма Минфина России от 22.07.2016 N 03-11-11/43086, от 07.09.2015 N 03-11-06/2/51388, от 23.07.2012 N 03-11-06/2/92, от 25.01.2012 N 03-11-11/11, от 12.10.2011 N 03-11-06/2/142). Доходы от реализации имущественных прав включаются в состав доходов (выручки от реализации имущественных прав) при формировании налоговой базы в размере фактически полученных денежных средств (погашенных цессионарием иным способом) сумм, а не в виде положительной разницы между стоимостью данных прав и связанными с ними расходами. Эти суммы указывается в графе 4 КУДиР, учитываются при определении предельно допустимого при применении УСН размера дохода, установленного п. 4 ст. 346.13 НК РФ.
При этом уменьшить полученный по договору цессии доход посредством признания в налоговом учете расходов, понесенных в связи с уступкой требования, ИП не сможет: расходы на приобретение имущественных прав по договору уступки прав требования в п. 1 ст. 346.16 НК РФ не поименованы (смотрите письма Минфина России от 02.12.2019 N 03-11-11/93316, от 14.09.2018 N 03-11-12/65807, от 19.03.2018 N 03-11-11/16745, а также постановление ФАС Центрального округа от 22.05.2014 N Ф10-1413/14 по делу N А48-3497/2013).
Высшие судьи также указывают на отсутствие у "упрощенцев" права на признание расходов на приобретение имущественных прав, поскольку перечень расходов, признаваемых при УСН, является закрытым и не включает такие расходы (п. 13 Обзора, утвержденного Президиумом ВС РФ от 04.07.2018, определение ВС РФ от 09.04.2018 N 309-КГ17-23668 по делу N А47-9800/2016, п. 11 Обзора правовых позиций, направленного письмом ФНС России от 09.07.2018 N СА-4-7/13130) .
В рассматриваемой ситуации возникают предпосылки к тому, чтобы не учитывать в доходах поступающие ИП суммы. При погашении первоначальной задолженности по выданному авансу такая сумма может рассматриваться как возвращенный аванс. При этом суммы возвращенного аванса не связаны с реализацией товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 346.17, п. 1, 1.1 ст. 346.15, ст. 249 НК РФ. У ИП к тому же не возникает экономической выгоды, определяемой на основании п. 41 НК РФ. Кроме того, поскольку сумма аванса в расходах не учитывается в силу п. 2 ст. 346.17 НК РФ, то при возврате такой суммы нет оснований включать сумму возращенного аванса в доходы. Смотрите также письма Минфина России от 16.06.2010 N 03-11-06/2/93, от 12.12.2008 N 03-11-04/2/195, от 02.04.2007 N 03-11-04/2/75, от 08.02. 2007 N 03-11-05/24.
Однако в отсутствие официальных разъяснений применительно к рассматриваемой ситуации, связанной с договором цессии, такая позиция может вызвать претензии налоговых органов.
Учет у цессионария (ООО 2)
В рассматриваемой ситуации цессионарий приобретает у цедента право требования по стоимости, равной сумме перечисленного аванса (а не по стоимости, меньшей суммы перечисленного аванса). Полагаем, что в такой ситуации право требования не может считаться приобретенным с целью получения экономической выгоды (дохода) от его дальнейшего погашения. В этой связи считаем, что приобретенное организацией право в составе финансовых вложений не учитывается.
Соответственно, указанное право требования, по нашему мнению, целесообразно учесть на дату подписания договора цессии на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":
Дебет 76, субсчет "Право требования к ООО 1" Кредит 76, субсчет "Расчеты с цедентом"
- 2 000 тыс. руб. - принято к учету приобретенное денежное требование.
Погашение задолженности перед ИП будет отражаться проводками:
Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты с цедентом"
- на дату расчетов по условиям договора отражено погашение задолженности перед Цедентом.
На дату поступления имущества (материалов):
Дебет 08 (10) Кредит 60
- оприходовано поступившее от должника (ООО 1) имущество (материалы).
Дебет 60 Кредит 91, субсчёт "Прочие доходы"
- сумма погашенной задолженности в части поступившего имущества (материалов) отнесена в состав прочих доходов (п. 8 ПБУ 9/99).
Дебет 91, субсчёт "Прочие расходы" Кредит 76, субсчет "Право требования к ООО 1"
- 2 000 тыс. руб. - учтена в составе расходов стоимость приобретенного права (п. 12 ПБУ 10/99).
Поскольку в данном случае стоимость оприходованного имущества (материалов) не превышает сумму, перечисленную цеденту, то у цессионария (ООО 2) дохода, учитываемого при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не возникнет (смотрите письмо Минфина России от 30.01.2012 N 03-11-11/14)*(2). Однако имеет место другая, высказанная Минфином России позиция, в ситуации, близкой к рассматриваемой: доходом признается стоимость товара, полученного в счет погашения приобретенного права требования (смотрите письмо от 28.12.2020 N 03-11-11/114744).
При этом у цессионария, как и у цедента, затраты, связанные с приобретением права требования долга, не учитываются при УСН в связи с тем, что, как уже было отмечено, согласно п. 1 ст. 346.16 НК РФ в перечне разрешенных к учету расходов не поименованы затраты на приобретение права требования
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Вопрос: Организация-поставщик "А" 1 марта 2017 года заключила договор уступки прав требования с организацией "В" (цессионарий) по товарам, отгруженным организации "Б", но не оплаченным ею. Цедент находится на общей системе налогообложения, использует метод начисления. Право требования оплаты за поставленный организацией "Б" товар в сумме (условно) 500 руб. уступлено цессионарию за ту же сумму. Таким образом, ни дохода, ни убытков по результатам договора цессии нет. Возможны ли какие-либо претензии со стороны проверяющих органов в случае отражения в учёте расходов и доходов, вытекающих из заключенного договора, не 1 марта, а по мере поступления денежных средств? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2017 г.);
- Энциклопедия решений. Порядок перехода прав кредитора к другому лицу в связи с заключением договора цессии.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег
Ответ прошел контроль качества
НДС
Предприятие на общей системе налогообложения имеет магазин, продает в розницу свою продукцию. При покупке товара физическими лицами оформляются кассовые чеки. В конце рабочей смены сдаются в кассу наличные денежные средства. Бухгалтерия выписывает счет-фактуру на общую сумму выручки с наименованием покупателя - "розничная продажа".
Является ли такой порядок выставления счета-фактуры нарушением?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Подобный порядок выставления счета-фактуры не является ошибочным.
Обоснование вывода:
Согласно подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщики обязаны составлять счета-фактуры при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения НДС в соответствии с главой 21 НК РФ (за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), в соответствии со ст. 149 НК РФ, если иное не предусмотрено подп. 1.1 п. 3 ст. 169 НК РФ). При совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры не составляются.
На основании п. 1 ст. 143 НК РФ физические лица не признаются налогоплательщиками НДС и, следовательно, этот налог к вычету не принимают.
Порядок применения кассовой техники регламентируется Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Закон N 54-ФЗ).
Так, в п. 1 ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ определены обязательные реквизиты кассового чека. Среди них:
- наименование товаров, работ, услуг (если объем и список услуг возможно определить в момент оплаты), платежа, выплаты, их количество, цена (в валюте РФ) за единицу с учетом скидок и наценок, стоимость с учетом скидок и наценок, с указанием ставки НДС (за исключением случаев осуществления расчетов пользователями, не являющимися налогоплательщиками НДС или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, а также осуществления расчетов за товары, работы, услуги, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС);
- сумма расчета с отдельным указанием ставок и сумм НДС по этим ставкам (за исключением случаев осуществления расчетов пользователями, не являющимися налогоплательщиками НДС или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, а также осуществления расчетов за товары, работы, услуги, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС).
В свою очередь, п. 7 ст. 168 НК РФ предусматривает, что при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
Из сказанного следует, что организации розничной торговли вправе не выставлять счета-фактуры физическим лицам в случае выдачи им кассового чека, поскольку тот содержит информацию и о ставке НДС, и о сумме налога.
В случае несоставления счетов-фактур на основании подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ в книге продаж могут быть зарегистрированы первичные учетные документы, подтверждающие совершение фактов хозяйственной жизни, или иные документы (например, бухгалтерская справка-расчет), содержащие суммарные (сводные) данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) (пп. 1, 13 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС (далее - Правила), утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, смотрите также письма ФНС России от 29.01.2015 N ЕД-4-15/1066, Минфина России от 13.11.2015 N 03-07-09/65748, от 19.10.2015 N 03-07-09/59679, от 22.01.2015 N 03-07-15/1704).
Вместе с тем законодательство не содержит запрета на регистрацию продавцом в книге продаж счета-фактуры по товарам, приобретенным физическими лицами, выписанного в одном экземпляре и содержащего сводные данные о продажах.
Данная логика прослеживается, например, в письмах Минфина России от 25.01.2019 N 03-07-11/4320, от 01.04.2014 N 03-07-09/14382, от 25.05.2011 N 03-07-09/14.
В приведенных выше письмах представители финансового ведомства высказывались в возможности составления подобных счетов-фактур по итогам налогового периода.
Учитывая изложенное, мы считаем, что организация вправе составлять такой счет-фактуру. При этом возможно это делать и чаще. В частности, раз в неделю или раз в день. Нарушения действующего налогового законодательства в таком случае не будет.
В любом случае, полагаем, главное, чтобы указанный счет-фактура нашел отражение в книге продаж, а соответствующие сведения были включены в налоговую декларацию по НДС (п. 5.1 ст. 174 НК РФ, п. 8 Правил, письмо Минфина России от 13.10.2016 N 03-07-05/59705).
При заполнении счета-фактуры продавец в строках 6, 6а и 6б может поставить прочерки. В то же время, на наш взгляд, допустимо в строке 6 указывать, например, "Розничные покупатели" или "Розничная продажа" (смотрите также информационное сообщение отдела работы с налогоплательщиками УФНС России по Иркутской области от 17.03.2015 "Допустимо ли при реализации услуг физическим лицам представлять в составе декларации по НДС сводный счет-фактуру?").
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл
Ответ прошел контроль качества
Организация арендует земельный участок (муниципальная собственность).
Если арендатор предоставит данный земельный участок в субаренду, то будет ли данная операция облагаться НДС?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Передача в субаренду земельного участка, находящегося в муниципальной собственности, подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Обоснование вывода:
В соответствии с подп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) операции по оказанию услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, таможенных сборов за хранение, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (в том числе платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами).
Земля признается природным ресурсом (п. 1 ст. 1 ЗК РФ). Следовательно, арендные платежи в бюджет за право пользования земельным участком освобождаются от налогообложения НДС. Подтверждают это и контролирующие органы (смотрите письма Минфина России от 04.03.2016 N 03-07-07/12728, от 12.02.2016 N 03-07-11/7487, от 01.02.2011 N 03-07-11/21).
Однако, если государственный (муниципальный) земельный участок предоставляется арендатором в субаренду, НДС с арендной платы, полученной от субарендатора, нужно начислить в обычном порядке. Аналогичная позиция отражена и письмах Минфина России от 18.10.2012 N 03-07-11/436, от 01.03.2012 N 03-07-11/57, от 15.01.2010 N 03-07-11/05.
С этим соглашаются и судебные органы, указывая, что освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии с подп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ применяется только в отношении арендной платы за пользование земельными участками, взимаемой органами государственной власти, органами местного самоуправления и другими уполномоченными органами. На операции по сдаче таких участков в субаренду указанная льгота не распространяется, поскольку в данном случае имеет место предоставление арендатором (не являющимся уполномоченным органом) платных услуг третьим лицам (смотрите, например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.10.2006 N Ф04-6779/2006(27289-А45-34)).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Вопрос: Земельный участок, находящийся в муниципальной собственности, сдан в субаренду. Облагается ли НДС указанная операция? (журнал "НДС: проблемы и решения", N 9, сентябрь 2017 г.);
- Вопрос: Земельный участок находится у государственного унитарного предприятия на праве аренды, и получено согласие собственника земельного участка (федеральное имущество) на передачу его в субаренду. Подлежат ли обложению НДС доходы от сдачи земельного участка в субаренду? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2012 г.);
- Вопрос: Организация арендует у Департамента имущества Тюменской области земельный участок, арендная плата - без НДС, налоговым агентом по данной аренде организация не выступает. С разрешения Департамента организация заключила договор субаренды данного земельного участка с ООО, субарендатор перечисляет арендные платежи организации. Организация применяет общую систему налогообложения. Должна ли организация начислить НДС с субаренды? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2009 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Коренева Ольга
Ответ прошел контроль качества
В рамках исполнения договора международной перевозки (экспорт товара) экспедитор оказывает своему заказчику следующие услуги: содействие в получении Идентификационного заключения (ФСТЭК); содействие в оформлении сертификата происхождения товара общей формы.
По какой ставке НДС будут облагаться данные услуги (0% или 20%), если в п. 1 подп. 2.1 ст. 164 НК РФ они не указаны?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Оказываемые в рамках договора транспортной экспедиции услуги, связанные:
- с выполнением экспортного контроля товаров в виде получения Идентификационного заключения (ФСТЭК), без которого не будут выполнены условия для помещения товаров под таможенную процедуру экспорта;
- с получением сертификата подтверждения товара (в т.ч. общей формы), который может быть затребован иностранными таможенными органами страны ввоза товара, экспортируемого из РФ,
подпадают под понятие услуги по оформлению документов, указанные в подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, и облагаются по ставке 0% НДС как услуги, связанные с оформлением документов, необходимых для таможенного оформления.
Ставка НДС 0% применяется к вознаграждению экспедитора при условии, что рассматриваемые услуги, связанные с оформлением документов:
- указаны в договоре, который соответствует требованиям ГК РФ и Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности";
- оказываются при организации международной перевозки товаров, для которых оформляются указанные документы.
Отметим, что судебная практика по рассматриваемому вопросу (или по аналогичным) немногочисленна (учитывая, что практику по таким услугам, оказанным до 01.01.2011, нельзя применять из-за изменения ст. 164 НК РФ). Анализ обнаруженных примеров судебной практики представлен ниже.
Для устранения сомнений (поскольку высказанная точка зрения является нашим экспертным мнением) рекомендуем организации обратиться с официальным запросом в Минфин России в целях устранения неясности в применении норм налогового законодательства в данном случае (подп. 2 п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 34.2 НК РФ).
Обоснование позиции:
Отношения сторон по договору транспортной экспедиции регулируются нормами главы 41 ГК РФ, Федеральным законом от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности (далее - Закон N 87-ФЗ), Правилами транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 08.09.2006 N 554 (далее - Правила), и ГОСТ Р 52298-2004.
Согласно пункту 1 ст. 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.
Согласно пункту 4 Правил под транспортно-экспедиционными услугами понимаются услуги по организации перевозки груза, заключению договоров перевозки груза, обеспечению отправки и получения груза, а также иные услуги, связанные с перевозкой груза.
Пунктом 1 ст. 1 Закона N 87-ФЗ установлено, что данным Федеральным законом определяется порядок осуществления транспортно-экспедиционной деятельности - порядок оказания услуг по организации перевозок грузов любыми видами транспорта и оформлению перевозочных документов, документов для таможенных целей и других документов, необходимых для осуществления перевозок грузов (далее - экспедиционные услуги).
Нулевая ставка НДС применяется в отношении:
- услуг по международной перевозке товаров между пунктами отправления и назначения товаров, один из которых расположен на территории РФ, а другой за пределами территории РФ,
- а также транспортно-экспедиционных услуг (далее также - ТЭУ), закрытый перечень которых установлен подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, оказываемых российскими организациями и ИП на основании договора транспортной экспедиции при организации таких международных перевозок товаров*(1).
Представители финансового ведомства разъясняли, что российская организация-экспедитор, оказывающая услуги, предусмотренные подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, на основании договора транспортной экспедиции с привлечением третьих лиц определяет налоговую базу по НДС как сумму вознаграждения, полученную при исполнении указанного договора при организации международной перевозки товаров, и выставляет счета-фактуры с нулевой ставкой НДС в отношении этой суммы (п. 1 ст. 154 НК РФ, письма Минфина России от 10.09.2015 N 03-03-06/52225, от 21.08.2015 N 03-07-08/48467, от 13.08.2015 N 03-07-08/46642, от 06.04.2015 N 03-07-14/19187, от 18.07.2013 N 03-07-08/28258).
Правомерность применения нулевой ставки налога в отношении ТЭУ (строго по списку, приведенному в подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ) подтверждается документами, указанными в п. 3.1 ст. 165 НК РФ.
В целях ст. 164 НК РФ к транспортно-экспедиционным услугам относятся:
- участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров,
- оформление документов,
- прием и выдача грузов,
- разработка документов для проектных перевозок,
- организация и выполнение перевозки грузов,
- завоз-вывоз грузов,
- погрузочно-разгрузочные и складские услуги,
- информационные услуги,
- подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств,
- услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг,
- услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств,
- экспедиторское сопровождение,
- а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.
В отношении услуг, не поименованных в подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, применяется ставка НДС в размере 20% на основании п. 3 ст. 164 НК РФ (смотрите также письмо Минфина России от 14.08.2018 N 03-07-08/57471, письмо ФНС России от 02.12.2016 N СД-4-3/22963@).
В данном случае, по нашему мнению, оказывается услуга по оформлению документов, требуемых при таможенном оформлении грузов и транспортных средств.
Понятие видов услуг, относящихся к вышеуказанным ТЭУ, в НК РФ не определено. В связи с чем, с учетом положений ст. 11 НК РФ, следует руководствоваться классификацией транспортно-экспедиторских услуг, установленных Национальным стандартом Российской Федерации ГОСТ Р 52298-2004 "Услуги транспортно-экспедиторские", утвержденным приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 N 148-ст.
Пункт 3.1.2 Стандарта к услугам по оформлению документов относит:
- оформление экспедиторских документов (поручение экспедитору, экспедиторская расписка, складская расписка), комплекта перевозочных документов, а также товаросопроводительной, товаротранспортной, фитосанитарной, карантинной, консульской и иной требуемой документации;
- получение необходимых согласований и разрешений, в том числе от собственников (балансодержателей) автомобильных дорог и иных объектов транспортной инфраструктуры, подтверждающих правомерность и возможность использования этих объектов для перемещения груза;
- получение специальных разрешений или согласований на движение транспортных средств, осуществляющих перевозки крупногабаритных и (или) тяжеловесных грузов;
- оформление переадресовки грузов;
- оформление коммерческих актов о недостаче, излишках, порче, повреждениях и утрате груза и тары.
Таким образом, услуги по оформлению документов, перечисленных в п. 3.1.2 Стандарта, в т.ч. получение необходимых согласований и разрешений и оформление иной требуемой документации, организация вправе облагать НДС по ставке 0%.
Отметим также, что классификация ТЭУ, согласно Стандарту, содержит такой вид услуг, как "прочие ТЭУ" (п. 3.1 Стандарта), который, в свою очередь, включает в себя "другие услуги по требованию заказчика" (п. 3.1.10 Стандарта). То есть перечень ТЭУ в Стандарте остается открытым.
Например, в постановлении Пятнадцатого ААС от 16.10.2012 N 15АП-11589/12 со ссылкой на ст. 801 ГК РФ отмечается, что стороны договора транспортной экспедиции (экспедитор и клиент) вправе самостоятельно определять условия договора транспортной экспедиции. Отметим, что в ст. 801 ГК РФ указано, что в качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, и т.п.
Условиями помещения товаров под таможенную процедуру экспорта являются:
- уплата вывозных таможенных пошлин в соответствии с ТК ЕАЭС;
- соблюдение запретов и ограничений в соответствии со статьей 7 ТК ЕАЭС;
- соблюдение иных условий, предусмотренных международными договорами в рамках Союза, двусторонними международными договорами между государствами-членами и международными договорами государств-членов с третьей стороной (статья 140 ТК ЕАЭС).
1. Соблюдение запретов и ограничений
В соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 2 ТК ЕАЭС запреты и ограничения - это, в частности, применяемые в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу ЕАЭС, меры экспортного контроля, в том числе меры в отношении продукции военного назначения, установленные в соответствии с Договором о ЕАЭС и (или) законодательством государств-членов.
Такие меры установлены, в частности, Федеральным законом от 18.07.1999 N 183-ФЗ "Об экспортном контроле", которым предусмотрено получение в порядке, установленном Правительством РФ, разрешения межведомственного координационного органа по экспортному контролю на осуществление внешнеэкономических операций с товарами, имеющими двойное назначение (п. 2 ст. 20 Закона N 183-ФЗ).
В соответствии с п. 1 ст. 24 Закона N 183-ФЗ идентификация контролируемых товаров является обязанностью российского лица, имеющего полномочия на использование и (или) распоряжение такими товарами, и проводится им на основании статьи 24 Закона. Пунктом 3 ст. 24 Закона N 183-ФЗ предусмотрено оформление результатов идентификации в виде идентификационного заключения.
2. Соблюдение иных условий, предусмотренных, в частности, международными договорами государств-членов с третьей стороной
Сертификаты о происхождении товара, в т.ч. общей формы, оформляются экспортером для оформления ввоза товара на территорию иностранного государства, а также (если это предусмотрено международным соглашением) для получения преференций иностранного государства при уплате ввозных пошлин.
Услуги по подтверждению происхождения товаров прямо в Стандарте не поименованы. Вместе с тем пункт 3.1.2 Стандарта к услугам по оформлению документов относит оформление товаросопроводительной, товаротранспортной, фитосанитарной, карантинной, консульской и иной требуемой документации.
По нашему мнению, услуги, связанные с получением сертификата подтверждения товара (в т.ч. общей формы), который может быть затребован иностранными таможенными органами страны ввоза товара, экспортируемого из РФ, подпадают под понятие услуги по оформлению документов.
Найденная нами судебная практика по вопросу отнесения услуг по сертификации к услугам транспортной экспедиции немногочисленна.
Обнаруженные примеры судебной практики, в которых рассматривались споры о применении нулевой ставки НДС в отношении услуг экспедитора, связанных с оформлением различных разрешений и подтверждений, в основном касаются периода до 2011 года. Как правило, они содержат выводы о правомерности применения ставки НДС 0%*(1).
Однако по вопросам применения нулевой ставки НДС в отношении услуг, перечисленных в подп. 2.1-2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ, нельзя пользоваться примерами судебной практики или разъяснениями контролирующих органов, основанными на отмененном с 01.01.2011 подпункте 2 п. 1 ст. 164 НК РФ.
Напомним, что ранее в подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ указывалось, что ставка НДС 0% применяется в отношении "работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 настоящего пункта", без указания конкретных видов работ (услуг). Суды при рассмотрении споров оценивали доказательства связи той или иной услуги с экспортом товара.
С 01.01.2011 в соответствии с подп. "а" п. 2 ст. 1 Закона N 309-ФЗ в п. 1 ст. 164 НК РФ были внесены изменения: утратил силу подп. 2, и вместо него были введены подп. 2.1-2.8, в которых сопровождающие экспорт услуги (работы) были конкретизированы и ограничены закрытым перечнем*(2).
Т.е. для подтверждения правомерности применения налогоплательщиками-экспедиторами нулевой ставки по НДС до 01.01.2011 существенное значение имел факт помещения товара, в отношении которого оказывалась та или иная услуга, под таможенный режим экспорта и вывоза этого товара за пределы РФ, а после 01.01.2011 - существенным условием для применения этими же налогоплательщиками нулевой ставки по НДС в отношении ТЭУ является оказание их на основании договора транспортной экспедиции в связи с международной перевозкой товара (постановление Пятнадцатого ААС от 09.08.2013 N 15АП-8513/13 - отметим, что в данном постановлении экспедитор оказывал комплекс услуг, в т.ч. по оформлению сертификатов происхождения вывозимого товара).
При этом для целей применения налоговой ставки 0 процентов в рамках международной перевозки товаров (и связанных с ней ТЭУ) определяющее правовое значение и в настоящее время имеет связь хозяйственных операций с экспортом, т.е. их экономическая сущность (абзац 10 п. 2.2 Постановления КС РФ от 30.06.2020 года N 31-П/2020).
По нашему мнению, в перечне ТЭУ, приведенном в подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, под услугами по оформлению документов можно также понимать услуги, связанные с оформлением экспедитором в рамках исполнения обязательств по договору транспортной экспедиции в интересах заказчика ТЭУ документов, связанных с выполнением требований экспортного контроля и связанных с подтверждением происхождения товара (требуемого для таможенного оформления в стране ввоза товара).
Судебная практика по применению подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ к дополнительным услугам, оказываемым экспедитором, практически не сложилась. В обнаруженных судебных решениях налоговый орган, оспаривая право на применение вычета по указанным услугам, в отношении которых была применена общая ставка НДС (18%), исходил из того, что услуги, оказываемые в рамках ТЭУ, в т.ч. по оформлению сертификатов подтверждения происхождения товаров, подпадают под применение подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ.
Например, в Решении Арбитражного суда Краснодарского края от 11 сентября 2014 г. по делу N А32-18258/2014 суд указал, что общество "Транспорт и услуги" осуществляло в качестве экспедитора обслуживание грузов в морском терминале: оформление и подписание необходимых товарно-транспортных и других документов (коносамента, грузового манифеста, сертификата качества, сертификата количества, акта учета стояночного времени, сертификата происхождения, акта замера пустот в грузовых танках, сертификата осмотра грузовых танков, расписки капитана в получении проб от нефтебазы).
Данные услуги связаны с международной перевозкой товаров, относятся к транспортно-экспедиционным и подпадают под действие подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, применение которого разъяснено в пункте 18 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость".
Отметим, что операции по реализации ТЭУ, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки, будут облагаться НДС по ставке 0% при одновременном выполнении следующих условий (письма ФНС России от 20.03.2012 N ЕД-4-3/4588@, от 31.05.2011 N ЕД-4-3/8634@):
- договор соответствует требованиям ГК РФ и Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности";
- услуги оказываются именно при организации международной перевозки;
- услуги поименованы в перечне услуг, перечисленных в подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ.
Например, при оказании услуг по таможенному оформлению грузов, оказываемых в рамках договора на таможенное оформление, не являющегося договором транспортной экспедиции, такие услуги подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 20 процентов (письмо Минфина России от 19.04.2019 N 03-07-08/28420).
Т.е., если организацией оказываются только рассматриваемые услуги (без основных видов услуг, соответствующих транспортной экспедиции), то подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ к ним не применяется.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: