Мониторинг законодательства РФ за период с 12 по 18 апреля 2021 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Предлагается установить особый порядок определения налоговой базы по НДС при реализации приобретенной у физлиц электронной и бытовой техники
В соответствии с законопроектом при реализации приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи отдельных видов электронной, бытовой техники по перечню, утверждаемому Правительством РФ, и автомобилей налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом налога и ценой приобретения указанных техники и автомобилей.
В настоящее время данный порядок действует только в отношении реализации приобретенных для перепродажи автомобилей.
Предлагается изменить порядок предоставления льготы по НДС в отношении ввозимой продукции, не имеющей аналогов в РФ
В настоящее время не подлежит обложению НДС ввоз на территорию РФ технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему) по перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 30 апреля 2009 г. N 37.
В пояснительной записке сообщается, что анализ правоприменительной практики показал необходимость совершенствования процедуры идентификации ввозимого технологического оборудования, поскольку с применением льготы, как правило, выпускается высокотехнологичное оборудование, ввозимое отдельными партиями, в том числе в течение продолжительного периода, что затрудняет определение производственных параметров для их сопоставления с техническими характеристиками, указанными в перечне.
В этой связи проектом статья 150 НК РФ дополняется положением, предусматривающим представление в таможенные органы заключения об отнесении продукции к промышленной продукции, не имеющей произведенных в РФ аналогов, выданного Минпромторгом России в соответствии с порядком, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 20 сентября 2017 г. N 1135.
С 1 июля 2021 вводятся обновленные формы счета-фактуры, книги продаж и книги покупок, журнала учета счетов-фактур
Основные изменения связаны с внедрением системы прослеживаемости товаров.
Прослеживаемость товаров осуществляется без нанесения на товар контрольно-идентификационных знаков. Таким товарам присваивается регистрационный номер партии товара (РНПТ). При реализации товара соответствующий РНПТ включается в счет-фактуру. В счете-фактуре помимо РНПТ указываются также количественная единица измерения и количество товаров, подлежащих прослеживаемости (графы 11, 12, 12а, 13).
Кроме того, включена строка (5а) для указания реквизитов документа, подтверждающих поставку (отгрузку) и строка (8) для отражения идентификатора госконтракта (при наличии).
Скорректированы формы иных документов, применяемых при расчетах по НДС.
Постановление вступает в силу с 1 июля 2021 с учетом установленных требований налогового законодательства.
Постановление Правительства РФ от 09.04.2021 N 565
"О внесении предложения о денонсации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"
Правительство одобрило предложение о денонсации налогового соглашения с Нидерландами
Соответствующий проект федерального закона внесен в Госдуму.
Ранее Минфином России были проведены переговоры с Минфином Королевства Нидерландов по внесению изменений в Соглашение об избежании двойного налогообложения между странами в части увеличения налога у источника до 15% в отношении дивидендов и процентов, поскольку существующее соглашение позволяет выводить прибыль из России, уплачивая налог по ставке в 2 - 3%, тогда как ставка в России значительно выше (в частности, для юрлиц - 15% по дивидендам и 20% по процентам).
Поскольку переговоры не увенчались успехом, Минфин приступил к разработке проекта закона о денонсации соглашения.
Утверждена новая форма уведомления на уплату налогов физлицами
Форма налогового уведомления приведена в соответствие с действующим законодательством РФ.
Налоговые уведомления с включением некоторых таблиц, в том числе: "Расчет налога на доходы физических лиц с доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации", "Расчет налога на доходы физических лиц по налоговой ставке, предусмотренной абзацем третьим пункта 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации", будут формироваться с 1 июня 2022 года.
Приказ вступает в силу с 1 июня 2021 г.
Установлены требования к обезличиванию фискальных данных, обрабатываемых в статистических или иных исследовательских целях
Обезличивание фискальных данных должно обеспечивать защиту от несанкционированного доступа к ним с сохранением возможности их обработки в статистических или иных исследовательских целях. Для этого обезличенные фискальные данные должны обладать свойствами, сохраняющими их основную ценность и характеристику, присущую до обезличивания фискальных данных.
Определены, в частности, перечень фискальных данных, подлежащих обезличиванию, методы обезличивания, а также порядок их применения.
Предлагается пересмотреть нормы естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания
Проектом, в частности, сохраняется на ближайшие 5 лет действующий уровень норм естественной убыли продовольственных товаров, а также распространяются нормы раздела XLVII (нормы естественной убыли свежих картофеля, овощей и плодов) на городскую и сельскую розничную торговые сети. Кроме того, приводятся в соответствие с действующим административно-территориальным делением РФ климатические зоны.
Будет признан утратившим силу аналогичный Приказ Минпромторга России от 01.03.2013 N 252.
Минтруд планирует обновить правила финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению травматизма и профзаболеваний
Подготовлен проект приказа, устанавливающий порядок и условия финансового обеспечения предупредительных мер.
Согласно проекту финансовое обеспечение предупредительных мер осуществляется страхователем за счет собственных средств с последующим возмещением произведенных им расходов за счет средств бюджета Фонда в пределах согласованной суммы.
Проектом дополняется перечень мероприятий, подлежащих финансовому обеспечению, за счет включения расходов на приобретение приборов, устройств, оборудования и (или) комплексов, непосредственно предназначенных для мониторинга на рабочем месте состояния здоровья работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами.
Финансовому обеспечению в 2021 году за счет сумм страховых взносов подлежат также расходы страхователя на реализацию мероприятий по предупреждению распространения новой коронавирусной инфекции (COVID-19).
Актуализирован перечень документов, обосновывающих необходимость финансового обеспечения предупредительных мер.
Согласно проекту в 2021 году страхователь обращается с заявлением о финансовом обеспечении предупредительных мер в территориальный орган ФСС по месту своей регистрации в срок до 1 октября 2021 года.
Предполагается, что приказ вступит в силу с 1 сентября 2021 года и будет действовать до 1 сентября 2027 года.
ФНС даны рекомендации в целях выработки единообразных подходов при формировании доказательственной базы в рамках налоговых проверок по вопросам неправомерного применения положений международных соглашений
В большинстве международных соглашений об избежании двойного налогообложения (СОИДН) предусмотрены преференции при налогообложении отдельных видов доходов, получаемых лицами с постоянным местонахождением в договаривающемся государстве от источников в РФ.
В письме даны рекомендации по следующим вопросам, в частности:
подтверждения постоянного местонахождения иностранной компании в государстве, с которым Российской Федерацией заключено СОИДН (сообщено о случаях необоснованного отказа в применении преференций, предусмотренных СОИДН);
подтверждения фактического права на получение соответствующего дохода в связи с непредставлением соответствующих документов (разъяснения коснулись анализа представленного налогоплательщиком комплекта документов с учетом характера произведенных выплат);
налогового статуса отдельных иностранных лиц (обращено внимание на то, что положения СОИДН могут не распространятся на отдельных лиц, поименованных в каждом конкретном соглашении).
ФНС сообщены особенности уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли КИК
По новым правилам налогоплательщики - физлица могут исчислять НДФЛ с фиксированной прибыли КИК, независимо от количества имеющихся у них КИК.
Уведомление о переходе на уплату НДФЛ по новым правилам представляется:
в отношении налогового периода 2020 года - до 1 февраля 2021 года. При этом минимальный срок применения нового порядка - не менее трех налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором представлено такое уведомление;
в отношении следующих налоговых периодов, - в срок до 31 декабря года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого налогоплательщик осуществляет уплату налога с фиксированной прибыли КИК. В этом случае минимальный срок применения нового порядка составит не менее пяти налоговых периодов.
За налогоплательщиками сохраняется обязанность по ежегодному представлению в налоговый орган уведомления о КИК, а также налоговой декларации 3-НДФЛ.
Уведомление и декларация представляются в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В письме изложен порядок заполнения декларации, а также указаны особенности уплаты налога.
Налогоплательщики, перешедшие на новый порядок уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли КИК, не вправе:
уменьшать сумму исчисленного НДФЛ на величину налога, исчисленного в отношении этой прибыли;
уменьшать налоговую базу - сумму фиксированной прибыли КИК на величину дивидендов, выплаченных этой иностранной компанией в календарном году;
распределять сумму фиксированной прибыли КИК при определении налоговой базы у налогоплательщика - контролирующего лица в соответствии с долей участия этого лица в КИК.
Убыток КИК может быть учтен налогоплательщиком при определении прибыли КИК начиная с налогового периода, в котором он отказался от уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли.
<Письмо> ФНС России от 06.04.2021 N БС-4-11/4577@
ФНС даны разъяснения по вопросам заполнения расчета (форма 6-НДФЛ)
Сообщается, что в случае если суммы НДФЛ рассчитываются по одинаковой налоговой ставке в размере 13% независимо от того, каким пунктом статьи 224 НК РФ данная ставка предусмотрена, и перечисляются на один КБК - 182 1 01 02010 01 1000 110, то такие доходы отражаются в одном разделе расчета по форме 6-НДФЛ.
В поле 112 раздела 2 формы 6-НДФЛ указывается обобщенная по всем физлицам сумма начисленного дохода по трудовым договорам (контрактам).
К таким доходам относятся выплаты, производимые работодателем (налоговым агентом) физическим лицам в рамках трудовых отношений (например, премия, компенсация за неиспользованный отпуск, выплаты, имеющие социальный характер и др.).
ФНС даны рекомендации по заполнению налоговых деклараций организациями, являющимися стороной соглашения о защите и поощрении капиталовложений
Сообщается, что в налоговые декларации по налогу на прибыль организаций, НДС, налогу на имущество организаций, акцизам, в части акцизов на автомобили легковые и мотоциклы, утвержденные соответствующими приказами ФНС России, внесены изменения:
идентифицирующие участника СЗПК, посредством указания последним признака СЗПК (1 - является стороной СЗПК, 2 - не является стороной СЗПК),
позволяющие участнику СЗПК отражать (включать) сведения в части исполнения соглашения о защите и поощрении капиталовложений.
Сведения отражаются участником в налоговые декларации начиная с налоговых (отчетных) периодов, в которых соглашение о защите и поощрении капиталовложений включено в реестр соглашений, в том при отсутствии исчисленных сумм налогов в части исполнения соглашения о защите и поощрении капиталовложений.
<Письмо> ФНС России от 15.03.2021 N БС-4-11/3277
"О направлении информации"
Актуализированы контрольные соотношения показателей формы налоговой декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ)
Данные контрольные соотношения направлены взамен контрольных соотношений, направленных ранее письмом от 08.02.2021 N БС-4-11/1438@.
<Письмо> ФНС России от 11.04.2021 N СД-4-3/1669 "О заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль организаций"
ФНС даны разъяснения по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения и применяющей налоговую ставку, пониженную законом субъекта РФ
Налогоплательщиком, применяющим пониженную налоговую ставку, осуществляется раздельный налоговый учет операций и формируется отдельная налоговая база по деятельности, предусматривающей реализацию приоритетного инвестиционного проекта.
В рассматриваемом случае в листе 02 декларации по строке 120 указывается налоговая база, исчисленная в целом по налогоплательщику. Налоговая база, к которой применяется налоговая ставка, пониженная законом субъекта РФ, отражается по строке 130. Сумма исчисленного налога в бюджет субъекта РФ указывается по строке 200.
Исчисление налога на прибыль в бюджет субъекта РФ производится по отдельному расчету в приложениях N 5 к листу 02 в разрезе обособленных подразделений.
Показатель по строке 200 определяется путем сложения данных о суммах исчисленного налога из строк 070 приложений N 5 к листу 02 по каждому обособленному подразделению и по организации без входящих в нее обособленных подразделений.
В письме приведен алгоритм расчета суммы налога по строке 070.
Сообщается также, что в случае если налогоплательщик применяет две пониженные налоговые ставки, установленные законами субъектов РФ (например, при осуществлении двух инвестиционных проектов, прибыль от которых облагается по разным налоговым ставкам), то составляется по два приложения N 5 к листу 02 по каждому обособленному подразделению с указанием по реквизиту "Признак налогоплательщика (код)" кодов "01".
В форме 6-НДФЛ за первый квартал 2021 года подлежат отражению суммы удержанного НДФЛ за январь - март 2021 г. независимо от срока их перечисления
Так, например, если организация выплачивает 31.03.2021 заработную плату за март 2021 г., срок перечисления НДФЛ с учетом пункта 6 статьи 226 НК РФ - не позднее 01.04.2021, то данная выплата подлежит отражению в разделе 1 расчета за первый квартал 2021 года следующим образом:
в поле 020 - обобщенная по всем физическим лицам сумма НДФЛ, удержанная за январь - март 2021 г.;
в поле 021 - 01.04.2021;
в поле 022 - сумма НДФЛ с заработной платы за март 2021 г.
Также отмечено, что, в случае если налоговый агент в полях 020 и 022 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2021 года отразил сумму удержанного налога с заработной платы за декабрь 2020 г. с указанием в поле 021 срока перечисления налога 11.01.2021 (пункт 7 статьи 6.1, пункт 6 статьи 226 НК РФ), что не привело к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, представление уточненных расчетов по форме 6-НДФЛ за 2020 год и за первый квартал 2021 года не требуется.
ФНС дополнила контрольные соотношения формы расчета по страховым взносам
В дополнение к письму от 19.02.2021 N БС-4-11/2124@ ФНС направляет контрольные соотношения 2.17 - 2.28 формы расчета по страховым взносам, утвержденной Приказом ФНС России от 18.09.2019 N ММВ-7-11/470@.
ФНС разъяснено понятие "подготовительные работы" для целей применения налоговой льготы при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений
Разъяснения коснулись применения налоговой льготы по налогу на имущество организаций, предусмотренной пунктом 24 статьи 381 Налогового кодекса РФ, в отношении имущества, используемого при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья.
Сообщается, что действующее законодательство о недрах не предусматривает конкретного определения понятия "подготовительные работы при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений УВС", а также не регламентирует состав таких работ.
Согласно Закону РФ "О недрах" работы по геологическому изучению недр, разведке месторождений полезных ископаемых, осуществляемые за счет государственных средств и средств пользователей недр, проводятся в соответствии с утвержденной проектной документацией.
В целях применения налоговой льготы при определении "подготовительных работ" целесообразно руководствоваться составом работ, предусмотренных соответствующей проектной документацией на пользование недрами, в том числе наличием (отсутствием) в их составе мероприятий по непосредственному использованию буровых платформ в рамках данных работ.
Уплата НДФЛ с фиксированной прибыли КИК: срок применения нового порядка, отмена права на освобождение от налогообложения выплачиваемых КИК дивидендов и другие правила
Сообщается, что:
минимальные сроки применения нового режима уплаты НДФЛ составляют три или пять лет в зависимости от периода начала его использования;
необходимо ежегодно направлять в инспекцию уведомления о КИК и декларации по НДФЛ с отражением исчисленного налога (срок представления уведомления о КИК за 2020 год, а также декларация по НДФЛ - не позднее 30 апреля 2021 года);
физлица утрачивают право на освобождение от НДФЛ выплачиваемых КИК дивидендов и уменьшение исчисленного налога на сумму иных налогов;
налогоплательщики вправе зачесть убытки КИК, полученные в период применения нового режима, после отказа от него.
В письме также разъяснен порядок заполнения уведомления о КИК и налоговой декларации по НДФЛ за 2020 год.
<Информация> ФНС России
"НФДЛ: как определяется единственное жилье у супругов?"
ФНС разъяснила, как определяется единственное жилье у супругов, в целях установления минимального срока владения
Доходы от продажи недвижимости освобождаются от уплаты НДФЛ, если объект принадлежал физлицу более минимального срока владения - три или пять лет.
С 1 января 2020 года трехлетний срок может быть применен при условии, что продаваемое жилое помещение является единственным жильем гражданина или супругов (в случае совместной собственности).
Совместной собственностью супругов является имущество, нажитое во время брака.
Имущество, принадлежавшее каждому из супругов до вступления в брак, а также имущество, полученное одним из супругов во время брака в дар, в порядке наследования или по иным безвозмездным сделкам, не является совместно нажитым имуществом (п. 1 ст. 34, п. 1 ст. 36 Семейного кодекса РФ).
Кроме того, существует общее исключение: не учитывается жилое помещение, приобретенное в собственность налогоплательщика или его супруга (супруги) в течение 90 календарных дней до даты госрегистрации перехода права собственности на проданное жилое помещение от налогоплательщика к покупателю.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
12.04.2021 Доход от продажи здания, используемого в облагаемой ЕНВД деятельности, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 19.02.2021 № Ф09-424/21 по делу N А50-12482/2020
По мнению предпринимателя (плательщика ЕНВД), он вправе применить вычеты по НДС и учесть профессиональные вычеты по НДФЛ в отношении оборудования, находящегося в реализованном помещении, ремонтных работ, произведенных в указанном помещении, поскольку оборудование и ремонтные работы учтены в стоимости помещения. Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с позицией налогоплательщика. Доход от продажи здания, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, является доходом от предпринимательской деятельности и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке (в рамках ОСН). Вместе с тем в материалах дела отсутствует документальное подтверждение реализации оборудования покупателю помещения и факт выполнения ремонтных работ в помещении (счет-фактура выставлен ранее окончания производства работ; договор подряда не содержит условия о сроках выполнения работ, подрядчик в книге продаж реализацию ремонтных работ не отразил). Следовательно, отказ налогоплательщику в предоставлении профессиональных вычетов по НДФЛ и вычета по НДС обоснован.
Источник: http://www.pravovest.ru/
12.04.2021 Коммерческая организация не вправе применять пониженную ставку земельного налога в отношении участка, имеющего разрешенный вид использования «для ведения личного подсобного хозяйства», если этот участок сдается в аренду
Определение Верховного Суда РФ от 03.02.2021 № 309-ЭС20-23050 по делу N А60-69885/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Общество полагает, что правомерно применило пониженную ставку земельного налога в отношении участка, который относится к категории земель "Земли населенных пунктов" и имеет разрешенный вид использования - "для ведения личного подсобного хозяйства". Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Для участков, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, применение льготной налоговой ставки допускается при условии, если эти участки не используются в предпринимательской деятельности. Установив, что общество является коммерческой организацией, а указанный участок получен им в качестве взноса в уставный капитал и сдается в аренду, суд пришел к выводу о том, что налогоплательщиком не выполнены условия для предоставления налоговой льготы.
Источник: http://www.pravovest.ru/
12.04.2021 Предприниматель не вправе учесть в составе профессиональных вычетов по НДФЛ амортизацию по приобретенному оборудованию, если оно находилось в стадии сборки и монтажа и фактически не использовалось
Определение Верховного Суда РФ от 04.02.2021 № 309-ЭС20-22654 по делу N А34-12809/2018
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Предприниматель полагает, что правомерно учитывал в составе профессиональных вычетов по НДФЛ амортизацию по приобретенному оборудованию и расходным материалам к нему. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Установлено, что приобретенное оборудование фактически в проверяемый период для извлечения дохода не использовалось (находилось в стадии сборки и монтажа). В связи с этим суд пришел к выводу, что у предпринимателя не возникло право на учет амортизационных отчислений.
Источник: http://www.pravovest.ru/
13.04.2021 Если налогоплательщик не подал в налоговый орган заявление об использовании УСН, то он не вправе применять спецрежим, и при непредставлении деклараций по НДС налоговый орган вправе приостановить операции по его счету
Определение Верховного Суда РФ от 04.02.2021 № 308-ЭС20-23414 по делу N А53-40121/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Предприниматель полагает, что налоговый орган неправомерно приостановил операции по его счету в связи с непредставлением деклараций по НДС, т. к. он применяет УСН и подал соответствующую налоговую декларацию. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Предприниматель не представил в налоговый орган соответствующее заявление об использовании УСН, поэтому у него нет правовых оснований для применения данного режима налогообложения. Суд признал законными действия налогового органа по приостановлению движения денежных средств по банковскому счету налогоплательщика, поскольку декларации по НДС он не подал, несмотря на выставленное ему требование.
Источник: http://www.pravovest.ru/
13.04.2021 Создание вместо одного общества двух организаций с целью искусственного применения спецрежимов (осуществляющих аналогичную деятельность, имеющих общих сотрудников и руководителей) может повлечь доначисление налогов по ОСН
Определение Верховного Суда РФ от 03.02.2021 № 308-ЭС20-19767 по делу N А53-23398/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что ему неправомерно доначислены налоги по ОСН, т. к. примененная им схема дробления бизнеса не направлена на получение необоснованной налоговой выгоды, а имела своей целью оптимизацию финансово-хозяйственной деятельности. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Установлено, что из одного юридического лица (применявшего ОСН) создано два новых, в т. ч. налогоплательщик. Организации осуществляли аналогичную деятельность, имели общих сотрудников и руководителей, при этом были созданы условия для соблюдения ограничений, установленных в целях применения специальных налоговых режимов. Учитывая изложенное, суд признал доказанным тот факт, что целью такого дробления бизнеса является получение необоснованной налоговой выгоды ввиду создания искусственных условий для применения льготных режимов налогообложения.
Источник: http://www.pravovest.ru/
14.04.2021 Списанные со счета предпринимателя страховые взносы не могут быть признаны излишне взысканными, если факт излишней уплаты (взыскания) не подтвержден платежными документами, относящимися к соответствующему периоду
Определение Верховного Суда РФ от 02.02.2021 № 308-ЭС20-19086 по делу N А15-363/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Предприниматель полагает, что с его счета неправомерно списаны страховые взносы, и соответствующие ненормативные акты, действия ИФНС, Отделения ФСС и ФССП должны быть признаны недействительными, государственные органы обязаны произвести сверку расчетов и возвратить денежные средства. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию предпринимателя необоснованной. Факт излишней уплаты (взыскания) указанных предпринимателем денежных средств не подтвержден платежными документами, относящимися к соответствующему периоду, с учетом сведений о расчетах с бюджетами. Поэтому данные денежные средства не могут быть отнесены к излишне уплаченным (взысканным) и подлежащим возврату предпринимателю. В отношении постановлений ИФНС производство по делу прекращено в связи с несоблюдением досудебного порядка обжалования.
Источник: http://www.pravovest.ru/
14.04.2021 При каких условиях женщин-ИП могут освободить от взносов на ОПС и ОМС за период беременности - позиция Конституционного Суда
Постановление Конституционного Суда РФ от 09.04.2021 № 12-П
“По делу о проверке конституционности пункта 7 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданки И.А. Беловой”
Гражданке-ИП было отказано в освобождении от страховых взносов на ОПС и ОМС за период отпуска по беременности и родам. Налоговый орган разъяснил, что льгота действует со дня рождения ребенка до достижения им 1,5 лет. ИП посчитала соответствующую норму НК РФ неконституционной, поскольку она обязывает ИП платить взносы за период 70 дней до родов (в отдельных случаях - 84 и 90 дней) в отличие от обычных работников. Конституционный Суд РФ не согласился с этим и указал следующее. Норма не дает ИП права на освобождение от уплаты взносов в период получения пособия по ОСС, поэтому он подлежит зачету в страховой стаж на общих основаниях, т. е. как период ведения деятельности, сопровождавшейся уплатой взносов. Формируется определенный объем пенсионных прав. Применяется индивидуальный пенсионный коэффициент, с учетом которого рассчитывается размер страховой пенсии. Для работников данный нестраховой период засчитывается в страховой стаж без коэффициента. Таким образом, ИП не находится в одинаковых или сходных с работниками обстоятельствах. ИП может не платить взносы в рассматриваемый период в связи с прекращением деятельности. Норма не исключает возможности освобождения ИП от обязанности платить взносы при установлении судом экстраординарных обстоятельств, которые не позволили вовремя обратиться с заявлением о госрегистрации прекращения деятельности. Учитываются и иные обстоятельства, свидетельствующие о невозможности ведения деятельности и уплаты страховых взносов за спорный период. Законодатель вправе совершенствовать механизм применения льгот по страховым взносам. Постановление вступает в силу со дня официального опубликования.
Источник: http://www.pravovest.ru/
14.04.2021 Предприниматель должен уплатить минимальный налог по УСН и в случае получения убытка по итогам налогового периода
Определение Верховного Суда РФ от 03.02.2021 № 307-ЭС20-23351 по делу N А26-12824/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Предприниматель полагает, что, имея в спорный период убыток от хозяйственной деятельности, он обязан уплатить минимальный налог в размере 1% от полученного дохода, что нарушает принцип равенства, нейтральности и справедливости налогообложения и не учитывает фактическую способность гражданина на уплату данной суммы. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Условия и порядок уплаты УСН регламентированы нормами налогового законодательства, переход налогоплательщиков на применение спецрежимов, а также на общий режим налогообложения является добровольным, что позволяет избрать в отношении осуществляемых видов предпринимательской деятельности оптимальный налоговый режим. Таким образом, сама по себе норма НК РФ, предусматривающая уплату минимального налога по УСН, не может нарушать права и законные интересы налогоплательщиков. Суд признал требование налогового органа об уплате указанного налога правомерным.
Источник: http://www.pravovest.ru/
15.04.2021 Налогообложение дохода физического лица от продажи квартиры производится с учетом того, что увеличение площади квартиры в связи с проведением реконструкции жилого дома не влечет создания нового объекта
Кассационное определение СК по административным делам Верховного Суда РФ от 03.02.2021 № 83-КАД20-5-К1
Суд отменил вынесенные ранее судебные акты и признал незаконным решение налогового органа, поскольку денежная сумма, полученная истицей от продажи квартиры, не может быть отнесена к доходу, подлежащему налогообложению, в связи с нахождением объекта недвижимости в ее собственности более пяти лет, так как в результате реконструкции объекта недвижимости право собственности на имущество не прекращалось и новый объект не создан
Налогоплательщик (физическое лицо) полагает, что его доход от продажи объекта недвижимости не облагается НДФЛ, т. к. объект находился в его собственности более пяти лет. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика обоснованной. Постановлением администрации района налогоплательщику были разрешены капитальный ремонт квартиры в домовладении, а также строительство кирпичной пристройки вместо старой, пришедшей в ветхое состояние, согласно проекту. Впоследствии право общей долевой собственности налогоплательщика на долю указанного домовладения прекращено, за ним признано право собственности на квартиру, соответствующую указанной доле в праве общей долевой собственности. Суд указал, что увеличение площади квартиры в связи с проведением реконструкции жилого дома путем надстройки второго этажа повлекло изменение параметров существующего объекта недвижимости, а не создание нового объекта. Поскольку в результате реконструкции объекта недвижимости право собственности на имущество не прекращалось, новый объект не создан, денежная сумма, полученная налогоплательщиком от продажи квартиры, не может быть отнесена к доходу, подлежащему налогообложению, в связи с нахождением объекта недвижимости в собственности более пяти лет.
Источник: http://www.pravovest.ru/
15.04.2021 Застройщик определяет результат финансовой деятельности в целом по объекту строительства, а не по каждому договору долевого участия в строительстве квартиры
Определение Верховного Суда РФ от 03.02.2021 № 306-ЭС20-22522 по делу N А65-32019/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налоговый орган полагает, что застройщик должен учитывать результат финансовой деятельности по каждому договору долевого участия в строительстве квартиры. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа необоснованной. Финансовый результат застройщика в виде прибыли, остающейся в его распоряжении, возникает при наступлении в совокупности следующих обстоятельств: формирование всех затрат на строительство объекта недвижимости в соответствии с проектной документацией; получение разрешения на ввод в эксплуатацию; передача дольщикам (инвесторам) помещений по актам приема-передачи. Установлено также, что налогоплательщик продолжал нести расходы на строительство многоэтажной жилой застройки, а также на благоустройство территории, предусмотренной проектной документацией и градостроительным планом земельного участка. Суд пришел к выводу о том, что у налогового органа отсутствовали основания для проведения расчета налоговой базы по каждому договору, а не в целом по объекту строительства.
Источник: http://www.pravovest.ru/
15.04.2021 Денежные средства, выданные работникам без оформления приказов, облагаются страховыми взносами, если их расходование документально не подтверждено
Определение Верховного Суда РФ от 11.02.2021 № 307-ЭС20-23792 по делу N А66-6506/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налоговый орган считает, что денежные средства, выданные работникам без оформления приказов и заявлений на выдачу под отчет, облагаются страховыми взносами. Суд, исследовав материалы дела, согласился с доводами налогового органа. Страхователь систематически выдавал из кассы и перечислял со счета денежные средства на счета своих работников без оформления приказов и заявлений на выдачу денежных средств под отчет. В отсутствие документов, подтверждающих расходование принятых под отчет денежных средств, они являются доходом физических лиц, с которого общество обязано было уплатить страховые взносы.
Источник: http://www.pravovest.ru/
16.04.2021Ставка НДС 10% не применяется при ввозе на территорию РФ кормовых добавок в виде эмульсии для восполнения недостатка в рационах с/х животных, по своему составу являющихся химическим продуктом, употребление которого животными невозможно без добавления в корм
Определение Верховного Суда РФ от 04.02.2021 № 305-ЭС20-22889 по делу N А40-267346/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Общество полагает, что правомерно применило ставку НДС 10% при ввозе на территорию РФ кормовых добавок в виде эмульсии для восполнения недостатка в рационах с/х животных, в том числе птиц. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию общества необоснованной. Спорный товар по своему составу, предназначению и способам применения не является готовым кормом или готовым продуктом, используемым для кормления животных, и по своему составу является химическим продуктом, употребление которого животными невозможно без добавления в корм. В связи с этим суд признал неправомерным применение обществом при декларировании товаров ставки НДС в размере 10%.
Источник: http://www.pravovest.ru/
16.04.2021 С выплат в пользу сотрудников, занятых на работах с вредными и тяжелыми условиями труда в режиме неполной занятости, страхователь обязан исчислять страховые взносы по дополнительным тарифам
Определение Верховного Суда РФ от 19.02.2021 № 301-ЭС20-23721 по делу N А79-2485/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Управление ПФР считает, что страхователь неправомерно не начислял страховые взносы по дополнительным тарифам на выплаты в пользу работников, занятых на работах с вредными и тяжелыми условиями труда в режиме неполной занятости. Суд, исследовав материалы дела, с доводами Управления ПФР согласился. С выплат в пользу работников, занятых на работах с вредными и тяжелыми условиями труда в режиме неполной занятости, страхователь обязан исчислять страховые взносы в ПФР по дополнительным тарифам в общеустановленном порядке.
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
12.04.2021 Нюансы применения вычетов по НДС для зарубежных филиалов российских компаний
Соответствующие разъяснения дал Минфин России
Минфин России в письме от 24.03.2021 № 03-07-15/21071 (доведено по системе налоговых органов письмом ФНС России от 02.04.2021 № СД-4-3/4386@) разъяснил порядок применения вычетов по НДС по приобретенным российскими компаниями товарам (работам, услугам) для своих зарубежных филиалов.
С 1 июля 2019 года вычету подлежат суммы НДС, предъявленные российскому налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в частности, используемых в операциях, местом реализации которых территория России не признается, сообщает пресс-служба ФНС РФ.
В результате российская компания имеет право заявить к вычету НДС, предъявленный ей при приобретении товаров (работ, услуг) для своего зарубежного филиала. При этом операции, местом реализации которых территория России не признается (в частности, работы, выполняемые зарубежным филиалом), должны отражаться в разделе 7 декларации по НДС. Налоговую декларацию в таком случае представляет налогоплательщик — российская компания.
Источник: Российский налоговый портал
12.04.2021 Перечень прямых расходов оговаривается в учетной политике компании
В целях налога на прибыль расходы, как известно, подразделяются на прямые и косвенные.
Что касается прямых, то их перечень установлен пунктом 1 статьи 318 НК, является открытым и определяется налогоплательщиком в учетной политике самостоятельно.
Минфин в письме от 22.03.2021 № 03-03-06/1/20225 рекомендует налогоплательщикам при составлении перечня прямых расходов руководствоваться Определением Высшего Арбитражного Суда РФ от 13.05.2010 № ВАС-5306/10.
В этом документе говорится, что НК хоть и дает налогоплательщику возможность самостоятельно определять состав прямых расходов в учетной политике, но все-таки не рассматривает этот процесс как зависящий исключительно от воли налогоплательщика.
Напротив, глава 25 НК обязывает устанавливать порядок признания расходов с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).
В случае если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике самостоятельно определяет механизм распределения этих расходов с применением экономически обоснованных показателей.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
12.04.2021 Размер аванса по просьбе работника уменьшать нельзя
Заработная плата за первую половину месяца должна выплачиваться пропорционально отработанному времени. Об этом регулярно заявляет Роструд.
Однако не все сотрудники хотели бы получать заплату два раза в месяц в пропорции 50/50.
Так, на портал Роструда обратился работник, который заявил, что у него много обязательных выплат приходится на одну часть зарплаты. Поэтому человек хочет получать заработную плату в следующем порядке: 10 % аванс и 90 % зарплата.
Однако по мнению Роструда, уменьшение размера зарплаты за первую половину месяца может быть рассмотрено как дискриминация в сфере труда, ухудшение трудовых прав работников.
То есть такой вариант не пройдет.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
13.04.2021 Оплата съемной квартиры для работника, переехавшего в другой город, облагается НДФЛ и взносами
При переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества, а также расходы по обустройству на новом месте жительства. Такая норма заложена в ст. 169 ТК.
Эти выплаты не облагаются НДФЛ (п.1 ст. 217 НК) и взносами (пп.2 п.1 ст. 420 НК).
Однако о компенсационных выплатах в виде сумм возмещения расходов сотрудника, переехавшего на работу в другую местность, по найму жилого помещения в статье 169 ТК речь не идет. А значит, эти выплаты подлежат обложению НДФЛ и взносами.
Об этом сообщает Минфин в письме от 19.03.2021 № 03-15-06/19723.
Что касается включения этих выплат в расходы для налога на прибыль, то все зависит от того, является ли это формой оплаты труда.
Если является — можно включать в расходы на основании ст. 255 НК. Если не является и носит социальный характер, то, по мнению Минфина, такие расходы не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль независимо от того, предусмотрены эти расходы трудовыми договорами или нет.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
13.04.2021 Налоговый вычет с расходов за фитнес можно будет получить с 2023 года
Максимальный размер вычета составит 15,6 тыс. рублей
Жители России смогут получить компенсации по налоговому вычету за фитнес-услуги в 2023 году по итогам 2022 года, поведали в пресс-службе Национального фитнес-сообщества, пишет ТАСС.
Глава государства Владимир Путин в начале апреля подписал закон о социальном налоговом вычете по НДФЛ за оказанные физкультурно-оздоровительные услуги. Можно будет будет 13% от расходов на спортивные занятия на максимальную сумму 120 тысяч рублей. Максимальный размер вычета составит 15,6 тыс. рублей.
«Первые компенсации по налоговому вычету за фитнес-услуги россияне смогут получить в 2023 году по итогам 2022 года», — приводит пресс-служба сообщества слова главы департамента стратегического развития и реализации федеральных проектов Минспорта РФ Сергея Смирницкого.
Источник: Российский налоговый портал
13.04.2021 При выходе участника из ООО выплата облагается НДФЛ, если срок владения долей менее 5 лет
Если участник выходит из состава ООО, ему выплачивается действительная стоимость доли.
Этот доход не будет облагаться НДФЛ, если доля непрерывно принадлежала налогоплательщику более 5 лет (п. 17.2 ст. 217 НК).
Об этом напоминает Минфин в письме от 19.03.2021 № 03-04-05/20006.
Если же выходящий участник владел долей менее 5 лет, то доход облагается НДФЛ, а ООО признается налоговым агентом.
При этом налоговый агент при расчете НДФЛ не может учесть расходы налогоплательщика на приобретение долей в уставном капитале общества.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
15.04.2021 За какое имущество фирма на УСН должна платить налог
Компании на УСН не платят налог на имущество (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость).
Как поясняет ФНС в письме № БС-4-21/4581@ от 06.04.2021, фирма на УСН платит налог на имущество в отношении следующих объектов недвижимости:
включенных в региональный Перечень (ТЦ, нежилые помещения для торговли, общепита и т.д.);
указанных в абзаце втором пункта 10 статьи 378.2 НК (разделение объекта, включенного в Перечень);
указанных в подпункте 4 пункта 1 статьи 378.2 НК, при наличии соответствующего закона субъекта РФ (жилые помещения, гаражи).
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
16.04.2021 Перевод бизнеса на другую компанию в период проведения выездной проверки не поможет избежать взыскания недоимки
Перевод бизнеса на другую компанию во время проведения выездной проверки не поможет избежать взыскания доначисленных налогов и санкций. Об этом предупреждают налоговики Хабаровского края.
Они отмечают, что все чаще при проведении выездных налоговых проверок налогоплательщиками используется такой способ «ухода» от взыскания доначисленных проверкой налогов, пеней, штрафов как перевод активов, сотрудников, действующих договоров с поставщиками и клиентами на аффилированную организацию («новую компанию») с одновременным прекращением деятельности лицом, у которого прошла проверка («старая компания»).
Так, в ходе выездной налоговой проверки «ООО № 1» выявлена умышленная неуплата налога на добавленную стоимость, начислена недоимка, а также соответствующие пени и штрафы в общей сумме более 3 млн рублей.
В ходе проверки было установлено, что должностными лицами «ООО № 1» создано «ООО № 2», куда и был переведен штат сотрудников. Кроме того, по просьбе «ООО № 1» в течение месяца перезаключены договоры с основными клиентами – заказчиками услуг на «ООО № 2», переведены активы. Представление отчетности и взаимодействие с налоговым органом обеими организациями осуществлялось одним и тем же бухгалтером с одного IP-адреса, а руководство «ООО № 1» по-прежнему осуществляло свои функции в «ООО № 2».
Эти факты послужили основанием для обращения налогового органа в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании «ООО № 1» взаимозависимым по отношению к «ООО № 2», взыскании задолженности перед бюджетом «ООО № 1» с «ООО № 2».
Рассмотрев представленные материалы, суд принял решение удовлетворить исковые требования налогового органа.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Организации для осуществления работ необходимо получить лицензию. Лицензия пока не получена. При этом приобретены основные средства (оборудование) для целей использования в этой деятельности.
Возможно ли принять оборудование к учету как основное средство уже сейчас, или нужно ждать получения лицензии (был произведен пробный запуск оборудования)?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете объект признается в составе основных средств тогда, когда он приведен в состояние, пригодное к эксплуатации и использованию в соответствии с целями руководства.
В рассматриваемой ситуации объект (оборудование) доведен до состояния, пригодного к эксплуатации (осуществлен пробный запуск, подтверждающий готовность оборудования к работе). Таким образом, в отношении рассматриваемого оборудования выполняются условия для признания его основным средством, ввода его в эксплуатацию и начала амортизации.
Для целей налогового учета оборудование признается амортизируемым имуществом (т.е. сформированная первоначальная стоимость этого объекта не учитывается в расходах в периоде принятия его к учету), однако амортизация начинает начисляться только после начала использования оборудования в деятельности организации, т.е. после получения соответствующей лицензии.
Обоснование вывода:
Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (далее - ОС), если одновременно выполняются условия, указанные в п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", п. 4 ФСБУ 6/2020 "Основные средства"*(1) (далее - ПБУ 6/01 и ФСБУ 6/2020). Возможность фактического начала эксплуатации объекта, в т.ч. связанная с получением организацией необходимых разрешений и лицензий для осуществления деятельности, с которой связан такой объект, в нем прямо не упомянута.
Однако исходя из порядка формирования первоначальной стоимости, в которую включаются затраты, требуемые для приведения объекта в состояние, пригодное для эксплуатации (пп. 7, 8 ПБУ 6/01), считаем, что актив признается объектом ОС (вводится в эксплуатацию) тогда, когда он доведен до состояния, пригодного к эксплуатации в деятельности организации.
Минфин России в своих письмах также неоднократно высказывал мнение, что объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве ОС в момент, когда он приведен в состояние, пригодное для использования (смотрите письма от 25.06.2012 N 03-05-05-01/28, от 22.06.2010 N 03-03-06/1/425, от 09.06.2009 N 03-05-05-01/31, от 18.04.2007 N 03-05-06-01/33).
В п. 18 ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения" (так же как и ФСБУ 6/2020, применяется начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 г.) уже прямо указано, что капитальные вложения считаются основными средствами по их завершении, то есть после приведения объекта капитальных вложений в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях.
В рассматриваемой ситуации объект (оборудование) доведен до состояния, пригодного к эксплуатации (осуществлен пробный запуск, подтверждающий готовность оборудования). Таким образом, в отношении рассматриваемого оборудования выполняются условия для признания его основным средством.
Однако в связи с отсутствием лицензии организацией еще не начата деятельность, для осуществления которой оборудование было приобретено.
Отметим, что ПБУ 6/01, ФСБУ 6/2020 не связывают принятие к учету актива в качестве ОС с фактическим началом их эксплуатации. При этом стоимость объекта ОС в бухгалтерском учете погашается посредством начисления амортизации начиная с месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и до полного погашения его стоимости либо списания с учета (пп. 17, 21 ПБУ 6/01).
Амортизация актива (т.е. учет затрат на его приобретение в расходах текущего периода) начинается тогда, когда он становится доступен для использования, т.е. когда его состояние позволяют осуществлять его эксплуатацию в соответствии с намерениями руководства (п. 55 МСФО (IAS) 16 "Основные средства")*(2).
В п. 29 ФСБУ 6/2020 прямо указано, что начисление амортизации по основным средствам производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде (имеется в виду, по нашему мнению, независимо от получения прибыли). Полагаем, что в данном случае эта норма также применима и к основным средствам, полностью пригодным к эксплуатации, но не участвующим в деятельности, приносящей доход, в силу ожидания получения разрешительных документов.
В бухгалтерском учете начисление амортизации начинается независимо от того, начата эксплуатация оборудования, которое полностью готово к использованию, или нет. Однако в ситуации, когда выбран способ списания стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ), начисление амортизации может быть начато только после начала его фактической эксплуатации.
Налоговый учет
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При этом при определении налоговой базы не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества (п. 5 ст. 270 НК РФ). Стоимость амортизируемого имущества погашается посредством начисления амортизации, признаваемой в расходах ежемесячно согласно п. 3 ст. 272 НК РФ.
Для целей налогового учета имущество признается амортизируемым при одновременном соблюдении следующих условий, указанных в п. 1 ст. 256 НК РФ:
- оно находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ);
- используется им для извлечения дохода.
Начисляться амортизация в налоговом учете по объектам амортизируемого имущества начинает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации (п. 4 ст. 259 НК РФ).
Как видим, для целей налогообложения прибыли важно, чтобы объект ОС не только предназначался для использования, а уже фактически использовался. Таким образом, объект может быть признан амортизируемым имуществом в периоде его эксплуатации. Основным условием для начала амортизации объекта является использование его для извлечения дохода*(3).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга
Ответ прошел контроль качества
НДФЛ
Сотрудник организации, он же собственник, получает в организации заработную плату и дивиденды.
Учитывая изменения законодательства, как правильно рассчитать НДФЛ при применении повышенной ставки в размере 15% к доходам свыше 5 млн. руб.: отдельно по каждой базе или в совокупности по всем налоговым базам?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В 2021 и 2022 годах при исчислении НДФЛ прогрессивные налоговые ставки используются применительно к каждой налоговой базе отдельно. В анализируемой ситуации имеют место две налоговые базы: дивиденды (доходы от долевого участия) и основная налоговая база (заработная плата).
С 2023 года налоговые агенты должны будут рассчитывать НДФЛ по прогрессивной шкале с совокупности налоговых баз.
Обоснование вывода:
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ).
С 2021 года в отношении доходов, превышающих 5 млн. руб. в год, применяется повышенная ставка НДФЛ (Федеральный закон от 23.11.2020 N 372-ФЗ).
Отметим, что в отношении доходов, полученных в 2021 или 2022 году, при исчислении НДФЛ налоговыми агентами прогрессивные налоговые ставки используются применительно к каждой налоговой базе отдельно (ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ). С 2023 года налоговые агенты должны будут рассчитывать НДФЛ по прогрессивной шкале с совокупности налоговых баз.
Перечень налоговых баз, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ, приведен в п. 2.1 ст. 210 НК РФ:
1) налоговая база по доходам от долевого участия (в том числе по доходам в виде дивидендов, выплаченных иностранной организации по акциям (долям) российской организации, признанных отраженными налогоплательщиком в налоговой декларации в составе доходов);
2) налоговая база по доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей;
3) налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами;
4) налоговая база по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;
5) налоговая база по операциям займа ценными бумагами;
6) налоговая база по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества;
7) налоговая база по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете;
8) налоговая база по доходам в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании (в том числе фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании);
9) налоговая база по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ (основная налоговая база).
Легко видеть, что дивиденды - это отдельная налоговая база в виде доходов от долевого участия. Для определения НДФЛ налоговым агентом дивиденды не суммируются с основной налоговой базой (включающей в себя заработную плату) в 2021 и 2022 годах.
Приведем условный пример. Предположим, доходы собственника от долевого участия составили 6 млн. руб., а заработная плата - 1 млн. руб. Права на налоговые вычеты нет. В этом случае совокупная налоговая база, соответственно, составляет 7 млн. руб. По общему правилу ставка 15% должна применяться к 2 млн. рублей (величина превышения: 7 млн. руб. - 5 млн. руб.). Однако в 2021 и 2022 годах повышенная ставка применяться будет только в отношении выплаченных дивидендов, т.к. в эти периоды с предельной величиной сравнивается не совокупная налоговая база (7 млн. руб.), а каждая налоговая база отдельно (отдельно 6 млн. руб. и отдельно 1 млн. руб.).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Учет выплаты дивидендов (доходов участникам общества);
- Энциклопедия решений. НДФЛ с доходов от долевого участия в организации (дивидендов);
- Энциклопедия решений. Как с 2021 года уплачивать НДФЛ по прогрессивной ставке 15% с доходов, превышающих 5 млн. рублей;
- Вопрос: НДФЛ и страховые взносы при выплате дивидендов участникам - физическим лицам (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2021 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Буланцов Михаил
Ответ прошел контроль качества
НДС
Произведен возврат товара поставщику в связи с браком или обнаружена недопоставка товара (второй вариант).
Как данные операции оформляются в налоговом учете покупателя? В каком порядке и на основании какого документа осуществить применение вычета НДС по приобретенным товарам?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации поставщик должен оформить и выставить покупателю корректировочный счет-фактуру.
Обоснование вывода:
По договору поставки поставщик - продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).
Договор поставки является разновидностью договора купли-продажи. Право собственности на товар переходит от продавца к покупателю в момент его передачи (ст. 223 ГК РФ). Договором может быть предусмотрен иной момент перехода права собственности на товар. Эти положения применяются и к договору поставки товара (п. 5 ст. 454 ГК РФ).
ГК РФ содержит ограниченный перечень случаев, когда покупатель вправе отказаться от исполнения своих обязательств по договору, вернуть товар продавцу и потребовать возврата денежных средств, если товар был оплачен. К ним относятся поставка товара:
- в количестве меньшем, чем установлено договором купли-продажи (ст. 465 и 466 ГК РФ);
- в ассортименте, не соответствующем договору купли-продажи (ст. 467 и 468 ГК РФ);
- ненадлежащего качества (ст. 469 и 475 ГК РФ);
- в нарушенной таре или упаковке (ст. 481 и 482 ГК РФ);
- несоответствующей комплектации (ст. 479 и 480 ГК РФ).
Если продавец исполнил свои обязательства по договору купли-продажи надлежащим образом, то право собственности на товар перешло к покупателю, и причин признавать реализацию несостоявшейся нет.
Таким образом, при расторжении договора поставки по вышеуказанным причинам обязательство поставщика передать товар в собственность покупателя считается неисполненным. Применительно к подобным ситуациям суды подчеркивают, что при поставке, например, некачественного товара отсутствует его первичная и обратная реализация, поскольку право собственности на бракованный товар к покупателю не переходит (постановления АС Северо-Западного округа от 31.03.2017 N Ф07-1728/17, АС Северо-Кавказского округа от 28.09.2015 N Ф08-6261/15, Четвертого ААС от 02.04.2018 N 04АП-1118/18, Девятнадцатого ААС от 08.12.2011 N 19АП-4037/11, письма Минфина России от 02.06.2010 N 03-03-06/1/370, от 03.06.2010 N 03-03-06/1/378, от 05.02.2010 N 03-03-06/1/51, ФНС России от 26.10.2012 N ОА-4-13/18182).
Формально порядок действий продавца и покупателя при возврате товаров с точки зрения определения налоговых обязательств по НДС в настоящее время не имеет четкого (однозначного) правового регулирования (более подробно с данным вопросом можно ознакомиться здесь; полагаем, что изменения, внесенные в п. 3 Правил ведения книги продаж, вступившие в силу 01.04.2019, не полностью устранили существовавшую в данной части неопределенность). В этой связи считаем, что налогоплательщикам при решении данного вопроса во избежание претензий со стороны налоговых органов следует ориентироваться на актуальные разъяснения Минфина России и ФНС России (письма Минфина России от 02.08.2019 N 03-07-09/58362, от 31.05.2019 N 03-07-11/39907, от 15.05.2019 N 03-07-09/34582, от 10.04.2019 N 03-07-09/25208, от 04.02.2019 N 03-07-11/6171, ФНС России от 29.05.2019 N СД-4-3/10321@, от 24.05.2019 N СД-4-3/9907@, от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@ (п. 1.4)).
Согласно данным разъяснениям при изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров, а также при возврате товаров, осуществляемом в рамках первоначально заключенного, а не нового договора поставки, продавец составляет корректировочный счет-фактуру, на основании которого в текущем периоде применяет вычет НДС в части возвращенных товаров (п. 3 ст. 168, п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). Этот порядок применяется независимо от периода отгрузки и возврата товаров в отношении ситуаций с возвратом (в том числе полным) как качественных, так и некачественных товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателем.
На основании корректировочного счета-фактуры продавец сможет принять сумму НДС, исчисленную в связи с реализацией товара, к вычету на основании п. 5 ст. 171 НК РФ при выполнении требований п. 4 ст. 172 НК РФ (абзац третий п. 1 ст. 169 НК РФ, письмо Минфина России от 28.01.2020 N 03-07-09/4850).
В свою очередь, у покупателя, принявшего сумму НДС к вычету, при возврате некачественных МПЗ возникает обязанность восстановить ее (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Иными словами, при изменении стоимости товаров, работ, услуг должен был быть выставлен именно корректировочный, а не исправительный счет-фактура (постановление АС Московского округа от 12.12.2018 N Ф05-19852/18).
Вместе с тем если стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав изменяется, но при этом документы, перечисленные в п. 10 ст. 172 НК РФ, не оформляются, то корректировочные счета-фактуры продавец не выставляет, а в счета-фактуры, выставленные при отгрузке, вносит исправления в порядке, установленном п. 7 Правил заполнения счета-фактуры (письма ФНС России от 25.02.2021 N ЕА-3-26/1355@, Минфина России от 15.01.2020 N 03-07-09/1289, от 05.02.2019 N 03-07-11/6345, от 09.02.2018 N 03-03-06/1/7833).
Из п. 10 ст. 172 НК РФ следует, что наличие документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, является для продавца основанием для выставления корректировочного счета-фактуры в порядке, установленном п. 5.2 ст. 169 НК РФ.
В рассматриваемой ситуации речь идет об уменьшении стоимости поставки в результате брака, отказа от товара по завышенной стоимости, недопоставки товаров. На наш взгляд, во всех этих случаях продавцу следует оформить корректировочный счет-фактуру.
Поскольку стоимость отгруженных товаров изменяется в сторону уменьшения, то суммы НДС, ранее принятые к вычету покупателем, подлежат восстановлению в порядке, определенном в подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ.
В ситуации, когда недопоставка товара была обнаружена покупателем до приема товара на учет, товар приходуется на склад в размере фактически полученного количества*(1). Согласно разъяснениям специалистов Минфина России в подобной ситуации применение вычета НДС по приобретенным товарам следует осуществлять в порядке, установленном п. 1 ст. 172 НК РФ, на основании счета-фактуры, выставленного продавцом товаров при отгрузке (первоначального счета-фактуры), но только в части товаров, фактически принятых на учет. Иными словами в ситуации, когда при принятии налогоплательщиком товаров (работ, услуг) к учету выявлены расхождения фактического объема и (или) стоимости поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и показателей, указанных в счете-фактуре, выставленном поставщиком (подрядчиком), принятие к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) производится в сумме, соответствующей их фактическому объему (стоимости), принятому к учету, но не превышающей сумму налогу, указанную в полученном налогоплательщиком счете-фактуре. Соответственно, в таком случае суммы НДС по недостающему количеству товаров вычетам у покупателя и, соответственно, восстановлению на основании подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ не подлежат. Очевидно, что в этой ситуации и данные по корректировочному счету-фактуре, выставленному продавцом при изменении стоимости отгруженных товаров в связи с уточнением их количества в сторону уменьшения, в книге продаж у покупателя не отражаются (абзац 2 п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Правила ведения книги продаж), письма Минфина России от 12.05.2012 N 03-07-09/48, от 10.02.2012 N 03-07-09/05, от 30.04.2013 N 03-03-06/1/15358).
Если же товар был оприходован на склад и принят к учету в количестве, указанном в документации поставщика, и НДС был принят к вычету по первоначальному счету-фактуре в полной сумме, его следует восстановить в части, приходящейся на недопоставленный товар. В книге продаж при этом следует зарегистрировать полученный от поставщика корректировочный счет-фактуру.
Согласно п. 11 Правил ведения книги продаж при регистрации в книге продаж счетов-фактур и корректировочных счетов-фактур показатели в графах 13а-19 книги продаж указываются с положительным значением, за исключением случаев аннулирования записи в книге продаж. При этом:
- в графе 2 "Код вида операции" указывается значение - 18 (подп. "д" п. 7 Правил ведения книги продаж, п. 10 Перечня, утвержденного приказом ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136);
- в графе 3 "Номер и дата счета-фактуры продавца" указываются данные строки 1б из корректировочного счета-фактуры;
- в графе 5 "Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца" указывается порядковый номер и дата корректировочного счета-фактуры, указанные в строке 1 корректировочного счета-фактуры (подп. "з" п. 7 Правил ведения книги продаж);
- в графе 7 "Наименование покупателя" отражаются данные из строки 3 "Покупатель" корректировочного счета-фактуры (подп. "к" п. 7 Правил ведения книги продаж)*(2);
- в графе 8 - ИНН и КПП налогоплательщика-покупателя из соответствующего первичного документа или данные из строки 3б "ИНН/КПП покупателя" корректировочного счета-фактуры (подп. "л" п. 7 Правил ведения книги продаж)*(2).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Возврат товара продавцу (поставщику);
- Энциклопедия решений. Учет возврата (обратной реализации) материалов покупателем поставщику;
- Энциклопедия решений. Корректировочный счет-фактура;
- Энциклопедия решений. В каких случаях продавец выставляет корректировочный счет-фактуру?
- Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;
- Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС при возврате товаров покупателем продавцу.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий
Ответ прошел контроль качества
УСН
Можно ли принять в расходы при УСН расходы по строительству здания, если здание построено, разрешение на ввод в эксплуатацию получено, но государственная регистрация не проведена (кадастровый номер присвоен, но в собственность здание не оформлено)? В таком случае можно ли переводить здание с счета 08 на счет 01?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В соответствии с нормами НК РФ организация вправе учесть расходы по строительству здания с момента ввода его в эксплуатацию, несмотря на то, что госрегистрация еще не проведена.
Объект недвижимости, учитываемый на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", переводится на счет 01 "Основные средства", когда данный объект приведен в состояние, пригодное для использования в деятельности организации, вне зависимости от фактического ввода его в эксплуатацию и государственной регистрации права собственности.
Обоснование позиции:
Признание расходов по строительству здания при применении УСН
Согласно подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на сооружение (изготовление) основных средств, осуществленные налогоплательщиком в период применения УСН, принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
До 29 сентября 2019 года п. 3 ст. 346.16 НК РФ содержал также требование о том, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, могут быть учтены в расходах в соответствии со ст. 346.16 НК РФ только с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ (далее - Закон N 325-ФЗ) приведенная норма утратила силу с 29 сентября 2019 года (п. 54 ст. 2, п. 1 ст. 3 Закона N 325-ФЗ). Данная поправка в ст. 346.16 НК РФ внесена в целях упрощения порядка учета расходов на приобретение основных средств при УСН (п. 8.1.2 Пояснительной записки к проекту федерального закона N 720839-7 "О внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации").
При этом какие-либо переходные положения Законом N 325-ФЗ не предусмотрены.
Следовательно, с 29 сентября 2019 года налогоплательщики вправе учитывать расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств в периоде, когда основные средства введены в эксплуатацию в размере оплаченных сумм, независимо от факта подачи документов на регистрацию.
Следует отметить, что согласно ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга). Форма и порядок (далее - Порядок) ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.
Согласно п. 3.8 Порядка в графе 4 Книги указывают дату подачи документов на госрегистрацию прав на объект недвижимости. При этом изменения в Порядок на сегодняшний день не внесены.
Следовательно, на сегодняшний день из Порядка следует о необходимости подачи документов на регистрацию для признания расходов при УСН (в случае, если изменения в технических характеристиках объекта, происшедшие в результате реконструкции, подлежат регистрации).
То есть действующий Порядок противоречит положениям НК РФ.
Заметим, что Порядок, утвержденный приказом Минфина России, является ведомственным нормативным правовым актом и не относится к законодательству о налогах и сборах. Соответственно, такие приказы не могут отменять положения НК РФ. На это указывают и суды.
Например, в определении ВАС РФ от 30.04.2014 N ВАС-4724/14 указано, что ведомственный нормативный правовой акт (Порядок заполнения декларации) в случае его несоответствия нормам закона не подлежит применению.
В постановлении АС Московского округа от 24.02.2016 N Ф05-630/16 указано, что порядок заполнения декларации не относится к законодательству о налогах и сборах (пп. 1, 4, 5 ст. 1 НК РФ); правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами (Порядок заполнения декларации), не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах (п. 1 ст. 4 НК РФ). В постановлении АС Московского округа от 04.06.2015 N Ф05-6496/15 также указано, что порядок заполнения декларации не может дополнять либо изменять положения НК РФ, поскольку не относится к законодательству о налогах и сборах. Смотрите также постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27.06.2012 N Ф04-2622/12, АС Московского округа от 11.09.2015 N Ф05-12354/15, от 04.02.2015 N Ф05-16817/14.
Разъяснения, приведенные в названных решениях судов, в полной мере можно отнести и к Порядку заполнения Книги.
Таким образом, считаем, что в рассматриваемой ситуации в соответствии с нормами НК РФ организация вправе учесть расходы по строительству здания с момента ввода его в эксплуатацию, несмотря на то, что госрегистрация не проведена.
В течение налогового периода указанные расходы принимаются за отчетные периоды равными долями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 346.19 НК РФ).
Подпунктом 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ предусмотрено, что расходы на изготовление основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. Указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
Учет здания на счете 01 "Основные средства"
В соответствии с подп. "а" п. 4 ПБУ 6/01 для принятия актива к учету в качестве объекта основных средств не требуется его использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, а требуется, чтобы объект был предназначен для этих целей.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01). В первоначальную стоимость основных средств включаются, в частности, затраты на приведение основных средств в состояние, пригодное для использования (пп. 8, 12 ПБУ 6/01, п. 32 Методических указаний).
Объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, когда данный объект приведен в состояние, пригодное для использования, независимо от ввода его в эксплуатацию (смотрите, например, письмо Минфина России от 18.04.2007 N 03-05-06-01/33, постановления АС Поволжского округа от 04.04.2017 N Ф06-19093/17 по делу N А65-8927/2016, Первого ААС от 03.07.2018 N 01АП-1610/18).
С 01.01.2011 к бухгалтерскому учету в качестве основных средств принимаются и те объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы, независимо от того, поданы или не поданы на регистрацию соответствующие документы (п. 52 Методических указаний в редакции, действующей с 01.01.2011, смотрите также письма Минфина России от 18.03.2011 N 03-05-04-01/08, ФНС России от 29.08.2011 N ЗН-4-11/13999@, п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148).
Соответственно, для принятия актива к бухгалтерскому учете в качестве основного средства государственная регистрация права собственности на него не требуется (письма Минфина России от 09.11.2016 N 03-03-06/1/65510, от 17.12.2015 N 03-07-11/74052, от 12.11.2014 N 03-05-05-01/57207).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Титова Елена
Ответ прошел контроль качества
Товарищество собственников жилья (ТСН) на УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы") напрямую заключило договоры с Мосэнергосбытом и организацией, вывозящей мусор. Собственники недвижимости перечисляют ТСН оплату за коммунальные услуги по предоставлению электроэнергии и вывозу мусора.
Должно ли ТСН выставлять собственникам услуги с НДС? Нужно ли ТСН сдавать журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В случае, если фактически ТСН выполняет посреднические функции по приобретению коммунальных услуг от своего имени, но за счет собственников, оно может "перевыставлять" собственникам недвижимости счета-фактуры с НДС, полученные от продавцов коммунальных услуг. Наряду с этим у ТСН возникнут и обязанности по ведению и представлению в налоговый орган журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. В противном случае оснований для выставления ТСН собственникам недвижимости счетов-фактур с НДС и для представления в налоговый орган журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур мы не видим.
Обоснование позиции:
На основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 161, 174.1 НК РФ.
Согласно п. 5.2 ст. 174 НК РФ лица, не являющиеся налогоплательщиками НДС, обязаны в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, представлять в налоговые органы журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (далее - журнал) в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции (если при определении налоговой базы в порядке, установленном главами 23, 25, 26.1 и 26.2 НК РФ в составе доходов учитываются доходы в виде вознаграждения при исполнении договоров транспортной экспедиции), а также при выполнении функций застройщика. Обязанность по ведению журнала возлагается на указанных лиц п. 3.1 ст. 169 НК РФ.
При этом нужно учитывать, что нормы главы 21 НК РФ не обязывают посредников, выступающих от своего имени, "перевыставлять" заказчикам счета-фактуры, полученные от налогоплательщиков-продавцов при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав в рамках договора комиссии (агентского договора). Прямо не установлено такой обязанности и правилами заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС, утвержденными во исполнение п. 8 ст. 169 НК РФ постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137). По нашему мнению, из них вытекает лишь соответствующая возможность, обусловленная необходимостью обеспечения механизма реализации заказчиками права на вычет НДС, предъявленного продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав посредникам, действующим от своего имени (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ, письма Минфина России от 20.07.2012 N 03-07-09/86, от 14.11.2006 N 03-04-09/20, УМНС по г. Москве от 27.08.2004 N 24-11/55682, постановление ФАС Центрального округа от 09.12.2008 N А62-2534/2008).
Как видим, закон напрямую не обязывает ТСН на УСН, приобретающее от своего имени коммунальные услуги для собственников недвижимости, выставлять их последним с НДС. На наш взгляд, такая возможность возникает в случае, если фактически ТСН согласно учредительным (или иным) документам выполняет посреднические функции по приобретению коммунальных услуг от своего имени, но за счет собственников по аналогии с правилами, предусмотренными для договора комиссии или агентирования (главы 51, 52 ГК РФ, письма Минфина России от 05.02.2018 N 03-03-07/6585, от 04.08.2017 N 03-03-06/3/50062, от 28.07.2017 N 03-03-07/48254, от 25.10.2010 N 03-07-14/77). Представляется, что тогда ТСН может "перевыставлять" собственникам недвижимости полученные от поставщиков коммунальных услуг счета-фактуры с НДС согласно правилам, утвержденным Постановлением N 1137 (письма Минфина России от 01.08.2019 N 03-07-09/57945, от 30.09.2014 N 03-07-14/48815, от 20.07.2012 N 03-07-09/86, постановление АС Восточно-Сибирского округа от 02.10.2015 N Ф02-5434/2015). Наряду с этим при квалификации действий ТСН по приобретению коммунальных услуг в качестве посреднических у него возникают обязанности по ведению и представлению в налоговый орган журнала.
Заметим, что нами не обнаружено официальных разъяснений и материалов судебной практики, в которых бы указывалось на обязанность ТСН на УСН по умолчанию выставлять собственникам недвижимости счет-фактуры с НДС по коммунальным услугам, вести и представлять журнал в налоговый орган.
Квалификация отношений по приобретению ТСН коммунальных услуг должна осуществляться не только исходя из наименования и условий заключенных договоров, но и из фактических обстоятельств исполнения обязательств (письмо ФНС России от 13.08.2018 N СА-4-7/15613@).
Для более объективной оценки налоговых рисков ТСН может обратиться за соответствующими письменными разъяснениями также и в Минфин России (подп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Оформление счетов-фактур при приобретении товаров (работ, услуг) от имени агента (комиссионера);
- Энциклопедия решений. Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур;
- Если посредник на УСНО действует от своего имени (Е.А. Тарасова, журнал "НДС: проблемы и решения", N 9, сентябрь 2019 г.);
- Вопрос: По агентскому договору эксплуатирующая организация (УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы") является агентом, действующим от своего имени, по приобретению коммунальных услуг для принципала (общая система налогообложения) и за его счет. Поставщик коммунальных услуг выставляет счет-фактуру на имя агента, а агент "перевыставляет" его принципалам. Как правильно отразить полученный от поставщика счет-фактуру (в разделе 2 журнала учета полученных и выданных счетов-фактур), если агент выставляет счета-фактуры не всем принципалам (то есть сумма по полученному счету-фактуре больше, чем сумма по всем счетам-фактурам, перевыставленным принципалам)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2017 г.)
- Сложности оформления счетов-фактур и принятия к вычету НДС в рамках посреднических сделок (М. Крылова, В. Чеченин, "Российский налоговый курьер", N 3, февраль 2015 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Савина Елена
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: