Мониторинг законодательства РФ за период с 7 по 13 ноября 2022 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Определены условия предоставления инвестиционного налогового вычета в случае поддержки образовательных организаций, реализующих основные образовательные программы, имеющие государственную аккредитацию
Установлено, что инвестиционный налоговый вычет текущего налогового (отчетного) периода составляет в совокупности не более 100 процентов суммы расходов в виде стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного образовательным организациям.
Инвестиционный налоговый вычет в виде указанных расходов применяется по месту нахождения организации и (или) по месту нахождения ее обособленных подразделений при условии, что организация (ее обособленные подразделения) и образовательная организация, которой безвозмездно передано имущество, находятся на территории того субъекта РФ, который предоставил право на применение указанного вычета.
Настоящий федеральный закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций.
Освобождены от НДС услуги по доверительному управлению имуществом, составляющим ипотечное покрытие, оказываемые государственной управляющей компанией
Соответствующие положения закреплены в новом подпункте 29.1 пункта 2 статьи 149 НК РФ.
Действие нового положения распространяется на услуги, оказанные начиная с 1 октября 2022 года.
Для целей исчисления НДФЛ установлен порядок сообщения Агентством по страхованию вкладов информации в налоговые органы
Исчисление суммы НДФЛ осуществляется налоговым органом в т.ч. на основании представленной Агентством по страхованию вкладов информации о суммах выплаченных процентов, в случае, когда корпорация осуществляет функции временной администрации или полномочия конкурсного управляющего (ликвидатора) банка.
Агентство обязано представлять соответствующую информацию не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным налоговым периодом, в отношении каждого физлица, которому производились такие выплаты в течение налогового периода.
Законом также закреплен порядок определения даты фактического получения дохода в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ, которые перечислены на счет налогоплательщика.
Госдумой одобрен ряд изменений в НК РФ, в том числе касающихся обложения акцизом сахаросодержащих напитков, а также определения предельной величины базы для страховых взносов
Законопроектом, в частности:
признаются подакцизным товаром сахаросодержащие напитки. Ставка акциза с 1 июля 2023 года - 7 рублей за 1 литр. Не будут признаваться подакцизными товарами специализированные напитки, прошедшие госрегистрацию, плодовые сброженные материалы, квасы с содержанием этилового спирта до 1,2 процента включительно, соки, сокосодержащие напитки, нектары, морсы, сиропы, молоко, молочная продукция, кисели и напитки на растительной основе, произведенные из зерна злаковых, зернобобовых, масличных культур, орехов, кокоса или продуктов их переработки, за исключением тонизирующих напитков и напитков, в состав которых в качестве компонентов входит двуокись углерода;
уточняются правила взимания акциза на безалкогольное пиво (крепостью до 0,5% включительно). С 1 июля 2023 года ставка акциза на этот продукт - 0 рублей за 1 литр, при этом пиво не должно содержать в качестве компонента сахар (глюкозу, фруктозу, сахарозу, декстрозу, мальтозу, лактозу), и (или) сироп с сахаром, и (или) мед, также , количество углеводов в пищевой ценности такого пива не должно составлять более 5 граммов на 100 мл напитка;
освобождаются от налогообложения доходы в виде денежных средств и (или) иного имущества, безвозмездно полученных лицами, призванными на военную службу по мобилизации или проходящими военную службу по контракту, и (или) налогоплательщиками, являющимися членами семей указанных лиц, при условии, что такие доходы связаны с прохождением военной службы по мобилизации указанных лиц и (или) с заключенными указанными лицами контрактами;
уточняются особенности налогообложения предпринимательской деятельности мобилизованного лица, в отношении которой применялась патентная система налогообложения;
для организаций, которые осуществляют деятельность по производству сжиженного природного газа и до 31 декабря 2022 года включительно осуществили экспорт хотя бы одной партии сжиженного природного газа на основании лицензии, в налоговых периодах 2023 - 2025 годов налоговая ставка по налогу на прибыль устанавливается в размере 34 процентов;
вводится временное увеличение налоговых ставок по НДПИ в отношении угля;
предусматривается, что с 1 января 2023 года единая предельная величина базы для исчисления страховых взносов устанавливается с учетом определенного на соответствующий год размера средней заработной платы в РФ, увеличенного в двенадцать раз, и примененного к нему коэффициента 2,3.
Утверждена форма "Сведения о регистрации гражданина Российской Федерации по месту жительства"
Приводится порядок ее заполнения, а также формат представления сведений о регистрации гражданина РФ по месту жительства в электронной форме.
Признается утратившим силу подпункт 1.5 пункта 1 Приказа ФНС России от 17.09.2007 N ММ-3-09/536@ "Об утверждении форм сведений, предусмотренных статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации" с внесенными изменениями.
Настоящий приказ вступает в силу с 1 марта 2023 года.
Обновлены Указания по заполнению формы федерального статистического наблюдения N МП(микро) "Сведения об основных показателях деятельности микропредприятия"
Первичные статданные по указанной форме предоставляют юридические лица, являющиеся микропредприятиями в соответствии со статьей 4 Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".
Настоящий приказ вступает в силу с 1 января 2023 года. Признан утратившим силу аналогичный приказ Росстата от 8 ноября 2021 года N 773.
Даны разъяснения по вопросу освобождения от уплаты страховых взносов мобилизованных плательщиков, не производящих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц
Сообщается, в частности, что освобождение от уплаты страховых взносов в фиксированном размере будет предоставляться по данным Минобороны России в беззаявительном порядке (проактивно) на федеральном уровне, без истребования подтверждающих документов.
В случае представления мобилизованным лицом заявления на освобождение от уплаты страховых взносов с кодом "СЛПРИЗ" в адрес плательщика направляется сообщение о рассмотрении заявления об освобождении от уплаты страховых взносов (КНД 1125325) с информацией следующего содержания: "Освобождение будет представлено в проактивном режиме, без представления подтверждающих документов".
Разъяснен порядок предоставления налогоплательщикам сведений о полученном ими доходе
Сообщается, в частности, что сведения о полученном налогоплательщике доходе в произвольной форме, а равно как и информацию об отсутствии запрашиваемых сведений, необходимо вручить налогоплательщику (уполномоченному представителю налогоплательщика) лично (с отметкой о вручении) либо направить информацию заказным письмом с уведомлением о вручении, а также направление сведений возможно посредством личного кабинета физического лица.
Представлен обзор правовых позиций КС РФ и ВС РФ по вопросам налогообложения за III квартал 2022 года
В обзоре приведены наиболее важные судебные решения, содержащие, в частности, следующие выводы:
- отсутствие в Перечне легковых автомобилей, который подлежит применению в очередном налоговом периоде, детализированного описания соответствующей марки и модели автомобиля либо автомобиля более дорогостоящей комплектации не освобождает налогоплательщика от применения повышающего коэффициента по транспортному налогу при соответствии транспортного средства обязательным критериям, установленным Налоговым кодексом РФ;
- субъектам РФ предоставлено право регулировать своими законами при установлении налога на имущество организаций особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, и по смыслу пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ конкретный перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на очередной налоговый период, определяется на основе соответствующих признаков уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ;
- положения статьи 378.2 Налогового кодекса РФ устанавливают необходимые и достаточные законодательные критерии, позволяющие отнести то или иное недвижимое имущество к объекту обложения налогом на имущество организаций, в отношении которого налоговая база подлежит исчислению с учетом кадастровой стоимости.
Даны разъяснения по постановке на учет организаций в налоговых органах на территориях новых субъектов РФ
Сообщается, в частности, что постановка на учет иностранных организаций в налоговых органах по месту нахождения филиалов и представительств, первично аккредитованных на территориях ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей осуществляется в соответствии с положениями статей 83, 84 НК РФ.
Постановка на учет иностранных организаций в налоговых органах по месту нахождения иных обособленных подразделений на территориях ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей до 1 января 2023 года не осуществляется до принятия соответствующего нормативного правого акта.
<Письмо> ФНС России от 31.10.2022 N СД-4-3/14653@
"О водном налоге"
Даны разъяснения по вопросу освобождения от обложения водным налогом организаций, осуществляющих забор воды для орошения земель сельскохозяйственного назначения
Согласно статье 18 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" участки недр местного значения могут быть предоставлены в пользование для геологического изучения, разведки или добычи общераспространенных полезных ископаемых, в том числе подземных вод, геологического изучения этих участков в целях поисков и оценки подземных вод для питьевого или технического водоснабжения, а также в иных целях, не связанных с добычей полезных ископаемых. Забор (добыча) подземных вод для орошения земель сельскохозяйственного назначения данным перечнем не предусмотрен.
Установлены случаи, когда региональные органы власти, при выдаче организациям, осуществляющим орошение земель сельскохозяйственного назначения либо добывающим подземную воду для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций, в лицензиях на пользование недрами в графе "с целевым назначением и видами работ" указывают "разведка и добыча подземных вод участка недр местного значения для технического водоснабжения".
В данной ситуации, по мнению ФНС России, при фактическом использовании организациями забранной воды для орошения земель сельскохозяйственного назначения, объем воды, использованной на указанные цели, не подлежит обложению водным налогом независимо от целевого назначения забора воды, указанного в лицензии на право пользования недрами.
При осуществлении на основании одной лицензии забора воды для использования в нескольких целях водопользования, следует вести раздельный учет забранной из водного объекта воды. В случае отсутствия ведения раздельного учета забранной из водного объекта воды по целям ее дальнейшего использования весь объем забранной из водного объекта воды подлежит налогообложению по ставкам и в порядке, установленным пунктами 1 и 1.1 статьи 333.12 НК РФ.
ФНС информирует о рекомендуемых формах документов на производство спиртосодержащих полиграфических красок
Речь идет о документах, необходимых в целях предоставления ФНС государственной услуги по выдаче свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с этиловым спиртом, в рамках Административного регламента, утвержденного Приказом ФНС России от 30.09.2020 N СД-7-15/719@.
Приводится форма заявления о выдаче свидетельства, форма решения о выдаче, форма свидетельства на производство спиртосодержащих полиграфических красок, и прочее.
Информация Минэкономразвития России
<Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2023 год>
Опубликованы коэффициенты-дефляторы на 2023 год
Коэффициенты-дефляторы определены в следующих размерах:
в целях применения НДФЛ - 2,270;
в целях применения НДД - 1,215;
в целях применения УСН - 1,257;
в целях уплаты торгового сбора - 1,729.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
07.11.2022 Сам по себе факт поставки комплектующих тому, кто изготавливает космическую продукцию, не обязывает применять нулевой НДС
Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 24.10.2022 № 305-ЭС22-14014 по делу N А41-57693/2021
Суд оставил без изменения судебные акты о признании недействительными решений налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и об отказе в возмещении НДС, поскольку налогоплательщиком соблюдены условия для применения вычетов по НДС
Обществу отказали в применении части вычетов по НДС. Как посчитал налоговый орган, общество не вправе было заявлять к вычету НДС, уплаченный им по ставке 20% контрагентам, которые поставляли ему комплектующие. Сам налогоплательщик закупал их для того, чтобы исполнить госконтракт, заключенный для изготовления космических аппаратов. Поэтому его поставщики также как и он сам были обязаны применять нулевой НДС. ВС РФ не согласился с таким подходом. Поставленная обществу продукция предназначалась не только для применения в космической технике. Фактически, речь шла о комплектующих изделиях межотраслевого применения. Эти комплектующие общество затем использовало как составные части продукции, реализация которой облагается НДС по ставке 0%. Однако это не означает, что оно не могло применить вычет. Оно реализовывало иной товар, а не перепродавало приобретенные изделия. Сертификаты на реализуемую космическую технику в данном случае предоставлялись в налоговые органы предприятиями-соисполнителями по госконтрактам, а не поставщиками продукции межотраслевого применения. Сами контрагенты общества не претендовали на применение нулевой ставки НДС.
Источник: http://www.pravovest.ru/
08.11.2022 Затраты, относящиеся к капитальным вложениям, не могут быть признаны в качестве других расходов даже в случае ликвидации не завершенного строительством объекта
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 30.08.2022 № Ф05-16992/22 по делу N А40-133756/2021
Налогоплательщик полагает, что затраты на проектно-изыскательские работы являются капитальными вложениями в создание основного средства, и в случае принятия решения о ликвидации не завершенного строительством объекта основания для их исключения из состава расходов по налогу на прибыль отсутствуют. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Спорные расходы понесены в связи с проведением инженерных изысканий, разработкой проектной и сметной документации объектов капитального строительства. Планируя создать амортизируемые основные средства, налогоплательщик учитывал данные затраты на счете 08 "Капитальные вложения". Эти расходы, последовательно относившиеся к "капитальным вложениям", не могут быть учтены для целей налогообложения как "другие обоснованные расходы". При этом отказ от создания объекта амортизируемого имущества не влечет переквалификации данных расходов и изменения порядка их учета.
Источник: http://www.pravovest.ru/
09.11.2022 Использование ККТ с еще не зарегистрированным ФН не приравнивается к ее неприменению
Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 31.10.2022 № 305-ЭС22-12867 по делу N А40-98449/2021
Суд направил на новое рассмотрение в суд первой инстанции дело об отмене постановления о привлечении истца к административной ответственности, поскольку суд не учел, что заявление о регистрации (перерегистрации) контрольно-кассовой техники в связи с заменой ФН подано истцом в налоговый орган в пределах установленного законом срока, а фактов применения данной техники в спорный период налоговая инспекция не установила
Общество оштрафовали за неприменение ККТ. Поводом для этого послужило использование обществом при проверке ККТ с номером ФН, не зарегистрированным в налоговом органе. Срок прежнего ФН, данные о котором были в инспекции, уже истек. Три инстанции сочли штраф правомерным. ВС РФ отправил дело на пересмотр. Данные ФН в чеке не соответствовали номеру ФН, указанному в карточке регистрации в налоговом органе. Однако это обстоятельство не рассматривается как неприменение ККТ, т. к. фактически она использовалась, но с нарушением установленного порядка. Поэтому деяние квалифицируется как применение ККТ с нарушением порядка ее регистрации. Вместе с тем такая неверная квалификация сама по себе не влечет отмену в полном объеме постановления о привлечении к ответственности. Оно признается незаконным лишь в части, превышающей размер штрафа, исчисленного по верной статье. Также следовало оценить довод общества о том, что после проверки в тот же день оно направило заявление о регистрации (перерегистрации) ККТ. По закону таковое подают не позднее одного дня, следующего за датой изменения сведений. Другие факты применения ККТ с незарегистрированным ФН инспекция до этого не выявляла. Поэтому надо было проверить, имеется ли в действиях общества состав правонарушения.
Источник: http://www.pravovest.ru/
10.11.2022 Право на вычет НДС при ввозе товаров из ЕАЭС возникает у налогоплательщика не ранее периода, в котором налог уплачен и отражен в соответствующей декларации и заявлении о ввозе товаров
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 08.09.2022 № Ф10-1190/20 по делу N А09-10354/2019
Налоговый орган отказал налогоплательщику в применении вычета по НДС в отношении ввезенных из ЕАЭС товаров, т. к. налог уплачен позднее проверяемого периода. Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами налогового органа согласился. Налогоплательщик представил декларации по косвенным налогам, при этом с заявлениями о ввозе товаров и уплате косвенных налогов он обратился в следующем периоде, при этом отметка об уплате косвенных налогов проставлена налоговым органом позднее. Право на вычет в рассматриваемом случае возникает у налогоплательщика не ранее периода, в котором налог по таким товарам уплачен и отражен в соответствующей налоговой декларации и заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате налога.
Источник: http://www.pravovest.ru/
10.11.2022 Налогоплательщик не вправе принять к вычету НДС, если часть СМР была выполнена им самостоятельно, а часть - силами не заявленного контрагента, а другой организации
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 05.09.2022 № Ф10-3387/22 по делу N А84-703/2021
Налоговый орган отказал налогоплательщику в применении вычетов по НДС в отношении операций, носящих формальный характер и выполненных не заявленным контрагентом, а другими лицами. Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами налогового органа согласился. Налогоплательщиком при строительстве объекта были заявлены вычеты по НДС в отношении приобретенных у спорного контрагента СМР. Проанализировав представленные документы, в том числе акты по форме КС-2 и КС-3, суд установил, что часть указанных в первичных документах работ была выполнена силами иного юридического лица, а часть работ - силами налогоплательщика. Более того, спорный контрагент не располагался по адресу регистрации, не имел имущества и работников, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности. Движение денежных средств по счету носило транзитный характер. В связи с этим суд пришел к выводу о том, что контрагент не выполнял для налогоплательщика спорные СМР, в связи с чем последний не имеет права на налоговые вычеты.
Источник: http://www.pravovest.ru/
10.11.2022 Разница в численности работников в нескольких месяцах одного года, указанная в форме СЗВ-М, может возникнуть из-за увольнения и принятия работников
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 16.09.2022 № Ф10-3497/22 по делу N А83-19038/2021
Налоговый орган отказал предпринимателю в предоставлении субсидии по тому основанию, что количество его работников в месяце, за который выплачивается субсидия, составляет менее 90% от количества работников в марте 2020 г., что следует из форм СЗВ-М. Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами налогового органа не согласился. Рассматриваемая субсидия предоставляется в т.ч. при условии о том, что количество работников получателя субсидии в месяце, за который она выплачивается, составляет не менее 90% количества работников в марте 2020 г. или снижено не более чем на 1 человека по отношению к количеству работников в марте 2020 г. В сведения по форме СЗВ-М за конкретный месяц вносятся лица, которые проработали 1 и более дней в этом месяце. Установлено, что разница в численности работников в марте 2020 г. и следующих месяцах произошла формально в результате увольнения и принятия работников. Суд пришел к выводу, что количество работающих у предпринимателя лиц в марте 2020 г. и последующих месяцах не изменилось, в связи с чем отказ в предоставлении субсидии признал незаконным.
Источник: http://www.pravovest.ru/
11.11.2022 Налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика вправе инициировать выездную налоговую проверку до момента внесения в ЕГРЮЛ записи о смене юридического адреса
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 25.08.2022 № Ф10-3260/22 по делу N А62-9063/2021
Налогоплательщик посчитал, что у налогового органа отсутствовали основания для назначения выездной налоговой проверки в связи со сменой адреса регистрации организации. Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами налогоплательщика не согласился. Налоговый орган, в котором организация состоит на учете, до момента внесения в ЕГРЮЛ записи об изменении места нахождения этой организации вправе вынести решение о проведении в отношении такой организации выездной налоговой проверки. При этом право налогового органа на принятие такого решения прекращается не в день принятия решения об изменения места нахождения организации, а в момент внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
08.11.2022 При выходе из ООО не будет НДФЛ, если бывший учредитель владел долей более 5 лет
В случае выхода участника ООО из общества его доля переходит к обществу. Человеку при этом выплачивают действительную стоимость его доли. В общем случае – это доход, облагаемый НДФЛ.
Но согласно статьи 217 НК РФ (пункт 17.2), НДФЛ не будет, если на дату реализации доли она непрерывно принадлежала налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более 5 лет.
Такое разъяснение дает Минфин в письме от 12.10.2022 № 03-04-05/98648.
Кстати, в 2022 году вынужденная продажа бизнеса (в том числе долей в УК) освобождена от НДФЛ. Условие – владение долей более 1 года и иностранные санкции на бизнесмена.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
08.11.2022 Убыток присоединенной фирмы может учесть правопреемник, если реорганизация не была фиктивной
Убытки можно переносить на будущее в целях расчета налога на прибыль (ст. 283 НК). Это правило работает и при реорганизации.
Фирма-правопреемник может уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.
При этом в статье 283 НК не прописаны особенности учета убытков при реорганизации. То есть, уменьшение идет в общем порядке.
Но если налоговики в ходе проверки обнаружат, что основной целью реорганизации было именно уменьшение налоговой базы на убытки реорганизуемых компаний, то применять норму об уменьшении своей прибыли на чужие убытки нельзя.
Такое предостережение содержится в письме Минфина от 18.10.2022 № 03-03-06/1/100736.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
08.11.2022 Модернизация нематериальных активов не увеличивает их первоначальную стоимость
Доработку программного обеспечения учитывают отдельно от ПО.
В налоговом учете первоначальная стоимость нематериальных активов – это расходы на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования.
Нормами НК не предусмотрено увеличение первоначальной стоимости НМА, в том числе в результате модернизации.
Об этом сообщает Минфин в письме от 18.10.2022 № 03-03-06/1/100586.
При этом если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Поэтому расходы на доработку НМА учитываются для целей налогообложения прибыли в течение периода использования НМА.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
09.11.2022 В Госдуме одобрили продление льготы по НДС для племенных животных и рыбы
Комитет ГД одобрил продление на 2 года льготы по НДС для племенных животных и рыбы
Налоговый комитет Госдумы поддержал поправку, которая продлевает до 1 января 2025 года срок действия освобождения от НДС племенной животноводческой и рыбной продукции.
Сейчас ввоз в Россию и реализация на ее территории племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, овец, коз, лошадей, птицы, яйца, а также полученных от них семени и эмбрионов, племенной рыбы и полученной из нее молоди до 1 января 2023 года освобожден от НДС.
Бюджетный комитет при подготовке ко второму чтению бюджетообразующего проекта закона, который вносит различные поправки в НК РФ, поддержал поправку, которая данную эту льготу до 1 января 2025 года, то есть на 2 года.
Источник: Российский налоговый портал
11.11.2022 Росфинмониторинг, ЦБ и ФНС вскрыли налоговую схему, которой пользовались рестораны
Одна из крупнейших теневых площадок подключала рестораны и кафе к схеме с подменными кассами и терминалами для карт. Через цепочки банков деньги переводили в автосалоны и турфирмы, а потом покупали наличные.
Финансовая разведка, Банк России и налоговики выявили одну из крупнейших теневых площадок ухода от налогов, сокрытия и легализации доходов ресторанов и кафе по всей России, узнал РБК.
ФНС и Росфинмониторинг расследуют схему, которая предположительно связана оборотом денег через процессинговые услуги: расчеты между участниками схемы запутанные, в них участвуют компании, проводящие платежи, несколько кредитных организаций.
Безналичные деньги от ресторанов на каком-то этапе менялись на неинкассированную наличность.
Чтобы схема не привлекала внимания из-за расхождений данных кассы и расчетного счета, в ресторанах устанавливали подменную кассу для неучтенной выручки. Процессинговые центры подменяли номер терминала и id торговой точки. Поэтому даже банки, которые обслуживают устройства, получали искаженные данные, и только владелец подставных терминалов знал точные номера нужных ему операций.
Так ресторанам удавалось держать финпоказатели на нужном уровне, получать льготы по НДС и платить серую зарплату.
Роман Черненко, руководитель адвокатской коллегии «Налоговые адвокаты», считает, что данная схема могла существовать на рынке много лет.
«Чуть ли не с момента появления рынка обналички. Но волноваться рестораторам не стоит, так как такие схемы выявляются периодически во всех сферах, где присутствуют расчеты с населением, начиная от рынков и заканчивая крупными ритейлерами, например IKEA».
А вот Владимир Китсинг, адвокат, партнер, руководитель Департамента защиты бизнеса Московской коллегии адвокатов «Князев и партнеры» полагает, что «цунами» проверок для ресторанного бизнеса неизбежно.
«Компаний в сфере ресторанного бизнеса, прибегавших к такому способу оптимизации, может быть предостаточно.Схема сама по себе является трудновыявляемой, скрытой, непрозрачной. Чтобы установить всех выгодоприобретателей и вернуть огромные объемы непоступивших за годы существования криминальной инициативы денежных средств в бюджет, необходимо проведение глубоких проверочных мероприятий, в том числе с привлечением правоохранительных органов».
Китсинг считает, что схема могла существовать с 2016-го года (т.е. около 8 лет) – с момента, когда весь отечественный бизнес начал переходить на онлайн-кассы и стал обязан передавать данные с контрольно-кассовой техники в ФНС России в режиме реального времени.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
11.11.2022 Для резерва по сомнительным долгам надо провести инвентаризацию дебиторки
Компании вправе создавать резервы по сомнительным долгам (ст. 266 НК). Сомнительным признается долг, который не погашен в сроки по договору и не обеспечен залогом, поручительством, банковской гарантией.
Такое разъяснение дает Минфин в письме от 13.10.2022 № 03-03-06/1/98949.
Сумму резерва по сомнительным долгам определяют по результатам инвентаризации дебиторской задолженности (сомнительной задолженности). Ее проводят на последнее число квартала или года.
Резерв считают по норме, прописанной в п. 4 ст. 266 НК РФ. Сумма зависит от того, как давно возникла задолженность.
Смотрите в нашей таблице, как надо включать долги в резерв.
|
Срок возникновения задолженности |
Как включают в резерв |
|
свыше 90 календарных дней |
полная сумма выявленной задолженности |
|
от 45 до 90 календарных дней (включительно) |
50% от суммы выявленной задолженности |
|
до 45 дней |
в резерв не включают |
При этом резерв по итогам года не может быть больше 10% от выручки.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
11.11.2022 Стало известно, как отражать в 6-НДФЛ зарплату за декабрь. В отчете за 2022 год ее не будет
Если зарплата за декабрь 2022 года будет выплачена в январе 2023 года, это будет считаться доходом января 2023. А значит, к такой выплате применяют новые правила – НДФЛ надо платить не на следующий день после выплаты, а до 28 января.
Но так как 28.01.23 – выходной день, перечислить НДФЛ надо 30 января 2023 года.
Разъяснения дала ФНС в письме от 09.11.2022 № БС-4-11/15099@.
Напомним, с 1 января 2023 года перечислять исчисленный и удержанный НДФЛ за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца надо не позднее 28-го числа текущего месяца.
Мы сделали таблицу со сроками уплаты на 2023 год. Смотрите ее здесь.
Отражать зарплату за декабрь, выплаченную в начале января, надо в форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2023 года (по новой форме). В справку сотруднику это тоже войдет в 2023 год (срок сдачи – до 26.02.2024).
В форме 6-НДФЛ за 2022 год этих данных не будет.
ФНС приводит пример.
10.01.2023 сотруднику выплатили зарплату за декабрь и отпускные января.
Дата получения этих доходов – 10.01.2023.
Срок перечисления налога – 30.01.2023
Доход и НДФЛ с него надо отразить в форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2023 года.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Организация на ОСН. Приобрела в собственность земельный участок с небольшими сооружениями. Сейчас ведет строительство, в частности, отсыпку и монтаж подкрановых путей. Как в учете отразить затраты на их приобретение и оплату услуг? Будут ли они формировать первоначальную стоимость ОС? Какими проводками отразить затраты и услуги, а также проводки по принятию к учету объектов?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Рассматриваемое в вопросе сооружение, имеющее срок полезного использования свыше 12 месяцев, учитывается в составе основных средств в бухгалтерском учете.
Затраты, связанные с созданием подкрановых путей, должны формировать первоначальную стоимость указанного объекта основных средств.
Поскольку подкрановые пути имеют стоимость более 100 000 рублей, они выступают основным средством и признаются амортизируемым имуществом в налоговом учете.
Обоснование позиции:
Бухгалтерский учет
Согласно п. 11 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, в бухгалтерском учете организации текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно.
В данном случае затраты организации могут быть связаны с созданием имущества, которое может быть квалифицировано в качестве активов организации.
В соответствии с п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г.) активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды, определенные п. 7.2.1 Концепции, в будущем.
При принятии к бухгалтерскому учету имущества в качестве актива определенного вида следует руководствоваться критериями (условиями), установленными соответствующими нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (письма Минфина России от 26.05.2020 N 07-01-07/43949, от 08.09.2009 N 03-05-05-01/54).
Определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия к бухгалтерскому учету и их списания в бухгалтерском учете устанавливают федеральные стандарты бухгалтерского учета (п. 1 части 3 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).
Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год организациями в обязательном порядке применяются ФСБУ 6/2020 "Основные средства" (далее - ФСБУ 6/2020) и ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения" (далее - ФСБУ 26/2020) (п. 1 ч. 1 ст. 2, п. 2 ч. 1 ст. 23, ч. 11 ст. 27 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 2 приказа Минфина России от 17.09.2020 N 204н).
На основании п. 5 ФСБУ 26/2020 затраты организации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств выступают как капитальные вложения.
Актив принимается к учету в качестве объекта основных средств, если он одновременно отвечает критериям, установленным п. 4 ФСБУ 6/2020.
Учет активов со сроком эксплуатации свыше 12 месяцев должен производиться по правилам учета основных средств, поскольку такие активы не отвечают понятию "запасы", но соответствуют условиям признания их основным средством, перечисленным в п. 4 ФСБУ 6/2020.
В силу изложенного рассматриваемое в вопросе создаваемое имущество подлежит учету в составе отдельного объекта основных средств.
Напомним, что стоимостного критерия для отнесения имущества к объектам основных средств в бухгалтерском учете нет.
Согласно п. 10 ФСБУ 6/2020 единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплексом конструктивно сочлененных предметов считается один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. При наличии у одного объекта основных средств нескольких частей, стоимость и сроки полезного использования которых существенно отличаются от стоимости и срока полезного использования объекта в целом, каждая такая часть признается самостоятельным инвентарным объектом.
При признании в бухгалтерском учете объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости.
Отметим, порядок формирования первоначальной стоимости основных средств зависит от способа и условий поступления таких активов. Основные средства могут быть сооружены и изготовлены самой организацией, построены хозяйственным способом, приобретены (получены безвозмездно) у других лиц.
Первоначальной стоимостью объекта основных средств считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта основных средств в бухгалтерском учете (п. 12 ФСБУ 6/2020).
С учетом п. 12 ФСБУ 6/2020, пп. 5, 6, абзаца первого п. 9, п. 10 ФСБУ 26/2020 считаем, что затраты, связанные с созданием подкрановых путей (отсыпку и монтаж), должны формировать первоначальную стоимость указанного объекта основных средств. Информация о таких затратах обобщается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (смотрите План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). В сумму фактических затрат при признании капитальных вложений по строящимся объектам основных средств, в частности, могут включаться:
- суммы, уплаченные и (или) подлежащие уплате организацией поставщику (подрядчику) при осуществлении капитальных вложений (подп. "а" п. 10 ФСБУ 26/2020). В данных суммах необходимо учитывать все скидки, уступки, вычеты, премии и льготы, предоставляемые поставщиком (подрядчиком). Налоги и сборы не учитываются в этих суммах (п. 11 ФСБУ 26/2020);
- стоимость активов организации, списываемая в связи с использованием этих активов при осуществлении капитальных вложений (подп. "б" п. 10 ФСБУ 26/2020);
- амортизация активов, используемых при осуществлении капитальных вложений (подп. "в" п. 10 ФСБУ 26/2020);
- иные затраты, связанные со строительством объекта и отвечающие условиям признания капитальных вложений в соответствии с п. 6 ФСБУ 26/2020.
Отметим, что материальные ценности, приобретенные для строительства объекта основных средств (например, материалы), учитываются в составе капитальных вложений в соответствии с подп. "а" п. 5 ФСБУ 26/2020. Ранее такое имущество учитывалось, как правило, в составе запасов до момента использования в процессе создания объектов основных средств (смотрите также подп. "а" п. 2 Информационного сообщения Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-28).
В случае если материальные ценности остались неиспользованными при осуществлении капитальных вложений во время строительства объекта основных средств, то расчетная стоимость таких ценностей вычитается из величины капитальных вложений (п. 15 ФСБУ 26/2020). При этом расчетная стоимость данных ценностей определяется исходя из фактических затрат на их приобретение, создание, а если их невозможно определить, то исходя из их справедливой стоимости, чистой стоимости продажи, стоимости аналогичных ценностей и не может быть выше суммы затрат, из которой вычитается эта стоимость.
В свою очередь, при строительстве объекта основных средств собственными силами в капитальные вложения не включаются:
- затраты на неплановые ремонты основных средств, обусловленные поломками, авариями, дефектами, ненадлежащей эксплуатацией, в той степени, в которой такие ремонты восстанавливают нормативные показатели функционирования объектов основных средств, в том числе сроки полезного использования, но не улучшают и не продлевают их (подп. "в" п. 16 ФСБУ 26/2020);
- затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией процесса осуществления капитальных вложений (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины) (подп. "г" п. 16 ФСБУ 26/2020);
- затраты, возникшие в связи со стихийными бедствиями, пожарами, авариями и другими чрезвычайными ситуациями (подп. "д" п. 16 ФСБУ 26/2020);
- управленческие расходы, за исключением случаев, когда они непосредственно связаны с созданием основных средств (подп. "ж" п. 16 ФСБУ 26/2020);
- иные затраты, осуществление которых не является необходимым для создания основных средств.
Указанные затраты признаются расходами периода, в котором были понесены.
На основании п. 18 ФСБУ 26/2020 капитальные вложения по их завершении, то есть после приведения объекта капитальных вложений в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, считаются основными средствами. По завершении капитальных вложений, связанных с созданием подкрановых путей, и после того, как первоначальная стоимость на счете 08 будет сформирована, объект будет вводиться в эксплуатацию, то есть переводиться на счет 01 "Основные средства".
Таким образом, в общем случае в учете делают следующие записи:
Дебет 08 Кредит 60 (76, 02, 70, 69...)
- отражены фактические затраты на создание объекта основных средств;
Дебет 01 Кредит 08
- объект учтен в качестве основного средства.
Сформированная в бухгалтерском учете первоначальная стоимость сооружения будет погашаться посредством начисления амортизации (п. 27 ФСБУ 6/2020) в течение срока его полезного использования (п. 8 ФСБУ 6/2020), определяемого организацией в соответствии с п. 9 ФСБУ 6/2020.
При признании объекта основных средств в бухгалтерском учете определяются элементы амортизации (п. 37 ФСБУ 6/2020):
1) срок полезного использования;
2) ликвидационная стоимость;
3) способ начисления амортизации.
Налог на прибыль организаций
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
Чтобы объект ОС признать амортизируемым имуществом, он должен отвечать требованиям, которые приведены в п. 1 ст. 256 НК РФ:
1) принадлежать организации на праве собственности (за некоторыми исключениями, которые предусмотрены главой 25 НК РФ);
2) использоваться для извлечения дохода;
3) срок полезного использования должен превышать 12 месяцев;
4) первоначальная стоимость должна составлять более 100 000 руб.
Согласно п. 5 ст. 270 НК РФ затраты на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества не включаются в состав расходов текущего периода.
Указанные затраты (на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества) по общему правилу нужно учитывать в расходах постепенно, через ежемесячную амортизацию (п. 1 ст. 256, п. 2 ст. 259 НК РФ).
Если стоимость созданного имущества, отвечающего всем критериям, указанным в п. 1 ст. 257 НК РФ, и иным требованиям, установленным п. 1 ст. 256 НК РФ, превышает 100 000 руб., то такое имущество будет выступать основным средством и признаваться амортизируемым имуществом.
Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект ОС служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Он определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта в соответствии с положениями указанной статьи и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация).
При отнесении объектов основных средств к амортизационной группе по Классификации следует руководствоваться кодами Классификатора основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) "Общероссийский классификатор основных фондов".
Подкрановые пути с кодом 220.41.20.20.640 Общероссийского классификатора могут быть отнесены к Восьмой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Вопрос: Организация-заказчик имеет в собственности подкрановые пути (основное средство). Сейчас параллельно строятся новые подкрановые пути, в чем и заключается реконструкция. Организация планирует принять реконструированный объект основных средств к бухгалтерскому учету в качестве основного средства и к налоговому учету в качестве амортизируемого имущества. По окончании реконструкции объект будет списан, а реконструированный объект оприходован как новый объект ОС. При этом отсутствует утвержденный государственной приемочной комиссией акт ввода объекта в эксплуатацию и разрешение на ввод объекта в эксплуатацию. Какие возможны налоговые риски? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2017 г.);
- Вопрос: Организация покупает козловой кран с рельсовыми путями для него по договору купли-продажи у другой организации. Данный кран на момент заключения договора находится на земельном участке, принадлежащем организации-продавцу предположительно на праве собственности. Имеет ли право организация-покупатель требовать предоставления каких-либо прав на земельный участок под краном и земельный участок, необходимый для обслуживания крана? Имеет ли право организация-покупатель преимущественное право на покупку данного земельного участка? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2010 г.);
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет амортизации основных средств в соответствии с ФСБУ 6/2020;
- Энциклопедия решений. Срок полезного использования основных средств для целей бухгалтерского учета в соответствии с ФСБУ 6/2020;
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет основных средств и капитальных вложений в соответствии с ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег
Ответ прошел контроль качества
Налог на прибыль
Организация, применяющая ОСНО, подписала дополнительное соглашение от 01.09.2022 об увеличении стоимости оказанных услуг за июнь 2022 года. В сентябре 2022 года была проведена корректировка реализации.
Верно ли, что организация должна подать в налоговый орган корректировку по налогу на прибыль за полугодие 2022 года? Как можно увеличить выручку за полугодие 2022 года, если корректировка прошла в сентябре 2022 года? Нужно ли подавать уточненную декларацию по НДС за 2 квартал?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В данном случае у исполнителя возникает обязательство учесть увеличение стоимости оказанных в предыдущем периоде услуг при определении налоговой базы по НДС за 3 квартал 2022 года, то есть в том периоде, в котором было составлено дополнительное соглашение, являющееся основанием для выставления корректировочного счета-фактуры. В этом же периоде операция отражается у него в налоговой декларации по НДС. Представлять уточненную налоговую декларацию за 2 квартал 2022 года не нужно.
У налогоплательщика-продавца, оказавшего услуги, стоимость которых впоследствии была увеличена по соглашению сторон, возникает обязанность внести изменения в регистры налогового учета по налогу на прибыль, произвести пересчет налоговой базы за прошлый отчетный период (полугодие) и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию за первое полугодие 2022 года.
Обоснование вывода:
НДС
Порядок определения налоговой базы по НДС при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) в сторону увеличения регламентирован п. 10 ст. 154 НК РФ.
Так, согласно п. 10 ст. 154 НК РФ изменение в сторону увеличения стоимости (без учета НДС) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за увеличения цены (тарифа) и (или) увеличения количества (объема), учитывается при определении налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой базы за налоговый период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур в соответствии с п. 10 ст. 172 НК РФ.
В соответствии с нормой абзаца третьего п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема), продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ.
В свою очередь, согласно п. 10 ст. 172 НК РФ к таким документам относятся: договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
Отметим, из п. 10 ст. 172 НК РФ следует, что основанием для выставления корректировочного счета-фактуры в порядке, установленном п. 5.2 ст. 169 НК РФ, является наличие документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом в письме Минфина России от 05.12.2016 N 03-07-09/72157 специалисты финансового ведомства отметили, что корректировочные счета-фактуры выставляются как при наличии документов, подтверждающих согласие покупателя на изменение стоимости товаров (работ, услуг), так и при наличии документов, подтверждающих факт уведомления покупателя об указанном изменении.
Вместе с тем полагаем, если первичный документ составлен не на основании договора, предусматривающего возможность изменения стоимости в одностороннем порядке с уведомлением покупателя об этом факте, первичный документ, составленный продавцом, должен содержать подпись уполномоченного представителя покупателя (п. 1 ст. 420, п. 4 ст. 421, п. 2 ст. 424, п. 1 ст. 450 ГК РФ). Смотрите также письмо Минфина России от 01.12.2021 N 03-07-09/97506.
В таком случае согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) выражается в подписании двустороннего документа. При подписании дополнительного соглашения такое согласие подтверждается подписью в нем со стороны покупателя (заказчика).
В случае, если стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав изменяется, но при этом документы, перечисленные в п. 10 ст. 172 НК РФ, не оформляются, то корректировочные счета-фактуры продавец не выставляет, а в счета-фактуры, выставленные при отгрузке, вносит исправления в порядке, установленном п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137 (письма ФНС России от 25.02.2021 N ЕА-3-26/1355@, Минфина России от 15.01.2020 N 03-07-09/1289, от 05.02.2019 N 03-07-11/6345, от 09.02.2018 N 03-03-06/1/7833).
То есть корректировочные счета-фактуры составляются в случаях, когда меняются условия самого договора, зафиксированные в дополнительном соглашении, и обе стороны с этим согласны.
В рассматриваемой ситуации стоимость услуг за июнь 2022 года изменилась в результате согласованного увеличения их цены. Следовательно, в этом случае исполнитель должен выставить заказчику корректировочный счет-фактуру к счету-фактуре, выставленному ранее (не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ).
В данном случае у исполнителя на основании п. 10 ст. 154 НК РФ возникает обязательство учесть увеличение стоимости услуг, оказанных в предыдущем налоговом периоде при определении налоговой базы за 3 квартал 2022 года, в котором было составлено дополнительное соглашение, являющееся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур в соответствии с п. 10 ст. 172 НК РФ.
Соответственно, в этом же периоде операция отражается у него в налоговой декларации по НДС (п. 5.1 ст. 174 НК РФ, пп. 8, 10 Правил ведения книги продаж, п. 4, п. 47 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденного приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@).
Налог на прибыль
В отличие от положений главы 21 "НДС", нормами главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ не предусмотрено специального порядка учета в случае изменения стоимости ранее проданных товаров, работ, услуг.
Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.
Таким образом, при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, подача уточненной декларации является правом, а не обязанностью налогоплательщика.
Минфин России придерживается мнения, что в связи с изменением цены ранее реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) происходит искажение налоговой базы по налогу на прибыль организаций за прошлый отчетный (налоговый) период, и изменения показателей доходов или расходов следует учитывать в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 54 НК РФ (письма Минфина России от 06.10.2020 N 07-01-09/87189, от 27.11.2019 N 03-03-06/1/92153, от 16.04.2019 N 03-03-06/1/26985, от 25.04.2018 N 03-03-06/1/28048, от 15.03.2018 N 03-03-06/1/15848, от 12.07.2017 N 03-03-06/1/44103, от 20.03.2017 N 03-03-06/1/15661, от 22.12.2016 N 03-03-06/1/76945). То есть, по мнению уполномоченных органов, должны быть скорректированы налоговые обязательства по налогу на прибыль организаций периода реализации (смотрите также приложение N 6 к письму ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@).
Исходя из п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ у налогоплательщика-продавца, оказавшего услуги, стоимость которых впоследствии была увеличена по соглашению сторон, возникает обязанность внести изменения в регистры налогового учета, произвести пересчет налоговой базы за прошлые отчетные (налоговый) периоды и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию за первое полугодие 2022 года. Причем доплатить недостающую сумму налога и соответствующие ей пени целесообразно до представления уточненной налоговой декларации (ст. 75, п. 4 ст. 81 НК РФ).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Корректировочный счет-фактура;
- Энциклопедия решений. Как заполнить книгу продаж?
- Энциклопедия решений. Определение налоговой базы по НДС при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг);
- Энциклопедия решений. В каких случаях продавец выставляет корректировочный счет-фактуру?
- Примеры заполнения Корректировочного счета-фактуры и Единого корректировочного счета-фактуры. Ставка НДС 20% (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ, январь 2019 г.);
- Вопрос: Корректировка организацией-исполнителем стоимости работ, выполненных в предыдущем квартале, в сторону увеличения для целей налогообложения по НДС и по налогу на прибыль организаций (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2020 г.);
- Вопрос: Налоговые последствия увеличения стоимости услуг, оказанных в прошлом периоде (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2021 г.);
- Вопрос: Корректировка организацией-исполнителем стоимости работ, выполненных в предыдущем квартале, в сторону увеличения для целей налогообложения по НДС и по налогу на прибыль организаций (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2020 г.);
- Выставление корректировочного счета-фактуры - основание для представления уточенной декларации по налогу на прибыль? (Д.А. Столяров, журнал "Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, май-июнь 2021 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Коренева Ольга
Ответ прошел контроль качества
НДС
Организация владеет коммерческим помещением и сдает его в операционную аренду (учет на счете 03 как до 2022 года, так и после). Принято решение часть помещений перевести в жилые и продать как квартиры. Соответственно, аренда в отношении таких помещений прекращена.
Вопросы по учету расходов на реконструкцию и перевод помещений в жилые.
1. Принимается ли НДС к вычету?
2. Будет ли продажа квартир облагаться НДС?
Что будет являться себестоимостью по данным квартирам (остаточная стоимость недвижимости)?
Нужно ли восстанавливать НДС с покупки данных помещений?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
1. Порядок бухгалтерского учета расходов, связанных с реконструкцией помещений в целях перевода их в жилые, зависит от момента принятия решения о продаже будущих квартир.
До момента принятия такого решения помещения продолжают учитываться в составе ОС, и расходы на реконструкцию увеличивают их первоначальную стоимость.
Если же расходы, связанные с переводом помещений из нежилых в жилые, понесены после принятия решения о продаже будущих квартир и это решение окончательно и безусловно, то ОС переквалифицируются в долгосрочные активы к продаже. Расходы, связанные с реконструкцией ДАП, относятся на текущие расходы.
С учетом этих действий в дальнейшем будет формироваться и себестоимость проданных квартир.
2. Для целей налогообложения не предусмотрена переквалификация ОС в товары для продажи. В связи с этим нет механизма формирования стоимости такого имущества.
Наименее рискованным представляется увеличение первоначальной стоимости помещений на расходы, связанные с их реконструкцией, и дальнейший учет в составе ОС до момента продажи. При продаже остаточная стоимость в общем порядке уменьшит доходы от реализации.
Освобождение реализации квартир от НДС требует восстановления налога, ранее принятого к вычету, по мере их реализации. НДС со стоимости работ, связанных с переводом помещений в жилые, к вычету не принимается.
Обоснование позиции:
Бухгалтерский учет
1. По общему правилу капитальные вложения, связанные с улучшением и (или) восстановлением объекта основных средств (ОС), к числу которых относятся затраты на реконструкцию и модернизацию, увеличивают первоначальную стоимость такого ОС в момент завершения таких капитальных вложений (п. 24 ФСБУ 6/2020 "Основные средства", подп. "ж" п. 5, п. 6 ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", далее соответственно ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020).
Перечень затрат, которые не включаются в капитальные вложения, определен в п. 16 ФСБУ 26/2020, среди них:
- затраты, понесенные до принятия решения об улучшении или восстановлении ОС;
- затраты на текущий ремонт;
- затраты на ликвидацию ранее использовавшихся ОС, независимо от того, являются ли такие перемещение, ликвидация необходимыми для осуществления капитальных вложений;
- затраты на предстоящую реструктуризацию деятельности организации;
- затраты, осуществление которых не является необходимым для улучшения, восстановления основных средств.
Указанные в приведенном пункте затраты признаются расходами периода, в котором понесены. Поэтому если какие-либо из осуществляемых в данном случае затрат можно отнести к перечисленным в п. 16 ФСБУ 26/2020, то они единовременно учитываются в составе расходов.
Исходя из положений п. 5 ч. 2, частей 5, 6, 8, 9 ст. 23 ЖК РФ, если для обеспечения использования помещения в качестве жилого требуется переустройство и (или) перепланировка, и (или) иные работы, то окончание перевода помещения в жилое подтверждается актом приемочной комиссии после завершения требуемых работ.
То есть все необходимые работы, связанные с переводом нежилых помещений в жилые, проводятся до окончания такого перевода. В связи с этим до окончания проведения необходимых работ мы не видим оснований для исключения коммерческих помещений из состава ОС (п. 4, п. 40 ФСБУ 6/2020). В связи с этим такие объекты следует продолжать учитывать на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", несмотря на прекращение арендных отношений*(1).
В свою очередь, затраты, непосредственно связанные с реконструкцией коммерческих помещений с целью перевода их в жилые, на наш взгляд, соответствуют понятию капитальных вложений и могут увеличивать первоначальную стоимость ОС. В общем виде это выглядит следующим образом:
Дебет 08 Дебет 60 (и др. счета расчетов)
- затраты на реконструкцию;
Дебет 03 Кредит 08
- первоначальная стоимость ОС увеличена на завершенные капитальные вложения.
Подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Бухгалтерский учет расходов на реконструкцию и модернизацию основных средств в соответствии с ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020.
Здесь заметим, что основные средства, представляющие собой недвижимость, предназначенную для предоставления за плату во временное пользование, образуют отдельную группу основных средств (ОС) - инвестиционная недвижимость (п. 11 ФСБУ 6/2020).
По правилам ФСБУ 6/2020 инвестиционная недвижимость, как и иные объекты ОС, после признания может оцениваться в бухгалтерском учете как по первоначальной стоимости, так и по переоцененной стоимости (п. 13, смотрите также пп. 48 и 49, устанавливающие переходные положения).
Однако инвестиционная недвижимость, оцениваемая по переоцененной стоимости, не подлежит амортизации (п. 28 ФСБУ 6/2020). В этом случае на каждую отчетную дату проводится пересчет первоначальной стоимости (в том числе ранее переоцененной) таким образом, чтобы она стала равной его справедливой стоимости. Дооценка или уценка объекта инвестиционной недвижимости включается в финансовый результат деятельности организации в качестве дохода или расхода периода, в котором проведена переоценка этого объекта (п. 21 ФСБУ 25/2018).
Каких-либо особенностей учета капитальных затрат, связанных с реконструкцией (модернизацией) инвестиционной недвижимости, не установлено. Поэтому полагаем, что вышеуказанный механизм распространим и на такие ОС. То есть представляется, что завершенные капитальные вложения изначально увеличат первоначальную стоимость инвестиционной недвижимости, а потом на очередную отчетную дату эта стоимость будет переоценена, например:
Дебет 03 Кредит 08
- включение завершенных затрат на реконструкцию в первоначальную стоимость ОС;
Дебет 03 Кредит 91 (или Дебет 91 Кредит 03)
- отражена дооценка (уценка) инвестиционной недвижимости.
Дополнительно смотрите в Энциклопедии решений. Бухгалтерский учет переоценки основных средств в соответствии с ФСБУ 6/2020.
2. Вместе с тем в данном случае мы не можем не учитывать намерение организации продать квартиры после реконструкции и перевода помещений в жилые.
Объект ОС, использование которого прекращено в связи с принятием решения о его продаже и имеется подтверждение того, что возобновление использования этого объекта не предполагается (принято соответствующее решение руководства, начаты действия по подготовке актива к продаже, заключено соглашение о продаже, другое), переклассифицируется в долгосрочный актив к продаже (далее - ДАП) (пункты 4, 10.1, 23 ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности").
Обращаем внимание, что внеоборотные активы, использование которых временно прекращено, не считаются долгосрочными активами к продаже. Смотрите также Рекомендацию Р-116/2020-КпР "Долгосрочные активы к продаже - определение" Фонда "НРБУ "БМЦ" от 18.06.2020.
ДАП исключены из сферы применения ФСБУ 6/2020. Они учитываются в составе оборотных активов обособленно от других активов (п. 10.1 ПБУ 16/02, п. 6 ФСБУ 6/2020, информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29 "Новый порядок учета основных средств"). Смотрите также письма Минфина России от 22.01.2020 N 03-05-05-01/3316, от 29.12.2020 N 07-04-09/115445 "Рекомендации аудиторским организациям за 2020 г." (перевод активов из состава долгосрочных активов к продаже в состав основных средств), Рекомендация Р-84/2017-КпР "Переклассификация основных средств в активы для продажи" Фонда "НРБУ "БМЦ" от 23.06.2017.
Оценка ДАП производится по балансовой стоимости соответствующего ОС или другого внеоборотного актива на момент его переклассификации в ДАП. Последующая оценка ДАП осуществляется в порядке, предусмотренном для оценки запасов (п. 10.2 ПБУ 16/02, пункты 16, 28 ФСБУ 5/2018 "Запасы").
То есть действующие стандарты бухгалтерского учета допускают возможность перевода имущества, учтенного ранее в составе ОС, в категорию товаров в случае принятия решения о продаже такого имущества. На проводках это выглядит следующим образом:
Дебет 41 "ДАП" Кредит 03 списана балансовая стоимость ОС, принят к учету ДАП в первоначальной оценке (сформирована фактическая себестоимость).
Предварительно определяется балансовая стоимость переклассифицируемого ОС путем списания амортизации, накопленной к этому моменту (п. 25, п. 42 ФСБУ 06/2020): Дебет 02 Кредит 03.
Подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Бухгалтерский учет долгосрочных активов к продаже (ДАП).
Как сказано выше, далее учет ДАП ведется по правилам ФСБУ 5/2019, положения которого предусматривают оценку запасов после признания. Однако они не содержат положений, позволяющих увеличивать сформированную фактическую или балансовую стоимость запасов на величину расходов на их реконструкцию.
В соответствии с п. 28 ФСБУ 5/2019 запасы оцениваются на отчетную дату по наименьшей из стоимостей:
а) фактическая себестоимость запасов;
б) чистая стоимость продажи запасов (смотрите п. 29).
При этом балансовой стоимостью запасов считается их фактическая себестоимость за вычетом резерва под обесценение (создается в размере превышения фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи). Причем, как следует из положений п. 30 ФСБУ 5/2019, балансовая стоимость запасов не может быть выше их фактической себестоимости.
Иными словами, после признания ДАП его балансовая, как и фактическая, себестоимость не может увеличиваться. При этом затраты, относящиеся к активам, предназначенным для продажи, не могут относиться и к капитальным вложениям (подп. "б" п. 3 ФСБУ 26/2020).
При таких обстоятельствах получается, что затраты, связанные с реконструкцией помещения, учтенного как ДАП, в целях перевода его в жилое, могут быть учтены только в составе расходов в периоде их осуществления.
3. Учитывая сказанное, полагаем, что порядок бухгалтерского учета рассматриваемых расходов зависит от момента принятия решения о продаже будущих квартир (что, безусловно, требует оформления соответствующим распорядительным документом).
В случае, когда изначально принято решение о переводе нежилых помещений в жилые и есть сомнения в последующем использовании таких помещений (например, продажа или аренда), то затраты на реконструкцию будут увеличивать первоначальную стоимость ОС. Далее, после принятия решения о продаже и переклассификации в ДАП, балансовая стоимость таких помещений с учетом затрат на реконструкцию будет формировать фактическую себестоимость запасов на счете 41.
Если же расходы, связанные с переводом помещений из нежилых в жилые, понесены после принятия решения о продаже будущих квартир и это решение окончательно и безусловно, то после переклассификации ОС в ДАП такие затраты относятся на текущие расходы.
Отсюда будет формироваться и себестоимость в дальнейшем проданных квартир (отталкиваясь от момента, как и самого факта, перевода в ДАП).
Обращаем внимание, что сказанное представляет наше экспертное мнение, которое может отличаться от мнения других специалистов, в том числе аудиторов. Каких-либо разъяснений по подобным ситуациям нами не обнаружено.
Налоговый учет
1. Правила бухгалтерского учета не распространяются на порядок налогообложения.
Положения главы 25 НК РФ не предусматривают возможность переклассификации ОС (амортизируемого имущества) в товары для перепродажи.
Основное средство, в отношении которого принято решение о продаже, также не исключается из состава амортизируемого (такая причина не указана в п. 3 ст. 256 НК РФ). Однако, принимая во внимание п. 1 ст. 252 НК РФ, заметим, что в период приостановки использования ОС в деятельности налогоплательщика амортизация по таким ОС в расходах не может учитываться*(2).
Вместе с тем из состава амортизируемого имущества исключаются ОС, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев (п. 3 ст. 256 НК РФ).
Затраты на реконструкцию (модернизацию) ОС для целей налогового учета относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта независимо от размера остаточной стоимости основных средств (п. 2 ст. 257 НК РФ).
Подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Изменение первоначальной стоимости основного средства в целях налогообложения прибыли (в случаях модернизации, реконструкции и пр.)
Здесь стоит обратить внимание на следующее. По мнению Минфина России (письма от 10.07.2015 N 03-03-06/39775, от 04.08.2016 N 03-03-06/1/45862), если изменение технических характеристик реконструируемого или модернизируемого объекта может привести к изменению его кода по ОКОФ, то считается, что в результате этих действий было создано новое основное средство, первоначальная стоимость которого определяется в порядке, установленном статьей 257 НК РФ.
Если следовать такому подходу и учитывая, что жилые и нежилые помещения относятся к разным группировкам по ОКОФ, то после перевода коммерческих помещений в жилые первые подлежат списанию с отнесением их стоимости в формирование новых ОС. Однако механизм формирования первоначальной стоимости новых ОС за счет стоимости прежних ОС в ст. 257 НК РФ не установлен. По общему принципу затраты, связанные с переводом помещений из нежилых в жилые, должны формировать первоначальную стоимость новых ОС наряду с остаточной стоимостью списываемых ОС. Здесь также возникает вопрос о моменте списания прежнего ОС и создании нового ОС. Полагаем, это возможно только по окончании перевода в жилое, что, как говорилось выше, производится после завершения всех необходимых работ.
В любом случае в рассматриваемой ситуации жилые помещения предназначены для продажи, а значит, говоря о новых объектах, они не могут включаться в состав ОС. А формирование стоимости товаров за счет остаточной стоимости ранее учитываемых ОС положениями НК РФ не предусмотрено (в данном случае не приходится говорить о безвозмездно полученном имуществе или имуществе, выявленном в результате инвентаризации либо полученном в результате ликвидации ОС (смотрите, например, пункты 8, 13, 20 ст. 250, п. 2 ст. 254 и подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Поэтому полагаем, что к данной ситуации такой подход применить проблематично.
В итоге, если придерживаться позиции, что реконструкция нежилого помещения с целью перевода в жилое, подлежащее реализации, не приводит к выбытию ранее учтенного основного средства, то рассматриваемые расходы могут увеличивать первоначальную стоимость помещений. Во всяком случае прямых препятствий для этого мы не видим. Тогда до момента реализации квартир помещения будут учитываться в составе ОС по первоначальной стоимости, увеличенной на расходы на реконструкцию (модернизацию). Доходы от продажи ОС в общем порядке будут учитываться в составе доходов от реализации, а остаточная стоимость, сформированная на основании данных налогового учета, в составе расходов (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Если же отталкиваться от разъяснений Минфина России и считать, что после перевода помещений в жилые возникают новые объекты, но в данном случае не признаваемые ОС, то их стоимость, вероятно, может формироваться по аналогии исходя из остаточной стоимости списываемых ОС. Однако такой подход считаем более рискованным с позиции налогообложения.
Поскольку разъяснений по подобным вопросам нами не обнаружено, напоминаем о праве налогоплательщика на обращение за индивидуальными разъяснениями в Минфин России или налоговый орган (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).
2. Что касается НДС, то реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на основании подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Это в свою очередь, требует восстановления НДС, ранее правомерно принятого к вычету при приобретении нежилых помещений (подп. 1 п. 2, подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости ОС без учета переоценки. Восстановленные суммы НДС включаются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.
По общему правилу восстановление сумм НДС производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе ОС и НМА, начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления не облагаемых НДС операций.
При этом НДС, принятый к вычету в отношении основных средств - недвижимости, восстанавливается по особым правилам ст. 171.1 НК РФ (четвертый абзац п. 6 ст. 171 НК РФ).
Подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Восстановление вычетов НДС по объектам недвижимости (СМР).
Вместе с тем в данном случае жилые помещения возникают в результате реконструкции нежилых.
По разъяснениям Минфина России в письме от 01.06.2020 N 03-07-10/46702, порядок восстановления НДС, предусмотренный пп. 3-5 ст. 171.1 НК РФ, с учетом установленного механизма его реализации (расчета доли, исходя из которой определяется сумма налога, подлежащая восстановлению) подлежит применению в случае, если налогоплательщик меняет назначение объекта недвижимости и данное имущество начинает использоваться им в дальнейшей деятельности для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом. Поэтому в случае реализации жилых помещений, созданных при реконструкции нежилого объекта недвижимости, положения ст. 171.1 НК РФ не применяются.
То есть Минфин, как и в письмах выше в части налога на прибыль, рассматривает жилые помещения, возникшие из нежилых, в качестве новых объектов. Принимая во внимание сказанное, полагаем, что НДС при реализации квартир необходимо восстанавливать в общем порядке единовременно по мере их реализации. При этом мы не видим оснований для восстановления налога в периоде окончания перевода помещений из нежилых в жилые. Однако не исключаем, что контролирующие органы будут придерживаться иной позиции, учитывая, что по сути любые операции с жилыми помещениями - как продажа, так и аренда - не облагаются НДС (подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ).
НДС, предъявленный по работам, связанным с переводом помещений из нежилых в жилые, на наш взгляд, к вычету принимать не следует (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Это избавит от необходимости последующего восстановления в периоде продажи квартир.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Вопрос: Перевод в жилое и перепланировка нежилого помещения, принадлежащего учреждению (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2021 г.);
- Вопрос: 3 июня 2006 года организация заключила договор об инвестировании строительства объекта в качестве инвестора. Объект инвестирования был приобретен с целью использования его в предпринимательской деятельности по сдаче в аренду, которая облагается НДС на общих основаниях. В настоящее время принято решение о переводе объекта из нежилого фонда в жилой с проведением соответствующих ремонтных работ. Каков порядок отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете при переводе объекта основных средств из нежилого фонда в жилой с проведением соответствующих ремонтных работ по разделению площадей и дальнейшей реализации квартир конечным пользователям? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2014 г.)
- Вопрос: Организация занимается покупкой и продажей собственного недвижимого имущества, применяет общую систему налогообложения с НДС. У организации на счете 43 "Готовая продукция" числился дом для продажи, но было решено перевести его из жилого фонда в нежилой и разместить там офис. В бухгалтерском учете после перевода дома в нежилой фонд данный дом стал учитываться в составе основных средств с апреля 2015 года. Затем организация решила продать данный дом физическому лицу. Какими проводками отразить данную процедуру так, чтобы вывести данный дом из основного средства и продать жилой дом как готовую продукцию? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2017 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: