Мониторинг законодательства РФ за период с 23 по 29 августа 2010 года
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
До сведения налоговых органов доведены разъяснения ФТС РФ, касающиеся подтверждения фактического вывоза товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза
С 1 июля 2010 года вступило в силу Соглашение от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе"
В письме ФТС РФ, в частности, сообщается, что при помещении до 1 июля 2010 года товаров под таможенные режимы, предусматривающие их вывоз за пределы таможенной территории РФ и их вывоза за пределы таможенной территории Таможенного союза или на территорию Республики Казахстан таможенные органы руководствуются Порядком, утвержденным Приказом ФТС РФ от 18.12.2006 N 1327. В отношении товаров, помещенных под соответствующие таможенные процедуры после указанной даты, подтверждение будет осуществляться по аналогии с действующим порядком подтверждения фактического вывоза товаров с территории Союзного Государства России и Беларуси.
Письмо ФНС РФ от 09.08.2010 N ШС-37-3/8663@
"О налогообложении товариществ собственников жилья"
Позиция ФНС РФ: средства членов ТСЖ, поступившие в оплату коммунальных услуг, а также стоимости содержания, обслуживания и ремонта жилого фонда, подлежат налогообложению в общем порядке
По мнению ФНС РФ указанные платежи не являются целевыми поступлениями на ведение уставной деятельности некоммерческой организации, не подлежащими налогообложению налогом на прибыль организаций на основании пункта 2 статьи 251 НК РФ, поскольку обязанность их внесения возникает не в связи с членством в ТСЖ, а в связи с владением и пользованием имуществом в многоквартирном доме. Таким образом, суммы оплаты услуг (работ) по содержанию, текущему и капитальному ремонту жилого дома, а также суммы оплаты коммунальных услуг, поступающие на счет ТСЖ, учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Отмечено также, что в случае, когда ТСЖ от своего имени заключает договоры с производителями (поставщиками) соответствующих услуг (работ), т.е. исходя из договорных обязательств выступает посредником, то, в соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ, налогообложению подлежат только суммы вознаграждения за посреднические услуги.!
Письмо ФНС РФ от 18.08.2010 N ШС-37-3/9330@
"По вопросу включения суммы НДПИ в расчетную стоимость добытого полезного ископаемого"
Разъяснены отдельные вопросы, касающиеся включения сумм НДПИ в расчетную стоимость добытого полезного ископаемого, формирующую налоговую базу по НДПИ
В соответствии с Налоговым кодексом РФ в случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого налоговая база по НДПИ определяется расчетным методом на основании произведенных им расходов (расчетная стоимость добытого полезного ископаемого). В письме Минфина РФ, направленном в налоговые органы, отмечено, в частности, что правовой механизм для учета сумм НДПИ в составе расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по НДПИ, не установлен.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, сформулированной в Определении от 01.12.2009 N 1484-О-О, основания для невключения налога на добычу полезных ископаемых в состав расчетной стоимости отсутствуют.
В Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.12.2009 N 11715/09 указано, что не могут учитываться в налоговой базе денежные средства, подлежащие уплате в бюджет в целях исполнения публично-правовой обязанности. Налогообложение сумм, перечисляемых в бюджет в виде налогов, не имеет экономического основания, а поэтому противоречит основным началам налогового законодательства.
В связи с неоднозначной позицией, сложившейся в судебной практике по данному вопросу, Минфином РФ рекомендовано руководствоваться положениями пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ, согласно которому все неустранимые противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
ФНС излагает согласованную с Минфином позицию о порядке налогообложения сумм выплат на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест за счет бюджетных средств
Поясняется, что порядок налогообложения данных выплат зависит от режима налогообложения, выбранного налогоплательщиком. Для каждого налогового режима разъясняется порядок налогообложения вышеупомянутых выплат, а также даны некоторые пояснения по налоговому учету данных сумм.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
ФАС Северо-западного округа сделал вывод, что суд неправомерно отказал банку в обращении взыскания на предмет залога по договору об ипотеке, указав, что залог предоставлен в обеспечение обязательства ЗАО, в отношении которого возбуждено дело о банкротстве. Денежные обязательства общества не были исполнены в сроки, которые наступили до возбуждения в отношении ЗАО процедуры банкротства, а вывод суда о преждевременности заявленного банком требования неправомерен и имеются основания для обращения банком взыскания на предмет залога.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.07.2010 по делу N А56-57178/2009
ФАС Северо-западного округа отказал в признании недействительным решения администрации сельского поселения об отказе предпринимателю в выдаче разрешения на ввод объекта в эксплуатацию, правомерно указав на то, что представленный предпринимателем в качестве правоустанавливающего документа на земельный участок договор аренды является незаключенным в связи с отсутствием его государственной регистрации в установленном законом порядке.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.07.2010 по делу N А66-6331/2009
ФАС Северо-западного округа удовлетворил иск о взыскании с ответчиков в порядке суброгации ущерба, причиненного выплатой страхового возмещения владельцу застрахованного автомобиля, поврежденного в ДТП. В соответствии со ст. 1081 ГК РФ причинитель вреда, возместивший совместно причиненный вред, вправе требовать с каждого из других причинителей вреда долю выплаченного им потерпевшему возмещения в размере, соответствующем степени вины этого причинителя вреда.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.07.2010 по делу N А56-91703/2009
ФАС Северо-западного округа принял решение о взыскании с Комитета по управлению городским имуществом в пользу ООО неосновательного обогащения. Общество оплатило Комитету по управлению городским имуществом в качестве аванса более 30% от стоимости шестилетней арендной платы, однако в связи с расторжением договора аренды ООО не получило от комитета встречного эквивалентного предоставления.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.07.2010 по делу N А56-80830/2009
ФАС Северо-западного округа взыскал с ответчика в порядке суброгации сумму страхового возмещения, выплаченного истцом владельцу застрахованной автомашины, поврежденной в ДТП, поскольку ответчик не подтвердил факт прекращения его обязательств перед истцом по выплате страховой суммы путем проведения одностороннего зачета встречных однородных требований.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.07.2010 по делу N А56-67882/2009
ФАС Северо-западного округа удовлетворил требование истца о взыскании с ответчика страхового возмещения в порядке суброгации, отклонив довод последнего о том, что требования истца были прекращены путем проведения одностороннего зачета, поскольку материалами дела установлено, что истец не признал зачет требований состоявшимся.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.07.2010 по делу N А56-67883/2009
ФАС Северо-западного округа признал незаконными действия судебного пристава-исполнителя по возбуждению исполнительного производства в части взыскания с ООО долга, поскольку указанная задолженность не относится к текущим платежам и подлежит взысканию исключительно в порядке, установленном ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.07.2010 по делу N А56-63099/2009
ФАС Северо-западного округа отказал в признании недействительным решения общего собрания участников ООО в части изменения компетенции органов управления по вопросам определения финансовой и договорной политики. Несмотря на то, что вопросы о расширении полномочий исполнительного директора, а также об одобрении договоров долевого участия в строительстве не были включены в повестку дня общего собрания, оно было правомочно принимать решения по данным вопросам ввиду присутствия всех участников ООО.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.07.2010 по делу N А21-9072/2009
ФАС Северо-западного округа указал, что решение суда об удовлетворении иска страховой компании о взыскании с ОАО в порядке суброгации страхового возмещения подлежит отмене. Суд не исследовал довод ОАО о том, что страховой полис, выданный водителю автомобиля (причинителя вреда), на момент ДТП не вступил в действие и причиненный вред не покрывается страховой защитой по этому полису ОСАГО.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.07.2010 по делу N А56-82150/2009
ФАС Северо-западного округа сделал вывод, что суд неправомерно оставил без рассмотрения исковое заявление о взыскании с ЗАО, признанного банкротом, долга по договору займа. Заявленное требование возникло в ходе процедуры внешнего управления и относится к текущим платежам, а последующее введение в отношении ЗАО конкурсного производства не является основанием для рассмотрения требования в рамках дела о банкротстве.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.07.2010 по делу N А56-58438/2009
ФАС Северо-западного округа удовлетворил требование КУГИ о выселении ООО из незаконно занимаемых нежилых помещений, относящихся к государственной собственности Санкт-Петербурга, поскольку государственное учреждение, являвшееся арендодателем спорных помещений по ранее заключенному обществом договору аренды, ликвидировано, а названный договор прекращен.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.07.2010 по делу N А56-24300/2009
ФАС Северо-западного округа принял решение о взыскании с учреждения в пользу товарищества собственников жилья задолженности по договору на содержание и текущий ремонт доли города в общем имуществе многоквартирного жилого дома. Неисполнение нанимателями обязанности по внесению платы за жилые помещения и коммунальные услуги не освобождает собственника данных помещений от указанной обязанности и не может служить препятствием для реализации товариществом права на получение соответствующих платежей.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.07.2010 по делу N А56-1535/2009
ФАС Северо-западного округа отказал конкурсному управляющему сельскохозяйственного кооператива в признании недействительным договора купли-продажи основных средств, поскольку названный договор заключен с соблюдением установленного порядка его одобрения общим собранием членов кооператива.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.07.2010 по делу N А13-1592/2008
ФАС Северо-западного округа удовлетворил иск страховщика о взыскании с садово-паркового предприятия ущерба в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю в связи с повреждением застрахованного автомобиля "Лексус RX 350" в результате падения на него дерева. Факт повреждения автомобиля подтвержден материалами дела, в то время как на предприятие возложены обязанности по выполнению работ по текущему содержанию зеленых насаждений общего пользования.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.07.2010 по делу N А56-28365/2009
ФАС Северо-западного округа признал необоснованным довод управления Ростехнадзора о том, что решением ИФНС о государственной регистрации прекращения деятельности ООО в связи с его ликвидацией нарушены права управления как кредитора общества, поскольку на момент утверждения промежуточного ликвидационного баланса ООО и принятия инспекцией оспариваемого решения судебный акт о взыскании с общества платежа за негативное воздействие на окружающую среду не вступил в силу.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.07.2010 по делу N А21-378/2010
ФАС Северо-западного округа указал, что поскольку ФГУП не представило документы, являющиеся для регистрационной службы основанием для внесения в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним записей о прекращении ареста в отношении помещений, права на которые были заявлены к регистрации, регистрационная служба правомерно отказала в государственной регистрации права хозяйственного ведения ФГУП на данные помещения.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.07.2010 по делу N А56-37959/2009
ФАС Северо-западного округа указал, что поскольку при рассмотрении дела о прекращении права постоянного (бессрочного) пользования земельным участками суд не принял во внимание наличие судебных споров относительно приобретения спорных участков ЗАО в собственность в порядке переоформления права постоянного пользования и должным образом не исследовал вопрос о том, какому именно лицу принадлежит право на земельные участки, дело подлежит направлению на новое рассмотрение.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.07.2010 по делу N А56-52339/2008
ФАС Северо-западного округа отказал внешнему управляющему МУП в признании недействительным решения совета депутатов МО об изъятии в казну МО имущества, закрепленного на праве хозяйственного ведения за предприятием, поскольку право хозяйственного ведения МУП на указанное имущество зарегистрировано не было, следовательно, указанное право у предприятия не возникло.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.07.2010 по делу N А21-5274/2009
ФАС Северо-западного округа отказал в иске об установлении права ограниченного пользования (сервитута) на часть земельного участка, принадлежащего ответчику, поскольку истец не представил доказательства невозможности использовать принадлежащее ему здание, примыкающее к границам земельного участка ответчика, без установления сервитута.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.07.2010 по делу N А56-38463/2009
ФАС Северо-западного округа отказал ООО в признании права собственности на объекты недвижимости, приобретенные им по договору купли-продажи арестованного имущества должника. Обществом не представлены суду доказательства того, что указанные объекты были реализованы как недвижимое имущество с соблюдением действовавшего на тот момент порядка, а договор купли-продажи заключен по результатам проведенных специализированной организацией торгов.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.07.2010 по делу N А56-6466/2009
ФАС Северо-западного округа признал недействительным решение ИФНС в части отказа ООО в возмещении налога на добавленную стоимость, поскольку полученные обществом из бюджета денежные средства являются субсидиями на покрытие убытка, связанного с оказанием обществом коммунальных услуг населению по льготным ценам в связи с предоставлением мер социальной поддержки отдельным категориям граждан. Следовательно, такая денежная компенсация в силу положений Налогового кодекса РФ не включается в налоговую базу по НДС.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.07.2010 по делу N А56-59126/2009
ФАС Северо-западного округа сделал вывод, что ИФНС неправомерно доначислила ЗАО земельный налог в отношении земельного участка, занятого газо- и водопроводом, системой сточных вод, поскольку эти объекты относятся к инженерной инфраструктуре жилищно-коммунального комплекса коттеджного поселка. Следовательно, оснований для применения налоговой ставки 1,5 процента от кадастровой стоимости земельного участка для исчисления названного налога, подлежащего взысканию с общества, не имеется.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.07.2010 по делу N А56-64110/2009
ФАС Северо-западного округа обязал ИФНС возвратить ФГУП излишне взысканные пени по ЕСН, поскольку спорная денежная сумма неправомерно была зачтена инспекцией в счет погашения недоимки по налогу и подлежит возврату предприятию.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.07.2010 по делу N А56-3329/2010
ФАС Северо-западного округа указал: поскольку имеющиеся в материалах дела документы не являются бесспорными доказательствами выполнения ответчиком для истца работ по монтажу наружных сетей канализации и водопровода для жилого дома, а из текста договора подряда невозможно установить условие о сроке выполнения работ, суд правомерно признал названный договор незаключенным и взыскал с ответчика неосновательное обогащение, составляющее сумму перечисленного по договору аванса.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.07.2010 по делу N А56-22673/2008
ФАС Северо-западного округа частично удовлетворил иск о взыскании задолженности за пользование подвижным составом, поскольку ремонт вагонов, произведенный ответчиком согласно условиям заключенного сторонами по настоящему делу договора, принят истцом, виновные действия, которые привели к ремонту вагонов, не установлены. При таких обстоятельствах время нахождения вагонов в ремонте, а также время их следования в ремонт и из ремонта, удостоверенные представленными в дело актами, в расчет арендной платы включению не подлежит.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.07.2010 по делу N А56-20353/2009
20.08.2010 Проблемы банка не образуют «зависшую» задолженность
Суд обязал исправить сведения о долгах перед бюджетом
Основным документом для налогоплательщика является не Конституция, как многие думают, а карточка лицевого счета. Если в ней неточности или ошибки, то проблемы могут быть обеспечены на годы. И старые проблемы вновь дают о себе знать – «зависшие платежи» были выявлены в ходе сверки. Налогоплательщик в 1999 году перечислил через банк суммы налогов. Помимо этого, с расчетного счета компании были списаны инкассовыми поручениями суммы задолженностей по налогам. Однако ни платежки самого налогоплательщика, ни списанные инкассо суммы не поступили в бюджет. При проведении сверки выяснилось, что спорные платежи отражались как задолженность перед бюджетом, на которую начислялись и взыскивались пени.
Инспектора заявляют о невозможности «провести» счета при отсутствии их документального подтверждения. В итоге налоговики посоветовали обратиться в суд и решить вопрос с зависшими платежами, о чем написали в официальном письме.
Налогоплательщик последовал совету и обратился к арбитрам. Компания попросила обязать инспекцию исключить из карточек лицевого счета запись о наличии задолженности. Суд удовлетворил просьбу просящего. Суд признал неправомерным неотражение в карточке счета налогоплательщика данных о суммах денежных средств, списанных со счетов налогоплательщика, но не зачисленных в бюджетную систему РФ из-за финансовых проблем банка Общества.
Постановление ФАС Московского округа от 15 июля 2010 г. N КА-А40/7184-10
Источник [Российский налоговый портал]
20.08.2010 Реальность сделки смягчила негативные претензии
Суд нашел деловую цель лизинговой сделки
Суды тщательно проверяют, просматривается ли в сделке деловая цель. Пожалуй, лишь это, да еще реальность самой сделки могут убедить судью предоставить вычет по НДС.
Налоговики перечислили ряд признаков, свидетельствующих, по их мнению, о неправомерности вычета. Компания приобрела для передачи в лизинг смонтированный комплекс телевизионного оборудования, видео и аудио технику. Все операции по договору носят формальный характер, движение денежных средств является транзитным, в сделках отсутствует экономическая целесообразность и деловая цель.
Участники сделок взаимозависимые лица; компания и лизингополучатель приобретают товар за счет заемных денежных средств, у них отсутствуют собственные денежные средства для ведения предпринимательской деятельности и возврата полученных займов.
Перечисленные претензии не убедили суд в правильности выводов инспекции. Реальность приобретения обществом оборудования и последующая передача его в лизинг судом проверена и подтверждена. Про взаимозависимость было сказано, что она сама по себе не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Осуществление расчетов с использованием одного банка, отсутствие участия налогоплательщика в фактическом движении товара, использование в хозяйственной деятельности заемных денежных средств без представления налоговым органом доказательств нереальности хозяйственных операций или отсутствия деловой цели не влечет отсутствие права на вычет по НДС.
Постановление ФАС Московского округа от 19 июля 2010 г. N КА-А40/7508-10
Источник [Российский налоговый портал]
23.08.2010 Пока идут доп. мероприятия можно начислять проценты
Налогоплательщик смог доказать нарушение сроков возврата НДС
Интересный вопрос поднят судом при рассмотрении очередного налогового спора. Плательщик обвинил налоговиков в невыплате процентов за несвоевременный возврат НДС. Инспекция настаивала на том, что вернула налог вовремя. Кто оказался прав?
Суд установил, что в отношении декларации по НДС была проведена камеральная проверка. Проверка закончилась 23 апреля 2009 г., составлен акт от 8 мая. Однако за этим последовало назначение дополнительных мероприятий налогового контроля. После проведения доп. мероприятий принято решение о возмещении НДС. Таким образом, общий срок проверки составил почти 6 месяцев. Сумма НДС была возвращена на расчетный счет налогоплательщика. Налогоплательщик настаивал, что налоговики нарушили срок возврата налога.
Представитель инспекции придерживался мнения, что время проведения дополнительных мероприятий налогового контроля должно учитываться при определении срока возврата налога. При этом Инспекция ссылалась на невозможность в данном случае принятия решения о возмещении НДС лишь по результатам проведения камеральной налоговой проверки, поскольку Обществом к моменту окончания налоговой проверки была представлена не вся первичная документация, подтверждающая правомерность заявленной суммы налога к возврату.
Суд решил, что возвратить НДС инспекция должна была после окончания проверки. Ведь исчисление процентов связано с датой окончания налоговой проверки, продолжавшейся не более трех месяцев, а не с датой окончания дополнительных мероприятий налогового контроля. В связи с несвоевременным возвратом из бюджета причитающихся налогоплательщику денежных средств, Общество вправе получить компенсацию своих финансовых потерь в виде процентов. Позиция компании оказалась успешной и бюджету пришлось вернуть более 700 тыс. руб. процентов за все время проведения доп. мероприятий, которые были также приняты с нарушением трехмесячного срока проверки.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16 июля 2010 г. по делу N А26-9645/2009
Источник [Российский налоговый портал]
24.08.2010 Вышестоящий налоговый орган не вправе увеличивать налоговые обязательства
Если первоначально инспекция не взыскала спорные налоговые платежи
Имеет ли право вышестоящий налоговый орган, рассматривая жалобу налогоплательщика на решение инспекции, увеличить размер налоговых обязательств, взыскать с предприятия дополнительные налоговые платежи?
Ответ на этот вопрос мы найдем в Определении Высшего арбитражного суда, в котором суд, ссылаясь на Постановление Президиума ВАС РФ, отметил, что вышестоящий налоговый орган, принимая решение по жалобе налогоплательщика на решение инспекции, не вправе по итогам ее рассмотрения увеличивать размер налоговых обязательств и принимать решение о взыскании с налогоплательщика дополнительных налоговых платежей, не взысканных решением нижестоящего налогового органа.
Определение ВАС РФ от 9 августа 2010 г. N ВАС-13019/09
Источник [Российский налоговый портал]
24.08.2010 НДФЛ с бывшего работника удержать невозможно
Так как работодатель более не является налоговым агентом
В ходе судебного разбирательства спора между налоговым органом и предприятием был затронут такой вопрос, как удержание НДФЛ организацией с доходов сотрудника, который уволен. Будет ли выступать в данном случае организация налоговым агентом по отношению к уволившемуся сотруднику?
Высшими арбитрами, рассматривавшими жалобу инспекции, по данному вопросу было отмечено следующее: согласно пункту 9 статьи 226 Кодекса налог на доходы физических лиц не мог быть удержан обществом, так как оно не является налоговым агентом по отношению к бывшему сотруднику.
Определение ВАС РФ от 2 августа 2010 г. N ВАС-9168/10
Источник [Российский налоговый портал]
24.08.2010 Не всякую задолженность можно включить в резерв сомнительных долгов
Она должна возникнуть в связи с реализацией товаров
Высшим арбитражным судом рассматривалась жалоба налогоплательщика, одним из эпизодов которой был вопрос правомерности отнесения просроченной задолженности к категории сомнительных долгов.
Высшие арбитры обращают наше внимание на то, что согласно Кодексу с отчетного периода 2005 года в состав резерва сомнительных долгов подлежит включению не любая задолженность перед налогоплательщиком, а лишь та, которая возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
Определение ВАС РФ от 2 августа 2010 г. N ВАС-8816/10
Источник [Российский налоговый портал]
24.08.2010 Расчет налоговой базы производит налоговый орган: когда платить налог?
Обязанность по уплате налога возникает после получения налогового уведомления
Как известно, согласно Кодексу, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, кроме тех случаев, когда обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. Как определить срок для уплаты налога?
Верховный суд, рассматривавший материалы гражданского дела, касающиеся данного вопроса, отметил, что, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления физическим лицом. Стоит напомнить еще о том, что если налоговое уведомление получено позже срока уплаты налога по вине налогового органа, то начислять пени в данной ситуации инспекция не имеет право.
Определение ВС РФ от 28 июля 2010 г. N 4-В10-16
Источник [Российский налоговый портал]
25.08.2010 Несогласованность договора и первичных документов лишает вычета по НДС
Суд встал на позицию инспекторов
В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу о необоснованном включении заявителем в состав налоговых вычетов суммы НДС по счетам-фактурам, выставленным контрагентом за оказание информационно-маркетинговых услуг.
Множественные несостыковки в документах убедили и суд в неправомерности вычетов. В счетах-фактурах отсутствовало описание фактически выполненных услуг, была указана иная дата договора, нежели в представленном к проверке договоре на оказание информационно-маркетинговых услуг. Акты не содержат расшифровок оказанных исполнителем услуг, их объем и характер. Кроме того, договор со стороны контрагента подписан от имени директора А., еще не являющейся на дату подписания договора директором, ввиду назначения ее на эту должность. А счет-фактура подписан от имени директора А., уже не являвшейся директором на дату подписания этого документа. Налоговый орган установил, что контрагент не располагается по адресу, указанному в регистрационных документах. Проверяющие также сделали вывод, что налогоплательщик действовал без надлежащей осмотрительности при выборе исполнителя услуг, а также о наличии в действиях заявителя признаков получения необоснованной налоговой выгоды. Данный вывод был подтвержден судом.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22 июля 2010 г. по делу N А52-5882/2009
Источник [Российский налоговый портал]
25.08.2010 Проблемы поставщиков на вычет по НДС не влияют
Суд проверил документальное подтверждение вычетов
Налоговые споры о возмещении НДС, как правило, развиваются по одному сценарию: налоговики обвиняют компанию в недобросовестности ее поставщиков, налогоплательщик говорит о своей добросовестности, а суд взвешивает доказательства обеих сторон.
Очередное дело не стало исключением. Но компании удалось выиграть спор и убедить суд в своей доброй репутации. Суд опираясь на позицию КС и ВАС указал, что факты нарушения как поставщиком заявителя, так и контрагентами поставщика налоговых обязанностей сами по себе не являются доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Кроме того, налогоплательщик не несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. Но без документального подтверждения своих слов налогоплательщик вряд ли бы выиграл. Суд установил, что НДС, уплаченный Обществом поставщикам товаров (работ, услуг), подтверждается счетами-фактурами российских поставщиков, оформленными в соответствии с требованиями ст. 169 НК, платежными поручениями, выписками банка. Каких-либо противоречий и недостоверных сведений, а также неполноты отражения данных в документах, представленных заявителем в обоснование своего права на вычет, налоговым органом не представлено.
Постановление ФАС Московского округа от 12 августа 2010 г. N КА-А40/8603-10
Источник [Российский налоговый портал]
26.08.2010 Арифметическая ошибка не приводит к занижению налоговой базы
Тем более, если подана уточненная декларация
Суть спора между организацией и налоговым органом заключалась в том, что при проверке были обнаружены арифметические ошибки в учете у налогоплательщика. Налоговики указали в своем решении, что организация не предоставила необходимые документы. Однако, доказательств недобросовестности действий налогоплательщика, направленных на необоснованное применение им налогового вычета, занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль налоговым органом не представлено.
Кассационная инстанция отмечает в своем Постановлении, что выявленные в ходе выездной налоговой проверки ошибки являются арифметическими, которые не могут расцениваться как суммы заниженной налоговой базы по налогу на прибыль, влекущие налоговую ответственность.
Постановление ФАС Московского округа от 11 августа 2010 г. N КА-А40/9016-10
Источник [Российский налоговый портал]
26.08.2010 Взаимозависимость – это еще не основание для получения необоснованной выгоды
Более того, данная сделка не влияет на вычет НДС
Налоговый орган отказал Компании в возмещении суммы НДС на том основании, что она приобрела материал у поставщика, который является взаимозависимым лицом. А именно, их учредителем и руководителем является одно и то же лицо. По мнению налогового органа, цена на материал по договору была специально снижена.
Однако, как было установлено ФАС Московского округа, приобретение товара по цене ниже себестоимости не приводит к завышению суммы налога на добавленную стоимость, предъявленной к возмещению, поэтому влияния взаимозависимости на результаты сделки не происходит. Довод налогового органа о взаимозависимости заявителя и поставщика не может служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.
Постановление ФАС Московского округа от 11 августа 2010 г. N КА-А40/8850-10
26.08.2010 Как вернуть выигранные суммы?
Суд поможет исполнить решение по делу
Если налогоплательщик выиграл спор, это еще не значит, что налоговый орган побежит возвращать ему выигранные налоги. Борьба за восстановление прав только начинается.
В отношении налогоплательщика была проведена выездная проверка, по окончании которой вынесено решение, начислены налоги, пени и штрафы. Инспекцией выставлено требование, которое было исполнено компанией. Однако факт уплаты начисленных сумм не следует расценивать как согласие с позицией проверяющих. Налогоплательщик оспорил и решение по проверке и требование. Суд признал их не соответствующим закону. Как только закончилось рассмотрение спора в первой инстанции, компания обратилась с заявлением в инспекцию о возврате излишне взысканных сумм.
Но налоговый орган не спешил с возвратом. Более того, проверяющие решили, что до вступления в силу решения суда первой инстанции налогоплательщик не вправе был обращаться с заявлением о возврате. Поскольку возврат инспекцией произведен не был, обществу пришлось вновь обратиться с заявлением в суд.
Позиция налогового органа не нашла поддержки в суде. Суд считает, что налогоплательщик мог обратиться с заявлением о возврате, не дожидаясь рассмотрения дела в апелляционной инстанции. Ведь компания узнала о факте излишнего взыскания с нее сумм налогов, пеней и штрафов с даты вынесения решения арбитражным судом первой инстанции.
Постановление ФАС Московского округа от 12 августа 2010 г. N КА-А40/8867-10
Источник [Российский налоговый портал]
26.08.2010 Когда налоговиков «терзают смутные сомнения»
Высшие арбитры дали оценку действиям налоговиков по признанию налоговой выгоды необоснованной
По итогам выездной проверки налоговики не оспаривали как таковое право фирмы включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ). Вместе с тем ИФНС исключила из расходов часть суммы уплаченных лицензионных платежей со ссылкой на то, что они завышены.
Более того: инспекция частично приняла как расходы, так и вычеты по НДС с операций по использованию товарных знаков. Этим она признала их направленность на получение дохода в целях исчисления налога на прибыль и формирование облагаемых оборотов по НДС.
Судьи разъяснили: если проверяющие признали факт получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налоговой базы либо применения налогового вычета, они не могут ставить под сомнение хозяйственную операцию только в какой-то ее части. В данном случае высшие арбитры указали, что налоговикам следовало проверить соответствие примененных фирмой цен с учетом статьи 40 Налогового кодекса. Но инспекция не воспользовалась этим правом, что повлекло неправомерное доначисление фирме налога на прибыль и НДС, пеней и налоговых санкций.
(определение ВАС РФ от 12 августа 2010 г. № ВАС-8867/10 по делу № А40-41114/09-151-229).
Источник [«Бухглатерия.ru»]
26.08.2010 Неустановленные лица не портят вычета по НДС
Суд знает особенности регистрации контрагентов
Неустановленных лиц в налоговых спорах становиться все меньше. Все чаще суды критически относятся к показаниям свидетелей, отрицающих свою причастность к деятельности контрагентов налогоплательщика.
Инспекция отказала в применении вычетов по НДС из-за проблем с подписью поставщика. Однако суд отклонил этот довод. Поставщик зарегистрирован как юр. лицо в установленном порядке, имеет используемый банковский счет, сдает бухгалтерскую и налоговую отчетность. Было обращено внимание на выписку из ЕГРЮЛ. Согласно выписке контрагент имеет статус действующей организацией, учредителями которой являются Е. и Г. Генеральным директором указан Е. Заявителем при государственной регистрации был учредитель Г.
Помимо изучения указанных документов суд учел особенности регистрации юридического лица и открытия расчетного счета, при которых обязательно устанавливается личность заявителя и пользователя банковского счета.
Суд установил, что право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по НДС подтверждается соответствующими документами, в частности, договорами, счетами-фактурами, платежными поручениями, локальными сметами, книгой покупок, актами сдачи-приемки выполненных работ (КС-2) и справками о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3). Учитывая, что договор, техническое задание, акт сдачи-приемки работ, счет-фактура подписаны одним лицом, на них проставлен оттиск печати контрагента, работы выполнены и сданы в установленном порядке, общество, реально заплатив денежные средства, в т.ч. НДС 18%, не сомневалось в наличии полномочий у лица, подписавшего указанные документы.
Постановление ФАС Московского округа от 16 августа 2010 г. N КА-А40/8780-10
Источник [Российский налоговый портал]
26.08.2010 Система ЕНВД при грузовых перевозках
Применение спецрежима связано с правом собственности, а не с возможностью эксплуатировать транспортное средство
Организации, которая занималась грузовыми перевозками, налоговый орган при проверке доначислил налоги на том основании, что по данным учета налогоплательщик не имел право применять систему ЕНВД, так как количество грузового транспорта превысило 20 единиц. Организация, напротив, уверена, что, так как некоторые машины были выведены из эксплуатации, то предельный лимит по грузовому транспорту она не превысила.
Дело было рассмотрено в суде. ФАС Московского округа отметил, что налоговики были правы, доначисляя налоги организации, так как применение системы ЕНВД должно быть связано не с возможностью использования той или иной транспортной единицы, а с правом собственности на средство.
Постановление ФАС Московского округа от 11 августа 2010 г. N КА-А41/9293-10
Источник [Российский налоговый портал]
30.08.2010 «Подозрительно» маленькая численность работников на предприятии
Суд сделал вывод о нереальности осуществленных операций
Основанием для возникшего спора между фирмой и налоговым орган послужил вывод инспекции о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. В результате мероприятий налогового контроля установлено, что контрагенты фирмы имели признаки "фирм - однодневок", так как у них отсутствовали необходимые трудовые ресурсы и основные средства, складские помещения, транспортные средства, необходимые для осуществления хозяйственной деятельности и оказания спорных услуг. Например, у поставщика среднесписочная численность составила – один человек.
ФАС Московского округа, поддержавший доводы налоговой инспекции, отметил, что, учитывая, что среднесписочная численность сотрудников поставщика составляла 1 человек, можно сделать вывод о нереальности осуществления операций по отгрузке металлопроката весом 20, 190 и 200 тонн.
Постановление ФАС Московского округа от 12 августа 2010 г. N КА-А40/7487-10
Источник [Российский налоговый портал]
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
20.08.2010 Аренда нескольких торговых залов: как сохранить право на ЕНВД?
В том случае, когда на каждый объект ест отдельный инвентаризационный документ
Предприниматель арендовал сразу несколько торговых площадей, в которых осуществляет розничную торговлю. Торговые точки по своей площади не превышают положенные 150 кв. м. для применения ЕНВД. Но у предпринимателя возник вопрос – если в общей сумме сложить все квадратные метры, то получается площадь, превышающая 150 «квадратов». Сохраняется ли в данном случае право на применение ЕНВД?
Минфин отвечает на этот вопрос следующим образом: предприниматель сохраняет право применения ЕНВД при условии, что на объекты недвижимости оформлены отдельные инвентаризационные и правоустанавливающие документы, при расчете суммы единого налога на вмененный доход величина физического показателя по каждому такому объекту торговли определяется отдельно.
Письмо Минфина РФ от 3 августа 2010 г. N 03-11-11/215
Источник [Российский налоговый портал]
20.08.2010 Бухгалтеров освободят от расчета больничных
К 2013 году они будут освобождены от расчета пособий
Минздравсоцразвития предлагает отказаться от так называемого зачетного принципа в уплате страховых взносов. То есть, чиновники планируют освободить бухгалтеров от расчета пособий, сообщает журнал «Главбух».
Организации будут уплачивать в соцстрах ровно столько взносов, сколько было начислено на выплаты работникам. А уже сам фонд станет рассчитывать пособия и переводить деньги на счета граждан. Глава министерства Татьяна Голикова отметила, что перейти на такую систему удастся постепенно в 2011–2013гг.
Источник [Российский налоговый портал]
20.08.2010 В стоимость, определенную оценщиком, входит НДС
Иначе она бы превышала рыночную цену на сумму налога
Федеральный закон N 135-ФЗ установил, что при совершении сделок купли-продажи используется рыночная стоимость объекта оценки, которая отражается в отчете об оценке объекта. А входит ли в сумму оценки НДС?
По мнению Минфина, когда рыночная стоимость определена независимым оценщиком, то следует исходить из того, что в эту стоимость включен НДС (Письмо Минфина от 3 августа 2010 г. N 03-07-11/334).
Источник [Российский налоговый портал]
20.08.2010 Иностранная организация (учредитель) вышла из состава ООО
Компания, выплатившая дивиденды выступает налоговым агентом
Один из учредителей Общества - иностранная организация подала заявление о выходе из состава участников. Вышедшему участнику Компания (ООО) перечислила денежные средства с указанием в назначении платежа "выплата части действительной стоимости доли участнику общества в связи с выходом участника из общества". Подлежат ли налогообложению налогом на прибыль данные выплаты у Компании как у налогового агента?
Минфин обращает наше внимание на то, что обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль с доходов иностранной организации возлагается на налогового агента - организацию, выплачивающую доходы такой иностранной организации. Следовательно, в нашем примере, Компания будет выступать налоговым агентом.
Письмо Минфина РФ от 3 августа 2010 г. N 03-03-06/1/519
Источник [Российский налоговый портал]
20.08.2010 Какой НДС агент уплатил, такой и принял к вычету
При этом услуги могут и не уменьшать налог на прибыль
Когда российская организация приобретает у иностранной организации услуги, местом реализации которых является территория РФ, то уплачивает при этом в бюджет НДС в качестве налогового агента.
При этом она имеет право на вычет данных сумм НДС в общем порядке, установленном Налоговым кодексом. Это право не исчезает у нее и в случае, если расходы на приобретение этих услуг не учитываются при исчислении налога на прибыль (Письмо Минфина от 3 августа 2010 г. N 03-07-08/220).
Источник [Российский налоговый портал]
20.08.2010 Компании освободят от обязанности сообщать об открытии счета
Депутаты хотят снять эту с налогоплательщиков обязанность
Как пишет газета «Учет. Налоги. Право», депутаты собираются снять с налогоплательщиков обязанность информировать налоговую инспекцию об открытии и закрытии расчетных счетов.
По их мнению, ст. 86 НК аналогичная обязанность возложена на банки. Получается, что налоговики и так узнают, что организация открыла новый счет или изменились его реквизиты. К чему дублировать обязанности и увеличивать документооборот, решили депутаты и предложили признать подп. 1 п. 2 ст. 23 и ст.118 НК утратившими силу.
Источник [Российский налоговый портал]
20.08.2010 Минэкономразвития запустит механизм налоговых отсрочек
МЭР подготовило для налоговиков подробную методику
Проект новой методики для ФНС Минэкономики опубликовало у себя на сайте. Оно разъясняет налоговикам, как надо анализировать финансовое состояние организации и проверять, не приведет ли уплата налогов к ее банкротству. Документ потребуется после вступления в силу поправок в НК, уточняющих механизм отсрочек и рассрочек, говорит врио директора департамента МЭР Дмитрий Скрипичников, пишет газета "Ведомости".
По НК отсрочки и рассрочки сроком на один год предоставляют налоговики, на 3 — правительство. Воспользоваться правом отложить уплату налога можно в случаях, перечисленных в НК: в частности, стихийное бедствие, катастрофа, задержка бюджетного финансирования, угроза банкротства.
Однако механизм не работает, говорит сотрудник налоговых органов, случаи единичны. Не сложно подтвердить факт катастрофы, а как доказать, что уплата налога приведет к банкротству, поясняет он. По его словам, решение зависит от усмотрения инспекторов, а они боятся брать на себя ответственность, поэтому нужна инструкция. Обычно налоговики говорят, что не подтверждены основания для отсрочки и рассрочки, отмечает сотрудник Минфина.
Анализ финансового состояния предприятия должен проводиться в два этапа. Сначала чиновники проверят, может организация рассчитаться по обязательствам или она неплатежеспособна, есть ли признаки ее банкротства. Показателями будут степень платежеспособности по текущим обязательствам и коэффициент ликвидности.
Если фирма неплатежеспособна, но нет признаков ее банкротства, инспекторы перейдут к следующему этапу. Они должны оценить ее кредиторскую задолженность, нераспределенную прибыль или убыток, сколько денег поступало на ее счета, на какую сумму можно дать отсрочку. Если денег на счетах недостаточно, чтобы расплатиться с кредиторами, значит, есть угроза банкротства и компания имеет право на рассрочку или отсрочку. На предоставленный ей «кредит» будут начисляться проценты — половина ставки рефинансирования ЦБ (сейчас — 7,75%).
Стоит отметить, что ФНС поддерживает документ в целом, но некоторые положения нуждаются в доработке — в частности, которые касаются компаний, которые не ведут полноценный бухучет и используют УСН, говорит замруководителя ФНС Кирилл Янков.
Источник [Российский налоговый портал]
20.08.2010 Не всякая путевка оплачивается работнику без НДФЛ
Учреждение следует правильно классифицировать
Суммы компенсации стоимости путевок, выплачиваемые работодателями своим работникам и детям до 16 лет, не облагаются НДФЛ. При этом организация, куда оплачена путевка, должна быть санаторно-курортной или оздоровительной. Определить это помогут нормативные документы.
Федеральный закон от 24.07.1998 N 124-ФЗ определяет, какие именно учреждения можно отнести к организациям отдыха детей и их оздоровления. Федеральный закон от 23.02.1995 N 26-ФЗ определяет, какие учреждения относятся к санаторно-курортным организациям, осуществляющим лечебный процесс. А ОКВЭД определяет, на базе каких именно учреждений могут проводиться оздоровительные мероприятия (Письмо Минфина от 2 августа 2010 г. N 03-04-06/5-162).
Источник [Российский налоговый портал]
20.08.2010 Нельзя получить имущественный вычет по двум квартирам
Применив по стоимости одной, не вычесть проценты по второй
Если вы приобрели квартиру и в сумму имущественного налогового вычета по НДФЛ включили расходы на ее приобретение, а потом приобрели другую квартиру, то получить вычет в сумме расходов на погашение процентов по целевому кредиту на приобретение второй квартиры не сможете.
Минфин напоминает, что повторное предоставление права на получение имущественного налогового вычета не допускается. И воспользоваться им можно только при приобретении одного жилого помещения (Письмо Минфина от 6 августа 2010 г. N 03-04-05/7-436).
Источник [Российский налоговый портал]
20.08.2010 Затраты на дегустацию товара могут быть отнесены на рекламные расходы
Так как они адресованы неопределенному кругу лиц
Согласно заключенному договору покупатель принимает от своего поставщика определенное количество товара для проведения дегустации. Данная операция оформляется актами на списание рекламного товара. Правомерно ли учитывать стоимость товара, использованного при дегустации, в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль?
Согласно письму Минфина от 04.08.2010 г., расходы налогоплательщика по проведению дегустации продукции с целью привлечения внимания неопределенного круга потребителей к этой продукции могут относиться к расходам на иные виды рекламы, которые признаются в целях налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. При этом указанные расходы должны быть документально подтверждены налогоплательщиком.
Письмо Минфина РФ от 4 августа 2010 г. N 03-03-06/1/520
Источник [Российский налоговый портал]
20.08.2010 Отсрочка по уплате федерального налога: порядок ее предоставления
Разъяснения Минфина
В соответствии с законом N 229-ФЗ при причинении налогоплательщику ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы отсрочка по уплате налога может быть предоставлена организации на сумму, не превышающую стоимость ее чистых активов, отмечает Минфин в своем письме от 03.08.2010 г.
В документе обращается наше внимание на порядок предоставления отсрочки. Самое главное – это подается заявление, к которому прилагаются заключение о факте наступления обстоятельств непреодолимой силы, являющихся основанием для обращения налогоплательщика с этим заявлением, а также акт оценки причиненного этому лицу ущерба, составленному органом исполнительной власти, уполномоченным в области гражданской обороны, защиты населения и территорий от чрезвычайных ситуаций.
Письмо Минфина РФ от 3 августа 2010 г. N 03-02-07/1-354
Источник [Российский налоговый портал]
20.08.2010 Покупатель муниципального имущества выступает налоговым агентом по НДС
Налог рассчитывается в момент оплаты за приобретаемое имущество
Минфин, рассмотрев вопрос об исчислении НДС при покупке муниципального имущества субъектам и малого предпринимательства, объясняет следующее: операции по реализации государственного и муниципального имущества признаются объектом налогообложения НДС.
Налоговые агенты обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. Таким образом, именно в момент оплаты вышеуказанного имущества налоговому агенту следует исчислить НДС.
Письмо Минфина РФ от 3 августа 2010 г. N 03-07-11/337
Источник [Российский налоговый портал]
23.08.10 О каких счетах в банках не нужно сообщать в ПФР и ФСС
Минздравсоцразвития России перечислило виды счетов, о которых компания не обязана сообщать в ПФР и ФСС России. Напомним, по общему правилу плательщики страховых взносов — организации должны письменно сообщать в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего нахождения в течение семи дней об открытии (закрытии) счетов в банке (см. п. 1 части 3 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 № 212−ФЗ о страховых взносах). Однако, как сказано в письме министерства от 21.05.2010 № 1274−19, из этого правила есть исключения.
Под действие названной нормы закона не подпадают депозитный счет и ссудный счет. Первый — так как юрлица не вправе перечислять находящиеся во вкладах (депозитах) денежные средства другим лицам, деньги на таких счетах возвращаются вкладчику. Второй счет не предназначен для расчетных операций и является для банка внутренним инструментом учета расходования и возврата кредитных средств. Клиент банка не может распоряжаться денежными средствами со ссудного счета, поскольку они на данном счете не находятся, а зачисляются на расчетный или иной счет клиента.
Кроме того, фирма также не должна сообщать в ПФР и ФСС России об открытии ссудного и транзитного валютных счетов. Эти счета открываются не на основании договора банковского счета и имеют специальное целевое назначение. Они предназначены для идентификации поступлений иностранной валюты в пользу резидентов и учета валютных операций.
Источник "Российский Налоговый Курьер"
23.08.2010 Лишение родительских прав и двойной стандартный вычет
Объяснения Минфин
Неоднократно в адрес Департамента поступали вопросы относительно применения двойного стандартного вычета по НДФЛ и расшифровке понятия «единственный родитель». И в очередной раз поступил такой вопрос – если один из родителей лишен родительских прав, может ли воспользоваться двойным вычетом по НДФЛ другой родитель?
В своем письме Минфин объясняет, что понятие "единственный родитель" означает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим.
Лишение одного из родителей родительских прав не означает отсутствия у ребенка второго родителя, то есть что у ребенка имеется единственный родитель.
Письмо Минфина РФ от 12 августа 2010 г. N 03-04-05/5-448
Источник [Российский налоговый портал]
23.08.10 Баланс и отчет о прибылях убытках нужно будет составлять на новых бланках
Сближая российский учет и международные стандарты, Минфин России внес поправки в формы бухгалтерской отчетности (приказ от 02.07.2010 г. № 66н). Сразу скажем: состав отчетности не изменился. Это по-прежнему пять форм. Однако в каждую из них внесены корректировки. Так, например, бухгалтерский баланс стал более укрупненным. Теперь в нем приводятся не статьи, а группы статей. И что именно в них нужно расшифровывать – компания решает самостоятельно. Исходя из принципа существенности, который она для себя определила.
Кроме того, в балансе теперь нужно будет приводить показатели не только за текущий период, но и за аналогичные периоды двух предыдущих лет.
Источник "Главбух"
23.08.10 В КоАП РФ установлены штрафы за непредставление уведомления о начале осуществления предпринимательской деятельности
Федеральным законом от 27.07.2010 № 239−ФЗ вводятся административные штрафы за непредставление организацией или индивидуальным предпринимателем уведомления о начале осуществления предпринимательской деятельности (если представление уведомления является обязательным). Для должностных лиц размер штрафа составляет от 3 000 до 5 000 руб. для организаций — от 10 000 до 20 000 руб.
Если бизнесмен прислал уведомления о начале осуществления предпринимательской деятельности с недостоверными сведениями, штраф составит от 5000 до 10 000 руб. (для должностных лиц) и от 20 000 до 30 000 руб. (для юридических лиц).
Источник "Российский Налоговый Курьер"
23.08.10 В Минфине разъяснили, как списать расходы на топливо, если у машины сломался спидометр
Налоговики в письме от 16.07.2010 г. № ШС-37-3/6848 разъяснили, какими документами подтвердить расходы на бензин, если компания не может достоверно определить пробег машины из-за поломки спидометра. В такой ситуации бухгалтеру придется подготовить дополнительную «первичку». Иначе расходы на топливо проверяющие могут признать экономически необоснованными (ст. 252 Налогового кодекса РФ).
В качестве дополнительного документа можно подготовить справку о результатах измерения расстояния, которое было пройдено автомобилем с неисправным спидометром.
Источник "Главбух"
23.08.2010 Для принятия НДС к вычету кассового чека недостаточно
Счет-фактура нужен и по всему тому, что приобрели в розницу
Вычет сумм НДС, как правило, производится на основании счетов-фактур, выставленных продавцами. При этом Налоговый кодекс не предусмотрел особенностей для вычета НДС по тому, что приобретено в организациях розничной торговли.
Соответственно, суммы налога по товарам, работам и услугам, приобретенным в организациях розничной торговли, не принимаются к вычету без наличия счетов-фактур. Столь категоричным был Минфин в своем Письме от 3 августа 2010 г. N 03-07-11/335.
Источник [Российский налоговый портал]
23.08.10 Для учета доходов, выплаченных гражданам, организации могут применять самостоятельно разработанные формы
Организации следует вести персонифицированный учет выплат в пользу физических лиц, превышающих 4000 рублей . В соответствии с пунктом 1 статьи 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них гражданами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Минфином России.
Поскольку в настоящий момент финансовое ведомство такую форму не утвердило, налоговые агенты могут вести учет в самостоятельно разработанном регистре. Другой вариант, заполнять соответствующие разделы карточки по учету доходов по форме 1-НДФЛ.
Источник "Главбух"
23.08.2010 Земельные участки в собственности юридического лица: строительство жилья
Вправе ли организация применять повышающие коэффициенты
Организация осуществляет индивидуальное жилищное строительство на земельных участках, которые принадлежат ей на праве собственности. Обязана ли она при исчислении земельного налога начиная с 01.01.2010 применять повышающие коэффициенты, если такие участки находятся в собственности организации с 2007 г.?
Согласно п. 1 ст. 393 Кодекса налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год, напоминает Минфин.
В этой связи стоит отметить, что юридические лица, осуществляющие индивидуальное жилищное строительство, производят исчисление сумм земельного налога с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства в отношении земельных участков, права собственности на которые зарегистрированы начиная с 1 января 2010 г.
Письмо Минфина РФ от 10 августа 2010 г. N 03-05-05-02/59
Источник [Российский налоговый портал]
23.08.2010 Изменен порядок включения компаний в план проверок
Генпрокуратура разработала новые правила
Генеральная прокуратура разработала новые правила формирования ежегодного плана проверок компаний (приказ от 11.08.10 № 313), сообщает газета «Учет. Налоги. Право».
Изменения косметические, т.к. основания и сроки проведения плановых проверок остались прежними. Единственное значимое новшество – в приказе теперь написано, когда возможны изменения в утвержденном плане проверок. Таких случая всего три: ликвидация или реорганизация уже попавшей в план организации, прекращение подлежащей проверке деятельности, а также обстоятельства непреодолимой силы.
Источник [Российский налоговый портал]
23.08.2010 Муниципалитеты смогут устанавливать налоговые льготы
Президент проследит за развитием местного самоуправления
По итогам встречи с представителями органов местного самоуправления Республики Марий Эл президент России Дмитрий Медведев утвердил ряд поручений относительно налоговых льгот и имущества, пишет «Вести.ru».
Например, правительству поручено проработать и представить на рассмотрение Совета при президенте по развитию местного самоуправления предложения, которые касаются возможности передачи представительным органам муниципальных образований, законодательным органам городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга права "устанавливать налоговые льготы по местным налогам отдельным категориям налогоплательщиков, льготы в отношении которых установлены федеральным законодательством".
Также к сентябрю правительство обязано представить предложения по внесению в федеральное законодательство в сфере организации местного самоуправления изменений, предусматривающих "расширение перечня имущества, которое может находиться в собственности муниципальных образований".
Источник [Российский налоговый портал]
23.08.2010 Продажа недвижимости предпринимателем: выбор налога
Все зависит от того, для каких целей использовалось имущество
Предприниматель, применяющий упрощенную систему, сдает в наем нежилое имущество. Какой налог он должен будет заплатить в случае продажи недвижимости, будет ли это единый налог при УСНО или НДФЛ?
Разобраться в этом вопросе помогло письмо Минфина, в котором указано, что сумма выручки за реализованное имущество, использовавшееся в предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом по УСНО, должна включаться предпринимателем в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Письмо Минфина РФ от 12 августа 2010 г. N 03-04-05/3-452
Источник [Российский налоговый портал]
23.08.2010 Продажа электронных билетов: вопрос применения ККТ
Выданный билет должен соответствовать форме, утвержденной Минтрансом России
Крупнейшая авиакомпания применяет технологию продаж электронных билетов и задает вопрос – имеет ли она право в данной ситуации не применять ККТ?
На что Минфин отвечает - маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции является документом строгой отчетности и применяется для осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов без применения контрольно-кассовой техники.
Таким образом, с учетом Положения при выдаче билета, соответствующего утвержденной Минтрансом России форме, применения контрольно-кассовой техники не требуется.
Письмо Минфина РФ от 9 августа 2010 г. N 03-01-15/6-179
Источник [Российский налоговый портал]
23.08.10 Надбавка к зарплате за разъездной характер работы облагается страховыми взносами
Чиновники Минздравсоцразвития в письме от от 26.05.2010 № 1343-19 ответили на ряд вопросов, связанных с начислением страховых взносов на отдельные выплаты работникам, пишет журнал «Документы и комментарии». Так специалисты указали, что статьей 168.1 Трудового кодекса РФ установлены выплаты сотрудникам, постоянная работа которых имеет разъездной характер. Именно такие суммы не облагаются страховыми взносами.
А вот надбавка к зарплате за разъездной характер работы не является компенсацией. Поэтому она подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. Перечень командировочных расходов, которые не облагается страховыми взносами, установлен статьей 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ. Он является исчерпывающим, и суммы иных, не поименованных затрат, облагаются взносами в общеустановленном порядке как выплаты в пользу работников в рамках трудовых правоотношений.
Если же работник документально не подтвердил произведенные в командировке расходы по найму жилья, то они освобождаются от обложения, но только в размере, определенном в коллективном договоре или в локальном нормативном акте.
Еще один ответ связан с выплатами увольняемым работникам. По мнению чиновников, не облагаются страховыми взносами только те компенсационные выплаты, которые прямо установлены статьями 84, 178, 296, 318 ТК РФ. Следовательно, компенсация, выплачиваемая сотруднику при увольнении по соглашению сторон, даже если она указана в дополнительном соглашении к трудовому договору и в положении об оплате труда, подлежит обложению страховыми взносами.
Источник "Главбух"
23.08.2010 Предварительный договор – еще не повод для вычета по НДФЛ
Необходим основной договор и свидетельство о собственности
Физическое лицо вправе получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ при представлении договора купли-продажи квартиры и свидетельства о государственной регистрации права собственности на квартиру.
Соответственно, если налогоплательщик заключает с застройщиком предварительный договор купли-продажи квартиры в строящемся доме, а приобретает по основному договору купли-продажи квартиру уже в готовом доме, то он вправе получить вычет только по представлении вышеназванных двух документов (Письмо Минфина от 13 августа 2010 г. N 03-04-05/7-457).
Источник [Российский налоговый портал]
23.08.2010 Расходы на «коммуналку» при продаже имущества: налоговый учет
Минфин высказал свое мнение
Об учете таких расходов в целях исчисления налога на прибыль как коммунальные платежи, связанные с обслуживанием недвижимости в случае ее реализации, Минфин разъясняет следующее: согласно Кодексу при реализации имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.
В связи с этим, как считает Минфин, расходы на коммунальные платежи и иные платежи, связанные с обслуживанием вышеуказанного недвижимого имущества, могут быть учтены при его реализации.
Письмо Минфина РФ от 3 июня 2010 г. N 03-03-06/1/372
Источник [Российский налоговый портал]
24.08.2010 Возврат товара: НДС отдельной платежкой возвращать не надо
Сумма НДС не покрывается за счет средств покупателя
Интересный вопрос был рассмотрен Минфином в письме от 02.04.2010 года, а именно, надо ли оформлять отдельную платежку на сумму НДС в том случае, если покупатель возвращает товар своему поставщику?
На что Минфин четко отвечает - в случае возврата товаров покупателем суммы налога, предъявляемые продавцом товаров покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычетам, а не покрываются за счет средств покупателя товаров.
Таким образом, при возврате товаров их продавцу покупателю перечислять сумму налога на добавленную стоимость отдельным платежным поручением не требуется.
Письмо Минфина РФ от 2 апреля 2010 г. N 03-07-11/88
Источник [Российский налоговый портал]
24.08.2010 Денежные расчеты без применения ККТ
Минфин еще раз обращает внимание
Минфин в своем письме от 03.08.2010 года еще раз обращает внимание налогоплательщиков, применяющих систему ЕНВД, что такие организации и индивидуальные предприниматели вправе осуществлять наличные денежные расчеты без применения ККТ при условии выдачи по требованию покупателя документа, подтверждающего прием денежных средств.
Если же денежные расчеты ведутся с населением, то налогоплательщики должны осуществлять денежные расчеты без применения контрольно-кассовой техники только при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.
Письмо Минфина РФ от 3 августа 2010 г. N 03-01-15/6-171
Источник [Российский налоговый портал]
24.08.2010 Долгое владение долей в ООО не поможет уйти от НДФЛ
Льготу по трехлетнему сроку к ее продаже не применить
Когда физическое лицо продает долю в уставном капитале, которой владел три года и более, то его доход не освобождается от налогообложения НДФЛ. Дело в том, что соответствующая норма НК РФ освобождает от налога доход от продажи имущества, а доля в уставном капитале является имущественным правом.
Зато совершенно неоспоримо то, что при продаже доли в уставном капитале можно уменьшить сумму облагаемых доходов на сумму своих документально подтвержденных расходов (Письмо Минфина от 16 августа 2010 г. N 03-04-05/2-461).
Источник [Российский налоговый портал]
24.08.2010 Как считать уплаченные налоги для ускоренного возмещения НДС
Сообщили налоговики
ФНС в своем внутреннем документе уточнила, какие налоги необходимо учитывать при расчете суммы, которая дает возможность воспользоваться ускоренным возмещением НДС. Стоит отметить, что право на ускоренное возмещение НДС имеют организации, которые за 3 года, предшествующих году подачи декларации, заплатили более 10 млрд рублей НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, сообщает газета «Учет. Налоги. Право».
Так при подсчете этой суммы, отмечают налоговики, учитывают не только те суммы, которые компания заплатила сама, но и налоги, которые были взысканы с предприятия по решению налоговой инспекции.
Источник [Российский налоговый портал]
24.08.2010 Минфин хочет ввести налог на модернизацию
В МЭР считают, что эта мера помешает модернизации производства
Минфин нашел новые источники доходов бюджета — это новое оборудование, а также украденные или утерянные товары. Но Минэкономразвития считает, что эта мера может помешать модернизации производства, передает газета "Ведомости".
Ставя на баланс оборудование или приобретая товары, организация получает налоговый вычет на сумму уплаченного поставщику НДС (18%). Снова собрать этот НДС в бюджет НК разрешает в исключительных случаях, например, при передаче имущества в уставный капитал или при переходе на УСН, отмечает партнер Taxadvisor Дмитрий Костальгин. Минфин через поправки в статью 170 НК предлагает существенно расширить перечень случаев, когда предприятиям придется снова уплатить этот НДС.
Налоговых инспекторов обяжут восстановить НДС при хищении или недостаче основных средств или товаров, а также в иных случаях, которые не являются операциями по реализации, говорится в поправках. Исключение сделано для стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.
При утрате товара НДС будет восстановлен в полном размере, а для основных средств, в частности, оборудования, — пропорционально остаточной стоимости без переоценки. Восстановленный налог нельзя будет вычесть из налогооблагаемой прибыли.
Поправки уже внесены в правительство, но с возражениями Минэкономики. Восстановление НДС при досрочной ликвидации оборудования или по другим, не зависящим от налогоплательщиков причинам, противоречит идее стимулирования инновационной деятельности: модернизация часто заключается в замене достаточно нового, но морально устаревшего оборудования, отмечает министерство. Принятие поправок может негативно отразиться на привлекательности инвестиций в «Сколково», говорят в Минэкономразвития. Восстановление налога будет приводить к его двойной уплате, отмечает МЭР: поставщик уже однажды уплатил НДС, а теперь весь или часть его уплатит еще и покупатель. В министерстве считают, что Минфин исходит из допущения, что компании могут работать без потерь, что неосуществимо на практике.
Источник [Российский налоговый портал]
24.08.2010 На вычет НДС налоговые агенты тоже «право имеют»
Но и они должны для этого соблюсти условия НК РФ
Суммы НДС, уплаченные в бюджет покупателями - налоговыми агентами, подлежат вычетам в установленном порядке. Тем, кто в этом до сих пор сомневается, дал соответствующее разъяснение Минфин в своем Письме от 12 августа 2010 г. N 03-07-11/355.
Это право на вычет для налоговых агентов прямо установлено Налоговым кодексом, но возникает оно только при соблюдении определенных условий. Товары должны быть приобретены для осуществления облагаемых НДС операций и приняты на учет, при их приобретении налоговый агент уплатил НДС в бюджет, о чем имеется соответствующий первичный документ, а также счет-фактура.
Источник [Российский налоговый портал]
24.08.2010 Не по всем участкам у земельного налога есть коэффициент
Он применяется к купленным под застройку не ранее 2010г.
Если организация владеет земельным участком с целевым назначением для индивидуального жилищного строительства, право собственности на который было зарегистрировано до 2010 года, то распространяются ли на него требования о применении повышающих коэффициентов при исчислении земельного налога с 2010 года?
На этот вопрос Минфин дает отрицательный ответ. Организации, ведущие индивидуальное жилищное строительство, считают земельный налог с учетом коэффициента 2 только по тем участкам, права собственности на которые зарегистрированы после 1 января 2010 года (Письмо Минфина от 13 августа 2010 г. N 03-05-05-02/63).
Источник [Российский налоговый портал]
24.08.2010 Покупка жилья у близкого родственника оставляет без вычета
Даже соответствие цены рыночному уровню делу не поможет
Приобретая квартиру на территории РФ, физлицо имеет право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ в сумме фактически произведенных расходов. Но если сделка совершается между родственниками, являющимися взаимозависимыми лицами, то такой вычет применить нельзя.
Установленный Налоговым кодексом запрет не поможет преодолеть даже факт реальности сделки, подтверждаемый, к примеру, тем, что на полученные от взаимозависимого лица деньги приобретается другая квартира (Письмо Минфина от 12 августа 2010 г. N 03-04-05/7-450).
Источник [Российский налоговый портал]
24.08.2010 Социальный вычет у работодателя
Какие документы необходимы для предоставления вычета?
Как известно, согласно Кодексу социальный вычет может быть предоставлен налогоплательщику на его работе до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии документального подтверждения его расходов. Необходимо ли работникам дополнительно представлять справку из налоговых органов о том, что они не получали социальный налоговый вычет по НДФЛ в налоговых органах?
Минфин в своем письме отметил, какой перечень документов в данной ситуации необходим. Минфин напомнил нам о том, что Кодекс не содержит положений о том, что работник обязан также представить работодателю справку о получении или неполучении социального налогового вычета в налоговом органе, поскольку социальные налоговые вычеты предоставляются налоговыми органами после окончания налогового периода при подаче декларации, а работодателем - до его окончания.
Письмо Минфина РФ от 13 августа 2010 г. N 03-04-06/7-176
Источник [Российский налоговый портал]
25.08.2010 Банку уплачены проценты за предоставление рассрочки
Объект налогообложения по НДС не возникает
Как объясняет Минфин в своем письме от 02.04.2010 г. по вопросу начисления НДС в отношении денежных средств, получаемых банком в виде процентов за предоставление рассрочки по оплате уступленных прав требования по кредитным договорам, объекта налогообложения не возникает в данной ситуации.
Коммерческое кредитование производится не по самостоятельному договору, а в рамках договора по реализации товаров. В связи с этим проценты, получаемые налогоплательщиком за предоставление коммерческого кредита в виде рассрочки по оплате уступленного права требования по кредитному договору, объясняет Минфин, являются суммами, связанными с оплатой этого права требования.
Письмо Минфина РФ от 2 апреля 2010 г. N 03-07-05/16
Источник [Российский налоговый портал]
25.08.10 Больничные пособия будут перечисляться на специальные электронные карты граждан
Возможно, с 2012 года граждане смогут получить универсальные электронные карты, с помощью которых можно будет рассчитываться с государством. Об этом сообщил член Комитета ГД по финансовому рынку Павел Медведев, пишут «Вести.ру». По словам депутата, организации будут перечислять зарплату на такие карты, а граждане смогут делать частные платежи.
Кроме того, с помощью карточек упростится порядок выплаты больничного пособия. ФСС сможет перечислять пособие сразу на карту, минуя работодателя. Получить электронную карту смогут все желающие.
Источник "Главбух"
25.08.2010 Выездная проверка плательщиков страховых взносов – сроки ее проведения
Проверка не может продолжаться более двух месяцев
Согласно Распоряжению Правления Пенсионного фонда № 127р от 11.05.2010 г., выездная проверка плательщиков страховых взносов не может продолжаться более двух месяцев. Однако, как сообщается в Распоряжении, проверка может быть приостановлена на срок не более шести месяцев.
В ходе проведения выездной проверки специалисту территориального органа ПФР рекомендуется проверять, анализировать, сопоставлять документы и информацию, имеющую значение для формирования выводов о правильности исчисления, полноте и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, а также для принятия обоснованного решения по результатам проверки.
Распоряжение Правления Пенсионного фонда от 11.05.2010 г. № 127р.
Источник [Российский налоговый портал]
25.08.10 Выплатить пособие по уходу за ребенком поможет ФСС России
Если в компании настали трудные времена и она перестала вести деятельность, однако ликвидировать организацию пока не планируется, сотрудница, находящаяся в отпуске по уходу за ребенком, по-прежнему имеет право получать ежемесячное пособие по месту работы.
Как разъяснила «Главбуху» Светлана Дубинина, консультант правового департамента ФСС России, в такой ситуации необходимо обратиться в филиал регионального отделения ФСС по месту регистрации, который выделит необходимые средства для выплаты указанного пособия. Так, соцстрах выделяет страхователю необходимую сумму в течение 10 календарных дней с даты представления всех необходимых документов. А именно:
– письменного заявления страхователя;
– расчета по форме 4-ФСС РФ;
– копий документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходов.
Источник "Главбух"
25.08.2010 Где проще всего зарегистрировать новую фирму
В каких регионах России налоговики регистрируют компании быстрее
В некоторых регионах России налоговики регистрируют организация быстрее, чем того требует законодательство. Например, в Республике Коми, Красноярском крае, Воронежской и Амурской областях организации регистрируют менее чем за 5 дней, сообщает журнал «Главбух».
А в Воронежской, Курской, Московской, Псковской, Тверской областях, а также Приморском крае и Ямало-Ненецком автономном округе при регистрации предприятий налоговые органы требуют неполный пакет документов.
Источник [Российский налоговый портал]
25.08.2010 Земельный участок не в собственности, но и договор аренды еще не заключен
Кто платит земельный налог?
У предприятия имеется документ на земельный участок – акт, подтверждающий право бессрочного пользования. Договор аренды на землю еще не заключен. Является ли в данном случае предприятие плательщиком земельного налога?
Как известно, основанием для взимания земельного налога является наличие у налогоплательщика правоустанавливающих документов на земельный участок. Что относится к правоустанавливающим документам? Согласно письму Минфина, в котором идет ссылка на Кодекс, основанием для уплаты налога в нашем случае будут такие документы, как свидетельство о праве собственности, документы, подтверждающие прав постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения. Поэтому, до тех пор, пока предприятие не переоформило свое право постоянного (бессрочного) пользования на право аренды, оно будет являться плательщиком земельного налога на основании правоустанавливающего документа.
Письмо Минфина РФ от 13 августа 2010 г. N 03-05-05-02/65
Источник [Российский налоговый портал]
25.08.10 На несколько отгрузок в течение пяти дней можно составлять один счет-фактуру
Продавцы выставляют счета-фактуры по товарам не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки продукции. Данное правило установлено пунктом 3 статьи 168 НК России. Поэтому, как разъяснила «Главбуху» Елена Вихляева, консультант отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, при отгрузке нескольких партий товаров в течение пяти дней продавец может выставить один счет-фактуру.
Если же продавец оформляет один документ на несколько отгрузок, которые продолжались более пяти дней, то такой счет-фактура считается составленным с нарушением установленного порядка. Заявить по такому документу вычет не удастся.
Источник "Главбух"
25.08.2010 Организация оформила несколько кредитов в одном периоде
Могут ли они рассматриваться, как выданные на сопоставимых условиях?
Могут ли несколько займов по кредитной линии для признания расходов в виде процентов, при исчислении налога на прибыль рассматриваться как обязательства, выданные на сопоставимых условиях, при соблюдении соответствующих критериев?
Минфин объясняет по данному вопросу следующее: для определения того, являются ли долговые обязательства выданными на сопоставимых условиях, с другими долговыми обязательствами, выданными в том же квартале, необходимо сравнивать всю открытую кредитную линию, а не одну часть денежных средств с другой частью денежных средств, полученных в рамках одной открытой кредитной линии.
Письмо Минфина РФ от 11 августа 2010 г. N 03-03-06/1/540
Источник [Российский налоговый портал]
25.08.2010 Нельзя платить налоги через платежные терминалы
Брать комиссию за такие транзакции запрещает НК
НК не разрешает платить налоги, сборы, пени и штрафы через платежные терминалы, говорится в письме Минфина от 21 июня 2010 г. N 03-02-07/1-287. Граждане вправе перечислять налоги через банки, кассы местной администрации и по почте, причем комиссия за прием и перевод денег взиматься не должна, пишет газета "Ведомости".
Чиновник министерства отмечает, что запрет распространяется на терминалы, которые не принадлежат банкам. Через банкоматы и другие банковские терминалы проводить платежи можно, подчеркивает он.
Председателю Национальной ассоциации участников электронных торгов Борису Киму не известны терминалы, через которые можно заплатить налоги. Однако интерес к этому бизнесу есть, говорит он, через терминалы уже осуществляются другие платежи в бюджет, например штрафы за дорожные правонарушения.
Президент Клуба банковских бухгалтеров Кирилл Парфенов поддерживает Минфин. Оплата через терминал представляет собой взаимозачет по задолженностям, а НК требует произвести именно платеж, отмечает он.
Источник [Российский налоговый портал]
25.08.10 Налоговики готовят новый формат акта сверки расчетов по налогам
Специалисты ФНС подготовили новый формат акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Проект приказа размещен на официальном сайте ФНС России в разделе «Документы». Как говорится в документе, поправки понадобились в связи с тем, был принят Федеральный закон от 27.07.2010 № 229-ФЗ.
Источник "Главбух"
25.08.10 Плательщиков налога на имущество будет больше
Минфин России подготовил изменения в главу «Налог на имущество организаций» НК России, пишет журнал «Документы и комментарии». Первая поправка касается сокращения перечня необлагаемого имущества. Предполагается, что с 1 января 2011 года уплачивать налог будут учреждения уголовно-исполнительной системы, производители ветеринарных препаратов для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями, владельцы памятников истории и культуры, специализированные протезно-ортопедические предприятия. Также облагаться налогом будут исследовательские ядерные установки, хранилища ядерных материалов и радиоактивных отходов, ледоколы и суда с ядерными энергетическими установками, космические объекты, суда, зарегистрированных в Российском международном реестре.
Второе изменение затрагивает объекты естественных монополий - железнодорожные пути, магистральные трубопроводы и линии энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью. С 1 января 2012 года ставка налога по этим объектам будет составлять 1,1 процента. Но вполне возможно, что в дальнейшем она будет увеличена.
Источник "Главбух"
25.08.10 ПФР определил ответственность за нарушение законодательства о страховых взносах
Утверждены Методические рекомендации об организации работы территориальных органов Пенсионного фонда по привлечению плательщиков страховых взносов к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах (распоряжение Правления ПФР от 05.05.2010 № 120р).
Нарушение сроков представления расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам влечет ответственность плательщиков страховых взносов — организаций и индивидуальных предпринимателей.
При нарушении установленного срока представления расчета до 180 календарных дней (180−й день включительно) на плательщиков страховых взносов налагается штраф. Сумма штрафа равна 5% суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе представленного расчета, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. Если просрочка более 180 календарных дней, — налагается штраф в размере 30% суммы страховых взносов плюс 10% суммы страховых взносов за каждый полный или неполный месяц (но не менее 1000 руб.).
Источник "Российский Налоговый Курьер"
25.08.10 Работодатели будут оплачивать три дня больничного
Чтобы обеспечить сбалансированность бюджета Фонда социального страхования, правительство предполагает принять комплекс мер для увеличения его доходов и оптимизации расходов.
В том числе увеличить период временной нетрудоспособности, оплачиваемый работодателем, до трех дней c выплатой пособия по временной нетрудоспособности в размере 100% от размера пособия, исчисленного в соответствии со страховым стажем, установить определение среднего заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности исходя из заработка, на который начислены страховые взносы, за предшествующие 24 месяца. Кроме того, планируется изменить процентный размер пособия от средней заработной платы по стажевым периодам в следующих размерах: при страховом стаже до 8 лет — 60%, от 8 до 15 лет — 75%, свыше 15 лет — 90% заработка, а также включить в базу для расчета страховых взносов доходы по договорам гражданско-правового характера. Такие меры содержатся в Основных направлениях бюджетной политики на 2011 год и плановый период 2012 и 2013 годов.
Источник "Российский Налоговый Курьер"
25.08.2010 Расходы на пожарную сигнализацию
Особенности бюджетного учета
Как отразить в бюджетном учете расходы по установке системы пожарной сигнализации?
Минфин отвечает на этот вопрос, ссылаясь на Инструкцию по бюджетному учету, в которой указано, что отдельные элементы системы пожарной сигнализации, относящиеся к объектам основных средств, следует принимать к бюджетному учету как самостоятельные инвентарные объекты.
А уже отдельные элементы пожарной сигнализации (приборы, оборудование) должны быть учтены на соответствующих счетах бюджетного учета в составе основных средств по стоимости с учетом НДС, по видам оборудования, используемого при монтаже системы.
Письмо Минфина РФ от 23 июля 2010 г. N 02-06-10/2715
Источник [Российский налоговый портал]
25.08.2010 Реализация заложенного имущества: независимая оценка
Расходы по оценке могут быть отнесены на затратную часть
Банк реализует имущество, находящееся в залоге без обращения в суд по стоимости, которая определена с помощью привлеченных независимых оценщиков. Правомерно ли учитывать затраты по оплате услуг таких независимых оценщиков для целей реализации заложенного имущества во внесудебном порядке в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль?
Расходы на оценку движимого имущества, связанные с дальнейшей реализацией такого имущества, обращение взыскания на которое осуществляется без обращения в суд, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций, высказал свое мнение Минфин.
Письмо Минфина РФ от 11 августа 2010 г. N 03-03-06/2/142
Источник [Российский налоговый портал]
25.08.2010 Реализация имущества компании – должника
Кто признается налоговым агентом по НДС?
В связи с поступающими письмами по вопросу уплаты НДС при реализации имущества организации-должника Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает: поскольку лица, уполномоченные осуществлять реализацию имущества компании-должника выполняют обязанности налоговых агентов и предъявляют покупателям имущества для оплаты соответствующую сумму НДС, то именно они при реализации этого имущества должны перечислять в бюджет налог на добавленную стоимость в соответствии с Кодексом.
Также Минфин высказывает свое мнение о том, что при реализации такого имущества до 1 января 2009 г. НДС следовало уплачивать в бюджет собственнику имущества.
Письмо Минфина РФ от 11 августа 2010 г. N 03-07-11/353
Источник [Российский налоговый портал]
26.08.2010 Директоров бюджетных организаций уволят за задержку зарплаты
Минфин подготовил соответствующий проект приказа
Не исключено, что руководителей бюджетных учреждений, имеющих долги по оплате труда и налогам, а также задолженности контрагентам и внебюджетным фондам, будут увольнять по инициативе работодателя. Соответствующий проект приказа Минфин обнародовал на своем сайте, пишет журнал «Главбух».
Новые нормы должны вступить в силу с начала следующего года.
Источник [Российский налоговый портал]
26.08.2010 Доход от продажи квартиры может облагаться по-разному
У предпринимателя это может быть как НДФЛ, так и УСН
Индивидуальный предприниматель вправе зарегистрировать и такой вид деятельности, как "Подготовка к продаже, покупка и продажа собственного недвижимого имущества", которая облагаемая УСН. Если же этот ИП заключит договор инвестирования на приобретение квартиры, а затем получит квартиру в собственность, то при ее продаже у него два варианта налогообложения.
Если инвестиционный договор был заключен им в качестве ИП, то доходы от продажи квартиры он будет учитывать в составе налоговой базы УСН, а не НДФЛ. А если продажа была не в рамках предпринимательской деятельности, то доход облагается НДФЛ, с правом на получение имущественного налогового вычета (Письмо Минфина от 12 августа 2010 г. N 03-04-05/3-453).
Источник [Российский налоговый портал]
26.08.2010 Заявления о зачете (возврате) переплаты не принимаются через интернет
Решили налоговики
Заявления на зачет (возврат) переплаты по налогам принимаются только в письменном виде, сообщил замглавы ФНС Сергей Шульгин, действующее законодательство (Федеральный закон № 1-ФЗ) предусматривает возможность составлять заявления на зачет (возврат) с использованием электронной цифровой подписи, говорилось в письме ФНС от 18.05.2010 г. № ШС-37-8/1815@, пишет журнал «Главбух».
Но позже данный вопрос был дополнительно проработан с учетом того, что Федеральный закон № 1-ФЗ распространяется только на гражданско-правовые сделки. А чтобы использовать ЭЦП в других сферах (например, в налоговых отношениях), в отраслевом законодательстве должны быть предусмотрена специальная норма. Так как НК не говорит ничего о том, что заявление на зачет (возврат) переплаты может быть подписано с помощью ЭЦП, отправить этот документ через Интернет не получится, такой вывод нашел отражение в письме ФНС от 08.07.2010 г. № ШС-37-8/6177@.
Источник [Российский налоговый портал]
26.08.2010 Земля в собственности у банка с «сельскохозяйственным назначением»
Какую ставку налога на землю применить?
Банк является плательщиком земельного налога в отношении земельных участков, принадлежащих ему на праве собственности. Согласно свидетельству о государственной регистрации права собственности данные земельные участки отнесены к категории "для сельскохозяйственного назначения". По какой ставке считать налог на землю?
Минфин обращает наше внимание на то, что если земельные участки, в соответствии с правоустанавливающими документами, отнесены к категории земель сельскохозяйственного назначения, то в отношении этих земельных участков при исчислении земельного налога применяется налоговая ставка, установленная в соответствии с Кодексом. Но стоит помнить о том, что использование земельного участка не по целевому назначению влечет наложение административного штрафа на граждан, должностных и юридических лиц.
Письмо Минфина РФ от 11 августа 2010 г. N 03-05-05-02/60
Источник [Российский налоговый портал]
26.08.2010 Наличие НДС может зависеть от деятельности покупателя
Это касается продажи лома и отходов драгметаллов
Операции по реализации лома и отходов драгоценных металлов освобождаются от налогообложения НДС. Но только в случае, если лом и отходы драгметаллов приобретаются лицом, которое непосредственно осуществляет производство или аффинаж драгметаллов.
Это означает, что приобретающий лом и отходы покупатель должен непосредственно извлекать драгоценные металлы из содержащих их добытых комплексных руд, концентратов и других полупродуктов, лома и отходов, либо осуществлять аффинаж драгметаллов (Письмо Минфина от 9 августа 2010 г. N 03-07-11/350).
Источник [Российский налоговый портал]
26.08.2010 Право на двойной вычет мать-одиночка должна подтвердить
Потребуется справка N 25 и документы об отсутствии брака
Налоговый кодекс позволяет единственному родителю применить налоговый вычет по НДФЛ в двойном размере. Понятие "единственный родитель" означает отсутствие второго родителя у ребенка – например, когда отцовство ребенка юридически не установлено. В этом случае сведения об отце ЗАГС вносит в справку о рождении по форме N 25 на основании заявления матери.
И если в свидетельстве о рождении ребенка запись об отце ребенка сделана со слов одинокой матери, то для получения удвоенного налогового вычета ей необходимо представить налоговому агенту справку формы N 25 и документы, что она не состоит в зарегистированном браке (Письмо Минфина от 12 августа 2010 г. N 03-04-05/5-449).
Источник [Российский налоговый портал]
26.08.2010 Решено, кто возвратит старые переплаты по пенсионным взносам
ФНС и ПФР решили этот вопрос
Налоговая служба и Пенсионный фонд договорились, как будут возвращать переплату по пенсионным взносам прошлых лет, говорится в совместном письме ФНС и ПФР от 11.08.2010 г. № АД-30-24/8509, сообщает журнал «Главбух».
Проблема возникла из-за того, что, согласно правилам, которые действуют с 2010 года, прошлые переплаты обязан отдавать ПФР. Но до 1 января такие платежи перечислялись в ФНС. А значит, у фонда нет денег, за счет которых они бы могли вернуть старые переплаты.
Однако в письме разъясняется - решение о возврате будет принимать ПФР. А на основании их заявки ФНС сделает запрос в Федеральное казначейство.
Источник [Российский налоговый портал]
27.08.2010 Как восстановить НДС, принятый к вычету с аванса
Разъясняет Минфин
Заключаемые договоры могут содержать разные способы оплаты за поставляемые товары, выполняемые работы или оказываемые услуги. Но при исчислении НДС налогоплательщикам приходится руководствоваться традиционными подходами к оплате, пишет журнал «Главбух».
В письме от 01.07.2010 № 03-07-11/279 Минфин пришел к выводу, что сумма авансового НДС, который подлежит восстановлению, не зависит от порядка зачета перечисленного ранее аванса, согласованного сторонами в договоре.
Источник [Российский налоговый портал]
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Налог на прибыль
С 1 января 2010 г. в соответствии с изменениями, внесенными в п. 15 ст. 255 НК РФ Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-ФЗ, отменено отнесение на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль сумм доплат до фактического заработка на период временной утраты трудоспособности и отпуска по беременности и родам, выплачиваемых работодателем в пользу своих работников.
Указанные доплаты предусмотрены организацией в положении о гарантиях и компенсациях, направленных на социальную защиту работников организации.
Кроме того, в трудовых договорах, заключаемых организацией, предусмотрено, что она производит выплату премий, бонусов по результатам труда, а также другие выплаты в соответствии с действующим положением об оплате труда и иными локальными нормати вными актами.
Возможно ли применение п. 25 ст. 255 НК РФ и умен! ьшение налоговой базы на суммы расходов в виде доплаты до фактического заработка на период временной утраты трудоспособности и отпуска по беременности и родам, поскольку данные доплаты предусмотрены внутренним положением организации?
Ответ:
Согласно ст. 183 Трудового кодекса Российской Федерации при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральным законом.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В соответствии с положениями ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на! оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Статьей 24 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" п. 15 ст. 255 Кодекса признан утратившим силу.
Установленный ст. 255 Кодекса перечень расхо! дов на оплату труда не является закрытым.
Таким образом, на основании п. 25 ст. 255 Кодекса в качестве расходов на оплату труда признаются также другие виды расходов, произведенных в пользу работника, при условии, что они предусмотрены трудовым или коллективным договором, за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 3 августа 2010 г. N 03-03-06/1/508
Пунктом 9 ст. 258 НК РФ установлена обязанность налогоплательщика при реализации основных средств (далее - ОС), не дожидаясь истечения пятилетнего периода, восстановить и включить амортизационную премию в доходы отчетного (налогового) периода, в котором произошла реализация.
В НК РФ не уточнен порядок применения вышеуказанной нормы.
У организации возникают различные ситуации на практике, например, следующие.
1. На момент реализации ОС полностью самортизировано и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Остаточная стоимость ОС и в бухгалтерском, и в налоговом учете на момент реализации равна нулю. Доходом от реализации такого ОС будет стоимость его реализации по договору с покупателем. Если налогоплательщик на основании п. 9 ст. 258 НК РФ включит в момент реализации ОС в доход сумму восстановленной амортизационной премии, то это приведет к повторному налогообложению.
2. Остаточная стоимость в бухгалтерском учете на момент реализации ОС меньше амортизационной п! ремии. В этом случае при восстановлении амортизационной премии логично восстанавливать ее только в пределах остаточной стоимости в бухгалтерском учете. Восстановление амортизационной премии в полном объеме в такой ситуации приведет к повторному налогообложению дохода в части, превышающей остаточную стоимость в бухгалтерском учете.
3. Остаточная стоимость в бухгалтерском учете на момент реализации ОС больше амортизационной премии. В этом случае восстановление всей амортизационной премии на момент реализации, как установлено в абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ, обоснованно и не приведет к повторному налогообложению.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль при реализации ОС, согласно разъяснениям Минфина России, остаточная стоимость объекта ОС, на которую в силу пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ уменьшаются доходы от его реализации, не включает амортизационную премию (Письма Минфина России от 26.10.2009 N 03-03-06/1/690, от 21.05.2009 N 03-03-06/1/336, от 26.03.2009 N! 03-03-06/1/188).
Поскольку в абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ прямо указывается, что суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль, а также с учетом того, что в соответствии со ст. ст. 247 и 274 НК РФ налоговой базой являются доходы, уменьшенные на величину расходов, по мнению организации, указанные нормы указывают на обязанность восстановления амортизационной премии в составе доходов, а не в составе остаточной стоимости ОС.
Кроме того, в Письме Минфина России от 20.03.2009 N 03-03-06/1/169 сказано, что восстановленная амортизационная премия включается в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором осуществлена реализация. При этом пересчет сумм начисленной амортизации за предыдущие налоговые периоды, а также остаточной стоимости на дату реализации не производится.
Прави льно ли понимает организация, что:
1) если на момент реализации! ОС полностью самортизировано и в бухгалтерском, и в налоговом учете, то амортизационная премия восстановлению не подлежит;
2) если остаточная стоимость в бухгалтерском учете на момент реализации ОС меньше амортизационной премии, то амортизационная премия восстанавливается только в пределах остаточной стоимости;
3) если организация обязана восстановить амортизационную премию в составе доходов, она также вправе скорректировать и амортизацию за период эксплуатации, и остаточную стоимость основного средства на момент продажи, и в этом случае налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается так, будто амортизационная премия не применялась?
Ответ:
В соответствии с абз. 2 п. 9 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов в! отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизаци онным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 Кодекса.
Согласно абз. 4 п. 9 ст. 258 Кодекса в случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применены положения абз. 2 п. 9 ст. 258 Кодекса, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абз. 2 п. 9 ст. 258 Кодекса, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу.
Действие абз. 4 п. 9 ст. 258 Кодекса распространяется на основные средства, введ! енные в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 г., в случае их продажи после 1 января 2009 г.
Указанная норма Закона применяется ко всем амортизационным группам.
В связи с этим можно отметить следующее.
1. Если основное средство, к которому ранее применялась амортизационная премия, реализовано до истечения пятилетнего срока с даты его ввода в эксплуатацию и на момент реализации данное основное средство полностью самортизировано, то организация обязана включить в состав внереализационных доходов сумму амортизационной премии, ранее учтенную в расходах.
2. В случае если на момент реализации остаточная стоимость основного средства меньше учтенной ранее в расходах суммы амортизационной премии и реализация осуществляется до истечения пятилетнего срока, предусмотренного абз. 4 п. 9 ст. 258 Кодекса, амортизационная премия должна быть восстановлена в доходах в полном объеме.
3. Что касается порядка расчета остаточной стоимости основного средства, в о! тношении которого были применены положения абз. 2 п. 9 ст. 258 Кодекса, при реализации этого основного средства до истечения пяти лет с момента ввода в эксплуатацию, можно отметить следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 268 Кодекса при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса.
На основании п. 1 ст. 257 Кодекса остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации.
Таким образом, в случае реализации основного средства, к которому была применена амортизационная премия, ранее чем по истечении пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию остаточная стоимость такого основного средства определяется по данным налогового учета на дату реализации в общеустановленном порядке и не подлежит увеличению на сумму ранее учтенной премии.
Сумма восстановленной премии должна быт! ь включена в состав внереализационных доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 27 июля 2010 г. N 03-03-06/1/490
Статьей 255 НК РФ предусмотрено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
При этом согласно ст. 135 ТК РФ трудовым договором устанавливается заработная плата работнику в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.
В организации проводится стажировка работника, не являющегося работ! ником данной организации.
На период проведения стажировки органи зация, где проводится стажировка, назначает руководителя стажировки и устанавливает ему доплату к должностному окладу. В процессе стажировки стажируемый решает конкретные производственные задачи данной организации. Вместе с тем стажировка осуществляется в целях приобретения стажируемым профессиональных и организационных навыков для выполнения им обязанностей по занимаемой или более высокой должности.
По мнению организации, поскольку в процессе стажировки должны решаться производственные задачи непосредственно организации, в которой проводится стажировка, расходы по доплате за руководство стажировкой являются экономически оправданными для данной организации и могут быть учтены для целей исчисления налога на прибыль на основании ст. 255 НК РФ, если:
- выплата такой надбавки производится в соответствии с локальными нормативными актами по системе оплаты труда и материального стимулирования работников организации, в которой проводится стажировка;
- выплата на! дбавки предусмотрена трудовым и (или) коллективным договором работника, осуществляющего руководство стажировкой;
- имеются документы, свидетельствующие о выполнении стажируемым производственных задач данной организации.
Вправе ли организация, система оплаты труда которой предусматривает доплату за руководство стажировкой, учесть указанную доплату при исчислении налога на прибыль на основании ст. 255 НК РФ в случае, если стажируемый не является работником данной организации, стажировка направлена на повышение профессионального уровня стажируемого, но при этом стажируемый выполняет производственные задачи этой организации?
Ответ:
В п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) указано, что расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогопл! ательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с положениями ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натура льной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные нач! исления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
При этом на основании п. 21 ст. 270 Кодекса в составе расходов не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
Согласно ст. 135 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.
Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего харак! тера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, с оглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Учитывая изложенное, организация вправе учесть доплаты сотруднику за руководство стажировкой в составе расходов для целей налогообложения прибыли в том случае, если данные доплаты предусмотрены коллективным и (или) трудовым договорами и отвечают требованиям ст. 252 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 27 июля 2010 г. N 03-03-06/1/489
УСН
Организация применяет УСН ("доходы"). По договору цессии! организация приобрела право требования к должнику по договору займа.
В счет погашения своего долга по договору займа должник передал организации векселя третьих лиц на сумму основного долга (93 млн руб.). Согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ доходы, полученные в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
В последующем организация заключила договор мены, по которому передала ранее полученные векселя третьих лиц контрагенту в обмен на собственные векселя. Согласно абз. 2 п. 1 ст. 346.17 НК РФ при использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогопла! тельщика признается дата оплаты векселя или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу. Однако в данном случае векселя, переданные по договору мены, были получены в счет погашения суммы основного долга по договору займа.
Каков порядок учета доходов от реализации данных векселей?
Ответ:
Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при применении организацией упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 Кодекса. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.
Статьей 249 Кодекса определено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реали зации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется ис! ходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Согласно п. 1 ст. 346.17 Кодекса при использовании покупателем в расчетах за приобретаемые им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.
В соответствии со ст. 567 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.
К договору мены применяются, соответственно, правила о купле-продаже, если это не противоречит правилам гл. 31 Гражданского кодекса Российской Федерации и существу мены. При этом каждая из сторон признается про! давцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, ко торый она обязуется принять в обмен.
Исходя из вышеизложенного передача векселей третьих лиц по договору мены признается в целях применения упрощенной системы налогообложения реализацией и, соответственно, доходы от реализации данных векселей должны учитываться в целях применения п. 4.1 ст. 346.13 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 29 июля 2010 г. N 03-11-06/2/120
Трудовое право. Выплаты работникам.
Какое наказание установлено за несвоевременную выплату компенсации отпуска при увольнении?
При прекращении трудового договора все суммы, причитающиеся работнику, должны быть выплачены в день его увольнения, а если сотрудник в этот день не работал - не позднее следующего дня после того, как он потребовал расчет (ст. 140 Трудового кодекса РФ, далее - ТК РФ).
Частью первой ст. 127 ТК РФ установлено, что при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.
Невыполнение работодателем указанных требований законодательства может повлечь для него целый ряд негативных последствий.
1. Материальная ответственность
Статьей 236 ТК РФ предусмотрена материальная ответственность работодателя за задержку предусмотренных законодательством выплат, в том числе и компенсации за неиспользованный отпуск. При нарушении установленного срока работодатель обязан выплатить указанную компенсацию с дополнительными процентами в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России*(1) от не выплаченных в срок сумм. Проценты начисляются за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.
Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным или трудовым договором. Обязанность выплаты процентов в случае задержки расчета с работником возникает независимо от наличия вины работодателя.
Кроме того, статьей 237 ТК РФ предусмотрено возмещение морального вреда, причиненного работнику по вине работодателя (неправомерными действиями или бездействием). В п. 63 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17 марта 2004 г. N 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что ТК РФ не содержит каких-либо ограничений для компенсации морального вреда в случае нарушения работодателем имущественных прав работника. Поэтому работник, с которым своевременно не произведены расчеты, имеет право на компенсацию морального вреда по правилам ст. 237 ТК РФ. Моральный вред возмещается в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора. В случае возникновения спора факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения определяются судом независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба.
2. Административная ответственность
Административная ответственность за нарушение законодательства о труде (в том числе требований статей 127 и 140 ТК РФ) установлена ст. 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ).
Согласно части первой ст. 5.27 КоАП РФ нарушение законодательства о труде влечет наложение административного штрафа:
- на должностных лиц - в размере от 1000 до 5000 руб.;
- на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - от 1000 до 5000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток;
- на юридических лиц - от 30000 до 50000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток.
Если нарушение совершено лицом, ранее подвергавшимся административному наказанию за аналогичное правонарушение, это влечет дисквалификацию на срок от 1 до 3 лет.
Правонарушители привлекаются к административной ответственности, если их деяния не содержат признаков преступления.
3. Уголовная ответственность
Уголовная ответственность за невыплату заработной платы, пенсий, стипендий, пособий, компенсаций и иных выплат предусмотрена ст. 145.1 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее - УК РФ).
Невыплата свыше двух месяцев заработной платы, пенсий, стипендий, компенсаций, пособий и иных установленных законом выплат (в том числе компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении), совершенная руководителем организации, работодателем - физическим лицом из корыстной или иной личной заинтересованности, наказывается:
- штрафом в размере до 120 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного года;
- или лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет;
- или лишением свободы на срок до двух лет (часть 1 ст. 145.1 УК РФ).
То же деяние, но повлекшее тяжкие последствия, наказывается:
- или штрафом в размере от 100 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет;
- или лишением свободы на срок от трех до семи лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Тарасова Татьяна
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Золотых Максим
5 августа 2010 г.
Разное
Вправе ли организация-арендатор перечислять арендную плату на ссудный счет третьего лица по указанию арендодателя-индивидуального предпринимателя?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Исполнение обязательства третьему лицу, указанному кредитором (арендодателем), не противоречит закону.
Обоснование вывода:
В соответствии со ст. 312 ГК РФ, если иное не предусмотрено соглашением сторон и не вытекает из обычаев делового оборота или существа обязательства, должник вправе при исполнении обязательства потребовать доказательств того, что исполнение принимается самим кредитором или управомоченным им на это лицом, и несет риск последствий непредъявления такого требования.
Исходя из буквального толкования данной нормы, исполнение обязательства может быть принято не только самим кредитором, но и управомоченным им лицом.
Поэтому перечисление денежных средств не на расчетный счет предпринимателя-арендодателя, а на ссудный счет третьего лица, управомоченного арендодателем, в рассматриваемой ситуации является, по сути, исполнением обязательства арендатором перед арендодателем.
Для того чтобы имелись юридические основания перечисления денежных средств за услуги аренды, оказанные индивидуальным предпринимателем, необходимо наличие определенно выраженной воли арендодателя на то, чтобы исполнение производилось третьему лицу.
Наиболее целесообразным в данной ситуации представляется направление арендатору письменного указания (в произвольной форме) на перечисление денежных средств на ссудный счет третьего лица (с указанием соответствующих реквизитов). Представляется правомерным и заключение дополнительного соглашения к уже существующему договору аренды о том, что оплата может быть произведена на расчетный счет арендодателя либо на счета третьих лиц по указанию последнего.
Возможность перечисления арендатором денежных средств на счет не арендодателя, а третьего лица, управомоченного им, подтверждается судебно-арбитражной практикой (смотрите, например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27 марта 2002 г. N Ф08-850/2002).
Необходимо также обратить внимание на нормы ст. 408 ГК РФ. Согласно п. 1 ст. 408 ГК РФ надлежащее исполнение прекращает обязательство. Кредитор, принимая исполнение, обязан по требованию должника выдать ему расписку в получении исполнения полностью или в соответствующей части (п. 2 ст. 408 ГК РФ).
Поэтому должник (организация) вправе потребовать у кредитора (индивидуального предпринимателя) составления и выдачи соответствующего документа с указанием, что исполнение обязательства было произведено надлежащим образом, а кредитор обязан выдать его должнику.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мазухина Анна
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Золотых Максим
27 июля 2010 г.
Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете доходы и расходы по предоставлению персонала (договор возмездного оказания услуг)? Организация применяет общую систему налогообложения, признание доходов и расходов по методу начисления.
Рассмотрев вопрос мы пришли к следующему выводу:
Оплата за оказанные услуги по предоставлению персонала признается доходом организации-исполнителя и подлежит отражению в составе выручки. Учитывая, что организация, предоставляющая эту услугу, состоит в трудовых отношениях с предоставляемым персоналом, основной статьей расхода при выполнении таких услуг будет заработная плата персонала с начислениями на нее, а также иные расходы, связанные с извлечением этого дохода.
Организации, оказывающие услуги, имеют право признавать прямые расходы в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства (ст. 318 НК РФ). Во избежание негативных налоговых последствий по налогу на прибыль следует применять это положение с учетом принципов главы 25 НК РФ о равномерном признании доходов и расходов.
Для целей исчисления НДС местом реализации услуг по предоставлению персонала признается территория РФ, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории РФ.
Обоснование вывода:
Договор аутстаффинга
Предметом договора по оказанию услуг предоставления персонала (аутстаффинга) являются услуги исполнителя по подбору и направлению работников для выполнения ими определенных функций в интересах заказчика.
По договору аутстаффинга заказчик за определенное вознаграждение использует труд людей, заключивших трудовые договоры с другой организацией.
При этом организация-заказчик оплачивает исполнителю заранее оговоренную в договоре сумму, а исполнитель берет на себя обязанность по разрешению трудовых споров и предоставлению социальных гарантий (оплата пособий и больничного листа), а также все расходы, связанные с оплатой труда, ежемесячными перечислениями налогов с фонда оплаты труда и перечислениями страховых взносов во внебюджетные фонды. Таким образом, заключение трудовых договоров с работниками возлагается на организацию-исполнителя.
Трудовой договор, заключенный с работниками, труд которых используется по договорам аутстаффинга, ничем не отличается от трудовых договоров, заключаемых с работниками, труд которых используется в производственной деятельности самого работодателя. Содержание этого трудового договора должно полностью соответствовать требованиям трудового права, а юридическое лицо, с которым у таких работников заключен трудовой договор (исполнитель по договору оказания услуг персонала), должно в полной мере предоставлять работникам все установленные гарантии и компенсации (часть первая ст. 16, часть четвертая ст. 20, часть вторая ст. 22 ТК РФ).
Гражданским законодательством такой вид договора не предусмотрен. В то же время существует судебная практика, свидетельствующая о правомерности заключения договоров о предоставлении персонала (постановления ФАС Уральского округа от 01.06.2009 N Ф09-3407/09-С2, Северо-Западного округа от 07.03.2008 N А56-51808/2006). Такая позиция судей основывается на принципе свободы договора (ст. 421 ГК РФ), а также на том, что услуги по предоставлению персонала упоминаются в налоговом законодательстве (например пп. 4 п. 1 ст. 148, пп. 19 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В договоре нельзя указывать, что его предметом являются работники, так как люди не относятся к объектам гражданских прав (ст. 129 ГК РФ) и договор с таким условием будет признан недействительным на основании ст. 168 ГК РФ (недействительность сделки, не соответствующей требованиям закона или иных правовых актов).
Принято считать, что на договор аутстаффинга распространяются общие нормы о договоре возмездного оказания услуг (глава 39 ГК РФ). В результате изучения судебной практики, посвященной договорам аутстаффинга, можно сделать вывод, что такой договор считается заключенным, если сторонами согласованы предмет договора, стоимость услуг, порядок оплаты, права и обязанности сторон, условия предоставления персонала (в том числе количество привлекаемых работников определенной профессии и квалификации), срок действия договора, порядок приемки услуг (постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 11 марта 2008 г. N 10АП-180/2008; постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 06.11.2009 N 10АП-5226/2009, постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 23 декабря 2008 г. N А56-25656/2007).
Бухгалтерский учет
Доходы организации в виде выручки от оказания услуг признаются доходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (далее - ПБУ 9/99)).
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, в сумме поступивших денежных средств (или иного имущества ) или (и) величине дебиторской задолженности на дату оказания услуги (п. 6, п. 12 ПБУ 9/99).
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Документальным подтверждением соблюдения перечисленных выше условий может служить, например, акт об оказании услуг по договору аутстаффинга, подписанный исполнителем и заказчиком.
Составление такого документа следует предусмотреть при заключении договора. Унифицированная форма акта об оказании услуг не утверждена, поэтому его можно разработать самостоятельно с учетом требований к реквизитам первичных документов (п. 2 ст. 9 Закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Выручка отражается на счетах бухгалтерского учета на дату подписания акта об оказании услуг аутстаффинга в сумме, установленной договором:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи" субсчет 90-1 "Выручка"
- начислена выручка по договору аутстаффинга.
Организации (плательщики НДС) обязаны на дату реализации оказанных услуг предъявить контрагенту НДС:
Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит счета 68-2 "Расчеты с бюджетом по НДС"
- начислен налог на добавленную стоимость.
Денежные средства, поступившие на расчетный счет в оплату услуг по предоставлению персонала, отражаются:
Дебет 51 "Расчетный счет" Кредит 62 " Расчеты с покупателями и заказчиками".
Расходы, произведенные в связи с исполнением договора аутстаффинга, признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (далее - ПБУ 10/99)).
При формировании таких расходов на счетах учета затрат 20 (26) они группируются по следующим элементам:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно (п. 8 ПБУ 10/99).
Для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость услуг, которая формируется на базе этих расходов, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей оказания услуг (п. 9 ПБУ 10/99).
Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления, при наличии следующих условий:
расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
сумма расхода может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации (п. 16, п. 18 ПБУ 10/99).
Таким образом, по мере исполнения договора, организация начисляет расходы по соответствующим статьям расходов.
Учитывая вид деятельности - услуги аутстаффинга, основной расход составит заработная плата персонала и социальные начисления на нее, по счетам бухгалтерского учета это отражается записью:
Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счетов 70 "Заработная плата", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (по субсчетам: 69-1 "Расчеты по социальному страхованию"; 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению"; 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию").
Административно-управленческие расходы отражаются по счету 26 "Общехозяйственные расходы" и в зависимости от учетной политики организации могут относиться на счет 20 в разрезе каждого договора или признаваться в себестоимости оказанных услуг полностью в отчетном периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99).
По мере выполнения договора, на дату подписания акта об оказании услуг аутстаффинга сформированная себестоимость оказанных услуг списывается в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", и кредит счета 20 "Основное производство".
Налог на прибыль
В целях налогообложения прибыли выручка от оказания услуг по предоставлению персонала признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ).
Такой доход признается на дату реализации услуг, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).
По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
Для целей исчисления налогооблагаемой прибыли расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:
1) прямые;
2) косвенные.
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации.
Косвенные расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.
В ст. 318 НК РФ приведен примерный перечень прямых расходов. НК РФ разрешает налогоплательщикам определять этот перечень самостоятельно. Перечень прямых расходов утверждается в учетной политике для целей налогообложения. Остальные расходы считаются косвенными (за исключением внереализационных (ст. 265 НК РФ)).
При оказании услуг аутстаффинга к прямым расходам могут быть отнесены, как минимум, расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда.
Организации, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства. Это положение также следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения. При этом во избежание негативных налоговых последствий рекомендуется учитывать принципы равномерного признания доходов и расходов, поименованные в п. 1 ст. 271 и п. 2 ст. 272 НК РФ.
НДС
Операции по реализации, оказываемые плательщиками НДС (п. 1 ст. 143 НК РФ) на территории РФ, признаются объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Следует обратить внимание, что место реализации работ и услуг по предоставлению персонала определяется в соответствии со ст. 148 НК РФ.
На основании пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг по предоставлению персонала признается территория РФ, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории РФ.
При этом местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, на территории РФ на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.
Если услуги по предоставлению персонала оказываются непосредственно иностранной организации для работы в месте государственной регистрации данной иностранной организации (иностранном государстве), местом реализации услуг территория РФ не признается (письмо Минфина РФ от 22.03.2006 N 03-04-08/65).
Документами, подтверждающими место оказания услуг, являются:
1) контракт, заключенный с иностранной организацией;
2) документы, подтверждающие факт оказания услуг (п. 4 ст. 148 НК РФ).
Это означает, что НДС, предъявленный организации, при выполнении услуг, не признаваемых объектом обложения НДС, к вычету не принимается, а включается в себестоимость услуг. При осуществлении облагаемых и не облагаемых НДС операций необходимо вести раздельный учет (ст. 170 НК РФ; письмо Минфина РФ от 14 сентября 2009 г. N 03-07-11/223).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Новикова Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга
6 августа 2010 г.
Организация, в связи с погодными условиями, приобрела кондиционеры на рабочие места в арендуемых помещениях. Стоимость одного кондиционера - более 20 000 рублей с НДС.
Как учесть данные расходы в бухгалтерском и налоговом учете? Что для этого необходимо?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
По нашему мнению, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете кондиционеры следует рассматривать как объекты основных средств.
Обоснование вывода:
Пункт 1 ст. 623 ГК РФ устанавливает, что произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды.
Из п. 2 ст. 623 ГК РФ следует, что отделимыми признаются улучшения, отделимые без вреда для имущества.
Полагаем, что кондиционеры, установленные организацией-арендатором, возможно рассматривать в качестве отделимых улучшений арендованного имущества.
Бухгалтерский учет
Пункт 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) определяет, что в составе основных средств учитываются капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.
В свою очередь, в п. 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, говорится, что к основным средствам относятся капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.
Таким образом, если договор аренды не предусматривает иного, то установленные организацией-арендатором кондиционеры могут учитываться последней в бухгалтерском учете в составе основных средств.
Критерии, выполнение которых необходимо для учета актива в составе основных средств, перечислены в п. 4 ПБУ 6/01.
На наш взгляд, в отношении кондиционеров условия, поименованные в п. 4 ПБУ 6/01, выполняются.
В этой связи считаем, что приобретенные организацией кондиционеры возможно учитывать в составе основных средств.
Вместе с тем в случае, если стоимость кондиционеров без НДС составляет менее 20 000 руб., такие активы, в силу п. 5 ПБУ 6/01, организация вправе учитывать в составе материально-производственных запасов.
Обращаем внимание, что если в учетной политике стоимостной критерий для основных средств не установлен, то вне зависимости от первоначальной стоимости активы, в отношении которых выполняются условия, поименованные в п. 4 ПБУ 6/01, подлежат учету в составе основных средств на счете 01 "Основные средства".
Налоговый учет
Напомним, что установленные организацией кондиционеры целесообразно рассматривать в качестве отделимых улучшений арендованного помещения.
В общем случае расходы признаются при исчислении налоговой базы при условии их экономической обоснованности и документального подтверждения. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
При этом суммы начисленной амортизации признаются расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).
Критерии для отнесения имущества к амортизируемому перечислены в ст. 256 НК РФ.
Так, согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признается, в том числе, имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Таким образом, помимо срока полезного использования, первоначальной стоимости и т.п., актив признается в целях налогообложения прибыли амортизируемым имуществом при условии его использования для извлечения дохода.
Применительно к рассматриваемому случаю это, на наш взгляд, означает, что расходы на приобретение кондиционеров должны быть экономически обоснованными.
Представляется, что использование кондиционеров возможно рассматривать как обеспечение (создание) нормальных условий труда.
На основании п. 5.4 Санитарных правил и норм СанПиН 2.2.4.548-96 "Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений", утвержденных постановлением Госкомсанэпиднадзора РФ от 01.10.1996 N 21 (далее - СанПиН 2.2.4.548-96), температура в офисном помещении в теплое время года не должна превышать 25 градусов.
Условия, не соответствующие допустимым нормативным величинам, признаются вредными и опасными (п. 6.10 СанПиН 2.2.4.548-96).
Учтивая изложенное, представляется, что аргументом для установки кондиционеров может быть, например, график температуры в офисе с показателями, превышающими указанные в СанПиН 2.2.4.548-96.
Принимая во внимание, что в рассматриваемой ситуации стоимость приобретенных кондиционеров составляет более 20 000 руб., считаем, что данное имущество подлежит учету в составе амортизируемого имущества.
Тогда амортизация кондиционеров будет учтена при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.
К сожалению, мы не располагаем разъяснениями официальных органов в ситуациях, аналогичных рассматриваемой.
Вместе с тем арбитражная практика, существующая на сегодняшний день, показывает, что, по мнению судей, расходы на приобретение кондиционеров носят характер обоснованных.
Например, в постановлении ФАС Поволжского округа от 24.02.2010 N А55-9340/2009 отмечается, что кондиционеры, механизируя и облегчая трудовой процесс, создают нормальные условия для трудовой деятельности. Поэтому указанное имущество опосредованно участвует в осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.
В постановлении ФАС Центрального округа от 06.05.2009 N А14-13094/2007/704/25 судьи пришли к выводу, что расходы по приобретению и установке кондиционера признаются экономически обоснованными, а отнесение налогоплательщиком суммы начисленной амортизации на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль - законным и обоснованным.
В свою очередь, в постановлении ФАС Уральского округа от 13.11.2007 N Ф09-9231/07-С3 суд признал решение налогового органа об исключении из состава расходов сумм амортизации по кондиционерам, установленным в офисе общества, необоснованным, сославшись на то, что данные расходы как обеспечение нормальных условий труда, предусмотренное Трудовым кодексом Российской Федерации, подлежат включению в состав расходов на основании подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Аналогичные вывод сделаны также в постановлении ФАС Поволжского округа от 26.07.06 N А55-32558/2005, постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 22.03.2006 N Ф04-1851/2006(20801-А45-40) и т.д.
Однако большое количество, пусть и положительной, арбитражной практики указывает на то, что включение в налогооблагаемую базу расходов на приобретение кондиционеров может стать предметом споров с представителями налогового органа. Поэтому не исключаем, что свою правоту Вам придется доказывать в судебном порядке.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Завьялов Кирилл
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Горностаев Вячеслав
30 июля 2010 г.
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: