Мониторинг законодательства РФ за период с 7 по 13 августа 2023 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Федеральный закон от 04.08.2023 N 414-ФЗ
"О налоге на сверхприбыль"
Подписан закон о введении налога на сверхприбыль
Сверхприбыль определяется как превышение средней арифметической величины прибыли за 2021 и 2022 годы над средней арифметической величиной прибыли за 2018 и 2019 годы. Прибыль подлежит налогообложению при условии, что полученная величина более 1 миллиарда рублей. Налоговая ставка устанавливается в размере 10 процентов.
Данный налог является налогом разового характера, уплатить который необходимо будет не позднее 28 января 2024 года.
Предусматривается возможность снизить сумму налога в два раза до эффективной ставки 5%, при условии перечисления обеспечительного платежа с 1 октября по 30 ноября 2023 г.
Законом также определены категории компаний, которые при соответствии установленным условиям исключаются из состава налогоплательщиков налога на сверхприбыль. Это, в частности: субъекты МСП и плательщики ЕСХН; некоторые категории организаций нефтегазового сектора и угольной промышленности; компании, у которых в 2018 и 2019 гг. отсутствовали доходы от реализации; кредитные организации и НФО, в отношении которых осуществлялись меры по предупреждению банкротства; застройщики, привлекающие средства граждан с использованием счетов эскроу.
В НК РФ закреплена возможность введения налогов разового характера
Введение таких налогов может быть предусмотрено федеральными законами. Это, например, закон о введении налога на сверхприбыль.
Одновременно в НК РФ закрепляется положение, устанавливающее право налогоплательщиков перечислить в федеральный бюджет обеспечительный платеж в счет предстоящей уплаты налога на сверхприбыль в период с 1 октября 2023 года по 30 ноября 2023 года включительно, размер которого определяется налогоплательщиками самостоятельно.
В НК РФ закреплен порядок уплаты страховых взносов на отдельные виды обязательного социального страхования
Закон устанавливает в числе прочего порядок уплаты страховых взносов плательщиками, производящими выплаты в пользу физлиц, подлежащих в соответствии с международными договорами РФ отдельным видам страхования, - только по одному или по двум из трех видов обязательного социального страхования в РФ.
Кроме того, в отношении лиц, получающих пенсию в соответствии с Законом РФ от 12 февраля 1993 г. N 4468-1, самостоятельно обеспечивающих себя работой, устанавливается возможность уплаты страховых взносов за себя на ОМС в размере 19,8922% от совокупного фиксированного размера страховых взносов.
Плательщики на территориях новых субъектов РФ уплачивают страховые взносы на ОПС и на ОМС в совокупном фиксированном размере 14 400 рублей за расчетный период 2023 года, в 2024 году - 25 200 рублей, 2025 году - 36 000 рублей, а начиная с 2026 года - в общем порядке.
Размер неустойки, уплачиваемой застройщиком участнику долевого строительства при просрочке передачи уникальных объектов, составит не более 5 процентов от цены договора
В целях снижения негативных последствий введения в отношении РФ санкций особенности применения данной неустойки применяются к правоотношениям, возникшим из договоров участия в долевом строительстве, заключенных до дня вступления в силу настоящего закона.
Кроме того, предусмотрено, что договор участия в долевом строительстве, информация о проекте строительства должны содержать сведения об отнесении многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости к уникальным объектам, если в проектной документации предусмотрена хотя бы одна из характеристик, являющаяся в соответствии с Градостроительным кодексом основанием для их отнесения к таким объектам.
Установлен механизм реализации специальных экономических мер в отношении блокируемых лиц
Под блокируемыми лицами понимаются иностранные государства, иностранные организации, иностранные граждане и лица без гражданства, а также подконтрольные им юридические лица.
Закон определяет перечень операций, на которые могут быть направлены специальные экономические меры. Это, например, приостановление реализации всех или части программ сотрудничества; запрет (ограничение) совершения финансовых операций в отношении блокируемых лиц, замораживание принадлежащих им денежных средств и иного имущества; ограничение на заход в порты РФ и на использование воздушного пространства; ограничения на осуществление туристской деятельности.
Закон устанавливает также права блокируемых лиц, в частности: они вправе получать денежные средства на свои российские счета и проценты на сумму вклада, получать и расходовать в т.ч. пенсии, стипендии; получать заработную плату и расходовать ее в размере, не превышающем 10 тысяч рублей в календарный месяц на каждого члена семьи, а также оплачивать медицинские услуги в сумме до 10 тысяч рублей на каждого члена его семьи.
Установлены перечень организаций, осуществляющих операции с денежными средствами или иным имуществом блокируемых лиц, порядок проведения контроля за реализацией введенных специальных экономических мер, и определены меры ответственности за неисполнение таких мер.
Предусмотрены особенности регулирования корпоративных отношений в хозяйственных обществах, являющихся экономически значимыми организациями
Закон устанавливает изъятия ограничительного характера для иностранных холдинговых компаний при осуществлении ими корпоративных прав в отношении экономически значимых организаций, определяет условия и порядок вступления лиц, косвенно владеющих акциями (долями в уставном капитале) экономически значимых организаций, принадлежащими иностранной холдинговой компании, в прямое владение такими акциями (долями в уставном капитале), а также устанавливает особенности приобретения экономически значимыми организациями публичного статуса.
Закон вступает в силу по истечении 30 дней после дня его официального опубликования.
Новые комплексные изменения готовятся к внесению в Налоговый кодекс
Проектом продолжается совершенствование информационного взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков, электронного документооборота и исключение избыточной отчетности.
Проектом, например, предусматривается подтверждение постановки на учет, снятия с учета в налоговом органе выпиской из Единого государственного реестра налогоплательщиков.
Предлагается ряд изменений, направленных на повышение эффективности осуществления налогового контроля за ценообразованием в сделках между взаимозависимыми лицами.
Круг потенциальных участников налогового мониторинга может быть увеличен за счет уточнения "пороговых" требований в части суммы уплаченных налогов, полученных доходов и величины активов.
Также проектом вносятся изменения, касающиеся уплаты некоторых налогов.
В числе прочего скорректированы положения о компенсационных выплатах при увольнении физлиц, освобождаемых от налогообложения НДФЛ, и о предельном сроке владения объектом недвижимости. Предусмотрен социальный налоговый вычет по расходам на оплату медицинских услуг, оказанных детям (подопечным), признанным судом недееспособными, без ограничения по возрасту.
Уточнены некоторые "пороговые" показатели для целей применения специальных налоговых режимов, а также налоговые ставки по налогу на имущество в отношении некоторых видов недвижимости.
Приостановлено действие ряда положений международных договоров РФ по вопросам об избежании двойного налогообложения
Указ содержит перечень документов (соглашений, конвенций), действие отдельных положений которых приостановлено до устранения иностранными государствами допущенных ими нарушений, в т.ч. экономических и иных интересов Российской Федерации.
Правительству поручено обеспечить принятие мер, направленных на снижение влияния на экономику Российской Федерации последствий приостановления действия указанных положений.
Дополнен перечень технологического оборудования, ввоз которого на территорию РФ не облагается НДС
Позиция, классифицируемая кодом 8477 20 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС, дополнена словами "; двухшнековый экструдер TSR-330; двухшнековый экструдер TSR-450; экструзионная линия для профилирования протекторов автомобильных шин, Nakata Engineering Co., Ltd; экструзионная линия для профилирования боковин автомобильных шин, Nakata Engineering Co., Ltd".
Включена позиция, классифицируемая кодом 8477 80 930 0 "Смеситель для смешивания резины BB 305; смеситель для смешивания резины BB 430".
Настоящее постановление вступает в силу со дня его официального опубликования.
Актуализирован перечень товаров, в отношении которых разрешен параллельный импорт
Признается утратившим силу Приказ Минпромторга России от 19.04.2022 N 1532, которым утвержден аналогичный перечень, с внесенными в него изменениями.
Настоящий приказ вступает в силу по истечении трех месяцев со дня его официального опубликования.
Скорректированы требования к составлению кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности
Изменения направлены на актуализацию порядка составления кредитными организациями отчетности в связи с применением Плана счетов бухгалтерского учета, предусмотренного Положением Банка России от 24 ноября 2022 года N 809-П.
Указание вступает в силу с 1 января 2024 года и применяется начиная с составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2023 год.
Внесены изменения в порядок бухгалтерского учета активов в кредитных организациях в соответствии с Положением N 448-П
Внесены дополнения, касающиеся порядка отражения в учете обесценения незавершенных капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.
Предусматривается возможность признания в составе расходов затрат на приобретение НМА, имеющих стоимость ниже стоимостного критерия как критерия существенности для определения минимального объекта учета, в том периоде, в котором они были понесены.
Отдельные уточнения связаны с применением нового Плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций, предусмотренного Положением Банка России от 24 ноября 2022 года N 809-П.
Указание вступает в силу с 1 января 2024 года.
Внесены изменения в Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода НФО
Установлен порядок формирования информации в соответствии с данным стандартом операторами цифровых платформ.
Вносимыми изменениями, в частности, определены требования к определению доходов и расходов по операциям с цифровыми финансовыми активами.
Указание вступает в силу с 1 января 2024 года.
Форму расчета 6-НДФЛ планируется обновить
В связи с изменениями в законодательстве подготовлен проект приказа, содержащий:
форму (формат) расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), а также порядок заполнения и представления расчета;
форму справки о полученных физлицом доходах и удержанных суммах НДФЛ "Справка о доходах и суммах налога физического лица", которая выдается в соответствии с пунктом 3 статьи 230 НК РФ.
Предполагается, что новая форма расчета будет применяться начиная с представления отчетности за первый квартал 2024 года.
Подготовлен проект изменений в налоговую декларацию 3-НДФЛ
Проектом, в частности:
в приложении N 1 "Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)" скорректирован перечень штрихкодов;
в новой редакции изложены приложение 5 "Расчет стандартных и социальных налоговых вычетов, а также инвестиционных налоговых вычетов, установленных статьей 219.1 НК РФ", приложение 6 "Расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества и имущественных прав, а также налоговых вычетов, установленных абзацем вторым подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ".
Необходимые изменения внесены также в формат и порядок ее заполнения.
Обновленная декларация будет применяться начиная с отчетности за налоговый период 2023 года.
Планируется обновить форму уведомления о контролируемых иностранных компаниях
Проектом в новой редакции изложен лист Б "Сведения о контролируемой иностранной компании, являющейся иностранной структурой без образования юридического лица".
Кроме того, внесены изменения в порядок заполнения формы уведомления и его формат.
Уведомление о контролируемых иностранных компаниях с учетом внесенных изменений необходимо будет представлять за налоговые периоды начиная с 2023 года.
Некоторые МФЦ будут принимать запросы налогоплательщиков о предоставлении справок в отношении единого налогового счета (ЕНС)
Дополнен перечень услуг, рекомендуемых к предоставлению налогоплательщикам в МФЦ.
Так, согласно распоряжению в МФЦ рекомендовано предоставлять в том числе услуги по приему запросов о предоставлении справки о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС; акта сверки принадлежности сумм перечисленных денежных средств.
В случае реализации настоящих рекомендаций через МФЦ физлица смогут подать заявление о доступе к личному кабинету налогоплательщика. Кроме того, в частности, налогоплательщики смогут подать уведомления о переходе на УСН или ЕСХН.
<Письмо> ФНС России от 02.08.2023 N СД-4-3/9971@
"По вопросу исчисления и уплаты водного налога"
Разъяснены некоторые вопросы, касающиеся исчисления и уплаты водного налога на территории ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей
Сообщено, в частности, что исчисление водного налога при осуществлении водопользования на указанных территориях в порядке и по основаниям, предусмотренным главой 25.2 НК РФ, должно осуществляться с 01.08.2023, за исключением водопользования в целях водоснабжения населения.
С учетом правовой позиции КС РФ сообщается об очередности погашения требований кредиторов в деле о банкротстве
КС РФ в Постановлении от 31.05.2023 N 28-П указал на наличие правовой неопределенности при решении вопроса об очередности удовлетворения требования об уплате налога на прибыль организации от реализации имущества, составляющего конкурсную массу.
До внесения необходимых изменений КС РФ счел необходимым определить порядок, согласно которому соответствующие требования налогового органа подлежат включению в реестр требований кредиторов и удовлетворению в составе третьей очереди реестра.
В настоящем письме приведена аргументация ФНС, почему указанное выше правило не может носить абсолютный характер, даны разъяснения, касающиеся порядка учета требований налогового органа по налогу на прибыль от реализации имущества, составляющего конкурсную массу, а также порядка пересмотра и исполнения судебных актов, определяющих очередность уплаты налога на прибыль.
ФНС сообщены требования к формированию арбитражными управляющими платежных документов на уплату налогов и иных обязательных платежей в связи с введением ЕНС
Арбитражный управляющий (в процедурах внешнего управления или конкурсного производства) обязан не позднее единого срока уплаты обязательных платежей направлять распоряжение на перечисление средств на ЕНС.
Отсутствие денежных средств на счетах не является основанием для неосуществления действий по предоставлению в банк платежного поручения об исполнении текущих обязательств.
К письму прилагаются сведения для оформления платежных документов на перечисление платежей в бюджет.
ФНС обращает внимание налоговых органов на факты неправомерного истребования пояснений/документов в рамках процедуры упрощенного порядка предоставления налоговых вычетов
Сообщается о выявленных фактах истребования документов (в т.ч. фактически дублирующих данные, полученные от участников межведомственного информационного обмена), а также разъяснены обстоятельства, когда допускается возможность запроса участников информационного взаимодействия, представивших, по мнению налогового органа, недостоверные сведения.
ФНС информирует об усовершенствовании порядка учета обязательств налогоплательщиков в рамках единого налогового счета
Сообщается, в частности: о возможности ИП использовать неквалифицированную электронную подпись при направлении уведомления об исчисленных суммах налогов; в некоторых случаях предусмотрена возможность возврата сумм на ЕНС для оплаты обязательств с уже наступившим сроком; для контроля корректности формирования совокупной обязанности налогоплательщика вводятся контрольные соотношения к налоговым декларациям и уведомлениям.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
07.08.2023 Фактическое применение УСН (уплата авансовых платежей, направление пояснений) без каких-либо возражений со стороны налогового органа свидетельствует о правомерности использования спецрежима
Инспекция приостановила операции по счетам ИП, поскольку им в отсутствие уведомления о применении УСН не были представлены декларации по общей системе. Налогоплательщик, не согласившись с решением инспекции, обжаловал его в суде.
Суд, исследовав обстоятельства дела, не поддержал позицию налогового органа.
Несмотря на отсутствие в деле доказательств направления предпринимателем уведомления о применении УСН, суд пришел к выводу, что он фактически применял указанный налоговый режим (уплачивал авансовые платежи, направлял письменные пояснения) без каких-либо возражений со стороны налогового органа.
Поскольку ИП является плательщиком УСН с момента регистрации, основания для подачи декларации по НДС у него отсутствовали, и правовых оснований для приостановления операций по его счетам в банке у налогового органа не имелось.
Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 29 мая 2023 г. N Ф07-3479/23 по делу N А44-5618/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
08.08.2023 При определении расходов на приобретение имущества, переданного в качестве вклада в уставный капитал, следует учитывать затраты, понесенные передающей стороной, а не результаты оценки рыночной стоимости
Налоговый орган полагает, что налогоплательщиком завышены внереализационные расходы в связи с неверным определением стоимости реализованной доли в ООО, ранее полученной в качестве вклада в уставный капитал.
Суд, исследовав материалы дела, признал позицию налогового органа правомерной.
Учредитель налогоплательщика в качестве взноса в уставный капитал передал долю участия в другом юридическом лице (ООО). В дальнейшем доля была продана налогоплательщиком; в учете налогоплательщика были отражены внереализационные расходы в виде цены доли в соответствии с данными бухгалтерского учета, в доказательство которой был представлен отчет оценщика.
Однако налоговым органом было доказано, что фактически учредителем были понесены расходы на ее приобретение в меньшем размере.
Суд согласился с налоговым органом, что в составе расходов следовало учесть документально подтвержденные затраты передавшей стороны (учредителя), т. е. налогоплательщик завысил внереализационные расходы.
Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 27 июня 2023 г. N Ф06-3776/23 по делу N А57-20190/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
10.08.2023 Доходы, полученные налогоплательщиком при реализации его имущества в рамках процедуры банкротства, включаются в налоговую базу по налогу на прибыль
Налоговый орган доначислил налог на прибыль в связи с невключением в налоговую базу суммы выручки от реализации имущества и завышением суммы убытка.
Общество указывает, что выручка возникла в связи с реализацией его имущества в рамках процедуры банкротства и направлена на погашение имеющейся задолженности перед кредиторами, включенной в реестр.
Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с позицией общества.
Доходы, полученные обществом-банкротом при реализации имущества, признаются доходами от реализации и подлежат учету в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль на дату реализации такого имущества.
При этом в отчетные (налоговые) периоды с 01.01.2017 по 31.12.2021 налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50%. Следовательно, по итогам 2020 года налоговая база может быть уменьшена обществом на сумму убытков прошлых лет не более чем на половину.
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 8 июня 2023 г. N Ф05-15625/22 по делу N А40-209810/2021
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
10.08.2023 Иностранной организации отказано в возврате налога, излишне удержанного налоговым агентом, т. к. она пропустила трехлетний срок на возврат, зная о факте удержания налога с момента поступления доходов на свой счет
Иностранная организация полагает, что с налогового органа должен быть взыскан налог на прибыль, излишне удержанный российским налоговым агентом - без учета положений международного соглашения. При этом срок на возврат должен исчисляться после принятия налоговым органом решения об отказе в возврате излишне уплаченного налога.
Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с выводами иностранной организации.
С заявлением о возврате излишне уплаченного налога на прибыль организация вправе обратиться в суд в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход и удержан налог налоговым агентом.
Установлено, что организации стало известно о факте излишне уплаченного налога на прибыль в момент поступления денежных средств (доходов) на ее расчетный счет от налогового агента.
Однако, зная о факте излишнего удержания налога, организация обратилась в суд более чем через три года. Доказательств, свидетельствующих о наличии объективных препятствий для реализации права на возврат излишне уплаченного налога в судебном порядке, в установленный законом срок не представлено.
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 13 июня 2023 г. N Ф05-11133/23 по делу N А40-175343/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
10.08.2023 Пени по НДС в случае несвоевременного подтверждения ставки 0% по экспорту начисляются со 181-го дня после помещения товаров под таможенную процедуру экспорта
Инспекцией доначислены пени в связи с тем, что налогоплательщик не успел собрать пакет документов, подтверждающих обоснованность экспорта, в течение 180 дней. Соответственно, налог подлежит уплате в периоде реализации, а пропуск срока перечисления налога по итогам этого периода влечет начисление пени.
Общество полагает, что расчет суммы пеней на размер начисленного НДС по документально не подтвержденным в пределах установленного законодательством срока экспортным операциям следует осуществлять начиная со 181-го дня с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта. Суд, исследовав обстоятельства дела, согласился с позицией налогоплательщика.
Момент определения налоговой базы в данном случае не имеет юридического значения для целей исчисления пеней.
Кроме налоговой ставки и налоговой базы обязательным элементом налогообложения является срок уплаты налога.
Оснований считать сроком уплаты налога по неподтвержденным экспортным операциям срок, установленный по операциям реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, не имеется.
Факт экспортной реализации и обоснованность применения налоговой ставки 0% были впоследствии подтверждены налогоплательщиком и не оспорены налоговым органом.
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 9 июня 2023 г. N Ф05-11265/23 по делу N А40-253750/2021
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
11.08.2023 Если компенсационные выплаты фактически являются элементом заработной платы работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, то работодатель обязан исчислить, удержать и уплатить НДФЛ
По мнению общества, доначисление НДФЛ на компенсационные выплаты неправомерно, так как выплаты произведены на основании коллективного договора, направлены на поддержание и восстановление здоровья работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.
Суд, исследовав материалы дела, признал позицию общества необоснованной.
Установлено, что фактически под видом компенсационных выплат общество выплачивало работникам дополнительную заработную плату.
Поскольку спорные компенсационные выплаты являются элементами оплаты труда и не призваны возмещать работникам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей, общество как налоговый агент должно было удержать и перечислить в бюджет НДФЛ.
Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 22 июня 2023 г. N Ф01-2236/23 по делу N А43-16361/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
11.08.2023 Отсутствие претензий по итогам проверки деклараций по НДФЛ за предыдущие периоды, в которых отражена реализация недвижимости, не препятствует доначислению налога по УСН при продаже ИП объектов, используемых в предпринимательской деятельности
По мнению предпринимателя, налоговый орган неправомерно включил в состав доходов по УСН выручку от реализации нежилых помещений и земельных участков, так как при проверке предыдущих периодов аналогичные операции по продаже имущества признавались его доходом в рамках НДФЛ.
Суд, исследовав материалы дела, признал позицию предпринимателя необоснованной.
Спорное имущество не предназначено для использования в личных целях, а использовалось налогоплательщиком в его предпринимательской деятельности. Следовательно, доход от продажи такого имущества включается в состав доходов от УСН.
Непредъявление по результатам ранее проведенных камеральных проверок деклараций по НДФЛ претензий не является основанием для освобождения его от уплаты начисленных сумм налога. Доказательств того, что имеющейся у инспекции до проверки декларации по УСН информации о характере полученных предпринимателем доходов от реализации спорного имущества было достаточно для квалификации сделки как предпринимательской деятельности, не представлено.
Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 23 июня 2023 г. N Ф01-2966/23 по делу N А29-4914/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
07.08.2023 Инвентаризация основных средств должна проходить не реже 1 раза в 3 года
Точные сроки проведения инвентаризации определяет руководство компании самостоятельно. Обычно, инвентаризация ОС проводят перед годовой отчетностью.
Однако законодательством установлены случаи, в которых компания должна провести инвентаризацию в обязательном порядке. А именно:
передача имущества в аренду;
реорганизация;
ликвидация;
продажа имущества;
смена материально ответственных лиц или руководителя;
установление фактов хищения, злоупотребления, порчи имущества;
перед составлением бухотчетности за год;
чрезвычайные ситуации.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
07.08.2023 Уплаченные вперед расходы по банковской гарантии стройфирма может учесть на счете 97
Строительные компании часто несут расходы по договору на строительство, который еще не подписан. Проводки по специфичным строительным расходам, которые помогут в работе.
Уплаченные вперед расходы по банковской гарантии или плату за участие в конкурсе (до подписания строительного контракта) стройфирма может учесть на счете 97 «Расходы будущих периодов». Их признание возможно равномерно в течение срока действия гарантии только после того, как договор на строительство будет подписан.
В момент осуществления расходов следует произвести запись: Дт 97 Кт 76 — учтены расходы на банковскую гарантию. После подписания контракта, в бухучете подрядчика делается запись: Дт 20 Кт 97 — списана часть расходов на банковскую гарантию.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
09.08.2023 Платить НДС с рекламной сувенирки, если ее стоимость не превышает 300 руб. за единицу, больше не надо
Изменились правила начисления НДС при раздаче рекламных товаров. Теперь стоимость рекламного товара, передача которого не облагается НДС, увеличена в три раза — со 100 до 300 рублей.
Не будет НДС, если для рекламы передают товары по 300 рублей за штуку. Соответствующие изменения в Налоговый кодекс внесены Федеральным законом от 31.07.23 № 389-ФЗ.
Если рекламные материалы не отвечают признакам товара, то есть не предназначены для реализации в собственном качестве, то при их передаче не будет НДС независимо от стоимости. Это, например, рекламные брошюры, проспекты, буклеты, листовки, значки с рекламной символикой. Если же речь идет о товаре (например, ежедневники, блокноты, ручки, пакеты, футболки), то здесь важна цена. Новый лимит — 300 рублей.
Новые правила начнут действовать с 31 августа 2023 года.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
09.08.2023 НДФЛ с беспроцентного займа будут считать по-новому
Уточнят дату расчета дохода в виде матвыгоды от экономии на процентах из статьи 212 НК РФ.
Проект с масштабными поправками в НК РФ опубликован на федеральном портале.
Смотрите в нашей таблице, как изменится формулировка пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ.
|
Как сейчас |
Как будет потом |
|
налоговая база определяется как: превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 ставки ЦБ, действующей на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора |
налоговая база определяется как: превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 ставки ЦБ, действующей на дату заключения налогоплательщиком договора о предоставлении заемных (кредитных) средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора |
То есть, сейчас берут ключевую ставку ЦБ на последнее число каждого месяца. Она может быть разной во время действия договора.
Будут брать ставку ЦБ на дату заключения договора. Этот показатель будет стабильным.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
09.08.2023 Уменьшить налог по УСН на страховые взносы за себя стало проще
Индивидуальные предприниматели могут уменьшить налог по УСН на страховые взносы за себя до их фактической уплаты.
Порядок уменьшения налогов по УСН 6% на страховые взносы ИП за себя изменен (закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ). Это подтвердили налоговики.
Уменьшить налог по УСН на страховые взносы за себя до их фактической уплаты можно в течение налогового периода применения УСН либо в календарном году действия патента. Ранее данная процедура была возможна только после уплаты указанных сумм. При этом сроки внесения страховых взносов остаются прежними – 31 декабря и 1 июля.
Например, ИП на УСН вправе уменьшить авансовый платеж по данному налогу с I квартала 2023 года на подлежащие уплате в этом году фиксированные страховые взносы за себя по сроку уплаты 31.12.2023 в размере 45 842 рублей. По таким взносам за 2023 год по ставке 1% со сроком уплаты 01.07.2024 уменьшение авансового платежа по УСН возможно начиная с отчётного периода I квартала 2024 года.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
10.08.2023 С 2024 года специализированные транспортные средства не будут облагаться налогом
Это касается транспортных средств, которые задействуют при сельхозработах. От уплаты налога освободят также автомобили в розыске по причине их кражи.
В главу 28 Налогового кодекса внесли изменения, по которым с 2024 года разрешается не платить налог за специализированные транспортные средства, зарегистрированные на сельхозтоваропроизводителей. Об этом сказано на сайте ФНС.
От налога освободят спецтехнику, которая используется при сельскохозяйственных работах.
Также Федеральный закон с 2024 года освобождает от обложения налогом угнанные транспортные средства, если они числятся в розыске.
Налогообложение прекращается с 1 числа месяца начала розыска автомобиля и до месяца его возврата владельцу.
Чтобы приостановить обложение налогом, не нужно писать дополнительных заявлений. ФНС взаимодействует с МВД и отменит налог в проактивном режиме.
Если транспортное средство изменит место нахождения, то сумма налога будет рассчитываться по новому региону с 1 числа месяца, следующего за месяцем переезда.
В пункте 4 ст. 363 Налогового кодекса появилось дополнение. Теперь налогоплательщик обязан отправлять в инспекцию сообщение об исчисленной им сумме налога не позднее пяти дней со дня получения им сведений о прекращении действия аккредитации представительства или филиала иностранной организации.
Информация об этом должна прийти из государственного реестра аккредитованных филиалов или из представительств иностранных юрлиц.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
10.08.2023 Отличие микро предприятия от малого. Критерии действующие в 2023 году
Компании делятся на микро, малые, средние и крупные по двум критериям: сумме годовой выручки и количеству сотрудников. Кто имеет право на льготу.
Предприниматели, а также небольшие организации могут рассчитывать на различные льготы, которые государство предоставляет для развития малого бизнеса.
|
Категория предприятия |
Микропредприятие |
Малое предприятие |
|
Годовой доход |
до 120 млн рублей |
до 800 млн рублей |
|
Численность работников |
до 15 человек |
16—100 человек |
Ограничения по доходу и среднесписочной численности применяются кумулятивно за три года. Это означает, что изменение категории субъекта МСП или утрата статуса происходит только, если как минимум один из критериев не соблюдается на протяжении трех лет подряд.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
13.08.2023 Центробанк вернет ключевую ставку в 5,5-6,5% к 2026 году
Если инфляционные ожидания вблизи 4% оправдаются, то ключевая ставка будет соответствовать нейтральным значениям.
Центробанк собирается к 2026 году вернуть ключевую ставку в долгосрочный нейтралитет на уровне 5,5-6,5%. Об этом сказано в проекте единой государственной денежно-кредитной политики ЦБ.
К 2026 году Банк России вернет ключевую ставку в долгосрочный нейтральный диапазон, который он оценивает в 5,5–6,5% годовых, — говорится в документе.
Таких показателей возможно достичь, если инфляция будет вблизи 4%.
ЦБ прогнозирует в 2023 году размер ключевой ставки в диапазоне 7,9-8,3%.
В 2024 году ставка будет 8,5-9,5%, а в 2025 году — 6,5-8,5%.
По мнению Центробанка, первостепенное значение имеет то, как экономика страны продолжит адаптироваться к внешним ограничениям.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Частная охранная организация, на основании п. 14 ст. 11.1 Закона РФ от 11.03.1992 N 2487-I "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации", направляет 1 раз в 5 лет своих работников для подтверждения статуса частного охранника на повышение квалификации за свой счет.
В каком порядке признаются расходы на повышение квалификации в бухгалтерском и налоговом учете? Расходы на обучение признаются единовременно или в течение действия удостоверения частного охранника?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
1. В бухгалтерском учете расходы, связанные с оплатой обучения, профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации сотрудников (в частности, подтверждение статуса частного охранника), отражаются в составе расходов на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг.
Расходы на обучение признаются в целях налогообложения прибыли в отчетном (налоговом) периоде их фактического оказания.
2. Расходы на обучение могут быть (но не обязательно) признаны равномерно для целей бухгалтерского и налогового учета в течение срока действия удостоверения охранника. Указанный порядок признания расходов (т.е., равномерно) организация должна закрепить в своей учетной политике.
Обоснование позиции:
Работник имеет право на подготовку и дополнительное профессиональное образование в порядке, установленном ТК РФ, иными федеральными законами (ст. 21 ТК РФ).
Согласно ст. 196 ТК РФ работодатель проводит подготовку работников (профессиональное образование и профессиональное обучение) и/или дополнительное профессиональное образование на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.
Бухгалтерский учет
В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
- расходы по обычным видам деятельности;
- прочие расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99). Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими.
Расходы организации на обучение сотрудников являются расходами по обычным видам деятельности на основании п. 5, п. 7 ПБУ 10/99. Они отражаются в том отчетном периоде, в котором они имели место (п. 18 ПБУ 10/99).
Следовательно, в бухгалтерском учете расходы, связанные с оплатой обучения, профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации сотрудников (в частности, подтверждение статуса частного охранника), отражаются в составе расходов на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг.
Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.
В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором имели место. Если же расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то они признаются в отчете о финансовых результатах путем их обоснованного распределения между отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99).
То есть расходы на обучение могут быть (но не обязаны) признаны равномерно в течение срока действия удостоверения охранника. Указанный порядок признания расходов (т.е. равномерно) организация должна закрепить в своей учетной политике.
Налоговый учет
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, отнесены расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку, прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации работников налогоплательщика (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ).
При методе начисления на основании п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318-320 НК РФ.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
Согласно подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов (для затрат в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) признается:
- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
- дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
- последнее число отчетного (налогового) периода.
Таким образом, расходы на обучение признаются в целях налогообложения прибыли в отчетном (налоговом) периоде их фактического оказания (смотрите, например, письма Минфина России от 12.03.2010 N 03-03-06/2/42, от 28.02.2007 N 03-03-06/1/137, от 08.09.2006 N 03-03-04/1/657, письмо УФНС России по г. Москве от 19.08.2008 N 20-12/077572).
Выдача удостоверения частного охранника или его продление на последующие 5 лет подтверждает только факт прохождения охранником соответствующего обучения, а также является документальным подтверждением прохождения такого обучения, следовательно, и дополнительным документальным подтверждением расходов организации (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Примечание:
Что касается момента признания расходов на обучение, продолжающееся в течение нескольких отчетных периодов, то такие затраты можно учесть (но не обязательно) в составе расходов при исчислении налога на прибыль равномерно в течение всего периода обучения либо действия удостоверения охранника (п. 1 ст. 272 НК РФ).
При этом отметим, что расходы, поименованные в подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ, включаются в состав прочих расходов при выполнении условий в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ (смотрите также письма Минфина России от 02.03.2021 N 03-03-07/14266, от 07.11.2019 N 03-03-07/85839):
- обучение по основным профессиональным образовательным программам, основным программам профессионального обучения и дополнительным профессиональным программам осуществляется на основании договора с российской образовательной организацией, научной организацией либо иностранной образовательной организацией, имеющими право на ведение образовательной деятельности, прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации работника налогоплательщика осуществляется на основании договора оказания услуг по проведению независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации в соответствии с законодательством РФ (подп. 1 п. 3 ст. 264 НК РФ);
- обучение по основным профобразовательным программам, основным программам профобучения и дополнительным профессиональным программам проходят работники налогоплательщика, заключившие с ним трудовые договоры, либо физлица, заключившие с налогоплательщиком договоры, предусматривающие обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, оплаченного налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у него не менее одного года. Независимую оценку квалификации на соответствие требованиям к квалификации в соответствии с законодательством РФ проходят работники налогоплательщика, заключившие с ним трудовой договор (подп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ).
Если обучение осуществляется на основании договора с российскими образовательными организациями, такая организация должна иметь лицензию на осуществление образовательной деятельности.
Рекомендуем организации иметь в наличии копию лицензии образовательной организации, в котором проходят обучение сотрудники (охранники).
Если услуги по обучению оказаны организацией, не имеющей соответствующей лицензии, такие расходы для целей исчисления налога на прибыль не принимаются.
Также отметим, что НК РФ не уточняет, от чьего имени - работника или работодателя - должен быть заключен договор, то есть расходы по договору на обучение могут быть учтены в обоих случаях. Вместе с тем, по мнению финансового ведомства, к расходам на обучение относятся расходы, понесенные в рамках заключенных самим налогоплательщиком договоров с образовательными организациями на обучение своих работников. Если же договор с образовательной организацией работник заключил от своего имени, то компенсация работодателем стоимости его обучения не относится к прочим расходам, учитываемым при налогообложении прибыли (смотрите письма Минфина России от 17.08.2022 N 03-03-06/1/80270, от 19.01.2018 N 03-03-06/1/2614, от 09.12.2016 N 03-03-РЗ/73562).
При этом, если трудовой договор между указанным физлицом и налогоплательщиком был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия, за исключением случаев прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (ст. 83 ТК РФ), налогоплательщик обязан включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие такой договор, сумму платы за обучение физического лица, учтенную ранее при исчислении налоговой базы. В случае, если трудовой договор не был заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения, оплаченного налогоплательщиком, указанные расходы также включаются во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором истек данный срок заключения трудового договора (подп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ).
К сведению:
Согласно абзацам четвертому и пятому п. 3 ст. 264 НК РФ налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие расходы на обучение, в течение всего срока действия соответствующего договора обучения и одного года работы физлица, обучение которого было оплачено в соответствии с заключенным с налогоплательщиком трудовым договором, но не менее четырех лет. Документы, подтверждающие расходы на прохождение работником независимой оценки квалификации, надо хранить в течение всего срока действия договора оказания услуг по проведению независимой оценки квалификации и одного года работы физического лица, прохождение независимой оценки квалификации которого было оплачено в соответствии с заключенным с налогоплательщиком трудовым договором, но не менее четырех лет.
Обращаем внимание, что выраженная позиция является нашим экспертным мнением и может отличаться от мнения других специалистов и не препятствует руководствоваться нормами законодательства РФ в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном ответе.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Учет расходов на обучение работников (июнь 2023);
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет расходов на обучение работников.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шайхутдинов Газинур
Ответ прошел контроль качества
НДС
Строительная организация во втором квартале текущего года получила от субподрядчика корректировочный счет-фактуру, составленный текущей датой, в котором уменьшена стоимость выполненных работ и корректируется счет-фактура прошлого года. Составлена она на основании заключенного во 2 квартале текущего года допсоглашения к договору, в котором уменьшена стоимость выполненных СМР (строительно-монтажных работ) из-за уменьшения сметной стоимости объекта на основании госэкспертизы.
К корректировочному счету-фактуре приложены корректировочные акты КС-2 и КС-3, в которых уменьшение стоимости работ отражено с минусом.
Является ли нарушением составление актов по формам КС-2 и КС-3 с минусовыми суммами?
В декларациях какого налогового периода должна отразиться данная операция (НДС, налог на прибыль)?
Какими проводками должна быть отражена эта операция?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Составление форм КС-2 и КС-3 с отрицательными числовыми показателями не соответствует требованиям законодательства к оформлению первичных учетных документов. В данном случае именно составленное сторонами договора дополнительное соглашение об изменении стоимости выполненных работ будет служить основанием для отражения изменений в учете организации.
Организация должна в налоговой декларации по НДС за второй квартал 2023 года восстановить сумму НДС, ранее принятую к вычету, приходящуюся на разницу в стоимости работ.
При этом организации следует предоставить уточненную декларацию по налогу на прибыль за прошлый год.
Бухгалтерские записи (смотрите ниже) делаются во втором квартале 2023 года.
Обоснование позиции:
КС-2 и КС-3
Корректировочный счет-фактура выставляется продавцом в тех случаях, когда изменяется стоимость ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ), когда первоначальный счет-фактура был составлен верно (письма Минфина России от 05.02.2019 N 03-07-11/6345, от 06.11.2018 N 03-07-11/79611).
Основанием для оформления корректировочного счета-фактуры являются: договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (п. 10 ст. 172 НК РФ, письма Минфина России от 15.01.2020 N 03-07-09/1289, от 10.04.2019 N 03-07-09/25256).
Если первичные документы в момент совершения факта хозяйственной жизни были оформлены правильно с учетом условий договора, то вносить в них изменения (исправления) не требуется (ч. 7 ст. 9 Закона N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", Раздел 3 ФСБУ 27/2021).
Ни одним нормативным или законодательным актом не предусмотрено составление первичных документов с отрицательными суммами. Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 11.11.1999 N 100 (далее - Указания), также не предполагают возможности составления Акта о приемке выполненных работ (форма N КС-2) и Справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3) с отрицательными показателями.
В Указаниях говорится, что на основании данных Акта о приемке выполненных работ формы КС-2 заполняется Справка о стоимости выполненных работ и затрат формы КС-3. При этом выполненные работы и затраты отражаются в Справке исходя из договорной стоимости.
Однако некоторые суды признают возможность использования налогоплательщиками форм КС-2 и КС-3 с отрицательными числовыми показателями (смотрите постановление Восемнадцатого ААС от 11.04.2012 N 18АП-618/12).
С нашей точки зрения, составление форм КС-2 и КС-3 с отрицательными числовыми показателями не соответствует требованиям законодательства к оформлению первичных учетных документов. В данном случае именно составленное сторонами дополнительное соглашение об изменении стоимости работ по договору будет служить основанием для отражения изменений в учете организации.
Исходя из разъяснений уполномоченных органов, помимо дополнительного соглашения об изменении стоимости работ, составленного сторонами договора, такими документами также могут быть: акт согласования цены, кредит-нота, авизо и другие (смотрите письма ФНС России от 24.01.2014 N ЕД-4-15/1121@, от 01.04.2010 N 3-0-06/63,также раздел "Признание аудируемым лицом скидок (накидок)" письма Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302). По нашему мнению, одного из вышеназванных документов будет достаточно для оформления операции по уменьшению стоимости работ.
НДС
При изменении стоимости выполненных работ в сторону уменьшения (в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) выполненных работ) суммы НДС, ранее принятые к вычету налогоплательщиком, подлежат восстановлению (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Восстановлению подлежат суммы налога в размере разницы между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости выполненных работ до и после такого уменьшения.
При этом восстановление сумм НДС производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:
- дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости выполненных работ;
- дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости выполненных работ.
При этом покупатель регистрирует в книге продаж наиболее ранний из полученных документов - первичный документ об уменьшении стоимости приобретенных работ или корректировочный счет-фактуру (абзац второй п. 14 Правил ведения книги продаж).
Следовательно, организация должна в налоговой декларации за второй квартал 2023 года восстановить сумму НДС, ранее принятую к вычету, приходящуюся на разницу в стоимости приобретенных работ.
Налог на прибыль
Нормами главы 25 НК РФ не предусмотрено специального порядка учета в случае изменения стоимости ранее проданных товаров, работ, услуг.
Минфин указывает, что изменение доходов или расходов, возникшее в связи с изменением стоимости ранее реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), учитывается в порядке, предусмотренном ст. 54 НК РФ, и рассматривается как искажение налоговой базы в прошлых периодах (смотрите письма Минфина России от 06.10.2020 N 07-01-09/87189, от 27.11.2019 N 03-03-06/1/92153, от 16.04.2019 N 03-03-06/1/26985, от 15.03.2018 N 03-03-06/1/15848, от 09.02.2018 N 03-03-06/1/7833, от 25.04.2018 N 03-03-06/1/28048).
Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ перерасчет налоговой базы за прошлые периоды предусмотрен для случаев обнаружения в текущем налоговом (отчетном) периоде ошибок (искажений), относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам. В таком случае перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Когда допущенные ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, привели к излишней уплате налога, налогоплательщик вправе провести перерасчет в периоде выявления ошибок (искажений) (письма Минфина России от 16.11.2020 N 03-02-08/99789, от 26.03.2020 N 03-03-06/1/23851, от 04.04.2017 N 03-03-06/1/19798 и др.).
Если искажение привело к занижению суммы налога на прибыль к уплате, уточненные декларации необходимы (п. 1 ст. 81 НК РФ). При этом налогоплательщик освобождается от ответственности при условии, что на момент представления уточненной налоговой декларации имеется положительное сальдо единого налогового счета в размере, соответствующем недостающей сумме налога и соответствующих ей пеней (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).
Таким образом, с учетом разъяснений уполномоченных органов, организации следует предоставить уточненную декларацию по налогу на прибыль за прошлый налоговый период (год).
Бухгалтерский учет
Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности (абзац восьмой п. 2 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности"). Соответственно, в таком случае правила ПБУ 22/2010 не применяются.
Следовательно, изменение стоимости выполненных работ отражается на счетах бухгалтерского учета на дату подписания дополнительного соглашения об изменении стоимости работ сторонами договора (как в связи с появлением новой информации) (в силу ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").
В данном случае, по нашему мнению, организации следует сделать следующие бухгалтерские записи:
Дебет 60 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- на основании документа, полученного от субподрядчика, уменьшение стоимости выполненных работ отнесено в состав прочих доходов организации (п. 8 ПБУ 9/99);
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- восстановленная сумма НДС отражена в составе прочих расход (п. 12 ПБУ 10/99).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. В каких случаях продавец выставляет корректировочный счет-фактуру?;
- Вопрос: Как в налоговой декларации по налогу на прибыль отразить предоставление корректировочного счета-фактуры поставщика на увеличение стоимости? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2021 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Федорова Лилия
Ответ прошел контроль качества
НДФЛ
Сотрудник - гражданин РФ, с которым организация заключила трудовой договор о дистанционной работе, с 24 сентября 2022 года выполняет работу за пределами РФ. Он сообщил об этом работодателю 26 мая 2023 года.
Каков порядок налогообложения НДФЛ и страховыми взносами? С какого времени и по какой ставке пересчитать НДФЛ?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
1. Выплаты, осуществляемые работнику - гражданину РФ за работу за пределами РФ, облагаются страховыми взносами в обычном порядке.
2. Организация-работодатель НДФЛ с заработной платы должна была исчислять и удерживать только за период с января по август 2022 года. Налог при этом должен был считаться с применением ставки 13% (15%). НДФЛ с заработной платы, полученной за период с августа 2022 года по декабрь 2022 года, сотрудник должен был уплатить в бюджет самостоятельно.
С января 2023 году и по сегодняшний день организация не должна была удерживать из заработной платы сотрудника НДФЛ и перечислять его в бюджет. За период с 1 января 2023 года по дату утраты статуса налогового резидента РФ сотрудник должен уплатить НДФЛ в бюджет самостоятельно, а доход, полученный им с даты утраты статуса налогового резидента не облагается НДФЛ.
Удержание налоговым агентом НДФЛ с доходов, полученных дистанционным работником в период с момента отъезда за пределы территории РФ, по сути является ошибкой. А значит, такая сумма такого НДФЛ является излишне удержанной. Вернуть этот налог работник может путем обращения с соответствующим заявлением к работодателю.
Если сотрудник не вернется в 2023 году в РФ, то весь его дальнейший доход в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей НДФЛ облагаться не будет. Если сотрудник вернется в РФ в 2023 году и на конец 2023 года останется налоговым нерезидентом, то доходы, которые он будет получать в виде заработной платы, должны облагаться по ставке 30%.
Обоснование вывода:
Прежде всего, отметим, что, если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров РФ (ст. 7 НК РФ).
Поэтому если между Правительством РФ и Правительством той страны, в которую уехал сотрудник, заключено соглашение об избежании двойного налогообложения при рассмотрении вопросов, связанных с исчислением НДФЛ, нужно учитывать нормы такого Соглашения. В отношении доходов в виде оплаты труда, как правило, нормы подобных Соглашений совпадают с нормами НК РФ.
В данном ответе мы международные соглашения не анализируем, так как не известна страна, в которой будет находиться сотрудник. Рассматриваем вопрос только с точки зрения НК РФ. Отметим, что анализ действующих таких соглашений показывает, что в общих случаях их положения согласуются с порядком, установленным НК РФ.
НДФЛ
Текущий порядок
Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются:
- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;
- физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
По общему правилу, установленному пунктом 2 ст. 207 НК РФ, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Те, кто находится на территории РФ менее 183 календарных дней в течение указанного периода, не являются налоговыми резидентами РФ.
В общем случае на основании пп. 1, 3 ст. 224 НК РФ налоговая ставка в отношении доходов, полученных физическими лицами - налоговыми резидентами РФ, устанавливается в размере 13% (15%). В свою очередь, налоговая ставка в отношении большинства доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, устанавливается в размере 30%.
Объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный:
1) от источников в РФ и (или) источников за ее пределами - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
2) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ (ст. 209 НК РФ).
В соответствии с подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ.
Таким образом, доходы за выполнение трудовых обязанностей, полученные от источников за пределами РФ, включая доходы в виде среднего заработка, гарантированного в случаях ежегодного отпуска и командировки, полученные работником, не признаваемым налоговым резидентом РФ, не являются объектом обложения НДФЛ. Указанные доходы подлежат налогообложению в иностранном государстве в соответствии с законодательством данного иностранного государства. Смотрите также письма Минфина России от 23.05.2023 N 03-04-06/46868, от 19.05.2023 N 03-04-05/45737, от 05.05.2023 N 03-04-06/41839, от 24.04.2023 N 03-04-05/37287 и др.
Говоря простым языком, если работник выполняет трудовые обязанности на территории иностранного государства, то вознаграждение, получаемое им по трудовому договору, должно рассматриваться как доход от источников за пределами РФ, несмотря на то, что выплачивать его будет российская организация*(1).
Поэтому у гражданина РФ в рассматриваемой ситуации объект налогообложения по НДФЛ при получении вознаграждения за дистанционное выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства возникает лишь до того момента, пока он сохраняет статус налогового резидента РФ (после отъезда не истекли 183 дня) (ст. 207, 209 НК РФ).
С момента, когда он становится нерезидентом (примерно в марте 2023 года), его доход в виде заработной платы не облагается НДФЛ в принципе.
Далее важно обратить внимание, что на основании подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, исчисление и уплату НДФЛ производят самостоятельно. Таким образом, в отношении доходов сотрудника организации в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей, полученных от источников за пределами РФ, организация-работодатель не признается налоговым агентом независимо от налогового статуса сотрудника. На такую организацию не могут быть возложены обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 НК РФ (письма Минфина России от 16.05.2023 N 03-04-05/44325, от 31.03.2023 N 03-04-06/28972, от 06.12.2017 N 03-04-06/80942 и др.)
Иными словами, в данном случае в отношении дохода в виде заработной платы, полученного сотрудником начиная с даты его отъезда на территорию иностранного государства, до даты потери статуса налогового резидента РФ российская организация-работодатель исчислять и удерживать НДФЛ была не должна.
Пунктом 3 ст. 225 НК РФ установлено, что общая сумма НДФЛ исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к этому периоду. При этом окончательный налоговый статус физического лица, определяющий налогообложение его доходов, полученных за налоговый период, устанавливается по итогам налогового периода (календарного года) Смотрите, например, письма Минфина России от 31.03.2023 N 03-04-06/28972, от 13.03.2023 N 03-04-05/20587, от 20.04.2021 N 03-04-05/30165, от 22.12.2020 N 03-04-06/112281, от 11.11.2020 N 03-04-05/98197.
Таким образом, по итогам года налогоплательщик может иметь только один из статусов: резидент или нерезидент.
В рассматриваемом случае на конец 2022 года сотрудник имеет статус налогового резидента РФ (находился на территории РФ более 183 календарных дней), соответственно, доход в виде заработной платы, полученный им за 2022 год, должен облагаться НДФЛ по ставке 13% (15%). При этом организация как налоговый агент должна была удерживать НДФЛ и перечислять его в бюджет только за период с 1 января 2022 года по август 2022 года. НДФЛ с заработной платы, полученной за период с августа 2022 года по декабрь 2022 года, сотрудник должен был уплатить в бюджет самостоятельно.
С января 2023 году и по сегодняшний день организация не должна была удерживать из заработной платы сотрудника НДФЛ и перечислять его в бюджет. За период с 1 января 2023 года по дату утраты статуса налогового резидента РФ сотрудник должен уплатить в бюджет самостоятельно, а доход, полученный им с даты утраты статуса налогового резидента, не облагается НДФЛ.
Таким образом, удержание налоговым агентом НДФЛ с доходов, полученных дистанционным работником в период с момента отъезда за пределы территории РФ, по сути является ошибкой. А значит, такая сумма такого НДФЛ является излишне удержанной. Вернуть этот налог работник может путем обращения с соответствующим заявлением к налоговому агенту в порядке п. 1 ст. 231 НК РФ, что прослеживается из письма Минфина России от 04.08.2022 N 03-04-05/75657. Напомним, излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика в течение трех месяцев со дня его получения. Причем налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение десяти дней со дня обнаружения такого факта.
Отметим, что невозврат излишне удержанной суммы НДФЛ в этом случае не избавит сотрудника от самостоятельного расчета и уплаты налога в бюджет с дохода от источников в РФ в порядке ст. 225 и 228 НК РФ за период с сентября по декабрь 2022 г. (п. 6 ст. 228 НК РФ).
Если в 2023 году сотрудник вернется в РФ, то на конец 2023 года он останется нерезидентом.
На основании подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ.
Соответственно, если в 2023 году сотрудник, утративший статус резидента РФ, вернется в РФ, получаемые им доходы в виде заработной платы будут являться доходами от источников в РФ и, как следствие, облагаться НДФЛ. При этом применяться должна ставка 30%.
То есть если сотрудник вернется в РФ, то с заработной платы, полученной за дни работы в России в 2023 году, работодателю нужно будет исчислить и уплатить в бюджет налог по ставке 30%.
Планируемые изменения
Все вышесказанное относится к порядку исчисления НДФЛ в отношении доходов сотрудников, работающих за рубежом, в настоящее время.
Между тем необходимо учитывать, что в данный момент на рассмотрении в Государственной Думе РФ находится проект Федерального закона N 369931-8 (принят во втором чтении).
Данный Проект предполагает внесение в НК РФ поправок, уточняющих порядок налогообложения доходов сотрудников, которые удаленно работают с российскими организациями по трудовым договорам и договорам ГПХ. В частности, предполагается установить для таких сотрудников ставку НДФЛ 13% (или 15% с доходов, превышающих 5 млн рублей в год) вне зависимости от статуса их налогового резидентства. Эти изменения планируется начать применять с 1 января 2024 года.
Страховые взносы
Объектом обложения страховыми взносами признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 420 НК РФ).
Российские граждане, работающие по трудовому договору, являются застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования РФ (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", п. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации").
В связи с этим выплаты, осуществляемые работнику - гражданину РФ за работу за пределами РФ, облагаются страховыми взносами в обычном порядке (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).
Налоговый статус сотрудника (резидент или нерезидент) на обязанность исчисления страховых взносов с выплат, причитающихся ему в рамках трудовых отношений, никак не влияет. Смотрите также письма Минфина России от 14.04.2021 N 03-04-06/27827, от 29.08.2019 N 03-04-06/66610, от 21.11.2018 N 03-15-05/83813, от 09.08.2017 N 03-15-06/51036 и др.
То же самое касается и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (НС и ПЗ) (абзац 7 ст. 3, ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: