Мониторинг законодательства РФ за период с 9 по 15 июля 2018 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Минимальный размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для лиц, уплачивающих их в добровольном порядке, предлагается исчислять из одного МРОТ
В настоящее время минимальный размер страховых взносов определяется исходя из двукратного минимального размера оплаты труда (МРОТ) и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.
В связи с тем, что величина МРОТ в течение 2018 года повышалась дважды (с 1 января 2018 - 9489 руб., с 1 мая 2018 - 11163 руб.), произойдет значительное увеличение минимального размера страховых взносов, подлежащего уплате при добровольном вступлении в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию.
В целях недопущения снижения привлекательности механизма формирования пенсионных прав в добровольном порядке, предлагается исчислять минимальный размер страховых взносов исходя из однократной величины МРОТ, а не из двукратной величины, как это предусмотрено в настоящее время.
Законопроектом также устанавливается порядок исчисления взноса для случаев, когда заявление о добровольном вступлении в правоотношения (о прекращении правоотношений) по обязательному пенсионному страхованию подано в территориальный орган Пенсионного фонда РФ в течение расчетного периода (календарного года).
Госдума приняла во втором чтении законопроект о сокращении срока камеральной проверки по НДС, освобождении от налога движимого имущества и других изменениях в НК РФ
Законопроектом в НК РФ вносятся многочисленные поправки, предусматривающие, в частности:
сокращение срока проведения камеральной налоговой проверки декларации по НДС с 3 до 2 месяцев (увеличение срока до 3 месяцев возможно в случае установления фактов, указывающих на наличие нарушений);
уточнение порядка проведения дополнительных мероприятий налогового контроля (в том числе в части представления возражений по результатам их проведения);
введение ограничения на действие договоров о создании КГН до 2023 года;
уточнение оснований признания сделок контролируемыми;
уточнение порядка подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и применения налоговых вычетов;
снижение критерия о минимальной совокупной сумме уплачиваемых налогов до 2 млрд рублей в целях применения заявительного порядка возмещения НДС, а также применения права на освобождение от уплаты акцизов;
изменение условий установления субъектами РФ пониженной ставки налога на прибыль, подлежащего зачислению в соответствующие бюджеты;
установление размеров госпошлин за предоставление лицензий на осуществление энергосбытовой деятельности;
исключение из объекта налогообложения налогом на имущество организаций движимого имущества.
Законопроект об уплате физлицами единого налогового платежа прошел второе чтение
Поправки в Налоговый кодекс РФ направлены на совершенствование налогового администрирования и предусматривают, в частности:
введение единого налогового платежа, перечисляемого физическим лицом в счет предстоящей уплаты имущественных налогов - транспортного, земельного и налога на имущество. Зачет суммы внесенного платежа в счет уплаты налогов, недоимки и задолженности по ним будет осуществляться налоговым органом самостоятельно;
возможность уплаты налогов через МФЦ, а также установление ответственности МФЦ, организаций почтовой связи и местных администраций за нарушение сроков внесения принятых денежных средств в кредитные организации для их перечисления в бюджетную систему.
Расширены основания для отказа юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями, в постановке на специальный учет
В постановке на учет теперь будет отказано со стороны ФКУ "Российская государственная пробирная палата при Министерстве финансов Российской Федерации" в случаях:
наличия неснятой (непогашенной) судимости за совершение преступления в сфере экономики у лица, которое осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа либо является бенефициарным владельцем юрлица или у физического лица - ИП, осуществляющих операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями (при этом бенефициарным владельцем является физическое лицо, которое прямо или косвенно (через третьих лиц) владеет (имеет преобладающее участие более 25 процентов в капитале) юрлицом либо имеет возможность контролировать его действия);
отсутствия в сведениях о юрлице или ИП в ЕГРЮЛ или ЕГРИП кодов по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, связанных с производством, переработкой и обращением драгоценных металлов и драгоценных камней.
Кроме того, установлена процедура снятия со спецучета юрлиц и ИП, осуществляющих операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями. Предусмотрен перечень случаев, при которых принимается решение о снятии лица, сроки принятия решения, вручения уведомления о снятии с учета, направления уполномоченным органом в Минфин России реестра лиц, осуществляющих операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями.
Уточнен порядок замены свидетельства участника программы добровольного переселения соотечественников в случае расторжения брака
Устанавливается, что в случае расторжения брака между супругами, один из которых является участником Государственной программы, а другой - членом семьи участника Государственной программы, и восстановления участником Государственной программы добрачной фамилии для замены свидетельства его владелец представляет, помимо прочего, копию свидетельства о расторжении брака с предъявлением оригинала документа.
При заполнении свидетельства в отношении бывшего супруга (супруги), являвшегося членом семьи участника Государственной программы, в графе "степень родства" свидетельства указываются сведения о документе, подтверждающем расторжение брака.
Кроме того, по истечении срока действия свидетельства оно признается уполномоченным органом недействительным.
Правительством РФ определены требования к кредитным организациям, в которых госкорпорации, Госкомпания "Автодор" и публично-правовые компании вправе открывать счета
Соответствующие полномочия Правительства РФ по установлению требований к кредитным организациям предусмотрены Федеральным законом от 29.07.2017 N 267-ФЗ.
Определено, что кредитные организации должны соответствовать критериям, установленным Правилами инвестирования временно свободных средств государственной корпорации, государственной компании, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 21.12.2011 N 1080 (за исключением кредитных организаций, определенных решением Правительства РФ, в случае применения кредитной организацией ограничений по осуществлению банковских операций в отношении отдельных отраслей, организаций в связи с мерами санкционного воздействия к РФ, а также наличия рисков (угроз) применения кредитной организацией таких ограничений).
Одновременно в названные Правила внесены поправки. В частности:
с 25 млрд рублей до 1 млрд рублей скорректировано требование к размеру собственных средств (капитала) кредитной организации;
уточнен уровень кредитного рейтинга кредитной организации, присвоенного кредитными рейтинговыми агентствами АКРА или "Эксперт РА";
исключено требование о нахождении под прямым или косвенным контролем Банка России или РФ.
Кроме того, уточнено, что при инвестировании временно свободных средств госкорпорация, госкомпания рассчитывают для каждой кредитной организации, в которой предполагается размещение временно свободных средств в депозиты и на счетах, лимит размещения средств в зависимости от размера собственных средств (капитала) кредитной организации и/или уровня кредитного рейтинга, присвоенного по национальной рейтинговой шкале для РФ.
Решения, принятые на заседании Правительства РФ 5 июля 2018 года (извлечение)
Правительством РФ одобрен проект об изменении порядка исчисления размера страховых взносов для лиц, решивших добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию
Проектом предлагается установить, что для лиц, принявших решение о формировании пенсионных прав путем добровольного вступления в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию, минимальный размер страховых взносов будет исчисляться исходя из однократной величины МРОТ, а не двукратной его величины, как предусмотрено действующим законодательством.
Минфином России установлены новые минимальные цены на водку и ликеро-водочную продукцию
В новой редакции излагается приложение к приказу Минфина России от 11 мая 2016 г. N 58н, предусматривающее цены, не ниже которых осуществляются закупка (за исключением импорта), поставки (за исключением экспорта) и розничная продажа алкогольной продукции.
Так, в частности, устанавливаются унифицированные минимальные цены за 0,5 литра водки крепостью свыше 37 до 40 процентов включительно. Данная мера исключит возможность производителям алкогольной продукции (водки) крепостью свыше 37 до 38 процентов включительно не применять минимальную цену.
Одновременно предусматривается увеличение минимальных цен.
Так, например, минимальная розничная цена за 0,5 литра водки с НДС и акцизом крепостью свыше 38 до 39% включительно теперь составит 205 рублей (сейчас - 201 рубль).
Уточнен порядок действия должностного лица ПФР при получении заявления о предоставлении справки о размере материнского (семейного) капитала
Указывается, что при регистрации заявления на бумажном носителе должностное лицо ПФР, территориального органа ПФР регистрирует заявление и не позднее 5 рабочих дней с даты получения заявления выдает (направляет) заявителю справку, содержащую сведения о размере материнского (семейного) капитала (его оставшийся части) или об отсутствии таких сведений в федеральном регистре лиц, имеющих право на дополнительные меры государственной поддержки.
Форму расчета по страховым взносам планируется обновить
ФНС России разработала проект приказа, которым будет утверждена новая форма расчета, порядок его заполнения и формат представления расчета в электронной форме.
С принятием данного приказа утратит силу действующий в настоящее время приказ ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@, которым утверждены форма, формат и порядок заполнения расчета.
На титульном листе добавлены поля для указания информации об обособленном подразделении, лишенном полномочий (закрытом).
Основная часть изменений коснулась приложений для расчета соответствия условиям применения пониженного тарифа страховых взносов.
Предполагается, что новая форма будет применяться начиная с представления расчета по страховым взносам за первый расчетный (отчетный) период 2019 года.
Форму 2-НДФЛ планируется обновить
Подготовлен проект приказа об утверждении:
формы сведений о доходах физического лица и суммах налога на доходы физических лиц "Справка о доходах физического лица и суммах налога на доходы физических лиц" (форма 2-НДФЛ);
порядка заполнения формы 2-НДФЛ;
формата представления формы 2-НДФЛ в электронной форме;
порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога на доходы физических лиц;
формы справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц "Справка о доходах физического лица и суммах налога на доходы физических лиц", которая выдается налоговыми агентами физическим лицам по их заявлениям в соответствии с пунктом 3 статьи 230 НК РФ.
Новый приказ заменит собой приказ ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@, которым утверждены действующие формы справок.
В обосновании ФНС России сообщает о необходимости приведения формы 2-НДФЛ, а также порядка представления сведений в налоговые органы в соответствие с положениями пункта 5 статьи 226 и статьи 230 НК РФ.
Ввести новую форму 2-НДФЛ планируется начиная с представления сведений о доходах физических лиц за 2018 год.
ФНС России предложен проект, устанавливающий требования к заключению договора поручительства для целей налогообложения
Планируется утвердить порядок, регламентирующий действия налогового органа и поручителя с целью реализации налогоплательщиком права на применение заявительного порядка возмещения НДС, установленного статьей 176.1 НК РФ, и (или) права на освобождение от уплаты акциза в соответствии со статьей 184 НК РФ.
Порядок предусматривает требования, предъявляемые к поручителю и договору поручительства, особенности заключения договоров, а также необходимые формы документов (в том числе заявление о заключении договора поручительства, справка о соответствии поручителя установленным требованиям и др.).
Для нового налога разработана форма налоговой декларации по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья
Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья планируется ввести с 1 января 2019 года.
Одновременно подготовлена форма налоговой декларации, порядок ее заполнения и формат представления декларации в электронном виде.
Налоговая декларация будет представляться организациями, являющимися налогоплательщиками налога, установленного главой 25.4 "Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья" (в настоящее время готовятся соответствующие изменения в НК РФ).
Минфином России разъяснены особенности нового прядка применения КОСГУ
С 1 января 2019 года при ведении бюджетного (бухгалтерского) учета и составления отчетности подлежит применению новый порядок применения кодов КОСГУ, утвержденный Приказом Минфина России от 29.11.2017 N 209н.
Порядок подготовлен в целях обеспечения применения КОСГУ в соответствии с требованиями международных стандартов по статистике государственных финансов, а также федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора.
Сообщается, в частности, что основными новшествами Порядка является разграничение операций по следующим их видам/критериям:
- поступления, выплаты в денежной/натуральной формах (безвозмездные поступления; выплаты персоналу (подстатьи 212 и 214, 266 и 267); пособия по социальной помощи населению (подстатьи 262 и 263); выплаты бывшим работникам (264 и 265));
- текущие/капитальные поступления, перечисления (безвозмездные поступления; безвозмездные перечисления (статьи 240 и 280); иные выплаты физическим и юридическим лицам (подстатьи 296 и 298, 297 и 299));
- выплаты социального/несоциального характера (выплаты персоналу (подстатьи 212, 214 и 266, 267); физическим лицам (статья 260 и подстатьи 296, 298));
- перечисления финансовым/нефинансовым организациям.
В письме содержится также подробное описание особенностей применения кодов КОСГУ.
Федеральное казначейство подготовило "памятку" о порядке действий при возникновении просроченной дебиторской задолженности по выданным авансам в рамках государственных контрактов
При возникновении просроченной дебиторской задолженности контрагенту направляется требование об уплате пеней (расчет осуществляется в соответствии с постановлением Правительства РФ от 30.08.2017 N 1042), а также осуществляется информирование правоохранительных органов о фактах неисполнения обязательств по госконтрактам при наличии признаков правонарушений.
Приводится порядок действий при урегулировании просроченной дебиторской задолженности в досудебном/судебном порядке. Порядок описывает содержание действий, срок исполнения, устанавливает исполнителей и отражает результат осуществления соответствующих действий.
Налогоплательщики ЕСХН не уплачивают налог на имущество в отношении объектов, используемых по целевому назначению и одновременно в иных целях
Также указано, что в отношении имущества, не используемого непосредственно для производства сельхозпродукции, переработки и реализации этой продукции (в отношении административного здания, офисного помещения, объектов жилого фонда, столовой, иных объектов), налоговая льгота такими налогоплательщиками не применяется.
Чтобы не уплачивать налог, угнанное транспортное средство необходимо снять с регистрационного учета
Не облагается налогом транспортное средство, находящееся в розыске, если факт угона или кражи подтвержден документом, выданным уполномоченным органом (к таким документам может относиться, в частности, справка об угоне (краже) транспортного средства, справка или постановление о возбуждении уголовного дела в связи с его угоном, справка о прекращении уголовного дела по факту угона (кражи) в связи с истечением срока давности привлечения к уголовной ответственности).
Обращено внимание на то, что, если розыск прекращен, транспортное средство не нашлось, а владелец не снял его с регистрационного учета, налогообложение возобновляется.
Сообщение Банка России
"О порядке составления отчетов по формам 0420512 и 0420513"
Банк России проинформировал о сроках составления отчетности об инвестировании средств пенсионных накоплений ПФ РФ и доходах от их инвестирования
Сообщается, что формам 0420512 "Отчет об инвестировании средств пенсионных накоплений Пенсионного фонда Российской Федерации" и 0420513 "Отчет о доходах от инвестирования средств пенсионных накоплений Пенсионного фонда Российской Федерации", установленным в приложении 1 к Указанию Банка России от 08.02.2018 N 4715-У, отчеты составляются за отчетный период, под которым понимается первый квартал, первое полугодие, 9 месяцев и год.
Отчет по форме 0420512 представляется в Банк России ежеквартально по состоянию на последний рабочий день отчетного периода за отчетный период, отчет по форме 0420513 - ежеквартально за отчетный период.
Для показателей, которые отражаются накопленным итогом, за отчетные периоды 2018 года началом отчетного периода является 1 января 2018 года.
Банк России проинформировал о сроках представления специализированными депозитариями отчетности по новым правилам
Издано Указание Банка России от 19.04.2018 N 4777-У "О формах, сроках и порядке составления и представления отчетности специализированного депозитария в Банк России, форме, порядке и сроке представления отчетности специализированного депозитария страховщику, а также форме и сроке представления отчетности специализированного депозитария в управляющую компанию, осуществляющую доверительное управление накоплениями для жилищного обеспечения военнослужащих, и уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, обеспечивающий функционирование накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих". Указание Банка России N 4777-У вступает в силу по истечении 90 дней после дня его официального опубликования - 08.10.2018.
Сообщается, что первая отчетная дата, по состоянию на которую будет представляться отчетность специализированного депозитария в соответствии с новыми требованиями названного Указания, - 08.10.2018.
В частности, отчетность специализированного депозитария по состоянию на 30.09.2018 составляется и представляется в Банк России в соответствии с действовавшими на указанную отчетную дату нормативными правовыми актами Федеральной службы по финансовым рынкам и нормативным актом Банка России. Суточная отчетность по состоянию на 08.10.2018 по формам 0420864 "Отчетность о составе средств пенсионных резервов, поступлении и выбытии средств пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов", 0420865 "Отчетность о составе средств пенсионных накоплений, поступлении и выбытии средств пенсионных накоплений негосударственных пенсионных фондов", 0420869 "Отчетность об активах страховщиков", 0420872 "Отчет о стоимости чистых активов, в том числе стоимости активов (имущества), паевого инвестиционного фонда" представляется в Банк России не позднее 11.10.2018 исходя из установленных Указанием Банка России N 4777-У сроков представления отчетности.
Программа-анкета подготовки электронных документов специализированного депозитария в соответствии с новыми требованиями будет размещена на официальном сайте Банка России в рубрике "Программы для работы с электронными документами" раздела "Финансовые рынки / Личные кабинеты и отчетность / Отчетность субъектов рынка коллективных инвестиций" не позднее 30.09.2018.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
Представлен обзор правовых позиций КС РФ и ВС РФ за второй квартал 2018 года по вопросам налогообложения
Так, в частности, Определением Верховного Суда РФ от 25.06.2018 N 306-КГ18-7689 были поддержаны выводы судов о том, что принятое обществом решение о реализации акций своих дочерних компаний через подконтрольную дочернюю организацию, зарегистрированную в Республике Кипр, привело к сокрытию налоговой базы налогоплательщика при реализации ценных бумаг и выводу прибыли из-под налогообложения в Российской Федерации.
Аналогичный вывод о получении необоснованной налоговой выгоды был сделан Верховным Судом РФ в Определении от 27.06.2018 N 308-КГ18-8068. Так, при рассмотрении вопроса о применении обществом ставки 5 процентов по налогу на доходы иностранных организаций в виде дивидендов было указано, что совокупность сделок, заключенных между обществом, российскими обществами, а также зарегистрированными в Республике Кипр компаниями, представляла собой часть единой схемы, реализованной с целью искусственного создания условий для применения льготы.
Кроме того, Верховным Судом РФ были признаны основанными на неверном толковании норм права доводы о том, что подпункт 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ предусматривает исключение из объекта налогообложения только операций по реализации должником-банкротом имущества, включенного в конкурсную массу, а изготовленная в рамках текущей производственной деятельности продукция подлежит налогообложению НДС.
Указано, что реализация товаров, произведенных (приобретенных) организациями-банкротами в ходе своей текущей деятельности с 1 января 2015 года в силу подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ должна осуществляться без выставления счета-фактуры, без НДС и без выделения его в стоимости в первичных и платежных документах.
В Определении от 12.04.2018 N 841-О Конституционным Судом РФ было указано на то, что отказ от применения нулевой ставки по НДПИ был реализован законодателем в рамках комплекса мероприятий по изменению системы фискального регулирования в нефтяной сфере, предполагающего при повышении ставок по НДПИ одновременное снижение вывозных пошлин и введение понижающих коэффициентов. В этой связи обществу было отказано в рассмотрении жалобы на законоположения, которые, по мнению общества, произвольно лишили его права на применение льготной (нулевой) ставки на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 342 НК РФ.
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
10.07.2018 Стоит ли за переводом долга его дарение, предстоит выяснить повторно
Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 02.07.2018 № 308-ЭС17-22892
Суд отменил вынесенные ранее судебные решения и направил дело о взыскании задолженности по договору на новое рассмотрение в суд первой инстанции, поскольку при разрешении вопроса о размере причитающегося вознаграждения судам следовало установить его правовую природу, приняв во внимание условия договора и применимые к нему правовые нормы
Суды взыскали с обанкротившегося общества в пользу инвестиционной компании вознаграждение по договору перевода долга. Банк, конкурирующий с компанией за распределение конкурсной массы общества, счел, что его права как конкурсного кредитора нарушены. По мнению банка, компания получила вознаграждение без какого-либо встречного предоставления, а это противоречит принципу возмездности обмена материальных благ в гражданско-правовом обороте, влечет неосновательное обогащение на ее стороне. Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ отправила дело на пересмотр. По общему правилу, в бизнесе возмездность сделки по переводу долга предполагается. Пока не доказано иное, считается, что запрет на дарение в отношениях между коммерческими организациями не нарушен. При определении размера вознаграждения следовало установить его правовую природу, учитывая условия договора и применимые к нему нормы, а также фактические затраты компании на выполнение обязательств по договору перевода долга.
Источник: http://www.pravovest.ru
12.07.2018 Если страхователь сам выявил и исправил ошибку в форме СЗВ-М, недопустимо штрафовать его за просрочку ее сдачи в пенсионный фонд
Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 02.07.2018 № 303-КГ18-99
Формальный подход к вопросу привлечения плательщика страховых взносов к ответственности за совершение правонарушения и наложения на него штрафа является недопустимым, поэтому самостоятельно выявив ошибку до ее обнаружения пенсионным фондом, общество реализовало свое право на уточнение (исправление) представленных сведений за указанный период, откорректировав их путем представления в пенсионный фонд дополнительных сведений за этот период, что допускает не применять к нему финансовые санкции
Пенсионный фонд оштрафовал общество за представление неполных сведений о застрахованных лицах в установленный срок. Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ согласилась с апелляционной инстанцией, признавшей штраф незаконным в полном объеме. Общество самостоятельно выявило ошибку до ее обнаружения пенсионным фондом и исправило ее, представив дополнительные сведения за спорный период. Тем самым оно реализовало свое право уточнять (исправлять) ранее представленные сведения. Важно и то, что законом не установлен срок, в течение которого страхователь может самостоятельно выявить ошибку или неполноту в представленных сведениях, до того как их обнаружит пенсионный фонд, и представить уточненные (исправленные) сведения. Подчеркивается, что формальный подход к привлечению плательщика страховых взносов к ответственности за правонарушение недопустим.
Источник: http://www.pravovest.ru
13.07.2018 Об ответственности за непредставление в срок расчета по страховым взносам
Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 02.07.2018 № 303-КГ18-1094
Дело направлено на новое рассмотрение, поскольку применение положений ч. 1 ст. 46 Закона N 212-ФЗ с 01.01.2017 к деяниям, совершенным до этой даты, допустимо только в том случае, если в системе действующего правового регулирования исчисленный в соответствии с названным законоположением во взаимосвязи с общими положениями об ответственности за совершение таких правонарушений размер штрафа меньше или равен размеру штрафа, исчисленному в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ во взаимосвязи с общими положениями налогового законодательства об ответственности за совершение налоговых правонарушений
Плательщик оспаривал решение, которым ему на основании Закона о страховых взносах был назначен штраф за нарушение срока представления расчета по ним. Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ указала, что в этом деле следовало исходить из правовой позиции Конституционного Суда РФ. Так, с 01.01.2017 названный закон утратил силу, а отношения по исчислению и уплате страховых взносов, в т. ч. в части ответственности за непредставление расчета по ним, стали регулироваться НК РФ. При этом с 01.01.2017 норма данного закона, предусматривавшая такую ответственность, может применяться к деяниям, совершенным до этой даты, только в том случае, если исчисленный в соответствии с нею штраф меньше или равен штрафу, рассчитанному на основе положений НК РФ. В иных случаях к соответствующим деяниям должны применяться положения НК РФ. Между тем предыдущие инстанции эти обстоятельства не устанавливали, неправомерно освободив плательщика от ответственности со ссылкой на то, что Закон о страховых взносах утратил силу.
Источник: http://www.pravovest.ru
13.07.2018 Отказ в освобождении от исчисления и уплаты НДС признан неправомерным
Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 03.07.2018 № 304-КГ18-2570 Учитывая, что на момент наступления срока для подтверждения права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, заявитель не являлся плательщиком названного налога, на него не распространялась обязанность по представлению документов, определенных налоговым законодательством, исковые требования об отмене уведомлений налогового органа об отказе в освобождении от обязанности по уплате НДС подлежат удовлетворению
Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ решила, что налоговая инспекция неправомерно отказала заявителю в освобождении от исчисления и уплаты НДС. Отказ обосновывался в т. ч. тем, что уведомление об использовании ...
Источник: http://www.pravovest.ru
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
09.07.2018 Чаевые официанту не облагаются страховыми взносами и НДФЛ
Об этом поведал Минфин России
Минфин РФ в письме от 29 мая 2018 г. № 03-04-05/36431 сообщил, что доходы в виде чаевых, которые официанты получают безналичным перечислением с банковской карты клиента на свою карту, не облагаются подоходным налогом и страховыми взносами. По мнению министерства, безвозмездное и добровольное перечисление или передача денежных средств «на чай» отвечает признакам дарения, пишет ГАРАНТ.
В Минфине подчеркнул, что НДФЛ не облагаются доходы в денежной и натуральной формах, которые физлицо получает в порядке дарения. Но за исключением случаев дарения недвижимости, транспортных средств, акций, долей и паев. Страховыми взносами не облагаются выплаты и иные вознаграждения, перечисляемые, в частности, по гражданско-правовым договорам, по которым происходит переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), к которым относятся договоры дарения.
Источник: Российский налоговый портал
09.07.2018 Код тарифа в РСВ при УСН: опрос
При сдаче РСВ за 1 квартал 2018 года бухгалтеры обнаружили, что 1С неправильно проставляет код тарифа. Страхователям на УСН приходилось вручную исправлять код с 01 на 02.
Дело в том, что ФНС в письме № ГД-4-11/26795@ от 28.12.2017 сообщила, что при совмещении УСН и ЕНВД можно проставлять любой из трех кодов – 01, 02 или 03.
Как показали результаты опроса, проведенного на нашем сайте, примерно 30% бухгалтеров, применяя УСН, сдали РСВ с кодом тарифа 01, так как доверились программе и не проверили за ней.
Между тем наступила пора заполнения РСВ за полугодие и встал вопрос с каким кодом сдавать отчет, ранее сданный с кодом 01 вместо 02.
Читатели нашего форума рассуждают – сдавать ли уточненку за 1 квартал, продолжать сдавать отчеты с кодом 01 или в отчете за полугодие указать код 02, невзирая на то, что предыдущий был сдан с кодом 01.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
10.07.2018 Как управляющей компании на УСН учитывать платежи за «коммуналку»
Управляющая компания при определении налоговой базы по УСН включает в состав доходов от реализации сумму платы за коммунальные услуги, поступающую на счета в банках или в кассу управляющей организации от потребителей коммунальных услуг.
Вместе с тем подпунктом 4 пункта 1.1 статьи 346.15 НК, вступившим в силу с 1 января 2018 года, установлено, что доходы, полученные ТСЖ, ТСН, УК и т.д. от собственников недвижимости в оплату коммунальных услуг, оказанных сторонними организациями, при определении объекта налогообложения не учитываются.
По мнению Минфина, изложенного в письме № 03-11-06/2/40525 от 14.06.2018, положения подпункта 4 пункта 1.1 статьи 346.15 НК, распространяются в том числе и на доходы, полученные управляющей организацией от собственников (пользователей) недвижимости в оплату оказанных им коммунальных услуг, в случае оказания таких коммунальных услуг управляющей организацией, заключившей договоры ресурсоснабжения (договор на оказание услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами) с ресурсоснабжающими организациями (региональным оператором по обращению с твердыми коммунальными отходами).
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
10.07.2018 Как облагается НДФЛ матвыгода от экономии на процентах, если договор займа заключен до 2018
Минфин в письме от 26.06.2018 № 03-04-07/43786 разъяснил вопрос обложения НДФЛ доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами.
С 1 января 2018 года согласно абзацам шестому - восьмому подпункта 1 пункта 1 статьи 212 НК матвыгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, признается доходом налогоплательщика при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из следующих условий:
соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или ИП, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;
такая экономия фактически является матпомощью либо формой встречного исполнения организацией или ИП обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).
Статьей 2 Федерального закона от 27.11.2017 N 333-ФЗ предусмотрено вступление его в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на доходы физических лиц.
Эти особенности определения налоговой базы по НДФЛ при получении доходов в виде матвыгоды применяются начиная с налогового периода 2018 года вне зависимости от даты заключения договора займа (кредита), то есть, в том числе, по договорам займа (кредита), заключенным до 1 января 2018 года.
Вышеназванное письмо Минфина доведено до сведения письмом ФНС № БС-4-11/12663@ от 02.07.2018.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
10.07.2018 Если в организации нет деятельности, надо сдать нулевой РСВ
Единственный учредитель ООО является директором, зарплата ему не начисляется, и деятельность ООО не осуществляет. Надо ли в таком случае сдавать РСВ?
Надо, ответил Минфин в письме № 03-15-05/41578 от 18.06.2018.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 НК плательщиками страховых взносов являются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физлицам.
На выплаты, производимые в пользу руководителя организации, являющегося ее единственным учредителем, признаваемым застрахованным лицом по обязательному соцстрахованию, страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке.
Также пунктом 7 статьи 431 Кодекса предусмотрена обязанность плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физлицам, сдавать РСВ.
Налоговым Кодексом не предусмотрено освобождение от исполнения обязанности плательщика страховых взносов по представлению РСВ в случае неосуществления организацией финансово-хозяйственной деятельности и отсутствия выплат физлицам.
Сдавая нулевой РСВ, плательщик заявляет в налоговый орган об отсутствии выплат в пользу физлиц, и, соответственно, об отсутствии сумм страховых взносов, подлежащих уплате.
Кроме того, представляемые РСВ с нулевыми показателями позволяют налоговым органам отделить плательщиков, не производящих в конкретном отчетном периоде выплат физлицам и не осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность, от плательщиков, которые нарушают установленный НК срок для представления расчетов, и, следовательно, не привлекать их к ответственности в виде штрафа.
Таким образом, в случае отсутствия у плательщика страховых взносов выплат в пользу физлиц в течение того или иного расчетного (отчетного) периода плательщик обязан представить в установленный срок в налоговый орган РСВ с нулевыми показателями.
В письме Минфина также сообщается, что по вопросу о представлении отчетности в ПФР по формам СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ в отношении руководителя организации, являющегося единственным учредителем, следует обратиться в Минтруд.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
10.07.2018 Внесены некоторые изменения в новый порядок применения ККТ
Как сообщает Федеральная налоговая служба, Президент Российской Федерации Владимир Путин утвердил поправки в закон о ККТ от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ
Разрешается использовать одну онлайн кассу на несколько торговых автоматов, при продаже товара через автомат можно не печатать кассовый чек.
От применения ККТ освобождаются:
– организаторы парковок;
– деятельность библиотек при оказании платных услуг населению, связанных с библиотечным делом;
– торговля молоком и питьевой водой в розлив, а также продажа питьевой воды в розлив через автоматические устройства для расчетов;
– торговля бумажными газетами и журналами.
Федеральный закон запрещает получать статус оператора фискальных данных организациям, в числе выгодоприобретателей и бенефициарных владельцев которых есть иностранцы.
Источник: Российский налоговый портал
11.07.2018 Налоговая декларация по УСН будет отменена
Минфин подготовил Проект «Основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов»
Целью Основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики является определение условий, используемых при составлении проекта федерального бюджета на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов, подходов к его формированию, основных характеристик и прогнозируемых параметров федерального бюджета и других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на 2018-2020 годы.
Планируется принятие мер по расширению доходной базы регионов, изменению разграничения полномочий между Российской Федерацией и субъектами РФ.
Также планируется повысить основную ставку НДС с 18% до 20%, зафиксировать постоянной основе ставку тарифа страховых взносов на уровне 22%.
Планируется исключить из объекта налогообложения движимое имущество.
Предлагается снизить размер государственной пошлины до нуля при подаче заявления о государственной регистрации юридических лиц и ИП в форме электронного документа.
Планируется отмена обязанности представления налоговой декларации налогоплательщиками, применяющими УСН с объектом налогообложения в виде доходов и использующими онлайн ККТ.
Источник: Российский налоговый портал
11.07.2018 Как заполнить счет-фактуру, если страна происхождения товара неизвестна
В РФ реализуются ранее ввезенные товары, в отношении которых на территории РФ произведены операции по технической доработке (очистке) и переупаковке. Как в счете-фактуре заполнить страну происхождения и регномер таможенной декларации?
Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-07-08/42823 от 22.06.2018.
Согласно подпунктам 13 и 14 пункта 5 статьи 169 НК в счетах-фактурах, выставляемых при реализации товаров, должны быть указаны страна происхождения товаров и номер таможенной декларации в отношении товаров, страной происхождения которых не является территория РФ.
Вместе с тем в случае если в силу особенностей осуществления операций по технической доработке (очистке) и переупаковке ранее ввезенных товаров не представляется возможным определить страну происхождения доработанных (очищенных) и переупакованных товаров, то в графах 10, 10а «Страна происхождения товара (цифровой код и краткое наименование)» и 11 «Регистрационный номер таможенной декларации» счета-фактуры возможно поставить прочерк.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
11.07.2018 Как заполнить 6-НДФЛ и 2-НДФЛ по дивидендам
Сумма НДФЛ по дивидендам исчисляется налоговым агентом по формуле, установленной п. 5 ст. 275 НК РФ и предусматривающей, что общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей (показатель Д1), должна быть уменьшена на общую сумму дивидендов, полученных этой организацией от других российских организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (показатель Д2), при условии, что указанная сумма полученных дивидендов ранее не учитывалась при определении налоговой базы.
Как заполнить 6-НДФЛ и 2-НДФЛ в случае выплаты дивидендов?
Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № БС-4-11/12266@ от 26.06.2018.
При заполнении раздела 1 формы 6-НДФЛ по строке 025 указывается общая сумма доходов в виде дивидендов, распределенная в пользу физлиц, а по строке 030 указывается сумма, уменьшающая налоговую базу по доходам в виде дивидендов (код вычета «601»).
Что касается 2-НДФЛ, то дивиденды, полученные физлицом, указываются в разделе 3 по коду дохода «1010». При этом в поле «Код вычета» указывается «601», а в поле «Сумма вычета» указывается сумма, уменьшающая налоговую базу по доходам в виде дивидендов.
Одновременно сообщается, что в отношении доходов, полученных физлицами в виде дивидендов по акциям российских организаций, налоговые агенты представляют сведения о доходах в соответствии с приложением № 2 к налоговой декларации по налогу на прибыль, представление сведений о таких доходах в соответствии с пунктом 2 статьи 230 НК не требуется.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
12.07.2018 Налоговики сравнивают ССЧ и количество 2-НДФЛ
Бухгалтер получил из ИФНС требование пояснить, почему количество поданных справок 2-НДФЛ превышает количество сотрудников, заявленное в сведениях о среднесписочной численности.
Между тем ССЧ рассчитывается по специальной методике, разработанной Росстатом. На практике совпадение ССЧ и количества справок 2-НДФЛ может произойти только в редких случаях, когда в компании не было приемов-увольнений в течение года, все сотрудники работают «от звонка до звонка» на полную ставку и никаких выплат, облагаемых НДФЛ, в пользу иных физлиц не было.
Однако то, что бухгалтерам кажется вполне очевидным, у налоговиков вызывает подозрения.
Налоговая спрашивает, почему не совпадает количество справок 2-НДФЛ и средняя численность персонала (по отчету) за год.
Ответ понятен, отвечу что-нибудь. Просто "поржать" публикую здесь.
Понятно, что у них там программа такие вещи "выдает", но сам факт... Сижу думаю, как без мата ответ сформулировать
- dmitrijj-simanvskijj
Обсуждение происходит в теме форума «Налоговая спрашивает: почему не совпадает количество 2-НДФЛ и средняя численность».
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
12.07.2018 Когда субъекты МСП могут включить в расходы плату за негативное воздействие на окружающую среду
Подпунктом 7 пункта 1 статьи 254 НК установлено, что к материальным расходам относятся затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией ОМС и иного имущества природоохранного назначения (в том числе платежи за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы загрязняющих веществ в составе сточных вод в водные объекты, осуществляемые в пределах нормативов допустимых выбросов, нормативов допустимых сбросов, за размещение отходов производства и потребления в пределах установленных лимитов на их размещение и другие аналогичные расходы).
В то же время при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде суммы платежей за выбросы загрязняющих веществ, осуществляемые с превышением нормативов допустимых сбросов, за размещение отходов производства и потребления с превышением установленных лимитов на их размещение.
Как определить дату осуществления материальных расходов в части платы за негативное воздействие на окружающую среду?
Плата, исчисленная по итогам отчетного периода (календарного года), вносится не позднее 1-го марта года, следующего за отчетным периодом (календарным годом).
При этом лица, обязанные вносить плату, за исключением субъектов МСП, вносят квартальные авансовые платежи (кроме четвертого квартала) не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем соответствующего квартала.
Учитывая то, что обязательство по уплате платы за негативное воздействие на окружающую среду возникает у субъектов МСП по факту деятельности за календарный год, по мнению Минфина, выраженному в письме № 03-03-06/1/3914 от 07.06.2018, материальные расходы в виде указанной платы признаются у соответствующих налогоплательщиков на последнее число налогового периода, за который она производится.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
12.07.2018 Если у ИП два магазина, то и кассовых аппарата должно быть два
Где должна быть установлена ККТ, если ИП осуществляет торговлю в двух местах? Ответ на этот вопрос дал начальник организационно-методологического отдела Управления оперативного контроля ФНС России А.А. Батарин в журнале «Налоговая политика и практика».
В соответствии с пунктом 1 статьи 4.3 Закона № 54-ФЗ ККТ после регистрации в налоговом органе применяется на месте осуществления расчетов.
Таким образом, если расчеты с покупателями осуществляются в двух торговых точках (например, в одной ― продавец, а в другой ― сам ИП), необходимо зарегистрировать два кассовых аппарата (за исключением случаев интернет-торговли), т.е. на каждый адрес осуществления расчетов.
Если ИП в своей торговой точке не осуществляет расчетов, кассовый аппарат можно зарегистрировать по адресу другой торговой точки.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
13.07.2018 Расходы на ОС до ввода в эксплуатацию включаются в первоначальную стоимость
Порядок формирования первоначальной стоимости ОС установлен статьей 257 НК, согласно положениям которой первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.
Учитывая изложенное, расходы, осуществленные до ввода в эксплуатацию ОС, включаются в первоначальную стоимость ОС и учитываются через механизм начисления амортизации в порядке, предусмотренном статьей 259 НК.
Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-03-06/1/42055 от 20.06.2018.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
13.07.2018 В расходы можно включить отдых работника, только если он организован туроператором или турагентом
Статья 255 НК дополнена пунктом 24.2, согласно которому с 01.01.19 налогоплательщики смогут включать в расходы по налогу на прибыль затраты на оплату отдыха и туризма в РФ по договору о реализации туристского продукта, заключенному работодателем с туроператором (турагентом) в пользу работников (и членов их семей).
Под туристским продуктом следует понимать комплекс услуг по перевозке и размещению, оказываемых за общую цену (независимо от включения в общую цену стоимости экскурсионного обслуживания и других услуг) по договору о реализации туристского продукта.
Таким образом, расходы на оплату вышеупомянутых услуг, оказываемых работнику и соответствующим членам семьи работника, будут учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организацийтолько на основании договора о реализации туристского продукта, заключенного работодателем с туроператором или турагентом.
При этом расходы на оплату аналогичных услуг, в случае если они оказываются на основании договоров, заключенных работодателем непосредственно с исполнителями данных услуг (гостиницами, перевозчиками, экскурсоводами (гидами) и другими), не могут учитываться в составе расходов на оплату труда.
Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-03-20/45524 от 02.07.2018.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
ООО, применяющее общую систему налогообложения, в 2015 году приобрело нежилое помещение. Бухгалтер определил, что срок полезного использования здания - 100 лет. На момент приобретения зданию было 30 лет. Таким образом, помещение было принято на учёт со сроком полезного использования 70 лет.
Организацией произведен преимущественный выкуп арендованного помещения, находящегося в собственности г. Москвы. Объект находится в пользовании покупателя, что исключает необходимость фактической передачи объекта по акту приема-передачи (п. 2 ст. 224 ГК РФ). Право собственности возникает у покупателя с момента регистрации перехода права в ЕГРН.
Каков общий порядок установления срока полезного использования в отношении приобретенных основных средств, бывших в эксплуатации?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
1. Для целей налогообложения прибыли объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника. При этом СПИ объекта ОС может быть определен в том числе как установленный предыдущим собственником СПИ, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации предыдущим собственником.
Если срок полезного использования нежилого помещения был установлен верно, то оснований для его уменьшения в последующих отчетных (налоговых) периодах у организации нет. В ином случае ошибка в установлении СПИ, повлекшая неверное начисление сумм амортизации, подлежит исправлению.
2. При установлении СПИ помещения для целей бухгалтерского учета организация не обязана руководствоваться Классификацией или информацией об установлении СПИ предыдущим владельцем.
В общих случаях срок полезного использования ОС в бухгалтерском учете также не подлежит изменению. При этом организация вправе уменьшить первоначально установленный СПИ рассматриваемого помещения при условии, что сможет обосновать такое изменение появлением новой информации об изменении срока полезного использования ОС. Однако такая корректировка, осуществляемая перспективно, может привести к претензиям со стороны налоговых органов применительно к исчислению налога на имущество организаций.
Уменьшение срока полезного использования также может быть следствием исправления ошибки в бухгалтерском учете, допущенной при принятии к учету объекта ОС.
Обоснование вывода:
Налог на прибыль
На основании п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (далее также - СПИ). СПИ определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация).
При этом у налогоплательщика есть право увеличить СПИ объекта основных средств (далее - ОС) после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования ОС может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
Однако последующее уменьшение срока полезного использования объекта ОС, установленного на дату его ввода в эксплуатацию, положениями НК РФ не предусмотрено*(1). В связи с чем в рассматриваемой ситуации необходимо учитывать следующее.
Положения гл. 25 НК РФ содержат особые правила определения срока полезного использования основных средств, бывших в эксплуатации. Так, согласно п. 7 ст. 258 НК РФ организация, приобретающая бывшие в употреблении объекты ОС, в целях применения линейного*(2) метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом СПИ, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования этих ОС может быть определен как установленный предыдущим собственником срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) их эксплуатации предыдущим собственником.
Таким образом, нормы НК РФ предоставляют налогоплательщику право самостоятельно решать, какой порядок определения СПИ имущества, бывшего в употреблении, ему применять:
1) исходя из срока полезного использования, устанавливаемого с учетом Классификации (общий порядок в соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ);
2) исходя из срока полезного использования, устанавливаемого с учетом Классификации, уменьшенного на срок фактического использования всеми прежними собственниками (первое предложение п. 7 ст. 258 НК РФ);
3) исходя из СПИ, установленного прежним владельцем, уменьшенного на срок фактического использования прежним владельцем (второе предложение п. 7 ст. 258 НК РФ). Если срок фактического использования основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому Классификацией, или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов. Смотрите также письма Минфина России от 01.12.2014 N 03-03-06/1/61194, от 21.05.2013 N 03-03-06/1/17911, от 29.11.2012 N 03-03-06/1/617.
При этом в силу п. 12 ст. 258 НК РФ приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.
Исходя из условий вопроса, можем предположить, что приобретенное нежилое помещение относилось у предыдущего собственника к десятой амортизационной группе, включающей имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет включительно. Стоит отметить, что для основных средств, относящихся к этой амортизационной группе, предельный срок полезного использования Классификацией не установлен. При этом допускаем, что норма амортизации по выкупленному помещению была определена покупателем по правилам п. 7 ст. 258 НК РФ, предусматривающим определение СПИ с учетом данных прежнего собственника (третий вариант)*(3).
В то же время, если налогоплательщик не располагает документальным подтверждением срока эксплуатации помещения предыдущим собственником, то он не вправе применять положения п. 7 ст. 258 НК РФ (смотрите письма Минфина России от 20.03.2013 N 03-03-06/1/8587, от 14.12.2012 N 03-03-06/1/658, от 09.10.2012 N 03-03-06/1/525). В таком случае срок полезного использования устанавливается в общеустановленном порядке на основе Классификации (первый вариант) (письмо Минфина России от 11.08.2017 N 03-03-06/1/51573).
В любом случае если в рассматриваемой ситуации срок полезного использования нежилого помещения при вводе в эксплуатацию в 2015 году был установлен верно, то оснований для его уменьшения в текущем налоговом периоде у налогоплательщика нет.
Иначе ситуация складывается, если на момент ввода объекта в эксплуатацию указанный в вопросе срок полезного использования был установлен неверно. Поскольку ошибка в определении СПИ приводит к неверному расчету нормы амортизации, то возникает необходимость в пересчете суммы амортизации, учтенной в расходах, и налоговой базы по налогу на прибыль за прошлые периоды. При этом для случая, когда допущенные ошибки привели к излишней уплате налога, у налогоплательщика есть право провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).
Бухгалтерский учет
1. Порядок учета на балансе организаций (кроме кредитных организаций и госучреждений) объектов основных средств регулируется:
- ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01);
- "Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств", утвержденными приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания).
Особого порядка для учета бывших в эксплуатации основных средств не предусмотрено, поэтому такие ОС отражаются в бухгалтерском учете по общим правилам. Так, стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, расчет которой осуществляется исходя из срока полезного использования объекта основных средств (п.п. 17, 19 ПБУ 6/01).
Согласно п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта ОС определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету организацией самостоятельно исходя из:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
Такой порядок определения срока полезного использования распространяется и на объекты основных средств, ранее использованные у другой организации (п. 59 Методических указаний).
Обращаем внимание, что для целей установления СПИ в бухгалтерском учете организация не обязана (но может) использовать Классификацию. При этом организация вправе самостоятельно определять СПИ, не опираясь ни на какие нормы, а только руководствуясь принципами, установленными в п. 20 ПБУ 6/01 (письмо Минфина России от 27.03.2006 N 03-06-01-04/77, определение ВС РФ от 25.09.2014 N 305-КГ14-1477, направленное письмом ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@ для использования в работе в составе "Обзора судебных актов_").
В отличие от положений главы 25 НК РФ, нормы ПБУ 6/01 не содержат указаний об определении СПИ бывших в эксплуатации объектов с учетом сроков полезного использования, установленных предыдущим владельцем, и (или) сроков фактической эксплуатации прежними собственниками. Не установлено на законодательном уровне и требований определять СПИ исходя из фактических данных о годе создания объекта (постройки здания). Безусловно, такие данные могут использоваться при установке СПИ, если они имеются у организации, однако их отсутствие не является препятствием для определения срока полезного использования исходя из других критериев.
Вместе с тем СПИ не может устанавливаться произвольно и должен быть обоснован теми или иными показателями, экономическими суждениями, документацией и т.д. В ином случае не исключены претензии со стороны налоговых органов, учитывая, что остаточная стоимость объектов ОС формирует налоговую базу по налогу на имущество организаций (п.п. 1, 3 ст. 375, п. 1 ст. 384 НК РФ)*(4). Здесь отметим, что в некоторых случаях для определения СПИ целесообразно руководствоваться именно Классификацией, например с целью применения пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, согласно которому не признаются объектом налогообложения налогом на имущество объекты ОС, включенные в первую или вторую амортизационные группы в соответствии с Классификацией (письмо Минфина России от 14.11.2016 N 03-03-06/1/66701).
2. Срок полезного использования ОС устанавливается при принятии объекта к учету и в общем случае изменению не подлежит. СПИ объекта ОС пересматривается в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта ОС в результате проведенной реконструкции или модернизации (п. 20 ПБУ 6/01, п. 60 Методических указаний, письма Минфина России от 20.04.2009 N 07-02-06/111, от 15.12.2009 N 03-05-05-01/81).
Нормы ПБУ 6/01 не предусматривают возможности изменения срока полезного использования ОС по иным причинам. Вместе с тем срок полезного использования объектов основных средств является оценочным значением (п. 3 ПБУ 21/2008 "Изменение оценочных значений", далее - ПБУ 21/2008), что свидетельствует о возможности его последующего изменения (уточнения).
Согласно п. 2 ПБУ 21/2008 изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности. Изменение оценочного значения подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации перспективно (то есть в текущем и будущих периодах) и раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности (п.п. 4-6 ПБУ 21/2008).
Таким образом, в целом организация вправе скорректировать первоначально установленный СПИ рассматриваемого помещения для целей бухгалтерского учета при условии, что сможет обосновать такое изменение появлением новой информации об изменении срока полезного использования ОС.
При этом организации следует быть готовой к спорам с налоговым органом, учитывая, что изменение срока полезного использования ОС повлияет на величину его остаточной стоимости, используемой для расчета налога на имущество организаций (п.п. 1, 3 ст. 375 НК РФ). Вероятность претензий подтверждается, например, в постановленияхПрезидиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 2346/11, Арбитражного суда Северо-Западного округа от 14.06.2017 N Ф04-1317/17 по делу N А70-12080/2016).
Если же установление СПИ, указанного в вопросе, является следствием ошибки, то такая ошибка исправляется по правилам ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности". Следует учитывать, что исправление ошибки в этом случае повлечет корректировку налоговой базы по налогу на имущество, и соответственно, налогу на прибыль.
Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Учет основных средств, бывших в эксплуатации. Установление срока полезного использования.
- Энциклопедия решений. Определение срока полезного использования амортизируемого имущества при налогообложении прибыли;
- Энциклопедия решений. Амортизация основных средств, бывших в употреблении у предыдущего собственника, в целях налогообложения прибыли.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина
Ответ прошел контроль качества
Новое сырье в процессе производственного цикла превращается в бракованное сырье в результате отключения электроэнергии, поломки оборудования. Такое сырье в дальнейшем становится непригодным для использования. Вины сотрудников нет.
Какими документами и бухгалтерскими проводками надо отражать бракованное сырье в бухгалтерском и налоговом учете?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Для списания испорченных материалов (сырья) организации необходимо провести инвентаризацию. По результатам ее проведения стоимость испорченного и непригодного к дальнейшему использованию самой организацией или продаже (с уценкой) сырья списывается в бухгалтерском учете в состав прочих расходов.
Стоимость списываемого сырья также может быть учтена в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
Восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычету, не требуется.
В акте на списание материалов в качестве причины можно указать: "Порча материалов вследствие отключения электричества (поломки оборудования)".
Обоснование позиции:
Бухгалтерский учет
Для отражения в бухгалтерском учете операций с материально-производственными запасами (МПЗ) организации следует руководствоваться:
- ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (далее - ПБУ 5/01);
- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания);
- Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов).
Активы, используемые в качестве сырья при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), являются частью МПЗ (п. 2 ПБУ 5/01, п. 2 Методических указаний). Согласно п.п. 5, 12 ПБУ 5/01 сырье принимается к учету по фактической себестоимости, которая не подлежит изменению после его принятия к учету.
Выбытие МПЗ имеет место, в частности, в результате их порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий (п. 124 Методических указаний).
Пунктом 22 Методических указаний установлено, что при выявлении фактов порчи имущества, а также в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, в обязательном порядке проводится инвентаризация (смотрите также письмо Минфина России от 25.12.2015 N 07-01-12/76134).
Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов определен в Методических указаниях, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее - Указания по инвентаризации).
Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в состав которой включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, представители службы внутреннего аудита организации, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.) (п.п. 2.2, 2.3 Указаний по инвентаризации).
Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация (ч. 4 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ). Поэтому списание испорченного сырья должно производиться в том отчетном периоде, в котором проходила инвентаризация.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации в первую очередь руководителем организации должен быть издан приказ о проведении внеплановой инвентаризации (ч. 3 ст. 11 Закона N 402-ФЗ, п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. 1.5 Указаний по инвентаризации).
С учетом положений ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ для оформления приказа может быть использована форма N ИНВ-22 (утверждена постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88).
В приказе должно быть указано, какое имущество подлежит инвентаризации (например, материально-производственные запасы, находящиеся на складе N...). В качестве причины проведения инвентаризации можно указать, например: "Выявление порчи имущества, вызванной отключением электроэнергии (поломкой оборудования)".
При проведении инвентаризации комиссия должна (п. 125 Методических указаний):
- осмотреть МПЗ;
- установить причину непригодности к использованию МПЗ (например, отключение электричества или поломка оборудования);
- выявить виновных лиц или установить их отсутствие;
- определить возможность использования МПЗ на другие цели или возможность их продажи;
- оформить документацию по результатам инвентаризации, в том числе акт на списание МПЗ;
- предоставить документацию на утверждение руководителю организации;
- провести совместно с экономическими службами (специалистами) организации оценку рыночной стоимости МПЗ при понижении их физических свойств и определить стоимость отходов (утиля, лома и т.п.);
- осуществить контроль за утилизацией непригодных к дальнейшему использованию МПЗ.
Первичными документами, являющимися основанием для отражения операции по выбытию сырья в результате порчи, могут быть (ч.ч. 1, 2, 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ):
- документы по учету результатов инвентаризации (могут быть приняты за основу формы, предусмотренные постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 и от 27.03.2000 N 26, такие как: инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3); сличительная ведомость (форма N ИНВ-19); ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма N ИНВ-26));
- заключение о факте порчи запасов, полученное от соответствующих служб организации (отдела технического контроля, другой аналогичной службы) или специализированных организаций (п. 31 Методических указаний). Таким документом может являться "Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей" (можно взять за основу форму ТОРГ-15, утвержденную постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132);
- акт на списание материалов (п. 126 Методических указаний), например по форме ТОРГ-16. В рассматриваемой ситуации в акте на списание материалов в качестве причины списания может быть указано: "Порча материалов вследствие отключения электроэнергии (поломки оборудования)".
Стоимость МПЗ, которые выбывают в результате порчи, списывается с учета по фактической себестоимости. Стоимость выбывающих ценностей списывается с кредита счета 10 "Материалы" в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" до появления у организации оснований, позволяющих покрыть недостачу за счет соответствующих источников (пп. "б" п. 29, п.п. 127, 128 Методических указаний).
Из п. 30 Методических указаний следует, что суммы, учтенные на счете 94, в зависимости от источников возмещения в дальнейшем списываются:
- в пределах норм естественной убыли - на счета учета затрат или (и) на расходы на продажу (20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" и др., 44 "Расходы на продажу");
- за счет виновных лиц;
- на финансовые результаты организации (счет 91, субсчет "Прочие расходы"), в случае, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них.
Потерявшие первоначальный вид и свойства МПЗ, которые могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), одновременно приходуются организацией по рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на эту сумму потерь от порчи (пп. "б" п. 29 Методических указаний).
С учетом изложенного полагаем, что операции по списанию сырья (материалов) в рассматриваемой ситуации могут сопровождаться следующими записями в учете:
Дебет 94 Кредит 10
- отражено списание фактической себестоимости испорченного сырья;
Дебет 10 Кредит 94
- оприходованы по рыночной стоимости (с учетом физического состояния) МПЗ, которые могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой);
Дебет 91 Кредит 94
- отражено списание потерь от порчи сырья, непригодного к использованию, за счет финансового результата организации.
НДС
Нормами главы 21 НК РФ (применительно к рассматриваемой ситуации) принятие к вычету сумм НДС обусловлено выполнением трех основных требований:
- товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ);
- приобретенные товары (работы, услуги) оприходованы на основании соответствующих первичных учетных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ);
- у налогоплательщика имеются надлежащим образом оформленные счета-фактуры, выставленные продавцами товаров (работ, услуг) (п.п. 1, 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Глава 21 НК РФ связывает право на вычет с целью приобретения товаров (работ, услуг) (смотрите, например, постановления ФАС Уральского округа от 22.11.2012 N Ф09-11393/12 по делу N А07-4183/2012, ФАС Московского округа от 15.09.2011 N Ф05-9021/11 по делу N А40-113023/2009, Девятого ААС от 06.04.2016 N 09АП-9008/16) и не содержит условия о том, что применение налогового вычета возможно только после использования приобретенных товаров (работ, услуг) в производственной деятельности (смотрите, например, постановления ФАС Поволжского округа от 12.08.2013 N Ф06-6576/13 по делу N А55-27074/2010, от 02.02.2010 по делу N А12-7415/2009, Десятого ААС от 02.07.2014 N 10АП-4873/14).
Соответственно, для применения вычета НДС имеет значение не сам факт использования приобретенных товаров (в данном случае сырья) для осуществления операций, облагаемых НДС, а их предназначение. При этом для ряда случаев положения главы 21 НК РФ предусматривают необходимость восстановления НДС (п. 3 ст. 170, ст. 171.1 НК РФ).
Пунктом 3 ст. 170 НК РФ установлен закрытый перечень ситуаций, при наступлении которых суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, подлежат восстановлению. Списание товаров в связи с невозможностью их использования в результате порчи к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относятся. Следовательно, у организации отсутствует обязанность по восстановлению ранее предъявленных к вычету сумм НДС по таким товарам.
При этом официальная позиция уполномоченных органов состоит в том, что в случае, если приобретенные товары (работы, услуги) не используются налогоплательщиком для операций, подлежащих налогообложению, то оснований для вычета сумм НДС, предъявленных при их приобретении, не имеется (смотрите, например, письма Минфина России от 03.02.2017 N 03-03-06/1/5806, от 19.01.2017 N 03-07-11/2031, от 17.08.2016 N 03-07-11/48110, от 14.04.2016 N 03-07-11/21297, от 08.12.2015 N 03-03-06/1/71647).
Минфин России в письмах от 21.01.2016 N 03-03-06/1/1997, от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397 указал, что при списании товарно-материальных ценностей в связи с невозможностью их дальнейшего использования суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по указанным объектам, необходимо восстановить для уплаты в бюджет.
Судебные органы в своих решениях указывают, что закрытый перечень, установленный п. 3 ст. 170 НК РФ, не предусматривает необходимости восстановления НДС, ранее принятого к вычету, в случаях хищения товара или его недостачи, обнаруженной в процессе инвентаризации, списания брака, списания в случае порчи товара.
Так, в решении ВАС РФ от 19.05.2011 N ВАС-3943/11 рассматривался вопрос о правомерности позиции финансового ведомства, изложенной в письме Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29, о необходимости восстановления НДС, ранее правомерно принятого к вычету, в случае списания товаров с истекшими сроками годности. Суд указал, что списание товаров с истекшими сроками годности к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относится. Согласно ст. 23 НК РФ на налогоплательщике лежит обязанность уплачивать законно установленные налоги. Следовательно, обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятой к зачету суммы НДС должна быть предусмотрена законом.
Таким образом, оспариваемый п. 4 письма Минфина России судом был признан не соответствующим НК РФ, так как содержал положение, возлагающее на налогоплательщиков обязанность по восстановлению в бюджет ранее принятых к вычету сумм НДС, не предусмотренную НК РФ.
Аналогичная позиция изложена в решении ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06, определении ВАС РФ от 21.06.2007 N 7016/07, постановлениях ФАС Поволжского округа от 09.11.2012 N Ф06-8238/12, от 17.04.2009 N А55-11139/2008, от 25.04.2008 N А57-10434/06, ФАС Московского округа от 16.11.2010 N КА-А40/13770-10, от 07.03.2008 N КА-А41/1528-08, от 16.01.2008 N КА-А41/14082-07, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.10.2010 N А27-1420/2010, ФАС Центрального округа от 22.05.2008 N А48-3539/07-14.
В отношении восстановления сумм НДС, ранее правомерно принятого к вычету, по товарам, в случае их дальнейшего выбытия в результате порчи и стихийных бедствий смотрите: постановления ФАС Московского округа от 15.07.2014 N Ф05-7043/14, ФАС Поволжского округа от 09.11.2012 N Ф06-8238/12, ФАС Северо-Кавказского округа от 18.11.2011 N Ф08-7089/11, ФАС Уральского округа от 22.01.2009 N Ф09-10369/08-С2.
Обращаем Ваше внимание, что в последнее время позиция уполномоченных органов начала меняться.
Так, в письме Минфина России от 23.08.2013 N 03-07-11/34617 указано, что, если уничтожение недоброкачественной продукции связано с необходимостью обеспечения безопасности производства и реализации доброкачественной продукции, суммы НДС, ранее принятые к вычету по уничтоженной продукции, восстанавливать не следует.
В письмах ФНС России от 17.06.2015 N ГД-4-3/10451@, от 21.05.2015 N ГД-4-3/8627@ также указано, что суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, при выбытии имущества в результате пожара, аварии восстановлению не подлежат, так как эти случаи п. 3 ст. 170 НК РФ не поименованы.
Приходя к данному выводу, налоговое ведомство ссылается на решение ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06, в котором говорилось о недостаче товара, обнаруженной в процессе инвентаризации имущества (не о пожаре), а также на письмо Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571, направленное в нижестоящие налоговые органы для сведения и использования в работе письмом ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097@. В нем говорится, что в случае, когда письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, а также решениями, постановлениями, письмами ВС РФ, налоговые органы начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в сети Интернет либо со дня их официального опубликования в установленном порядке при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов.
Также считаем нелишним привести разъяснения, данные в п. 10 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость". В нем отмечено, что при определении налоговых последствий выбытия (списания) имущества в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика (утрата имущества по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и тому подобных событий), необходимо иметь в виду, что исходя из содержания п. 1 ст. 146 НК РФ такое выбытие не является операцией, учитываемой при формировании объекта налогообложения.
Однако налогоплательщик обязан зафиксировать факт выбытия и то обстоятельство, что имущество выбыло именно по указанным основаниям, без передачи его третьим лицам, поскольку в силу п. 1 ст. 54 НК РФ он обязан доказать наличие тех фактов своей хозяйственной деятельности, которые влияют на формирование финансового результата, служащего основанием для определения объема налоговой обязанности.
Таким образом, учитывая позицию судов, в том числе и ВАС РФ, а также в ряде случаев изменившуюся позицию контролирующих органов, считаем, что в рассматриваемой ситуации НДС, ранее правомерно принятый к вычету по сырью, списанному в результате порчи от отключения электроэнергии или поломки оборудования, восстанавливать не требуется.
Налог на прибыль
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Так, согласно пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.
Понятие естественной убыли дано в Методических рекомендациях по разработке норм естественной убыли, утвержденных приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 N 95 (далее - Методические рекомендации). Под естественной убылью товарно-материальных ценностей понимается потеря (уменьшение массы товара при сохранении его качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами), являющаяся следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров.
При этом следует учитывать, что к естественной убыли не относятся технологические потери и потери от брака, а также потери товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования (абзац 6 Методических рекомендаций).
Таким образом, потери товаров, вызванные отключением электричества или поломкой оборудования, не являются естественной убылью, поэтому на основании пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ учтены быть не могут (письмо Минфина России от 23.05.2014 N 03-03-РЗ/24762, постановление Девятого ААС от 21.11.2012 N 09АП-26757/12).
В соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам приравниваются также технологические потери при производстве и (или) транспортировке. При этом технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.
Как видим, рассматриваемые нами товарные потери не связаны с особенностями технологического процесса и с особенностями процесса транспортировки, поэтому к технологическим потерям они не могут быть отнесены.
Отметим также, что в целях налогообложения прибыли к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 03.08.2011 N 03-03-06/1/448, от 20.06.2011 N 03-03-06/1/365, от 08.11.2010 N 03-03-06/1/695).
В рассматриваемой ситуации как таковой недостачи и хищений не было выявлено, а порча товаров вызвана отключением электричества или поломкой оборудования. Соответственно, в данном случае норма пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ не может применяться.
В соответствии с пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся потери от брака. Однако, по мнению финансового ведомства, данный пункт применяется только для целей налогообложения прибыли у производителя товара (то есть внутренний брак, или брак, выявленный покупателем и возвращенный производителю) (письмо Минфина России от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387).
То есть по данному основанию организация не может списать потери в виде испорченного (бракованного) товара, приобретенного для продажи или изготовления готовой продукции.
Норма пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ, согласно которой в составе внереализационных расходов учитываются убытки в виде потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, в рассматриваемой ситуации также не применяется, так как отключение электроэнергии или поломка оборудования не являются чрезвычайными ситуациями или стихийными бедствиями (п. 1 ст. 11 НК РФ, ст. 1 Федерального закона от 21.12.1994 N 68-ФЗ "О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера", Межгосударственный стандарт "Безопасность в чрезвычайных ситуациях. Природные чрезвычайные ситуации. Термины и определения ГОСТ 22.0.03-97/ГОСТ Р 22.0.03-95", утвержденный постановлением Госстандарта России от 25.05.1995 N 267).
Уполномоченные органы неоднократно отмечали, что в случае утилизации (списания) неликвидных товаров затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности и, следовательно, не подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли (письма Минфина России от 21.07.2011 N 03-03-06/1/428, от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397, от 14.06.2011 N 03-03-06/1/342, от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332).
В то же время, по мнению КС РФ, выраженному в определениях КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П, законодатель оправданно отказался от закрытого перечня конкретных затрат налогоплательщика, которые могут быть учтены при расчете налоговой базы, имея в виду многообразие содержания и форм экономической деятельности и видов возможных расходов, что при их детальном и исчерпывающем нормативном закреплении приводило бы к ограничению прав налогоплательщика, и предоставил налогоплательщикам возможность самостоятельно определить в каждом конкретном случае, исходя из фактических обстоятельств и особенностей финансово-хозяйственной деятельности, относятся те или иные затраты к расходам в целях налогообложения либо нет. Здесь же говорится, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.
Арбитражная практика свидетельствует о том, что организациям удается отстоять правомерность учета в составе расходов в целях налогообложения прибыли стоимость испорченных материальных ценностей. Судьями при рассмотрении таких споров устанавливается, во-первых, направленность расходов на приобретение этих ценностей на извлечение дохода, во-вторых, надлежащее документальное подтверждение расходов от их списания (смотрите постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 07.11.2012 N 09АП-29791/12, от 08.12.2011 N 09АП-31311/11 (оставлено без изменения постановлением ФАС Московского округа от 23.03.2012 N Ф05-1843/12 по делу N А40-65585/2011), ФАС Западно-Сибирского округа от 13.12.2010 по делу N А45-7702/2010).
Положения главы 25 НК РФ не содержат специальных норм, которые бы позволяли учесть стоимость испорченных МПЗ в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Вместе с тем перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, и внереализационных расходов является открытым (пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ), что позволяет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на иные экономически оправданные расходы.
Так, например, в постановлении Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.12.2014 N 14АП-10106/14 судьи пришли к выводу, что в силу указанных норм налогоплательщик вправе отнести на расходы стоимость товаров, сырья, непригодных к дальнейшему использованию в производстве ввиду истечения срока хранения, порчи, иных подобных случаев, приведших к утрате потребительских свойств товара, сырья (смотрите также постановление ФАС Московского округа от 21.05.2013 N Ф05-4096/13 по делу N А40-81762/2012). ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 13.02.2008 N А56-7342/2007 указал на то, что расходы, связанные со списанием МПЗ, правомерно в соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ отнесены организацией к внереализационным расходам (смотрите также постановления ФАС Северо-Западного округа от 11.09.2008 N А56-3652/2007, ФАС Уральского округа от 04.04.2005 N Ф09-1126/05АК).
В постановлении АС Северо-Кавказского округа от 18.05.2015 N Ф08-2580/15 по делу N А32-37604/2014 признано правомерным списание испорченных товаров на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Необходимо отметить, что позиция уполномоченных органов в последнее время также начала меняться, в частности в отношении расходов на списание товаров с истекшим сроком годности (письма Минфина России от 03.02.2017 N 03-03-06/1/5806, от 13.01.2017 N 03-03-06/1/853, от 31.10.2016 N 03-03-06/1/63455, от 26.05.2016 N 03-03-06/1/30409).
Поскольку в рассматриваемой ситуации изначально МПЗ приобретались организацией для использования в деятельности, направленной на получение дохода, полагаем, что при надлежащем документальном оформлении организация может признать в расходах при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль стоимость списанных ценностей. При этом мы не исключаем претензии налоговых органов при проверке. В то же время у организации есть шансы отстоять свою позицию в суде. Иными словами, решение об учете в расходах при исчислении налога на прибыль стоимости испорченных при хранении МПЗ организация должна принять самостоятельно.
Напомним, что с целью снижения налоговых рисков организация может воспользоваться своим правом налогоплательщика и обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту своего учета за соответствующими письменными разъяснениями (пп. 1, пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ). При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений финансового ведомства или налоговых органов исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.
Рыночная стоимость, определенная с учетом физического состояния тех испорченных МПЗ, которые на основании решения комиссии организации могут быть использованы организацией или проданы (с уценкой), на момент оприходования данных ценностей признается внереализационным доходом (п. 8 ст. 250, пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ). Рыночная цена данных МПЗ должна быть подтверждена документально или путем проведения независимой оценки.
При последующей реализации указанных МПЗ или использовании в собственной деятельности их стоимость учитывается в составе расходов либо на момент реализации, либо на момент вовлечения в производство (абзац 2 п. 2 ст. 254, пп. 2 п. 1 ст. 268, п. 2 ст. 272 НК РФ, дополнительно смотрите письма Минфина России от 07.04.2016 N 03-03-06/3/19798, от 26.02.2015 N 03-11-06/2/9874, от 30.09.2010 N 03-03-06/1/621, от 19.04.2010 N 03-03-06/1/275).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Восстановление вычетов по НДС в случаях утраты, порчи, недостачи имущества;
- Энциклопедия решений. Учет выбытия материалов в результате хищения, порчи, недостачи;
- Энциклопедия решений. Учет списания товаров в результате порчи, недостачи, хищения.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Цориева Зара
Ответ прошел контроль качества
Налог на прибыль
Некредитная финансовая организация является обществом с ограниченной ответственностью (далее - ООО). В 2017 году участником был осуществлен взнос в некредитную финансовую организацию в целях увеличения чистых активов имуществом (земельными участками). Взнос участника в имущество ООО не был увеличением уставного капитала. В 2017 году ООО был получен убыток для целей налогообложения прибыли в сумме большей, чем рыночная стоимость земельных участков.
Правомерно ли для целей налогообложения налогом на прибыль взнос участника в некредитную финансовую организацию в 2017 году учесть в составе внереализационных доходов в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ исходя из рыночных цен (проведение независимой оценки) путем подачи корректирующей декларации по налогу на прибыль за 2017 год?
При этом при реализации указанного имущества в мае 2018 года правомерно ли для целей налогообложения уменьшение полученного дохода на цену приобретения (создания) этого имущества, учтенного в составе внереализационного дохода в 2017 году в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Включение рыночной стоимости безвозмездно полученных земельных участков в налоговую базу 2017 года в составе внереализационных доходов является неправомерным.
Соответственно, ООО не имеет права признавать расходом для целей налогообложения при реализации земельных участков в 2018 году их рыночную стоимость.
Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества. Вклады в имущество общества не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном капитале общества (п. 4 ст. 27 Закона N 14-ФЗ).
В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, являются внереализационными доходами.
В рассматриваемом случае безвозмездно полученное имущество от участника ООО как раз является упомянутым выше исключением.
Как мы поняли из вопроса, ООО в 2017 году правомерно применило льготу по налогу на прибыль, предусмотренную пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ в редакции, действующей по 31.12.2017. Заметим, что начиная с 1 января 2018 года аналогичная льгота предусмотрена новым пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ (пп.пп. "а" и"б" п. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 30.09.2017 N 286-ФЗ, письмо Минфина России от 13.04.2018 N 03-03-06/1/24606).
Отметим, что формулировка п. 1 ст. 251 НК РФ предполагает, что освобождение от налогообложения перечисленных доходов применяется независимо от волеизъявления налогоплательщика. Иными словами, налогоплательщик не имеет права по своему выбору включать указанные в п. 1 ст. 251 НК РФ виды доходов в налоговую базу.
Таким образом, для ООО будет неправомерным включать рыночную стоимость безвозмездно полученных земельных участков в налоговую базу 2017 года.
Относительно доходов и расходов 2018 года обращаем внимание на следующее.
В силу пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации прочего (не являющегося амортизируемым) имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) налогоплательщик в общем случае вправе уменьшить доходы от реализации на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, указанных в абзаце втором п. 2 ст. 254 НК РФ. В смысле пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ земельные участки относятся к прочему имуществу, которое не является амортизируемым (постановление ФАС Поволжского округа от 30.05.2014 N Ф06-5755/13 по делу N А55-15295/2013).
В свою очередь, норма абзаца второго п. 2 ст. 254 НК РФ указывает, что при реализации прочего имущества, ранее полученного безвозмездно, его стоимость определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 250 НК РФ (то есть исходя из рыночных цен).
При безвозмездном получении от учредителей имущества в целях увеличения чистых активов (как мы уже отмечали выше) доходы у ООО не возникают. Исходя из этого, при реализации такого имущества расходы отсутствуют (т.к. отсутствует сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 250 НК РФ).
Предполагаем, что при проверке уточненной налоговой декларации за 2017 год налоговый орган обоснованно признает ее ошибочной в части учета рассматриваемого внереализационного дохода. При этом выявление данной ошибки не приведет к возврату (зачету) из бюджета излишне уплаченного налога на прибыль, поскольку (по условиям вопроса) начисленный по итогам 2017 года налог на прибыль в любом случае будет равен нулю.
В то же время при проверке налоговой декларации за 2018 год будет выявлено занижение начисленного налога на прибыль за счет необоснованного признания расхода в размере рыночной стоимости безвозмездно полученных земельных участков.
Рекомендуем перенести убыток 2017 года на будущие налоговые периоды в соответствии с п. 1 ст. 283 НК РФ.
На основании п. 2 ст. 283 НК РФ налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом ограничения, установленного п. 2.1 ст. 283 НК РФ. В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующие годы. Напомним, что в отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со ст. 274 НК РФ (за исключением налоговой базы, к которой применяются налоговые ставки, установленные пунктами 1.2,1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10 ст. 284 и пунктами 6 и 7 ст. 288.1 НК РФ), не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50% (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).
К сведению:
Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.
Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Учет имущества, полученного от учредителей;
- Энциклопедия решений. Перенос убытков на будущее при исчислении налога на прибыль.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил
Ответ прошел контроль качества
Разное
Учреждение оказывает платные ветеринарные услуги населению. При взимании платы за платные ветеринарные услуги физическим лицам выдается квитанция - бланк строгой отчетности.
С какого периода (дата) учреждение обязано в соответствии с действующим законодательством перейти на онлайн-кассы?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При осуществлении наличных денежных расчетов за оказанные платные ветеринарные услуги населению учреждение вправе до 1 июля 2019 года не применять онлайн-кассы при условии выдачи соответствующих бланков строгой отчетности.
Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа" (далее - Закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника (ККТ, онлайн-кассы) применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных этим законом. Каких-либо особенностей в отношении бюджетных учрежденийЗаконом N 54-ФЗ не предусмотрено.
С 15.07.2016 вступили в силу изменения, внесенные в Закон N 54-ФЗ Федеральным законом от 03.07.2016 N 290-ФЗ (далее - Закон N 290-ФЗ), которыми предусмотрен переход на применение ККТ, передающей информацию о расчетах через оператора фискальных данных в адрес налоговых органов в электронном виде. Также с 01.07.2017 новый порядок применения ККТ обязателен к применению для практически всех пользователей ККТ. При этом для некоторых лиц Законом N 290-ФЗ предусмотрена отсрочка перехода на онлайн-кассы.
Позднее Федеральным законом от 27.11.2017 N 337-ФЗ (далее - Закон N 337-ФЗ) в Закон N 290-ФЗ были внесены изменения, касающиеся, в частности, рассматриваемого вопроса.
В частности, согласно ч. 8 ст. 7 Закона N 290-ФЗ в редакции Закона N 337-ФЗ при осуществлении расчетов до 1 июля 2019 года могут не применять ККТ организации и ИП, выполняющие работы, оказывающие услуги населению (за исключением организаций и ИП, имеющих наемных работников, оказывающих услуги общественного питания). Данные лица (организации и ИП независимо от применяемой ими системы налогообложения) вправе не применять ККТ при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности (далее - БСО) в порядке, установленном Законом N 54-ФЗ в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Закона N 290-ФЗ (письма Минфина России от 23.03.2018 N 03-11-11/18600, от 15.03.2018 N 03-11-11/16093, от 19.01.2018 N 03-01-15/2889).
Указанный порядок осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 06.05.2008 N 359 "О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники" (далее - Постановление N 359).
Пунктом 2 Постановления N 359 установлено, что формы бланков строгой отчетности, утвержденные в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 31.03.2005 N 171 "Об утверждении Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники" (далее - Постановление N 171), до вступления в силу Постановления N 359 применяются всеми организациями и индивидуальными предпринимателями, оказывающими населению услуги тех видов, в отношении которых эти формы бланков утверждены.
В соответствии с Постановлением N 171 Приказом Минфина России от 09.04.2008 N 39н утверждена форма бланка строгой отчетности "Квитанция на оплату ветеринарных услуг" (письмо Минфина России от 10.08.2017 N 03-01-15/51294).
Таким образом, учреждение имеет право не применять онлайн-кассу до 01.07.2019 при соблюдении двух условий:
- рассматриваемые работы (услуги) оказываются населению и не являются услугами общественного питания;
- при расчете выдается соответствующий БСО в порядке, установленном Законом N 54-ФЗ (в старой редакции, действовавшей до дня вступления в силу Закона N 290-ФЗ).
Обращаем внимание. Если наряду с оказанием ветеринарных услуг населению учреждение осуществляет продажу медикаментов и сопутствующих товаров, в отношении этой деятельности (торговли) применять онлайн-кассы необходимо уже с 1 июля 2018 года.
К сведению:
Аналогичная точка зрения озвучена в Информации ФНС России от 28.11.2017 "Президент утвердил налоговый вычет за покупку онлайн-кассы и перенос сроков применения онлайн-ККТ в сфере услуг на год" (смотрите также письмо УФНС России по Новгородской области от 05.12.2017 N 8-18/14688а). Согласно указанной Информации ККТ обязаны применять:
- с 1 июля 2018 года - организации и ИП, имеющие наемных работников, работающих в сфере общепита;
- с 1 июля 2019 года - организации и ИП, выполняющие работы или оказывающие услуги населению. Тут же сделано пояснение: "Налогоплательщики, применяющие общую систему налогообложения и УСН, при условии выдачи бланков строгой отчетности при оказании услуг населению также получили возможность не применять ККТ до 1 июля 2019 года (исключение составила сфера общепита)".
То есть ограничение ч. 8 ст. 7 Закона N 290-ФЗ "имеющие наемных работников" относится только к сфере общепита.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: