Мониторинг законодательства РФ за период с 10 по 16 июля 2017 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
До 1 января 2018 года приостановлена индексация размера возмещения процессуальных издержек
Речь идет об индексации размера возмещения процессуальных издержек, связанных с производством по уголовному делу, издержек в связи с рассмотрением гражданского или административного дела, а также расходов в связи с выполнением требований Конституционного Суда РФ.
Индексация приостановлена в связи с Федеральным законом "О федеральном бюджете на 2017 год и плановый период 2018 и 2019 годов".
Обновлены стандарты форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий, а также их заполнения, разработки и оформления
Указанные стандарты приведены в приложениях к настоящему Приказу.
Признан утратившим силу Приказ ФНС России от 20.12.2010 N ММВ-7-6/741@ "О порядке разработки проектов новых форм налоговых деклараций (расчетов) и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, порядков их заполнения и форматов представления в электронном виде".
Обновлены формы бланков разрешения на работу иностранным гражданам
Утверждены формы бланков разрешения на работу иностранному гражданину или лицу без гражданства:
- являющемуся высококвалифицированным специалистом;
- привлекаемому для осуществления трудовой деятельности в целях реализации проекта создания и обеспечения функционирования инновационного центра "Сколково";
- обучающемуся в РФ по очной форме в профессиональной образовательной организации или образовательной организации высшего образования по основной профессиональной образовательной программе, имеющей государственную аккредитацию;
- направляемому коммерческой организацией, зарегистрированной на территории государства - члена ВТО, для осуществления деятельности на территории РФ;
- привлекаемому и используемому для осуществления трудовой деятельности на территории опережающего социально-экономического развития;
- привлекаемому и используемому для осуществления трудовой деятельности работодателем, являющимся участником проекта международного медицинского кластера;
- привлекаемому и используемому для осуществления трудовой деятельности на территории свободного порта Владивосток.
Указанные бланки разрешений на работу являются документами строгой отчетности и относятся к защищенной полиграфической продукции с уровнем защиты от подделки "Б".
Признаны не подлежащими применению Приказы ФМС России от 19.02.2014 N 97, от 08.12.2014 N 636, от 09.02.2015 N 28 и от 09.10.2015 N 451.
Обновлены требования к отчетности, представляемой в Банк России инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами
Указанием, в частности:
устанавливается порядок и сроки представления отчетности;
уточняется порядок внесения исправлений в отчетность;
приводится перечень форм отчетности и другой информации, представляемых акционерными инвестиционными фондами и управляющими компаниями инвестиционных фондов.
Указание вступает в силу по истечении 10 дней после дня его официального опубликования.
Со дня его вступления в силу признается утратившим силу Указание Банка России от 16.12.2015 N 3901-У, которым был установлен ранее применявшийся порядок представления отчетности.
Обновлены правила формирования микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам
Указанием в частности:
- указывается, что резервы на возможные потери формируются микрофинансовой компанией ежемесячно, а микрокредитной компанией ежеквартально;
- определяется, что микрофинансовой компанией резервы формируются по состоянию на последнее число месяца;
- обновляются виды микрозаймов по группам заемщиков (задолженность физлиц, не являющихся ИП по договору микрозайма на срок до 30 дней включительно и в сумме до 30 тысяч рублей включительно; иная задолженность физлиц, не являющихся ИП; задолженность юрлиц и ИП, являющихся субъектами МСП; задолженность ИП, не являющихся субъектами МСП; задолженность юрлиц, не являющихся субъектами МСП);
- устанавливается, что группы, в которые входит задолженность физлиц, не являющихся ИП, по краткосрочным микрозаймам и реструктурированной задолженности физлиц, не являющихся ИП, по краткосрочным микрозаймам.
Кроме того, в новой редакции излагается таблица значений резервов на возможные потери по микрозаймам для микрофинансовых организаций (в процентах).
Указание вступает в силу по истечении 30 дней после дня его официального опубликования.
Урегулирован порядок передачи обязательных резервов ликвидируемой кредитной организации в случае участия ГК "Агентство по страхованию вкладов" в урегулировании ее обязательств
Так, установлено, что в случае если Комитетом банковского надзора Банка России согласован план участия Агентства в урегулировании обязательств кредитной организации, которым предусмотрена передача банку-приобретателю в составе передаваемого имущества обязательных резервов, Банк России переводит указанные денежные средства на корреспондентский счет ликвидируемой кредитной организации, открытый в Банке России, на основании заявления Агентства.
После заключения договора передачи имущества и обязательств ликвидируемой кредитной организации денежные средства переводятся с ее корреспондентского счета на корреспондентский счет банка-приобретателя на основании распоряжения временной администрации.
<Письмо> ФНС России от 07.07.2017 N СД-4-3/13187@
"О применении законодательства по торговому сбору"
ФНС России разъяснены некоторые вопросы, возникающие в связи с уплатой торгового сбора
Обязанность уплаты торгового сбора возникает в случае использования объекта движимого или недвижимого имущества для осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор, хотя бы один раз в течение квартала.
В этом случае плательщик торгового сбора представляет соответствующее уведомление в налоговый орган не позднее пяти дней с даты возникновения объекта обложения сбором.
Формы необходимых уведомлений утверждены приказом ФНС России от 22.06.2015 N ММВ-7-14/249@.
Объект обложения торговым сбором может быть выявлен уполномоченным органом в ходе проведения контрольных мероприятий.
Сообщается, что положения НК РФ не освобождают плательщика сбора от представления в налоговый орган уведомления по утвержденной форме в случае составления уполномоченным органом акта о выявлении нового объекта обложения сбором.
Отмечено, что в случае, если в течение одного и того же периода плательщик сбора сначала уведомляет о снятии с учета в качестве плательщика торгового сбора, а впоследствии уведомляет о возобновлении деятельности с использованием этого же объекта торговли, второго объекта обложения торговым сбором не возникает.
Также не возникает повторного обложения торговым сбором и в случае поступления в налоговый орган акта уполномоченного органа, в котором содержатся сведения о выявлении нового объекта обложения сбором, идентичного объекту, по которому плательщик торгового сбора уведомил налоговый орган о прекращении деятельности.
ФНС России даны разъяснения о получении в электронном виде правоохранительными, судебными и иными органами власти информации, относящейся к компетенции налоговых органов
Сообщается, что указанная информация может быть получена одним из следующих способов:
1) самостоятельно при использовании размещенных в системе межведомственного электронного взаимодействия сервисов ФНС России (сведения о банковских счетах физлица, справки 2-НДФЛ, налоговые декларации, ИНН). Получатель сведений самостоятельно разрабатывает программное обеспечение - клиентскую часть к электронному сервису, используя Руководство и форматы, размещенные на портале smev.gosuslugi.ru;
2) в виде файлов передачи данных в форматах, разработанных ФНС России (размещены на сайте nalog.ru/rn77/about_fts/interaction_other/lic_org/). Для данного обмена информацией требуется специализированная программа для подготовки запросов в адрес налоговых органов и приема ответов от них, которую получатель сведений должен разработать самостоятельно.
Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении услуг, освобожденных от налогообложения, налогоплательщик-покупатель вправе принять к вычету в порядке и на условиях, установленных статьями 171 и 172 НК РФ
Подпунктом 2 пункта 5 статьи 173 НК РФ установлено, что в случае выставления налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, покупателю счетов-фактур с выделением сумм налога на добавленную стоимость суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, определяются как суммы налога, указанные в этих счетах-фактурах, переданных покупателю данных товаров (работ, услуг).
Как следует из Постановления Конституционного Суда РФ от 3 июня 2014 г. N 17-П и Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 января 2007 г. N 10627/06, указанным пунктом 5 статьи 173 НК РФ установлены правила, предусматривающие в отношении лиц, получающих с покупателей или заказчиков суммы налога на добавленную стоимость в нарушение положений главы 21 НК РФ, следующие налоговые последствия: лица, не являющиеся налогоплательщиками, налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг), операции с которыми не подлежат налогообложению, исчисляют и уплачивают налог на добавленную стоимость в случае выставления ими покупателям счетов-фактур с выделением суммы налога. В свою очередь, налогоплательщик-покупатель оплачивает счета-фактуры и, руководствуясь положениями статей 169, 171 и 172 НК РФ, отражает эти суммы в налоговых де кларациях в качестве налоговых вычетов.
Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении услуг, освобожденных от налогообложения в соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 149 НК РФ, налогоплательщик-покупатель вправе принять к вычету в порядке и на условиях, установленных статьями 171 и 172 НК РФ.
По состоянию на 6 июня 2017 года подготовлен реестр аккредитованных IT-организаций, имеющих право не применять установленный статьей 259 НК РФ порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники
Электронная версия реестра доступна на официальном сайте Министерства связи и массовых коммуникаций Российской Федерации по адресу http://www.minsvyaz.ru/ru/activity/govservices/1/.
Расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций за отчетные периоды 2017 года могут представляться по новой форме
Новые формы налоговой отчетности утверждены приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@.
Установлено, что приказ применяется начиная с представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций за налоговый период 2017 года.
Вместе с тем налоговым органам рекомендовано осуществлять прием налоговых расчетов по авансовым платежам как по новой форме, утвержденной указанным выше приказом, так и по форме, утвержденной ранее действовавшим приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895.
Минтрудом России даны разъяснения по вопросам внедрения профстандартов в учреждениях социального обслуживания, оказывающих услуги несовершеннолетним
Сообщается, в частности, что в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 27.06.2016 N 584, профстандарты в части установленных требований к квалификации, необходимой работнику для выполнения определенной трудовой функции, применяются организациями с государственным участием поэтапно на основе утвержденных ими с учетом мнения представительного органа работников планов, в которых предусматривается:
- определение списка профстандартов, подлежащих применению;
- определение потребности в профессиональном образовании, профессиональном обучении и дополнительном профессиональном образовании работников на основе анализа квалификационных требований профстандартов и кадрового состава организаций;
- проведение соответствующих мероприятий по образованию и обучению в установленном порядке.
Срок реализации мероприятий планов организациями - не позднее 1 января 2020 года.
Обязанность работодателя проводить профессиональное обучение или дополнительное профессиональное образование работников подразумевает, что оно проводится за счет средств работодателя.
Наименования должностей, профессий, специальностей и квалификационные требования к ним должны соответствовать указанным в квалификационных справочниках или профстандартах, если выполнение работ по ним связано с предоставлением компенсаций и льгот либо наличием ограничений.
Сообщается также, что при отсутствии у такой организации лицензии на образовательную деятельность она не может быть признана образовательной организацией и ее работники не признаются педагогическими работниками. Для них действуют общие положения Трудового кодекса РФ о продолжительности ежегодного основного оплачиваемого отпуска и рабочего времени и др. При этом региональные органы власти в сфере социального обслуживания вправе устанавливать более высокие меры социальной поддержки и стимулирования работников организаций социального обслуживания субъекта РФ.
Для субъектов малого предпринимательства в государствах - участниках СНГ подготовлена информация об упрощенной системе ведения бухгалтерского учета и отчетности
На основе анализа и обобщения существующих в государствах - участниках СНГ особенностей применения упрощенной системы бухгалтерского учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства сформулированы основные принципы, обеспечивающие системный подход при разработке и установлении упрощенных способов ведения бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства, выделены важнейшие элементы и допустимые упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.
При расчете имущественного налогового вычета в расходы на приобретение прав на квартиру в строящемся доме включается сумма, фактически уплаченная участником долевого строительства по цене договора
Каждый налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных расходов на приобретение на территории РФ квартиры.
ФНС России обращает внимание, что в фактические расходы на приобретение квартиры включаются расходы на приобретение прав на квартиру в строящемся доме.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении прав на такую квартиру налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган договор участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком.
Цена договора может быть определена в договоре как сумма денежных средств на возмещение затрат на строительство объекта долевого строительства и на оплату услуг застройщика.
Как правило, такая формулировка может привести к вопросам о правомерности получения имущественного вычета в размере всей цены договора, поскольку положения статьи 220 НК РФ "Имущественные налоговые вычеты" не содержат оснований для предоставления вычета на оплату других расходов помимо расходов на приобретение квартиры (прав на квартиру в строящемся доме).
Однако стоит учитывать, что отношения, связанные с привлечением денежных средств граждан для долевого строительства многоквартирных домов, регулирует Федеральный закон N 214-ФЗ. Согласно ему по договору участия в долевом строительстве застройщик обязуется построить и передать объект участнику долевого строительства, а участник долевого строительства обязуется уплатить обусловленную договором цену и принять объект долевого строительства.
При этом Федеральным законом предусмотрено, что в договоре указывается цена договора, то есть размер средств, подлежащих уплате участником долевого строительства.
Таким образом, при расчете имущественного налогового вычета в расходы на приобретение прав на квартиру в строящемся доме включается сумма, фактически уплаченная участником долевого строительства по цене договора.
Росфинмониторинг информирует о наиболее распространенных нарушениях законодательства о ПОД/ФТ, выявленных при проведении проверок в 2016 году и I квартале 2017 года
По результатам проведенных Росфинмониторингом проверок наиболее распространенными нарушениями обязательных требований стали:
неисполнение требований по идентификации клиентов, представителей клиентов, выгодоприобретателей и бенефициарных владельцев;
нарушения в части выявления операций, имеющих признаки сомнительности (порядка представления в Росфинмониторинг сведений об операциях, имеющим риски нарушения законодательства о ПОД/ФТ);
нарушения порядка и сроков представления сведений об операциях, подлежащих обязательному контролю;
осуществление деятельности в отсутствие правил внутреннего контроля (ПВК) или на основе ПВК, не актуализированных в соответствии с требованиями действующего законодательства;
ненаправление (несвоевременное направление) информации о результатах проверки своих клиентов в Росфинмониторинг;
отсутствие специального должностного лица, ответственного за реализацию ПВК, или специального должностного лица, соответствующего квалификационным требованиям;
нарушения в части обучения сотрудников.
Росфинмониторниг обращает особое внимание на необходимость своевременной постановки поднадзорных субъектов на учет в Росфинмониторинге. Отмечается, что при постановке указанных субъектов на учет Росфинмониторинг предоставляет им доступ к Перечню организаций и физических лиц, в отношении которых имеются сведения об их причастности к экстремистской деятельности или терроризму, который осуществляется с помощью Личных кабинетов.
С 14 июля 2017 года при включении в Ломбардный список Банка России облигаций субъектов РФ, муниципальных образований и кредитных организаций будет требоваться наличие у выпусков (эмитентов) кредитного рейтинга, присвоенного российским рейтинговым агентством
Так, с указанной даты в Ломбардный список Банка России будет требоваться наличие у выпусков (эмитентов) указанных ценных бумаг кредитного рейтинга не ниже уровня "ruBBB", присвоенного кредитным рейтинговым агентством АО "Эксперт РА", или "BBB(RU)", присвоенного кредитным рейтинговым агентством АКРА (АО).
Помимо наличия указанного рейтинга при принятии решения о включении ценных бумаг в Ломбардный список Банка России будут учитываться результаты проводимой Банком России оценки кредитного качества выпусков ценных бумаг (кредитоспособности эмитентов), условий их размещения и обращения, а также иные существенные обязательства.
В отношении ценных бумаг, ранее включенных в Ломбардный список, Банк России принял решение о том, что корректировка рыночной стоимости облигаций субъектов РФ и муниципальных образований, а также облигаций юридических лиц - резидентов РФ, выпуски (эмитенты) которых по состоянию на 13 июля 2017 года не будут иметь кредитных рейтингов, соответствующих требованиям для включения в Ломбардный список, действующим по состоянию на 13 июля 2017 года (т.е. рейтингов иностранных рейтинговых агентств), и по состоянию на 30 сентября 2017 года - рейтингов, соответствующих требованиям для включения в Ломбардный список, действующим по состоянию на 30 сентября 2017 года, осуществляется на следующих условиях:
с 1 октября 2017 года по указанным облигациям устанавливается дисконт в размере 60% (поправочный коэффициент в размере 0,4);
с 1 января 2018 года указанные облигации не принимаются в обеспечение по операциям кредитования и операциям репо Банка России.
Решение об изменении дисконтов (поправочных коэффициентов) не распространяется на облигации, исполнение обязательств по которым обеспечено государственными гарантиями РФ или солидарным поручительством АО "АИЖК" (для облигаций с ипотечным покрытием).
Банк России информирует негосударственные пенсионные фонды о составе избранных примечаний в рамках промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности
В информационном сообщении приведены перечни примечаний, которые рекомендовано включать в состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Указанные перечни составлены применительно к негосударственным пенсионным фондам, в том числе с учетом их организационно-правовой формы: акционерного общества, некоммерческой организации, а также акционерного общества и некоммерческой организации, принявших решение о применении Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты".
Банком России сообщено о сроках начала применения новых требований к представлению отчетности страховщиков
Указанием Банка России от 21.04.2017 N 4356-У установлены формы отчетности в порядке надзора и статистической отчетности страховых организаций и обществ взаимного страхования.
Сообщается, что отчетность в соответствии с данным Указанием составляется и представляется начиная с отчетного месяца, в котором оно вступило в силу, - с июля 2017 года.
Отчетность за первое полугодие 2017 года составляется и представляется в Банк России в соответствии с Указанием Банка России от 30.11.2015 N 3860-У.
Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, составленная в соответствии с Положением Банка России от 28.12.2015 N 526-П за первое полугодие 2017 года, представляется в течение 30 календарных дней после окончания первого полугодия 2017 года.
Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность за первый квартал и первое полугодие 2017 года представляется страховщиками отдельно от отчетности в порядке надзора за аналогичный отчетный период.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
10.07.2017 Верховный суд обобщил судебную практику по делам о госзаказе
Утвержден Обзор судебной практики применения законодательства о контрактной системе.
В целом Верховный суд РФ поддержал позиции ФАС России, сформированные в результате рассмотрения дел о нарушениях 44-ФЗ.
В частности, суд согласен с тем, что при закупке работ по строительству и капитальному ремонту заказчик обязан размещать проектно-сметную документацию в составе документации о закупке, а объединение в один лот работ по проектированию и строительству ограничивает количество участников закупки,прокомментировали в ФАС.
Поддержана также позиция антимонопольного органа о незаконности требования от участников торгов наличия лицензий на работы, которые не являются самостоятельным объектом закупки. К примеру, при проведении закупки на капитальный ремонт здания заказчик вправе требовать лицензию на выполнение строительно-монтажных работ. Однако он не может требовать лицензии на монтаж, техническое обслуживание средств обеспечения пожарной безопасности, поскольку эти работы выполняются наряду с иными работами по капремонту и не закупаются заказчиком отдельно.
Наконец, Верховный суд РФ считает, что при рассмотрении споров по Закону о контрактной системе суды не должны приостанавливать действие оспариваемых решений и предписаний ФАС России в случае, если это приведет к возобновлению торгов. Подобные ситуации делают бессмысленным дальнейшее судебное разбирательство, а исполнение итогового судебного акта – зачастую невозможным.
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
ФНС России обобщена судебная практика по делам, связанным с государственной регистрацией юридических лиц и ИП
В обзоре приведены, в частности, следующие правовые позиции судов по рассматриваемым вопросам:
в связи с тем, что в представленном в регистрирующий орган заявлении в нарушение Требований к оформлению документов, представляемых в регистрирующий орган, утвержденных приказом ФНС России от 25.01.2012 N ММВ-7-6/25@, не был указан почтовый индекс, суды признали правомерным оспариваемое решение об отказе в государственной регистрации юридического лица;
формулируя вывод о неправомерности принятого регистрирующим органом решения об отказе в государственной регистрации, суды исходили из того, что поскольку увеличение уставного капитала является следствием реорганизации двух обществ, а не принятием решения общего собрания участников одного общества о его увеличении в порядке пункта 3 статьи 17 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", то нотариального удостоверения такого решения не требуется;
при осуществлении государственной регистрации с нарушениями закона оспариванию должна подлежать не запись о государственной регистрации внесения соответствующих сведений в государственный реестр, а решение о государственной регистрации, которое является документом, принимаемым по результатам проведенной проверки представленных заявителем документов;
основания для отказа в государственной регистрации изложены в статье 23 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", перечень которых не допускает принятие решения об отказе в государственной регистрации в случае обращения заявителя с заявлением об оставлении документов без рассмотрения. Оставление документов без рассмотрения без вынесения регистрирующим органом решения о государственной регистрации либо решения об отказе в государственной регистрации Федеральный закон N 129-ФЗ также не допускает.
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
13.07.2017 Верховный Суд признал предпринимательством продажу недвижимости, приобретенной до регистрации ИП
Верховный суд РФ, рассматривая дело № А70-7612/2016, поддержал позицию налогового органа о необходимости включать в налоговую базу по УСН доход от реализации нежилого помещения, которое использовалось налогоплательщиком в предпринимательской деятельности. Об этом сообщает пресс-служба ФНС РФ.
Инспекция в рамках камеральной проверки налоговой декларации индивидуального предпринимателя по УСН, установила, что ИП занизил налоговую базу, не включив в нее доход от реализации нежилого помещения. Это помещение на момент его продажи не было предназначено для использования его в личных, семейных и иных, не связанных с предпринимательскими, целях. В соответствии с договором аренды нежилого помещения предприниматель сдавал его в аренду ООО для размещения магазина.
По результатам проверки инспекция оштрафовала предпринимателя, а также доначислила ему налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, и пеню.
ИП, не согласившись с инспекцией, обратился в суд. Он ссылался на то, что нежилое помещение он приобрел как физическое лицо, то есть задолго до государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Кроме того, договор купли-продажи нежилого помещения был заключен без ссылки на его статус ИП, а деньги от продажи данного помещения не поступали на его расчетный счет или в кассу.
Суды трех инстанций признали правомерными выводы налогового органа. Они указали, что, хотя объект недвижимости был приобретен и затем продан предпринимателем как физическим лицом, но при этом использовался в предпринимательской деятельности и имел статус нежилого помещения, то и полученные доходы от его реализации необходимо включать в налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Определением Верховного Суда Российской Федерации предпринимателю было отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам.
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
Включаемые производителем в комплектацию большинства современных моделей детских колясок принадлежности должны классифицироваться вместе с ними, если являются частью их обычной комплектации и обычно продаются вместе с ними
Конституционный Суд РФ признал не противоречащими Конституции РФ взаимосвязанные положения подпункта 2 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ и Перечня кодов видов товаров для детей в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 года N 908, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они не могут служить основанием для отказа налогоплательщику в исчислении налога на добавленную стоимость по ставке 10 процентов при ввозе на территорию РФ детских колясок в комплектации, согласующейся с обычным использованием товара и включающей как саму коляску, так и соответствующие принадлежности к ней.
Конституционный Суд РФ указал, в частности, следующее.
Единая товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, утвержденная Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16 июля 2012 года N 54 и в настоящее время действующая в редакции Решения Совета Евразийской экономической комиссии от 24 апреля 2017 года N 140, представляет собой систему описания и кодирования товаров, используемую для классификации товаров в целях применения мер таможенно-тарифного регулирования. Она устанавливает общую позицию товара "Коляски детские и их части", подразделяя ее на "Коляски детские" (код продукции 8715 00 100 0) и "Части" (код продукции 8715 00 900 0). При этом к частям данной товарной позиции относятся корпусные детали для монтирования шасси, включая съемные корпуса колясок, которые могут использоваться как люльки, а также шасси, их части, колеса - независимо от того, укомплектованы они шинами или нет, и их части (Пояснения к разделу 8715 номенклатуры).
Включаемые производителем в комплектацию большинства современных моделей детских колясок, согласующуюся с их обычным использованием, элементы (принадлежности) - сумка для детских вещей, противомоскитная сетка, чехол от дождя и ветра, корзина для вещей и др. - в товарной позиции "Коляски детские и их части" не обозначены. Между тем согласно пункту 1 дополнительных примечаний к разделу XVII названного решения принадлежности, представляемые вместе со средствами наземного транспорта (группы 86 - 89), должны классифицироваться вместе с ними, если являются частью их обычной комплектации и обычно продаются вместе с ними.
Из приведенных нормативных положений в их взаимосвязи вытекает, что в отношении колясок детских положения подпункта 2 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ и Перечня кодов видов товаров для детей в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых при ввозе на территорию РФ налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов, не предполагают отказ от применения этой ставки в случаях поставки таких колясок в комплектации, согласующейся с их обычным использованием (в которой принадлежности связаны с обычным использованием главной вещи и разумно соотносятся с нею по стоимости).
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
14.07.2017 Пониженная ставка НДС действует и при ввозе детских колясок, укомплектованных принадлежностями
Постановление Конституционного Суда РФ от 10.07.2017 № № 19-П
“По делу о проверке конституционности положений подпункта 2 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации и Перечня кодов видов товаров для детей в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации, в связи с жалобой общества с ограниченной ответственностью «Мишутка»
Конституционный Суд РФ проверил нормы, в соответствии с которыми при ввозе детских колясок применяется пониженная ставка НДС в размере 10%. Он пришел к выводу, что такая ставка распространяется не только на случаи ввоза колясок, не укомплектованных какими-либо принадлежностями. Эта ставка НДС должна применяться и при ввозе данного товара в комплектации, согласующейся с его обычным использованием и включающей как саму коляску, так и соответствующие принадлежности к ней. Так, в комплектацию большинства современных моделей детских колясок производители включают сумку для детских вещей, противомоскитную сетку, чехол от дождя и ветра, корзину для вещей и др. Разрешая в указанных случаях споры о ставке НДС, арбитражные суды должны исследовать и оценивать фактические обстоятельства, в т. ч. связанные с использованием налогоплательщиком пониженной ставки НДС в отношении данного товара для детей в предыдущие периоды.
Источник: http://www.pravovest.ru
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
10.07.2017 Вычет по НДФЛ на работе: налоговая служба посоветовала работодателю уточнить порядок предоставления вычета у сотрудника
Не по каждому виду налогового вычета неиспользованный остаток можно перенести на следующий год
Как известно, каждый гражданин вправе получить налоговые вычеты по обучению, лечению, покупке квартиры и др. Иными словами, он может вернуть часть потраченных на это денежных средств.
Получить вычет можно двумя способами: путем подачи налоговой декларации 3-НДФЛ за тот год, в котором были понесены расходы, и обратиться к работодателю.
На работе можно получить следующие виды налоговых вычетов: имущественный вычет, стандартный и социальный вычеты. Как рассказывала ФНС России, Налоговым кодексом не установлен порядок определения последовательности предоставления налоговым агентом вычетов по НДФЛ при обращении к нему физического лица по разным основаниям.
Таким образом, при наличии в течение года у работодателя от сотрудника нескольких заявлений о предоставлении различных видов налоговых вычетов налоговый агент вправе предоставить такие вычеты в любой последовательности.
Но, как пишет налоговая служба, порядок предоставления вычетов надо согласовать с самим работником. Дело в том, что суммы годового заработка может просто «не хватить» для получения всех видов вычета, особенно если речь идет об имущественном вычете. А перенести на следующий год остаток неиспользованного вычета можно только в отношении имущественного вычета. Поэтому, будет для работника выгоднее, если сначала будут ему предоставлены стандартный и социальный виды вычета, а уже потом имущественный вычет.
Письмо ФНС России от 28.06.2017 г. № БС-4-11/12466@
Источник: Российский налоговый портал
10.07.2017 Минфин рассказал, как оформить предоплату по онлайн кассе
Федеральным законом № 54-ФЗ определены обязательные реквизиты, которые должны содержать кассовый чек и бланк строгой отчетности
Предоплата и онлайн касса – как оформить полученный аванс? Как разъясняет Минфин, пунктом 1 статьи 4.7 Федерального закона № 54-ФЗ определены обязательные реквизиты, которые должны содержать кассовый чек и бланк строгой отчетности, за исключением случаев, установленных указанным Федеральным законом, в том числе:
– наименование товаров, работ, услуг (если объем и список услуг возможно определить в момент оплаты), платежа, выплаты, их количество,
– цена за единицу с учетом скидок и наценок,
– стоимость с учетом скидок и наценок, с указанием ставки НДС.
В случае если объем и список товаров, работ, услуг невозможно определить в момент оплаты (при получении предоплаты и (или) рассрочке платежа), на кассовом чеке (бланке строгой отчетности) указываются аванс и фактически полученные денежные средства. При конечном расчете с учетом ранее предоставленного аванса на кассовом чеке указываются обязательные реквизиты, предусмотренные статьей 4.7 Федерального закона № 54-ФЗ, а в сумме оплаты наличными и (или) электронными средствами платежа за реализуемые товары, работы, услуги указываются фактически полученные денежные средства без привязки к конкретным товарным позициям, при этом сумма ранее полученного аванса не отражается.
Письмо Минфина России 28.04.2017 г. № 03-01-15/26352
Источник: Российский налоговый портал
10.07.2017 Как заполнить отчет по налогу на имущество
ФНС в письме № БС-4-21/12769@ от 03.07.2017разъяснила порядок заполнения разделов 2.1 форм налоговой отчетности по налогу на имущество организаций.
Строка с кодом 030 (инвентарный номер) раздела 2.1 налоговой декларации заполняется в случае отсутствия информации по строке с кодом 010 (кадастровый номер) или строке с кодом 020 (условный номер) раздела 2.1 налоговой декларации.
При этом по строке с кодом 020 раздела 2.1 налоговой декларации может указываться условный номер объекта недвижимости.
В случае отсутствия информации по строке с кодом 010 или строке с кодом 020 раздела 2.1 налоговой декларации и при отсутствии условного номера объекта недвижимости, по строке с кодом 030 (инвентарный номер) раздела 2.1 налоговой декларации указывается инвентарный номер.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
10.07.2017 Как облагается прибыль КИК
Минфин в письме № 03-12-12/2/38763 от 21.06.2017 разъяснил вопрос учета дивидендов российской организации при определении предельной величины прибыли КИК для целей налога на прибыль и об учете прибыли КИК у контролирующего лица в целях НДФЛ.
Пунктом 7 статьи 25.15 НК предусмотрено, что прибыль контролируемой иностранной компании учитывается при определении налоговой базы за налоговый период по соответствующему налогу в соответствии с пунктом 1 статьи 25.15 НК в случае, если ее величина, рассчитанная в соответствии со статьей 309.1 НК, составила более 10 млн рублей.
При этом установлено, что при применении пункта 7 статьи 25.15 НК в 2015 и 2016 годах прибыль контролируемой иностранной компании учитывается при определении налоговой базы при условии, что ее величина составляет:
1) за 2015 год - 50 млн рублей;
2) за 2016 год - 30 млн рублей.
При этом необходимо учитывать, что при определении прибыли КИК не учитываются доходы в виде дивидендов, источником выплаты которых являются российские организации, если контролирующее лицо этой КИК имеет фактическое право на такие доходы с учетом положений статьи 312 НК.
Таким образом, в случае когда прибыль КИК включает в себя сумму дивидендов, предусмотренных абзацем третьим пункта 1 статьи 25.15 НК, то сумма таких дивидендов не уменьшает величину прибыли КИК для целей применения пороговых значений, установленных пунктом 7 статьи 25.15 НК.
В случае когда сумма прибыли КИК равна нулю, то такая прибыль не учитывается при определении налоговой базы налогоплательщика - контролирующего лица за налоговый период по НДФЛ.
В то же время такой налогоплательщик, являющийся физлицом, не освобождается от обязанности уведомления налогового органа по месту жительства о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых он является контролирующим лицом.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
10.07.2017 Считая лимит дохода для потери права на ПСН, ИП учитывает выручку по всем режимам
ФНС своим письмом № СД-4-3/11331@ от 15.06.2017 направила для сведения и использования в работе письмо Минфина от 08.06.2017 N 03-11-09/35718 по вопросу определения предельной величины доходов от реализации для применения ПСН индивидуальным предпринимателем, применяющим одновременно ПСН и УСН.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 6 статьи 346.45 НК налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (УСН, ЕСХН) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если с начала календарного года доходы от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн. рублей.
При совмещении ПСН и УСН при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения указанного ограничения учитываются доходы по обоим спецрежимам.
Нормами главы 26.5 НК индексация предельного размера доходов от реализации на коэффициент-дефлятор в рамках применения ПСН не предусмотрена.
Исходя из этого, ИП на ПСН+УСН, считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим по видам предпринимательской деятельности, по которым применялась ПСН, на УСН с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если с начала календарного года доходы от реализации по обоим указанным специальным налоговым режимам превысили 60 млн. рублей.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
11.07.2017 Если работник самовольно вышел на работу в день сдачи крови, то день отдыха ему не положен
В соответствии с частью первой статьи 186 ТК РФ в день сдачи крови и ее компонентов, а также в день связанного с этим медицинского осмотра работник освобождается от работы.
В целях реализации данной нормы и во избежание споров представляется необходимым издание приказа работодателя об освобождении работника от работы в связи со сдачей крови и прохождением медосмотра. Это необходимо для учета присутствия (отсутствия) работника на рабочем месте и правильного заполнения табеля учета рабочего времени.
В случае если по соглашению с работодателем работник в день сдачи крови и ее компонентов вышел на работу (за исключением работ с вредными и (или) опасными условиями труда, когда выход работника на работу в этот день невозможен), ему предоставляется по его желанию другой день отдыха.
Между тем в случае если работник самовольно вышел на работу в день сдачи крови и ее компонентов либо отсутствует соглашение с работодателем о выходе на работу в день сдачи крови и ее компонентов, то работодатель освобождается от обязанности предоставлять работнику день отдыха за день сдачи крови и ее компонентов, поскольку имеет место несоблюдение статьи 186 ТК РФ со стороны работника (злоупотребление правом).
Что касается издания локальных актов, регламентирующих порядок реализации гарантий работникам при сдаче крови и ее компонентов, то каких-либо правовых препятствий для этого не имеется, напротив, регламентация данных отношений позволит избежать конфликтных и спорных ситуаций.
Кроме того работник имеет право на соответствующий дополнительный день отдыха, между тем в любом случае предоставление дополнительного дня отдыха осуществляется работодателем, что должно предполагать необходимость учета как пожеланий работника, так и производственных интересов.
Такие разъяснения дает Минтруд в письме № 19-0/В-422 от 12.05.2017.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
11.07.2017 Обязана ли компания, которая совмещает «вмененку» и ОСНО, выписывать счета-фактуры?
Согласно подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ составлять счета-фактуры обязаны налогоплательщики НДС
Компания применяет ЕНВД при оказании услуг по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств. Также организация применяет общепринятую систему налогообложения при реализации запчастей. Вправе ли она выписывать счет-фактуру, в котором суммы выполненных работ указаны без НДС, а сумма запчастей с НДС по ставке 18%?
Как объяснил Минфин России, согласно подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ составлять счета-фактуры обязаны плательщики НДС. В связи с этим у организаций при осуществлении деятельности по оказанию услуг, в отношении которой уплачивается единый налог, отсутствует обязанность по составлению и выставлению счетов-фактур.
Письмо Минфина России от 07.06.2017 г. № 03-07-09/35516
Источник: Российский налоговый портал
11.07.2017 Минфин рассказал, в каком случае при продаже акций не надо платить НДФЛ
«Льготные» положения п. 17.2 ст. 217 НК РФ применяются в отношении ценных бумаг, приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года
Напомним, что Федеральным законом от 28.12.2010 г. № 395-ФЗ статья 217 НК РФ была дополнена пунктом 17.2, согласно абзацу первому которого освобождаются от НДФЛ доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.
Минфин рассказал, кто вправе не платить налог в случае продажи акций. Как объяснило финансовое ведомство, положения пункта 17.2 статьи 217 НК РФ применяются в отношении ценных бумаг, приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года.
Таким образом, доходы налогоплательщика, полученные при продаже в 2017 году акций, приобретенных в 2012 году и соответствующих критериям, предусмотренным в пункте 17.2 статьи 217 Кодекса и статье 284.2 НК РФ, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц.
Письмо Минфина России от 01.06.2017 г. № 03-04-05/33900
Источник: Российский налоговый портал
11.07.2017 Предприниматель вправе уменьшить налог по УСН на сумму фиксированного платежа
В каком порядке можно сократить сумму авансового платежа на страховые взносы?
Минфин России напомнил индивидуальным предпринимателям, что при расчете налога по УСН они вправе сократить сумму налога на фиксированный платеж «за себя». Это право распространяется на тех ИП, которые не производят выплаты по трудовым договорам.
Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере.
Сумма уплаченных платежей страховых взносов в фиксированном размере уменьшает сумму налога (авансовых платежей по налогу) за тот налоговый (отчетный) период, в котором данный фиксированный платеж был уплачен.
Письмо Минфина России от 05.05.2017 г. № 03-11-11/27739
Источник: Российский налоговый портал
12.07.2017 Обязан ли налоговый орган сообщать компании о факте переплаты по налогу?
Минфин рассказал, в какой срок можно вернуть излишне уплаченную сумму налога
Каждый налогоплательщик имеет право вернуть налог, если он заплатил «лишнюю» сумму. Бывает так, что по ошибке была уплачена сумма налога не на тот КБК. Возврат налога производится на основании заявления налогоплательщика в течение месяца.
Как отметил Минфин, налоговая инспекция обязана сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.
Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Следует помнить, что возврат компании или ИП суммы излишне уплаченного налога при наличии у них недоимки по иным налогам соответствующего вида, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).
Письмо Минфина России от 20.06.2017 г. № 03-02-08/38182
Источник: Российский налоговый портал
12.07.2017 Правопреемство в части базы для начисления страховых взносов в случае реорганизации компании не предусмотрено
База для начисления страховых взносов не является предметом передачи правопреемнику прав и обязанностей согласно процедуре, предусмотренной Гражданским кодексом
Компания проходит процедуру реорганизации. Было образовано новое общество с ограниченной ответственностью. Как будет рассчитываться база для начисления страховых взносов в данном случае?
Минфин РФ рассказал, что при реорганизации юридического лица в форме преобразования расчетным периодом для вновь возникшей компании является период со дня создания организации до окончания календарного года. И, соответственно, при определении базы для начисления страховых взносов данная организация не вправе учитывать выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников в реорганизованной организации, в том числе для применения тарифа по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование сверх установленной предельной величины выплат физическим лицам.
При этом у вновь созданной организации в базу для начисления страховых взносов включаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников, начиная со дня создания этой организации, то есть со дня ее регистрации.
Налоговым кодексом не предусмотрено правопреемство в части базы для начисления страховых взносов в случае реорганизации плательщика страховых взносов.
Письмо Минфина России от 20.06.2017 г. № 03-15-06/38248
Источник: Российский налоговый портал
12.07.2017 Как внести корректировки в Расчет по страховым взносам?
Компании или ИП, которые получили уведомление об ошибке в расчете, должны представить уточненный расчет
Что делать, если в Расчете по страховым взносам была допущена ошибка? Ошибку или неточность мог заметить как сам бухгалтер, так и налоговая инспекция в ходе проверки.
Федеральная налоговая служба разъяснила, какой порядок для представления уточненных Расчетов по страховым взносам.
В своем письме налоговая служба рассказывает, как корректировать сведения, если ошибка допущена непосредственно в персональных данных, и как поправить неточность, если искажения были в сводном разделе.
Письмо ФНС России от 28.06.2017 г. № БС-4-11/12446@
Источник: Российский налоговый портал
12.07.2017 Как считать ЕНВД по рознице при изменении физпоказателя
Как исчислить ЕНВД при розничной торговле через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, в случае изменения физического показателя или прекращения деятельности на отдельном объекте? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-11-11/39527 от 23.06.2017.
Согласно пункту 9 статьи 346.29 НК в случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика ЕНВД произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы ЕНВД учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физпоказателя.
При этом пунктом 10 статьи 346.29 НК предусмотрено, что размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка организации или ИП на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД, рассчитывается начиная с даты постановки на учет.
Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие налогоплательщика с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета.
Исходя из указанных положений главы 26.3 Кодекса при изменении физических показателей по розничной торговле или прекращении этого вида предпринимательской деятельности на отдельном объекте розничной торговли ЕНВД исчисляется в следующем порядке.
Для розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли (подпункт 6 пункта 2 статьи 346.26 НК), применяется физический показатель в виде площади торгового зала (в квадратных метрах).
Поэтому в случае изменения физического показателя по такому объекту розничной торговли (площади торгового зала) ЕНВД исчисляется в соответствии с пунктом 9 статьи 346.29 НК. Если налогоплательщик прекратил деятельность через этот объект розничной торговли, ЕНВД исчисляется в соответствии с пунктом 10 статьи 346.29 НК независимо от того, снимается ли налогоплательщик с налогового учета по этому виду деятельности или продолжает ее осуществлять на других аналогичных объектах розничной торговли в муниципальном образовании, где он состоит на налоговом учете как налогоплательщик ЕНВД.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
12.07.2017 Когда проезд до места командировки и обратно облагается НДФЛ
При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно.
В соответствии со статьями 106 и 107 ТК выходные дни и нерабочие праздничные дни - это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей.
При этом согласно статье 166 ТК служебная командировка представляет собой поездку работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Таким образом, если работник убывает в командировку ранее даты, указанной в приказе о командировании (возвращается из командировки позднее установленной даты), оплата его проезда в некоторых случаях не может рассматриваться как компенсация расходов, связанных со служебной командировкой.
В частности, в случае, если сразу после окончания командировки работнику предоставляется отпуск, который он проводит в месте командирования (независимо от продолжительности отпуска), имеет место получение работником экономической выгоды, предусмотренной статьей 41 НК, в виде оплаты организацией проезда от места проведения свободного от работы времени до места работы.
В этом случае оплата организацией за сотрудника обратного билета со сроком приезда позднее окончания срока командировки, обозначенного в приказе о командировании признается его доходом, полученным в натуральной форме. Стоимость указанного билета подлежит обложению НДФЛ в полном объеме.
Если же, например, работник остается в месте командирования, используя выходные или нерабочие праздничные дни, оплата организацией проезда от места проведения свободного от работы времени до места работы не приведет к возникновению у него экономической выгоды.
Аналогичный подход используется в случае выезда работника к месту командировки до даты ее начала.
Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-04-06/40023 от 26.06.2017.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
13.07.2017 Иностранные организации обязаны документально подтвердить свое право на доход
При применении положений международных договоров Российской Федерации иностранные организации помимо подтверждения постоянного местонахождения в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор по вопросам налогообложения, должны представить российскому налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода. Об этом напоминает УФНС Архангельской области и Ненецкого ао.
При определении фактического получателя дохода налоговыми органами могут приниматься во внимание документы (информация):
подтверждающие (опровергающие) наличие у получателя дохода права усмотрения в отношении распоряжения и использования полученного дохода;
подтверждающие возникновение у получателя дохода, местом регистрации или резидентства которого является государство (территория), с которым Российской Федерацией заключен международный договор об избежании двойного налогообложения, налоговых обязательств, подлежащих уплате, наличие которых подтверждает отсутствие экономии на налоге у источника в РФ при последующей передаче полученных денежных средств третьими лицами;
подтверждающие осуществление получателем дохода в государстве (территории), местом регистрации или резидентства которого является государство (территория), с которым РФ заключен международный договор об избежании двойного налогообложения, фактической предпринимательской деятельности.
Только при одновременном наличии у налогового агента двух подтверждений (о местонахождении и о праве на доход), полученных до даты выплаты дохода появится основание для освобождения этого дохода от удержания налога у источника выплаты или его удержания по пониженным ставкам. При отсутствии хотя бы одного из этих подтверждений налогообложение должно осуществляться исходя из ставок, установленных п. п. 2-4 ст. 248 Налогового кодекса.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
13.07.2017 Как восстановить НДС по товарам, используемым для необлагаемых операций
В соответствии с абзацем четвертым пункта 4 статьи 170 НК суммы входящего НДС по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет.
Между тем можно не применять положения о ведении раздельного учета к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав.
В то же время согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 НК суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг) для осуществления операций по производству и реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения). При этом восстановление сумм налога производится в налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) передаются или начинают использоваться для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).
Таким образом, восстановление сумм НДС по товарам (работам (услугам), в дальнейшем используемым для операций по производству или реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, производится независимо от размера доли совокупных расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).
В связи с этим суммы НДС по товарам (работам, услугам), принятые к вычету в налоговом периоде, в котором налогоплательщик имел право не вести раздельный учет, подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования этих товаров (работ, услуг), имущественных прав для операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).
Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-07-11/40358 от 27.06.2017.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
13.07.2017 Можно ли внести поправки в типовой трудовой договор, если работодатель является микропредприятием?
С 1 января 2017 г. вступили в силу поправки в ТК РФ в части особенностей регулирования труда лиц, работающих у работодателей, которые отнесены к микропредприятиям
Вправе ли микропредприятие, отказавшееся от принятия локальных нормативных актов, содержащих нормы трудового права, внести изменения в типовую форму трудового договора, в частности удалить отдельные пункты, неприменимые для конкретного работника?
Как объясняет Минтруд в своем письме, с 1 января 2017 г. вступили в силу поправки в Трудовой кодекс Российской Федерации. В частности, статьей 309.2 ТК РФ установлено, что работодатели – субъекты малого предпринимательства, которые отнесены к микропредприятиям, вправе отказаться от принятия локальных нормативных актов, содержащих нормы трудового права.
При этом на таких работодателей возложена обязанность включать условия, регулирующие вопросы, которые в соответствии с ТК РФ регулируются локальными нормативными актами, в трудовые договоры.
Заключаются такие договоры на основе типовой формы, которая утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 27 августа 2016 г. № 858, которое вступило в силу с 1 января 2017 г.
Поэтому, при заключении трудового договора с работниками субъектов малого предпринимательства, отнесенных к микропредприятиям, работодатель может исключить из трудового договора пункты, заполнение которых не предусматривается в связи с характером работы, а также пункты, указанные в примечаниях к типовому договору.
Письмо Минтруда России от 30.06.2017 г. № 14-1/В-591
Источник: Российский налоговый портал
14.07.2017 ФНС рассказала о порядке представления расчета 6-НДФЛ и 2-НДФЛ, если у компании есть обособленные подразделения
В части справки по форме 2-НДФЛ налоговый агент имеет право представлять множество файлов (до 3 000 справок в одном файле)
Как пояснила ФНС России, при представлении расчета по форме 6-НДФЛ в титульной части следует указывать:
1) ИНН головной организации;
2) КПП филиала;
3) ОКТМО по месту нахождения рабочих мест физических лиц – получателей дохода с указанием в платежных документах этого же ОКТМО, куда производится уплата НДФЛ.
Технически обеспечена возможность представления нескольких актуальных расчетов по форме 6-НДФЛ за один налоговый период с одним номером корректировки, различающихся хотя бы одним из реквизитов (ИНН, КПП, ОКТМО).
В части справки по форме 2-НДФЛ налоговый агент имеет право представлять множество файлов (до 3 000 справок в одном файле). В титульной части следует указывать ИНН головной организации, КПП филиала, ОКТМО по месту нахождения рабочих мест физических лиц - получателей дохода (так же, как для расчета по форме 6-НДФЛ).
При этом актуальность каждой справки по форме 2-НДФЛ (на каждое физическое лицо) определяется отдельно. Если в течение года работник фактически работал в нескольких филиалах, а рабочее место находилось по различным ОКТМО, то в отношении такого сотрудника представляется несколько справок (по числу комбинаций ИНН + КПП + ОКТМО) с одним и тем же номером корректировки за один и тот же год.
Письмо Минфина России от 07.07.2017 г. № БС-4-11/13281@
Источник: Российский налоговый портал
14.07.2017 Вознаграждение агенту не уменьшает доходы принципала на УСН
Статьей 251 НК не предусмотрено уменьшение доходов принципалов на сумму вознаграждений, уплачиваемых ими агентам.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной или натуральной формах.
Доходы принципалов на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, не должны уменьшаться на сумму агентского вознаграждения, удерживаемого агентом из выручки от реализации, поступающей ему от покупателей товаров, в данном случае доходом принципала является вся сумма выручки от реализации услуг, поступающая на счет агента.
При этом при применении УСН доходы определяются по кассовому методу. Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности налогоплательщику иным способом.
Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-11-06/2/40309 от 27.06.2017.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
14.07.2017 Введены дополнительные КБК по налогу на прибыль
Минфин своим приказом №114н от 13.07.2017ввел в действие Приказ №87н от 09.06.2017 со дня его подписания.
Добавим, Приказ №87н ранее был отправлен на регистрацию в Минюст, но был признан не нуждающимся в госрегистрации.
Документом, в частности, утверждены новые КБК по налогу на прибыль по доходам от облигаций. Налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде процентов по обращающимся облигациям российских организаций номинированным в рублях и эмитированным в период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2021 года включительно, а также по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года –
18210101090011000110 (налог)
182 1 01 01090 01 2100 110 (пени)
182 1 01 01090 01 3000 110 (штраф)
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Организация, находящаяся на УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", заключила договор лизинга 22.01.2015. Был оплачен аванс в размере 500 000 руб., и до 30.03.2017 вносились ежемесячные платежи по лизингу. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. 30 марта 2017 года было подписано соглашение о замене лизингополучателя. У первоначального лизингополучателя задолженности по текущим лизинговым платежам не имеется. Уплаченный ранее аванс был зачтен полностью. Согласно соглашению его стороны выплат друг другу не производят. Как в бухгалтерском и налоговом учете у первоначального лизингополучателя отразить переуступку, какими проводками?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете списанная кредиторская задолженность перед лизингодателем учитывается первоначальным лизингополучателем в составе прочих доходов.
В свою очередь, в составе прочих расходов учитывается остаточная стоимость выбывшего предмета лизинга.
В целях налогообложения списанная кредиторская задолженность перед лизингодателем признается в составе внереализационных доходов.
Однако остаточная стоимость предмета лизинга в расходах в целях налогообложения не учитывается.
Обоснование вывода:
Бухгалтерский учет
Замена лизингополучателя, т.е. передача его прав и обязанностей по договору лизинга другому лицу, возможна в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 615 ГК РФ, согласно которому арендатор вправе с согласия арендодателя передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем), если иное не установлено ГК РФ, другим законом или иными правовыми актами. В таком случае ответственным перед лизингодателем становится новый лизингополучатель. Поскольку к новому лизингополучателю переходят не только обязанности, но и права по договору лизинга, перемена лизингополучателя должна осуществляться с соблюдением норм гражданского законодательства как об уступке права требования, так и о переводе долга (ст. 392.3 ГК РФ, смотрите, например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.10.2009 N Ф04-5247/2009(18771-А27-13)).
Подобная замена допускается только с согласия лизингодателя (собственника имущества), при этом сам договор лизинга не расторгается, а продолжает действовать (письма Минфина России от 14.07.2009 N 03-03-06/1/463, от 17.11.2006 N 03-03-04/1/782).
Судебная практика в случаях перевода долга исходит из того, что первоначальный должник обязан возместить новому должнику стоимость переведенного им долга (смотрите постановления ФАС Поволжского округа от 04.09.2012 N Ф06-6898/12, ФАС Волго-Вятского округа от 23.07.2012 N Ф01-2700/12, ФАС Уральского округа от 07.06.2012 N Ф09-4349/12).
В рассматриваемой ситуации стороны соглашения о замене лизингополучателя платежей друг другу не осуществляют.
Однако данный факт не свидетельствует о безвозмездности такого соглашения, так как первоначальный лизингополучатель, переведя все оставшиеся обязательства на другое лицо, тем самым стал, с одной стороны, должником по отношению к новому лизингополучателю, а с другой - его кредитором на сумму ранее уплаченных выкупных платежей (смотрите постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.11.2016 N 17АП-17581/15).
Бухгалтерский учет операций по договору лизинга ведется, в частности, на основании Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 (далее - Указания).
В соответствии с п. 9 Указаний в случае, когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, ежемесячное начисление лизинговых платежей (включая соответствующую сумму НДС) отражается им по дебету счета 76, субсчет "Арендные обязательства" и кредиту счета 76, субсчет "Расчеты по лизинговым платежам".
Полагаем, что с учетом применяемого порядка отражения операций по договору лизинга в случае замены лизингополучателя в бухгалтерском учете первоначального лизингополучателя кредиторская задолженность перед лизингодателем, учтенная по кредиту счета 76, субсчет "Арендные обязательства", списывается. Считаем, что у первоначального лизингополучателя такое погашение обязательств следует рассматривать в качестве прочего дохода (п.п. 2, 4, 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации"), который отражается записью:
Дебет 76, субсчет "Арендные обязательства" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы".
Стоимость предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя, погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования, который устанавливается организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету (п. 17, 18, 19, 20 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01)).
При передаче предмета лизинга новому лизингополучателю его стоимость списывается с баланса первоначального лизингополучателя (п. 29 ПБУ 6/01).
С учетом положений Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) передача предмета лизинга новому лизингополучателю будет отражена в учете прежнего лизингополучателя следующими проводками:
Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01, субсчет "Арендованные основные средства (в лизинге) в эксплуатации" - списана первоначальная стоимость выбывающего предмета лизинга;
Дебет 02, субсчет "Амортизация по арендованным основным средствам (в лизинге)" Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств" - списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств" - учтена в составе прочих расходов остаточная стоимость выбывшего предмета лизинга (п. 31 ПБУ 6/01).
Налогообложение
В силу п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ, т.е. доходы от реализации и внереализационные доходы.
Согласно п. 1 ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
В рассматриваемой ситуации, как уже указывалось ранее, в результате перенайма у первоначального лизингополучателя прекращается обязательство перед лизингодателем. Поскольку при прекращении названного обязательства ваша организация не производит никаких платежей, то, по нашему мнению, в данном случае у первоначального лизингополучателя возникает экономическая выгода, которую следует учесть в целях налогообложения.
Полагаем, что указанный доход следует учесть в составе внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ, письмо Минфина России от 25.05.2012 N 03-11-11/169). Указанный доход, на наш взгляд, подлежит признанию на дату подписания соглашения о замене лизингополучателя.
В п. 1 ст. 346.16 НК РФ закреплен закрытый перечень расходов, которые учитываются при определении налоговой базы организациями, применяющими УСН.
Так, лизингополучатель, применяющий УСН, вправе уменьшить полученные доходы на лизинговые платежи, определяемые договором финансовой аренды (пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 01.11.2005 N 03-11-04/2/121).
Однако остаточная стоимость предмета лизинга, передаваемого новому лизингополучателю, в п. 1 ст. 346.16 НК РФ не поименована. В связи с этим считаем, что в целях налогообложения ваша организация остаточную стоимость предмета лизинга в отличие от бухгалтерского учета в расходах не учитывает.
Разъяснениями уполномоченных органов применительно к рассматриваемой ситуации мы не располагаем. Вместе с тем в случае продажи основных средств представители финансового ведомства указывают, что учет в расходах остаточной стоимости основных средств ст. 346.16 НК РФ не предусмотрен (смотрите, например, письма Минфина России от 13.02.2015 N 03-11-06/2/6557, от 03.03.2014 N 03-11-11/8833).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
Организация (УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы") оказывает услуги такси. В ряде случаев возможна ситуация, при которой кассовый чек водителем выдан, имеется отметка о выполнении поездки, заказ закрыт, однако клиент с водителем не рассчитался.
Можно ли неуплаченные суммы не принять к доходам? Какими документами необходимо оформить факт неполучения оплаты за поездку?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Основанием для уменьшения выручки в случае непоступления денежных средств от клиента может являться акт по форме N КМ-3 с приложенным к нему пробитым кассовым чеком, по которому не поступила оплата.
Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ в целях главы 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
В рассматриваемом случае денежные средства от клиента в кассу организации фактически не поступают. Однако на сумму непоступивших наличных средств пробивается кассовый чек.
Документооборот и оформление операций, осуществляемых через контрольно-кассовую технику (далее - ККТ), регламентированы в том числе действующими в настоящее время Типовыми правилами эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (утверждены письмом Минфина России от 30.08.1993 N 104 (далее - Типовые правила)).
Порядок действий при ошибке кассира-операциониста приведен в п. 4.3 Типовых правил.
Так, на основании п. 4.3 Типовых правил, если ошибочная печать чека (в том числе при неверной сумме в кассовом чеке) не связана с продажей товара покупателю и ошибка обнаружена в тот же день, то в конце рабочей смены следует составить акт по унифицированной форме N КМ-3. В графах 4 и 5 акта указываются, соответственно, номер и сумма каждого ошибочного чека. Акт должен быть подписан ответственными лицами комиссии. В состав комиссии на практике могут входить, в частности, руководитель организации, бухгалтер, кассир-операционист.
На ошибочно пробитый кассовый чек необходимо поставить специальный штамп "Погашено". Погашенный чек наклеивается на лист бумаги и вместе с актом по форме N КМ-3 сдается в бухгалтерию, где он должен храниться вместе с иными документами за данное число.
Указанная в акте по форме N КМ-3 сумма ошибочно пробитого кассового чека далее отражается в графе 15 журнала кассира-операциониста (унифицированная форма N КМ-4), и на данную сумму уменьшается выручка ККТ за этот день (смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 24.07.2009 N 17-15/076525, решение АС Свердловской области от 12.05.2011 N А60-45825/2010).
Мы полагаем, что приведенный выше порядок можно применять и в анализируемом случае.
Учитывая изложенное, считаем, что в рассматриваемой ситуации в случае пробития кассового чека и непоступлении денежных средств от клиента, основанием для уменьшения выручки является соответствующим образом оформленный акт по форме N КМ-3 с приложенным к нему пробитым кассовым чеком, по которому не поступила оплата.
Ни Типовые правила, ни иные нормативные акты, регулирующие порядок применения ККТ, не требуют обязательного наличия объяснительной записки работника. Вместе с тем подобный документ учитывается судьями при вынесении решения в случае возникновения спора с контролирующими органами (смотрите, например, постановление ФАС Московского округа от 09.04.2008 N КА-А40/2670-08, решение АС Свердловской области от 12.05.2011 N А60-45825/2010).
В этой связи считаем целесообразным в дополнение к акту по форме N КМ-3 приложить объяснительную записку водителя и/или кассира, в которой следует указать, что сумма пробита ошибочно, и назвать причину (отсутствие денежных средств у клиента и т.п.).
Унифицированные формы N КМ-3 и N КМ-4 утверждены постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 (далее - Постановление N 132).
В письме Минфина России от 16.09.2016 N 03-01-15/54413) указывается, что Постановление N 132 не подлежит обязательному применению. В свою очередь, в письме ФНС России от 26.09.2016 N ЕД-4-20/18059@ уточняется, что унифицированные формы могут не применяться организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на новый порядок применения ККТ, предусмотренный Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа" (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 N 290-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" и отдельные законодательные акты Российской Федерации").
Как видим, данная позиция уполномоченных органов отнюдь не исключает возможность применения и на сегодняшний день унифицированных форм, утвержденных Постановлением N 132.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл
Ответ прошел контроль качества
НДС
Организация применяет общий режим налогообложения.
Организация осуществляет розничную торговлю изделиями легкой промышленности, в большей части товарами для детей, в меньшей - для других групп потребителей.
На складе товар отдельно учитывается в электронной программе "Торговля".
Возможно ли в целях упрощения аналитического учета формирование информации в разрезе видов товаров, по которым налогообложение НДС осуществляется по разным налоговым ставкам?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Формирование информации в разрезе видов товаров, по которым налогообложение НДС осуществляется по разным налоговым ставкам, организованное по местам хранения товаров на складе посредством аналитического учета материально-ответственным лицом, не противоречит нормам действующего законодательства по бухгалтерскому учету.
Обоснование вывода:
Частью 2 ст. 1 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) определено, что бухгалтерский учет есть формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, в соответствии с установленными требованиями, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Для фиксации, обработки, анализа и систематизации информации, которая может составить представление о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении экономического субъекта Законом N 402-ФЗ определены объекты бухгалтерского учета (ст. 5Закона N 402-ФЗ):
1) факты хозяйственной жизни;
2) активы;
3) обязательства;
4) источники финансирования его деятельности;
5) доходы;
6) расходы;
7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.
Одним из объектов бухгалтерского учета торговой организации выступают товары, представляющие собой основной вид активов этой организации.
Определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия к бухгалтерскому учету и их списания в бухгалтерском учете устанавливают федеральные стандарты бухгалтерского учета (п. 1 ч. 3 ст. 21 Закона N 402-ФЗ). В силу п. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Центральным банком Российской Федерации, в части, не противоречащей Закону N 402-ФЗ (информация Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи (п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально производственных запасов").
В соответствии с п. 3 ПБУ 5/01 единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, к которым относятся и товары, предназначенные для продажи, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов могут быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. Таким образом, ПБУ 5/01 дает организации право самостоятельно определять единицу учета товара.
В свою очередь, п. 6 "Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов", утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания) определяет, что к основным задачам учета материально-производственных запасов относятся, в частности:
- правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов (пп. "б" п. 6 Методических указаний);
- контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения (пп. "в" п. 6 Методических указаний).
Основными требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, являются (п. 7 Методических указаний):
- сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;
- учет количества и оценка запасов;
- соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);
- соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.
Учитывая изложенное, можно сделать вывод, что бухгалтерский учет должен, прежде всего, обеспечивать своевременное оприходование и списание товаров.
При этом законодательство по бухгалтерскому учету не содержит строгих правил в отношении построения информации на уровне субсчетов и о системе аналитического учета.
Из п. 136 Методических указаний следует, что аналитический учет материалов есть количественный и суммовой учет, который ведется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом*(1).
Пунктом 239 Методических указаний предусмотрено, что аналитический учет товаров бухгалтерской службой ведется в натурально-стоимостном выражении, то есть по наименованиям товаров с их отличительными признаками (марка, артикул, сорт и тому подобное), по количеству и фактической себестоимости.
Организация аналитического учета позволяет сформировать обобщенные сведения по отдельным группам товаров в виде сгруппированной информации при возникновении потребности в такой группировке.
Согласно абзацу второму п. 136 Методических указаний аналитический учет ведется в разрезе каждого склада, подразделения, других мест хранения материалов, а внутри них - в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп материалов, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета.
Таким образом, ведение аналитического учета в разрезе каждого склада, а внутри склада - в разрезе субсчетов в общем случае является обусловленным действующим законодательством в области бухгалтерского учета.
Согласно п. 147 Методических указаний одновременно с оприходованием поступивших материалов НДС, начисленный при приобретении материалов, учитывается на счете "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
В рассматриваемой ситуации наличие товаров, при осуществлении операций по реализации которых применяются различные налоговые ставки по НДС, обуславливает необходимость применения субсчетов второго порядка, открытых к счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчету 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" в бухгалтерском учете*(2).
В этом случае ведение аналитического учета в разрезе каждого склада, а в внутри склада - в разрезе субсчетов второго порядка, открытых к субсчету 19-3 в бухгалтерском учете, является возможным в соответствии с действующим законодательством в области бухгалтерского учета.
В соответствии с п. 260 Методических указаний учет материальных запасов (то есть материалов, тары, товаров, основных средств, готовой продукции и др.), находящихся на хранении в складах (кладовых) организации и подразделений, ведется на карточках складского учета по каждому наименованию, сорту, артикулу, марке, размеру и другим отличительным признакам материальных ценностей (сортовой учет). При автоматизации учетных работ указанная выше информация формируется на магнитных (электронных) носителях средств вычислительной техники.
Наличие различных ставок при налогообложении НДС (10 и 18 процентов) для разных объектов учета является одним из факторов, влияющих на определение видов аналитического учета на предприятии торговли и может стать основным (как в рассматриваемой ситуации).
Формирование информации в разрезе определенных учетных позиций, например, в разрезе отдельных видов товаров, по которым налогообложение НДС осуществляется по разным налоговым ставкам, может быть организовано как в бухгалтерском учете посредством открытия отдельных субсчетов к счету 41 "Товары", так и по местам хранения товаров на складе посредством ведения аналитического учета материально ответственным лицом в управленческих целях (информация о наличии товаров по складам, проведение инвентаризации товаров и др.).
При этом способы обработки информации, применяемые организацией при ведении бухгалтерского учета, определяются организацией самостоятельно и являются составной частью учетной политики организации (п. 2 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации")*(3).
Таким образом, формирование информации в разрезе видов товаров, по которым налогообложение НДС осуществляется по разным налоговым ставкам, организованное по местам хранения товаров - на складе посредством аналитического учета материально ответственным лицом, не противоречит нормам действующего законодательства по бухгалтерскому учету.
К сведению:
Налогообложение
Отметим, что на основании ст. 32 НК РФ контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах является одной из основных обязанностей налогового органа. При этом в соответствии со ст. 82 НК РФ проверка данных учёта и отчётности выступает как одна из форм проведения налогового контроля.
С учётом того, что для начисления и уплаты налогов определяется налоговая база, налогоплательщики-организации должны располагать данными, содержащимися в регистрах бухгалтерского учёта, и (или) иными документально подтвержденными данными об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (п. 1 ст. 17, п. 1 ст. 54 НК РФ).
Как указал суд, в силу п.п. 3, 8 п. 1 ст. 23, ст. 52, п. 1 ст. 54 НК РФ правильность данных, отраженных в бухгалтерской и налоговой отчетности, должна быть подтверждена соответствующими первичными документами (смотрите постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 06.05.2016 N Ф02-1921/16 по делу N А78-11476/2015).
В соответствии с абзацем 3 ст. 313 НК РФ в случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета. При этом согласно пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность, в частности, данных бухгалтерского учета, необходимых для исчисления и уплаты налогов.
В п. 5.1 другого письма ФНС России от 25.07.2013 N АС-4-2/13622@ "О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок" в ходе проведения налоговой проверки должностными лицами налогового органа проверяются, анализируются, сопоставляются и оцениваются документы и информация, имеющие значение для формирования выводов о правильности исчисления, удержания и уплаты (перечисления) налогов и сборов, а также для принятия обоснованного решения по результатам проверки, в частности:
- приказы об учетной политике, включая утвержденные рабочие планы счетов бухгалтерского учета, формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, правила документооборота, порядок контроля за хозяйственными операциями и другие необходимые для проверки документы, подлежащие утверждению при формировании учетной политики;
- бухгалтерская отчетность организации;
- регистры бухгалтерского учета (главные книги, журналы учета хозяйственных операций, журналы-ордера, ведомости и другие);
- первичные учетные документы, подтверждающие факты совершения налогоплательщиком хозяйственных операций (осуществление деятельности).
Таким образом, в процессе взаимоувязки показателей проверяемой налоговой декларации (расчета) и бухгалтерской отчетности налоговым органом может быть проведена проверка правильности ведения организацией бухгалтерского учёта объектов, предусмотренных Законом N 402-ФЗ.
В то же время судебная практика исходит из следующего: в ходе проверки могут быть запрошены только те документы, которые относятся к конкретным операциям, по которым возникли вопросы к налогоплательщику. Это ограничение следует из прямого указания в п. 8.1 ст. 88 НК РФ. В качестве документов, не имеющих отношения к конкретным операциям, суды признают, например, карточки бухгалтерских счетов, оборотно-сальдовые ведомости, ведомости учета ТМЦ на складе, ведомости движения товара по партиям (смотрите постановления АС Восточно-Сибирского округа от 06.05.2016 N Ф02-1921/2016 по делу N А78-11476/2015, от 28.04.2016 N Ф02-1859/2016 по делу N А78-11495/2015).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав
Транспортный налог
Российская организация (сельскохозяйственный товаропроизводитель) арендует технику (тракторы и экскаваторы, которые непосредственно участвуют в сельхозработах) у иностранной организации, срок аренды - 5-6 месяцев. Организация-арендодатель представительства на территории РФ не имеет, по окончании договора аренды техника возвращается за пределы РФ.
На всю технику в Ростехнадзоре получены свидетельства о регистрации на срок аренды.
Тракторы, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции, не являются объектом налогообложения транспортным налогом.
Должна ли организация уплачивать транспортный налог за экскаваторы за период аренды? Должна ли вся эта техника отражаться в декларации по транспортному налогу?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Вопрос исчисления транспортного налога в отношении экскаватора, непосредственно участвующего в сельхозработах, является неоднозначным.
По вопросу отражения в налоговой декларации по транспортному налогу транспортных средств, не являющихся объектом налогообложения, в настоящее время единой позиции не выработано.
Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 357 НК РФ по общему правилу плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства (далее - ТС), признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ.
Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения ТС (п. 1 ст. 363 НК РФ).
На основании пп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ местом нахождения ТС, не указанных в пп.пп. 1 и 1.1 п. 5 ст. 83 НК РФ, признается в том числе место нахождения организации, по которому в соответствии с законодательством РФ зарегистрировано ТС.
Следовательно, уплата транспортного налога осуществляется по месту государственной регистрации ТС.
Поскольку государственная регистрация ТС в анализируемом случае за арендодателем не осуществлена, а временная регистрация осуществлена за арендатором, то, по нашему мнению, плательщиком транспортного налога является организация-арендатор.
Объектом налогообложения транспортным налогом признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда), а также другие водные и воздушные ТС, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.
При этом из числа объектов налогообложения исключаются тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции (пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ).
Как видим, экскаваторы прямо в пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ не поименованы. Этот факт дает основание для исчисления налога в отношении подобных ТС.
В ряде случае аналогичное мнение высказывают и судьи. Например, в определении ВАС РФ от 16.03.2010 N ВАС-2570/10 указывается, что экскаватор JCB не относится ни к тракторам, ни к комбайнам и не подлежит освобождению об уплаты транспортного налога по основаниям, предусмотренным пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ.
Ранее такая же позиция нашла отражение в постановлении ФАС Поволжского округа от 12.01.2010 по делу N А06-2630/2009.
Вместе с тем встречаются судебные решения и с противоположными выводами.
Например, в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.08.2007 N А74-165/2007-Ф02-5120/2007 посчитали, что в отношении экскаваторов, используемых при сельскохозяйственных работах сельскохозяйственным товаропроизводителем, правомерно применение пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ. Схожие выводы были сделаны в постановлениях Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.04.2012 N 17АП-2557/12, Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.10.2008 N 18АП-6963/2008.
Таким образом, в настоящее время единого мнения по вопросу применения нормы пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ к экскаваторам, используемым при производстве сельскохозяйственных работ, судьями не выработано.
Исключение данных ТС из объектов налогообложения транспортным налогом может привести к налоговым спорам. Разъяснений уполномоченных органов применительно к рассматриваемой ситуации нами не обнаружено.
В отношении заполнения налоговой декларации сообщаем.
Начиная с представления налоговой декларации по транспортному налогу за 2017 год, применяется форма налоговой декларации (далее - Декларация) по транспортному налогу, утвержденная приказом ФНС России от 05.12.2016 N ММВ-7-21/668@. Этим же приказом утвержден и Порядок заполнения Декларации (далее - Порядок).
Пункт 5.1 Порядка определяет, что раздел 2 Декларации заполняется налогоплательщиком по каждому транспортному средству, зарегистрированному в соответствии с законодательством РФ. При этом никаких исключений для ТС, не являющихся объектом налогообложения, Порядок не содержит.
В этой связи можно сделать вывод, что в декларации следует отразить в том числе и тракторы, исключенные из объектов налогообложения. В пользу такого способа заполнения декларации свидетельствует Приложение N 5 к Порядку "Коды видов транспортных средств", которое содержит код для тракторов сельскохозяйственных (530 01).
Мы не располагаем письмами финансового и налогового ведомств, где разъяснялся бы порядок заполнения Декларации в отношении ТС, не являющихся объектом налогообложения. Финансовое ведомство лишь указывает на то, что не предусмотрена обязанность представлять в налоговые органы налоговые декларации по транспортному налогу организациями, на которых в установленном порядке зарегистрированы ТС, не являющиеся объектом налогообложения (письмо Минфина России от 04.03.2008 N 03-05-04-02/14).
Судьи высказывали противоположные позиции по данному вопросу.
Так, в постановлениях ФАС Поволжского округа от 06.06.2014 N Ф06-6620/13 по делу N А65-19000/2013, ФАС Северо-Кавказского округа от 31.10.2011 N Ф08-6332/11 по делу N А15-2503/2010 судьи не посчитали неправомерным отражение в декларациях по транспортному налогу ТС, не являющихся объектом налогообложения.
Однако из постановления АС Восточно-Сибирского округа от 01.09.2016 N Ф02-4659/16 по делу N А74-6264/2015 косвенно следует, что неотражение в налоговой декларации ТС, не являющихся объектом налогообложения, не является ошибкой.
В такой ситуации ваша организация может воспользоваться своим правом и обратиться за разъяснениями в налоговый орган по месту учета или в Минфин России (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: