Мониторинг законодательства РФ за период с 10 по 16 декабря 2018 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Законопроект, которым на период 2019 - 2021 годов предлагается сохранить действующие размеры тарифов страховых взносов на "травматизм", подготовлен к третьему чтению
Согласно законопроекту в указанный период страховые взносы на ОСС от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний должны уплачиваться в соответствии с Федеральным законом от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год".
Сохраняются также действующие льготные тарифы страховых взносов (в размере 60% от установленного размера) для индивидуальных предпринимателей в отношении выплат сотрудникам, являющимся инвалидами I, II и III групп.
Минтрудом России доработан проект закона, обязывающего работодателей передавать в ПФР сведения о трудовой деятельности работников
Проектом закона индивидуальный лицевой счет застрахованного лица в системе индивидуального (персонифицированного) учета дополняется разделом "Сведения о трудовой деятельности", в котором учитываются сведения в том числе о приеме на работу, должности, специальности, квалификации, сведения об увольнении и основаниях прекращения трудового договора.
В доработанном варианте проекта предложен уточненный порядок представления сведений страхователями (с учетом численности работников).
Если численность работников составляет 25 и более лиц, то сведения представляются в электронной форме (ранее - только в электронной форме).
Формирование сведений осуществляется с применением программно-технических средств или сервиса, предоставляемого ПФР.
Сведения должны представляться ежемесячно, не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным. В случае приема на работу и увольнения сведения представляются на следующий день после издания приказа.
За непредставление таких сведений проектом предусматривается административная ответственность.
Ведение сведений о трудовой деятельности работников, впервые поступающих на работу с 1 января 2021 года, предлагается осуществлять только в электронном виде
Согласно проекту, с 1 января 2020 года работодатели должны быть технически готовы к передаче сведений о трудовой деятельности работников в электронном виде в информационную систему. Сведения о трудовой деятельности работника - это информация о периодах его работы, которая представляется работодателями в информационную систему ПФ РФ в соответствии с законодательством об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.
В доработанном проекте предусматривается после 1 января 2021 года сохранить обязанность работодателя вести трудовые книжки на бумажном носителе для тех работников, которые подадут об этом работодателю письменное заявление. Иным работникам работодатель будет выдавать трудовые книжки и не нести ответственности за их хранение.
При заключении трудового договора лицо, поступающее на работу, предъявляет работодателю сведения о трудовой деятельности, полученные у работодателя по последнему месту работы на бумажном носителе, заверенные надлежащим образом, или в МФЦ на бумажном носителе, или полученные в ПФ РФ либо посредством Единого портала государственных и муниципальных услуг (функций) на бумажном носителе или в электронном виде.
Депутаты предлагают оптимизировать порядок взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками, а также упростить порядок администрирования налога на доходы физических лиц
Законопроектом, в частности, предусматривается:
- изменение порядка расчета налога на доходы физических лиц для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей по аналогии с индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, исходя из фактических доходов вместо авансовых платежей, рассчитываемых от предполагаемого виртуального дохода, а также отмену отчетности по форме 4-НДФЛ для данной категории налогоплательщиков;
- установление права налогоплательщика, состоящего на учете в нескольких налоговых органах на территории одного субъекта РФ, на представление единой налоговой отчетности по налогу на имущество организаций в один налоговый орган по выбору налогоплательщика;
- отмена обязанности налогоплательщиков транспортного налога и земельного налога представлять налоговые декларации по соответствующему налогу. Такая отмена представления деклараций будет применяться к налоговым периодам начиная с 2019 года;
- продление с 1 ноября до 31 декабря предельного срока для представления физическими лицами в налоговый орган уведомления о выбранном земельном участке, в отношении которого применяется налоговый вычет в размере величины кадастровой стоимости 600 квадратных метров площади земельного участка, а также уведомления о выбранных объектах налогообложения, в отношении которых предоставляется налоговая льгота по налогу на имущество физических лиц;
- установление обязанности налоговых органов самостоятельно исчислить сумму земельного налога и налога на имущество физических лиц пенсионеров и лиц предпенсионного возраста с учетом соответствующей налоговой льготы, в случае если указанные лица не представили в налоговый орган заявление о предоставлении налоговой льготы.
Законопроектом также определяются порядок и основания прекращения исчисления налога на имущество физических лиц в отношении объектов налогообложения, прекративших свое существование в связи с их гибелью или уничтожением, в том числе вследствие сноса, уничтожения, разрушения, до снятия такого объекта с государственного кадастрового учета. При этом, налогоплательщику предоставляется право направить соответствующее заявление и документы в налоговый орган по своему выбору.
К пилотному проекту ФСС РФ, предусматривающему прямые выплаты пособий, присоединятся новые субъекты РФ
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 21 апреля 2011 года N 294 в ряде субъектов РФ реализуется пилотный проект, направленный на проведение территориальными органами ФСС РФ финансирования, назначения и выплаты застрахованным лицам страхового обеспечения по ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также других выплат и расходов.
Настоящим постановлением предусматривается постепенное включение в состав участников проекта следующих субъектов РФ:
- с 1 января 2019 г. - Республика Ингушетия, Республика Марий Эл, Республика Хакасия, Чеченская Республика, Чувашская Республика, Камчатский край, Владимирская, Псковская и Смоленская области, Ненецкий и Чукотский автономные округа;
- с 1 июля 2019 г. - Забайкальский край, Архангельская, Воронежская, Ивановская, Мурманская, Пензенская, Рязанская, Сахалинская и Тульская области;
- с 1 января 2020 г. - Республика Коми, Республика Саха (Якутия), Удмуртская Республика, Кировская, Кемеровская, Оренбургская, Саратовская и Тверская области, Ямало-Ненецкий автономный округ;
- с 1 июля 2020 г. - Республика Башкортостан, Республика Дагестан, Красноярский и Ставропольский края, Волгоградская, Иркутская, Ленинградская, Тюменская и Ярославская области.
Скорректированы отдельные правила назначения пенсий
Внесены изменения в ряд нормативных актов Правительства РФ по вопросам пенсионного обеспечения.
Так, в частности, изменениями, внесенными в постановления Правительства РФ от 21.12.2009 N 1047 и N 1048 предусматривается, что лицам, которые не приобрели право на получение накопительной пенсии в соответствии со ст. 6 Федерального закона "О накопительной пенсии", единовременная выплата осуществляется по достижении возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины).
В Правилах подсчета и подтверждения страхового стажа для установления страховых пенсий, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.10.2014 N 1015, устанавливается, что факт и период нахождения на инвалидности можно подтвердить не только документами, поступившими от федеральных учреждений медико-социальной экспертизы, как это было установлено ранее, но и сведениями об инвалидности, содержащимися в федеральном реестре инвалидов.
Помимо этого, уточнения коснулись порядка назначения пенсий лицам, осуществлявшим творческую деятельность на сцене в театрах или театрально-зрелищных организациях, а также методики оценки ожидаемого периода выплаты накопительной пенсии.
Скорректированы перечни кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых НДС по ставке 10 процентов при ввозе в РФ
В Перечне кодов видов продовольственных товаров исключены позиции, касающиеся ввоза племенных животных, птиц и яиц, а также корма для декоративных грызунов и рептилий.
В Перечне кодов видов товаров для детей внесены уточнения, предусматривающие, в частности:
- включение в позиции иных изделий, аналогичных изделиям, поименованным в соответствующей позиции;
- расширение диапазона размеров (если в настоящее время, например, позиция "Одеяла детские" содержит указание на размер: 118 х 118, то в соответствии с новой редакцией предусматривается размер: до 118 х 118 включительно);
- дополнение некоторых позиций (так, например, раздел "Кровати детские:" дополнен позицией "кровать-манеж").
В ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" внесены изменения
Уточняется понятие "временных разниц", а также конкретизируются случаи, приводящие к образованию временных разниц.
Термин "постоянное налоговое обязательство (актив)" заменяется на "постоянный налоговый расход (доход)".
Устанавливается порядок определения расхода (дохода) по налогу на прибыль (практический пример определения расхода (дохода) по налогу на прибыль и связанных с ним показателей приведен в приложении к приказу).
В новой редакции приведено понятие "текущий налог на прибыль" - это налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.
Вводятся также положения для консолидированных групп налогоплательщиков (КГН). Так, например, проектом установлено, что временные и постоянные разницы определяются участником КГН исходя из его налоговой базы, включаемой в консолидированную налоговую базу КГН в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.
Изменения подлежат применению начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год. Предусматривается право организации принять решение о применении изменений ранее указанного срока. Такое решение необходимо будет раскрыть в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.
Скорректированы требования к формированию отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений
Изменения коснулись, в частности, следующих форм отчетов: Баланса (ф. 0503730), Справки (ф. 0503710), Отчета (ф. 0503721), Сведений по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769), Сведений об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773).
Уточнены также требования к отчетности, представляемой в случае проведения реорганизации (ликвидации) учреждения в течение финансового года.
Приказ применяется при составлении бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, начиная с бухгалтерской отчетности за 2018 год.
В настоящее время данный документ находится на регистрации в Минюсте России. Следует учитывать, что при регистрации в Минюсте России текст документа может быть изменен.
С отчетности за 2018 год применяются новые формы отчетов, требования к формированию показателей, а также сроки ее представления
Изменения вносятся в Инструкцию о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденную приказом Минфина России от 28 декабря 2010 г. N 191н.
Скорректированы требования к формированию, в частности, следующих форм отчетности: Баланс (ф. 0503130), Справка (ф. 0503125), Справка (ф. 0503110), Отчет (ф. 0503121), Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169), Сведения об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173).
Ряд отчетных форм изложен в новой редакции.
Кроме того, отчетность дополнена тремя новыми таблицами с годовой периодичностью представления: "Сведения о формировании и использовании резерва Пенсионного фонда Российской Федерации по обязательному пенсионному страхованию" (Таблица N 8); Сведения о формировании и использовании выплатного резерва Пенсионного фонда Российской Федерации (Таблица N 9); Сведения о формировании и использовании средств пенсионных накоплений застрахованных лиц, которым установлена срочная пенсионная выплата (Таблица N 10).
Кроме того, в новой редакции изложены положения, устанавливающие сроки представления финансовыми органами субъектов РФ и органами управления государственными внебюджетными фондами консолидированной бюджетной отчетности в Федеральное казначейство.
В настоящее время данный документ находится на регистрации в Минюсте России. Следует учитывать, что при регистрации в Минюсте России текст документа может быть изменен.
Обновлена форма налоговой декларации по акцизам на алкоголь
В связи с многочисленными изменениями, внесенными в НК РФ в части уплаты акцизов (в том числе расширен перечень подакцизных товаров), ФНС России утвердила:
форму налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию;
формат представления налоговой декларации по акцизам;
порядок заполнения налоговой декларации по акцизам.
Приказ вступает в силу по истечении двух месяцев со дня его официального опубликования. Налоговая декларация представляется за налоговый период, следующий за месяцем вступления настоящего приказа в силу, но не ранее представления налоговой декларации за налоговый период - январь 2019 года.
В сервисе "Решения по жалобам" на сайте ФНС России решения будут выкладываться в формате Open Document Format (.odt), вместо формата Microsoft Word, использовавшегося ранее
Соответствующие изменения внесены в Приказ ФНС России от 24.10.2013 N ММВ-7-9/462@, которым был утвержден порядок обработки и передачи данных для размещения в интернет-сервисе "Решения по жалобам".
Установлено также, что размещаемые решения по жалобам сопровождаются кратким описанием правовых позиций всех сторон спора.
Минфином России предложена новая редакция Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений
Проект разработан в связи с применением с 1 января 2019 года Приказа Минфина России от 29 ноября 2017 г. N 209н "Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления", которым были установлены правила отнесения операций на соответствующие группы, статьи и подстатьи КОСГУ.
Соответствующие изменения вносятся также в порядок отражения государственными (муниципальными) бюджетными учреждениями активов, обязательств и фактов своей хозяйственной (финансовой) деятельности на счетах Плана счетов бухгалтерского учета бюджетного учреждения.
Предусматривается, что настоящие изменения должны применяться при формировании учетной политики и показателей бухгалтерского учета, начиная с 2019 года.
Минфином России предложен обновленный План счетов бухгалтерского учета автономных учреждений
Проект подготовлен в связи с применением с 1 января 2019 года Приказа Минфина России от 29 ноября 2017 г. N 209н "Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления".
Соответствующие изменения вносятся также в порядок отражения автономными учреждениями активов, обязательств и фактов хозяйственной деятельности автономного учреждения на счетах Плана счетов бухгалтерского учета автономного учреждения.
Предусматривается, что вносимые изменения будут применяться при формировании учетной политики и показателей бухгалтерского учета, начиная с 2019 года.
ФНС России предложены обновленные формы сообщений об обособленных подразделениях российской организации и форматы их представления в электронном виде
Речь идет о следующих формах:
- "Сообщение о создании на территории Российской Федерации обособленных подразделений (за исключением филиалов и представительств) российской организации и об изменениях в ранее сообщенные сведения о таких обособленных подразделениях";
- "Сообщение об обособленных подразделениях российской организации на территории Российской Федерации, через которые прекращается деятельность организации (которые закрываются организацией)";
- "Сообщение российской организации - плательщика страховых взносов о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство) полномочиями (о лишении полномочий) по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц";
- "Уведомление о выборе налогового органа для постановки на учет российской организации по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, находящихся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе на территориях, подведомственных разным налоговым органам".
Приводится порядок заполнения указанных форм.
Проектом также предусматривается признание утратившими силу ряда форм, порядка их заполнения, а также форматов их представления, утвержденных Приказом ФНС России от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@ с внесенными в него изменениями, Приказом ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@ с внесенными в него изменениями и Приказом ФНС России от 10.01.2017 N ММВ-7-14/4@.
Разъяснены особенности применения счетов по учету задолженности
Сообщается, что с 1 января 2019 года согласно пунктам 3.59 и 4.60 части II Положения N 579-П (в редакции Указания N 4722-У) на балансовых счетах N 324 "Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам", N 458 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам" будет осуществляться учет просроченной задолженности по банковским операциям и сделкам, в том числе по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам, по предоставленным клиентам кредитам и прочим размещенным средствам. На указанные счета будет относиться просроченная задолженность, не погашенная в срок, установленный заключенным договором.
В ситуациях, когда непоступление денежных средств в оплату дебиторской задолженности по банковским операциям и сделкам не является нарушением условий заключенного договора, а также для отражения непогашенной дебиторской задолженности, не являющейся просроченной по условиям заключенного договора, и задолженности по внутрихозяйственным операциям применяются соответствующие счета по учету текущей задолженности.
Для организаций госсектора подготовлены рекомендации по применению ФСБУ "Отчет о движении денежных средств"
Отчет о движении денежных средств характеризует поступление и выбытие денежных средств и эквивалентов денежных средств по их экономическому содержанию, а также изменение остатков денежных средств.
Учет операций по движению средств в иностранных валютах одновременно ведется в соответствующей иностранной валюте и в валюте РФ.
Денежные средства в иностранной валюте отражаются по курсу пересчета на дату признания в бухгалтерском учете или на отчетную дату.
Денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств как поступления или выбытия денежных средств и эквивалентов денежных средств.
При этом необходимо выделять денежные потоки, генерирующие поступления и выбытия денежных средств и их эквивалентов, от иных денежных потоков.
К поступлениям и выбытиям денежных средств и их эквивалентов не относятся, в частности, такие операции, как: управление остатками денежных средств; валютно-обменные операции (за исключением доходов или расходов, возникших от таких операций); операции по возврату дебиторской задолженности прошлых лет, операции с денежными обеспечениями; операции со средствами во временном распоряжении, операции по расчетам между обособленными подразделениями одного субъекта отчетности.
Денежные потоки субъекта отчетности подразделяются исходя из их экономической сущности на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций.
Если денежные потоки, которые исходя из экономического содержания не могут быть однозначно классифицированы в соответствии с требованиями Стандарта, классифицируются как денежные потоки от текущих операций.
Отчет о движении денежных средств составляется по утвержденной форме.
В отчете подлежат отражению чистые поступления или выбытия денежных средств, то есть с учетом возвратов, произведенных в отчетном периоде.
Отражение в отчете возврата дебиторской задолженности прошлых лет у бюджетного или автономного учреждения происходит в особом порядке.
Рекомендациями определен также состав информации, которую субъект отчетности должен раскрывать в Пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности.
<Письмо> ФНС России от 03.12.2018 N БА-4-1/23383@
"О разъяснении позиции"
ФНС России разъяснила некоторые вопросы, касающиеся обмена информацией, составляющей налоговую тайну, с органами исполнительной власти
Письмом ФНС России от 19.09.2018 N БА-4-1/1833@ установлен порядок и сроки представления сведений, составляющих налоговую тайну, в финансовые органы субъекта РФ.
Сообщается, что такие сведения на основании п. 9 ст. 102 НК РФ могут отражать исключительно информацию о прогнозируемых поступлениях налога на прибыль организаций в бюджеты субъектов РФ от участников КГН и о факторах, оказывающих влияние на планируемые поступления налога на прибыль организаций.
Разработаны контрольные соотношения показателей для новой налоговой декларации (расчета) по налогу на имущество
Приказом ФНС России от 04.10.2018 N ММВ-7-21/575@ в новой редакции изложены формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций и налогового расчета по авансовому платежу. Приказ применяется начиная с отчетности за первый квартал 2019 года.
Соблюдение контрольных соотношений призвано обеспечить корректное формирование показателей отчетности.
Письмо ФНС России от 30.11.2018 N ЕД-4-20/23311
При первом расчете с 01.01.2019 независимо от условий и срока заключения договора в чеке ККТ (БСО) должна быть указана ставка НДС 20%
С указанной даты действует новая общая ставка НДС - 20%.
В этой связи приказом ФНС России от 22.10.2018 N ММВ-7-20/605@ внесены изменения в форматы фискальных документов.
На основании данного приказа с 01.01.2019 в кассовом чеке (БСО) и кассовом чеке коррекции (БСО коррекции) ставка НДС должна быть указана в размере 20% или 20/120, а также расчет соответствующей суммы должен быть произведен по ставке НДС 20% или, соответственно, по расчетной ставке 20/120.
ФНС России обращает внимание на то, что исключений в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых по договорам, заключенным до 1 января 2019 года, в том числе предусматривающим перечисление авансовых платежей, не предусмотрено.
Пользователям ККТ необходимо заблаговременно установить к 01.01.2019 соответствующие обновления в программном обеспечении.
Письмо ФНС России от 26.10.2018 N ЕД-4-2/20995
На копиях таможенных деклараций, представленных в ходе выездной налоговой проверки, наличие отметок таможенных органов места убытия необязательно
Федеральным законом от 03.08.2018 N 302-ФЗ внесены изменения в порядок подтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов по НДС и акцизам.
Предусмотрено, в частности, что при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта (реэкспорта) за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза, копии истребуемых таможенных деклараций, сведения из которых включены в представленные в электронной форме в налоговый орган соответствующие реестры, могут представляться в налоговые органы без соответствующих отметок российских таможенных органов места убытия (пункт 15 статьи 165 НК РФ).
Аналогичные изменения внесены в порядок подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и возмещения сумм акциза (пункт 10 статьи 198 НК РФ).
При этом ФНС России обращает внимание на то, что указанные положения НК РФ применяются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), совершенных начиная с 01.10.2018.
Письмо ФНС России от 21.11.2018 N ЕД-4-15/22601
Услуги в системе "tax free": как правильно оформить реестр документов (чеков) для компенсации НДС
При реализации услуг по компенсации иностранным гражданам сумм НДС в системе "tax free" для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов налогоплательщиком в налоговый орган представляется в электронной форме реестр документов (чеков) для компенсации суммы налога.
До утверждения в установленном порядке рекомендовано применять форму и формат реестра, которые были доведены письмом ФНС России от 30.08.2018 N ЕД-4-15/16779@.
ФНС России разъясняет, в частности, следующее:
рекомендуемой формой реестра предусмотрено заполнение реквизитов ФН, ФД, ФПД, при заполнении которых допускается указание нулевых значений;
в графе 11 отражается номер (артикул) товара, указанного в документе (чеке) для компенсации суммы налога (заполняется по каждому наименованию товара, указанному в документе (чеке));
единицы измерения реализованных товаров отражаются в графе 14 "Наименование единицы измерения" и заполняются в виде кода "ОКЕИ" по каждому наименованию товара, указанному в документе (чеке);
элемент "ИмяФайлНДС" должен содержать в составе имени файла дату файла (без расширения) ранее представленной налоговой декларации по НДС (с префиксом NO_NDS).
Последним днем уплаты страховых взносов в ФСС РФ в добровольном порядке является 31 декабря текущего года
Самозанятые и лица, занимающиеся частной практикой, подлежат обязательному соцстрахованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в случае, если они добровольно уплачивают за себя страховые взносы в ФСС РФ.
Такие лица приобретают право на получение страхового обеспечения при условии уплаты ими страховых взносов, за календарный год, предшествующий календарному году, в котором наступил страховой случай.
Взносы уплачиваются единовременно либо по частям не позднее 31 декабря текущего года начиная с года подачи заявления о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному социальному страхованию.
Стоимость страхового года определяется как произведение МРОТ и тарифа страховых взносов, увеличенное в 12 раз.
<Информация> ФНС России
<О порядке налогообложения земельных участков>
ФНС России напоминает о законодательных изменениях с 1 января 2019 года в порядке налогообложения земельных участков
В частности, меняется порядок перерасчета земельного налога для физических лиц. Теперь независимо от оснований перерасчет проводиться не будет, если это повлечет увеличение ранее уплаченной суммы налога (п. 2.1 ст. 52 НК РФ). Изменения направлены на защиту законных интересов добросовестных налогоплательщиков и стимулирование физлиц своевременно уплачивать имущественные налоги.
Меняется порядок применения кадастровой стоимости для налогообложения земельных участков. Так, в случае оспаривания кадастровой стоимости сведения о ее новом значении (рыночной стоимости земельного участка), установленном после 1 января 2019 года решением комиссии при управлении Росреестра или суда, будут учитываться при определении налоговой базы с периода налогообложения земельного участка по оспоренной кадастровой стоимости (п. 1.1 ст. 391 НК РФ).
Вводятся льготы, освобождающие от уплаты земельного налога организации, признаваемые фондами в соответствии с законодательством об инновационных научно-технологических центрах, в отношении земельных участков, входящих в состав территории таких центров (пп. 13 п. 1 ст. 395 НК РФ).
Для лиц предпенсионного возраста, соответствующих определенным законодательством РФ условиям, необходимым для назначения пенсии на 31 декабря 2018 года, предусмотрено право на налоговый вычет, уменьшающий налоговую базу на величину кадастровой стоимости 6 соток в отношении одного земельного участка (пп. 9 п. 5 ст. 391 НК РФ).
Налоговую декларацию по земельному налогу в 2019 году организациям необходимо представлять по новой форме, утвержденной приказом ФНС России от 30.08.2018 N ММВ-7-21/509@. В форме декларации учтены изменения в порядке налогообложения земельных участков: внесены правила (п. 7.1 ст. 396 НК РФ), позволяющие с налогового периода 2018 года исчислить налог в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения его качественных и (или) количественных характеристик (вида разрешенного использования, категории земель, площади).
ФНС России сообщает, что с 1 января 2019 года расширится закрытый перечень доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций
В указанный перечень войдет возврат ранее внесенных акционером денег в имущество компании. Так, при определении налоговой базы не будут учитываться средства, которые акционер получил безвозмездно от хозяйственного общества или товарищества в пределах суммы ранее осуществленного им денежного вклада в имущество. При этом хозяйственное общество или товарищество и их правопреемники обязаны хранить документы, подтверждающие сумму соответствующих вкладов в имущество и суммы полученных безвозмездно денежных средств.
Также в доходах не будут учитываться результаты работ по переносу, переустройству объектов основных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или оперативного управления, если эти работы выполнены сторонними организациями в связи с созданием иного объекта капитального строительства, который находится в государственной или муниципальной собственности и финансируется за счет бюджета РФ (пп. 11.2 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Кроме того, если в рамках целевого финансирования будут получены субсидии на возмещение расходов, которые не учитываются при налогообложении, то они тоже не будут формировать налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Исключение составляют расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств.
Минфин России напомнил об изменениях в порядке представления организациями обязательного экземпляра годовой бухгалтерской отчетности
Федеральными законами от 28 ноября 2018 г. N 444-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О бухгалтерском учете" и N 447-ФЗ "О внесении изменений в статью 23 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" изменен порядок представления организациями обязательного экземпляра годовой бухгалтерской отчетности.
Федеральный закон от 28 ноября 2018 г. N 444-ФЗ предусматривает обязательное представление годовой бухгалтерской отчетности организации, как правило, только в один адрес. В зависимости от вида экономической деятельности организации таким адресом является либо ФНС России, либо Банк России.
Все обязанные составлять бухгалтерскую отчетность организации, за исключением религиозных, кредитных и некредитных финансовых организаций, представляют один экземпляр своей составленной годовой бухгалтерской отчетности в налоговый орган по месту своего нахождения (ранее - в орган государственной статистики (за исключением организаций государственного сектора и Банка России) и налоговый орган). При этом отчетность представляется в следующем порядке:
форма представления - в виде электронного документа (ранее - на бумажном носителе или в виде электронного документа);
способ представления - по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, являющегося российской организацией и соответствующего требованиям, утверждаемым ФНС России;
срок представления - не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода, т.е. не позднее 31 марта года, следующего за отчетным. Годовая бухгалтерская отчетность Банка России в составе годового баланса и отчета о финансовых результатах представляется не позднее 15 мая года, следующего за отчетным годом (ранее - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным);
форматы представления - утверждаются ФНС России;
порядок представления - утверждается ФНС России (ранее - утверждался Росстатом).
Если годовая бухгалтерская отчетность организации подлежит обязательному аудиту, то в налоговый орган вместе с экземпляром такой отчетности представляется аудиторское заключение о ней. Оно представляется:
в виде электронного документа (ранее - на бумажном носителе или в виде электронного документа);
вместе с экземпляром отчетности либо в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом.
Кредитные и некредитные финансовые организации, в отношении деятельности которых Банк России осуществляет полномочия по регулированию, контролю и надзору, представляют свою годовую бухгалтерскую отчетность в Банк России. Формы, сроки и порядок представления этими организациями годовой бухгалтерской отчетности в Банк России устанавливаются соответствующим законодательством РФ и нормативными актами Банка России. Вместе с этой отчетностью указанные организации представляют в Банк России аудиторские заключения (если для них предусмотрен обязательный аудит).
Данные организации освобождены от представления своей годовой бухгалтерской отчетности непосредственно в налоговые органы и органы государственной статистики (ранее - они были обязаны представлять свою отчетность в налоговые органы и в органы государственной статистики).
Новый порядок представления бухгалтерской отчетности вступает в силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2019 г. При этом субъекты малого предпринимательства обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2020 г.; отчетность за 2019 г. такие субъекты могут представлять на бумажном носителе или в виде электронного документа по своему выбору.
Религиозные организации освобождены от представления бухгалтерской отчетности в налоговые органы и органы государственной статистики (ранее - годовая бухгалтерская отчетность религиозной организации представлялась: в органы государственной статистики; в налоговые органы, если за отчетные (налоговые) периоды календарного года у нее возникали обязанности по уплате налогов и сборов).
Данное изменение вступает в силу с годовой бухгалтерской отчетности за 2019 г.
Минфин России также информирует о порядке формирования и ведения Государственного информационного ресурса бухгалтерской отчетности (далее - ГИРБО).
В частности, сообщается, что в ГИРБО не включается бухгалтерская отчетность: организаций государственного сектора; Банка России; религиозных организаций; организаций, годовая бухгалтерская отчетность которых содержит сведения, отнесенные к государственной тайне в соответствии с законодательством РФ; организаций в случаях, установленных Правительством РФ (ранее - только организаций государственного сектора и Банка России). Кроме этого, в ГИРБО не включается последняя бухгалтерская отчетность реорганизованных и ликвидируемых юридических лиц (ранее - подлежала включению).
ГИРБО формируется и ведется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, т.е. ФНС России (ранее - Росстатом).
ГИРБО формируется из 1) обязательных экземпляров отчетности, представляемых организациями в налоговые органы, и 2) годовой бухгалтерской отчетности организаций, представляемой в Банк России.
Все заинтересованные лица будут иметь доступ к информации, содержащейся в ГИРБО; причем речь идет о доступе к полному комплекту годовой бухгалтерской отчетности и аудиторскому заключению о ней. Правила пользования ГИРБО будут утверждены ФНС России (ранее - Росстатом).
Доступ к информации, содержащейся в ГИРБО, будет предоставляться бесплатно. Однако в случаях, которые определит Правительство РФ, за предоставление информации будет взиматься плата. В числе таких случаев может быть, например, предоставление копии годовой бухгалтерской отчетности конкретной организации на бумажном носителе. Размер и порядок взимания такой платы устанавливаются Правительством РФ.
Нормы Федерального закона от 28 ноября 2018 г. N 444-ФЗ, посвященные ГИРБО, вступают в силу с 1 января 2020 г. С этой даты ФНС России начинает, а Росстат прекращает исполнять полномочия по формированию и ведению ГИРБО. В частности, Росстат прекратит собирать обязательные экземпляры отчетности, в том числе пересмотренной, а также аудиторские заключения о ней за отчетный период 2018 г. и отчетные периоды, истекшие до 1 января 2018 г.
Первой отчетностью, включенной в ГИРБО, станет годовая бухгалтерская отчетность организаций за 2019 г. В связи с этим ФНС России не будет предоставлять доступ к бухгалтерской отчетности организаций за отчетные периоды, истекшие до 1 января 2019 г.
Заинтересованные лица смогут получить доступ к годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2014 - 2018 гг. (при наличии ее в информационном ресурсе, сформированном до 1 января 2020 г.) по-прежнему в Росстате. Такую услугу Росстат будет оказывать до истечения срока хранения указанной бухгалтерской отчетности, установленного частью 1 статьи 29 Федерального закона "О бухгалтерском учете", т.е. не менее 5 лет после отчетного года. Иными словами, доступ к годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2014 - 2018 гг. будет обеспечиваться Росстатом до окончания 2023 г.
Статьей 18 Федерального закона "О бухгалтерском учете" (в редакции Федерального закона от 28 ноября 2018 г. N 444-ФЗ) и статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 28 ноября 2018 г. N 447-ФЗ) определен специальный порядок представления годовой бухгалтерской отчетности:
для организаций, годовая бухгалтерская отчетность которых содержит сведения, отнесенные к государственной тайне в соответствии с законодательством Российской Федерации;
для организаций в случаях, установленных Правительством РФ.
Годовая бухгалтерская отчетность таких организаций не включается в ГИРБО (ранее - включалась). Однако эти организации по-прежнему обязаны представлять по одному экземпляру своей годовой бухгалтерской отчетности:
в налоговый орган по месту своего нахождения;
в орган государственной статистики по месту их государственной регистрации.
Срок представления - не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода, т.е. не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.
Данные нормы Федерального закона от 28 ноября 2018 г. N 444-ФЗ вступают в силу с 1 января 2020 г.
Минфин России также информирует об изменениях в порядке признания бухгалтерской отчетности составленной.
По общему правилу бухгалтерская отчетность организации считается составленной после подписания ее руководителем организации. Однако уточненная редакция части 8 статьи 13 Федерального закона "О бухгалтерском учете" более не связывает признание бухгалтерской отчетности составленной исключительно с подписанием ее экземпляра на бумажном носителе (ранее - только после подписания экземпляра отчетности на бумажном носителе).
Таким образом, бухгалтерская отчетность организации считается составленной после подписания руководителем организации:
- экземпляра бухгалтерской отчетности на бумажном носителе - в случае, когда бухгалтерская отчетность организации составлена на бумажном носителе;
- экземпляра бухгалтерской отчетности, составленной в виде электронного документа, электронной подписью - в случае, когда бухгалтерская отчетность организации составлена в виде электронного документа.
Данная норма Федерального закона от 28 ноября 2018 г. N 444-ФЗ вступает в силу с 1 января 2020 г., а в отношении бухгалтерской отчетности организаций государственного сектора - со дня официального опубликования этого Федерального закона, т.е. с 28 ноября 2018 г.
Если оспариваемое решение инспекции вынесено в отношении ООО по результатам налоговой проверки, то оно не затрагивает права и законные интересы бывшего руководителя компании как физического лица и не возлагает на него какие-либо обязанности
Инспекция провела камеральную проверку уточненной декларации по налогу на прибыль организаций за 2013 год, по итогам которой организации были доначислены налог на прибыль, пени и штраф. Так как организация была признана банкротом и находилась в стадии ликвидации, указанная сумма не была ею уплачена в бюджет РФ.
На основании неуплаты доначисленных налогов в крупном размере следственный орган возбудил уголовное дело против бывшего руководителя ООО, по вине которого эта сумма не поступила в бюджет РФ. В результате было вынесено постановление о прекращении уголовного дела в связи с истечением сроков давности уголовного преследования по п. 3 ч. 1 ст. 24 УПК РФ. Имея право на судебную защиту, бывший руководитель ООО не стал доказывать незаконность уголовного преследования.
Для взыскания материального ущерба в виде налогов и пени, не уплаченных компанией, прокурор обратился в суд с иском к бывшему руководителю компании, защищая интересы Российской Федерации. Он представил доказательства, подтверждающие вину ответчика, с которыми суд согласился.
Чтобы проверить правомерность доначислений, бывший руководитель ООО обратился в арбитражный суд, требуя признать решение инспекции недействительным. Он посчитал, что оно затрагивает его права и законные интересы как бывшего руководителя ООО.
Суды трех инстанций ему отказали, указав, что для признания решения инспекции незаконным необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие его закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности. Так как истец обратился в суд как физлицо, то он не является участником спорных налоговых отношений. Суды подчеркнули, что обратиться в суд может то лицо, права и законные интересы которого непосредственно затрагиваются оспариваемым актом. Следовательно, решение инспекции влечет последствия только для ООО и налогового органа, а само по себе оно непосредственно не касается прав и обязанностей физического лица.
Верховный Суд РФ согласился с указанными доводами и отказал бывшему руководителю ООО в передаче кассационной жалобы для дальнейшего рассмотрения.
Переход к применению МСФО (IFRS) 17 "Договоры страхования" приведет к существенным изменениям в учете договоров
Данный стандарт подлежит обязательному применению в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2021 г. или после этой даты. Досрочное его применение допускается при условии, если организация применяет МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" и МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями".
Переход на МСФО (IFRS) 17 потребует от многих страховщиков и НПФ значительного увеличения объема собираемой информации, улучшения ее качества, разработки новых или усовершенствования имеющихся систем, процессов и средств контроля.
Первым этапом по переходу на новый стандарт может быть анализ расхождений и (или) несоответствий между текущей практикой ведения бухгалтерского учета, сбора и анализа информации и новыми требованиями.
Второй этап - разработка моделей, методологии и требований к системам и процедурам, которые обеспечат соответствие МСФО (IFRS) 17.
Третий этап - внедрение разработанных моделей, методологии, систем и процедур, а также их тестирование.
Минфином России разъяснены общая модель и упрощенный подход к оценке договоров страхования.
Информация ФНС России
"На сайте ФНС России теперь можно оплатить налоги за третьих лиц"
Новый сервис ФНС России позволит быстро и правильно подготовить документы для уплаты налога за третье лицо и произвести ее
Речь идет о сервисе "Уплата налогов за третьих лиц". Сообщается, что сервис максимально автоматизирован и содержит информационные подсказки, позволяющие корректно заполнить платежку и своевременно уплатить налоги.
Уплата налогов за третье лицо была разрешена иным лицам Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ, который внес изменения в положения ст. 45 ч. I Налогового кодекса РФ. Эта норма расширила права плательщиков, разрешив выполнять налоговые обязательства женам за мужей, детям за родителей и т. п. Юридические лица также могут перечислять налоги со своего счета за другие организации, а руководители вправе погашать налоговые обязательства компании за счет своих средств.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
10.12.2018 Недоимка, выявленная после 1 января 2015 г., не подпадает под налоговую амнистию
Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 22.11.2018 № 306-КГ18-10607
Суд отменил постановление кассационной инстанции, оставив в силе судебные акты нижестоящих инстанций об отказе в иске о признании не подлежащим исполнению постановления налоговой инспекции о взыскании налога, сбора, пени, штрафа и процентов за счет имущества налогоплательщика, поскольку данное постановление принято с соблюдением порядка и сроков, не нарушает прав и законных интересов предпринимателя
Верховный Суд указал, как применять так называемую налоговую амнистию для граждан и предпринимателей. Закон гласит, что их задолженность по налогам, пеням и штрафам, образовавшаяся на 1 января 2015 г., признается безнадежной и списывается. Для граждан - по трем налогам (транспортному, на имущество физлиц и земельному). Для предпринимателей - по всем налогам, кроме НДПИ, акцизов и налогов, связанных с перемещением товаров через границу. Суд отметил, что это не прощение долга (амнистия), прекращающее обязанность уплатить налоги. Напротив, закон устанавливает специальные основания для списания задолженности. Признаком безнадежности законодатель считает сам факт ее непогашения в 2015-2017 гг. При этом предполагается, что причины непогашения не связаны с сокрытием сведений и имущества от налоговиков. С учетом этого под списание попадают суммы, известные налоговикам и подлежавшие взысканию на 1 января 2015 г., но не погашенные в 2015-2017 гг. Значит, долг можно списать только с плательщиков, которые задекларировали его до указанной даты, либо с тех, чей долг выявлен налоговиками до этого дня, но не взыскан на момент вступления закона в силу - 28 декабря 2017 г. Долг, который выявили по результатам проверок в 2015-2017 гг., даже если он исчислен за периоды до 2015 г., не списывается.
Источник: http://www.pravovest.ru
10.12.2018 Удерживать НДФЛ не нужно, если выплата участнику при уменьшении уставного капитала не превышает его вклад
Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 22.11.2018 № 308-КГ18-11090
Суд отменил вынесенные ранее судебные решения и направил дело о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности на новое рассмотрение в суд первой инстанции, поскольку суду необходимо проверить факт осуществления оплаты долей в уставном капитале общества его участниками и дать оценку тому, привело ли уменьшение уставного капитала к образованию экономической выгоды у участников общества
Учредители ООО получили назад часть взноса, поскольку его уставный капитал уменьшился через уменьшение номинальной стоимости долей всех участников. Налоговая инспекция решила, что вся выплаченная сумма облагается НДФЛ. Три судебные инстанции с этим согласились, но Верховный Суд направил дело на новое рассмотрение. На момент спорных выплат НК не определял порядок исчисления НДФЛ в таких случаях. В то же время налогом облагается доход - экономическая выгода. Если выплата участнику не превышает его вклад, то дохода нет. Иначе было бы двойное налогообложение и налог взимался бы с капитала, а не с дохода. С 2016 г. НК прямо предусматривает, что в целях НДФЛ сумма, полученная при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале, уменьшается на расходы по ее приобретению.
Источник: http://www.pravovest.ru
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
10.12.2018 Штрафы за непредоставление и задержку бухотчетности увеличатся в 140 раз
Новые правила должны вступить в силу с 2021 г.
Максимальные штрафы за непредоставление и задержку бухотчетности могут увеличится в 140 раз – с 5 тыс. до 700 тыс. руб. Такие изменения в Кодекс об административных правонарушениях РФ подготовил Минфин. Новые правила должны вступить в силу с 2021 г., сообщает газета «Ведомости».
Бухгалтерскую отчетность в течение трех месяцев после ее составления предприниматели должны сдавать в налоговые органы и Росстат, который и отвечает за наполнение государственного информационного ресурса. В середине ноября глава государства Владимир Путин подписал поправки в закон о бухучете, согласно которым с 2020 г. контроль за этим ресурсом переходит к ФНС России.
Информация в данной базе публичная — люди и организации могут запросить, например, сведения о финансовом состоянии контрагентов и их добросовестности. По информации Росстата, в 2017 г. поступило 8 млн запросов на такую информацию, отмечается в пояснительной записке к законопроекту.
Однако специальной ответственности за непредоставление отчетности или ее задержку нет. В данный момент действуют только общие штрафы за непредоставление сведений госорганам: от 3 тыс. до 5 тыс. руб. Эти суммы не могут быть эффективной превентивной мерой, указывает Минфин в пояснительной записке. Конкретные штрафы, согласно законопроекту, будут зависеть от того, обязана или нет компания составлять аудированную отчетность, сдала она ее с опозданием или вовсе утаила.
Источник: Российский налоговый портал
10.12.2018 Как рассчитать фиксированный авансовый платеж иностранца по НДФЛ в 2019 году
Как рассчитать фиксированный авансовый платеж по НДФЛ в 2019 году иностранцу рассказали налоговики Красноярского края.
Исчисление и уплата НДФЛ в отношении доходов иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму на основании патента, производятся на основании статьи 227.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
Базовая сумма фиксированного платежа установлена в размере 1200 руб. и подлежит индексации на коэффициент-дефлятор и коэффициент, отражающий региональные особенности труда, устанавливаемый субъектами РФ.
Приказом Минэкономразвития России от 30.10.2018 N 595 «Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2019 год» установлен коэффициент-дефлятор в размере 1,729.
Правительством Красноярского края установлен региональный коэффициент, отражающий региональные особенности рынка труда на территории Красноярского края, в размере 1,82.
Фиксированный авансовый платеж по НДФЛ для получения патента на работу в Красноярском крае гражданами, прибывшими в РФ в порядке, не требующем получения визы, рассчитывается следующим образом:
1200 x 1,729 x 1,82=3776,14.
При исчислении фиксированных авансовых платежей применяются общие правила, согласно которым сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма авансового платежа менее 50 коп. отбрасывается, а сумма авансового платежа 50 коп. и более округляется до полного рубля.
Таким образом, стоимость патента на 1 месяц в 2019 году составит 3776 рублей.
Для расчета патента по иностранцу, имеющему право на работу в вашем субъекте РФ, надо найти региональный закон, утвердивший коэффициент особенностей рынка труда.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
10.12.2018 Утверждены контрольные соотношения для новых форм отчетности по налогу на имущество
ФНС в письме № БС-4-21/23605@ от 05.12.2018 г. опубликовала контрольные соотношения по новым формам отчетности по налогу на имущество организаций.
Новая декларация и новый расчет авансовых платежей были утверждены Приказом ФНС России от 04.10.2018 № ММВ-7-21/575@. Сдавать их надо будет начиная с отчетности за 1 квартал 2019 года. Новые формы понадобились в связи с отменой налога на движимое имущество.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
11.12.2018 Обучение ребенка в интернате не мешает получению стандартного вычета по НДФЛ
Об этом сообщил Минфин России
Минфин РФ в письме от 9 ноября 2018 г. № 03-04-05/80485 поведал, что родители могут получать стандартный налоговый вычет по НДФЛ при наличии расходов на обеспечение детей (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). При этом нахождение детей в интернате на период их обучения не означает, что они не находятся на обеспечении родителей, пишет ГАРАНТ.
В финансовом ведомстве подчеркнули, при определении налоговой базы по НДФЛ налогоплательщикам-родителям предоставляется стандартный налоговый вычет на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет. При этом если налогоплательщик получает доход от нескольких источников выплаты дохода, то физлицо может выбрать, у какого из налоговых агентов оно будет получать стандартный вычет по НДФЛ.
Для этого нужно подать письменное заявление и документы, которые подтверждают право на данные вычеты. Но стандартный налоговый вычет по общему правилу не применяется с месяца, в котором доход физлица превысил 350 тыс. руб.
Источник: Российский налоговый портал
12.12.2018 Обязанность по уплате налога на имущество возникает в том случае, когда человек регистрирует право собственности
Если вы только построили жилой дом, но он не зарегистрирован в ЕГРП, то вы пока не являетесь налогоплательщиком
Объектом налогообложения налогом на имущество физических лиц признается расположенное в пределах муниципального образования имущество: жилой дом, жилое помещение (квартира, комната), гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение.
А когда платить налог на имущество? Ответ на этот вопрос дал Минфин. Как уточнило финансовое ведомство, физические лица признаются налогоплательщиками налога на имущество физических лиц с момента возникновения права собственности на имущество.
Письмо ФНС России от 22.10.2018 г. № БС-2-21/1720@
Источник: Российский налоговый портал
12.12.2018 Если вы компания или ИП, и ваш арендодатель физлицо, то платить за него НДФЛ должны вы
Нельзя переложить обязанности по уплате налога на физическое лицо
Компания взяла в аренду имущество и по договору аренды арендодателем выступает физическое лицо. Компания платит аренду физлицу и она обязана платить на него и НДФЛ.
А как быть, если имущество находится в общей долевой собственности и один из собственников является физическим лицом, а второй собственник, например, организация?
В данном случае компания выступает в роли налогового агента по НДФЛ, если она перечисляет доход физлицу.
Письмо Минфина России от 23.11.2018 г. № 03-04-06/84858
Источник: Российский налоговый портал
12.12.2018 Платежи в интернете подвергнутся дополнительному контролю
В российском законодательстве появится понятие платежного агрегатора — специализированной компании, которая обеспечивает проведение в интернете разнообразных платежей для онлайн-магазинов, пишет РБК.
Крупнейший игрок на этом рынке — «Яндекс.Касса» с долей 31%.
Платежные агрегаторы предполагается контролировать через банки и небанковские кредитные организации в целях соблюдения законодательства о предотвращении отмывания доходов и финансирования терроризма, следует из поправок к закону «О национальной платежной системе».
Деятельность платежных агрегаторов в соответствии с законопроектом отнесена к деятельности банковских платежных агентов в сфере эквайринга в электронной коммерции.
Согласно поправкам, платежные агрегаторы в статусе банковского платежного агента должны будут заключать договоры с интернет-магазинами и интернет-сервисами на оказание услуг от имени кредитной организации — банка или НКО. При этом они должны будут:
проверять своих контрагентов;
участвовать в урегулировании спорных операций;
соблюдать требования безопасности при переводе денежных средств, а также открыть специальный банковский счет для работы со средствами плательщиков.
Банки смогут контролировать работу своих агентов и передавать сведения об их деятельности в ЦБ.
Источник: Российский налоговый портал
12.12.2018 Стало известно, на сколько проиндексируют пособия на детей в 2019 году
Минтруд подготовил проект постановления Правительства РФ о коэффициенте индексации выплат, пособий и компенсаций с 1 февраля 2019 года. Коэффициент составит 1,034.
Он будет применяться к некоторым пособиям, в том числе и к пособиям гражданам, имеющим детей:
пособие по беременности и родам, выплачиваемое женщинам, уволенным в связи с ликвидацией организаций;
единовременному пособию женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности;
единовременному пособию при рождении ребенка;
к некоторым пособиям по уходу за ребенком.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
12.12.2018 ФНС добавит еще пять кодов возможных ошибок в требования по НДС
ФНС извещает о том, что с 25 января 2019 года в требованиях о представлении пояснений по декларациям НДС появятся новые коды ошибок. Сообщения об этом стали приходить налогоплательщикам по ТКС.
На сегодняшний день кодов ошибок четыре, они указаны в письме ФНС № ЕД-4-15/19395 от 06.11.2015 г. Добавится еще пять кодов:
код ошибки «5» означает, что в разделах 8-12 налоговой декларации по НДС не указана дата счета-фактуры или указанная дата счета-фактуры превышает отчетный период, за который представлена налоговая декларация по НДС;
код ошибки «6» означает, что Вами в разделе 8 «Сведения из книги покупок» (приложении 1 к разделу 8 «Сведения из дополнительных листов книги покупок») налоговой декларации заявлен вычет по НДС в налоговых периодах за пределами трех лет;
код ошибки «7» означает, что Вами в разделе 8 «Сведения из книги покупок» (приложении 1 к разделу 8 «Сведения из дополнительных листов книги покупок») налоговой декларации заявлен вычет по НДС на основании счет-фактуры, составленной до даты государственной регистрации;
код ошибки «8» означает, что в разделах 8-12 налоговой декларации по НДС некорректно указан код вида операции, предусмотренный приказом ФНС России от 14 марта 2016 года № ММВ-7-3/136@ «Об утверждении перечня кодов видов операций, указываемых в книге покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, книге продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, а также кодов видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимых для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур»;
код ошибки «9» означает, что допущены ошибки при аннулировании записей в разделе 9 «Сведения из книги продаж» (приложении 1 к разделу 9 «Сведения из дополнительных листов книги продаж») налоговой декларации, а именно сумма НДС, указанная с отрицательным значением, превышает сумму НДС, указанную в записи по счету-фактуре, подлежащей аннулированию, либо отсутствует запись по счету-фактуре, подлежащая аннулированию.
Напоминаем, что необходимо делать после получения Требования от налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота:
Передать налоговому органу квитанцию о приеме Требования в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в течение шести дней со дня его отправки налоговым органом;
В отношении записей, указанных в Требовании, проверить правильность заполнения налоговой декларации, сверить запись, отраженную в налоговой декларации, со счетом-фактурой, обратив внимание на корректность заполнения реквизитов записей, по которым установлены Расхождения: даты, номера, суммовые показатели, правильность расчета суммы НДС в зависимости от налоговой ставки и стоимости покупок (продаж). Если счет-фактура принимался к вычету по частям (несколько раз), необходимо также проверить общую сумму НДС, принятую к вычету по всем записям такого счета-фактуры, в том числе с учетом предыдущих налоговых периодов;
Представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию с корректными сведениями при выявлении в представленной налоговой декларации по НДС ошибки, приводящей к занижению суммы налога к уплате;
Если ошибка в налоговой декларации не повлияла на сумму НДС, представить пояснения с указанием корректных данных. Также рекомендуется представить уточненную налоговую декларацию.
Если после проверки Вами корректности заполнения налоговой декларации ошибки не выявлены, об этом необходимо уведомить налоговый орган путем представления пояснений.
В соответствии с пунктом 3 статьи 88 НК РФ пояснения либо уточненная налоговая декларация представляются в налоговый орган в течение пяти дней с даты получения Требования.
Помните, что все пояснения по декларации НДС должны отправляться только через ТКС, если вы сдадите их на бумаге, они не будут считаться представленными.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
13.12.2018 «Иная последовательность» слов в счете-фактуре продавца: налоговые последствия
Указание адреса продавца с указанием слов в иной последовательности, чем предусмотрено ЕГРЮЛ, не является основанием для признания счета-фактуры составленным с нарушением установленного порядка
Как объяснил Минфин России, ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца и покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав), не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость. Основание: абз. второму п. 2 ст. 169 НК РФ.
Таким образом, указание адреса продавца с указанием слов в иной последовательности, чем предусмотрено ЕГРЮЛ или ЕГРИП, не является основанием для признания счета-фактуры составленным с нарушением установленного порядка и, соответственно, не препятствует принятию к вычету НДС по данному счету-фактуре покупателем.
Письмо Минфина России от 23.11.2018 г. № 03-07-11/84720
Источник: Российский налоговый портал
13.12.2018 Возможность применения УСН не зависит от статуса «налоговый резидент»
Пунктом 3 статьи 346.12 НК РФ определен перечень налогоплательщиков, которые не вправе применять УСН
Вправе ли нерезидент Российской Федерации работать на УСН?
Как объяснил Минфин России, пунктом 3 статьи 346.12 НК РФ определен перечень налогоплательщиков, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения. Данный перечень налогоплательщиков является исчерпывающим.
Возможность применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения Налоговым кодексом не ставится в зависимость от наличия или отсутствия у налогоплательщика статуса налогового резидента Российской Федерации.
Письмо Минфина России от 22.11.2018 г. № 03-11-11/84390
Источник: Российский налоговый портал
13.12.2018 Договор мены в связи со сносом ветхого жилья: как платить налог при продаже?
Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ
Гражданин получил квартиру взамен ветхого жилья (которое подлежало сносу). В этом году он решил продать свое имущество. Как он будет платить НДФЛ?
Минфин рассказал, что если квартира, приобретенная на основании договора мены, находилась в собственности налогоплательщика более минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, исчисляемого с даты государственной регистрации на нее права собственности, доход от продажи такой квартиры освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц.
Письмо Минфина России от 22.11.2018 г. № 03-04-05/84413
Источник: Российский налоговый портал
13.12.2018 Какой код плательщика указать в декларации 3-НДФЛ
ФНС в письме № БС-3-11/9008@ от 04.12.2018 разъяснила, какие коды налогоплательщика необходимо указывать в декларации 3-НДФЛ.
Так, в частности, код 740 указывается адвокатом, учредившим адвокатский кабинет.
Кода 760 указывается иным физическим лицом, декларирующим доходы в соответствии со статьями 227.1 и 228 НК, а также с целью получения налоговых вычетов в соответствии со статьями 218 — 221 НК или с иной целью.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
13.12.2018 Штраф за ненамеренную задержку уплаты НДФЛ отменен
Закон о внесении поправок в статью 123 части первой Налогового кодекса принят сегодня Госдумой.
Эта статья дополнена новым пунктом, освобождающим налогового агента от ответственности за несвоевременное перечисление в бюджет НДФЛ в случае, если им представлен в налоговый орган в установленный срок расчёт по налогу, который содержит достоверные сведения.
В этом налоговом расчёте не должно быть фактов неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащего перечислению в бюджет. При этом налоговый агент должен доплатить налог и пени.до момента обнаружения неуплаты НДФЛ налоговым органом.
Однако штрафа не будет только в том случае, если ошибка была непреднамеренной, например, технической.
Изменения вносятся в связи с постановлением Конституционного Суда РФ от 6 февраля 2018 года № 6-П, чтобы исключить неоднозначное толкование статьи 123 НК.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
13.12.2018 Какое оборудование амортизируется ускоренно
С 2019 года положениями главы 25 НК налогоплательщикам предоставлено право применять специальный коэффициент к основной норме амортизации, но не выше 2, в отношении технологического оборудования, эксплуатируемого в случае применения наилучших доступных технологий, согласно утвержденному Правительством РФ перечню такого оборудования.
Об этом напомнил Минфин в письме № 03-03-07/86666 от 30.11.2018. В документе также отмечается, что глава 25 НК содержит достаточный перечень льгот и преференций, направленных на стимулирование налогоплательщика применять новые технологии и обновлять материально-техническую базу.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
14.12.2018 Что такое «Единый налоговый платеж физического лица»?
С 1 января 2019 года для граждан упрощен порядок уплаты имущественных налогов - установлен единый налоговый платеж физического лица. Об этом напоминают налоговики Сахалинской области.
Единый налоговый платеж физического лица - это денежные средства, которые гражданин добровольно перечисляет в бюджетную систему Российской Федерации с помощью одного платежного поручения. Эта сумма зачисляется на соответствующий счет Федерального казначейства для уплаты налога на имущество физических лиц, а также транспортного и земельного налогов. Платежи будут поступать в бюджеты по месту нахождения соответствующих объектов налогообложения.
Зачет платежа налоговые органы будут проводить самостоятельно при наступлении срока уплаты имущественных налогов. В первую очередь суммы будут зачтены в счет погашения недоимок и (или) задолженностей по соответствующим пеням и процентам по налогам при наличии таковых.
О принятом решении о зачете налогоплательщик будет проинформирован. Также все данные будут отражаться в "Личном кабинете налогоплательщика для физических лиц".
Уплатить единый платеж сможет не только сам налогоплательщик, но и иное лицо за него. Однако последнее не вправе требовать возврата денежных средств - только сам налогоплательщик имеет на это право.
Использование единого налогового платежа значительно сократит время, затрачиваемое на оформление платежных документов, а также минимизирует ошибки граждан при заполнении нескольких платежек.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Предприятие закупает материально-производственные запасы (далее также - МПЗ) для производства. Зачастую товаросопроводительные документы на материалы поступают на предприятие позже самих материалов (иногда в следующем отчетном периоде). В настоящее время учет материалов ведется по фактической себестоимости, без применения счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Предприятие хочет закрепить в учетной политике следующую норму: "Неотфактурованные поставки отражать корреспонденцией Дебет 10-1 (2 и т.д.) Кредит 15 (по учетным, плановым ценам). При получении документов на поставку ТМЦ от поставщиков отражать поступление корреспонденцией Дебет 15 Кредит 60, 76 по договорным ценам. Отклонения между фактической и учетной ценой отражать в соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина РФ 28.12.2001 N 119н".
Правомерно ли закрепить в учетной политике предприятия для целей бухгалтерского учета указанную норму?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Предложенная схема учета неотфактурованных поставок вступает в противоречие с установленным для данного случая актом, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета, поэтому ее не следует утверждать в учетной политике предприятия. Вместе с тем схема учета неотфактурованных поставок с применением счетов 15 и 16 будет возможна, если предприятие изменит подход к учету материалов в целом (а не только неотфактурованных поставок), то есть перейдет на схему учета, предполагающую наряду с использованием счета 10 счетов 15 и 16.
Обоснование позиции:
В рассматриваемой ситуации установление в учетной политике предприятия схемы бухгалтерского учета неотфактурованных поставок материалов оправданно в случае, если федеральными стандартами допускается несколько способов ведения бухгалтерского учета в таких случаях, либо если соответствующего способа ими не установлено (ч.ч. 3, 4 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).
Федеральные стандарты по учету МПЗ для коммерческих организаций пока не утверждены, поэтому, принимая во внимание ч.ч. 1, 1.1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ, учет материалов в настоящий момент следует вести в соответствии с:
- ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (далее - ПБУ 5/01);
- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания);
- Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению.
Пунктом 39 Методических указаний установлено, что неотфактурованные поставки (то есть материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком - п. 36 того же нормативного акта), приходуются по счетам учета материальных запасов (в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов) по принятым в организации учетным ценам (если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам), в данном случае - по дебету счета 10 "Материалы". Делать это следует в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", который предназначен, в частности, для обобщения информации о расчетах с поставщиками по неотфактурованным поставкам, что установлено инструкцией к данному счету (п.п. 40-41 Методических указаний).
Таким образом, считаем, что установление предприятием в учетной политике способа учета неотфактурованных поставок, предполагающего оприходование поступивших без расчетных документов материалов посредством проводки Дебет 10 Кредит 15, не будет согласовываться с предусмотренной для данного случая схемой учета. Поэтому установление приведенного Вами порядка проводок в учетной политике предприятия нецелесообразно.
Вместе в тем заметим, что схема учета неотфактурованных поставок с применением счетов 15 и 16 будет возможна, если предприятие изменит подход к учету материалов в целом, то есть перейдет на схему учета, предполагающую наряду с использованием счета 10 счетов 15 и 16 (более подробно с данной схемой Вы можете ознакомиться в Энциклопедии решений. Учет материалов с использованием счета 15 (по учетным ценам)).
Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет поступления материалов;
- Энциклопедия решений. Учет товаров по неотфактурованным поставкам.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
На балансе счет 10.11 "Спецоснастка в эксплуатации" числится мельничное оборудование, имеющее остаточную стоимость (погашение стоимости происходило по линейному методу). Физический и моральный износ мельничного оборудования наступил раньше срока полезного использования (за год до окончания срока полезного использования). Будут проведены работы по демонтажу старого оборудования и установке нового оборудования. Старое оборудование планируется списать.
Каков порядок списания остаточной стоимости?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Остаточную стоимость спецоснастки, выбывающей в результате ее морального и физического износа до окончания срока ее полезного использования, для целей бухгалтерского учета организация вправе списать в составе прочих расходов. Кроме того, в состав прочих расходов можно отнести стоимость ее демонтажа.
Расходы на демонтаж спецоснастки для целей налогообложения прибыли учесть единовременно в момент списания будет рискованно.
Поскольку моральный и физический износ спецоснастки наступил в процессе ее использования, значит, фактический срок ее использования завершился. На этом основании полагаем, что ее оставшаяся стоимость может быть учтена в расходах, учитываемых для целей налогообложения прибыли.
Обоснование позиции:
Бухгалтерский учет
Согласно п. 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (далее - Методические указания; утверждены приказом Минфина РФ от 26.12.2002 N 135н) в состав специального инструмента и специальных приспособлений входят: инструменты, штампы, пресс-формы, изложницы, прокатные валки, модельная оснастка, стапели, кокили, опоки, плазово-шаблонная спецоснастка, другие виды специальных инструментов и специальных приспособлений.
Порядок ведения бухгалтерского учета специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования определен в указанных Методических указаниях.
Как следует из вопроса, в рассматриваемом случае организация приняла решение учитывать спецоснастку в составе МПЗ и погашать её стоимость линейным способом на основании п. 24 Методических указаний.
В п. 31 Методических указаний определено, что списание спецоснастки с бухгалтерского учета в качестве отдельного объекта учета осуществляется только при фактическом физическом выбытии.
При этом из п. 30 Методических указаний следует, что стоимость спецоснастки подлежит списанию с бухгалтерского учета в случаях, когда она выбывает или не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации.
Здесь же уточняется, что выбытие объекта спецоснастки происходит при продаже, передаче безвозмездно (за исключением договора безвозмездного пользования), списании в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передаче в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.
В данном случае выбытие спецоснастки в результате ее морального и физического износа происходит до окончания срока ее полезного использования, т.е. до окончания переноса стоимости спецоснастки на себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг).
Тогда в бухгалтерском учете остаточная стоимость спецоснастки со сроком эксплуатации более 12 месяцев при выбытии может быть списана на прочие расходы (абзац пятый п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации") (далее - ПБУ 10/99).
В соответствии с указанным абзацем пятым п. 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с выбытием и прочим списанием активов, отличных от денежных средств, учитываются в составе прочих расходов.
В состав прочих расходов может быть включена остаточная стоимость продаваемого актива, если его стоимость не была списана единовременно, а также затраты на его демонтаж, транспортировку, упаковку и так далее.
В бухгалтерском учете организации могут быть произведены следующие записи по счетам:
Дебет 91.2 Кредит 10, субсчет 10.11. "Спецоснастка в эксплуатации"
- списана остаточная стоимость спецоснастки.
Дебет 91.2 Кредит 70, 69, (60 - в случае привлечения сторонних организаций)
- списаны расходы, связанные с прочим списанием активов (в том числе демонтаж спецоснастки, транспортировку, упаковку).
Дебет 10, субсчет 10.11. "Спецоснастка в эксплуатации" Кредит 91.1
- оприходован на склад лом (в налоговом учете отражен внереализационный доход*(1)).
Кроме того, на основании приказа руководителя организации актив подлежит списанию с забалансового учета (кредит 012 "Спецоснастка" - списана спецоснастка).
Налоговый учет
На основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ в целях списания стоимости имущества, указанного в настоящем подпункте, в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей (данная норма была введенаФедеральным законом от 20.04.2014 N 81-ФЗ и применяется с 01.01.2015*(2)).
В рассматриваемой ситуации организация в соответствии со своей учетной политикой учитывает затраты на приобретение спецоснастки равномерно в течение срока ее использования в порядке, аналогичном предусмотренному в бухгалтерском учете.
НК РФ не содержит специальных положений по учету в составе расходов остаточной стоимости спецоснастки, списанной по причине морального и физического износа.
Поскольку моральный и физический износ спецоснастки наступил в процессе ее использования, полагаем, что ее оставшаяся стоимость может быть полностью учтена в составе материальных расходов на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ с учетом того обстоятельства, что срок ее использования фактически закончился.
Однако организация также вправе учесть остаточную стоимость списанной по причине морального и физического износа спецоснастки в качестве прочего расхода, связанного с производством и реализацией, или внереализационного расхода на основании пп. 49 п. 1 ст. 264,пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, поскольку такие расходы прямо не поименованы в ст. 270 НК РФ и затраты на приобретение спецоснастки удовлетворяют требованиям признания расхода, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Первичным документом, подтверждающим факт такой ликвидации, может служить акт на списание объекта ОС, составленный соответствующей комиссией (п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 272 НК РФ). С учетом п. 4 ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он сможет отнести указанные затраты.
Расходы на демонтаж спецоснастки для целей налогообложения учесть единовременно в связи со списанием спецоснастки будет рискованно*(3).
Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Восстановление вычетов по НДС в случаях списания (ликвидации) основных средств.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав
НДС
Если в счете-фактуре покупателя стоит номер документа, например, 0000000000152, а покупатель при приеме счета-фактуры ставит только N 152, не будет ли это являться ошибкой? Как отразить номер счета-фактуры в налоговой декларации по НДС?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Представление порядкового номера счета-фактуры 0000000000152 в виде 152 не является нарушением. У организации-покупателя в силу норм абзаца второго, третьего п. 2 ст. 169 НК РФ не должно возникнуть неблагоприятных налоговых последствий.
Обоснование позиции:
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ. При оформлении счета-фактуры должны выполняться требования, установленные п.п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ (п.п. 1, 2 ст. 169 НК РФ).
В соответствии с пп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны порядковый номер и дата составления счета-фактуры.
По общему правилу согласно пп. "а" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС (раздел II приложения N 1 к Постановлению от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137)), номера присваиваются счетам-фактурам в хронологическом порядке (по возрастанию) в соответствии с индивидуальной хронологией налогоплательщика. Определенные особенности предусмотрены, например, для организаций, реализующих товары (работы, услуги), имущественные права через обособленные подразделения.
В соответствии с абзацем вторым п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронной форме. Счета-фактуры составляются в электронной форме по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком.
Приказом ФНС России от 24.03.2016 N ММВ-7-15/155@ (далее - Приказ N ММВ-7-15/155@) утверждены формат счета-фактуры и формат представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг), включающего в себя счет-фактуру, применяемый при расчетах по налогу на добавленную стоимость и (или) при оформлении фактов хозяйственной жизни, в электронной форме. Приказ вступил в силу с 07.05.2016. Счета-фактуры в электронной форме по указанному формату представляются начиная с 01.07.2017 (п.п. 2, 3 Приказа N ММВ-7-15/155@ (смотрите также письмо ФНС России от 25.10.2017 N ЕД-4-15/21592)).
Согласно таблице 5.5 "Сведения о счете-фактуре (содержание факта хозяйственной жизни 1 - сведения об участниках факта хозяйственной жизни, основаниях и обстоятельствах его проведения)" Приказа N ММВ-7-15/155@ элемент "Порядковый номер счета-фактуры" представляется в формате элемента T(1-1000).
Формат номера и порядок нумерации счетов-фактур, как правило, утверждается в учетной политике по НДС (письмо ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@).
Проставление в старших разрядах (слева) до первой ненулевой цифры числа нулей не оказывает влияния на значение числа и, соответственно, на значение порядкового номера счета-фактуры. Как правило, "ведущие" или "незначащие" нули не выводятся в печатную форму документа, в котором сохраняется только номер документа.
Согласно пп. "е" п. 6 Правил ведения книги покупок, утвержденных приложением N 4 (раздел II) к Постановлению N 1137 (далее - Правила) в графе 3 книги покупок указывается порядковый номер и дата счета-фактуры продавца. При этом Правила не содержат запрета на подобное представление порядкового номера, равно как в них не установлено обязанности по дублированию нулей в старших разрядах у организаций-контрагентов.
С учетом изложенного мы полагаем, что нарушение норм действующего законодательства отсутствует в том случае, если покупатель не будет воспроизводить нули, стоящие перед цифрами номера счета-фактуры продавца при отражении счета-фактуры в книге покупок.
В ответе, данном заместителем начальника Межрегиональной инспекции ФНС России по камеральному контролю г-ном А.С. Катяевым в одном из интервью (смотрите материал: Камеральная проверка НДС: как не получить требование о представлении пояснений от налогового органа (журнал "Налоговая политика и практика", N 5, май 2017 г.)), г-н А.С. Катяев, в частности, отметил, что АСК "НДС-2" обладает логикой, и наличие (отсутствие) лидирующих нулей в счете-фактуре не является основанием для формирования расхождений.
В заключение отметим, что в соответствии с абзацем вторым п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать:
- продавца,
- покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав,
- наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав,
- их стоимость,
- налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, -
не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
Кроме того, по общему правилу, предусмотренному абзацем третьим п. 2 ст. 169 НК РФ, невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п.п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом (по такому счету-фактуре). Например, Минфин России в письме от 12.01.2017 N 03-07-09/411 отметил, что право на применение вычетов по НДС не поставлено в зависимость от порядка формирования порядковых номеров счетов-фактур, выставляемых продавцом при реализации товаров (работ, услуг).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена
Разное
Организация продает товар через интернет-магазин. Возникает проблема с возвратом УПД от покупателя. Покупателями являются и физические, и юридические лица. Как оптимально разрешить вопрос с обменом документами? Нужен ли возврат товарной накладной и товарно-транспортной накладной от покупателя продавцу, если продажа происходит дистанционно?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В случае дистанционной торговли при оплате товаров покупателем в безналичной форме продавец обязан подтвердить передачу товара путем составления накладной или акта сдачи-приемки товара. С точки зрения налоговых последствий риск исключения налоговым органом сумм выручки из доходов продавца по причине отсутствия возвращенной от покупателя - физического лица накладной (акта) минимален.
В целях отражения в бухгалтерском и налоговом учете затрат на реализацию товаров могут быть использованы товарные отчеты, а также сводные документы (бухгалтерская справка-расчет, сводный УПД). Данные накладных (актов), переданных покупателям с курьерами (в том числе не возвращенных с подписью), могут использоваться при формировании сводных документов.
Обоснование позиции:
В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
В силу норм ст. 313 НК РФ первичные учетные документы являются подтверждением данных налогового учета.
В соответствии с п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) утверждаются, в частности:
- формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации.
По нашему мнению, если учетной политикой организации прямо прописано использование УПД, товарных накладных и товарно-транспортных накладных для оформления каждого факта продажи товаров в розницу физлицам, то организация не вправе отказаться от их использования до окончания отчетного года, на который принята учетная политика. При этом в силуп. 12 ПБУ 1/2008 произвести соответствующие изменения в учетной политике организация сможет только с начала нового отчетного года. Более подробно смотрите Вопрос: Организация реализует физическим лицам товар. При реализации по наличному и безналичному расчету выдается кассовый чек и универсальный передаточный документ.
В силу ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.
Соответственно, если товарная накладная, товарно-транспортная накладная и УПД используются в организации для оформления операции по отгрузке товара, однозначно говорить об отсутствии необходимости возврата этих документов от покупателя мы не можем. Так, например, в решении Московского городского суда от 26.01.2016 N 7-613/16, постановлении Девятого ААС от 06.10.2015 N 09АП-39011/15, рассматривая вопросы нарушения порядка ведения кассовых операций, судьи обращали внимание, что наличие у покупателя товарной накладной подтверждает приобретение им товара, указанного в данной накладной, пока не доказано иное. Отсутствие в товарной накладной подписи покупателя указанный факт не опровергает, поскольку покупатель должен расписаться за получение товара в копии накладной, возвращаемой в организацию-продавца.
Форма ТОРГ-12 применяется для оформления продажи (отпуска) ТМЦ сторонней организации. Составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей ТМЦ, и является основанием для их списания. Следовательно, поскольку физлицо-покупатель организацией не является, ТОРГ-12 может не составляться. Однако если такой документ используется организацией в документообороте с физлицами, налоговые органы вполне могут указать на отсутствие подписи покупателя с целью исключить стоимость списанного товара при налогообложении. Аналогичная логика может быть использована контролерами и в отношении ТТН и УПД.
Вместе с тем Минфин России обращает внимание, что нормами гл. 30 "Купля-продажа" ГК РФ обязательное оформление первичных документов (накладных, счетов и счетов-фактур) при реализации товаров по договорам розничной купли-продажи не предусмотрено (письма Минфина России от 08.06.2007 N 03-11-04/3/212, от 14.05.2007 N 03-11-05/104, от 25.04.2007 N 03-11-04/3/131).
На основании п. 249 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, организации, осуществляющие торговую деятельность, могут отражать продажу и списание готовой продукции и товаров на основании товарных отчетов.
Форма товарного отчета установлена приложением 5 к Методическим указаниям. Пояснения по составлению товарного отчета предусматривают, в частности, следующее:
- товарный отчет составляется заведующим магазином, продавцом или иным материально ответственным лицом в двух экземплярах;
- товарные отчеты составляются за периоды, установленные в данной организации. Такие периоды, как правило, не должны превышать один календарный месяц;
- товарный отчет с приходными и расходными товарными и денежными документами представляется бухгалтерской службе организации в установленные сроки. Бухгалтер проверяет и принимает отчет и делает об этом отметки на обоих экземплярах отчета. Первый экземпляр отчета с документами остается в бухгалтерской службе, второй экземпляр возвращается материально ответственному лицу;
- бухгалтерская служба организации или отдел торговли в разделе "А" товарного отчета заполняет графы "По фактической себестоимости" - по готовой продукции и товарам, после чего данные товарного отчета проводятся по бухгалтерскому учету.
Соответственно, при осуществлении розничной торговли списание товаров в бухгалтерском и налоговом учете возможно без наличия документов, подтверждающих фактическое получение товаров покупателем - физлицом (документов, содержащих подпись физлица).
В письме Минфина России от 15.06.2015 N 03-07-14/34405 (смотрите также письма Минфина России от 01.04.2014 N 03-07-09/14382, от 03.11.2011 N 03-07-09/37, от 25.05.2011 N 03-07-09/14) сообщается, что счета-фактуры по товарам, оплаченным физлицами в безналичном порядке, возможно выписывать в одном экземпляре. При этом отмечается, что в книге продаж может регистрироваться бухгалтерская справка-расчет, содержащая суммарные (сводные) данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала).
В некоторых письмах Минфина России также сообщается о возможности (без акцента на наличную или безналичную форму расчета) составлять бухгалтерскую справку-расчет или сводный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по соответствующим операциям, совершенным в течение определенного периода (день, месяц, квартал), в случае реализации физлицам товаров (работ, услуг) (письма Минфина России от 13.11.2015 N 03-07-09/65748, от 19.10.2015 N 03-07-09/59679).
Универсальный передаточный документ (УПД) является документом, разработанным ФНС России на основе формы счета-фактуры. Форма УПД носит рекомендательный характер (письмо ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@, смотрите также письмо Минфина России от 07.10.2013 N 03-07-15/41644).
С учетом изложенного выше мы полагаем, что по проданным физлицам товарам организация может составлять, например, сводный документ (бухгалтерскую справку-расчет, сводный счет-фактуру, составленный в одном экземпляре за определенный период времени в пределах налогового периода по НДС (день, неделя, месяц, квартал), сводный УПД (письма Минфина России от 20.06.2014 N 03-07-09/29630, от 08.02.2016 N 03-07-09/6171).
В соответствии с п. 3 Правил продажи товаров дистанционным способом, утвержденных постановлением Правительства РФ от 27.09.2007 N 612 (Правила), при продаже товаров дистанционным способом продавец обязан предложить покупателю услуги по доставке товаров путем их пересылки почтовыми отправлениями или перевозки с указанием используемого способа доставки и вида транспорта.
На основании п. 20 Правил договор считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека либо иного документа, подтверждающего оплату товара, или с момента получения продавцом сообщения о намерении покупателя приобрести товар. При оплате товаров покупателем в безналичной форме или продаже товаров в кредит (за исключением оплаты с использованием банковских платежных карт) продавец обязан подтвердить передачу товара путем составления накладной или акта сдачи-приемки товара.
Соответственно, обязанность по составлению и передаче покупателю накладной или акта сдачи-приемки у организации - продавца имеется. Такой документ, полученный от продавца через курьера, производящего доставку товара, позволит покупателю в случае необходимости обратиться к продавцу товара (п. 31 Правил). При этом нормы Правил не содержат положений, обязывающих покупателя подписать этот документ, равно как и об обязанности организации-продавца иметь его с подписью покупателя. При этом у покупателя накладная (или акт) в любом случае остается.
Как нам представляется, с точки зрения налоговых последствий риск исключения налоговым органом сумм выручки из доходов продавца по причине отсутствия возвращенной от покупателя - физического лица накладной, минимален*(1). Данные накладных (актов), переданных покупателям с курьерами (в том числе не возвращенных с подписью), могут использоваться при формировании организацией сводных документов (счетов-фактур, УПД).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Галимарданова Юлия
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: