Мониторинг законодательства РФ за период с 9 по 15 августа 2021 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Расширен перечень основного технологического оборудования, эксплуатируемого в случае применения наилучших доступных технологий
Кроме того, скорректированы отдельные позиции данного перечня, утвержденного в целях применения подпункта 5 пункта 1 статьи 259.3 НК РФ.
Распоряжение вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций.
Утверждены формат и порядок направления доверенности, подтверждающей полномочия представителя налогоплательщика
С 1 июля 2021 года вступили в силу изменения в пункт 5 статьи 80 НК РФ, касающиеся порядка подтверждения полномочий представителя налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с новыми положениями утвержден формат документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета), в электронной форме и порядок его направления по телекоммуникационным каналам связи.
Утверждены новые формы документов, используемых при проведении налогового мониторинга
Обратиться в налоговый орган с заявлением о проведении налогового мониторинга вправе организации, соответствующие критериям, установленным статьей 105.26 НК РФ.
Настоящим приказом ФНС России предусмотрены новые формы документов, а также форматы их представления в электронном виде, в том числе:
формы (форматы) заявлений о проведении, об отказе в проведении налогового мониторинга;
форма (формат) регламента информационного взаимодействия и требования к нему;
форма (формат) информации об организациях, о физических лицах, которые прямо и (или) косвенно участвуют в организации, представляющей заявление о проведении налогового мониторинга, и при этом доля такого участия составляет более 25 процентов;
форма (формат) учетной политики для целей налогообложения организации;
формы решений о проведении, об отказе в проведении, о продлении срока, о досрочном прекращении проведения налогового мониторинга.
Признается утратившим силу Приказ ФНС России от 21.04.2017 N ММВ-7-15/323@ "Об утверждении форм документов, используемых при проведении налогового мониторинга, и требований к ним".
Настоящий приказ вступает в силу по истечении 10 дней со дня его официального опубликования.
Актуализированы формы документов, используемых при составлении мотивированного мнения налогового органа при проведении налогового мониторинга
Мотивированное мнение налогового органа отражает позицию налогового органа по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов, сборов, страховых взносов при проведении налогового мониторинга.
В связи с внесением изменений Федеральным законом от 29.12.2020 N 470-ФЗ в порядок проведения налогового мониторинга утвержден приказ, содержащий новые формы документов, используемых при составлении мотивированного мнения.
Признан утратившим силу Приказ ФНС России от 21.04.2017 N ММВ-7-15/323@, которым были утверждены ранее применявшиеся формы документов.
С учетом изменений в НК РФ скорректирована форма решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика
В Приложении N 14 (содержащего форму решения налогового органа о приостановлении операций по счетам в банке, а также переводов электронных денежных средств) к приказу ФНС России от 14.08.2020 N ЕД-7-8/583 уточнен срок непредставления налоговой декларации, после наступления которого может быть принято соответствующее решение, - слова "в течение десяти" заменено словами "в течение двадцати" рабочих дней.
Обновлена форма федерального статистического наблюдения N ОО-1 для организации Минпросвещения России федерального статистического наблюдения в сфере общего образования
Утверждена годовая форма федерального статистического наблюдения N ОО-1 "Сведения об организации, осуществляющей образовательную деятельность по образовательным программам начального общего, основного общего, среднего общего образования" с указаниями по ее заполнению и введена в действие с отчета за 2021/2022 учебный год.
Форму предоставляют юридические лица, индивидуальные предприниматели, осуществляющие образовательную деятельность по образовательным программам начального общего, основного общего, среднего общего образования.
С введением в действие указанной формы признан утратившим силу Приказ Росстата от 05.08.2020 N 431, которым была утверждена аналогичная форма.
ФНС планирует обновить форму налоговой декларации 3-НДФЛ
Разработан проект приказа, содержащий форму налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядок ее заполнения, а также формат направления налоговой декларации в электронном виде.
Обновление декларации связано с многочисленными изменениями, в том числе внесенными в порядок предоставления физлицам имущественных налоговых вычетов по НДФЛ в упрощенном порядке.
Предполагается, что данная форма декларации будет применяться при декларировании доходов за 2021 год.
Представлен обзор правовых позиций КС РФ и ВС РФ по вопросам налогообложения за II квартал 2021 года
В обзоре приведены наиболее важные судебные решения, содержащие, в частности, следующие выводы:
- освобождение индивидуального предпринимателя от обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за период беременности возможно при установлении судом обстоятельств исключительного характера;
- для корректного определения объекта обложения налогом на добычу полезных ископаемых правоприменительным органам требуется в каждом случае установить, является ли конкретная операция частью технологического цикла по добыче, а равно является ли содержащаяся в добытой породе продукция первой по своему качеству, соответствующей требованиям применимых стандартов (или же таковой является продукция, полученная путем ее дальнейшей переработки);
- из положений статьи 378.2 Налогового кодекса РФ следует налогообложение по кадастровой стоимости таких объектов недвижимого имущества, которые хотя и не относятся непосредственно к помещениям, используемым для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, но расположены в зданиях (строениях, сооружениях), относящихся к торговым центрам (комплексам);
- превышение длительности производства по делу о нарушении законодательства о налогах (совершение определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля с нарушением сроков) само по себе не лишает налоговый орган права на принятие мер внесудебного взыскания, предусмотренных статьями 46 - 47 Налогового кодекса Российской Федерации, но, во всяком случае, ограничивает возможность взыскания пределами двух лет;
- право на вычет фактически понесенных расходов при исчислении налога на прибыль может быть реализовано налогоплательщиком, содействовавшим в устранении потерь казны;
- в целях разграничения имущества налогоплательщика на движимое и недвижимое необходимо использовать установленные в бухгалтерском учете формализованные критерии признания имущества в качестве соответствующих объектов основных средств.
Доходы, полученные от оказания услуг по сдаче в аренду (наем) жилых помещений и объектов движимого имущества своему работодателю, не признаются объектом налогообложения НПД
Даны разъяснения по вопросу возможности применения специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - НПД) физическими лицами в отношении доходов от сдачи в аренду (наем) жилых помещений, а также движимого имущества своему работодателю.
Сообщается, в частности, что не признаются объектом налогообложения НПД доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам, при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад (пункт 8 части 2 статьи 6 Закона N 422-ФЗ).
Пунктом 5 статьи 38 Налогового кодекса РФ установлено, что услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Учитывая изложенное, доходы, полученные от оказания услуг по сдаче в аренду (наем) жилых помещений и (или) объектов движимого имущества своему работодателю, не признаются объектом налогообложения НПД.
Сообщена позиция ФНС по вопросу исчисления земельного налога в случае передачи органами Росреестра сведений о размерах земельных долей в гектарах или баллах
Указано, что при представлении сведений о размерах земельных долей в праве общей собственности на земельный участок, выраженных в гектарах или баллах, у налоговых органов отсутствуют правовые основания по расчету соответствующей доли в праве общей собственности и по исчислению земельного налога их правообладателям.
ФНС сообщает о необходимости реализовать техническую возможность представления сведений о транспортных средствах и их владельцах
Во исполнение требований НК РФ о предоставлении указанных сведений в налоговые органы изданы приказы ФНС России, устанавливающие возможность представления сведений в формате "СВЕРКА" за период, определенный взаимодействующими сторонами.
Сообщается, что в целях получения и обработки сведений в формате "СВЕРКА" обеспечен ввод в промышленную эксплуатацию прикладного ПО АИС ФНС России (приказы ФНС России от 23.07.2021 N ЕД-7-6/676@, от 05.08.2021 N ЕД-7-6/724@).
Указано также, что решения о выгрузке сведений в форматах "ГТН_СВЕРКА", "РМРФ_КМП_СВЕРКА", "РМРФ_АБВВП_СВЕРКА", "ГИМС_СВЕРКА", "КМП_СВЕРКА", "АБВВП_СВЕРКА" могут приниматься на уровне управления ФНС России по субъекту РФ по согласованию, соответственно, с органом гостехнадзора в субъекте РФ, капитанами морских портов, администрациями бассейнов внутренних водных путей, главными управлениями МЧС России по субъектам РФ.
ФНС разъяснила, по какой статье НК РФ привлекают к ответственности за непредставление документов по требованию, направленному вне рамок проведения налоговой проверки
До 1 апреля 2020 года при непредставлении документов по сделке в отсутствие проведения налоговой проверки привлечение налогоплательщика к ответственности осуществлялось в соответствии со статьей 129.1 НК РФ - назначался штраф в размере 5 тыс. рублей.
После указанной даты с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ в пункт 6 статьи 93.1 НК РФ, за непредставление документов по сделке независимо от проведения налоговой проверки допускается привлечение к ответственности по статье 126 НК РФ. По данной статье назначается штраф в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.
<Информация> Роспатента
"Вступили в силу изменения в Налоговый кодекс РФ, касающиеся интеллектуальной собственности"
Со 2 августа 2021 года вступили в силу изменения в Налоговый кодекс РФ, устанавливающие две налоговые льготы в сфере интеллектуальной собственности
Речь идет о Федеральном законе от 02.07.2021 N 305-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".
Так, возобновлена льгота об учете в составе расходов на НИОКР расходов на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, программы для ЭВМ и базы данных, топологии интегральных микросхем по договору об отчуждении исключительных прав, прав использования указанных результатов интеллектуальной деятельности (РИД) по лицензионному договору в случае использования приобретенных прав исключительно в научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках. Льгота введена бессрочно.
Затраты на исследования и разработки должны входить в перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988.
Такой тип расходов можно учесть с коэффициентом 1,5, тем самым сократив налоговую базу по налогу на прибыль.
Другое изменение касается наделения субъектов РФ полномочием по установлению пониженной ставки по налогу на прибыль от предоставления прав использования РИД по лицензионному договору, в том числе в рамках экспорта. Речь идет о возможности снижения ставки налога, подлежащего зачислению в бюджет субъекта, не затрагивая 3% составляющей налога, отчисляемой в федеральный бюджет.
Пониженная налоговая ставка подлежит применению при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках такой деятельности, осуществляемой на территории соответствующего субъекта РФ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) от иной деятельности.
Виды РИД, прибыль от предоставления прав использования которых может облагаться по пониженной налоговой ставке, размер этой налоговой ставки (в пределах от 0% до 17% в региональной части отчислений по налогу на прибыль), дополнительные условия применения налоговой ставки теперь будут определяться законодательными актами на уровне каждого субъекта РФ.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
09.08.2021 Поскольку налогоплательщик, зная о несоответствии вида разрешенного использования участков индексу территориальной зоны, не принял меры к его изменению, суд признал правомерным доначисление земельного налога с учетом повышающего коэффициента (в связи с неиспользованием участков для жилищного строительства)
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 09.06.2021 № Ф10-1536/21 по делу N А14-3694/2020
Налоговый орган посчитал, что налогоплательщик необоснованно не применил повышающий коэффициент земельного налога в отношении участка, не используемого для жилищного строительства. Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами налогового органа согласился. Налогоплательщиком по договорам купли-продажи были приобретены земельные участки в отсутствие на них зданий, строений, сооружений. До настоящего времени жилищное строительство на участках не велось и не ведется ввиду невозможности их использования для такой цели: вид разрешенного использования участков не соответствует индексу территориальной зоны. Вместе с тем, налогоплательщик, зная о том, что вид использования участков не относится к числу разрешенных, не предпринял никаких действий по изменению вида их разрешенного использования. В связи с этим суд указал, что у налогового органа имелись достаточные оснований для доначисления земельного налога.
Источник: http://www.pravovest.ru/
09.08.2021 Налогоплательщик при исчислении налога по УСН вправе учесть расходы на строительство ОС не в периоде ввода его в эксплуатацию, а в следующем периоде, если ранее данные расходы не учитывались
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 08.06.2021 № Ф10-1832/21 по делу N А48-12769/2019
Налоговый орган посчитал, что налогоплательщик при исчислении налога по УСН неправомерно включил в расходы стоимость основного средства, введенного в эксплуатацию в прошлом периоде. Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами налогового органа не согласился. Составление налогоплательщиком акта и приказа ввода в эксплуатацию ОС в проверяемом периоде не свидетельствует о том, что моментом ввода в эксплуатацию ОС является именно этот период, поскольку ОС было введено в эксплуатацию в прошлом периоде. В связи с этим право на отражение спорных расходов для целей налогообложения возникло у налогоплательщика в прошлом периоде. Вместе с тем из показателей налоговой декларации по УСН за прошлый период и данных Книги учета доходов и расходов следует, что спорные расходы не были отражены ранее. В связи с этим суд пришел к выводу, что налогоплательщик имел право отразить такие расходы для целей налогообложения в текущем году.
Источник: http://www.pravovest.ru/
09.08.2021 Налогоплательщик не вправе принять к вычету НДС при ввозе товаров ранее периода получения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налогового органа об уплате НДС
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 07.06.2021 № Ф10-923/21 по делу N А09-12959/2019
Налоговый орган посчитал, что налогоплательщику правомерно отказано в применении вычетов по НДС, уплаченному при ввозе товаров на территорию РФ, т. к. отметка о ввозе товаров и уплате косвенных налогов получена в следующем периоде. Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами налогового органа согласился. Право на вычет сумм НДС по ввезенным товарам возникает у налогоплательщика не ранее периода, в котором налог по таким товарам уплачен и отражен в соответствующей налоговой декларации и заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налогового органа об уплате НДС. Поскольку декларация по НДС составляется на основании книги покупок, которая должна содержать сведения о заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов, у налогоплательщика отсутствовало право на вычет НДС ранее периода получения таких документов.
Источник: http://www.pravovest.ru/
09.08.2021 При исчислении транспортного налога применяется коэффициент 2, если транспортное средство соответствует описанию модели (версии) легкового автомобиля, приведенному в соответствующем Перечне
Определение Верховного Суда РФ от 01.06.2021 № 307-ЭС21-7127 по делу N А56-44321/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что не должен был применять коэффициент 2 при исчислении транспортного налога, т. к. его модель не указана в Перечне легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей, подлежащего применению в очередном налоговом периоде. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Спорное транспортное средство соответствует описанию модели (версии) легкового автомобиля, приведенному в Перечне. Поскольку спорный автомобиль относится к группе транспортных средств стоимостью от 5 до 10 млн руб. и количество лет, прошедших с года выпуска, составляет 2 года для декларируемого налогового периода, суд пришел к выводу об обоснованном применении налоговым органом коэффициента 2.
Источник: http://www.pravovest.ru/
10.08.2021 Ставка НДС 10% не применяется при ввозе на территорию РФ кормовой добавки для сельскохозяйственных животных, которая по своим характеристикам и свойствам не соотносима с готовым кормом, а относится к средствам дезинфицирующим и аналогичным им
Определение Верховного Суда РФ от 02.06.2021 № 310-ЭС21-6962 по делу N А62-7377/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Общество полагает, что правомерно применило ставку НДС 10% при ввозе на территорию РФ кормовой добавки (продукта для кормления сельскохозяйственных животных). Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию общества необоснованной. Ввезенный товар по своим характеристикам и свойствам не соотносим с готовым кормом, а относится к средствам дезинфицирующим и аналогичным им, поскольку обладает бактерицидными, бактериостатическими свойствами и предназначен для добавления в корм или в воду животным, имеет своей основной целью контроль за нежелательными микроорганизмами. В связи с этим суд пришел к выводу, что в данном случае ставка НДС 10% не применяется.
Источник: http://www.pravovest.ru/
11.08.2021 Подача уточненной декларации по НДС с исключением спорных вычетов после вынесения решения по итогам проверки основной декларации не является основанием для отмены этого решения
Определение Верховного Суда РФ от 28.05.2021 № 304-ЭС21-7409 по делу N А45-16207/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что доначисление НДС неправомерно, т. к. он представил уточненную декларацию за тот же период, в которой исключены налоговые вычеты по спорному контрагенту и заявлены вычеты по иному контрагенту. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Суд согласился с мнением инспекции о том, что выявленные противоречия в документах, являющихся основанием для применения вычетов по НДС, не позволяют подтвердить факт хозяйственных взаимоотношений между налогоплательщиком и спорным контрагентом. Поэтому налогоплательщик не имеет права на спорные налоговые вычеты, заявленные в основной декларации. Факт подачи уточненной декларации после принятия инспекцией решения по результатам камеральной проверки основной декларации не свидетельствует о незаконности решения налогового органа, не отменяет и не изменяет его результатов, а может являться основанием для самостоятельной налоговой проверки.
Источник: http://www.pravovest.ru/
12.08.2021 Общество является налоговым агентом по НДС, если заключенные с иностранными организациями контракты по возмездному оказанию услуг подбора и адаптации иностранного персонала в действительности являются договорами строительного подряда, и строительство ведется на территории РФ
Определение Верховного Суда РФ от 28.05.2021 № 302-ЭС21-6630 по делу N А19-18890/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Общество полагает, что ему неправомерно доначислен НДС, как налоговому агенту, сверх стоимости подрядных работ по международным контрактам. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию общества частично необоснованной. Установлено, что заключенные между обществом и иностранными организациями контракты по возмездному оказанию услуг подбора и адаптации иностранного персонала в действительности являются договорами строительного подряда. Иностранный исполнитель с привлечением своего персонала осуществляет строительство объектов на территории РФ. Суд пришел к выводу о наличии у общества обязанности по перечислению НДС в бюджет в качестве налогового агента. Для определения подлежащей применению налоговой ставки и суммы налога дело направлено на новое рассмотрение.
Источник: http://www.pravovest.ru/
12.08.2021 Стоимость работ списывается через амортизацию, если они привели к изменению технологического назначения объекта, функций, нагрузки, производственных мощностей; объект приобрел новые технические и технологические качества, не совпадающие с первоначальными
Определение Верховного Суда РФ от 27.05.2021 № 304-ЭС21-6790 по делу N А70-1980/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что правомерно учел в составе текущих расходов затраты на капитальный ремонт, т. к. не доказано, что им проведены работы по модернизации, достройке, дооборудованию; факт изменения параметров ремонтируемого объекта, его частей не подтвержден. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Установлено, что произведенные на объекте работы привели к изменению его технологического назначения, функций, нагрузки, производственных мощностей, объект приобрел новые технические и технологические качества, не совпадающие с первоначальными. Поскольку произведенные изменения фактически являются реконструкцией, то есть капитальными вложениями в объект, они увеличивают его стоимость и подлежат списанию на себестоимость продукции только через амортизационные отчисления.
Источник: http://www.pravovest.ru/
13.08.2021 Расчет нового срока полезного использования ОС должен быть основан на реальных технических характеристиках его реконструированной части, а не на сроке безопасной эксплуатации
Определение Верховного Суда РФ от 28.05.2021 № 305-ЭС21-6611 по делу N А40-105798/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налоговый орган полагает, что налогоплательщик неверно определил среднегодовую стоимость ОС после реконструкции, установив срок полезного использования объекта исходя из срока безопасной эксплуатации. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа обоснованной. В результате проведения работ фактически был построен новый участок полностью самортизированного ОС, в связи с чем амортизации подлежит стоимость произведенной реконструкции данного участка. Суд согласился с представленным инспекцией расчетом налоговой базы по спорному объекту исходя из надлежащего срока его полезного использования, а не из срока безопасной эксплуатации. Расчет срока полезного использования объекта основан на реальных технических характеристиках его реконструированной части. Поскольку налогоплательщиком в связи с неверным определением срока полезного использования ОС завышены амортизационные отчисления и, соответственно, среднегодовая стоимость объекта, суд признал обоснованным доначисление налога на имущество.
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
09.08.2021 ИП не может сделать сам себе запись в трудовой
Ведение предпринимательской деятельности не признается трудоустройством. Поэтому ИП не может сделать себе запись в трудовой книжке.
На это обратил внимание Минтруд в письме от 26.05.2021 № 14-6/ООГ-4834.
ИП не может заключить трудовой договор сам с собой. Так как иначе бы он выступал и в качестве работодателя, и в качестве работника одновременно.
Кроме этого, предпринимательская деятельность не является трудовой. А относится к самостоятельной деятельности, направленной на получение прибыли от продажи товаров, оказания услуг или выполнения работ. То есть предприниматель не выполняет никакой трудовой функции.
Поэтому ИП не может внести запись о ведение деятельности в трудовую книжку.
Туда вносится только информация о выполнении трудовых обязанностей.
Однако другим работникам ИП может вносить записи в трудовую. Так как в этом случае работодателем является предприниматель, а работником – другой человек.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
09.08.2021 Минфин разъяснил, чем можно подтвердить расходы на парковку
Бухгалтеры могут подтвердить расходы на парковку для налогообложения прибыли отчетом об операциях по парковочному счету. При условии, что в нем указаны время и дата окончания и начала движения транспортного средства.
Такое разъяснение дано в письме Минфина от 16.07.2021 № 03-03-06/1/56783.
Учебный центр «Клерка» приглашает на бесплатный вебинар «Допросы в налоговой: что нового». Он пройдет 2 сентября в 11:00 по Мск.
Все расходы компании при расчете налоговой базы по налогу на прибыль должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.
Документом, подтверждающим расходы, может быть отчет об операциях по парковочному счету. В нем обязательно должны быть прописаны дата и время приезда машины на автостоянку и уезда с нее.
К отчету компанию надо приложить путевой лист, как подтверждающий первичный учетный документ.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
10.08.2021 Малому бизнесу дадут по МРОТ на каждого сотрудника. Платформа для выплат скоро будет готова
В ближайшее время ФНС готовится запустить платформу для выплат пострадавшему малому бизнесу.
Сегодня состоялась встреча главы кабмина Михаила Мишустина с главой ФНС Даниилом Егоровым, где обсуждали этот и многие другие вопросы.
Мишустин напомнил, что президент поручил создать платформу для выплат в размере МРОТ на численность сотрудников, тем компаниям, которые пострадают в случае локдауна, который будет вводиться по поручениям санитарных врачей.
«Мы уже очень плотно работаем с Министерством экономического развития, определяем контуры системы и готовимся к тому, чтобы выплаты проходили в таком же режиме, как это происходило в том году, чтобы это все было быстро, качественно и без дополнительных бумажек от бизнеса, чтобы люди могли очень быстро ощутить помощь государства», — пояснил глава ФНС.
Напомним, недавно был опубликован проект ФНС с правилами выплаты этой новой субсидии. Она будет предоставляться, если после 1 августа в регионе введен ограничительный режим для бизнеса.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
11.08.2021 ФНС планирует внедрить единый налоговый счет для всех налогов
Юрлицам и ИП дадут возможность уплачивать все налоги, сборы и страховые взносы одним платежом
ФНС России в конце июля разместила на портале госзакупок контракт на выполнение нормативно-методической работы по теме «Разработка концепции внедрения института единого налогового счета». Сумма лота — 4,6 млн рублей, пишет Росбалт.
В описании объекта закупки отмечается, что в соответствии со стратегической картой ФНС до 2023 года у ведомства возникла потребность в модернизации института единого налогового платежа, который работает с 2019 года. С помощью данного механизма физлица могут оплачивать транспортный, земельный налоги, налог на имущество. Это работает так: гражданин вносит произвольную сумму уплаты одним платежом, а ФНС сама распределяет его нужным образом.
ФНС собирается распространить механизм на всех участников правоотношений, в частности, юрлиц и ИП, дав им возможность уплачивать все налоги, сборы и страховые взносы одним платежом. В техническом задании закупки подчеркивается, что цель внедрения единого налогового счета — уменьшение издержек государственного управления и повышение сервисной составляющей ФНС.
Источник: Российский налоговый портал
11.08.2021 ИП на ПСН обязан предоставить налоговикам книгу учета только по запросу
ИП на ПСН ведут книгу учета, которая называется «Книга учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН». Но обязан ли ИП сдавать эту книгу в ИФНС?
Разъяснения по этому вопросу дал Минфин в письме № 03-11-06/59496 от 26.07.2021.
В документе сообщается, что ИП на ПСН должны предоставлять книгу в ИФНС, но только по запросу.
Свое мнение фискалы основывают на норме статьи 23 НК (пп.5 п.1), в которой говорится, что ИП, нотариусы, адвокаты по запросу ИФНС обязаны предоставлять налоговикам книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций.
Между тем обращаем ваше внимание, что в ст. 23 НК говорится о книге хозяйственных операций, которую ведут только ИП на ОСНО. У ИП на ПСН книга именуется по-другому и формально эта норма для ИП на ПСН не очень подходит. Но Минфин считает иначе.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
12.08.2021 Стало ясно, сколько будут действовать ваши ЭЦП. Дождались разъяснений от Минцифры
Компании и ИП, оформившие электронные подписи, в аккредитованных после 1 июля 2020 года удостоверяющих центрах, вправе применять их после 1 января 2022 года до окончания срока действия сертификата ключа проверки подписи.
Вопрос о сроке действия ключей уже несколько месяцев будоражит бухгалтерское сообщество. Причем даже в ФНС толком не могли ничего пояснить по этому вопросу.
И вот, наконец, высказалось главное цифровое ведомство. В письме № ОП-П15-08533604 от 10.08.2021 года рассмотрено четыре вопроса:
Порядок применения после 1 января 2022 года сертификатов КЭП, выданных удостоверяющими центрами, аккредитованными после 1 июля 2020 года.
Порядок применения сертификатов КЭП, выданных удостоверяющими центрами, не прошедшим аккредитацию до 1 июля 2021 года.
Порядок применения сертификатов КЭП, созданных до 1 июля 2021 года, удостоверяющими центрами, аккредитованными до 1 июля 2020 года, и прошедшими аккредитацию по новым правилам после 1 июля 2021 года.
Порядок применения сертификатов КЭП, используемых для автоматического создания и (или) автоматической проверки электронных подписей в информационной системе, в которых не указывается в качестве владельца таких сертификатов физическое лицо, действующее от имени юридического лица.
По окончании срока действия ранее полученных КЭП, компании и ИП могут использовать только сертификаты, выданные удостоверяющим центром ФНС.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
13.08.2021 При использовании ЭКО социальный вычет можно получить на всю сумму расходов без ограничения
У социального налогового вычета по НДФЛ есть предел — 120 тыс. в год. Однако этот лимит не применяется, если речь идет о дорогостоящих видах лечения.
Такие виды лечения перечислены в перечне:
до 01.01.2021 — утвержденном постановлением Правительства № 201 от 19.03.2001;
с 01.01.2021 — утвержденном постановлением Правительства № 458 от 08.04.2020.
Медицинские услуги по лечению бесплодия методом экстракорпорального оплодотворения, культивирования и внутриматочного введения эмбриона фигурируют в этих перечнях.
Таким образом по расходам на ЭКО можно получить соцвычет в размере фактически произведенных расходов.
Разъяснение приводится в письме Минфина № 03-04-05/59237 от 23.07.2021.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Каким образом сформировать учетную политику по учету запасов в соответствии с ФСБУ 5/2019, чтобы не увеличивать сумму затрат учетного периода и минимизировать расхождения с применяемым ранее учетом запасов?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Применение ФСБУ 5/2019 "Запасы" вводит новые правила учета, которые применяются только к фактам хозяйственной жизни, происходящим после 1 января 2021 года. Сравнительные показатели за предшествующие периоды подготавливать не нужно. По нашему мнению, имеющиеся на начало 2021 года запасы необходимо инвентаризировать в текущем году и привести их учет в соответствие с ФСБУ 5/2019 для того, чтобы правильно отражать их использование и выбытие. Вновь поступающие или создаваемые запасы признаются на основании обновленной в соответствии с положениями ФСБУ 5/2019 учетной политикой. Что касается рассматриваемой ситуации, спорным моментом является отражение малоценных предметов. Ниже предложены варианты их учета, которые организации необходимо выбрать исходя из своей специфики и закрепить в учетной политике.
Обоснование вывода:
В связи с переходом*(1) на новый стандарт ФСБУ 5/2019 "Запасы" организация может применить перспективный подход в соответствии с п. 47 ФСБУ 5/2019, п. 14 ПБУ 1/2008. Дословно учет по новым правилам ведется только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения ФСБУ 5/2019, без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета, то есть по операциям, совершенным начиная с 01 января 2021 г. Учетная политика организации, действующая с данного момента, должна отразить факт перспективного применения нового стандарта. Помимо этого, в учетной политике должно быть отражено изменение порядка учета по тем статьям, где стандартом введен новый порядок учета. Показатели данных учета, сформированные на 31.12.2020, пересматривать не требуется. Тем не менее запасы с 01.01.2021 должны учитываться по новым правилам.
Новое в учете запасов (применительно к сферам деятельности организации)
По сравнению с действовавшим ранее ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" произошли значительные изменения:
- к запасам теперь нельзя отнести активы*(2), потребляемые (продаваемые) свыше обычного операционного цикла либо используемые в течение более чем 12 месяцев (п. 3 ФСБУ 5/2019);
- в состав запасов включены объекты недвижимого имущества, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности организации (подп. "ж" п. 3 ФСБУ 5/2019);
- в состав запасов включены затраты, понесенные на выполнение работ, оказание услуг другим лицам до момента признания выручки от их продажи, то есть незавершенное производство (подп. "е" п. 3 ФСБУ 5/2019);
- оценка запасов должна производиться при признании (пп. 9-27 ФСБУ 5/2019) и на каждую отчетную дату (пп. 28-35 ФСБУ 5/2019);
- запасы, предназначенные для управленческих нужд, можно сразу списывать на расходы в момент приобретения (п. 2 ФСБУ 5/2019).
Изменился также порядок определения стоимости запасов:
- в стоимость включается оценочное обязательство по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды, признанное в связи с их приобретением или созданием (подп. "г" п. 11 ФСБУ 5/2019 ). Например, организация создает строительную площадку для выполнения проекта. Если по окончании работ необходимо привести территорию в порядок (восстановить покрытие, высадить зеленые насаждения и т.п.), необходимо создать оценочное обязательство в соответствии с ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" и отнести его сумму на увеличение стоимости незавершенного производства;
- в стоимость запасов, признаваемых инвестиционными активами*(3), включаются проценты по заемным средствам (подп. "д" п. 11 ФСБУ 5/2019). Ранее это требование было установлено в ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" и в практике учета запасов не применялось;
- при приобретении запасов с отсрочкой платежа более 12 месяцев в стоимость запасов включается сумма денежных средств, которая была бы уплачена организацией при отсутствии указанной отсрочки. Разница между указанной суммой и номинальной величиной денежных средств, подлежащих уплате в будущем, учитывается в соответствии с ПБУ 15/2008 (п. 13 ФСБУ 5/2019).
Отметим, что для признания активов в качестве запасов лимит стоимости не установлен, и предусмотрено всего два условия признания запасов (п. 5 ФСБУ 5/2019):
- затраты, понесенные в связи с приобретением или созданием запасов, обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией;
- сумма затрат, понесенных в связи с приобретением или созданием запасов (или приравненная к ней величина), может быть определена.
Учет "старых" запасов в 2021 году
Поскольку организация планирует применять перспективный переход к новым правилам учета, в текущем году у организации могут оказаться в составе запасов активы, которые не признаются запасами в соответствии с ФСБУ 5/2019, и, наоборот, активы, которые должны учитываться как запасы и отражены по иным статьям. По нашему мнению, для выявления таких активов целесообразно произвести инвентаризацию активов и расчетов до начала их использования.
Малоценные предметы с длительным сроком использования
В связи с применением ФСБУ 5/2019 малоценные предметы (спецодежда, инструменты, спецоснастка и пр.) со сроком эксплуатации более 12 месяцев или свыше обычного операционного цикла не могут учитываться в запасах. Существует несколько позиций в связи с данной ситуацией.
1. Согласно абзацу 4 п. 5 ПБУ 6/01 организации могут, но не обязаны, отражать малоценные предметы стоимостью да 40 тыс. рублей в составе материально-производственных запасов. Поскольку ФСБУ 5/2019 более поздний документ того же уровня и юридической силы, при коллизии норм он будет иметь приоритет. В таком случае можно ориентироваться на положения ФСБУ 6/2020 "Основные средства" (обязательно к применению с 2022 года). Согласно п. 5 ФСБУ 6/2020 организация может не применять ФСБУ 6/2020 в отношении основных средств, имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах. При этом затраты на приобретение или создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены (смотрите также Энциклопедию решений. Бухгалтерский учет "малоценных" основных средств).
2. В тех случаях, когда расходы на приобретение малоценных активов составляют существенную сумму (например, стоимость спецодежды или инструментов, выданных работникам и хранящихся на складе, в общей совокупности составляет существенную сумму), организации целесообразно признавать их в составе основных средств независимо от стоимости единицы, поскольку единовременное списание на расходы большого количества спецодежды или инструментов может привести к искажению финансовой отчетности вследствие превышения порога существенности информации о таких активах (смотрите материалы: Рекомендация Р-122/2020-КпР "Специальные средства производства", Рекомендация Р-Х/2020-КпР "Стоимостной лимит для основных средств" (http://bmcenter.ru/Files/R-KpR_Stoimostniy_limit_OS).
3. Согласно п. 5 ПБУ 6/01 активы стоимостью не более 40 тыс. рублей за единицу могут учитываться в составе материально-производственных запасов. ФСБУ 5/2019 не может влиять на порядок учета основных средств. Согласно позиции Конституционного Суда РФ при несоответствии норм, регулирующих один и тот же вопрос, содержащихся в актах одного юридического уровня, приоритетными являются нормы, принятые позднее. При этом независимо от времени принятия приоритетными являются нормы, специально предназначенные для регулирования спорной ситуации (определение от 05.10.2000 N 199-О, постановление от 29.06.2004 N 13-П и др.). Для учета основных средств такими специальными нормами являются ПБУ 6/01, поэтому малоценные предметы не нужно учитывать в составе основных средств и вести учет по ранее применяемому порядку, то есть в составе материалов (смотрите материал: Против течения. Почему ФСБУ 5/2019 не влияет на учет малоценных основных средств (А. Рабинович, газета "Финансовая газета", N 5, февраль 2021 г.)).
В ситуации противоречия норм и отсутствия уточняющих разъяснений организации необходимо самостоятельно выбрать подход для учета малоценных предметов. Согласно п. 7.4 ПБУ 1/2008 в отношении несущественной информации организация вправе выбирать способ ведения бухгалтерского учета, руководствуясь исключительно требованием рациональности. Отнесение информации к несущественной организация осуществляет самостоятельно исходя как из величины, так и характера этой информации*(4). Существенность информации необходимо определять по отношению к совокупности фактов хозяйственной жизни (п. 3 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности", п. 7 МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности").
Выбранный подход должен быть закреплен в учетной политике, при этом в любом случае организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия, сохранности и движения таких активов, например путем ведения их забалансового учета (п. 5 ФСБУ 6/2020).
Иные активы
Рекомендуем подвергнуть анализу объекты недвижимого имущества, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности организации, а также затраты, понесенные на выполнение работ, оказание услуг другим лицам до момента признания выручки от их продажи (незавершенное производство), на предмет необходимости включения их в запасы, поскольку данные статьи могут быть существенными для организации.
Отдельного рассмотрения требуют условия расчетов по запасам (отсрочки по платежам более 12 месяцев, кредиты на приобретение или создание запасов), а также оценочные обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению (в случае необходимости) окружающей среды, действующие в организации в 2021 году и далее.
Неликвидные запасы должны быть списаны по результатам инвентаризации в соответствии с подп. "в" п. 41 ФСБУ 5/2019, поскольку от них не ожидается поступление экономических выгод в будущем. Согласно подп. "б" п. 43 ФСБУ 5/2019 балансовая стоимость списываемых неликвидных запасов признается расходом периода.
Если организация принимает решение списывать запасы для управленческих нужд на расходы в момент приобретения, канцтовары и аналогичные запасы, числящиеся на балансе, также списываются на расходы в момент выявления по результатам инвентаризации.
После приведения в соответствие с требованиями ФСБУ 5/2019 статей запасов в бухгалтерском учете возможно дальнейшее их отражение по новым правилам, которые должны быть закреплены в учетной политике организации, например, выбранный способ списания запасов в соответствии с п. 36 ФСБУ 5/2019, порядок списания запасов для управленческих целей (п. 2 ФСБУ 5/2019) и т.д.
На что еще стоит обратить внимание при составлении учетной политики:
- организация имеет право изменять единицы учета запасов после того, как запасы приняты к учету (п. 6 ФСБУ 5/2019);
- в стоимость запасов нельзя включать затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса; расходы, возникшие в связи с чрезвычайными ситуациями; обесценение других активов независимо от того, использовались ли эти активы в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг; управленческие расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг; расходы на хранение, за исключением случаев, когда хранение является частью технологии производства продукции (выполнения работ, оказания услуг); расходы на рекламу и продвижение продукции; иные затраты, осуществление которых не является необходимым для осуществления производства продукции, выполнения работ, оказания услуг (п. 26 ФСБУ 5/2019);
- резерв под обесценение запасов создается исходя из чистой стоимости продажи, которая определяется в общем случае как рыночная стоимость за минусом расходов на продажу (п. 30 ФСБУ 5/2019);
- в случае если в качестве запасов признаются материальные ценности, остающиеся от выбытия (в том числе частичного) внеоборотных активов или извлекаемые в процессе текущего содержания, ремонта, модернизации, реконструкции внеоборотных активов, затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов, считается, согласно п. 16 ФСБУ 5/2019 наименьшая из следующих величин:
а) стоимость, по которой учитываются аналогичные запасы, приобретенные (созданные) организацией в рамках обычного операционного цикла;
б) сумма балансовой стоимости списываемых активов и затрат, понесенных в связи с демонтажем и разборкой объектов, извлечением материальных ценностей и приведением их в состояние, необходимое для потребления (продажи, использования) в качестве запасов.
В заключение хотим отметить, что по применению стандарта ФСБУ 5/2019 на момент подготовки ответа разъяснений регулирующих органов, а также судебной практики нами не обнаружено. В связи с этим организация имеет право обратиться в Минфин России за разъяснениями в соответствии с п. 12.1 приказа Минфина России от 14.09.2018 N 194н.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Обзор Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 "Запасы" (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ, ноябрь 2020 г.);
- Запасы и капвложения по-новому (журнал "Практическая бухгалтерия", N 1, январь 2021 г.);
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет запасов;
- Практические аспекты применения нового порядка учета запасов (И.А. Лисовская, Н.Г. Трапезникова, журнал "Международный бухгалтерский учет", N 1, январь 2021 г.);
- Вопрос: Как учитывать некоторые виды запасов в 2021 году в соответствии с положениями ФСБУ 5/2019 "Запасы"? Нужно ли вносить изменения (дополнения) в учетную политику? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2021 г.)
- Вопрос: Проведение инвентаризации материалов (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2021 г.);
- Проверь себя: нужно ли внести изменения в учетную политику - 2021 (для коммерческой организации). Памятка бухгалтеру (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ);
- Энциклопедия решений. Изменение учетной политики по бухгалтерскому учету.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Андреева Людмила
Ответ прошел контроль качества
К какой амортизационной группе отнести летнюю веранду деревянную без фундамента рядом с рестораном (речь идет о сборно-разборной конструкции со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей)?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Летняя деревянная сборно-разборная веранда у ресторана может быть отнесена к шестой амортизационной группе при соответствии этому объекту кода ОКОФ 220.41.20.20.900.
В ином случае срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком с учетом ожидаемого срока использования этого объекта и ожидаемого физического износа.
Обоснование вывода:
При отнесении объектов основных средств к амортизационной группе по Классификации следует руководствоваться кодами ОКОФ - именно они являются ее ключами поиска.
В отношении порядка присвоения кода ОКОФ отметим следующее: вопрос о дифференцировании объекта в соответствии с позициями ОКОФ в значительной степени является техническим, а не правовым. При этом специалисты финансового ведомства отмечают, что в описании ОКОФ нет порядка отнесения объектов классификации к определенному коду. Следовательно, определение кода ОКОФ в любом случае основывается на субъективном суждении (письмо Минфина России от 21.09.2017 N 02-06-10/61195). Если в Классификации не упомянуто какое-либо основное средство, то срок его полезного использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно исходя из технических условий или рекомендаций изготовителя (п. 6 ст. 258 НК РФ). Если для объекта отсутствуют технические условия и рекомендации производителя, Минфин России рекомендует обращаться в Минэкономразвития России для решения этого вопроса (письма от 07.03.2018 N 03-03-06/1/14560, от 16.11.2009 N 03-03-06/1/756, от 28.07.2009 N 03-03-06/1/494).
Мы выскажем только свое мнение касательно указанной ситуации, которое может быть как принято, так и отвергнуто с учетом конкретных обстоятельств.
Поиск кода ОКОФ может осуществляться по названию основного средства или по его назначению. В данном случае контекстный поиск по наименованию объектов, включая словоформы и возможные синонимы, не дает результатов. При отборе возможных вариантов объектов, изготовленных из дерева, мы также не получили требуемых соответствий и стали искать по назначению объекта. Исходя из назначения, веранда может быть отнесена к кодам:
220.42.99.12.120 "Объекты и сооружения для отдыха",
220.42.99.19.190 "Сооружения гражданские прочие, не включенные в другие группировки",
220.41.20.20.900 "Сооружения спортивно-оздоровительные и сооружения прочие, не включенные в другие группировки" ОКОФ.
Для дополнительного контроля был использован прямой переходный ключ от ОКОФ ОК 013-94 к ОКОФ ОК 013-2014: им, в частности, предусмотрено, что код 12 0001090 "Прочие сооружения, не включенные в другие группировки" соотносится с позицией ОКОФ 220.41.20.20.900 "Сооружения прочие, не включенные в другие группировки"*(1). И только этот код содержится в Классификации - в шестой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно).
Коды ОКОФ 220.42.99.12.120 и 220.42.99.19.190 в Классификации отсутствуют, поэтому при присвоении именно их объекту срок полезного использования может быть определен организацией на основании рекомендаций лица, изготовившего и (или) смонтировавшего веранду с учетом ожидаемого срока ее использования, ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта.
И на этом мы формально могли бы закончить свой ответ, но хотим также привести доводы в поддержку определения срока по п. 6 ст. 258 НК РФ или "попадания" в иную группу из Классификации при другом ОКОФ.
Введение к ОКОФ расшифровывает примененный в нем способ классификации объектов:
- к группировке "Здания (кроме жилых)" относятся нежилые здания целиком или их части, не предназначенные для использования в качестве жилья и представляющие собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально-культурного обслуживания населения, хранения материальных ценностей и т.п. Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, являются самостоятельными объектами.
Передвижные домики производственного назначения (мастерские, котельные, кухни, АТС и пр.) и непроизводственного назначения (жилые, бытовые, административные и прочие) относятся к зданиям, установленное в них оборудование относится соответственно к машинам и оборудованию или другим группировкам основных фондов;
- к группировке "Сооружения" относятся инженерно-строительные объекты, возведенные с помощью строительно-монтажных работ. Сооружение - результат строительства, представляющий собой объемную, плоскостную или линейную строительную систему, имеющую наземную, надземную и (или) подземную части, состоящую из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих строительных конструкций и предназначенную для выполнения производственных процессов различного вида, хранения продукции, временного пребывания людей, перемещения людей и грузов. Сооружения являются объектами, прочно связанными с землей. Например, различного рода емкости для хранения различного рода веществ, установленные на фундаменты или иным способом прочно связанные с землей, относятся к сооружениям. Фундаменты под ними входят в состав данных сооружений. Примером сооружений является сооружения для отдыха, развлечений и проведения досуга.
Акцентируя на этих формулировках внимание, мы исходим из встреченных примеров "неналоговой" судебной практики, решениями судей в которых, в частности, сборные металлические строения (по типу веранд или навесов) не отнесены к сооружениям (решение АС Московской области от 24.11.2020 N А41-109512/2019 - этот и другие судебные акты, на которые мы ссылаемся, размещены в Архиве судебных решений); даже наличие фундамента не делает сооружение прочно связанным с землей (решение АС Самарской области от 27.04.2015 N А55-4067/2015); с учетом технических характеристик мобильный объект является "Зданием или сооружением, конструкция которого обеспечивает возможность его передислокации".
А, например, в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 16.11.2010 N А39-809/2010 спор развернулся вокруг павильона, который стороны отнесли к зданию. И если исходить из того, что рассматриваемый некапитальный объект из дерева можно считать зданием (код ОКОФ 210.00.00.00.000), при таком подходе в Классификация для него выделяются группы с четвертой по восьмую (кроме шестой):
- четвертая группа - здания из пленочных материалов (воздухоопорные, пневмокаркасные, шатровые и др.); передвижные цельнометаллические; передвижные деревометаллические; киоски и ларьки из металлоконструкций, стеклопластика, прессованных плит и деревянные;
- пятая группа - сборно-разборные и передвижные здания;
- седьмая группа - деревянные, каркасные и щитовые, контейнерные, деревометаллические, каркасно-обшивные и панельные, глинобитные, сырцовые, саманные и другие аналогичные;
- восьмая группа - здания бескаркасные со стенами облегченной каменной кладки, с железобетонными, кирпичными и деревянными колоннами и столбами, с железобетонными, деревянными и другими перекрытиями; здания деревянные с брусчатыми или бревенчатыми рубленными стенами; сооружения обвалованные.
В письме Минэкономразвития России от 15.08.2006 N Д19-73 было сказано, что в связи с отсутствием (автомобилей скорой помощи) в Классификации следует руководствоваться письмом Минэкономразвития России от 12.01.2004 N 230-ИМ/10 "О применении Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы", в котором рекомендуется устанавливать срок полезного использования основных средств, не указанных в Классификации, по аналогичным основным средствам или с учетом рекомендаций организаций-изготовителей или в соответствии с техническими условиями.
Поэтому мы полагаем, что если даже основания признать веранду зданием и сооружением отсутствуют (нет прочной связи с землей), установление срока полезного использования может быть сделано по аналогии с иными, подобными ОС.
В любом случае налогоплательщику нужно иметь в виду рекомендацию чиновников, что при выборе кода ОКОФ для определения амортизационной группы в соответствии с Классификацией целесообразно выбрать амортизационную группу с наибольшим сроком полезного использования. Такое мнение прозвучало в письме Минфина России от 21.09.2017 N 02-06-10/61195, адресованном организациям госсектора, но не исключаем, что в случае спора налоговики будут реализовывать именно этот подход с последующим пересчетом налоговой базы. В качестве примера такого подхода приведем решение АС г. Москвы от 06.08.2013 N А40-37278/2013. Помимо данной судом оценки пересмотру налоговым органом амортизационной группы, полезно в рассматриваемой ситуации оно еще и тем, что суд поддержал налогоплательщика, который применил п. 6 ст. 258 НК РФ для объекта, код ОКОФ которого отсутствовал в Классификации.
Решением Арбитражного
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Амортизационные группы в целях налогообложения прибыли. Классификация основных средств;
- Энциклопедия решений. Определение срока полезного использования амортизируемого имущества при налогообложении прибыли;
- Энциклопедия решений. Определяем код ОКОФ. Поиск по названию основного средства;
- Энциклопедия решений. Определяем код ОКОФ. Поиск по назначению основного средства;
- постановление АС Северо-Кавказского округа от 10.10.2019 N Ф08-9080/19;
- Вопрос: Организация приобрела беседку для курения стоимостью 46 080 руб. Учетной политикой для целей бухгалтерского учета предусмотрено использование Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Беседка изготовлена из металлического профиля, оборудована скамьей и мусоркой, покрыта поликарбонатом. К какой амортизационной группе отнести основное средство при постановке его на баланс и какой ОКОФ ему присвоить? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2019 г.)
- Вопрос: Дошкольное учреждение приобретает теневой навес. Какой ОКОФ применить к теневому навесу? На какой счет оприходовать теневой навес? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2019 г.)
- Вопрос: Организацией была приобретена остановка в целях обеспечения работников более комфортными условиями во время ожидания транспорта (защита от дождя и т.п.). Она установлена за пределами территории организации (на дороге общего пользования), однако при необходимости может быть перенесена на территорию организации (конструкция является съемной) для использования в иных целях. Первоначальная стоимость остановки - 70 000 рублей. Есть сомнения в том, правильно ли будет отнести остановку к сооружениям. Не приведет ли это к тому, что ее нужно будет признать недвижимым имуществом в целях налога на имущество организаций? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2019 г.)
- Вопрос: К какой группе ОКОФ отнести веранду для прогулки детей? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2013 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга
Ответ прошел контроль качества
УСН
Организация, находящаяся на УСН (доходы минус расходы), оприходовала металлолом от списания основных средств.
Должен ли этот доход отражаться в декларации по УСН и облагаться налогом в размере 15%? Или налог нужно уплачивать с выручки от продажи этого металлолома? Верно ли, что если включать в доход и оприходование и реализацию металлолома, то получается, что налог организация заплатит два раза с одной суммы?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Стоимость металлолома, полученного в результате ликвидации ОС, учитывается в составе внереализационных доходов и отражается в декларации по УСН.
При продаже металлолома в декларации УСН отражается доход от реализации.
В рассматриваемом случае речь идет о двух разных операциях с одним и тем же имуществом (оприходование и реализация), следовательно, двойного налогообложения не возникает.
При реализации металлолома, оприходованного в результате ликвидации основных средств, организация вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на расходы в размере стоимости, по которой он был принят к учету. Обращаем внимание, что позиция в части признания расходов является нашим экспертным мнением.
Обоснование вывода:
Доходы при УСН учитываются в порядке, установленном пп. 1 и 2 ст. 248 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Так, в налоговую базу включаются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ). Доходы от реализации определяются в порядке, определенном ст. 249 НК РФ, а внереализационные - в порядке, определенном ст. 250 НК РФ. При этом при УСН не учитываются доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ.
В соответствии с п. 13 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации ОС (за исключением случаев, предусмотренных подп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Таким образом, стоимость материалов, полученных в результате ликвидации ОС, учитывается в составе внереализационных доходов (письма Минфина России от 31.07.2013 N 03-11-06/2/30601, от 14.11.2008 N 03-11-04/2/169).
Такие доходы подлежат учету по рыночным ценам, определяемым с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (п. 4 ст. 346.18 НК РФ).
Пунктом 1 ст. 346.17 НК РФ установлено, что датой получения доходов у налогоплательщиков, применяющих УСН, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Соответственно, на дату оприходования металлолома в КУДиР необходимо указать доход в размере рыночной стоимости металлолома, полученного от ликвидации ОС. Смотрите также Вопрос: Как отражается в книге доходов и расходов при УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы") оприходование и реализация материалов, полученных от разборки оборудования? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2017 г.).
Как было сказано выше, в соответствии с положениями ст. 346.15 НК РФ организации, применяющие УСН, помимо внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ), при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) (ст. 249 НК РФ).
Поэтому в момент продажи металлолома в налоговом учете также возникает доход, но уже по другому основанию - доход от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Размер такого дохода равен сумме поступившей выручки (п. 2 ст. 249 НК РФ). При этом датой получения дохода признают день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Соответственно, в момент получения денежных средств от покупателя за металлолом, в налоговом учете организации отражается доход.
Отметим, что организации, применяющие УСН, не учитывают при исчислении налога только доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Доход в виде выручки от реализации оприходованных ранее при ликвидации ОС материалов в данной статье не указан. То есть у организации нет причин не учитывать доход от реализации металлолома при исчислении налога.
Также хотим обратить внимание, что указанные нормы НК РФ довольно четкие и не предполагают неоднозначного их толкования, то есть воспользоваться в сложившейся ситуации п. 7 ст. 3 НК РФ, позволяющим трактовать в пользу налогоплательщика все неустранимые сомнения, противоречия и неясности, организация не может.
Поэтому в данном случае организация фактически вынуждена учитывать в налогооблагаемой базе доходы два раза, но по разным основаниям:
- при оприходовании в соответствии с п. 13 ст. 250 НК РФ и
- при реализации в соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ.
Что касается двойного налогообложения, то в действующем законодательстве о налогах и сборах отсутствует норма, позволяющая определить, что считать двойным налогообложением. Статьей 6 ныне отмененного Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (далее - Закон N 2118-1) было установлено, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогообложения. Объектами налогообложения в целях этого закона считались "доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами" (ст. 6 Закона N 2118-1).
В настоящее время в п. 2 ст. 247 НК РФ сказано, что в целях главы 25 НК РФ суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.
В рассматриваемой ситуации у организации возникают два различных вида дохода (две операции):
- внереализационный доход в виде стоимости оприходованного металлолома, определенной в соответствии со ст. 105.3 НК РФ и
- доход в виде выручки от реализации.
Анализ судебной практики позволяет прийти к выводу, что, по мнению судей, двойным налогообложением считается налогообложение одной и той же операции одним налогом два раза и более (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.04.2006 N А79-8300/2005).
В рассматриваемом же случае речь идет о двух разных операциях с одним и тем же имуществом, следовательно, двойного налогообложения не возникает. Похожие выводы сделаны и Минфином России в письме от 05.07.2011 N 03-11-11/109. Здесь сказано, что двойного налогообложения не возникает, так как в первом случае организация получает внереализационные доходы в виде стоимости выявленных излишков товаров (речь шла о норме п. 20 ст. 250 НК РФ), во втором - доходы от реализации товара.
Что касается уменьшения дохода, полученного от продажи МПЗ, на стоимость данного имущества, то, по мнению Минфина России, выраженному в приведенном выше письме от 31.07.2013 N 03-11-06/2/30601, такое уменьшение невозможно. То есть при реализации материалов, полученных при ликвидации основных средств, стоимость указанных материалов, по которой они отражены в учете, налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не уменьшает. Такой подход специалисты финансового ведомства обуславливают мнением о том, что материалы, полученные при ликвидации основных средств, не имеют стоимости приобретения. При этом отдельно обращается внимание, что ст. 346.16 НК РФ не содержит ссылки на расходы, указанные в абзаце 2 п. 2 ст. 254 НК РФ.
На наш взгляд, такой подход сложно назвать правомерным. В подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ прямо сказано, что при расчете налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщик может учесть материальные расходы. При этом п. 2 ст. 346.16 НК РФ четко предусмотрено, что расходы, указанные в подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.
Как видим, ссылка на ст. 254 НК РФ в ст. 346.16 НК РФ содержится. А в п. 2 ст. 254, в свою очередь, говорится следующее: стоимость МПЗ, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения. При этом стоимость МПЗ, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пп. 8, 13 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ.
Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав установлены статьей 268 Кодекса.
Так, при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, указанных в абзаце 2 пункта 2 статьи 254 Кодекса.
Соответственно, исходя из приведенных норм НК РФ, стоимость металлолома, полученного при ликвидации основного средства, может быть учтена в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по УСН. Кстати, если аргументировать отсутствие возможности учета рассматриваемых расходов отсутствием в ст. 346.16 НК РФ прямой ссылки на п. 2 ст. 254 НК РФ, то логично тогда на основании отсутствия в ст. 346.15 НК РФ прямой ссылки на п. 13 ст. 250 НК РФ не учитывать внереализационный доход при оприходовании металлолома, полученного в результате ликвидации основных средств.
Как еще одно подтверждение нашей позиции - вывод, сделанный в письме Минфина России от 26.02.2015 N 03-11-06/2/9874: с 1 января 2015 г. в случае реализации безвозмездно полученного имущества, не являющегося амортизируемым, организация вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на расходы в виде стоимости безвозмездно полученного имущества, определяемой исходя из рыночных цен, но не ниже затрат на производство (приобретение), учтенных на дату подписания сторонами акта приема-передачи имущества.
Причем в письме от 24.05.2013 N 03-11-06/2/1896 специалисты Минфина России разъясняют, что при УСН стоимость излишков товаров, выявленных при инвентаризации, можно учесть в расходах в момент реализации таких товаров. При этом из приведенного выше п. 2 ст. 254 НК РФ мы видим, что излишки МПЗ, выявленные в ходе инвентаризации, учитываются точно так же, как МПЗ, полученные в результате ликвидации основных средств.
Судебной практики по данному вопросу нам, к сожалению, обнаружить не удалось.
Исходя из изложенного, по нашему мнению, при реализации металлолома, оприходованного в результате ликвидации основных средств, организация вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на расходы в размере стоимости, по которой они были приняты к учету. Организация вправе учесть такие расходы и отразить их в КУДИР на дату получения дохода от реализации таких материалов.
Обращаем внимание, что позиция в части признания расходов является нашим экспертным мнением.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Учет доходов при УСН;
- Энциклопедия решений. Учет расходов при УСН;
- Энциклопедия решений. Материальные расходы при УСН;
- Энциклопедия решений. Учет материалов, полученных в результате ликвидации основных средств;
- Вопрос: Списание с учета транспортного средства, учитываемого в качестве основных средств, и его утилизация (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2020 г.);
- Вопрос: Организация, применяющая УСН и ведущая бухгалтерский учет, демонтировала полностью самортизированное основное средство. За сдачу образовавшегося в результате лома черных металлов получила 6000 руб. Как отразить эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете? ("В курсе правового дела", N 19, октябрь 2010 г.)
- Вопрос: Срок службы основных средств (рельсы) составляет более 15 лет. Данный объект приобретался за 1 587 000 руб. в 1980 году. Ранее ООО применяло общую систему налогообложения, а с 2005 года оно перешло на УСН с объектом обложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". В 2014 году в результате ликвидации данного ОС были оприходованы материалы от демонтажа на сумму 2 300 000 руб., которые впоследствии были реализованы за 2 400 000 руб. Возникают ли налогооблагаемые доходы и расходы у ООО в этой ситуации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2014 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Семенова Наталья
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: