Мониторинг законодательства РФ за период с 11 по 17 июля 2022 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Внесены изменения в порядок уплаты страховых взносов в связи с объединением ПФР и ФСС РФ в единый Фонд, а также введением нового налогового режима АвтоУСН
Законом предусматриваются, в частности:
установление единой облагаемой базы для исчисления страховых взносов во все государственные внебюджетные фонды;
введение для основной категории плательщиков страховых взносов совокупного тарифа в размере 30,0% в пределах базы и 15,1% сверх базы;
объединение всех льготных категорий плательщиков в три группы с тарифами: 15% с выплат выше МРОТ, 7,6% и 0%;
ежемесячное предоставление работодателями данных персонифицированного учета по заработной плате застрахованных лиц.
Установлен единый тариф страховых взносов в размере 0% для организаций и ИП в период применения специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения" (АвтоУСН).
В налоговое законодательство введен институт единого налогового счета
Закреплены положения, уточняющие понятие единого налогового платежа (ЕНП) и раскрывающие понятие единого налогового счета (ЕНС).
Перечисленные на единый счет денежные средства в качестве ЕНП будут автоматически распределяться налоговыми органами в счет уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей в соответствии с установленной очередностью.
Вводится единый срок внесения средств на ЕНС.
Исходя из разницы между денежными средствами, поступившими в качестве ЕНП, и совокупной обязанностью по уплате обязательных платежей в бюджетную систему, на едином налоговом счете будет определяться положительное или отрицательное сальдо.
Отрицательное сальдо означает задолженность перед бюджетом, на сумму которой может быть обращено взыскание.
Принятие закона исключит наличие у налогоплательщика одновременно задолженности и переплаты по разным видам налогов и обеспечит экономически обоснованный расчет суммы пеней на общую сумму задолженности перед бюджетом.
Закон вступает в силу с 1 января 2023 года.
Спиртосодержащие полиграфические краски признаны неподакцизным товаром
Законом вносятся соответствующие дополнения в НК РФ, в том числе в статью 181 НК РФ, в соответствии с которыми в целях главы 22 "Акцизы" не рассматриваются как подакцизные товары спиртосодержащие полиграфические краски.
Закон направлен на повышение конкурентоспособности российских полиграфических красок, лаков и печатной продукции.
С 1 января 2023 года признаются утратившими силу положения Налогового кодекса РФ, касающиеся конституционных (уставных) судов субъектов РФ
Федеральным конституционным законом от 08.12.2020 N 7-ФКЗ "О внесении изменений в отдельные федеральные конституционные законы", направленным на реализацию поправок к Конституции РФ, конституционные (уставные) суды субъектов РФ упраздняются до 1 января 2023 года.
В целях приведения положений НК РФ в соответствие с действующим законодательством настоящим документом признаются утратившими силу положения НК РФ в части, касающейся госпошлины по делам, рассматриваемым конституционными (уставными) судами субъектов РФ.
Подписан закон о новых возможностях применения налоговых преференций, предусмотренных для российских IT-компаний
Уточнены условия освобождения от НДС исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, а также условия применения льготной ставки по налогу на прибыль и тарифов страховых взносов для российских организаций, осуществляющих деятельность в области IT-технологий (в числе прочего отменено условие о минимально необходимом количестве сотрудников компании (ранее - не менее 7 человек), а также снижен критерий о доле выручки от IT-деятельности с 90 до 70%).
Предусмотрена возможность применять к основной норме амортизации повышающий коэффициент в отношении основных средств, включенных в единый реестр российской радиоэлектронной продукции, а также в отношении НМА, являющихся исключительными правами на программы ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр.
Дополнен перечень случаев освобождения от уплаты госпошлины отдельных категорий лиц за прием в гражданство, за выдачу разрешения на временное проживание в РФ
Внесено уточнение, согласно которому, в частности, не взимается госпошлина за прием в гражданство в упрощенном порядке лиц, определенных в Указе Президента РФ от 24 апреля 2019 года N 183, подпунктах "в", "в. 1" пункта 1 и пункте 1.1 Указа Президента РФ от 29 апреля 2019 года N 187.
Принят закон, вносящий многочисленные изменения в Налоговый кодекс РФ
Законом в числе прочего предусмотрены дополнительные основания для освобождения от НДС и налога на прибыль, установлены ставки акцизов на 2025 год.
В частности, освобождены от налогообложения доходы организаций в виде сумм прекращенных в 2022 году обязательств, в том числе:
по договору займа (кредита), заключенному до 1 марта 2022 года с иностранной организацией (иностранным гражданином), в случае принятия решения о прощении долга;
связанных с выплатой иностранному участнику ООО действительной стоимости доли при его выходе в 2022 году из состава участников.
Скорректированы условия предоставления некоторых инвестиционных вычетов.
Дополнен перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения НДС (в т.ч. присоединение к газораспределительным сетям оборудования, расположенного в домовладениях, принадлежащих физлицам, использующим газ для личных нужд).
Утверждены ставки акцизов на 2025 год.
Уточнен порядок налогообложения НДД и НДПИ (предусматривается, в частности, предоставление (увеличение) налоговых вычетов по некоторым полезным ископаемым).
Кроме того, в соответствии с принятым законом контролирующим лицам иностранных организаций из недружественных государств предоставляется возможность осуществления прав акционера (участника) в отношении российского общества, акционером (участником) которого является такая КИК.
Для обращения в ФНС России с заявлением требуется соблюдение определенных условий: доля участия в КИК в совокупности должна составлять более 50 процентов; при осуществлении КИК прав акционера (участника) совершаются действия (бездействие), которые нарушают права российской организации и (или) контролирующего лица. При этом установлен ряд ограничений. Например, такое лицо не вправе голосовать за принятие решений о внесении изменений в устав организации, о реорганизации и ликвидации; не вправе отчуждать акции (доли в уставном капитале) организации, передавать их в залог и пр.
Подписан закон о налогообложении цифровых финансовых активов (ЦФА) и утилитарных цифровых прав (УЦП)
Законом определены особенности налогообложения НДС операций по реализации цифровых активов, а также порядок налогообложения НДФЛ и налогом на прибыль доходов (прибыли) налогоплательщиков от реализации цифровых активов.
Установлен порядок определения налоговой базы по операциям с цифровыми финансовыми активами, налоговые вычеты, ставки налогообложения и налоговые льготы.
Так, например, закон освобождает от НДС реализацию ЦФА и услуги операторов информационных систем, в которых осуществляется выпуск ЦФА, операторов обмена цифровых финансовых активов и (или) операторов инвестиционных платформ.
При реализации цифрового права, включающего одновременно цифровой финансовый актив (ЦФА) и утилитарное цифровое право (УЦП), налоговая база по НДС должна будет определяться как разница между ценой реализации указанного цифрового права с учетом суммы налога и ценой приобретения указанного цифрового права с учетом суммы налога.
Установлен перечень доходов и расходов для целей определения налоговой базы по НДФЛ и налогу на прибыль по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно ЦФА и УПЦ.
Оператор информационной системы будет обязан представить в налоговый орган по месту своего учета информацию об операциях по отчуждению ЦФА и (или) цифровых прав, выпущенных в информационной системе этого оператора.
Субъектам РФ предоставлено право устанавливать пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль для налогоплательщиков, заключивших специальный инвестиционный контракт (СПИК)
В соответствии с законом для налогоплательщиков - участников СПИК, законами субъектов РФ с 1 января 2026 года может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ.
Льготная ставка применяется в отношении прибыли, полученной от реализации СПИК в случае, если такой контракт предусматривает льготу по налогу на прибыль.
Уточняются условия применения льготного налогообложения прибыли участниками СПИК, с учетом периода заключения таких контрактов.
В НК РФ территории опережающего социально-экономического развития переименованы в территории опережающего развития
Закон принят в целях исключения встречающегося на практике смешения понятий "территории опережающего социально-экономического развития" и "особые экономические зоны", а следовательно, и их правовых режимов.
Размер госпошлины за выдачу разрешения на временное проживание в целях получения образования составит 1 600 рублей
Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2023 года.
Освобождение от уплаты госпошлины за госрегистрацию прав на недвижимое имущество на территории Крыма будет действовать до 1 января 2025 года
Льгота по уплате госпошлины установлена подпунктом 31 пункта 3 статьи 333.35 НК РФ. Данное положение должно было утратить силу с 1 января 2023 года. Теперь его действие продлено до 1 января 2025 года.
Предусмотрена возможность выкупа предмета лизинга в случае увеличения лизинговых платежей
Поправки закрепляют право лизингополучателя в случае увеличения в период с 24 февраля по 31 декабря 2022 г. размера лизинговых платежей по договору лизинга, заключенному между лизингодателем и лизингополучателем, являющимися резидентами РФ, однократно обратиться за осуществлением досрочного полного или частичного выкупа предмета лизинга без начисления неустоек (штрафов, пеней) и применения иных мер ответственности, за исключением случаев, если договором не предусмотрен переход прав собственности на предмет лизинга к лизингополучателю по истечении срока указанного договора.
Федеральный закон вступает в силу со дня его официального опубликования.
В 2022 году сделки с акциями финансовых организаций разрешено осуществлять без предварительного согласования с ФАС России
О совершении сделок с акциями (долями), активами финансовых организаций и правами в отношении финансовых организаций необходимо уведомить антимонопольный орган не позднее чем через тридцать дней после даты осуществления таких сделок.
Также без предварительного согласования с ФАС России, но с последующим ее уведомлением в 2022 году могут совершаться сделки с акциями (долями), имуществом коммерческих организаций, правами в отношении коммерческих организаций в случае, если суммарная стоимость активов по последнему балансу лица, являющегося объектом экономической концентрации, и его группы лиц составляет от восьмисот миллионов до двух миллиардов рублей.
Если указанные сделки привели или могут привести к ограничению конкуренции, заявитель, и (или) лицо, входящее в его группу лиц, и (или) хозяйствующий субъект, акции (доли), имущество, активы которого или права в отношении которого приобретаются, обязаны осуществить действия, направленные на обеспечение конкуренции, по предписанию антимонопольного органа.
Кроме этого, документом устанавливается мораторий на применение антимонопольного законодательства к действиям Правительства РФ и высших должностных лиц органов государственной власти субъекта РФ при принятии ими ряда решений, а также закрепляются особенности, применяемые в 2022 и 2023 годах в отношении договоров на установку и эксплуатацию рекламных конструкций.
Федеральный закон вступает в силу со дня его официального опубликования.
Подписан закон, согласно которому банками могут быть установлены отрицательные ставки по вкладам юридических лиц в иностранной валюте
Предусмотрено, что одновременно с начислением процентов договором банковского вклада (депозита) в иностранной валюте, по которому вкладчиком является юридическое лицо, может быть предусмотрено взимание кредитной организацией комиссионного вознаграждения, подлежащего списанию со счета, на который внесен вклад. Размер указанного комиссионного вознаграждения может превышать размер процентов на сумму вклада, выплачиваемых кредитной организацией по такому договору банковского вклада (депозита).
Установлено, что указанное новшество распространяется на правоотношения, возникшие из договоров банковского вклада (депозита) в иностранной валюте, заключенных до дня вступления закона в силу.
Также документ наделяет Совет директоров Банка России полномочиями по определению функций, выполняемых АО "Национальная система платежных карт" в целях обеспечения осуществления на территории РФ операций с использованием международных платежных карт, в том числе эмитированных в рамках платежных систем, операторы которых исключены Банком России из реестра операторов платежных систем. Кроме этого, ему предоставлено право определять сроки прекращения кредитными организациями осуществления таких операций.
Кроме этого, законом закреплены и иные меры специального регулирования в сфере финансового рынка и корпоративных отношений. Так, в частности, документом допускается реорганизация кредитных организаций, в отношении которых введены санкции. Цель такой реорганизации - образование нового юридического лица, наделенного активами, "замороженными" в результате введенных ограничительных мер, при том что все обязательства к реорганизуемым кредитным организациям со стороны иностранных кредиторов могут удовлетворяться только за счет образованного юридического лица и его активов.
Федеральный закон вступает в силу со дня его официального опубликования.
Принят закон о выплатах по внешнему долгу РФ в рублях
На период с 1 января 2022 года до 1 января 2023 года приостановлено действие нормы, согласно которой обязательства РФ и субъекта РФ, возникшие в результате эмиссии соответствующих государственных ценных бумаг, составляющие внешний долг и удостоверяющие право на получение доходов или погашение в денежной форме, подлежат оплате в иностранной валюте.
Принятие данного закона позволит осуществлять соответствующие расчеты в рублях.
Подготовлен проект закона, предусматривающий сохранение на период 2023 - 2025 годов действующих тарифов и порядка уплаты страховых взносов на травматизм и профзаболевания
Согласно проекту в указанный период страховые взносы на ОСС от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний уплачиваются, как и ранее, в соответствии с Федеральным законом от 22.12.2005 N 179-ФЗ (всего предусмотрено 32 страховых тарифа в соответствии с видами экономической деятельности по классам профессионального риска).
Кроме того, проектом сохраняются действующие льготные тарифы (в размере 60% от установленного размера) для индивидуальных предпринимателей в отношении выплат сотрудникам, являющимся инвалидами I, II и III групп.
Скорректировано Положение об осуществлении запроса организацией финансового рынка информации о клиентах, выгодоприобретателях и (или) лицах, прямо или косвенно их контролирующих
Так, расширен перечень сведений о клиенте, являющемся налоговым резидентом иностранного государства, которые организациям финансового рынка необходимо представлять уполномоченному органу. В частности, информация о таком клиенте, являющемся физическим лицом, должна включать:
номер иностранного документа, удостоверяющего личность клиента (при его наличии у клиента);
меры, предусмотренные разделами III и IV положения, предпринятые организацией финансового рынка;
признак принадлежности к иностранному государству.
Установлено, что обязанность организации финансового рынка представить в уполномоченный орган финансовую информацию о клиентах, выгодоприобретателях и (или) лицах, прямо или косвенно их контролирующих, считается исполненной, если организацией финансового рынка представлена такая информация в полном объеме и в установленный срок.
Если клиент представляет информацию о том, что он и (или) лица, прямо или косвенно контролирующие клиента, являются налоговыми резидентами иностранного государства, предоставляющего программу "гражданство (резидентство) в обмен на инвестиции", организация финансового рынка обязана дополнительно запросить у такого клиента информацию о наличии у него и (или) лиц, прямо или косвенно контролирующих клиента, иного налогового резидентства.
Настоящее постановление вступает в силу с 1 августа 2022 года.
Подготовлены изменения в программу льготного кредитования субъектов МСП и самозанятых лиц
Проект предусматривает увеличение срока кредитного договора (соглашения) на пополнение оборотных средств с 1 года до 3 лет (с непрерывным предоставлением субсидии не более 1 года).
Кроме того, скорректированы предельные значения ставок по льготным кредитам. Так, например, согласно проекту, ставки по рефинансированным кредитным договорам (соглашениям) на инвестиционные цели, обеспеченных поручительствами корпорации, не могут превышать: 6,5% для субъектов, относящихся к категории "малое предприятие", и 5% для субъектов, относящихся к категории "среднее предприятие", если значение ключевой ставки ЦБ РФ 10% и менее.
Комиссия по вопросам предоставления субсидий наделяется правом принимать решение об исключении кредитной организации из перечня уполномоченных банков в связи с неудовлетворительной динамикой выдачи кредитов.
Внесены изменения в перечень технологического оборудования, в отношении которого к основной норме амортизации применяется повышающий коэффициент
Специальный коэффициент к амортизации может применяться в отношении основных средств, относящихся к основному технологическому оборудованию, эксплуатируемому в случае применения наилучших доступных технологий, согласно перечню, утвержденному Распоряжением Правительства РФ от 20.06.2017 N 1299-р.
Внесенными изменениями указанный перечень дополняется рядом позиций, одновременно некоторые позиции изложены в новой редакции.
С 1 апреля 2023 года сведения о недвижимом имуществе представляются в налоговые органы по форме с учетом внесенных в нее изменений
Изменения внесены в форму, формат и порядок заполнения формы "Сведения о недвижимом имуществе, зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделках с ним и о владельцах недвижимого имущества" (в частности, включены строки для указания признака определения кадастровой стоимости и даты, по состоянию на которую определена кадастровая стоимость).
С 1 января 2023 года применяется новая форма представления в налоговые органы сведений о транспортных средствах
Обновлена форма "Сведения о транспортных средствах и об их владельцах, регистрируемых органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, уполномоченными на осуществление регионального государственного контроля (надзора) в области технического состояния и эксплуатации самоходных машин и других видов техники".
Приказом также утверждены формат представления сведений в электронном виде и порядок заполнения формы сведений.
Признан утратившим силу приказ ФНС России от 19.03.2018 N ММВ-7-21/151@.
ФНС: принудительное изъятие объекта недвижимости является основанием для прекращения его налогообложения с даты госрегистрации прекращения права собственности на него
Соответствующая дата определяется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 НК РФ.
Позиция ФНС России поддержана Минфином России (письмо от 12.07.2022 N 03-05-04-01/67101).
<Письмо> ФНС России от 01.07.2022 N БС-4-11/8329@
"О предоставлении вычетов в упрощенном порядке"
ФНС сообщает об избыточном истребовании у налогоплательщиков пояснений (документов) при получении ими имущественных налоговых вычетов в упрощенном порядке
Полномочия налоговых органов по истребованию пояснений установлены положениями пункта 3 статьи 88 НК РФ.
Сообщается, что указанные положения не распространяются на заявления о получении налоговых вычетов в упрощенном порядке.
Для получения вычетов в упрощенном порядке сведения в ФНС России предоставляются из внешних источников (банков, брокеров, ДУ).
ФНС: для предоставления инвестиционного налогового вычета по НДФЛ истребование иных документов у налогоплательщика, помимо подтверждающих факт зачисления денежных средств на ИИС, нецелесообразно
Сведения об индивидуальном инвестиционном счете (ИСС) представляются в налоговые органы налоговыми агентами.
Перечень документов, подтверждающих факт зачисления денежных средств на ИИС (в том числе платежное поручение, приходно-кассовый ордер), является открытым и может быть изменен в зависимости от конкретных условий или обстоятельств.
С 20 мая 2021 года инвестиционный вычет предоставляется налогоплательщику в упрощенном порядке, установленном статьей 221.1 НК РФ.
Представлен обзор правовых позиций КС РФ и ВС РФ по вопросам налогообложения за II квартал 2022 года
В обзоре приведены наиболее важные судебные решения, содержащие, в частности, следующие выводы:
возможность льготного налогообложения объектов аэропортовой инфраструктуры связана с осуществлением инвестиций именно в форме капитальных вложений в строительство, реконструкцию и (или) модернизацию таких объектов, исключая из числа оснований для применения льготы осуществление инвестиций в иных формах, в частности путем приобретения таких объектов по возмездным сделкам;
технические и конструктивные характеристики системы очистки и отвода сточных вод, предназначенной для очистки ливневых и талых вод с территории промплощадки, не позволяют отнести данный объект к объектам движимого имущества; спорный объект соответствует понятию "недвижимое имущество";
поскольку гидроэлектростанция представляет собой комплекс объединенных единым производственным назначением и технологическим режимом работы зданий, сооружений и иных вещей, неразрывно связанных физически или технологически, возведенных по единому проекту и расположенных на одном земельном участке, а спорные объекты, входящие в состав гидроэлектростанции, являются ее составной частью и относятся к сложной вещи, налоговые органы правомерно отнесли спорные объекты к недвижимому имуществу и законно доначислили соответствующие суммы налога.
ФНС информирует об изменениях в форме представления сведений о недвижимом имуществе, зарегистрированных правах и сделках с ним, а также о владельцах недвижимого имущества
Опубликован Приказ ФНС России от 29.04.2022 N ЕД-7-21/370@, которым, в частности: исключены избыточные реквизиты, введено указание содержащегося во ФГИС ЕГРН признака определения кадастровой стоимости, предусмотрено применение актуальной версии Классификатора видов разрешенного использования земельных участков и пр.
Приказ вступает в силу с 01.04.2023.
Информационное письмо Банка России от 12.07.2022 N ИН-018-53/92
"О формировании страховых резервов"
Разъяснен порядок формирования страхового резерва
Сообщается, что при составлении отчетности страховщиков, формы, сроки и порядок составления которой установлены Указанием Банка России от 03.02.2021 N 5724-У, за первое полугодие 2022 года стабилизационный резерв по ОСАГО следует принимать равным величине, рассчитанной в соответствии с пунктом 3.6 Положения Банка России от 16.11.2016 N 558-П "О правилах формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни" по состоянию на 30 июня 2022 года.
<Информация> ФНС России
"Как можно быстро разблокировать приостановленные счета"
Ускорить разблокировку счета налогоплательщика можно через личный кабинет или посредством нового сервиса ФНС
ФНС запущен новый сервис "Оперативная помощь: разблокировка счета". Он позволяет лицам, не имеющим личного кабинета, оперативно связаться с оператором Центра помощи по реабилитации счета.
В течение суток по телефону, указанному в электронном сообщении налогоплательщика, будет предоставлена информация о статусе решения о приостановлении счета и возможностях для его отмены.
Пользователи личных кабинетов юрлиц и ИП могут направить в налоговый орган обращение об отмене приостановления операций по счетам и приложить к нему подтверждающие документы о погашении долга перед бюджетом.
ФНС сообщает о сервисе "Проверка возможности продления сроков платежей по УСН и страховым взносам"
В сервисе достаточно ввести свой ИНН. Система проверит, соответствует ли заявитель установленным требованиям и сообщит - можно или нет воспользоваться данной мерой поддержки.
Тем, кто соответствует критериям, сроки уплаты будут продлены автоматически.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
11.07.2022 КС разрешил признавать трудовыми отношения между ТСЖ и председателем его правления
Постановление Конституционного Суда РФ от 05.07.2022 № 28-П
“По делу о проверке конституционности части 3.1 статьи 147 Жилищного кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданки Г.А. Руденко”
Председатель правления ТСЖ полагала, что она состояла с товариществом в трудовых отношениях, но взыскать зарплату и другие компенсации ей не удалось. Суды сослались на запрет членам правления совмещать деятельность в ТСЖ с работой в нем по трудовому договору. Истица сочла нарушенным свое право на труд. Конституционный Суд РФ признал оспариваемые нормы не противоречащими Конституции, так как они не исключают возможность заключения трудового договора между ТСЖ и его председателем. Это подтверждается законодательством о товариществах собственников недвижимости. Вид заключаемого договора с председателем определяется уставом, решением ТСЖ и самим договором. Если этот вопрос документально не закреплен, правовую природу спорных отношений определяет суд. При отказе он не может ссылаться только на оспариваемую норму о запрете совмещения деятельности в правлении с работой в ТСЖ по трудовому договору. Упомянутый запрет не препятствует признанию отношений трудовыми, если председатель выполнял именно трудовую функцию. В связи с ликвидацией ТСЖ права заявительницы не могут быть восстановлены, но суд может определить форму и размер компенсации, если признает отношения трудовыми.
Источник: http://www.pravovest.ru/
11.07.2022 Разбираемся с обложением НДФЛ дохода от реализации акций, полученных при конвертации
Кассационное определение СК по административным делам Верховного Суда РФ от 01.06.2022 № 44-КАД21-10-К7
Суд отменил вынесенные ранее судебные решения и направил дело об оспаривании решения ответчика и взыскании суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц на новое рассмотрение в суд первой инстанции, поскольку толкование налоговым органом права налогоплательщика на освобождение от налогообложения дохода от продажи акций, приобретенных им при реорганизации акционерного общества, поставленное в зависимость от факта предшествующего владения конвертированными в них акциями другого акционерного общества, является недопустимым
Гражданин обратился в суд из-за доначисления ему НДФЛ по доходам от продажи акций. Три инстанции сочли доначисление налога правомерным. ВС РФ отправил дело на пересмотр. В данном деле гражданин получил доход от реализации акций, приобретенных им в результате конвертации. Последняя проводилась после 1 января 2011 г. в связи с реорганизацией эмитента путем присоединения к другой компании. Акции как эмиссионные ценные бумаги, выпущенные разными эмитентами, не являются одним и тем же имуществом. Следовательно, прекращение права на акции одного эмитента из-за их конвертации в акции другого эмитента является, по сути, возникновением права на другой объект. Несмотря на то, что конвертация акций в случае реорганизации АО реализацией не является, она влечет прекращение владения акциями присоединяемого общества и возникновение права на акции юрлица, к которому происходит присоединение. С учетом даты конвертации в рассматриваемом случае были условия, которые необходимы для освобождения полученного дохода от обложения НДФЛ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
12.07.2022 Налоговые обязательства налогоплательщика определяются расчетным путем только тогда, когда реальные обязательства невозможно установить на основании имеющихся учетных данных
Определение Верховного Суда РФ от 8 апреля 2022 г. N 309-ЭС22-3041 по делу N А71-155/2020 Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что при отсутствии раздельного учета доходов, облагаемых в рамках спецрежима и ОСН, налоговый орган должен был определить его налоговые обязательства расчетным способом. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. В проверяемом периоде налогоплательщик применял ОСН, а также спецрежим, при этом налог по операциям, связанным с реализацией продукции, не исчислен. Определение налоговых обязательств расчетным путем производится тогда, когда реальные обязательства налогоплательщика на основании имеющихся учетных данных невозможно установить. В данном случае реальные доходы и расходы налогоплательщика установлены инспекцией на основании данных о движении денежных средств по расчетным счетам, данных фискальных отчетов ККТ, книг продаж (по НДС).
Источник: http://www.pravovest.ru/
12.07.2022 Несвоевременное представление уведомления о применении УСН и отсутствие доказательств ведения хозяйственной деятельности в рамках данного спецрежима влекут доначсление налогов по ОСН
Определение Верховного Суда РФ от 6 апреля 2022 г. N 304-ЭС22-2284 по делу N А70-378/2021 Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что ему неправомерно отказано в праве на применение УСН и доначислены налоги по ОСН за проверяемый период. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Уведомление о применении УСН за прошлые периоды налогоплательщик направил в период проверки. Суд отметил, что налогоплательщик своевременно не предпринял мер по выбору системы налогообложения и не направил в налоговый орган уведомление о переходе на УСН, налог по УСН не уплачивал, полученные доходы неправомерно учитывал в рамках системы ЕНВД. Доказательств фактического ведения хозяйственной деятельности с применением УСН налогоплательщиком также не представлено. Суд признал правомерным доначисление налогов по ОСН.
Источник: http://www.pravovest.ru/
13.07.2022 При наличии нескольких смягчающих вину обстоятельств налоговый орган не обязан учитывать каждое из них и уменьшать размер взыскиваемого штрафа пропорционально их количеству
Определение Верховного Суда РФ от 8 апреля 2022 г. N 307-ЭС22-3465 по делу N А66-4171/2021 Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что при наличии нескольких смягчающих вину обстоятельств налоговый орган обязан при расчете штрафных санкций применить каждое из них и снизить размер взыскиваемого штрафа пропорционально их количеству. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Налоговым органом доказаны обстоятельства утраты налогоплательщиком права на применение УСН, несвоевременного представления налоговой декларации по УСН, неуплаты налога и пени до представления уточненной декларации. Сумма штрафа с учетом применения налоговым органом обстоятельства, смягчающего налоговую ответственность, соответствует характеру правонарушений, является адекватной мерой наказания за совершенные правонарушения и отвечает требованиям справедливости, соразмерна конституционно закрепленным целям и охраняемым законом интересам.
Источник: http://www.pravovest.ru/
13.07.2022 ИП не вправе применять патентную систему налогообложения, если торговая площадь магазина формально разделена между ним и взаимозависимыми лицами, фактически не ведущими розничную торговлю
Определение Верховного Суда РФ от 11 апреля 2022 г. N 304-ЭС22-3189 по делу N А75-20885/2020 Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что правомерно применял патентную систему налогообложения при ведении розничной торговли, т. к. арендуемая им торговая площадь не превышала 50 кв. м. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Торговая площадь магазина ранее представляла собой единый торговый зал с одной кассовой зоной, позднее предприниматель перешел на патентную систему налогообложения, перезаключив договор аренды с собственником здания с меньшей площадью; незадолго до этого взаимозависимые с налогоплательщиком лица зарегистрировались в качестве предпринимателей, арендовав площадь в том же магазине. При этом торговые площади не были обособлены друг от друга, не имели капитальных перегородок; платежный терминал установлен только у налогоплательщика. Товары для реализации приобретались ИП, им же оплачивались все расходы по транспортировке товаров. С учетом этих и иных обстоятельств суд пришел к выводу, что в результате создания схемы "дробления бизнеса" путем формального разделения площадей магазина с взаимозависимыми лицами ИП получена необоснованная налоговая выгода с целью сохранения права на применение спецрежима.
Источник: http://www.pravovest.ru/
14.07.2022 Сроки проведения выездной налоговой проверки и вынесения решения по ее итогам не влияют на сроки, предусмотренные НК РФ для принудительного взыскания доначисленных сумм
Определение Верховного Суда РФ от 12.04.2022 № 305-ЭС22-3565 по делу N А40-42749/2021
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что задолженность, доначисленная по итогам выездной проверки, должна быть признана безнадежной к взысканию. Налоговым органом пропущены сроки для ее взыскания с учетом того, что решение по результатам проверки было вынесено с нарушением срока. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Налоговым органом не пропущены сроки принудительного взыскания задолженности, которая была выявлена в результате проведения выездной проверки; приняты все необходимые меры по принудительному взысканию налогов и пеней. Продление сроков рассмотрения материалов налоговой проверки было необходимо в целях объективного и правильного установления всех обстоятельств относительно соблюдения налогоплательщиком норм налогового законодательства. С учетом изложенного суд пришел к выводу, что спорные суммы задолженности не могут быть признаны безнадежными к взысканию.
Источник: http://www.pravovest.ru/
14.07.2022 Общество не вправе обжаловать судебные акты по делу о признании недействительным решения налогового органа, принятого в отношении другой организации, даже если у него есть заинтересованность в исходе дела
Определение Верховного Суда РФ от 14 апреля 2022 г. N 309-ЭС20-13964 по делу N А60-34256/2019 Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Общество полагает, что вправе обжаловать судебные акты по делу о признании недействительным решения налогового органа, принятого в отношении другой организации. Общество является 100% участником налогоплательщика и может быть привлечено к субсидиарной ответственности по его обязательствам в рамках дела о его банкротстве. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию общества необоснованной. Решение суда первой инстанции по данному делу о правах и обязанностях общества не принято. В связи с этим производство по апелляционной жалобе общества прекращено. Суд отметил, что наличие у лица какой-либо заинтересованности в исходе дела само по себе не предоставляет этому лицу право оспаривать судебный акт.
Источник: http://www.pravovest.ru/
14.07.2022 Операции по приобретению и реализации страховой компанией годных остатков транспортных средств не являются услугами по страхованию, сострахованию и перестрахованию, поэтому облагаются НДС в общем порядке
Определение Верховного Суда РФ от 12 апреля 2022 г. N 305-ЭС22-4015 по делу N А40-215534/2020 Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик (страховая компания) полагает, что операции по приобретению и реализации годных остатков транспортных средств (ГОТС) неразрывно связаны с оказанием страховых услуг, поэтому не облагаются НДС. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. ГОТС в деятельности, освобождаемой от налогообложения, не использовались, и операции по реализации спорных ГОТС не являются услугами по страхованию, сострахованию и перестрахованию. Соответственно, отнесение указанных операций к деятельности, освобождаемой от обложения НДС, является ошибочным. Поэтому при реализации ГОТС налоговую базу по НДС следовало рассчитывать не как разницу между ценой реализуемого имущества с учетом НДС и стоимостью (остаточной стоимостью) этого имущества, а исходя из полной стоимости реализуемых ГОТС.
Источник: http://www.pravovest.ru/
15.07.2022 Дополнительная компенсация работникам за вредные условия труда облагается НДФЛ, если фактически является частью зарплаты
Определение Верховного Суда РФ от 18 апреля 2022 г. N 309-ЭС22-3911 по делу N А76-47022/2020 Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Общество полагает, что компенсационные выплаты работникам за вредные условия труда не облагаются НДФЛ. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию общества необоснованной. Общество на основании приказов выплачивало работникам дополнительную компенсацию за вредные условия труда (помимо выплат и надбавок за вредные условия труда). Эта компенсация не зависела от финансовых показателей организации, а сформирована исключительно за счет перераспределения фонда оплаты труда. Суммы отличались по периодам и должностям, при этом наибольшие суммы выплат приходились на управленческий персонал, а лица, занимающие одинаковые должности, могли получать разные компенсации. Общество не представило доказательств, подтверждающих, что спорные выплаты обусловлены реальными расходами сотрудников и компенсируют затраты, связанные непосредственно с выполнением работниками трудовых обязанностей. Суд поддержал вывод налогового органа о наличии у общества обязанности удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с суммы спорной компенсации за вредные условия труда, поскольку данные выплаты не носят компенсационный характер, а являются частью заработной платы.
Источник: http://www.pravovest.ru/
15.07.2022 Для корректировки налоговой базы по НДС в связи с отсутствием хозяйственных операций одного решения суда недостаточно - налогоплательщик и контрагент должны заключить соглашение об изменении объема выполненных работ и составить корректировочные счета-фактуры
Определение Верховного Суда РФ от 15 апреля 2022 г. N 306-ЭС22-4027 по делу N А65-7803/2021 Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что правомерно исключил из налоговой базы по НДС спорные хозяйственные операции, т. к. решением суда установлено, что фактическое выполнение работ имело место, но эти работы были выполнены не налогоплательщиком, а иной организацией. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. В данном случае вычет должен производиться на основании корректировочных счетов-фактур и при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, относящихся к операции по корректировке. Само по себе наличие судебного акта не освобождает налогоплательщик от обязанности по оформлению своих хозяйственных операций соответствующими первичными документами. Установив, что стороны не заключали соглашения об изменении объема выполненных работ и корректировочные счета-фактуры не составляли, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для корректировки налоговой базы по НДС.
Источник: http://www.pravovest.ru/
15.07.2022 Налогоплательщик не вправе учесть расходы по налогу на прибыль и вычеты НДС по договорам аренды оборудования, если из документов невозможно идентифицировать оборудование, а контрагенты не обладали необходимыми ресурсами
Определение Верховного Суда РФ от 14 апреля 2022 г. N 304-ЭС22-3769 по делу N А45-3865/2020 Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что правомерно учел расходы по налогу на прибыль и применил вычеты НДС по договорам аренды оборудования. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Из представленных документов невозможно идентифицировать передаваемое в аренду оборудование, технические документы на него отсутствуют. Заявленные контрагенты не обладали необходимыми трудовыми, материальными и иными ресурсами для осуществления предпринимательской деятельности; имел место транзитный характер движения денежных средств на счета контрагентов последующих звеньев, взаимозависимых с обществом. Оплата аренды производилась собственными векселями, которые в тот же день предъявлялись к погашению взаимозависимыми с налогоплательщиком лицами. Установленные в совокупности обстоятельства свидетельствуют о направленности действий налогоплательщика на создание формального документооборота со спорными контрагентами. Также суд отметил, что налоговая реконструкция не применима в случае умышленной организации формального документооборота с участием "технических" компаний.
Источник: http://www.pravovest.ru/
15.07.2022 Иск о признании права на исключение здания истца из Перечня объектов, налогооблагаемых по кадастровой стоимости, является неправильным способ защиты права, т. к. истец, по сути, оспаривает действия Министерства по включению объекта в Перечень
Определение Верховного Суда РФ от 14 апреля 2022 г. N 303-ЭС22-3533 по делу N А24-1227/2021 Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Предприниматель обратился с иском к Министерству имущественных и земельных отношений субъекта РФ о признании права на исключение принадлежащего ему здания из Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Суд, исследовав обстоятельства дела, отказал в удовлетворении иска. Предприниматель, по сути, оспаривая действия Министерства по включению принадлежащего ему объекта недвижимости в Перечень, заявив иск о признании права на исключение этого объекта из Перечня, избрал неправильный способ защиты права, которое он считает нарушенным. Это является самостоятельным и достаточным основанием для отказа в удовлетворении исковых требований. Суд также учел, что ранее решением арбитражного суда предпринимателю было отказано в удовлетворении требования о признании незаконными действий Министерства по включению здания в Перечень. Кроме того, предпринимателю было отказано в удовлетворении требования о признании права на освобождение от уплаты налога на спорный объект.
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
11.07.2022 Патент задним числом оформить нельзя, но опоздать на 10 дней можно
Если в середине года ИП решил, что ему выгоднее платить налог по ПСН, чем по УСН, он может купить патент. Но оформить его с 1 января, подав заявление в июле, не получится.
Дискуссия на эту тему разгорелась в нашем Телеграм-канале «Красный уголок бухгалтера».
ИП открыл бизнес в январе 2022 года. Мысль сразу же перейти на ПСН у него была, но она так и осталась в его голове.
И только в июле ИП озвучил свое намерение бухгалтеру. ИП полагает, что можно подать заявление на патент с 1 января. Бухгалтер в недоумении.
По норме НК подать заявление можно за 10 рабочих дней до начала действия патента.
Задним числом это сделать никак не получится. А вот сэкономить 10 дней у бухгалтеров иногда получается.
Коллеги делятся своими историями:
— Забыла написать заявление с 1 апреля, обнаружила 7 апреля, по ТКС подала заявление на патент с 8 апреля, патент дали с 8 апреля.
— Был случай, когда звонила в ФНС и спрашивала, дадут ли с сегодняшнего числа. Если инспектор соглашался, то тут же отправляла заявление и на следующий день звонила, чтобы не забыли нам патент выслать.
Впрочем, есть и отрицательный опыт:
— ИП решил перейти на патент с начала года, но там же праздники, а он уже в новом году понес заявление руками. Инспектор поправил дату начала патента с учетом 10 дней и только с этой даты выдали
— Мы ошиблись раз в сроке 10-дневном, получилось 9 дней — и то отказ был
Есть письмо ФНС в письме от 23.12.2021 № СД-4-3/18113@, по которому налоговики могут (но не обязаны) выдать патент, если заявление подано менее, чем за 10 дней до начала патента, но все равно раньше, чем патент начнет действовать.
Также разъяснения по выдаче патента опоздавшим ИП есть в письме Минфина от 05.04.2013 № 03-11-10/11254.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
12.07.2022 Попасть в реестр аккредитованных IT-компаний будет сложнее
IT-компании могут платить низкие страховые взносы, не платить налог на прибыль, а их сотрудники могут получить отсрочку от армии и льготную ипотеку. Но для всех этих льгот надо быть в реестре. Сейчас попасть туда легко. Но скоро все изменится.
К 1 августа Минцифры намерено поменять правила аккредитации IT-компаний.
Сейчас для попадания в реестр аккредитованных надо просто иметь нужный ОКВЭД и подать заявление через Госуслуги.
Введут дополнительные критерии:
доля сотрудников, занимающихся IT;
доля выручки от разработки и внедрения IT.
Кстати, для налоговых льгот критерий по численности сотрудников убирают. Скоро будет принят такой закон.
Какую долю IT-выручки в общих доходах компании установят и сколько программистов должно быть зачислено в штат для получения аккредитации, пока неизвестно, пишут «Известия». Сейчас этот вопрос обсуждается.
Отметим, что сама по себе аккредитация без других необходимых параметров не дает право на налоговые льготы и льготную ипотеку.
А вот для отсрочки от армии достаточно только аккредитации.
Многие компании (в том числе, банки), которые сейчас есть в реестре, имеют только одну эту льготу — отсрочку от армии для сотрудников.
Кстати, в «Ростехе», например, не согласны с тем, что круг льготников хотят сузить. Там считают, что льготы, в том числе отсрочка от армии, должны быть у айтишников, работающих в любых структурах.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
13.07.2022 ИП на ОСНО может учесть НДС по автомобилю, даже если покупка была без указания статуса ИП
ИП на ОСНО купил грузовик у юрлица. Покупка была оформлена на физлицо. В документах, в том числе счете-фактуре, упоминания о бизнес-статусе физлица нет. Для вычета по НДС это не важно, заявляет Минфин.
Для вычета по НДС нужно, чтобы соблюдались условия:
покупка для бизнеса на ОСНО;
товар поставлен на учет;
есть счет-фактура;
есть первичные документы.
Таким образом, ИП может принять на вычет входящий НДС по грузовику, если эта покупка для предпринимательской деятельности.
Такое разъяснение дает Минфин в письме от 16.05.2022 № 03-07-11/52131.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
13.07.2022 Продлено освобождение от указания реквизита «код товара» в кассовых чеках
Внесены поправки в порядок указания в кассовом чеке или бланке строгой отчетности обязательного реквизита – «код товара»
Правительство России постановлением от 16 июня 2022 г. № 1090 внесло поправки в порядок указания в кассовом чеке или бланке строгой отчетности обязательного реквизита — «код товара». Часть поправок вступили в силу со дня официального опубликования документа. Сам же порядок будет действовать до 1 марта 2029 года, передает ГАРАНТ.
В частности, продлен до 28 февраля 2023 года период, в течение которого можно не указывать этот дополнительный реквизит, если расчеты осуществляются за товары, которые подлежат обязательной маркировке, приобретенные по образцам или дистанционным способом продажи, а также юрлицами и ИП, оказывающими курьерские услуги и услуги почтовой связи. При осуществлении расчетов за товары, которые подлежат обязательной маркировке, приобретенные в вендинговых автоматах, оснащенных автоматическим устройством для расчетов реквизит можно не указывать до 20 апреля 2023 года.
При этом кассовый чек и бланк строгой отчетности в отношении товара, который куплен в вендинговом автомате, оснащенном автоматическим устройством для расчетов, могут содержать реквизит «код товара», в котором указывается код товара, который входит в состав кода идентификации, соответствующий форматам фискальных документов, и не указывается индивидуальный серийный номер товара (упаковки товара).
Кроме того, указывается, что с 1 марта 2023 года при осуществлении расчетов за товары, в отношении которых установлены требования об обязательной маркировке, кассовый чек и бланк строгой отчетности должны содержать реквизит «код товара», в котором указывается код идентификации, который содержится в средстве идентификации товара, или идентификационный номер (идентификатор) контрольного (идентификационного) знака, за исключением некоторых случаев.
Источник: Российский налоговый портал
14.07.2022 Если ИП на УСН был работодателем в начале года, то до конца года уменьшать налог на взносы можно только на 50%
После увольнения последнего сотрудника ИП все равно до конца года не сможет на 100% уменьшать свой налог по УСН на свои фиксированные взносы.
ИП, у которых есть работники могут уменьшить налог по доходной УСН на взносы не более чем на 50%. ИП без работников могут уменьшать налог вплоть до 100%.
Наша подписчица в разделе «Клерк.Консультации» поинтересовалась, как считать налога, если ИП прекратил быть работодателем во 2 квартале.
Эксперт Надежда Камышева пояснила, что налог не считается поквартально.
Налоговым периодом для налога по УСН является год, а отчетными периодами — 1 квартал, полугодие, 9 месяцев.
Если ИП остался без сотрудников в апреле, речь идет о полугодии (с 01.01 по 30.06). В этот период работники были. А значит, уменьшать налог можно не более чем на 50%.
То есть до конца года ИП будет считаться выплачивающим доход физлицам и не сможет уменьшать налог более, чем на 50%.
Такое разъяснение есть в письме Минфина от 27.03.2020 № 03-11-11/24497.
При этом имеют значение именно фактические выплаты в адрес физлиц, а не формальная регистрация ИП в качестве работодателя (сейчас такая регистрация есть только в ФСС).
Если ИП в 2022 году выплат не производит, но до сих пор числится в ФСС как работодатель, право уменьшать налог на 100%, а не на 50%, у него есть.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Какой бухгалтерский и налоговый учет при продаже основного средства ниже остаточной стоимости?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В налоговом учете прибыль включается в налоговую базу по налогу на прибыль в периоде реализации основного средства, а убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока полезного использования данного основного средства.
В бухгалтерском учете и прибыль, и убыток полностью учитываются в момент реализации основного средства.
В случае, если организация применяет ПБУ 18/02, в бухгалтерском учете подлежит отражению отложенный налоговый актив.
Обоснование вывода:
Организация вправе в сделках устанавливать любую стоимость продажи реализуемых активов. Однако при совершении сделки между взаимозависимыми лицами отклонение цены реализации имущества от его рыночной стоимости может рассматриваться в качестве одного из признаков нарушения положений ст. 54.1 НК РФ, что грозит доначислением продавцу налоговых обязательств исходя из рыночной цены имущества (ст. 105.3 НК РФ, смотрите также определение ВС РФ от 29.03.2018 N 303-КГ17-19327, Энциклопедия решений. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами).
Налоговый учет
При реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую как разницу между его первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (п. 1 и п. 3 ст. 257, подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
При этом если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке: полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ, письмо Минфина России от 18.01.2018 N 03-03-06/1/2240).
Таким образом, при расчете размера убытка из суммы выручки от реализации амортизируемого имущества (без НДС) (п. 1 ст. 248 НК РФ) вычитается общая сумма остаточной стоимости амортизируемого имущества и расходов на его реализацию:
Размер убытка = Выручка от реализации амортизируемого имущества (без НДС) - (Остаточная стоимость амортизируемого имущества + Расходы на реализацию).
Пример (Прибыль или убыток от реализации основного средства (Е.Л. Ермошина, журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 2, февраль 2020 г.):
Организация реализует основное средство. Выручка от реализации (без учета НДС) составила 500 000 руб. Первоначальная стоимость ОС - 1 000 000 руб. Амортизация начислялась линейным методом. Срок полезного использования был установлен равным 40 месяцам. Амортизация начислялась в течение 15 месяцев.
Норма амортизации - 2,5% (1 / 40 мес.). Сумма амортизации в месяц равна 25 000 руб. (1 000 000 руб. х 2,5%).
Сумма начисленной амортизации до реализации - 375 000 руб. (25 000 руб. х 15 мес.).
Остаточная стоимость составляет 625 000 руб. (1 000 000 - 375 000).
Убыток от реализации равен 125 000 руб. (625 000 - 500 000).
Разница между сроком полезного использования этого ОС и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации - 25 мес. (40 - 15).
В целях налогообложения прибыли полученный убыток можно учесть равномерно в течение 25 месяцев. Величина убытка, признаваемого в налоговом учете ежемесячно, будет составлять 5000 руб. (125 000 руб. / 25 мес.).
Списание убытка начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором произошла реализация объекта амортизируемого имущества (п. 5 ст. 259.1 НК РФ, письмо Минфина России от 12.07.2011 N 03-03-06/1/417).
В декларации по налогу на прибыль операция по реализации основного средства подлежит отражению в Приложении 3 к Листу 2.
- строка 010 количество объектов реализации амортизируемого имущества;
- строка 020 количество реализованных объектов с убытком;
- строка 030 выручка от реализации амортизируемого имущества
- строка 040 остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией;
- строка 060 убытки от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с прибылью).
Полученный убыток относится на расходы равными долями ежемесячно с отражением указанных сумм по строке 050 листа 02.
Сумма списываемого убытка отражается в составе косвенных (прочих) расходов в Листе 02 Приложения N 2 стр. 100 Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества.
Бухгалтерский учет
При продаже объект основных средств списывается с бухгалтерского учета в том отчетном периоде, в котором он выбывает (п. 40, п. 41 ФСБУ 6/2020).
Согласно п. 42 ФСБУ 6/2020 при списании объекта основных средств суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения по данному объекту относятся в уменьшение его первоначальной стоимости (переоцененной стоимости). Другими словами, объект основных средств списывается по балансовой стоимости, которая представляет собой первоначальную стоимость, уменьшенную на суммы накопленной амортизации и обесценения (п. 25 ФСБУ 6/2020).
В соответствии с подп. "б" п. 33 ФСБУ 6/2020 начисление амортизации прекращается с момента списания объекта с бухгалтерского учета, но по решению организации допускается прекращать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта с учета (п. 33 ФСБУ 6/2020).
Разница между суммой балансовой стоимости списываемого объекта основных средств и затрат на его выбытие, с одной стороны, и поступлениями от выбытия этого объекта, с другой стороны, признается доходом или расходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором списывается объект основных средств (п. 44 ФСБУ 6/2020).
Доходы и расходы от продажи основных средств, бывших в употреблении, вне зависимости от осуществляемого вида деятельности признаются в составе прочих доходов и расходов (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
Данные доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете по счету 91 "Прочие доходы и расходы" в том отчетном периоде, к которому они относятся (то есть в периоде продажи объекта основных средств). Выручка от продажи основных средств признается в сумме, определенной договором, и включается в состав прочих доходов организации (п. 10.1 ПБУ 9/99).
Одновременно со списанием стоимости продаваемого имущества подлежит списанию сумма накопленных по нему амортизационных отчислений.
Таким образом, балансовая стоимость списывается в расходы в полной сумме.
Для учета выбытия объектов основных средств согласно Плану счетов и Инструкции по его применению к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации.
В общем случае при продаже объекта основных средств в учете делают следующие записи:
Дебет 62 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы" - отражена выручка от реализации объекта основных средств;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - отражен НДС по реализованному объекту;
Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств"*(1) Кредит 01, субсчет "Основные средства в эксплуатации - списана первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств;
Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств" - списана накопленная амортизация по реализованному объекту основных средств;
Дебет 91 "Прочие расходы" Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств" - списана балансовая стоимость объекта основных средств;
Дебет 99 "Прибыли и убытки Кредит 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" - выявлен финансовый результат (убыток) от реализации объекта ОС.
Обращаем внимание, что использование субсчета "Выбытие основных средств" необязательно. Организации вправе закрепить в учетной политике самостоятельно разработанный порядок списания стоимости объектов основных средств в бухгалтерском учете при их выбытии. При этом нужно ориентироваться на нормы ФСБУ 6/2020 и Инструкции по применению Плана счетов.
Если субсчет "Выбытие основных средств" не используется, первоначальная стоимость основных средств и амортизация полностью списываются на счет 91 "Прочие доходы и расходы" в дебет и кредит соответственно.
Применение ПБУ 18/02
Напомним, что в бухгалтерском учете сумма убытка, образовавшегося при продаже основного средства, в полном объеме участвует при определении конечного финансового результата организации за отчетный период. Таким образом, в периоде списания объекта в бухгалтерском учете организации признан прочий расход в размере превышения суммы балансовой стоимости проданного основного средства над поступлениями от его реализации.
Так как в налоговом учете убыток от продажи основного средства переносится на будущее, а в бухгалтерском учете расходы в полной сумме списываются в момент выбытия данного основного средства, то возникает отклонение между значениями бухгалтерской прибыли и налогооблагаемой прибыли, которое с позиции ПБУ 18/02 трактуется как вычитаемая временная разница*(2), приводящая к образованию отложенного налогового актива (ОНА) (п. 11, п. 14 ПБУ 18/02). И если организация применяет ПБУ 18/02, то в бухгалтерском учете отражается отложенный налоговый актив.
В зависимости от учетной политики в учете должны быть следующие записи:
В момент реализации основного средства:
Дебет 09 "Отложенные налоговые активы" Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" (99, субсчет "Отложенный налог на прибыль") - отражена сумма отложенного налога на прибыль (в качестве отложенного налогового актива).
Ежемесячно (с месяца, следующего за месяцем выбытия основного средства):
Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" (99) Кредит 09 - частично погашен отложенный налоговый актив.
К сведению:
В случае если основное средство, в отношении которого была применена амортизационная премия, реализовано ранее чем по истечении 5 лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, списанная в расходы сумма амортизационной премии подлежит включению в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая реализация. Смотрите подробнее Энциклопедия решений. Амортизационная премия в целях налогообложения прибыли.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Учет реализации основных средств за плату;
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет списания основных средств при реализации в соответствии с ФСБУ 6/2020;
- Энциклопедия решений. Учет отложенных налоговых активов;
- Энциклопедия решений. Расходы в целях налогообложения прибыли при реализации амортизируемого имущества.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Школина Марина
Ответ прошел контроль качества
Налог на прибыль
Российская организация на общей системе налогообложения занимается производством продукции. Согласно учетной политике для целей налогового учета амортизация основного производственного оборудования для целей налогового учета (НУ) входит в прямые затраты. В отчетном периоде по одному из договоров одно изделие полностью изготовлено и является готовой продукцией, затраты на изготовление другого включены в состав незавершенного производства.
Как распределить амортизацию производственного оборудования в налоговом учете между себестоимостью готовой продукции и незавершенным производством?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Организации следует самостоятельно разработать метод распределения амортизации производственного оборудования между затратами в незавершенном производстве и себестоимостью готовой продукции и закрепить указанный порядок в учетной политике для целей налогообложения. Рекомендуемые варианты приведены ниже.
Обоснование позиции:
В соответствии с подп. 3 п. 2 ст. 253 и п. 3 ст. 272 НК РФ амортизация ежемесячно признаётся в качестве расходов исходя из сумм начисленной амортизации, рассчитанных в соответствии с порядком, установленным ст. 259, 259.1, 259.2 и 322 НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 259.1 НК РФ при линейном методе сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и нормы амортизации, определенной для этого объекта.
В соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ для целей главы 25 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам могут быть отнесены, в частности, суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
Налогоплательщикам дано право самостоятельно установить в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Смотрите также письма Минфина России от 18.08.2020 N 03-03-07/72404, от 19.05.2014 N 03-03-РЗ/23603, от 07.12.2012 N 03-03-06/1/636, от 09.10.2012 N 03-03-06/1/531. При этом можно утвердить перечень прямых расходов, который отличается от предложенного в ст. 318 НК РФ, исходя из специфики деятельности налогоплательщика (письма Минфина России от 10.06.2011 N 03-03-07/21, от 07.02.2011 N 03-03-06/1/79, от 25.05.2010 N 03-03-06/2/101).
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ (п. 2 ст. 318 НК РФ). Иными словами, прямые расходы подлежат распределению между незавершенным производством, остатками готовой продукции на складе на конец месяца и себестоимостью реализованной (отгруженной) продукции (работ, услуг).
Как мы поняли из вопроса, амортизация производственного оборудования для целей налогообложения прибыли согласно учетной политике Организации признается прямыми расходами.
Таким образом, для целей налогового учета суммы начисленной амортизации основного производственного оборудования подлежат распределению на незавершенное производство (НЗП) и готовую продукцию.
В целях налогообложения под НЗП понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке. Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов (п. 1 ст. 319 НК РФ).
Порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции налогоплательщики определяют самостоятельно (письма Минфина России от 18.08.2020 N 03-03-07/72404, от 12.05.2017 N 03-03-06/1/28744, от 07.12.2012 N 03-03-06/1/636, от 07.02.2011 N 03-03-06/1/79). При этом механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом (письмо ФНС России от 24.02.2011 N КЕ-4-3/2952@, постановление ФАС Поволжского округа от 20.10.2009 N А12-5777/2009, постановление ФАС Уральского округа от 18.02.2008 N Ф09-392/08-С3). Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов (п. 1 ст. 319 НК РФ).
Поэтому для правильной оценки стоимости готовой продукции в учетной политике для целей налогообложения, помимо перечня прямых затрат, необходимо также закрепить порядок распределения прямых расходов (в т.ч. амортизации) между НЗП и готовой продукцией.
Отметим, что конкретных правил оценки НЗП и распределения затрат ст. 319 НК РФ не содержит. С учетом того, что в настоящее время налогоплательщик самостоятельно разрабатывает порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию, он должен учитывать принцип соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции.
Наиболее простым способом распределения прямых расходов между НЗП и готовой продукцией является распределение прямых затрат пропорционально количественным показателям. Например, речь может идти о движении материально-производственных запасов (сырья). В этом случае расходы на амортизацию производственного оборудования распределяются на остатки незавершенного производства пропорционально количеству затраченного на изготовление сырья.
Кроме того, базой для распределения амортизации может служить величина прямых (нераспределяемых) расходов. В анализируемой ситуации это, скорее всего, будет величина себестоимости изделий по прямым затратам без учета амортизации*(1).
Таким образом, Организации следует самостоятельно разработать метод распределения амортизации производственного оборудования между затратами в незавершенном производстве и себестоимостью готовой продукции и закрепить указанный порядок в учетной политике для целей налогообложения.
К сведению:
Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Амортизация в целях налогообложения прибыли;
- Энциклопедия решений. Учет себестоимости готовой продукции;
- Вопрос: Нужно ли распределять расходы на незавершенное производство и готовую продукцию в бухгалтерском и налоговом учете? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2022 г.);
- Вопрос: Организация наносит печатное изображение на парфюмерные флаконы. В связи с особенностями технологического процесса материалы списываются в состав затрат в конце месяца на основании отчета по фактическому расходу. Заработную плату и остальные прямые расходы точно привязать к конкретной продукции невозможно, так как наименований очень много, кроме того, один человек в смену может делать разную продукцию на разных станках. Как выбрать метод определения незавершенного производства с учетом специфики деятельности организации? Каков оптимальный способ списания в налоговом учете незавершенного производства? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2008 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Буланцов Михаил
Ответ прошел контроль качества
Разное
Последний день работы сотрудника 17.06.2022. Сотрудник уволился, получил расчет за 17.06.2022 - рабочий день, а вечером взял больничный лист. Так как 17.06.2022 сотрудник отработал полностью день, по табелю рабочий день. С какого дня нужно оплачивать больничный?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Пособие за счет средств ФСС выплачивается начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности и не ставится в зависимость от иных обстоятельств.
В рассматриваемом случае первый день нетрудоспособности (17.06.2022), за который работнику была выплачена зарплата, вычитается из числа трех дней, пособие за которые выплачивается за счет средств работодателя, и оплате подлежат 18 и 19 июня 2022.
Обоснование вывода:
Согласно ст. 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами. Размеры пособия по временной нетрудоспособности и условия его выплаты устанавливаются Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ).
Вместе с тем в последний рабочий день (в день увольнения) работник полностью отработал установленное ему рабочее время. Согласно части первой ст. 21 ТК РФ работник имеет право на своевременную и в полном объеме выплату заработной платы в соответствии со своей квалификацией, сложностью труда, количеством и качеством выполненной работы. Соответственно, отработанное время работодатель должен учесть в табеле учета рабочего времени (часть четвертая ст. 91 ТК РФ) и оплатить (ст. 56, ст. 129, ст. 132 ТК РФ).
На наш взгляд, в подобных ситуациях необходимо учитывать следующее.
Выплата пособия по временной нетрудоспособности производится в рамках обязательного социального страхования, направленного, в частности, на компенсацию гражданам утраченного заработка (выплат, вознаграждений) в связи с наступлением временной нетрудоспособности (п. 1 ч. 1 ст. 1.2, п. 1 ч. 2 ст. 1.3, п. 1 ч. 1 ст. 1.4 Закона N 255-ФЗ). По смыслу закона выплата за один и тот же период времени и заработной платы, и пособия по временной нетрудоспособности противоречит законодательству (смотрите также, например, апелляционное определение СК по гражданским делам Хабаровского краевого суда от 30.03.2016 по делу N 33-2279/2016, постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2012 N 17АП-14000/11, вопрос-ответ 1 и вопрос-ответ 2 с информационного портала Роструда "Онлайнинспекция.РФ).
В соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ за первые три дня временной нетрудоспособности при заболевании или травме работника пособие выплачивается за счет средств работодателя, а за остальной период начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности оплачивается за счет средств ФСС России. Тот факт, что работнику выдан листок нетрудоспособности за отработанный рабочий день, не изменяет общий порядок определения периода нетрудоспособности, который начинается с даты открытия больничного листа. Соответственно, в рассматриваемой ситуации за счет средств работодателя должны быть оплачены 18 и 19 июня 2022. Начиная с 20 июня 2022 оплата больничного должна быть произведена за счет средств ФСС.
Отметим, что в судебной практике имеется много примеров аналогичного подхода (смотрите, например, постановления АС Северо-Западного округа от 25.11.2020 N Ф07-13029/20, Четырнадцатого ААС от 08.12.2020 N 14АП-8554/20, АС Уральского округа от 15.08.2018 N Ф09-5560/18 и от 01.09.2017 N Ф09-4776/17).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Оплата больничного листа, закрытого после увольнения;
- Вопрос: Сотрудник 24.12.2015 уволился по собственному желанию. В этот день он получил расчет на банковскую карту, трудовую книжку и подписал приказ об увольнении. 24 декабря 2015 года он был на работе, но затем принес больничный лист с начальной датой 24.12.2015 с требованием оплатить его в размере 100%. Мнение специалистов органов социального страхования - нужно оплатить 60%. Организация считает, что пособие по временной нетрудоспособности нужно выплатить с 25.12.2015 в размере 100%. Права ли организация? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2016 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Миллер Оксана
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: