Мониторинг законодательства РФ за период с 7 по 13 сентября 2015 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
С 1 января 2017 года вводится План счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций
Бухгалтерский учет ведется непрерывно с момента регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации.
Учет имущества других юридических лиц, находящегося у некредитной финансовой организации, осуществляется обособленно от имущества, принадлежащего ей на праве собственности.
Приведена характеристика счетов с выделением особенностей учета по отдельным счетам первого и второго порядка.
Положение вступает в силу с 1 января 2017 года.
Микрофинансовыми организациями, кредитными потребительскими кооперативами, жилищными накопительными кооперативами применяется с 1 января 2018 года, сельскохозяйственными кредитными потребительскими кооперативами, ломбардами с 1 января 2019 года.
В настоящее время документ находится на регистрации в Минюсте России. Следует учитывать, что при регистрации текст документа может быть изменен.
Разработан отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций
Положение устанавливает для некредитных финансовых организаций (НФО) принципы и порядок определения доходов и расходов, отражаемых на счетах по учету финансового результата текущего года, и прочего совокупного дохода, отражаемого на счетах по учету добавочного капитала, за исключением эмиссионного дохода, безвозмездного финансирования, предоставляемого акционерами, участниками, а также вкладов в имущество общества с ограниченной ответственностью, в течение текущего года.
Положение вступает в силу с 1 января 2017 года. Для некоторых НФО установлен более поздний срок начала применения данного отраслевого стандарта.
В настоящее время документ находится на регистрации в Минюсте России. Следует учитывать, что при регистрации в Минюсте России текст документа может быть изменен.
Для некредитных финансовых организаций установлен порядок бухгалтерского учета производных финансовых инструментов
Положение разработано в соответствии с требованиями Федерального закона "О бухгалтерском учете" на основе МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка".
Положение распространяется на договоры купли-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов, ценных бумаг, не являющиеся ПФИ, предусматривающие обязанность одной стороны передать иностранную валюту, драгоценные металлы, ценные бумаги в собственность другой стороне не ранее третьего рабочего дня после дня заключения договора, обязанность другой стороны принять и оплатить указанное имущество.
Положение также распространяется на договоры, которые признаются ПФИ в соответствии с правом иностранного государства, нормами международного договора или обычаями делового оборота и в отношении которых правом иностранного государства или нормами международного договора предусмотрена их судебная защита.
Положение не распространяется на отношения хеджирования.
Положение вступает в силу с 1 января 2017 года. Для некоторых НФО установлен более поздний срок начала применения данного отраслевого стандарта.
В настоящее время документ находится на регистрации в Минюсте России. Следует учитывать, что при регистрации в Минюсте России текст документа может быть изменен.
Для некредитных финансовых организаций разработан порядок бухгалтерского учета вознаграждений работникам
Положение Банка России подготовлено в соответствии с требованиями Федерального закона "О бухгалтерском учете" на основе Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 19 "Вознаграждения работникам".
Положение устанавливает порядок бухгалтерского учета краткосрочных вознаграждений работникам, долгосрочных вознаграждений по окончании трудовой деятельности, прочих долгосрочных вознаграждений работникам и выходных пособий.
Положение вступает в силу с 1 января 2017 года.
Микрофинансовыми организациями, кредитными потребительскими кооперативами, жилищными накопительными кооперативами применяется с 1 января 2018 года, сельскохозяйственными кредитными потребительскими кооперативами, ломбардами - с 1 января 2019 года.
В настоящее время документ находится на регистрации в Минюсте России. Следует учитывать, что при регистрации текст документа может быть изменен.
Банком России установлен порядок бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов для НФО
Положение разработано в соответствии с требованиями Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" на основе Международных стандартов финансовой отчетности.
Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на увеличение (уменьшение) величины налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в бюджетную систему РФ в будущих отчетных периодах, в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.
Документ вступает в силу с 1 января 2017 года.
Установлено, что микрофинансовыми организациями, кредитными потребительскими кооперативами, жилищными накопительными кооперативами применяется с 1 января 2018 года, сельскохозяйственными кредитными потребительскими кооперативами, ломбардами с 1 января 2019 года.
В настоящее время документ находится на регистрации в Минюсте России. Следует учитывать, что при регистрации текст документа может быть изменен.
Разработано положение, устанавливающее порядок ведения бухгалтерского учета в страховых организациях и обществах взаимного страхования
Положение устанавливает требования к отражению в бухгалтерском учете операций страховщиков, включая операции, связанные с деятельностью по обязательному медицинскому страхованию.
Положение не распространяется, в частности, на порядок отражения операций, связанных с инвестированием средств полученных страховых премий, в том числе учет активов, в которые инвестированы средства страховых резервов; оценку обязательств страховщиков, не связанных с договорами страхования и перестрахования; операций формирования уставного капитала.
Положение вступает в силу с 1 января 2017 года.
В настоящее время документ находится на регистрации в Минюсте России. Следует учитывать, что при регистрации текст документа может быть изменен.
Консультирование налогоплательщиков по номеру 8-800-222-22-22 будет осуществляться через Единый Контакт-центр ФНС России
По указанному номеру осуществляется бесплатное информирование налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, порядке их исчисления и уплаты, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов.
Порядок оказания услуги по бесплатному информированию, установленный в Приложении N 2 к Приказу ФНС России от 30.04.2015 N СА-7-17/180@, изложен в новой редакции, в соответствии с которой услуга предоставляется через Единый Контакт-центр ФНС России.
Среди прочего также установлено, что ответ предоставляется налогоплательщику с учетом неразглашения сведений, составляющих налоговую тайну.
Кроме того определено, что ответственное должностное лицо ИФНС при предоставлении ответа через ПО "ЕКЦ ФНС России" указывает в поле "Ответ" свою фамилию и инициалы после изложения предоставленного ответа.
Минфин России изложил свою позицию по вопросу определения стоимости доли, полученной в форме преобразования АО в ООО
Сообщается, в частности, что положений, предусматривающих порядок определения стоимости доли, полученной в рамках реорганизации в форме преобразования акционерного общества в общество с ограниченной ответственностью, глава 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" не содержит. По мнению Минфина России, стоимость доли, полученной в рамках реорганизации в форме преобразования АО в ООО, следует признавать равной стоимости конвертированных акций реорганизуемого акционерного общества по данным налогового учета акционера на дату завершения реорганизации.
<Письмо> ФНС России от 03.09.2015 N ГД-4-3/15507
"О направлении письма Минфина России"
Даны разъяснения о порядке определения остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, приобретенных во время применения ПСН, в целях включения их стоимости в состав расходов, учитываемых при применении УСН
Сообщается, в частности, что определение остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов при переходе индивидуальных предпринимателей на УСН с патентной системы налогообложения, в целях включения данной остаточной стоимости в состав расходов, учитываемых при применении УСН, главой 26.2 НК РФ не предусмотрено.
Исходя из этого индивидуальные предприниматели при переходе на УСН с патентной системы налогообложения на дату такого перехода остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных в период применения патентной системы налогообложения, не определяют и, соответственно, в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитывают.
<Письмо> ФНС России от 03.09.2015 N ГД-4-3/15508
"О направлении письма Минфина России"
Разъяснены некоторые вопросы, касающиеся порядка определения остаточной стоимости основных средств, полученных организацией (концессионером) от собственника (концедента) по концессионному соглашению для осуществления уставной деятельности
Сообщается, в частности, следующее.
Пунктом 16 статьи 3 Федерального закона от 21.07.2005 N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях" предусмотрено, что объект концессионного соглашения и иное передаваемое концедентом концессионеру по концессионному соглашению имущество отражаются на балансе концессионера, обособляются от его имущества. В отношении таких объектов и имущества концессионером ведется самостоятельный учет, осуществляемый им в связи с исполнением обязательств по концессионному соглашению, и производится начисление амортизации таких объектов и имущества.
Учитывая изложенное, остаточная стоимость основных средств организации (концессионера), полученных от собственника (концедента) по концессионному соглашению для осуществления уставной деятельности, учитывается в целях применения ограничения, предусмотренного подпунктом 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ.
Поэтому в случае если остаточная стоимость основных средств, полученных организацией (концессионером) от собственника (концедента) по концессионному соглашению, превышает 100 млн. рублей, данная организация (концессионер) не вправе применять упрощенную систему налогообложения.
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
07.09.2015 Изменен список оборудования, аналоги которого не производятся в РФ, а ввоз не облагается НДС
Соответствующее постановление подписал премьер-министр
Глава правительства Дмитрий Медведев подписал постановление о внесении поправок в список технологического оборудования, аналоги которого не производятся в РФ и ввоз которого не подлежит обложению НДС, пишет Росбалт.
Перечень технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в России, ввоз которого не подлежит обложению НДС, утвержден постановлением правительства от 30 апреля 2009 г. № 372 (перечень).
Сейчас ввоз технологического оборудования подлежит обложению НДС, что приводит к росту объема финансовых средств, которые направляются компаниями на проведение технического перевооружения. Освобождение от взимания НДС позволяет уменьшить отвлечение оборотных средств предприятий, занимающихся инвестициями.
Источник: Российский налоговый портал
07.09.2015 Российское авторское общество не отказывается от идеи «налога на интернет»
Об этом заявил глава организации
Глава «Российского авторского общества» Сергей Федотов сообщил, что его организация не отказалась от инициативы введения «глобальной лицензии» на контент в интернете, которая предусматривает платный доступ для пользователей Интернета, несмотря на то что ранее эту инициативу не поддержал никто — ни участники рынка, ни министерства, пишет РБК со ссылкой на газету «Известия».
Концепцию «глобальной лицензии» предлагал Российский союз правообладателей, учредителем которого является Союз кинематографистов Никиты Михалкова. Предполагалось, что «глобальная лицензия» должна распространяться на все выложенные в интернет «музыкальные произведения и фонограммы, аудиовизуальные произведения и произведения литературы».
Интернет-пользователи смогли бы получать доступ ко всем этим произведениям, но взамен каждый месяц платить так называемый «авторский сбор» для доступа к Интернету. Кто должен был его собирать, так и не было решено, как и размер самого сбора. РСП считал, что он должен был составить порядка 25 рублей в месяц.
Источник: Российский налоговый портал
07.09.2015 КПРФ призывает заморозить действие закона о сборах на капремонт
«Этот новый налог на капремонт — это вызов всей общественности», — заявил Геннадий Зюганов
Глава КПРФ Геннадий Зюганов призвал заморозить действие закона о сборе средств на капитальный ремонт многоквартирных домов, пишет ТАСС.
«Этот новый налог на капремонт — это вызов всей общественности. Немедленно надо заморозить этот закон и принять наше предложение: 85% (финансируется) за счет государства и 15 за счет граждан», — заявил он.
В июле депутаты от коммунистической партии внесли в Госдуму проект закона, согласно которому государство обязано оплачивать минимум 85% стоимости капитального ремонта каждого дома.
Источник: Российский налоговый портал
07.09.2015 В Прибайкалье следователи занялись незаконными возмещениями НДС в лесной сфере
В 2015 г. было возбуждено уже 18 уголовных дел по этим случаям
Следователи управления СК РФ по Иркутской области в 2015 г. вплотную занялись выявлением схем мошенничеств с возмещением НДС, в первую очередь — в лесной сфере, пишет ТАСС.
Данная работа приобретает особую актуальность, учитывая специфику области, где каждый 12-й житель занимается предпринимательской деятельностью, и каждый второй из них — в лесной сфере, отмечает пресс-служба СУ СК РФ.
Для выявления этих схем следователи начали работу во взаимодействии со специализированными службами полиции и налоговиками. В нынешнем году возбуждено уже 18 уголовных дел по фактам хищения денежных средств из бюджета недобросовестными налогоплательщиками. Стоит отметить, что суммы похищенных средств измеряются десятками миллионов рублей.
Так, 31 июля возбуждено уголовное дело в отношении директора производственной компании «МДФ» о покушении на мошенничество на 6,4 млн руб. путем незаконного возмещения НДС.
По таким же фактам 2 сентября возбуждено уголовное дело в отношении директора компании «Байкал Форест».
Источник: Российский налоговый портал
08.09.2015 Советник президента предложил ограничить покупку валюты и заморозить цены
Это поможет в борьбе с эффектом западных санкций
Советник главы государства Сергей Глазьев разработал доклад о мерах по преодолению эффекта от западных санкций. Среди предложенных мер — ограничение на покупку валюты компаниями и замораживание цен на ряд товаров, пишет РБК.
Доклад будет представлен 15 сентября на заседании межведомственной комиссии Совета безопасности РФ по безопасности в экономической и социальной сфере, пишет газета «Коммерсантъ». Глазьев предлагает ряд мер по преодолению эффекта от экономических санкций Запада. Его предложения касаются денежно-кредитной политики, стабилизации курса российской валюты, стабилизации цен, а также политики в области выплаты частного долга РФ.
Источник: Российский налоговый портал
08.09.2015 Свердловская область уменьшит отчисление НДФЛ в муниципалитеты на 2%
Благодаря этому выравняется бюджетная обеспеченность в муниципальных образованиях
Власти Свердловской области со следующего года в целях выравнивания бюджетной обеспеченности в муниципальных образованиях решили уменьшить норматив отчисления налога для физических лиц на 2%, сообщает газета «Коммерсантъ».
Позже средства будут перераспределены между муниципалитетами в ходе межбюджетных трансфертов. «Сегодня поступления НДФЛ идут замедленными темпами, по нашим оценкам, данная замена будет способствовать наибольшей сбалансированности бюджетов муниципалитетов», — заявила глава областного Минфина Галина Кулаченко.
Источник: Российский налоговый портал
08.09.2015 В Новосибирской области цена патента для трудовых мигрантов повысится почти втрое
С 2016 г. в регионе патент для трудовых мигрантов будет стоить 4,5 тыс. руб.
Со следующего года в Новосибирской области будет установлен региональный коэффициент на патент по осуществлению трудовой деятельности для иностранцев. Цена патента вырастет почти втрое по сравнению с 2015 г. и составит порядка 4,5 тыс. руб., сообщает ТАСС.
«Предлагается установить региональный коэффициент и, соответственно, стоимость патента, исходя из средней заработной платы в ведущих отраслях нашего региона, где преимущественно, задействован квалифицированный труд. Это обрабатывающая отрасль, строительство, транспорт и связь. В этих отраслях средняя заработная плата в 2014 году составляла 26,5 тысячи рублей. Таким образом, при соответствующих расчетах региональный коэффициент будет равен 2,86. Стоимость патента — около 4,5 тысячи рублей, что соответствует таким регионам, как Московская, Ленинградская и Тюменская области», — сообщил глава Минтруда региона Игорь Шмидт.
Источник: Российский налоговый портал
08.09.2015 Украина устанавливает особые правила администрирования и налогообложения на Донбассе
Недобросовестные налогоплательщики не смогут минимизировать налоги
В Верховной раде Украины зарегистрирован проект закона, который устанавливает особые правила администрирования и налогообложения на Донбассе. Документ инициирован кабинетом министров Украины, сообщает ТАСС .
Стоит отметить, что ранее главный налоговик Украины Роман Насиров отметил, что на подконтрольной и неподконтрольной Киеву территории Донецкой и Луганской областей будут установлены особые правила администрирования и налогообложения.
«Установить особые правила администрирования и налогообложения для плательщиков в зоне АТО (силовой операции в Донбассе) — на подконтрольной и неподконтрольной территории, чтобы недобросовестные налогоплательщики не имели возможности минимизировать налоги», — заявил Насиров.
Источник: Российский налоговый портал
08.09.2015 В будущем недоимки по налогам и штрафы будут взимать с мобильных счетов
Так считают эксперты
Начальник аналитического управления банка БКФ Максим Осадчий заявил, что прогресс в развитии мобильных платежей приведет к тому, что неоплаченные штрафы и налоги будут списывать с мобильного счета так же, как сейчас кредитная организация может списать со счета физического лица штрафы и налоги по исполнительному листу судебного пристава — по закону «Об исполнительном производстве», пишет газета «Известия».
Стоит отметить, что мобильные счета все больше становятся похожими на банковские, и по мнению экспертов, в будущем на мобильные счета распространят и аналогичные правила — в частности, о принудительном взыскании штрафов, алиментов, долгов за ЖКХ.
Источник: Российский налоговый портал
08.09.2015 Медведева просят освободить дальнобойщиков от новых сборов
Иначе большинство компаний разорится
Межрегиональный профсоюз водителей-профессионалов направил обращение к главе правительства Дмитрию Медведеву с просьбой не вводить до конца экономического кризиса новый сбор для большегрузов. С 15 ноября 2015 г. владельцы фур массой от 12 тонн должны будут платить 3,09 рубля за каждый км пробега по федеральным трассам. Аналитики считают, что цены на продукты вырастут пропорционально расходам перевозчиков, при этом сильнее всего – на легкие продукты, к примеру, на хлеб, детское питание, печенье, пишет газета «Известия».
«Сбор на первый взгляд может показаться незначительным», — говорится в обращении. Однако в реальности он превратится в «крайне обременительную сумму дополнительных прямых авансовых затрат на доставку грузов потребителям». Если средний пробег большегруза — 100 тыс. км в год, сбор составит 300 тыс. руб. только на одно транспортное средство. В данный момент — для сравнения — перевозчики платят 18 тыс. руб. ежегодно в качестве ЕНВД, 30 тыс. руб. — в качестве отчислений в ПФР, 32,5 тыс. руб. — в качестве налога с владельца транспортного средства (данные по Московской области).
«В первую очередь этот дополнительный сбор ударит по грузоперевозчикам, которых можно отнести к среднему и малому бизнесу, — отмечается в обращении профсоюза. — Большинство компаний разорятся, а их сотрудники пополнят и без того многочисленную армию безработных».
Источник: Российский налоговый портал
09.09.2015 Украинские аграрии хотят начать забастовку из-за возможной отмены налоговых льгот
Из-за возможной забастовки Украина недосчитается $5–10 млрд
На Украине может быть проведена забастовка аграриев, сообщил координационный совет Всеукраинского аграрного форума, пишет Росбалт.
На акцию аграрии собираются выйти в случае повторного вынесения на обсуждение членами правительства инициативы по досрочной отмене системы специального режима применения НДС.
Аграрии предупредили членов правительства о возможных последствиях всеукраинской забастовки. Например, о возможном снижении валютных поступлений объемом $5–10 млрд, что может вызвать девальвацию гривны, а также о повышении вероятности дефолтов по внешнеэкономическим контрактам, что понизит инвестиционную привлекательность Украины.
Стоит отметить, что специальный режим налогообложения предусматривает право сельхозпредприятия оставлять в своем распоряжении сумму НДС, которая начисленна ему на стоимость поставленных товаров и услуг, а не платить ее в казну. Коалиционное соглашение предусматривает сохранение налоговых преференций для аграриев до 2018 г.
Источник: Российский налоговый портал
10.09.2015 Для целей бухгалтерского учета формирование резервов по сомнительным долгам обязательно
Как часто создаются резервы на предприятии и обязательно ли прописывать в учетной политике компании условия их создания?
На этот вопрос ответила на прошедшей 7 сентября 2015 года онлайн-конференции «Анализ ошибок в отчетности при формировании оценочных резервов по сомнительным долгам» Раиса Цветкова(заместитель начальника отдела по ведению бухгалтерского и налогового учета аудиторско-консалтинговая группа «Уральский союз»).
Как рассказала эксперт, если организация приняла решение формировать резерв по сомнительным долгам для целей налогового учета, то это обязательно должно быть закреплено в учетной политике. Т.к. НК РФ не предусматривает различные варианты при формировании резерва, а порядок формирования резерва четко прописан в ст. 266 НК РФ, то в учетной политике для целей налогового учета Вы можете указать, что резерв создается в соответствии со ст. 266 НК РФ.
Для целей создания резерва по налоговому учету инвентаризацию дебиторской задолженности необходимо проводить ежеквартально перед составлением налоговой отчетности. По результатам инвентаризации необходимо подготовить расчеты и документы, на основании которых будет сформирован резерв. Если инвентаризация дебиторской задолженности в текущем квартале не проведена, то сумма резерва, созданного в предыдущем квартале, должна быть восстановлена.
Для целей бухгалтерского учета формирование резервов по сомнительным долгам обязательно (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ). Порядок формирования резервов и критерии, на основании которых будет определена величина резерва, должны быть указаны в учетной политике организации. Т.к. порядок формирования резерва для бухгалтерского учета не прописан в нормативных документах, то организация должна самостоятельно разработать такой порядок. Процесс расчета величины резерва для бухгалтерского учета требует проведение детального анализа дебиторской задолженности на предмет платежеспособности каждого дебитора и вероятности погашения долга. Последовательность выполнения определенных процедур по формированию резерва должна быть подробно отражена в учетной политике организации.
Если организация составляет только годовую бухгалтерскую отчетность, то для целей формирования резерва по бухгалтерскому учету инвентаризацию дебиторской задолженности необходимо проводить не реже 1 раза в год перед составлением отчетности.
На вопрос о том, кто утверждает сумму резерва можно ответить следующим образом:
– методология формирования резерва, которая будет отражена в учетной политике организации, разрабатывается главным бухгалтером;
– учетную политику утверждает руководитель организации;
– документы, на основании которых будет рассчитан резерв, подготавливают бухгалтера по учету расчетов с контрагентами.
Источник: Российский налоговый портал
10.09.2015 Работники из Киргизии теперь платят подоходный налог как резиденты России
Об этом сообщил Минфин
Доходы граждан Киргизской Республики, которые были получены в России, облагаются по ставке 13% независимо от наличия статуса налогового резидента РФ. Это связано с присоединением Киргизии 12 августа 2015 г. к Договору о Евразийском экономическом союзе, говорится в письме Минфина России от 19 августа 2015 года № 03-04-07/47939.
Это условие распространяется на доходы, которые были получены начиная с указанной даты. В отношении доходов, полученных гражданами Киргизской Республики до 12 августа 2015 г., применяется общий порядок налогообложения, который предусмотрен НК РФ, согласно которому ставка НДФЛ зависит от наличия статуса налогового резидента России.
Источник: Российский налоговый портал
10.09.2015 За полгода 2015 г. доходы федерального бюджета упали на 2,5% ВВП
Причина — падение цен на нефть
Минфина вчера в правительстве представил отчет об исполнении бюджета за первое полугодие этого года. Согласно документу, доходы от нефти и газа в бюджете упали впервые с 2010 г. Российская казна недосчиталась 727 млрд руб. нефтегазовых доходов.
Причина — падение стоимости нефти со $107,3 до $57 за баррель, пишет РБК.
При этом доходы от несырьевого сектора экономики остались практически неизменными — они выросли всего на 77 млрд руб. — и не смогли сбалансировать доходную часть.
В итоге общие доходы федерального бюджета упали на 2,5% ВВП, или примерно на 650 млрд руб.
Источник: Российский налоговый портал
10.09.2015 Объекты социально-культурной сферы Тюменской области получат налоговую льготу
Они будут освобождены от налога на имущество
Объекты социально-культурной сферы Тюменской области будут освобождены от налога на имущество. Законопроект депутата Олега Чемезова в четверг единогласно поддержали члены комитета областной думы по бюджету, налогам и финансам. Окончательное решение будет принято на заседании парламента 24 сентября, пишет РБК.
Согласно документу, ставка по налогу на имущество уменьшается с 0,5% до 0%. Поправка распространяется на объекты культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и соцобеспечения. «Такая ставка была в 2013 и 2014 году. Это дало некий толчок для частных инвестиций в такие заведения. Важно вновь обнулить ставку. Тем более что такая льгота не повлияет существенно на наполняемость областного бюджета», — заявил Олег Чемезов.
Стоит отметить, что нулевая ставка на имущество сохранит социально-культурной сфере около 1,7 млн руб.
Источник: Российский налоговый портал
10.09.2015 В Набережных Челнах создадут территорию опережающего развития
Ее резидентам предусмотрены льготы по налогам на прибыль, имущество, землю и страховым взносам
Министерство экономического развития России поддержало заявку Набережных Челнов на получение статуса территории опережающего развития (ТОР), сообщает РБК.
В Москве вчера прошло первое заседание комиссии по вопросам создания и функционирования территорий опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР) в моногородах. На заседании рассмотрели 16 заявок субъектов России на создание ТОР, из них было поддержано 4 заявки, в частности заявка Татарстана на создание ТОСЭР на территории моногорода Набережные Челны.
Для компаний, получивших статус резидента ТОСЭР, предусмотрены льготы по налогам на прибыль, имущество, землю и страховым взносам.
Источник: Российский налоговый портал
11.09.2015 Уклонение от уплаты налогов с помощью зарубежного финансирования стало более опасным
Суды признают замаскированными дивидендами займы от сестринских фирм
Схемы внутригруппового финансирования российских активов из-за рубежа (тонкая капитализация) традиционно использовались для снижения налогов. Займы предоставляются по нерыночным ставкам, чтобы выводить средства за границу, сообщил партнер Herbert Smith Freehills Олег Коннов: с 2015 г. дивиденды облагаются в РФ 13%-ным налогом, при переводе на Кипр — 5%-ным, а при выводе капитала под видом платежей по займу налоговые издержки равны нулю, сообщает «Ведомости».
В НК РФ действует механизм борьбы с данными схемами: если займы от аффилированных лиц в три раза превысили чистые активы заемщика, платежи могут быть переквалифицированы в дивиденды, в этом случае на них доначисляется налог.
ФНС пытается в судах доказать, что заем оформлен через транзитную сестринскую компанию, чтобы обойти ограничение. И у них это получается все лучше, налоговики стали чаще выигрывать такие дела. В частности, в июле Верховный суд согласился с доначислением 252 млн руб. налогов, штрафов и пеней «Ачимгазу», переквалифицировав в дивиденды заем в 923 млн руб. от другой «дочки» его материнской компании Wintershall Holding GmbH. Организация не смогла убедить судей, что налоговой законодательство не признает задолженность «дочки» от сестринской компании контролируемой.
Другое решение в пользу налоговой службы вынес в августе Девятый арбитражный апелляционный суд, подтвердив доначисление 258 млн руб. налогов, штрафов и пеней ООО «Новая табачная компания». Фирма уплачивала на Кипр дивиденды под видом процентов по займу от своей сестринской компании Megapolis Holdings (Overseas) Limited, пришел к выводу суд.
В августе же ФАС Московского округа подтвердил доначисление 1,1 млрд руб. ОАО «Каширский двор – Северянин», переквалифицировав в дивиденды заем от сестринской Immofinanz corporate finance.
Источник: Российский налоговый портал
11.09.2015 Четверть роста сборов налогов связана с улучшением их собираемости
При этом более трети прироста сборов налога на прибыль и НДС обеспечено налоговым администрированием
«Более трети (35%) прироста налоговых поступлений по прибыли и НДС обеспечено налоговым администрированием», — сообщил глава Федеральной налоговой службы Михаил Мишустин. Всего рост собираемости принес в консолидированный бюджет за январь-июль 225 млрд руб., это примерно четверть прироста налоговых доходов (рост с 7,5 трлн до 8,4 трлн руб.). В последние годы налоговое администрирование обеспечивает порядка 25–27% повышения поступлений, пишет газета «Ведомости».
Внедрены автоматизированные системы контроля (АСК) за возмещением и вычетами НДС, снижается задолженность, сами организации после работы с ними доплачивают налоги, больше дел выигрывается в суде, говорит представитель налоговой службы. Суды в 77% случаев выносили решение в пользу налоговиков, в январе-июле поступило 103 млрд руб., поведал Мишустин. Стоит отметить, что эта сумма частично входит в 225 млрд руб.
Напомним, что 2013 г. налоговое ведомство запустило АСК, которая позволила активнее бороться с незаконным возмещением НДС из казны. В 2015 г. заработала АСК НДС-2, позволяющая проверить уже законность вычетов; она охватывает все цепочки транзакций. Больше ничем невозможно объяснить рост сборов НДС на 18% за первые семь месяцев этого года, подчеркнул чиновник финансово-экономического блока.
Источник: Российский налоговый портал
11.09.2015 Совладелец уфимского АО «Строитель» подозревается в неуплате 19 млн руб. налогов
Его компания заключила ряд фиктивных сделок для возмещения НДС
СУ СК РФ по Республики Башкортостан возбудило уголовное дело в отношении известного уфимского бизнесмена, совладельца и экс-директора девелоперского АО «Строитель» Марка Пашковского, которого подозревают в неуплате 19 млн руб. налогов, сообщает газета «Коммерсантъ».
Эпизоды, которые фигурируют в деле, относятся к 2010–2012 гг. По версии следствия, что организация, которой руководил предприниматель, заключила ряд фиктивных сделок для возмещения НДС.
Бизнесмен их незаконность отрицает и считает, что дело могли возбудить, чтобы испортить репутацию фирмы. Хотя при этом сумму, которую следователи считают ущербом, он заплатил.
Источник: Российский налоговый портал
11.09.2015 Порядок учета сумм торгового сбора при исчислении НДФЛ
Пояснения Минфина
При ведении предпринимательской деятельности, в отношении которой установлен торговый сбор, налогоплательщики могут снизить размер исчисленного НДФЛ (по ставке 13%) на сумму торгового сбора, уплаченного в этом налоговом периоде, сообщает пресс-служба ФНС России.
До внесения соответствующих поправок в форму налоговой декларации 3-НДФЛ и в порядок ее заполнения по строке 130 раздела 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога...» налогоплательщикам рекомендовано отражать сумму подоходного налога, которая подлежит уплате (доплате) в казну, скорректированную на суммы торгового сбора, уплаченного в этом налоговом периоде. При этом нужно представить в налоговую пояснения, об этом говорится в письме Минфина РФ от 10.08.2015 № 03-04-07/45937 и доведены по системе налоговых органов письмом ФНС РФ от 13.08.2015 № ПА-4-11/14285@.
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
НДС
С I квартала 2014 года отчетность по НДС должна сдаваться в электронном виде с электронно-цифровой подписью (далее - ЭЦП).
Можно ли в случае, если НДС - нулевой, сдавать в бумажном виде единую упрощенную декларацию, или нужно сдавать декларацию в электронном виде с применением ЭЦП?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Единая упрощенная декларация может быть представлена в налоговый орган в бумажном виде в том случае, если среднесписочная численность работников налогоплательщика не превышает 100 человек. При несоблюдении указанного критерия единая упрощенная декларация должна представляться в электронной форме.
Обоснование вывода:
Согласно пп.пп. 3 и 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, а также представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Поэтому налогоплательщик должен представлять в налоговый орган декларации по всем налогам, плательщиком которых он является, несмотря на отсутствие у него объектов налогообложения в данном отчетном (налоговом) периоде. Смотрите также п. 7 информационного письма ВАС РФ от 17.03.2003 N 71, в котором указано, что отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации (ст. 80 НК РФ) по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах. Аналогичные выводы сделаны в письме Минфина России от 03.02.2015 N 03-02-07/1/4179.
Вместе с тем лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию (абзац второй п. 2 ст. 80 НК РФ).
Таким образом, налогоплательщик вместо деклараций, которые он обязан представлять в рамках применения ОСН, в том числе деклараций по НДС, вправе подать в налоговый орган единую (упрощенную) налоговую декларацию. Обращаем внимание, как следует из нормы, налогоплательщик не имеет права на представление единой упрощенной декларации в случае, если на его расчетном счете или в кассе (понятие кассы следует отличать от понятия контрольно-кассовой машины) происходило движение денежных средств (например с расчетного счета списаны денежные средства за оплату услуг банка по ведению расчетного счета), смотрите дополнительно письма Минфина России от 24.12.2009 N 03-02-07/1-561, от 05.07.2012 N 03-07-15/69, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.06.2012 N Ф04-2622/12 по делу N А45-16695/2011.
На основании абзацев 3-4 п. 2 ст. 80 НК РФ единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом. Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
Круг лиц, на которых возложена обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) в электронной форме, поименован в п. 3 ст. 80 НК РФ, к ним относятся:
1. Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
2. Вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает 100 человек;
3. Иные налогоплательщики, для которых такая обязанность предусмотрена частью второй НК РФ применительно к конкретному налогу, а именно:
а) налогоплательщики НДС (абз. 5 п. 3 ст. 80 НК РФ, п. 5 ст. 174 НК РФ), в том числе:
- налогоплательщики НДС, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС (ст. 145 НК РФ), выставившие покупателю счет-фактуру с выделением в ней суммы НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ, п. 5 ст. 174 НК РФ);
- налогоплательщики НДС при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, выставившие покупателю счет-фактуру с выделением в ней суммы НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ, п. 5 ст. 174 НК РФ);
б) лица, не являющиеся налогоплательщиками НДС, выставившие покупателю счет-фактуру с выделением в ней суммы НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ, п. 5 ст. 174 НК РФ);
в) налоговые агенты, не являющиеся налогоплательщиками НДС (или освобожденные от обязанностей налогоплательщика), выставившие или получившие счет-фактуру при осуществлении ими предпринимательской деятельности в отношении другого лица на основе посреднического договора, договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Указанные в пункте 3 лица обязаны представлять в электронной форме только декларацию по НДС, остальную отчетность они могут сдавать на бумажном носителе.
Таким образом, единая упрощенная декларация может быть представлена в налоговый орган в бумажном виде, в том случае, если среднесписочная численность работников налогоплательщика не превышает 100 человек. При не соблюдении указанного критерия единая упрощенная декларация должна предоставляться в электронной форме. Смотрите дополнительно пп. 3 п. 1.1 письма ФНС от 16.07.2013 N АС-4-2/12705@, п. 5 письма ФНС от 03.12.2013 N ЕД-4-15/21594, письма ФНС от 19.12.2014 N ГД-4-3/26323@, от 04.04.2014 N ГД-4-3/6132@, письмо Минфина России от 28.12.2012 N 03-02-08/116.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
Организация, являющаяся исполнителем по договору оказания услуг по термической обработке металлов (применяет общую систему налогообложения), в II квартале 2015 года получила от заказчика 2 аванса на основании выставленных в его адрес счетов на предоплату. Авансы поступили также в II квартале 2015 года (авансы составили 100% стоимости услуг). Договор об оказании услуг организациями не составлялся. Услуги фактически были оказаны в мае и июле 2015 года, были составлены соответствующие акты и выставлены счета-фактуры.
В августе 2015 года заказчик прислал претензию, в которой указал, что услуги, оказанные в мае, были полностью оказаны с ненадлежащим качеством, а услуги, оказанные в июле, частично оказаны с ненадлежащим качеством, и потребовал полного возврата оплаты услуг за май и частичного возврата за июль. Претензия подписана исполнителем, денежные средства возвращаются заказчику в соответствии с его требованиями.
Каковы налоговые последствия в части НДС для исполнителя в данной ситуации? Может ли исполнитель принять к вычету суммы НДС, предъявленные заказчику со стоимости оказанных услуг? Если да, то в каком порядке? Следует ли подавать уточненную декларацию за II квартал 2015 года?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации предмет направленной заказчиком претензии фактически представляет собой отказ заказчика от исполнения договора по услугам, оказанным в мае 2015 года, и требование о соразмерном уменьшении установленной цены на услуги, оказанные в июле 2015 года. Как следствие, исполнитель вправе предъявить к вычету:
- сумму НДС, предъявленную и уплаченную им в бюджет в II квартале 2015 года со стоимости услуг, оказанных в мае 2015 года, после внесения соответствующих корректировок в свой учет. Такой вычет предъявляется на основании счета-фактуры, ранее зарегистрированного в книге продаж при оказании соответствующих услуг, посредством регистрации этого счета-фактуры в книге покупок по мере возникновения права на вычет. Для выполнения условий указанного вычета исполнителю следует располагать документом, подтверждающим отказ заказчика от услуг, оказанных в мае 2015 года. Указанный вычет должен применяться в налоговом периоде возникновения права на него, поэтому представлять в налоговый орган уточненную декларацию по НДС за II квартал 2015 года исполнителю не следует;
- разницу между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости оказанных в июле 2015 года услуг до и после уменьшения их стоимости. Для этого исполнитель должен выставить в адрес заказчика корректировочный счет-фактуру в порядке, установленном п.п. 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ, а также располагать документами, подтверждающими согласие (факт уведомления) заказчика на изменение стоимости оказанных в июле 2015 года услуг. Указанный корректировочный счет-фактуру следует зарегистрировать в книге покупок при возникновении права на налоговые вычеты.
Обоснование вывода:
По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ).
Качество оказываемых исполнителем услуг должно соответствовать условиям договора оказания услуг, а при отсутствии или неполноте условий договора требованиям, обычно предъявляемым к услугам соответствующего рода (ст. 783, п. 1 ст. 721 ГК РФ).
В случае, если услуги оказаны исполнителем с существенными и неустранимыми недостатками, заказчик вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения причиненных убытков. Требования, связанные с недостатками оказанных услуг, предъявляются с соблюдением гарантийного или иного разумного срока в пределах двух лет со дня оказания услуг (ст. 783, п. 3 ст. 723, п. 2 ст. 724 ГК РФ).
В случае, когда исполнителем оказаны услуги ненадлежащего качества, заказчик вправе, если иное не установлено законом или договором, по своему выбору потребовать от исполнителя:
- безвозмездного устранения недостатков в разумный срок;
- соразмерного уменьшения установленной за работу цены;
- возмещения своих расходов на устранение недостатков, когда право заказчика устранять их предусмотрено в договоре подряда (ст. 783, п. 1 ст. 723 ГК РФ).
На наш взгляд, в рассматриваемой ситуации предмет направленной заказчиком претензии фактически представляет собой отказ заказчика от исполнения договора по услугам, оказанным в мае 2015 года, и требование о соразмерном уменьшении установленной цены на услуги, оказанные в июле 2015 года.
Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Абзацем первым п. 5 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные исполнителем заказчику и уплаченные исполнителем в бюджет при оказании услуг, в случае отказа от этих услуг.
Указанные вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с отказом от услуг, но не позднее одного года с момента отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации в связи с отказом заказчика от услуг, оказанных в мае 2015 года, исполнитель вправе предъявить к вычету сумму НДС, предъявленную и уплаченную им в бюджет в II квартале 2015 года, после внесения соответствующих корректировок в учет. Учитывая положения абзаца первого п. 5 ст. 171 НК РФ, полагаем, что исполнителю для выполнения условий указанного вычета следует располагать документом, подтверждающим отказ заказчика от услуг, оказанных в мае 2015 года.
Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур (п. 1 ст. 172 НК РФ). НК РФ не устанавливает, на основании каких счетов-фактур должны осуществляться вычеты в рассматриваемой ситуации. Не содержит соответствующих положений и постановлениеПравительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137).
В то же время согласно абзацу второму п. 22 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением N 1137 (далее - Правила), в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующей суммы оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящего оказания услуг, счета-фактуры, зарегистрированные исполнителями в книге продаж при получении указанной суммы, регистрируются ими в книге покупок после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с отказом от услуг, но не позднее 1 года со дня отказа.
Указанная норма касается ситуации, когда при изменении или расторжении договора покупателю (заказчику) возвращается сумма ранее уплаченного аванса (абзац второй п. 5 ст. 171 НК РФ), однако ввиду отсутствия законодательно установленного порядка действий исполнителя в ситуациях, аналогичных рассматриваемой, полагаем, что эта норма может применяться и в данном случае (п. 7 ст. 3 НК РФ).
В этой связи полагаем, что исполнитель в рассматриваемой ситуации вправе предъявить указанную сумму НДС к вычету на основании счета-фактуры, ранее зарегистрированного им в книге продаж при оказании соответствующих услуг, посредством его регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговый вычет в соответствии сп. 4 ст. 172 НК РФ. Такая позиция подтверждается разъяснениями уполномоченных органов (письма Минфина РФ от 19.03.2013 N 03-07-15/8473, ФНС России от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@, п. 2 письма ФНС России от 11.04.2012 N ЕД-4-3/6103@).
Вышеуказанные вычеты должны применяться исполнителем в налоговых периодах, в которых возникает право на такие вычеты, поэтому представлять в налоговый орган уточненную декларацию по НДС за II квартал 2015 года исполнителю не следует.
По вопросу налоговых последствий в части НДС, вызванных соразмерным уменьшением цены на услуги, оказанные в июле 2015 года, сообщаем следующее.
Согласно п. 13 ст. 171 НК РФ при изменении стоимости оказанных услуг в сторону уменьшения вычетам у исполнителя этих услуг подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости оказанных услуг до и после такого уменьшения.
Указанные вычеты производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных исполнителями услуг в порядке, установленном п.п. 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) заказчика на изменение стоимости оказанных услуг, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры. Корректировочные счета-фактуры выставляются заказчику не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления вышеуказанных документов (абзац третий п. 3 ст. 168, абзац третий п. 1, абзац первый п. 2 ст. 169, п. 10 ст. 172 НК РФ, письма Минфина России от 12.03.2012 N 03-07-09/23, от 14.02.2012 N 03-07-09/07, п. 1 письма ФНС России от 12.03.2012 N ЕД-4-3/4143@).
Такие корректировочные счета-фактуры регистрируются исполнителями в книге покупок при возникновении права на налоговые вычеты (п. 12 Правил, письмо Минфина России от 23.10.2012 N 03-07-05/49). Напомним, что вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур с 01.01.2015 плательщики НДС не обязаны, за исключениями случаев, перечисленных в п. 3.1 ст. 169 НК РФ (в отношении посреднической деятельности) (п. 1 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, утвержденных постановлением N 1137, письма Минфина России от 24.03.2015 N 03-07-11/16050, от 21.01.2015 N 03-07-11/1401).
При этом положения НК РФ не предусматривают каких-либо ограничений в отношении периода, за который может быть произведен перерасчет стоимости оказанных услуг и выставлены корректировочные счета-фактуры (п. 2 письма ФНС России от 17.06.2015 N ГД-4-3/10451@).
Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;
- Энциклопедия решений. Корректировочный счет-фактура;
- Энциклопедия решений. Определение налоговой базы по НДС при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Гусев Кирилл
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
Налог на имущество
Организация (г. Москва) является плательщиком налога на имущество. В собственности имеет отдельно стоящее офисное здание. Этот адрес попал в Перечень объектов, облагаемых по кадастровой стоимости. Половина здания занята офисными помещениями, остальная половина - машино-местами. Машино-места организация в своей деятельности не использует, данные объекты недвижимого имущества изначально предназначены для продажи.
По офисным помещениям организация уплачивает налог на имущество по кадастровой стоимости, машино-места в бухгалтерском учете стоят на счете 41.
В Законе города Москвы не прописано, что машино-места являются объектом для налогообложения. Налоговая служба настаивает на том, что налог (ставка 1,2) нужно оплачивать со всей стоимости (кадастровой) здания.
Каков порядок исчисления налога на имущество организаций в данной ситуации?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
По общему правилу объекты, которые учтены в бухгалтерском учете не в составе основных средств, не подлежат обложению налогом на имущество организаций. В отношении машино-мест, расположенных в административных зданиях, специалисты ФНС придерживаются позиции, что такие объекты подлежат обложению налогом на имущество, даже в случае их учета составе товаров. Невключение машино-мест в состав объектов, подлежащих налогообложению, влечет за собой серьезные налоговые риски, учитывая неоднозначную позицию судов по юридической квалификации таких объектов, мы не исключаем, что выводы судов могут быть не в пользу налогоплательщика.
Обоснование вывода:
Федеральный закон от 02.11.2013 N 307-ФЗ (далее - Закон N 307-ФЗ) дополнил главу 30 НК РФ статьей 378.2, устанавливающей особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.
Перечень объектов недвижимого имущества (видов недвижимого имущества), в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, приведен в п. 1 ст. 378.2 НК РФ, указанный перечень не содержит таких объектов, как машино-места.
Вместе с тем в соответствии с пп.пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ налоговая база как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, применяется в отношении объектов недвижимости, к которым отнесены:
- административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
- нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Поэтому если машино-места являются частью указанных объектов недвижимости, то налоговая база по налогу на имущество организаций в отношении них должна определяться исходя из кадастровой стоимости.
Специалисты ФНС в письме от 23.04.2015 N БС-4-11/7028@ выразили аналогичное мнение: "_машино-место, расположенное в административно-деловом или торговом центре, включенном в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, облагается налогом на имущество организаций в соответствии со статьей 378.2 Кодекса".
Вместе с тем, на наш взгляд, указанный вывод однозначно справедлив только в том случае, если в бухгалтерском учете машино-места в качестве отдельных объектов не учтены, то есть здание, в котором расположены эти машино-места, поставлено на баланс организации-собственника как единый объект основных средств.
В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст.ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.
То есть в общем случае объектом обложения по налогу на имущество может выступать только имущество, которое принято на баланс в качестве основного средства (смотрите также письмо Минфина России от 15.11.2011 N 03-05-05-01/87, от 05.05.2015 N 07-01-06/25754, письмо ФНС России от 06.06.2014 N БС-4-11/10837@). Исключение предусмотрено только для объектов, являющихся жилыми домами или жилыми помещениями, такие объекты могут быть признаны объектом налогообложения по налогу на имущество даже в случае, если они не являются основными средствами (пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ). С учетом ст. 16 и ч. 2 ст. 15 ЖК РФ можно сделать вывод, что в рассматриваемом случае имеющиеся в собственности организации объекты под понятия "жилой дом" или "жилое помещение" не подпадают. Соответственно, эти объекты могут выступать в качестве объектов налогообложения только в том случае, если с точки зрения норм бухгалтерского законодательства они подпадают под понятия "основных средств.
В этой связи отметим, что для целей бухгалтерского учета объект, подлежащий учету, классифицируется в соответствии с установленными определениями видов активов и критериями признания их. По общему правилу указанная классификация производится первоначально при признании объекта в бухгалтерском учете (смотрите Концепцию бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренную Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России 29.12.1997, Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год, утвержденные письмом Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302). При принятии к бухгалтерскому учету имущества в качестве актива определенного вида организации следует руководствоваться критериями (условиями), установленными соответствующими нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (письмо Минфина России от 08.09.2009 N 03-05-05-01/54).
Из п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) следует, что в составе основных средств могут быть учтены только объекты, предназначенные для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, реализация которых в момент принятия к учету не планируется. Объекты, предназначенные для перепродажи, основными средствами не являются, такое имущество, в силу прямого указания, содержащегося в п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", подлежит учету в составе материально-производственных запасов.
В рассматриваемой ситуации, как следует из текста вопроса, входящие в состав единого здания офисные помещения и машино-места отражены в бухгалтерском учете обособленно друг от друга: офисные помещения учтены в качестве основных средств, машино-места - в качестве товаров.
Если исходить из того, что такой порядок отражения в учете является верным, то, соответственно, машино-места в силу прямой законодательной нормы - п. 1 ст. 374 НК РФ, с учетом положений ст. 378.2 НК РФ, объектом налогообложения по налогу на имущество организаций выступать не должны. То есть в отношении них налог на имущество не должен рассчитываться ни по общим правилам (исходя из среднегодовой стоимости - п. 1 ст. 375 НК РФ), ни по правилам, установленным ст. 378.2 НК РФ.
Вместе с тем правомерность отражения машино-мест в качестве отдельных объектов бухгалтерского учета, на наш взгляд, может быть оспорена налоговым органом.
В этой связи отметим, что в целом положения ПБУ 6/01 не содержат прямого запрета на отражение в учете в качестве отдельных основных средств тех или иных составляющих объекта недвижимости. То есть здание может быть принято к учету не в качестве единого объекта основных средств, а в качестве нескольких отдельных объектов.
Однако такой прядок учета допустим только в том случае, если отдельно принимаемые к учету объекты основных средств соответствуют понятию "инвентарный объект", приведенному в п. 6 ПБУ 6/01. В соответствии с данной нормой инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
При этом в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Специалисты Минфина России не возражают против постановки на учет объекта недвижимости в виде нескольких отдельных объектов ОС с присвоением каждому объекту отдельного инвентарного номера. Однако, по мнению Минфина, такой порядок возможен только в том случае, если в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним каждый такой объект зарегистрирован отдельно. Например, смотрите письма Минфина России от 22.01.2008 N 03-03-06/2/2, от 06.10.2011 N 03-03-06/1/632, от 21.01.2008 N 03-03-06/2/2.
В этой связи необходимо отметить, что в отношении квалификации машино-мест в качестве самостоятельных объектов недвижимого имущества в настоящее время существует правовая неопределенность. ВАС РФ в определении от 27.10.2011 N ВАС-11450/11 указал, что материалы судебной практики свидетельствуют о наличии двух подходов к юридическому оформлению прав, предполагающих пользование парковочным местом. В некоторых случаях суды, опираясь на данные технических (кадастровых) паспортов, признают парковочное место недвижимым имуществом - помещением в составе другого объекта недвижимости: нежилого помещения (парковочного зала) или нежилого здания (Постановление ФАС Московского округа от 30.06.2008 N КГ-А40/4518-08-1,2*(2)). В других случаях суды полагают, что парковочное место самостоятельной вещью не является, а представляет собой часть недвижимой вещи - нежилого помещения или нежилого здания, а пользователь парковочного места является долевым сособственником данной недвижимой вещи, в отношении которой соглашением участников долевой собственности или решением суда может быть определен порядок пользования соответствующей недвижимой вещью (Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 29.01.2008 N А33-10690/2007).
Минэкономразвития в письме от 26.05.2015 N ОГ-Д23-7475 "Относительно государственного кадастрового учета и государственной регистрации прав на "машино-места" отметил следующее. Постановка на государственный кадастровый учет и государственная регистрация права собственности на объект "машино-место" возможны в качестве помещения, если "машино-место" создано (построено) с учетом требований законодательства, как помещение, и удовлетворяет указанным требованиям к помещению, установленным федеральными законами. Если "машино-место" не отвечает требованиям, предъявляемым федеральными законами к помещениям, и не обладает характеристиками, позволяющими отнести его к объектам недвижимости, после постановки на государственный кадастровый учет здания, помещения, в котором находится "машино-место", возможна государственная регистрация общей долевой собственности на такие здания, помещения с определением долей в праве собственности на них пропорционально размерам "машино-мест", находящихся в таких зданиях, помещениях. Порядок пользования "машино-местами" может быть определен соглашением сособственников здания, помещения, в котором находятся "машино-места", или решением суда об определении порядка пользования указанными зданиями, помещениями.
То есть, по сути, вопрос о возможности признания машино-места отдельным объектом недвижимого имущества может быть решен только в судебном порядке.
Отметим также, что материалов судебной практики конкретно по рассматриваемой ситуации нам обнаружить не удалось. В то же время нам встретились несколько судебных решений по вопросу применения льготы по налогу на имущество в отношении многоэтажных гаражей-стоянок (пп. 9 п. 1 ст. 4 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций"), являющихся частью нежилого здания. В контексте рассматриваемой проблемы интерес могут представлять постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.04.2015 N 09АП-8917/15 и постановление Арбитражного суда Московского округа от 29.07.2015 N Ф05-6838/15 по делу N А40-163052/2014. В данных материалах судебной практики рассматривались аргументы (в контексте конкретных дел), позволяющие, по мнению судов, учитывать или не учитывать автостоянки и гаражи в качестве отдельных инвентарных объектов.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
Разное
Директор организации (общая система налогообложения) для постоянных служебных разъездов использует автомобиль, которым управляет на основании генеральной доверенности. Директор управляет автомобилем самостоятельно, собственником автомобиля является его сестра. Договор аренды транспортного средства не заключался.
Может ли организация ежемесячно возмещать ему все расходы, связанные со служебными разъездами (топливо, техническое обслуживание, амортизация и т.д.)?
Каковы налогообложение выплачиваемого возмещения понесенных расходов налогом на прибыль организаций, НДФЛ и включение его в облагаемую страховыми взносами базу?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Доверенность, в том числе оформленная на право управления транспортным средством, является законным основанием владения имуществом. В связи с этим автомобиль, которым владеет (или использует) работник на основании доверенности, может быть признан личным имуществом. Следовательно, размер возмещения расходов по использованию транспортного средства определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
По мнению контролирующих органов, если работник управляет транспортным средством по доверенности, суммы компенсации в возмещение расходов, связанных с использованием транспортных средств в интересах работодателя, подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами. В то же время судьи приходят к иным выводам, считая, что переданный по доверенности автомобиль не может восприниматься третьими лицами иначе как находящийся во владении и пользовании конкретного лица, которому выдана доверенность.
Компенсационные выплаты учитываются в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль организации, в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92, независимо от суммы фактической выплаты работнику. Поскольку управление автомобилем осуществляется по доверенности, присутствуют налоговые риски.
Обоснование вывода:
При использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием (ст. 188 ТК РФ). Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
Трудовой кодекс РФ не уточняет, на каком праве имущество должно принадлежать работнику. Согласно п. 1 ст. 8 ГК РФ гражданские права и обязанности возникают из оснований, предусмотренных законом и иными правовыми актами, а также из действий граждан и юридических лиц, которые хотя и не предусмотрены законом или такими актами, но в силу общих начал и смысла гражданского законодательства порождают гражданские права и обязанности, в том числе из договоров и иных сделок, предусмотренных законом, а также из договоров и иных сделок, хотя и не предусмотренных законом, но не противоречащих ему. Исходя из понятия "доверенность" и ее применения (п. 1 ст. 185, п. 1 ст. 1079 ГК РФ) в качестве законного основания владения транспортным средством (п. 19 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.01.2010 N 1 "О применении судами гражданского законодательства, регулирующего отношения по обязательствам вследствие причинения вреда жизни или здоровью гражданина") считаем, что автомобиль, которым работник владеет по доверенности, необходимо рассматривать как личное имущество работника, а следовательно, размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме, если этот автомобиль используется в интересах работодателя.
Налог на прибыль организаций
В целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Подпунктом 11 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализаций, только в пределах норм, установленных постановлениемПравительства РФ от 08.02.2002 N 92 (далее - Постановление N 92) (письмо Минфина России от 05.12.2012 N 03-03-06/1/629, п. 1 письма от 11.04.2013 N 03-04-06/11996).
Согласно Постановлению N 92 нормы расходов на выплату компенсации составляют:
- по легковым автомобилям с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно - 1200 руб. в месяц;
- по легковым автомобилям с рабочим объемом двигателя свыше 2000 куб. см включительно - 1500 руб. в месяц.
В письме от 16.11.2006 N 03-03-02/275 Минфин России отметил, что работнику компенсация за использование в служебных целях личного автотранспорта выплачивается исходя из фактически произведенных расходов на основании представленных первичных документов. Нормы, установленные Постановлением N 92, применяются организациями исключительно при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций и никоим образом не влияют на фактический размер компенсации, выплачиваемой работнику. Если сотруднику выплачивается компенсация за использование личного легкового автомобиля для служебных поездок, то одновременно расходы, связанные с текущей эксплуатацией (в частности, на ГСМ) этого автомобиля, не могут быть учтены в расходах для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 23.09.2013 N 03-03-06/1/39239 и письмо УМНС России по г. Москве от 09.01.2003 N 26-12/02238). При этом на основании п. 38 ст. 270 НК РФ суммы компенсаций, выплаченные сверх норм, установленных Постановлением N 92, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо УМНС по г. Москве от 22.07.2004 N 26-12/49086). Таким образом, независимо от фактически компенсированной организацией работнику суммы его затрат, связанных с использованием им в течение месяца личного автомобиля для служебных поездок, для целей налогообложения прибыли указанные расходы признаются только в пределах норм, установленных Постановлением N 92.
В отношении управления автомобилем по доверенности в письмах УФНС России по г. Москве от 13.01.2012 N 20-15/001797@, от 20.09.2005 N 20-12/66690 сообщено, что если работник, использующий автомобиль в интересах организации, управляет им по доверенности, то расходы на вышеназванные компенсации также могут быть учтены организацией в составе расходов в соответствии с положениями пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо Минфина России от 27.12.2010 N 03-03-06/1/812).
В то же время в последующих разъяснениях финансового ведомства высказывается иная точка зрения - для признания рассматриваемых расходов необходимо, чтобы транспортное средство принадлежало работнику на праве собственности или же представляло собой имущество, нажитое супругами во время брака (письма Минфина России от 05.12.2012 N 03-03-06/1/629, от 03.05.2012 N 03-03-06/2/49, от 18.03.2010 N 03-03-06/1/150).
Нам не встретилось примеров арбитражной практики, предметом рассмотрения которых был бы спор о порядке признания расходов непосредственно в случае управления автомобилем по доверенности. В то же время хотим отметить, что в спорах, касающихся выплаты компенсации за использование личного имущества, суды исходят из того, что доверенность приравнивает собственника имущества к лицу, владеющему им в рамках переданных ему прав.
Так, в решении Городищенского районного суда Пензенской области от 16.12.2011 по делу N 2-1036/2011 указано, что для получения компенсации по ст. 188 ТК РФ работник должен представить в бухгалтерию организации личное заявление; копию технического паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке; копию доверенности, заверенную в установленном порядке при использовании легкового автомобиля по доверенности собственника. В решении Арбитражного суда Челябинской области от 16.10.2007 по делу N А76-10394/07 суд пришел к выводу, что работнику, использующему личный легковой автомобиль для служебных поездок на основании доверенности собственника автомобиля, компенсация выплачивается в таком же порядке, как если бы он управлял собственным транспортом.
Тем самым компенсационные выплаты учитываются в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль организации, в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92, независимо от суммы фактической выплаты работнику. Учитывая наличие разъяснений, касающихся управления автомобилем по доверенности, данных позднее, приходится признать наличие налоговых рисков.
Страховые взносы во внебюджетные фонды
Вопросы, связанные с начислением и уплатой (перечислением) страховых взносов, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).
В соответствии с пп. "и" п. 2 части 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Поэтому установленные ст. 188 ТК РФ компенсации, выплачиваемые работникам за использование личного транспорта при исполнении трудовых обязанностей, не подлежат обложению взносами на обязательное социальное страхование.
Сумма компенсации за использование личного транспорта не облагается страховыми взносами в пределах сумм, определяемых соглашением между организацией и ее сотрудником в соответствии со ст. 188 ТК РФ (п. 3 письма Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19, письмо Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 N 1343-19, п. 2письма ПФР от 29.09.2010 N 30-21/10260).
В письмах Минтруда России от 26.02.2014 N 17-3/В-92, от 26.02.2014 N 17-3/В-82 пояснено, что размер возмещения расходов должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием работником личного транспорта для целей трудовой деятельности. То есть организация должна располагать копиями документов, как подтверждающими право собственности работника на используемое имущество, так и подтверждающими расходы, понесенные им при использовании данного имущества в служебных целях. При этом компенсация за использование в служебных целях имущества, не принадлежащего работнику на праве собственности (используемого им по доверенности), по мнению Минтруда России, облагается взносами.
Однако суды придерживаются противоположной позиции, считая, что переданный по доверенности автомобиль не может восприниматься третьими лицами иначе, чем как находящийся во владении и пользовании у конкретного лица, которому выдана доверенность. Именно указанные правомочия и необходимы для использования автомобиля в служебных целях, что позволяет работодателю компенсировать затраты на использование автомобиля, находящегося во владении у работника на основании доверенности. Делая такой вывод, арбитры руководствуются положениями ст.ст. 5, 7, 8 и 9 Закона N 212-ФЗ, ст.ст. 164 и 188 ТК РФ. Поскольку в законодательстве РФ отсутствует понятие личного имущества, им признается имущество, принадлежащее работнику на любом законном основании. Поэтому выплаты компенсаций за использование автомобилей для служебных поездок не включаются в базу для исчисления страховых взносов (определение ВАС РФ от 24.01.2014 N ВАС-4/14, постановления ФАС Уральского округ от 21.07.2014 N Ф09-4523/14, от 23.09.2013 N Ф09-9554/13, от 29.05.2013 N Ф09-4358/13, от 20.05.2013 N Ф09-4050/13, ФАС Поволжского округа от 09.10.2012 по делу N А12-2881/2012, Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.02.2013 N 18АП-777/2013, Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.07.2012 N 12АП-4921/12, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.08.2012 N 15АП-8600/12).
Например, в постановлении Второго арбитражного апелляционного суда от 23.07.2015 N 02АП-5641/15 суд отклонил довод ПФР о том, что для освобождения от начисления страховых взносов на сумму компенсации за использование автомобиля автомобиль должен принадлежать работнику на праве собственности, поскольку действующим законодательством такого ограничения не установлено. Фактически личным имуществом работника может быть названо любое имущество, находящееся в его распоряжении, поскольку понятие "личное имущество работника" и понятие "имущество, принадлежащее работнику на праве собственности" не являются тождественными.
Таким образом, заключаем, что ситуация относится к спорным.
Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Перечень таких компенсационных выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами от НС и ПЗ, полностью соответствует перечню компенсационных выплат, не облагаемых страховыми взносами в соответствии со ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Иными словами, начисление страховых взносов от НС и ПЗ не осуществляется на те же выплаты, которые не облагаются страховыми взносами на основании ст. 9 Закона N 212-ФЗ (смотрите также письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, Вопрос: Облагается ли страховыми взносами сумма компенсации, выплачиваемая сотруднику организации за использование личного имущества (транспорта, мобильного телефона)?).
При этом полагаем, что логика ФСС в части управления транспортным средством по доверенности будет аналогична применяемой фондом в отношении страховых взносов, начисляемых на основании Закона N 212-ФЗ (смотрите также постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.05.2013 N 18АП-3417/2013).
НДФЛ
Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей. Поскольку глава 23 НК РФ не содержит норм компенсаций при использовании личного имущества работника в служебных целях и не предусматривает порядок их установления, то для целей применения п. 3 ст. 217 НК РФ следует руководствоваться положениями ТК РФ.
Как уже было отмечено, согласно ст. 188 ТК РФ выплата и размер компенсации за использование личного имущества определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме. Таким образом, освобождению от налогообложения НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ подлежат суммы компенсационных выплат в связи с использованием личного имущества (включая транспортные средства) работника в интересах работодателя при выполнении своих трудовых обязанностей в соответствии с соглашением сторон трудового договора.
При этом и для этих целей должны иметься документы, подтверждающие принадлежность используемого имущества налогоплательщику, а также расчеты компенсаций и документы, подтверждающие фактическое использование имущества в интересах работодателя, осуществление расходов на эти цели, а также документы, подтверждающие суммы произведенных в этой связи расходов (письма Минфина России от 27.08.2013 N 03-04-06/35076, от 21.12.2012 N 03-04-06/3-357, от 24.03.2010 N 03-04-06/6-47, от 20.05.2010 N 03-04-06/6-98, ФНС России от 25.10.2012 N ЕД-4-3/18123@).
При исчислении НДФЛ ситуация, когда работник управляет автомобилем на основании доверенности, также является спорной.
В этом случае компенсация за использование автомобиля, по мнению сотрудников финансового органа, облагается НДФЛ. Свою позицию они аргументируют следующим: с учетом положений ст. 188 ТК РФ возмещению работодателем подлежат расходы работника, связанные с использованием в интересах работодателя исключительно личного имущества. Возмещение работодателем расходов работника, связанных с использованием не принадлежащего ему имущества, нормами ТК РФ не предусмотрено. Поскольку транспортное средство, управляемое физическим лицом по доверенности, не является его личным имуществом, положения п. 3 ст. 217 НК РФ не применяются и суммы возмещения расходов, связанных с использованием такого имущества в интересах работодателя, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письма Минфина России от 08.08.2012 N 03-04-06/9-228, от 21.02.2012 N 03-04-06/3-42, ФНС России от 25.10.2012 N ЕД-4-3/18123@).
В то же время, если автомобиль находится в совместной собственности супругов, то есть приобретен в браке (даже если согласно свидетельству о госрегистрации собственником автомобиля является супруга работника, а он управляет им на основании доверенности), компенсация за использование такого автомобиля в служебной деятельности не облагается НДФЛ согласно п. 3 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 27.08.2012 N 03-04-05/6-1004). Если же транспортное средство приобретено до вступления в брак, получено супругой во время брака в дар или в порядке наследования либо по условиям брачного договора является единоличной собственностью супруги, компенсации, выплачиваемые супругу, который не является собственником автомобиля, облагаются НДФЛ. Такие выводы сделаны в письме Минфина России от 03.05.2012 N 03-03-06/2/49.
Однако, как уже было отмечено выше, применительно к начислению страховых взносов суды придерживаются позиции, что переданный по доверенности автомобиль не может восприниматься третьими лицами иначе, чем как находящийся во владении и пользовании у конкретного лица, которому выдана доверенность. Сделанный судом вывод, по нашему мнению, можно распространить и на НДФЛ. Эта позиция со ссылкой на определение ВАС РФ от 24.01.2014 N ВАС-4/14 подтверждена в постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.09.2014 N 13АП-16434/14. Судьи, вынося решение о необложении сумм компенсации НДФЛ, заключили, что довод налогового органа о том, что "отнесение к личному имуществу работника любого имущества, принадлежащего работнику на законном основании, ведет к потенциальным злоупотреблениям", противоречит презумпции добросовестности налогоплательщиков, установленной п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53. Толкование ст. 188 ТК РФ с точки зрения презумпции недобросовестности налогоплательщиков, как того требует налоговый орган, противоречит основным началам законодательства о налогах и сборах. В постановлении АС Северо-Западного округа от 28.08.2014 N Ф07-6326/14 этот вывод подтвержден: личным имуществом работника является имущество, принадлежащее ему на любом законном основании. При этом ТК РФ не обязывает работодателя проверять наличие у работника права собственности на используемое при выполнении трудовой функции имущество (смотрите также постановление ФАС Уральского округа от 22.04.2014 N Ф09-1388/14 по делу N А60-18171/2013).
Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Учет компенсаций за использование личного имущества;
- Энциклопедия решений. Учет компенсаций за использование личных автомобилей в служебных целях.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена
Подпадает ли под обложение торговым сбором передача материально-производственных запасов одной организацией другой организации по договору товарного кредита (заимодавцем указанные активы были приобретены для использования в производстве, затем часть активов была передана по договору товарного кредита)?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При передаче материалов по договору товарного кредита объекта обложения торговым сбором не возникает.
Обоснование позиции:
Согласно п. 1 ст. 412 НК РФ объектом обложения торговым сбором признается использование объекта движимого или недвижимого имущества для осуществления плательщиком сбора вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор, хотя бы один раз в течение квартала.
На основании п. 1 ст. 410 НК РФ торговый сбор в г. Москве устанавливается НК РФ и соответствующим законом г. Москвы.
На территории г. Москвы торговый сбор введен в действие законом г. Москвы от 17.12.2014 N 62 "О торговом сборе" (далее - Закон N 62).
Из ст. 2 Закона N 62 следует, что торговый сбор уплачивается при осуществлении следующих видов предпринимательской деятельности:
- торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (за исключением объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, являющихся автозаправочными станциями), и нестационарной торговой сети (за исключением развозной и разносной розничной торговли);
- развозная и разносная розничная торговля;
- торговля через объекты стационарной торговой сети с торговыми залами;
- организация розничных рынков (смотрите также п. 1.3 Порядка сбора, обработки и передачи налоговым органам сведений об объектах обложения торговым сбором в городе Москве (приложение к постановлению Правительства Москвы от 30.06.2015 N 401-ПП)).
В силу пп. 2 п. 4 ст. 413 НК РФ в целях главы 33 НК РФ торговлей признается вид предпринимательской деятельности, связанный с розничной, мелкооптовой и оптовой куплей-продажей товаров, осуществляемый через объекты стационарной торговой сети, нестационарной торговой сети, а также через товарные склады.
В соответствии со ст. 822 ГК РФ договором товарного кредита является договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками. При этом к договору товарного кредита по общему правилу применяются правила о кредите, предусмотренные параграфом 2 главы 42 ГК РФ.
Правила о договоре купли-продажи товаров (ст.ст. 465-485 ГК РФ) применяются только в отношении условий договора товарного кредита о количестве, об ассортименте, о комплектности, о качестве, о таре и (или) об упаковке предоставляемых вещей (абзац 2 ст. 822 ГК РФ, постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.06.2011 N Ф07-3719/11 по делу N А42-3175/2010).
С учетом положений п.п. 1, 2 ст. 819 ГК РФ, п. 1 ст. 807 ГК РФ можно сделать вывод, что по договору товарного кредита заемщик обязан возвратить займодавцу равное количество вещей того же рода и качества.
Следовательно, по договору товарного кредита, в отличие от договора купли-продажи (п. 1 ст. 454 ГК РФ), материально-производственные запасы (товары) фактически предоставляются заимодавцем на возвратной основе.
В п. 1 ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" указано, что под торговой деятельностью понимается вид предпринимательской деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров. Аналогичное определение дано и в п. 1 ст. 2 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 51303-2013 "Торговля. Термины и определения", утвержденного приказом Росстандарта от 28.08.2013 N 582-ст.
Таким образом, по нашему мнению, определяющим фактором для квалификации деятельности в качестве торговой является то, что товары не только продаются оптом или в розницу, но и приобретаются продавцом именно с целью перепродажи.
Как мы поняли, в рассматриваемом случае организация-заимодавец указанные активы использовала в качестве материалов.
С учетом изложенного мы придерживаемся позиции, что передача материально-производственных запасов по договору товарного кредита торговлей в понимании главы 33 НК РФ не является.
В этой связи при данной сделке объекта обложения торговым сбором не возникает.
Мы не располагаем разъяснениями уполномоченных органов, а также арбитражной практикой применительно к анализируемой ситуации.
Вместе с тем данную точку зрения косвенно подтверждает постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.12.2011 N Ф07-403/11 по делу N А42-10350/2009, в котором указывается, что товарный кредит - это долговое обязательство.
Также косвенно в пользу нашей позиции свидетельствует постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.06.2009 N 18АП-6021/2007, в котором судьи не переквалифицировали в целях налогообложения договоры товарного кредита в договоры купли-продажи.
Финансовое ведомство (письмо Минфина России от 13.05.2015 N 03-11-11/27412) рекомендует по вопросам, связанным с введением торгового сбора в г. Москве, обращаться в Департамент финансов г. Москвы. Считаем, что Вашей организации целесообразно воспользоваться данным правом и обратиться за разъяснениями в указанное ведомство.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: