Мониторинг законодательства РФ за период с 11 по 17 мая 2015 г.
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Определены коэффициенты-дефляторы к ставке НДПИ при добыче угля на II квартал 2015 года
Коэффициенты-дефляторы, применяемые при расчете ставок НДПИ, на II квартал 2015 года установлены в следующих размерах:
- на антрацит - 1,109;
- на уголь коксующийся - 1,330;
- на уголь бурый - 1,040;
- на уголь, за исключением антрацита, угля коксующегося и угля бурого, - 1,181.
Коэффициенты-дефляторы ежеквартально устанавливаются по каждому виду угля с учетом изменения цен на уголь в Российской Федерации.
Ряд нормативных актов Минфина России по вопросам инвестирования средств пенсионных накоплений приведен в соответствие с действующим законодательством
Поправки коснулись правил расчета результатов инвестирования средств пенсионных накоплений (скорректирована формула определения коэффициента прироста инвестиционного портфеля), а также порядка взаимодействия управляющих компаний с Пенсионным фондом РФ (в части уплаты гарантийных взносов и осуществления отчислений в резерв по обязательному пенсионному страхованию).
Приказ Минфина России N 66н, вносящий изменения в порядок применения бюджетной классификации, вводится в действие со дня его подписания - 7 мая 2015 года
Данный приказ признан Минюстом России не нуждающимся в государственной регистрации, в связи с чем вводится в действие со дня его подписания.
Напомним, что вносимыми поправками классификация расходов бюджетов дополнена новыми целевыми статьями и направлениями расходования бюджетных средств на поддержание промышленности, сельского хозяйства, социальную сферу и др.
С формой заявления о выборе инвестиционного портфеля (управляющей компании) для формирования средств пенсионных накоплений можно ознакомиться через Единый портал госуслуг или МФЦ
Соответствующее дополнение внесено в "Порядок доведения до сведения застрахованных лиц формы заявления о выборе инвестиционного портфеля (управляющей компании) и инструкции по ее заполнению".
Помимо этого в ряд нормативных актов Минфина России внесены поправки редакционно-технического характера с целью их приведения в соответствие с законодательством о накопительной пенсии.
ФНС России напоминает о необходимости безусловного исполнения требований законодательства по привлечению к налоговой ответственности
Указано, что в случаях выявления фактов совершения умышленной неуплаты или неполной уплаты сумм налога (если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ), налогоплательщики подлежат привлечению к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ, с применением штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
Для временного использования приведена форма уведомления о признании иностранной организации налоговым агентом РФ (об отказе от данного статуса)
С 1 января 2015 года в целях исчисления налога на прибыль организаций иностранные компании, признаваемые налоговыми резидентами РФ, приравнены к российским организациям (п. 5 ст. 246 НК РФ). Порядок признания налоговым резидентом РФ определен статьей 246.2 НК РФ.
До утверждения формы уведомления в установленном порядке ФНС России рекомендует иностранным организациям применять форму уведомления, приведенную в приложении к данному письму.
Предъявить к вычету сумму акциза по авиационному керосину можно на основании реестра счетов-фактур, предусмотренного для операций с прямогонным бензином
В отношении авиационного керосина (являющегося подакцизным товаром с 1 января 2015 года) предусмотрен особый порядок исчисления и уплаты акциза, включая порядок предоставления вычета.
До утверждения формы реестра счетов-фактур, представляемого в составе документов, необходимых для получения вычета по авиационному керосину, рекомендовано использовать форму реестра, предусмотренную приложением 2 к приказу ФНС России от 10.11.2014 N ММВ-7-3/574@.
<Письмо> ФНС России от 29.04.2015 N ЕД-4-14/7498
"О приказе ФНС России"
Приказ об утверждении формы и формата представления в электронной форме уведомления об участии в иностранных организациях направлен на регистрацию в Минюст России
ФНС России информирует о разработке приказа от 24 апреля 2015 года N ММВ-7-14/177@ "Об утверждении формы и формата представления в электронной форме уведомления об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица), а также порядка заполнения формы и порядка представления в электронной форме уведомления об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица)".
Указанный приказ 27 апреля 2015 года направлен в Минюст России на государственную регистрацию, а также размещен на сайте ФНС России (http://nalog.ru/rn77/related_activities/accounting/uved_inostr/).
<Письмо> ФНС России от 20.04.2015 N БС-4-11/6660
"О налоге на доходы физических лиц"
Разъясняется порядок обложения налогом на доходы физических лиц суточных, выплачиваемых при направлении работников в заграничные командировки
Сообщается, в частности, что пунктом 5 статьи 210 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что доходы (расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).
Определение дохода, подлежащего налогообложению, с учетом положений пункта 3 статьи 217 НК РФ производится организацией - налоговым агентом в момент утверждения авансового отчета работника.
Таким образом, при определении налоговым агентом налоговой базы по выплаченным в иностранной валюте суточным суммы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Банка России, действующему на дату утверждения авансового отчета.
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
12.05.2015 В Перми за дачу взятки налоговику будут судить руководителя зарубежной фирмы
При передаче денег он был задержан с поличным
В Перми за дачу взятки налоговику будут судить директора отделения зарубежной компании, которая занимается строительством. Уголовное дело возбуждено по п. «б» ч.4 ст. 291 Уголовного кодекса России (дача взятки в крупном размере за совершение заведомо незаконных действий (бездействие), пишет РБК.
По версии следствия, 6 марта этого года предприниматель передал взятку налоговому инспектору в размере 500 тыс. руб. Эти деньги предназначались за услугу по выполнению заведомо незаконных действий по уменьшению суммы доначисленного налога по результатам проведенной выездной проверки.
После передачи взятки бизнесмен был задержан с поличным. Обвиняемому на время расследования уголовного дела суд избрал меру пресечения в виде заключения под стражу. Уголовное дело направлено в суд для рассмотрения по существу.
Источник: Российский налоговый портал
12.05.2015 Совмещение патента и УСН: как определить среднесписочную численность работников?
Продолжительность налогового периода, за который определяется ограничение в виде ССЧ для патентной системы и для УСН, может быть разной
Финансовое ведомство рассмотрело вопрос определения ограничения в виде средней численности работников ИП, совмещающим ПСН и УСН. Как напомнил Минфин России, предприниматель имеет возможность одновременно применять два налоговых режима: патент и упрощенную систему. Но для этого необходимо соблюдение определенного количества работников. Как правильно рассчитать ССЧ работников?
Первое: налогоплательщик, совмещающий указанные налоговые режимы, должен вести раздельный учет средней численности работников как в целях применения патентной системы налогообложения, так и в целях применения УСН.
Второе: ИП, совмещающий патентную систему и УСН, вправе иметь наемных работников, средняя численность которых не превышает за налоговый период 100 человек, при условии, что средняя численность привлекаемых наемных работников, занятых в предпринимательской деятельности, облагаемой в соответствии с патентной системой налогообложения, за налоговый период не превышает 15 человек.
Вместе с тем обращаем внимание, что независимо от количества выданных ИП патентов общая средняя численность привлекаемых наемных работников по всем видам деятельности, облагаемым в рамках патентной системы, не должна превышать за налоговый период 15 человек.
Письмо Минфина России от 20.03.2015 г. № 03-11-11/15437
Источник: Российский налоговый портал
12.05.2015 Безработных россиян заставят платить страховые взносы
У властей вызывает беспокойство большое число россиян, формально не работающих, но при этом имеющих какие-то доходы
Российские власти намерены обязать безработных уплачивать страховые взносы. В Госдуме при этом предлагают лишить неработающих страховки от государства.
Обсуждение того, как собрать социальные платежи с неработающих граждан, вошло в активную стадию, однако так быстро проблему не решить, заявил высокопоставленный источник в социальном блоке правительства, пишет РБК. «Самое простое было бы сказать: вот вы трудоспособны, не платили — помощь не получаете. Но так нельзя, человек оспорит это решение, потому что право (на бесплатную медицинскую помощь) записано в Конституции», — заявил он.
Поэтому, по его словам, механизм в данный момент обсуждается с Конституционным судом России. Чиновник подчеркнул, что речь не идет о таких категориях, как женщины в декретном отпуске.
Чиновник Минфина отмечает, что главное беспокойство у властей вызывает большая численность людей, формально не работающих, но при этом имеющих какие-то доходы. Это могут быть те, кто заняты в «сером» секторе, либо, к примеру, россияне, которые сдают в аренду недвижимость. «Мы говорим, что если человек имеет какой-то доход, то он должен платить страховой взнос во все фонды», — сказал он, сообщив, что данную инициативу Минфин обсуждает с Минтрудом и оба министерства сходятся во мнении.
Источник: Российский налоговый портал
12.05.2015 Камеральная проверка декларации по НДС может быть проведена в сокращенные сроки
Если инспектор не выявил ошибок в ходе проверки декларации, решение о возмещении налога может быть принято в течение семи дней
Минфин России рассказал о возможности проведения камеральной проверки декларации по НДС, в которой заявлены суммы к возмещению, в сокращенный срок.
В случае, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения, налоговый орган в течение семи дней после окончания проверки обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм налога.
Таким образом, проведение камеральной проверки, в том числе декларации по НДС, в которой заявлены суммы этого налога к возмещению, до истечения трех месяцев с момента представления в налоговые органы декларации нормам НК РФ не противоречит.
Письмо Минфина России от 19.03.2015 г. № 03-07-15/14753
Источник: Российский налоговый портал
12.05.2015 Штраф за неуплату налогов хотят привязать к ключевой ставке ЦБ
Соответствующий законопроект внесен в Госдуму
Размеры пеней и штрафов за уклонение от уплаты налогов могут быть законодательно привязаны к ключевой ставке ЦБ РФ, а не к ставке рефинансирования, как в данный момент. Соответствующий проект закона поступил в Госдуму, пишет ИА REGNUM.
Ключевая ставка Центробанка России составляет с 30 апреля 2015 года 12,5%, уровень ставки рефинансирования не менялся уже 3 года и составляет 8,25%. «В последнее время, в связи с ростом ключевой ставки Центрального Банка РФ, значительно повысилась стоимость кредитных ресурсов. Это привело к тому, что налогоплательщикам стало дешевле несвоевременно уплачивать налоговые платежи в бюджеты всех уровней, чем привлекать кредитные ресурсы», — заявил автор документа Ильдар Гильмутдинов из «Единой России».
По его словам, задолженность по уплате пеней и налоговых санкций выросла с 325,9 млрд руб. (на 1 октября 2014 г.) до 347,5 млрд руб. (на 1 марта 2015 г.), в частности урегулированная задолженность повысилась с 137,1 млрд руб. до 141,6 млрд руб. Согласно законопроекту, процентная ставка пени за уклонение от уплаты налогов должна быть равной 1/300 действующей в это время ключевой ставки Банка России.
Кроме того, Гильмутдинов предложил ужесточить другие положения налогового законодательства: сегодня при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа за неуплату налогов подлежит снижению не менее, чем вдвое. Он предлагает изменить эту норму и уменьшить сумму штрафа не более, чем в два раза.
«Принятие представленного законопроекта позволит повысить ответственность налогоплательщиков за своевременную уплату налогов в бюджет, а также будет способствовать увеличению бюджетов всех уровней», — считает депутат.
Источник: Российский налоговый портал
12.05.2015 Половину земельного налога предложили передать поселениям
Это поспособствует укреплению финансовой базы сельских поселений
50% доходов от продажи либо от аренды земельных участков, которые расположены в границах сельских поселений, будут направляться в бюджеты этих сельских поселений. Соответствующий законопроект в Бюджетный кодекс России поступил в Госдуму.
Согласно документу, речь идет о таких участках, государственная собственность на которые не разграничена. В данный момент доходы от продажи или аренды этих участков полностью зачисляются в бюджеты муниципальных районов, пишет ИА REGNUM.
«Сегодня самая многочисленная категория муниципальных образований — сельские поселения — имеет самый низкий объем налоговых и неналоговых доходов. Как следствие, они не обеспечены финансовыми возможностями для исполнения своих полномочий», — отметили создатели проекта. По их словам, реализация данных мер будет способствовать укреплению финансовой базы сельских поселений.
Источник: Российский налоговый портал
12.05.2015 Как учесть расходы на рекламный видеоролик?
По аудиовизуальным произведениям налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования
Организация заказала создание рекламного видеоролика. Как правильно в налоговом учете отразить затраты?
Минфин России объяснил, что расходы на подготовку ролика следует списывать путем начисления амортизации. В налоговом учете рекламный видеоролик, исключительные права на который принадлежат налогоплательщику, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. признается амортизируемым имуществом согласно п. 1 ст. 256 НК РФ.
По аудиовизуальным произведениям налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет.
Таким образом, если имущество, объекты интеллектуальной собственности относятся к амортизируемому имуществу, то организация относит к расходам на рекламу амортизационные отчисления.
Письмо Минфина России от 23.03.2015 г. № 03-03-06/1/15750
Источник: Российский налоговый портал
12.05.2015 Расходы на покупку средств индивидуальной защиты можно учесть в составе затрат
Расходы на оборону относятся к «прочим»
Расходы, связанные с приобретением материально-технических ресурсов, используемых в качестве запаса, создаваемого в целях гражданской обороны, для своих работников в целях подготовки и проведения мероприятий по гражданской обороне компания вправе учесть в составе затрат.
Как объяснил Минфин РФ, такие расходы учитываются в момент передачи средств индивидуальной защиты в производство, т.е. размещения их не на складе, а в специально отведенных местах доступных для работников.
Напомним, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на гражданскую оборону (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Письмо Минфина России от 23.03.2015 г. № 03-03-06/1/15769
Источник: Российский налоговый портал
12.05.2015 Глобальная лицензия в интернете будет неэффективной
Так решили эксперты открытого правительства
Рабочая группа Экспертного совета при правительстве обсудила вопрос о глобальной лицензии и вынесла отрицательное заключение. Официально заключение группы еще не обнародовано. Обычно решения профильных рабочих групп ложатся в основу заключений открытого правительства, пишет газета «Ведомости».
Группа решила, что внедрение авторского сбора потребует установки у операторов большого количества оборудования, расходы на которое могут составить 20 млрд руб., а его окупаемость составит свыше 10 лет. Кроме того, по мнению экспертов, на рынке нет всего необходимого для этих целей оборудования.
Однако даже после внедрения системы она не сможет обеспечить необходимый учет трафика, поскольку его значительная часть передается по сети в зашифрованном виде.
Также инициатива Российского союза правообладателей предполагает наложение расходов на всех граждан РФ. Заплатят даже те, кто не скачивает пиратский контент, отмечается в заключении группы.
Ранее источник в РСП сообщал, что на создание системы контроля трафика уйдет не более $80 млн, а учитывать шифрованный трафик технически вполне реально.
Источник: Российский налоговый портал
13.05.2015 В Москве снижен на 75% налог на имущество для владельцев ряда зданий
Этой льготой смогут воспользоваться порядка 200 объектов недвижимости
Московская городская дума приняла в окончательной редакции законопроект о предоставлении преференции по уплате налога на имущество владельцам зданий, менее 20% общей площади которых используется для размещения офисов или торговых помещений, а также предприятий общественного питания и бытового обслуживания.
По действие этой льготы попадут, в частности, склады, часть которых используется как торговые, или производственные цеха, или используется под аренду кафе или ресторанов. Всего этой льготой смогут воспользоваться порядка 200 объектов недвижимости.
В соответствии с поправкой налог на имущество владельцы таких объектов будут уплачивать в размере 25% от налога, который исчислен от кадастровой стоимости. Это более чем в семь раз ниже действующего налогового обложения от балансовой стоимости, пишет РБК.
Источник: Российский налоговый портал
13.05.2015 Премьер поручил повысить налоговые вычеты для семей с детьми-инвалидами
Сейчас стандартный налоговый вычет составляет 3 тыс. руб. на каждого ребенка-инвалида до 18 лет
Премьер-министр России Дмитрий Медведев к 20 июля поручил Минфину, Минтруду, Минобрнауки и Минэкономразвития проработать вопрос о повышении налоговых вычетов для семей, которые воспитывают детей-инвалидов, пишет Росбалт.
«Проработать вопрос об увеличении стандартных налоговых вычетов для семей, воспитывающих детей-инвалидов. О результатах доложить в правительство РФ до 20 июля 2015 года», — говорится в списке поручений по итогам обсуждения в Госдуме отчета о результатах деятельности кабинета в 2014 г.
Сейчас родителям детей-инвалидов положен стандартный налоговый вычет в размере 3 тыс. руб. на каждого ребенка-инвалида до 18 лет.
Источник: Российский налоговый портал
13.05.2015 Как правильно платить страховые взносы для ИП, у которого есть наемные работники?
За себя ИП оплачивает страховые взносы в фиксированном размере
Предприниматель, у которого есть наемные работники, оплачивает страховые взносы в порядке, установленном федеральным законом № 212-ФЗ от 24.07.2009 г. Об этом рассказала Раиса Цветкова (заместитель начальника отдела по ведению бухгалтерского и налогового учета аудиторско-консалтинговой группы «Уральский союз») на прошедшей онлайн-конференции, которая состоялась 28 апреля 2015 годана Российском налоговом портале.
За себя ИП оплачивает страховые взносы в фиксированном размере. В 2015 г. обязательное пенсионное страхование (ОПС) – 18 610,80 руб.; обязательное медицинское страхование (ОМС) – 3 650,58 руб. До 01.04.2016г. необходимо оплатить страховые взносы с сумм дохода, превышающего 300 тыс. руб. в размере 1% с суммы превышения.
За наемных работников ИП уплачивает страховые взносы как работодатель. В общем порядке определены следующие тарифы:
– ОПС – 22%. Предельная величина дохода на каждого сотрудника для начисления страховых взносов на ОПС определена в 2015г. 711 тыс. руб. Доход свыше 711 тыс. руб. облагается по ставке 10%.
– ОМС – 5,1%
– ОСС (обязательное социальное страхование) – 2,9%. Предельная величина дохода на каждого сотрудника для начисления страховых взносов на ОСС определена в 2015г. 670 тыс. руб. Доход свыше 670 тыс. руб. не облагается страховым взносом.
Сумма единого налога УСН (авансовых платежей по налогу) может быть уменьшена на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) страховых взносов не более чем на 50 процентов. Основание пункт 3.1 статьи 346.21 НК РФ.
Источник: Российский налоговый портал
13.05.2015 Имущественный вычет у налогового агента: особенности получения
Для возврата НДФЛ налоговый агент должен быть работодателем
Можно ли получить имущественный вычет по НДФЛ (покупка квартиры, например) у налогового агента, но который не является работодателем?
Нет, такой вычет не предусмотрен положениями НК РФ, отметил Минфин России. Статьей 220 НК РФ установлено право гражданина на получение имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, в налоговом органе либо у налогового агента, являющегося работодателем налогоплательщика.
Возможность предоставления налогоплательщику имущественного вычета налоговым агентом, не являющимся работодателем, не предусмотрена.
Письмо Минфина России от 11.03.2015 г. № 03-04-05/12835
Источник: Российский налоговый портал
13.05.2015 Минфину поручено сохранить нулевой НДС для авиаперелетов в Крым
Соответствующее распоряжение министерству дал премьер-министр Дмитрий Медведев
Глава российского правительства Дмитрий Медведев поручил Министерству финансов до 1 июня 2015 г. принять необходимые меры для сохранения нулевой ставки НДС на внутренние перелеты в Крым. Соответствующее распоряжение дано по результатам обсуждения в Госдуме отчета правительства о результатах деятельности в 2014 г., сообщает РБК.
«Минфину (А.Г. Силуанову) принять необходимые меры по сохранению налоговой ставки 0% по налогу на добавленную стоимость при реализации услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен на территории Республики Крым или на территории города федерального значения Севастополя», — отмечается в документе.
Источник: Российский налоговый портал
13.05.2015 На Дальнем Востоке будет создан фонд для финансирования проектов в регионе
Данная структура будет наполняться за счет налогов (кроме НДС) инвесторов
Для инвестиций в Дальний Восток предлагается создать региональный аналог Фонда национального благосостояния — Дальневосточный фонд, сообщает газета «Коммерсантъ».
По замыслу Минвостокразвития, эта структура должна наполняться за счет налогов (кроме НДС) инвесторов, которые работают в регионе, в частности, резидентов территорий опережающего социально-экономического развития.
Денежными средствами Дальневосточного фонда предлагается финансировать АО «Фонд развития Дальнего Востока и Байкальского региона», занимающееся в данный момент инфраструктурными проектами в регионе.
Источник: Российский налоговый портал
14.05.2015 Депутаты приняли проект закона об амнистии капиталов
Документ был одобрен в первом чтении Госдумы
Государственная дума России приняла в первом чтении проект законаоб амнистии капиталов, пишет РБК со ссылкой на Интерфакс. Напомним, что в конце апреля законопроект поддержал Комитет по бюджету и налогам.
Ранее комитет предложил расширить период амнистии капитала. Инициатива депутатов заключается в том, чтобы под амнистию попали активы, которые были получены до 1 января 2015 г., а не до 1 января 2014 г.
Председатель комитета Андрей Макаров предложил вернуть изначально предложенный срок: на стадии обсуждения предполагалось, что под амнистию подпадут сделки и имущество, зарегистрированное до 1 января 2015 г., а спецдекларации должны быть поданы до 30 июня 2016 г.
Источник: Российский налоговый портал
14.05.2015 В этом году граждане открыли почти 21 тыс. инвестиционных счетов с налоговыми льготами
Эти счета были созданы, чтобы заинтересовать россиян инвестициями в фондовый рынок
По информации Московской биржи, с января по май 2015 г. россияне открыли 20 855 индивидуальных инвестиционных счетов (ИИС), которые дают право инвесторам на налоговые преференции. Стоит отметить, что это довольно много, если брать во внимание, что из всех 1,2 млн брокерских счетов активных всего порядка 82 тысяч, передает РБК.
Более всего индивидуальных счетов открыли клиенты БД «Открытие» (6577 счетов), Сбербанка РФ (6166), «Финама» (3872), БКС (1845), «Атона» (1797). При этом на многих из них пока нет денежных средств. «Клиенты ждут подходящего момента для входа в рынок, благо условия программы это позволяют», — отметил глава финансового консультирования ИК «Атон» Андрей Ревенко.
ИИС были созданы, чтобы заинтересовать россиян инвестициями в фондовый рынок. Каждый год на данные счета можно вносить максимум 400 тысяч рублей и выбирать тип налогового вычета — либо освобождение от уплаты подоходного налога, либо вычет 13% от внесенных средств — максимум 52 тысяч рублей.
Источник: Российский налоговый портал
14.05.2015 Депутаты Петербурга предложили не облагать студенческую матпомощь НДФЛ
Соответствующее обращение они хотят направить в Госдуму
Материальная помощь, которая выплачивается студентам из стипендиального фонда, должна быть освобождена от НДФЛ. С таким предложением по просьбе Российского студсоюза выступила группа петербургских депутатов из разных фракций, сообщает Росбалт.
«Сегодня российская экономика переживает не лучшие времена. Усложнение экономической ситуации в первую очередь бьет по социально незащищенным группам населения, к которым относятся и студенты. Одной из мер поддержки обучающихся являются выплаты материальной помощи. К сожалению, такие выплаты в силу статьи 217 Налогового кодекса РФ подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. С целью совершенствования мер поддержки российского студенчества материальная помощь, выплачиваемая из стипендиального фонда, должна быть освобождена от налога», — говорится в проекте обращения в Госдуму.
Кроме того, петербургские парламентарии напомнили, что еще 26 февраля 2011 г. президент России Владимир Путин поручил Минфину подготовить предложения по освобождению данных выплат от налогообложения. Но этот вопрос пока еще остается нерешенным.
Источник: Российский налоговый портал
14.05.2015 Предприниматель подозревается в сокрытии от ФНС 3,8 млн руб.
Возбуждено уголовное дело
В Ленобласти возбуждено уголовное дело в отношении гендиректора ООО «СпецСтрой», который подозревается в сокрытии от налоговиков крупной суммы денег, пишет Росбалт.
Следствие считает, что за компанией подозреваемого числилась налоговая задолженность в размере свыше 1,7 млн руб. Для того, чтобы избежать взыскания денежных средств для погашения задолженности, предприниматель открыл еще один счет, на который контрагенты перечислили 3,8 млн руб. В итоге долг не был погашен.
В отношении бизнесмена возбуждено уголовное дело по ст. 199.2 Уголовного кодекса России (сокрытие денежных средств, за счет которых должно производиться взыскание налогов). Ведется следствие.
Источник: Российский налоговый портал
14.05.2015 За год число обращений к сервису «Решения по жалобам» выросло в четыре раза
Пользователи онлайн-сервиса ФНС могут оценить налоговые риски и скорректировать свои налоговые обязательства
40 тысяч обращений к интерактивному сервису Федеральной налоговой службы России «Решения по жалобам» зарегистрировано за первый квартал этого года, что почти в четыре раза больше, чем за аналогичный период 2014 г., сообщает пресс-служба ФНС.
Данный сервис предоставляет налогоплательщикам возможность ознакомиться со значимыми решениями, которые содержат правовую позицию вышестоящих налоговых органов, по многим важным вопросам налогообложения. Данные сведения могут быть учтены налогоплательщиками в своей деятельности при налоговом планировании и оценке предпринимательских рисков.
Смотря на опыт рассмотрения жалоб налогоплательщиков, пользователи онлайн-сервиса могут оценить налоговые риски и скорректировать свои налоговые обязательства еще до подачи декларации, что поможет им избежать разбирательств с налоговиками в будущем. Изучение правовой позиции вышестоящих налоговых органов также поможет оценить перспективность обращения с жалобой.
В этом сервисе также размещаются решения, которые касаются вопросов применения положений закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».
Источник: Российский налоговый портал
14.05.2015 У производителей электроэнергии забирают налоговые льготы
Компании пожаловались в ФНС и Минэнерго
Газета «Коммерсантъ» сообщила, что производители электроэнергии с прошлого года сталкиваются с тем, что налоговики и суды неожиданно стали отказывать им в применении льготных ставок налога на имущество организаций.
Эти преференции предусмотрены Налоговым кодексом для различных инфраструктурных объектов, в частности для электро- и теплосетей, но в налоговой службе теперь уверены, что на данные льготы имеют право только профильные сетевые компании.
Руководители «Интер РАО», «РусГидро», Волжской ТГК и ТГК-2 уже пожаловались на проблему в ФНС и Минэнерго. Стоит отметить, что дополнительные начисления, по расчетам компаний, могут составить от десятков миллионов до миллиардов рублей.
Источник: Российский налоговый портал
14.05.2015 Предприятие челябинского депутата подозревается в неуплате налогов на 67 млн рублей
Руководство организации включало в налоговые декларации ложные данные
Основное предприятие холдинга «Увелка» ЗАО «Комбинат хлебопродуктов “Злак”», которое входит в группу компаний депутата челябинского заксобрания Валерия Филиппова, уличили в уклонении от уплаты налогов в размере свыше 67 млн рублей, сообщает газета «Коммерсантъ».
Следствие считает, что предприятие с 1 октября 2009 по 30 июня 2012 гг. включало в налоговые декларации ложную информацию. По этому факту и было возбуждено уголовное дело по ч. 2 ст. 199 Уголовного кодекса России («Уклонение от уплаты налогов»).
Источник: Российский налоговый портал
14.05.2015 Приостановление деятельности предпринимателя не освобождает его от обязанности платить ЕНВД
Снятие с учета налогоплательщика ЕНВД при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, осуществляется на основании заявления
Индивидуальный предприниматель, который применяет ЕНВД, приостановил деятельность. Обязан ли он платить единый налог за то время, за те месяцы, когда он не работал?
Как ответил Минфин России, обязан. Факт временного приостановления хозяйствующим субъектом (налогоплательщиком ЕНВД) своей деятельности не освобождает его от выполнения возложенных на него обязанностей по уплате данного налога. ИП может сняться с учета в налоговом органе и только тогда он не будет платить налог.
А вот до снятия с учета в качестве налогоплательщика сумма единого налога исчисляется по соответствующему виду предпринимательской деятельности исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц.
Письмо Минфина России от 29.04.2015 г. № 03-11-11/24875
Источник: Российский налоговый портал
14.05.2015 Нарушение срока сдачи декларации приведет к блокировке расчетного счета
Приостановление расходных операций по счету налогоплательщика не может препятствовать исполнению судебных решений, вступивших в законную силу
Минфин России рассмотрел вопрос приостановления операций по счету налогоплательщика по причине непредставления им налоговой декларации. Следует помнить, что приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.
Как рассказало финансовое ведомство, приостановление операций по счету по причине непредставления им декларации определяется судами как мера не обеспечительного, а организационного характера. Суды приходят к выводу, что приостановление расходных операций по счету налогоплательщика только по причине непредставления им налоговой декларации, при отсутствии документально подтвержденной задолженности перед бюджетом, не может препятствовать исполнению судебных решений, вступивших в законную силу.
Письмо Минфина России от 29.04.2015 г. № 03-02-07/1/24819
Источник: Российский налоговый портал
15.05.2015 Льготные ставки налогов для ИП: разъяснения Минфина
Законодательство, направленное на поддержку малого предпринимательства, постоянно совершенствуется
Как рассказал Минфин России, Федеральным законом от 29.12.2014 г. № 477-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» субъектам Российской Федерации предоставлено право устанавливать в течение 2015 – 2021 годов на соответствующей территории:
– налоговую ставку в размере 0% для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в производственной, социальной и научной сферах и применяющих УСН или патент (льготная ставка может применяться в течение двух налоговых периодов со дня регистрации ИП);
– конкретные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться льготная ставка налога;
– ограничения на применение указанной льготы в виде предельного размера доходов, средней численности работников и иных показателей.
Но следует помнить, что в случае нарушения налогоплательщиком указанных условий он утрачивает право на применение нулевой ставки налога. После утраты права на льготу ИП обязан будет исчислить и уплатить в бюджет налоги по упрощенной или патентной системе налогообложения.
Письмо Минфина России от 29.04.2015 г. № 03-11-11/24670
Источник: Российский налоговый портал
15.05.2015 Российские власти против введения туристического сбора
Правительство подготовило отрицательное заключение на законопроект о введении туристического сбора
В российском правительстве не собираются поддерживать инициативу о введении туристического сбора. Ни одно из заинтересованных ведомств не поддержало внесенный сенаторами соответствующий проект закона. Чиновники решили, что введение данного сбора является нежелательным, пишет газета «Известия».
В проекте заключения правительства на этот законопроект говорится, что из-за него отдых на российских курортах станет дороже. Это может стать преградой для развития российского туризма. Также в правительстве считают, что система взимания сбора потребует куда больших финансовых и трудовых расходов, нежели поступления от данного сбора. По мнению авторов документа, все эти объяснения «высосаны из пальца».
Напомним, что в октябре 2014 г. сенаторы Евгений Бушмин, Владимир Петров и Сергей Рябухин подготовили проект закона о введении туристского сбора в России, взимаемого с физлиц, включая иностранцев, которые прибывают в туристическую местность. Законопроект вводил бы в НК РФ новую главу. Согласно документу, решение о введении и размере сбора принималось бы на региональном уровне.
Источник: Российский налоговый портал
15.05.2015 В Москве предприниматели просят отметить поправки в закон «Об оценочной деятельности»
Они могут привести к значительному повышению налогового бремени на компании
Московские предприниматели обратились к главе Госдумы России Сергею Нарышкину с просьбой не вносить изменения в закон «Об оценочной деятельности», которые легализуют результаты кадастровой оценки объектов недвижимости, принятые некоторыми регионами РФ в прошлом году, пишет ИА REGNUM.
Новые поправки установят, что норма не будет действовать в случае, если договор с оценочной компанией был заключен до дня вступления в силу изменений в соответствующий закон.
По мнению столичного предпринимательского сообщества, утвержденные в минувшем году результаты кадастровой оценки часто бывают выше предыдущих результатов, в итоге принятие предлагаемых поправок приведет к существенному повышению налогового бремени на компании.
Источник: Российский налоговый портал
15.05.2015 Минфин хочет ввести мораторий на повышение налогов для ряда инвестпроектов
При этом чиновники обсуждают снижение общей ставки налога на прибыль для них до 7%
Министерство финансов России предлагает мораторий на увеличение налоговых ставок для участников специальных инвестиционных контрактов. Также Минпромторг и Минфин обсуждают возможность создания списка инвестиционных проектов, для которых региональная часть налога на прибыль будет уменьшена с 18% до 5%. В случае принятия поправок общая ставка для включенных в список инвестпроектов может быть уменьшена до 7%.
Критерии включения компаний в данный список пока не известны. Напомним, что обнулить федеральную часть налога на прибыль, снизить региональную часть налога до 5% и установить нулевую ставку по налогу на имущество глава Минпромторга Денис Мантуров предлагал еще весной 2013 г. Однако тогда Минфин был против, передает газета «Ведомости».
Источник: Российский налоговый портал
15.05.2015 В обанкротившихся банках «зависло» налоговых платежей на 5,1 млрд рублей
В 2014 г. сумма «зависших» платежей составила 3,3 млрд руб., в то время как в 2013 г. она составляла 600 млн руб.
Масштабная расчистка банковского сектора от недобросовестных банков привела к тому, что на счетах ликвидируемых организаций «зависла» рекордная за последние годы сумма налогов. Данные средства клиенты переводили в казну, но банк не успел или не смог до отзыва лицензии выполнить их поручение, сообщает газета «Известия».
В 2014 г. Федеральная налоговая служба списала 3,3 млрд руб., в то время как в 2013 г. сумма списанных безнадежно «зависших» налогов составила всего 600 млн руб. Всего же за два последних года на счетах проблемных банков «зависло» 5,1 млрд руб. бюджетных средств.
Источник: Российский налоговый портал
15.05.2015 В какой стране лучше всего зарегистрировать иностранную компанию?
Если надо зарегистрировать компанию в холдинговой юрисдикции, чаще выбирают Кипр
14 мая 2015 года Российский налоговый портал провел онлайн-конференцию, которая была посвящена вопросам регистрации зарубежной компании.
Среди вопросов, заданных посетителями портала, был следующий: в каких странах чаще всего регистрируются иностранные компании? От чего зависит выбор страны?
Как объяснил Михаил Соболев (ведущий налоговый консультант на рынке СНГ, партнер Consulco Group), если смотреть на неофициальную статистику, то, если надо зарегистрировать компанию в безналоговой офшорной юрисдикции, чаще выбирают Британские Виргинские Острова.
Причины этого:
– красивое название юрисдикции (многие клиенты до сих пор руководствуются эмоциями и примером своих друзей).
– наиболее «престижная» юрисдикция из офшорных.
– универсальное законодательство для ведения международного бизнеса.
– политическая и экономическая стабильность.
В холдинговой юрисдикции, чаще выбирают Кипр. Причины этого:
– универсальное законодательство для ведения международного бизнеса.
– низкая базовая ставка налога на прибыль.
– наличие множества соглашений об избежании двойного налогообложения и простые правила их применения.
– отсутствие налогов у источника при выплатах любых доходов в любую страну с Кипра.
– возможность довольно легко и недорого создать реальный офис.
– несложные процедуры получения разрешения на работу и жительство / гражданства для инвесторов.
– низкая стоимость регистрации и обслуживания.
Источник: Российский налоговый портал
15.05.2015 В Оренбурге руководство компании подозревается в неуплате 20 млн руб. налогов
Возбуждено уголовное дело
В Оренбургской области возбуждено уголовное дело в отношении директора и бухгалтера ООО «НПП «Ресурс Сервис», а также директора ООО «Стройсинтез», которые подозреваются в совершении преступления, предусмотренного ч. 2 ст. 199 Уголовного кодекса России «Уклонение от уплаты налогов в особо крупном размере», пишет ИА REGNUM.
Следствие считает, что в 2011-2013 гг. в Оренбурге подозреваемые использовали компании-однодневки и изготавливали фиктивные хозяйственные бухгалтерские документы. В налоговую декларацию осознанно вносилась ложная информация. В итоге организация уклонилось от уплаты НДС в размере более 20 млн руб.
Источник: Российский налоговый портал
15.05.2015 Пять тысяч предпринимателей воспользовались онлайн-сервисом ФНС
Сервис работает меньше двух месяцев в режиме опытной эксплуатации в 20 регионах России
«Представители малого и среднего бизнеса проявляют активный интерес к новому сервису «Личный кабинет налогоплательщика — индивидуального предпринимателя» и положительно оценивают новый продукт ФНС России», — заявил Президент «Опоры России» Сергей Борисов на заседании Общественного Совета при Федеральной налоговой службы РФ.
В ходе заседания замглавы ФНС Светлана Бондарчук представила членам Общественного совета новый информационный сервис «Личный кабинет налогоплательщика индивидуального предпринимателя», сообщает пресс-служба ФНС. По ее словам, данный сервис действует меньше двух месяцев в режиме опытной эксплуатации в 20 регионах России и за это время к нему подключились пять тысяч предпринимателей.
«Представители общественности наблюдают за внедрением сервиса, изучают мнения предпринимателей и готовы вносить свои предложения по его совершенствованию в ФНС России, — заявил Сергей Борисов, — Одно из таких пожеланий — популяризация сервиса в регионах и проведение обучающих семинаров для начинающих бизнесменов».
Источник: Российский налоговый портал
15.05.2015 Ранее уплаченную госпошлину можно вернуть
О возврате госпошлины, уплаченной за предоставление лицензии на розничную продажу алкогольной продукции рассказал Минфин
Компания оплатила госпошлину для получения лицензии для розничной торговли алкогольной продукцией. Но от уполномоченного органа постувил отказ в выдаче лицензии. Имеет ли право предприятие вернуть свои денежные средства? Если можно вернуть ранее уплаченную пошлину, то как правильно это сделать?
Как объяснил Минфин РФ, в случае отказа уполномоченного органа соискателю лицензии на розничную продажу алкогольной продукции в ее предоставлении, либо отзыва соискателем лицензии заявления о ее предоставлении, возврат госпошлины не производится. Вернуть пошлину можно только в том случае, если она была перечислена в размере большем, чем необходимо. Основание: подп. 1 п. 1 ст. 333.40 гл. 25.3 НК РФ.
Письмо Минфина России от 29.04.2015 г. № 03-05-06-03/24891
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Налог на прибыль
Можно ли учесть расходы на уплату компенсационной стоимости рабочих мест для инвалидов и молодежи в 2015 году (г. Москва) для целей налогообложения прибыли и какие проводки для этого используют?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
По мнению Минфина России, расходы на уплату компенсационной стоимости рабочих мест для инвалидов и молодежи в 2015 году не учитываются при налогообложении прибыли.
В бухгалтерском учете осуществление указанных расходов отражается с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, удовлетворяющие предусмотренным ст. 252 НК РФ критериям.
Закон РФ от 19.04.91 N 1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации" (далее - Закон N 1032-1) определяет правовые, экономические и организационные основы государственной политики содействия занятости населения, в том числе гарантии государства по реализации конституционных прав граждан РФ на труд и социальную защиту от безработицы.
Согласно части 1 ст. 2 Закона города Москвы от 22.12.2004 N 90 "О квотировании рабочих мест" (далее - Закон N 90) квотирование рабочих мест осуществляется для инвалидов, признанных таковыми федеральными учреждениями медико-социальной экспертизы, в порядке и на условиях, установленных Правительством РФ, и молодежи следующих категорий: несовершеннолетние в возрасте от 14 до 18 лет, лица из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, в возрасте до 23 лет, выпускники учреждений начального и среднего профессионального образования в возрасте от 18 до 24 лет, высшего профессионального образования в возрасте от 21 года до 26 лет, ищущие работу впервые.
В силу части 3 ст. 2 Закона N 90 выполнением квоты для приема на работу (далее - квота) считается:
1) в отношении инвалидов - трудоустройство работодателем инвалидов, имеющих рекомендации к труду, подтвержденное заключением трудового договора, действие которого в текущем месяце составило не менее 15 дней;
2) в отношении категорий молодежи, указанных в части 1 ст. 2, - трудоустройство работодателем молодежи, подтвержденное заключением трудового договора, действие которого в текущем месяце составило не менее 15 дней, либо уплата ежемесячно в бюджет города Москвы компенсационной стоимости квотируемого рабочего места в размере прожиточного минимума для трудоспособного населения, определенного в городе Москве на день ее уплаты в порядке, установленном нормативными правовыми актами города Москвы.
Итак, в случае невыполнения установленной квоты для приема на работу молодежи работодатели ежемесячно с 1 до 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который производится уплата, перечисляют в бюджет города Москвы компенсационную стоимость квотируемого рабочего места в размере прожиточного минимума для трудоспособного населения, определенного в городе Москве на день ее уплаты (п. 2.8 Положения о квотировании рабочих мест в городе Москве, утвержденного постановлением Правительства Москвы от 04.08.2009 N 742-ПП).
Заметим, Законом г. Москвы от 08.04.2009 N 4 в Закон N 90 были внесены изменения, вступившие в силу с 2009 года, которые исключили из Закона N 90 условие о возможности замены квоты уплатой ежемесячно компенсационной стоимости квотируемого рабочего места за каждого нетрудоустроенного инвалида (смотрите также определениеВерховного Суда РФ от 10.08.2005 N 5-Г05-45).
То есть инвалидов работодатель должен принимать на работу в счет установленной квоты, а за молодежь может уплачивать в бюджет города Москвы компенсационную стоимость квотируемого рабочего места в размере прожиточного минимума для трудоспособного населения.
Отметим, что гл. 25 НК РФ не содержит специальных норм, которые бы позволяли учесть расходы, связанные с уплатой компенсационной стоимости квотируемого рабочего места. Но в то же время перечень как внереализационных, так и прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, является открытым и позволяет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на иные экономически обоснованные расходы (пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Налоговые и финансовые органы в отношении расходов, связанных с уплатой в бюджет г. Москвы (в целевой бюджетный фонд) компенсационных выплат стоимости квотируемого рабочего места для приема на работу как молодежи, определенной частью 1 ст. 2 Закона N 90, так и в отношении инвалидов (предусмотренных ранее), придерживаются позиции, что такие расходы в целях налогообложения прибыли не учитываются (письма ФНС России от 22.06.2010 N ШС-37-3/4638@ (данное письмо согласовано с Минфином России), УФНС России по г. Москве от 22.03.2011 N 16-15/026835@, от 05.05.2010 N 16-15/047216@, от 02.10.2009 N 16-15/102999, письма Минфина России от 11.01.2011 N 03-03-06/2/1, от 24.04.2008 N 03-03-06/1/294).
В подтверждение своей позиции ими используется следующая аргументация. В соответствии с п. 2 ст. 5 Закона РФ от 19.04.1991 N 1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации" (далее - Закон N 1032-1) государственная политика в области содействия занятости населения направлена на осуществление мероприятий, способствующих занятости граждан, испытывающих трудности в поиске работы (инвалиды, несовершеннолетние в возрасте от 14 до 18 лет, граждане в возрасте от 18 до 20 лет из числа выпускников учреждений начального и среднего профессионального образования). Мероприятия по содействию занятости населения и социальной поддержке безработных граждан, предусмотренные Законом N 1032-1, являются расходными обязательствами РФ (п. 1 ст. 22 Закона N 1032-1). Дополнительные средства для финансирования мероприятий по содействию занятости населения могут быть также получены из внебюджетных источников (п. 3 ст. 22 Закона N 1032-1). Однако из этого не следует, что источником дополнительных средств является работодатель. По их мнению, подобные компенсационные выплаты можно расценивать как расход, который не направлен на получение прибыли, как того требует ст. 252 НК РФ, а являются своеобразной санкцией государства к тем работодателям, которые по каким-то причинам не смогли трудоустроить граждан, особо нуждающихся в социальной защите, следовательно, к таким выплатам можно применить норму п. 2 ст. 270 НК РФ.
В одном из последних разъяснений по данному вопросу в письме Минфина России от 07.04.2014 N 03-03-06/1/15504 специалисты финансового ведомства не изменили свою позицию. В частности, в указанном документе говорится о том, что "...с 1 января 2006 года и по настоящее время на основании ежегодно подписываемых Московских трехсторонних соглашений между Правительством Москвы, московскими объединениями профсоюзов и московскими объединениями промышленников и предпринимателей (работодателей) работодатель вправе добровольно ежемесячно вносить в целевой бюджетный фонд квотирования рабочих мест г. Москвы компенсационную стоимость квотируемого рабочего места.
Таким образом, из указанных трехсторонних соглашений следует, что работодатели, не обеспечившие трудоустройство инвалидов и отдельных категорий молодежи, добровольно вносят компенсационную стоимость квотируемого рабочего места, а с 1 января 2010 года - компенсационную стоимость только для создания дополнительных рабочих мест для инвалидов.
Учитывая, что финансирование мероприятий по трудоустройству несовершеннолетних и молодежи до 18 лет является расходными обязательствами федерального бюджета, а также принимая во внимание добровольный характер внесения в бюджет г. Москвы компенсационной стоимости квотируемого рабочего места, подобные расходы в целях налогообложения прибыли не могут быть признаны экономически обоснованными затратами.
Статьей 6 Закона N 90 предусмотрена экономическая поддержка работодателей, осуществляющих мероприятия по созданию и сохранению квотируемых рабочих мест, в том числе предоставление из бюджета г. Москвы средств на реализацию указанных мероприятий, предоставление налоговых льгот. Кроме того, согласно статье 5 Закона N 90 (в редакции от 8 апреля 2009 года) невыполнение работодателем установленной Законом N 90 обязанности по созданию или выделению квотируемых рабочих мест влечет административную ответственность в соответствии с Кодексом города Москвы об административных правонарушениях.
Таким образом, расходы в виде ежемесячной компенсационной стоимости квотируемого рабочего места в отношении трудоустройства указанной категории молодежи, уплачиваемые организациями на основании Закона N 90, не учитываются в целях налогообложения прибыли с 1 января 2006 года".
Иными словами, если организация включит в расходы в целях исчисления налога на прибыль затраты, связанные с ежемесячной уплатой в бюджет города Москвы компенсационной стоимости квотируемого рабочего места, то ей придется отстаивать свою позицию в суде.
Анализ арбитражной практики свидетельствует о том, что при возникновении подобных споров суды нередко поддерживают налогоплательщиков (постановления ФАС Московского округа от 25.01.2013 N Ф05-15459/12 по делу N А40-134004/2011, от 22.01.2013 N Ф05-15455/12 по делу N А40-60377/2012, от 31.03.2011 N Ф05-1732/11, от 09.12.2010 N КА-А40/15158-10, от 30.11.2010 N КА-А40/15133-10, от 27.02.2010 N КА-А40/830-10, от 31.01.2011 N Ф05-16032/2010).
В своих решениях суды отмечают, что изменения, внесенные в Закон N 90, отменили обязанность вносить плату в связи с невозможностью исполнить условия квотирования в отношении инвалидов, в свою очередь, обязанность по уплате компенсационной стоимости квотируемого рабочего места в отношении определенных Законом N 90 категорий молодежи сохраняется. При этом уплата компенсационной стоимости квотируемого рабочего места в бюджет субъекта Федерации является одним из способов реализации государственных гарантий социальной защиты категорий граждан, испытывающих трудности в поиске работы, предусмотренных федеральным законодательством и законодательством субъекта Федерации, и осуществляется в рамках городских программ содействия занятости населения. В связи с тем, что уплата компенсационной стоимости квотируемого рабочего места предусмотрена Законом N 90 и связана с производственной деятельностью общества и трудоиспользованием рабочей силы, что соответствует критериям пп. 20 п. 1 ст. 265 и ст. 252 НК РФ, следовательно, данные затраты организации являются экономически обоснованными и подлежат включению в состав расходов по налогу на прибыль организаций.
В бухгалтерском учете в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".
В данном случае операции могут быть отражены следующим образом:
Дебет 91 Кредит 76, субсчет "Расчеты по уплате компенсационной стоимости"
- начислена сумма компенсационной стоимости;
Дебет 76, субсчет "Расчеты по уплате компенсационной стоимости" Кредит 51
- произведена оплата.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий
Ответ прошел контроль качества
УСН
Организация (г. Москва), применяющая УСН, имеет в собственности здание гостиницы.
Являются ли здания гостиниц у организаций, применяющих УСН, объектом налогообложения по налогу на имущество организаций согласно ст. 378.2 НК РФ?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Здания гостиниц в общем случае не являются объектом налогообложения по налогу на имущество у организаций, применяющих УСН.
В то же время, если часть здания (часть помещений) гостиницы, находящейся в собственности организации, применяющей УСН, будет признана объектом недвижимого имущества, указанного в пп. 1 и пп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, отвечающим условиям, установленным п.п. 3-5 ст. 378.2 НК РФ (будет предназначено для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо будет фактически использоваться для размещения этих объектов), и такой объект недвижимого имущества (часть здания, часть помещений) будет включен уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, то организация должна будет уплачивать в отношении таких объектов недвижимости налог на имущество организаций (исходя из кадастровой стоимости).
Обоснование позиции:
Согласно п. 1 ст. 2, п. 4 ст. 7 Федерального закона от 02.04.2014 N 52-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 52-ФЗ), п. 1 ст. 346.19, п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, с 01.01.2015 признаются плательщиками налога на имущество организаций в отношении того имущества, налоговая база по которому определяется исходя из кадастровой стоимости.
Так, в соответствии с редакцией нормы абзаца первого п. 2 ст. 346.11 НК РФ, вступившей в силу с 01.01.2015, применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение, в частности, от обязанности по уплате налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с НК РФ).
При этом в отношении имущества, налоговая база по которому определяется в соответствии со ст. 375 НК РФ как среднегодовая стоимость, организации на УСН по-прежнему будут освобождены от уплаты налога на имущество (п. 1 ст. 2 Закона N 52-ФЗ).
Напомним, что Федеральный закон от 02.11.2013 N 307-ФЗ (далее - Закон N 307-ФЗ) дополнил главу 30 НК РФ статьей 378.2, устанавливающей особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.
Перечень объектов недвижимого имущества (видов недвижимого имущества), в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, приведен в п. 1 ст. 378.2 НК РФ. Указанным в данной норме перечнем к таким объектам недвижимого имущества отнесены:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.
Кроме того, Федеральным законом от 04.10.2014 N 284-ФЗ п. 1 ст. 378.2 НК РФ дополнен пп. 4 (вступившим в силу с 01.01.2015), в котором в качестве объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, указаны жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Отметим также, что Законом N 307-ФЗ внесены изменения также в ст. 12 и в абзац второй п. 2 ст. 372 НК РФ.
Согласно новой редакции абзаца четвёртого п. 3 ст. 12 НК РФ при установлении региональных налогов законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов РФ законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливать не только налоговые льготы и порядок их применения, но и особенности определения налоговой базы.
В свою очередь, в отношении налога на имущество в абзаце втором п. 2 ст. 372 НК РФ (с учетом изменений, внесенных Законом N 307-ФЗ) указано, что законами субъектов РФ могут определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с главой 30 НК РФ.
При этом отдельные объекты недвижимого имущества указаны в ст. 378.2 НК РФ.
В п. 2 ст. 378.2 НК РФ предусмотрено, что закон субъекта РФ, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в пп.пп. 1, 2 и 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, может быть принят только после утверждения субъектом РФ в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.
Исходя из п. 2 ст. 378.2 НК РФ закон субъекта РФ может устанавливать особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости только тех объектов недвижимого имущества (видов недвижимого имущества), которые указаны в пп.пп. 1, 2 и 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ.
Таким образом, субъекты РФ при установлении особенности определения налоговой базы не вправе устанавливать иные виды недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база может определяться как кадастровая стоимость имущества, и, соответственно, устанавливать особенности определения налоговой базы в отношении данных видов недвижимого имущества.
Отметим, что приведенный в п. 1 ст. 378.2 НК РФ перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база может определяться как кадастровая стоимость имущества, напрямую не включает в себя гостиницы.
Поскольку в перечне объектов недвижимого имущества, приведенном п. 1 ст. 378.2 НК РФ, не поименованы гостиницы, то с учётом п. 1 ст. 2 Закона N 52-ФЗ следовало бы сделать вывод о том, что в общем случае гостиницы не будут являться объектом налогообложения по налогу на имущество у организаций, применяющих УСН, так как указанные организации с 01.01.2015 признаются плательщиками налога на имущество только в отношении того имущества, налоговая база по которому определяется исходя из кадастровой стоимости.
Вместе с тем в рассматриваемой ситуации необходимо учитывать также следующее.
В соответствии с пп.пп. 1 и 2 п. 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, применяется в отношении объектов недвижимости, к которым отнесены:
- административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
- нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Условия признания объекта недвижимости административно-деловым центром, торговым центром (комплексом) установлены п.п. 3, 4 и 4.1. ст. 378.2 НК РФ.
Так, согласно п.п. 3 и 4 ст. 378.2 НК РФ:
- административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из условий:
1) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;
2) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в указанных целях, если назначение помещений общей площадью не менее 20% его общей площади в соответствии с кадастровыми паспортами или документами технического учета (инвентаризации) предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки). Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20% его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры;
- торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (и т.п.), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из условий:
1) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
2) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом здание признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение помещений общей площадью не менее 20% его общей площади в соответствии с кадастровыми паспортами или документами технического учета (инвентаризации) предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20% его общей площади для размещения таких объектов.
В свою очередь, согласно п. 4.1 ст. 378.2 НК РФ отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (и т.п.) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
При этом:
- здание (и т.п.) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение помещений общей площадью не менее 20% общей площади этого здания (и т.п.) в соответствии с кадастровыми паспортами или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
- фактическим использованием здания (и т.п.) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20% общей площади этого здания (и т.п.) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20% процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (п. 5 ст. 378.2 НК РФ).
Пунктом 7 ст. 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ не позднее 1 числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в пп.пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ (далее - Перечень объектов недвижимого имущества), направляет его в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и размещает на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
Учитывая вышеизложенное, если объекты недвижимого имущества, указанные в пп.пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, отвечают условиям, установленным п.п. 3-5 ст. 378.2 НК РФ, то они должны быть включены уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Такие объекты недвижимости, включенные в указанный Перечень, подлежат налогообложению налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости (письмо Минфина России от 20.01.2015 N 03-05-04-01/1246).
Соответственно, полагаем, что в рассматриваемой ситуации, если часть здания (часть помещений) гостиницы, находящейся в собственности организации, применяющей УСН, будет признана объектом недвижимого имущества, указанного в пп.пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, отвечающим условиям, установленным п.п. 3-5 ст. 378.2 НК РФ (будет предназначено для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо будет фактически использоваться для размещения этих объектов), и такой объект недвижимого имущества (часть здания, часть помещений) будет включен уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, то организация должна будет уплачивать в отношении таких объектов недвижимости налог на имущество организаций (исходя из кадастровой стоимости).
К сведению:
Законодатели могут установить ограничения в перечне облагаемого по кадастровой стоимости имущества. Так, уже измененный и действующий в новой редакции Закон г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон г. Москвы) предусматривает ограничение площади объектов, подлежащих налогообложению (п. 1, п. 2 ст. 1.1 Закона г. Москвы), также предусмотрены определенные налоговые льготы (ст. 4.1 Закона Москвы). При этом в разъяснениях Минфина России говорится, что по вопросам применения Закона, устанавливающего особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных впп.пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, следует обращаться в соответствии со ст. 34.2 НК РФ в финансовый орган субъекта РФ, а по вопросу формирования Перечня объектов недвижимого имущества для целей налогообложения на соответствующий налоговый период - в уполномоченный Правительством субъекта РФ орган исполнительной власти (письмаМинфина России от 26.02.2014 N 03-05-05-01/8066, от 17.02.2014 N 03-05-05-01/6376, от 06.02.2014 N 03-05-05-01/4765).
Рекомендуем ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Налогообложение недвижимого имущества, налоговая база по которому рассчитывается из кадастровой стоимости.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана
Страховые взносы
Со страховой компанией заключен договор добровольного медицинского страхования (далее - ДМС). Срок действия договора - с 00.00 01.06.2014 до 00.00 31.05.2015. Можно ли считать данный договор заключенным на срок не менее одного года (что дает основание не начислять НДФЛ и взносы в ФСС РФ и ПФР)?
Данный договор, помимо сотрудников, распространяется также на членов семьи директора в соответствии с Правилами социальной поддержки работников. Облагается ли страховая премия на членов семьи директора страховыми взносами ФСС РФ и ПФР?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
1. Страховые премии в пользу лиц, которые не являются сотрудниками организации, не облагаются страховыми взносами, поскольку такие платежи не являются объектом обложения страховыми взносами.
2. В данном случае вопрос о сроке действия договора ДМС и, как следствие, вопрос о возможности применения льготы по страховым взносам не имеют однозначного ответа, по сути, данные вопросы сводятся к лингвистической трактовке предлога "до". С учетом позиции судов по указанной проблеме полагаем, что риски признания рассматриваемого договора заключенным на срок менее года достаточно существенны. Полагаем целесообразным сторонам уточнить срок окончания договора.
Обоснование вывода:
Страховые взносы по договору ДМС на лиц, не являющихся сотрудниками организации
Вопросы, связанные с исчислением страховых взносов, регулируются нормами Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).
В соответствии с ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов.
Объектом обложения страховыми взносами для организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, а также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (часть 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).
Страховые премии в пользу лиц, которые не являются сотрудниками организации и с которыми организация не состоит в трудовых отношениях и с ними не заключены гражданско-правовые договоры на выполнение работ, оказание услуг, не являются объектом обложения страховыми взносами, так как данные выплаты не связаны с выполнением трудовых функций, а также с оплатой работ (услуг), выполненных по гражданско-правовым договорам. Следовательно, начислять на них страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС не нужно (о том, что выплаты в пользу таких лиц не облагаются взносами, сказано, в частности, в письмах Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 N 406-19, ФСС России от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, от 18.12.2012 N 15-03-11/08-16893, ПФР и ФСС России от 29.07.2014 NN НП-30-26/9660, 17-03-10/08-2786П, Минтруда России от 18.02.2014 N 17-3/ООГ-82, от 31.10.2014 N 17-3/В-524, от 18.08.2014 N 17-4/В-391).
Срок действия договора ДМС
Суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, включая договоры добровольного медицинского страхования, уплаченные из средств работодателей за своих работников и членов их семьи, а также лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией, заключившей договор добровольного личного страхования в пользу таких лиц, не подлежат обложению НДФЛ (п. 3 ст. 213 НК РФ, письма Минфина России от 26.12.2008 N 03-04-06-01/388, от 04.12.2008 N 03-04-06-01/364, от 28.04.2008 N 03-04-06-01/109, УФНС России по г. Москве от 01.07.2010 N 20-14/3/068886, от 27.02.2009 N 20-15/3/017755@). При этом срок, на который заключен соответствующий договор ДМС (более года, менее года, 5 лет и т.д.), значения не имеет.
Что касается страховых взносов, то п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц.
В рассматриваемом случае в договоре ДМС срок действия указан как "с 01.06.2014 0 ч. 00 мин. до 31.05.2015 0 ч. 00 мин.". На наш взгляд, такая формулировка является неоднозначной, так как при ее анализе остается непонятным, когда истекает срок действия договора - 30 мая 2015 года или 31 мая 2015 года. Соответственно, если применять первый вариант трактовки указанной формулировки, то получается, что рассматриваемый договор заключен на срок менее года, то есть льгота по страховым взносам не может быть применена. Если же исходить из того, что 31 мая 2015 года "входит" в срок действия договора, то в этом случае договор будет считаться заключенным ровно на год, тогда условие о сроке, установленное п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, будет соблюдаться.
Итак, в данной ситуации, по сути, вопрос сводится к лингвистической трактовке предлога "до".
Толковый словарь С.И. Ожегова, Н.Ю. Шведовой*(1) содержит сведения о том, что предлог "до" во временном пространстве определяет предел чего-то.
Получается, что при формулировке срока "до определенной даты" действие, для совершения которого установлен этот срок, к названной дате должно быть уже совершено. Поэтому сама дата, до наступления которой должно быть совершено действие, в такой срок не входит.
Аналогичное толкование предлагают и судебные органы. Так, например, в Решении Арбитражного суда Московской области от 17.09.2002 по делу N А41-К1-8587/02 применительно к сроку действия договора с 17.09.2001 до 16.09.2002 суд сделал вывод о том, что срок действия договора определен сторонами по 15.09.2002 включительно. Отметим, что такая трактовка дала суду возможность считать договор заключенным на срок менее года (речь шла о государственной регистрации договора аренды). Судьи указали, что: "предлог "до" используется здесь стороной в значении "не включая дату, следующую после этого предлога".
Интересно, что данное решение было оставлено в силе Президиумом ВАС РФ (постановление от 14.01.2003 N 9523/02), позицией которого и руководствуются в настоящее время все арбитражные суды. Например, смотрите постановления Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 17.12.2014 N Ф01-5338/14, Арбитражного суда Поволжского округа от 30.10.2014 N Ф06-16571/13, Второго арбитражного апелляционного суда от 29.08.2014 N 02АП-6018/14, от 18.08.2014 N 02АП-5226/14, Восьмого арбитражного апелляционного суда от 30.01.2014 N 08АП-10606/13 и др.).
Если следовать указанной трактовке, то получается, что в целях трактовки срока, определенного в рассматриваемом договоре ДМС, 31 мая не включается в срок действия договора, то есть договор считается составленным на срок менее года.
В то же время при лингвистической оценке условия о сроке договора ДМС можно исходить и из альтернативной трактовки предлога "до", предложенной Государственной Думой Федерального Собрания, которая в целях определения общих подходов к осуществлению лингвистической экспертизы законопроектов, а также рассмотрения наиболее часто встречающиеся в текстах законопроектов ошибок были разработаны Методические рекомендации от 06.08.2013 "По лингвистической экспертизе законопроектов" (далее - Методические рекомендации). По поводу трактовки предлога "до" в Методических рекомендациях буквально указано следующее (раздел "Анализ и трактовка предложений"): "Предлог "до" при обозначении пределов в пространстве и во времени указывает на объем понятия, который включается в соответствующие пределы. Например, "федеральная целевая программа "Преодоление последствий радиационных аварий на период до 2015 года" (то есть на 2011 (в этом году утверждена), 2012, 2013, 2014, 2015 годы), "дети в возрасте от двух до пяти лет" (то есть в возрасте двух, трех, четырех, пяти лет)".
Как видим, при такой трактовке в данном случае можно считать, что договор ДМС заключен сроком на 1 год.
Вместе с тем, как следует из анализа судебной практики, с учетом наличия выше озвученной позиции Президиума ВАС указанный подход является наиболее рискованным для плательщика страховых взносов.
Для того, чтобы трактовка срока заключенного договора была однозначной и не вызывала сомнений, в том числе при оценке возможности применения права на льготу по страховым взносам, рекомендуем организации при заключении договоров ДМС использовать формулировки, из которых будет следовать, что 31 мая 2015 года включается в срок договора (полагаем, что период может быть уточнен в дополнительном соглашении). Например, в судебных решениях встречаются даты с указанием дней и часов действия:
- с 00.00 31.10.2009 по 24.00 30.10.2010 (постановление ФАС Московского округа от 03.12.2013 N Ф05-14831/13);
- с 00.00 ... года по 23.59 ... года определение СК по гражданским делам Верховного суда Республики Башкортостан от 22.05.2012 по делу N 33-5650/2012;
- с 00.00 часов 2 сентября 2010 года по 24.00 часов 1 сентября 2011 года (апелляционное определение СК по гражданским делам Вологодского областного суда от 16.05.2012 по делу N 33-1855/2012);
- с 00.00 18.04.2008 до 24.00 17.04.2009 (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2011 N 09АП-32500/2010).
На наш взгляд, в Вашем случае может быть использована формулировка со словом "включительно" ("по 31 мая включительно") или "до 24.00 31 мая 2015 года).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена
Трудовое право. Выплаты работникам.
Необходимо ли соблюдать порядок, предусмотренный ст. 374 ТК РФ, при увольнении бывшего заместителя руководителя выборного органа первичной профсоюзной организации (работник в настоящее время не является членом профсоюза, менее двух лет назад он сложил полномочия заместителя руководителя)?
Необходимо ли учитывать мнение выборного органа первичной профсоюзной организации при сокращении штата организации в случае, когда работники не увольняются, а переводятся с их согласия на другие (нижеоплачиваемые) должности?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
1. Расторжение трудового договора с бывшим заместителем руководителя выборного органа первичной профсоюзной организации в течение двух лет после окончания срока его полномочий (по любым основаниям), независимо от его членства в профсоюзе в настоящее время, допускается только с соблюдением порядка, установленного ст. 374 ТК РФ.
2. Учитывать мотивированное мнение выборного органа первичной профсоюзной организации в соответствии со ст. 373 ТК РФ работодатель должен только в случае увольнения работников, являющихся членами профсоюза. Если же работник не увольняется, а переводится с его согласия на другую работу, то соблюдать указанный порядок не нужно.
Обоснование вывода:
1. Согласно ст. 376 ТК РФ расторжение трудового договора по основанию, предусмотренному п. 2 части первой ст. 81 ТК РФ, с руководителем выборного органа первичной профсоюзной организации и его заместителями в течение двух лет после окончания срока их полномочий допускается только с соблюдением порядка, установленного ст. 374 ТК РФ.
Отметим, что в ст. 376 ТК РФ, устанавливающей гарантии права на труд работникам, являвшимся членами выборного профсоюзного органа, не указано, что руководитель выборного органа первичной профсоюзной организации или его заместители после окончания срока полномочий на момент увольнения должны являться обязательно членами профсоюза. Следовательно, эта норма направлена на защиту прав как действующих, так и бывших членов профсоюза.
Не имеет значения и то, по какому основанию были прекращены полномочия руководителя выборного органа первичной профсоюзной организации или его заместителя (добровольно или по решению собрания, съезда, конференции, избравшего или делегировавшего работника на должность в профсоюзном органе). Данный вывод подтверждается примерами из судебной практики. Так, например, в постановлении президиума Нижегородского областного суда от 13 марта 2008 г. N 44-г-47\08 суд указал, что "окончание срока полномочий указанных лиц в профсоюзном органе связывается как с истечением этого срока, предусмотренного уставом профсоюза (положением о первичной профсоюзной организации), так и с другими основаниями освобождения таких работников от должности в профсоюзном органе (в том числе, досрочный отзыв по решению собрания, съезда, конференции и т.д., избравшего или делегировавшего работника на должность в профсоюзном органе)".
Таким образом, при расторжении трудового договора с бывшим заместителем руководителя выборного органа первичной профсоюзной организации в течение двух лет после окончания срока его полномочий (по любым основаниям), независимо от его членства в профсоюзе в настоящее время, допускается только с соблюдением порядка, установленного ст. 374 ТК РФ.
2. Увольнение работников, являющихся членами профсоюза, по основанию, предусмотренному п. 2 части первой ст. 81 ТК РФ, производится с учетом мотивированного мнения выборного органа первичной профсоюзной организации в соответствии со ст. 373 ТК РФ (часть вторая ст. 82 ТК РФ).
Вместе с тем в силу части третьей ст. 81 ТК РФ увольнение в связи с сокращением численности или штата допускается только в том случае, если невозможно перевести работника с его письменного согласия на другую имеющуюся у работодателя работу (как вакантную должность или работу, соответствующую квалификации работника, так и вакантную нижестоящую должность или нижеоплачиваемую работу), которую работник может выполнять с учетом его состояния здоровья. При этом работодатель обязан предлагать работнику все отвечающие указанным требованиям вакансии, имеющиеся у него в данной местности. Предлагать вакансии в других местностях работодатель обязан, если это предусмотрено коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.
Как следует из этой нормы, работник может быть уволен по п. 2 части первой ст. 81 ТК РФ лишь в том случае, если возможности трудоустройства работника в той же организации отсутствуют или он отказывается от предложенной работы. Если же у работодателя имеется возможность трудоустройства работника и работник согласен работать в новой должности, работодатель должен оформить перевод работника на новую должность с соблюдением требований ст.ст. 72, 72.1, части третьей ст. 81 ТК РФ.
По смыслу части третьей ст. 81 ТК РФ сокращение численности или штата предполагает соблюдение работодателем процедуры перевода работника с его согласия на другую работу либо увольнения с предоставлением сотрудникам всех гарантий, предусмотренных ТК РФ.
При этом из буквального толкования части второй ст. 82 ТК РФ следует, что учитывать мотивированное мнение выборного органа первичной профсоюзной организации в соответствии со ст. 373 ТК РФ работодатель должен только в случае увольнения работников, являющихся членами профсоюза. Норм, устанавливающих обязанность работодателя учитывать мотивированное мнение выборного органа первичной профсоюзной организации при переводе работников, являющихся членами профсоюза, законодательство не содержит.
Соответственно, если работник, являющийся членом профсоюза, не увольняется, а переводится с его согласия на другую работу, то нет необходимости соблюдать указанный порядок.
Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Определение круга работников, которых затронут мероприятия по сокращению численности или штата;
- Энциклопедия решений. Уведомление профсоюза и службы занятости о предстоящем сокращении численности или штата работников;
- Энциклопедия решений. Увольнение в связи с сокращением численности или штата работников;
- Энциклопедия судебной практики. Обязательное участие выборного органа первичной профсоюзной организации в рассмотрении вопросов, связанных с расторжением трудового договора по инициативе работодателя (Ст. 82 ТК РФ).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Земцов Евгений
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Воронова Елена
Работник совмещает две должности (основную и по совместительству).
Нужно ли начислять все суммы, причитающиеся от работодателя, при увольнении с основной должности, если работник остается на другой должности (по совместительству)?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Работодатель при увольнении работника с основной должности должен выплатить ему все суммы, причитающиеся от работодателя, в том числе денежную компенсацию за все неиспользованные отпуска независимо от того, что работник остается работать в этой же организации по совместительству. Средний заработок по основному месту работы для целей компенсации за неиспользованный отпуск рассчитывается исходя из отработанного в расчетном периоде времени и начисленных выплат только по данному трудовому договору.
Обоснование вывода:
Совместительством является выполнение работником в свободное от основной работы время другой регулярной оплачиваемой работы у того же работодателя (внутреннее совместительство) и (или) у другого работодателя (внешнее совместительство) (ст.ст. 60.1 и 282 ТК РФ).
Основанием для возникновения трудовых отношений при работе по совместительству является "самостоятельный" трудовой договор, условия работы по совместительству оговариваются сторонами отдельно от условий трудового договора, заключенного по основному месту работы. Иными словами, если сотрудник работает в организации на условиях внутреннего совместительства, с ним заключаются два трудовых договора (по основной должности и по должности, занимаемой в порядке совместительства), по каждому из них работодатель обязан начислять заработную плату (часть первая ст. 56 ТК РФ) и предоставлять все гарантии и компенсации, предусмотренные трудовым законодательством (часть вторая ст. 287 ТК РФ).
В соответствии со ст.ст. 84.1, 127, 140 ТК РФ при увольнении работнику производится выплата всех сумм, причитающихся ему от работодателя, в том числе денежной компенсации за все неиспользованные отпуска.
Таким образом, работодатель при увольнении работника с основной должности должен выплатить ему все суммы, причитающиеся от работодателя, в том числе денежную компенсацию за все неиспользованные отпуска независимо от того, что работник остается работать в этой же организации по совместительству. Соответственно, в данном случае количество дней неиспользованного отпуска, подлежащих компенсации при увольнении, необходимо рассчитать и выплатить только по основному месту работы.
Правила определения среднего заработка для расчета компенсации за неиспользованный отпуск установлены ст. 139 ТК РФ и принятым в соответствии с ней Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.
Поскольку работа по основной должности и по должности, занимаемой в порядке внутреннего совместительства, осуществляются на основании отдельных трудовых договоров, то средний заработок по каждому трудовому договору определяется отдельно, исходя из заработной платы и отработанных дней по этому договору за последние 12 месяцев (часть четвертая ст. 139 ТК РФ).
Иными словами, для расчета среднего заработка по основному месту работы учитываются выплаты, произведенные в связи с выполнением работы по трудовому договору по основному месту работы, а для расчета среднего заработка по совместительству - выплаты, произведенные за работу по совместительству (смотрите также решение Усть-Илимского городского суда Иркутской области от 22 ноября 2011 г. по делу N 2-3398/2011).
Таким образом, средний заработок по основному месту работы для целей компенсации за неиспользованный отпуск рассчитывается исходя из отработанного в расчетном периоде времени и начисленных выплат только по данному трудовому договору (то есть без учета времени работы по внутреннему совместительству и суммы заработной платы, начисленной за такую работу).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Михайлова Наталья
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Кудряшов Максим
Сотрудник выполнял работу кассира-продавца на основании бессрочного трудового договора, заключенного с ним индивидуальным предпринимателем. 13.04.2015 работник написал заявление об увольнении по собственному желанию. Заявление не содержало указания на желаемую для работника дату увольнения. Стороны не согласовали увольнение работника ранее установленного Трудовым кодексом РФ двухнедельного срока предупреждения об увольнении. Работодатель получил заявление работника также 13.04.2015. День увольнения, 27.04.2015 (в соответствии с установленным работнику режимом рабочего времени - рабочий день), работник по требованию работодателя отработал полностью. Нарушает ли работодатель Трудовой кодекс РФ, заставляя работника отработать целый день в день его увольнения?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При отсутствии оснований, освобождающих от работы, требование работодателя об исполнении работником в рабочее время своих трудовых обязанностей в полном объеме в день прекращения трудового договора полностью соответствует законодательству.
Обоснование вывода:
В соответствии с частью первой ст. 80 ТК РФ работник имеет право расторгнуть трудовой договор, предупредив об этом работодателя в письменной форме не позднее чем за 2 недели, если иной срок не установлен законом.
Если работник просит уволить его до истечения срока предупреждения об увольнении, работодатель всегда может выполнить эту просьбу (часть вторая ст. 80 ТК РФ), однако обязанностью работодателя это становится лишь в случаях, предусмотренных частью третьей ст. 80 ТК РФ.
Отметим, что закон не требует, чтобы в заявлении об увольнении работник обязательно указывал желаемую дату увольнения. Отсутствие в заявлении работника желаемой даты прекращения трудовых отношений означает, что днем увольнения будет являться последний день минимального срока предупреждения работодателя и раньше уволить работника нельзя, так как в силу части четвертой ст. 80 ТК РФ до истечения этого срока работник имеет право в любое время отозвать свое заявление (смотрите, например, определение Московского городского суда от 18.06.2013 N 4г-5703/13, определение Алтайского краевого суда от 06.03.2013 N 33-1896/13, определение Саратовского областного суда от 25.06.2008 N 33-2187). Если же работник намерен прекратить трудовые отношения в день, отличный от даты истечения минимального срока предупреждения работодателя, то в такой ситуации указание в заявлении желаемой даты увольнения является обязательным.
В приведенной ситуации заявление работника об увольнении по собственному желанию работодатель получил в понедельник 13 апреля 2015 года. В заявлении отсутствовало указание на желаемую для работника дату прекращения трудовых отношений. Следовательно, увольнение в этом случае производится (если работник не отозвал заявление об увольнении) в день истечения минимального срока предупреждения об увольнении по собственному желанию (смотрите также письмо Роструда от 02.07.2009 N 1919-6-1).
Частью первой ст. 80 ТК РФ установлено, что течение срока предупреждения об увольнении начинается на следующий день после получения работодателем заявления работника об увольнении. Так, со вторника 14 апреля 2015 года начался двухнедельный срок предупреждения об увольнении, который закончился в понедельник 27 апреля 2015 года. Таким образом, понедельник 27 апреля 2015 года являлся последним днем минимального срока предупреждения работодателя, а соответственно, и днем прекращения трудового договора.
В соответствии с частью третьей ст. 84.1 ТК РФ днем прекращения трудового договора во всех случаях является последний день работы работника, за исключением случаев, когда работник фактически не работал, но за ним в соответствии с ТК РФ или иным федеральным законом сохранялось место работы (должность). Как пояснил Конституционный Суд РФ, данная норма направлена на создание правового механизма, обеспечивающего совпадение прекращения трудовой деятельности работника с юридическим оформлением расторжения трудового договора (определения от 25.01.2012 N 1-О-О, от 22.03.2011 N 394-О-О, от 27.01.2011 N 16-О-О).
В этой связи напомним, что продолжительность ежедневной работы (смены), время начала и окончания работы устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, а для работников, режим рабочего времени которых отличается от общих правил, установленных у данного работодателя, - трудовым договором (ст. 100 ТК РФ).
При этом до прекращения трудовых отношений на работника распространяются условия трудового договора, правила внутреннего трудового распорядка, действующие в организации (ст. 15, часть вторая ст. 21 ТК РФ)*(1).
Поскольку в приведенной ситуации день увольнения - 27 апреля 2015 года - в соответствии с установленным режимом рабочего времени является для работника рабочим днем, в этот день он должен исполнять свои трудовые обязанности (часть первая ст. 91 ТК РФ)*(2).
Правил, устанавливающих обязанность работодателя освободить работника в этот день от работы полностью или частично, законодательство не содержит.
С учетом указанных норм можно сделать вывод, что при отсутствии оснований, освобождающих от работы (период временной нетрудоспособности, отпуск либо отсутствие на работе по иной причине), работник по день увольнения включительно в рабочее время должен исполнять свои трудовые обязанности. Соответственно, требование работодателя об исполнении работником в рабочее время своих трудовых обязанностей в полном объеме в день прекращения трудового договора соответствует законодательству.
Аналогичной позиции придерживаются и суды. Так, например, в кассационном определении Пермского краевого суда от 06.02.2012 N 33-1178 содержится вывод, что действия работника, не приступившего к работе в последний день отработки, не соответствуют нормам трудового законодательства.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Цезарева Татьяна
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Воронова Елена
Военно-учетный специалист вызвал военнообязанного сотрудника для прохождения медицинской комиссии (очередную комиссию проходят 1 раз в 5 лет). Сотрудник представил уведомление с отметкой, подтверждающей период нахождения в медицинском учреждении целый день.
Нужно ли работодателю в связи с этим вносить изменения в табель учета рабочего времени и проводить перерасчет заработной платы?
В соответствии со ст. 170 Трудового кодекса РФ работодатель обязан освобождать работника от работы с сохранением за ним места работы (должности) на время исполнения им государственных или общественных обязанностей в случаях, если в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами эти обязанности должны исполняться в рабочее время.
В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" (далее - Закон N 53-ФЗ) воинская обязанность граждан РФ предусматривает: воинский учет, обязательную подготовку к военной службе, призыв на военную службу, прохождение военной службы по призыву, пребывание в запасе, призыв на военные сборы и прохождение военных сборов в период пребывания в запасе. Согласно п. 1 ст. 5.1 Закона N 53-ФЗ граждане при постановке на воинский учет, призыве или поступлении на военную службу по контракту, поступлении в военные образовательные учреждения профессионального образования, призыве на военные сборы, а также граждане, ранее признанные ограниченно годными к военной службе по состоянию здоровья, проходят медицинское освидетельствование врачами-специалистами. Гражданин, пребывающий в запасе, также проходит медицинское освидетельствование для определения его годности к военной службе в соответствии с Положением о военно-врачебной экспертизе (п. 4 ст. 52 Закона N 53-ФЗ). Согласно п. 1 ст. 6 Закона N 53-ФЗ граждане на время медицинского освидетельствования, медицинского обследования или лечения для решения вопросов о постановке их на воинский учет, об обязательной подготовке к военной службе, о призыве или добровольном поступлении на военную службу, призыве на военные сборы освобождаются от работы с сохранением за ними места постоянной работы и выплатой среднего заработка по месту постоянной работы.
Таким образом, проходя медицинское обследование по направлению военного комиссариата, работник исполняет государственную обязанность, поэтому работодатель обязан освободить работника на это время от работы, сохранив за ним место работы и выплатив средний заработок.
Как следует из вопроса, работник представил уведомление с отметкой, подтверждающей период нахождения в медицинском учреждении, то есть документ, подтверждающий факт исполнения обязанности, связанной с воинским учетом, и период времени, в течение которого работник исполнял эту обязанность. Следовательно, на период, указанный в уведомлении, за работником сохраняется средний заработок.
Несмотря на то что средний заработок за время исполнения обязанностей по воинскому учету исчисляет и выплачивает работодатель, эти расходы компенсируются за счет средств федерального бюджета (часть вторая ст. 170 ТК РФ, пп. 5 п. 2, п. 3 Правил компенсации расходов, понесенных организациями и гражданами Российской Федерации в связи с реализацией Федерального закона "О воинской обязанности и военной службе", утвержденных постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 N 704 (далее - Правила)). Для получения компенсации работодателю, понесшему соответствующие расходы, следует обратиться в военный комиссариат с заявлением о компенсации затрат, в котором указываются сведения о размере фактических расходов и банковские реквизиты счета для перечисления компенсации (п. 5 Правил). Сведения предоставляются на официальном бланке организации, документ скрепляется подписью руководителя (заместителя руководителя) и основной печатью организации. Для подтверждения расходов представляются заверенные в установленном порядке копии подтверждающих документов. Правила не предусматривают конкретного перечня документов, которые работодателю необходимо представить в целях получения компенсации. В данной ситуации, на наш взгляд, к таким документам относятся копии табеля учета рабочего времени, расчета среднего заработка, платежной ведомости и уведомления о нахождении на медицинском обследовании, представленного работником.
В силу части четвертой ст. 91 ТК РФ работодатели обязаны вести учет фактически отработанного каждым сотрудником времени. Если организация-работодатель применяет унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1 (далее - Постановление N 1), то табель учета рабочего времени ведется по форме N Т-12 или N Т-13 (далее также - Табель)*(1).
Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации, утвержденные Постановлением N 1 (далее - Указания), предусматривают, что эти формы применяются для учета времени, фактически отработанного и (или) не отработанного каждым работником организации, для контроля за соблюдением работниками установленного режима рабочего времени, для получения данных об отработанном времени, расчета оплаты труда, а также для составления статистической отчетности по труду.
Периоды исполнения государственных обязанностей в Табеле (унифицированные формы N Т-12 и N Т-13) следует обозначать с помощью отметки "Г" (цифровой код - 23) как невыходы на время исполнения государственных или общественных обязанностей согласно законодательству.
В соответствии с Указаниями отметки в Табеле о причинах неявок на работу производятся на основании документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справка о выполнении государственных или общественных обязанностей, письменное предупреждение о простое, заявление о совместительстве, письменное согласие работника на сверхурочную работу в случаях, установленных законодательством, и пр.).
Следовательно, при неявке работника в соответствующие графы Табеля вносится код "НН" или 30 - Неявки по невыясненным причинам (до выяснения обстоятельств).
После представления работником уведомления о нахождении на медицинском обследовании код "НН" необходимо заменить кодом "Г" или "23", указав его в дополнительном листе, прилагаемом к Табелю.
Каких-либо иных документов в связи с указанными в вопросе обстоятельствами работодателю заполнять или издавать не нужно.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Цезарева Татьяна
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Воронова Елена
Сотрудники организации, применяющей общую систему налогообложения, заключают договоры со страховой компанией на добровольное медицинское страхование (далее - ДМС).
Договор со страховой компанией заключается от имени сотрудника. На него же оформлен и страховой полис. Договор заключается на год и предусматривает оплату страховой компанией медицинских расходов физического лица.
На основании полиса организация компенсирует расходы сотрудникам по страховым взносам по программе ДМС. Работник пишет заявление на компенсацию, которую организация сначала перечисляет на его счет, откуда она затем списывается и перечисляется страховой компании.
Подлежит ли налогообложению НДФЛ сумма компенсации работникам страхового взноса по договорам ДМС, заключенным между работниками и страховой компанией, и облагается ли страховыми взносами данная компенсация?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Перечисляемые организацией - работодателем на счета работников суммы подлежат обложению НДФЛ, страховыми взносами и страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Обоснование вывода:
На основании п.п. 3, 7 ст. 4 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-I "Об организации страхового дела в Российской Федерации" медицинское страхование относится к личному страхованию.
НДФЛ
В соответствии с п. 3 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.
Суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, включая договоры добровольного медицинского страхования, уплаченные из средств работодателей за своих работников и членов их семей, а также лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией (в том числе пенсионеров - бывших работников), заключившей договор добровольного личного страхования в пользу таких лиц, не облагаются НДФЛ.
Данная позиция неоднократно высказывалась уполномоченными органами (смотрите, например, письма Минфина России от 26.12.2008 N 03-04-06-01/388, от 04.12.2008 N 03-04-06-01/364, УФНС России по г. Москве от 01.07.2010 N 20-14/3/068886, от 27.02.2009 N 20-15/3/017755@).
Как видим, одним из условий, необходимых для освобождения от налогообложения, является уплата страховых взносов организацией-работодателем. Однако, как мы поняли, в Вашем случае уплата страховых взносов осуществляется со счетов работников. И хотя организация-работодатель предварительно перечисляет работникам необходимые суммы, мы придерживаемся позиции, что из прямого прочтения разъяснений официальных органов следует, что перечисленные Вашей организацией на счета работников суммы облагаются НДФЛ*(1).
Вместе с тем в рассматриваемом случае целесообразно учитывать следующее.
Статья 217 НК РФ содержит перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Так, в силу п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы в виде материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб.
Кроме того, в силу пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством РФ), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.
Согласно абзацу 2 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ при применении указанного налогового вычета учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату страховыми организациями исключительно медицинских услуг (смотрите также письма Минфина России от 10.12.2014 N 03-04-07/63495, от 27.01.2014 N 03-04-07/2789).
Таким образом, полагаем, что суммы страховых взносов, уплаченные Вашими сотрудниками по договорам добровольного личного страхования, заключенным ими со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату страховыми организациями исключительно медицинских услуг, могут быть учтены в составе социального налогового вычета.
Общая сумма данного налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ*(2).
Страховые взносы
Согласно части 1 ст. 7 и части 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом и базой для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
В ст. 9 Закона N 212-ФЗ закреплен закрытый перечень выплат физическим лицам, не подлежащих обложению страховыми взносами. В частности, на основании п. 5 части 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы платежей (взносов) организации по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц.
Однако в рассматриваемом случае денежные средства не перечисляются Вашей организацией напрямую страховой компании. В этой связи мы полагаем, что положения п. 5 части 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ в анализируемой ситуации не применяются (смотрите дополнительно письмо Минздравсоцразвития России от 07.05.2010 N 10-4/325233-19).
Следовательно, формально суммы, перечисляемые Вашей организацией на счета работников, подлежат обложению страховыми взносами.
В то же время отметим, что в силу п. 11 части 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период.
В соответствии с п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ (п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).
На основании пп. 5 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ не облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний суммы платежей (взносов) страхователя по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных.
Как уже было указано нами выше, денежные средства не перечисляются Вашей организацией непосредственно страховой компании. Поэтому суммы, перечисляемые Вашей организацией на счета работников, подлежат обложению и страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
При этом по аналогии с нормами Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период (пп. 12 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: