Мониторинг законодательства РФ за период с 7 по 13 апреля 2014 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Разработан формат представления в электронном виде расчета по страховым взносам (форма РСВ-1 ПФР)
Форма расчета и порядок ее заполнения утверждены Постановлением Правления ПФ РФ от 16.01.2014 N 2п.
Утвержденный формат применяется начиная с отчетности за I квартал 2014 года.
Новая форма отчетности позволяет отражать сведения по расчету базы, начислению и уплате страховых взносов единым платежным документом и отслеживать доначисление и уплату страховых взносов за прошлые расчетные периоды. В состав Расчета включены формы индивидуальных сведений на каждого работника организации, а также учтены особенности уплаты страховых взносов по дополнительным тарифам.
Утверждены формулы расчета средней стоимости легкового автомобиля для целей применения повышающего коэффициента при исчислении транспортного налога
Владельцы легковых автомобилей, стоимость которых более 3 млн. рублей, уплачивают транспортный налог с учетом повышающих коэффициентов (п. 2 ст. 362 НК РФ).
Формулы расчета средней стоимости легковых автомобилей определены для случаев:
если производитель или уполномоченное лицо производителя представлены на территории РФ (стоимость определяется исходя из рекомендованных розничных цен на автомобили данной марки, модели и года выпуска соответствующих базовых версий автомобилей);
если производитель или уполномоченное лицо производителя не представлены на территории РФ или когда данные о рекомендованной розничной цене не представлены производителем или уполномоченным лицом производителя (стоимость определяется исходя из розничных цен на новые автомобили данной марки, модели и года выпуска соответствующих базовых версий автомобилей, указанных в российских каталогах).
К заявлению о внесении организации в реестр участников региональных инвестиционных проектов необходимо приложить инвестиционную декларацию по утвержденной форме
Статус участника регионального инвестиционного проекта позволит организации воспользоваться благоприятными налоговыми условиями, предусмотренными НК РФ для осуществления инвестиционной деятельности и создания новых промышленных предприятий и высокотехнологичных проектов, в том числе на территории Дальневосточного федерального округа.
Утвержденная форма инвестиционной декларации предусматривает отражение в ней сведений об организации, а также об инвестиционном проекте (вид деятельности, цель реализации проекта, целевые индикаторы, объем финансирования и т.д.).
Письмо ФНС России от 28.03.2014 N ГД-4-3/5719
"Об утилизационном сборе"
Для применения в работе налоговых органов рекомендована форма "Согласие плательщика на признание сведений о нем общедоступными"
Указанное "Согласие" необходимо для целей межведомственного информационного обмена сведениями об уплате утилизационного сбора по каждому плательщику, признанному организацией - крупнейшим производителем колесных транспортных средств (шасси), посредством использования системы межведомственного электронного взаимодействия.
Согласие налогоплательщика должно быть подписано законным представителем организации и заверено печатью.
ФНС России напоминает об обязанности (об освобождении от обязанности) представления декларации по НДС в электронной форме
Начиная с налогового периода за первый квартал 2014 года налогоплательщиками, налоговыми агентами, а также лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 НК РФ (лицами, не являющимися плательщиками НДС, освобожденными от уплаты налога, осуществляющими не облагаемые НДС операции, в случае выставления счета-фактуры), налоговая декларация представляется в электронной форме через ТКС.
ФНС России обращает внимание также на то, что для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих небольшую численность и невысокий уровень доходов от операций по реализации товаров (работ, услуг) либо применяющих специальные налоговые режимы, действующее законодательство о налогах и сборах предусматривает возможность освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика (в письме приведен перечень случаев освобождения от обязанностей налогоплательщика НДС).
Письмо ФНС России от 04.04.2014 N ГД-4-3/6133@
"О разъяснении законодательства"
Законодательство РФ о налогах и сборах применяется на территориях Республики Крым и города Севастополя с 1 января 2015 года
До этой даты на указанных территориях взимание налогов и сборов, установление налоговых льгот, а также осуществление налогового контроля, обжалование актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечение к налоговой ответственности, осуществляется в соответствии с нормативными правовыми актами Республики Крым и города Севастополя.
Производителям алкогольной продукции для определения понятия "структурное подразделение организации" следует руководствоваться разъяснением Пленума ВАС РФ
Передача структурному подразделению организации произведенного этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной (спиртосодержащей) продукции признается объектом обложения акцизами (пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ).
В постановлении Пленума ВАС РФ от 17.03.2004 N 2 разъяснено, что под структурным подразделением следует понимать филиалы, представительства, отделы, цеха, участки, сектора и т.д., т.е. любые подразделения, входящие в структуру организации, расположенные как по месту нахождения организации, так и территориально обособленные.
Письмо ФНС России от 08.04.2014 N ГД-4-3/6145@
"О применении системы налогообложения в виде ЕНВД"
ФНС России сообщает об изменении перечня парикмахерских и косметических услуг, в отношении которых может применяться ЕНВД
ЕНВД может применяться в отношении парикмахерских и косметических услуг, оказываемых организациями коммунально-бытового назначения, классифицируемых в соответствии с ОКУН кодом вида услуг 019300.
Согласно Приказу Росстандарта от 17.10.2013 N 1166-ст с 1 января 2014 года к бытовым услугам относятся также:
СПА уход по телу, включая гигиенические, релаксирующие, эстетические методы с использованием косметических средств, природных и преформированных факторов воздействия (код услуги 019324);
косметические маски по уходу за кожей лица и шеи с применением косметических средств (код услуги 019325);
гигиенический массаж лица и шеи, включая эстетический, стимулирующий, дренажный, аппаратный массаж, СПА-массаж (код услуги 019326);
косметический комплексный уход за кожей лица и шеи, включая тестирование кожи, чистку, косметическое очищение, глубокое очищение, тонизирование, гигиенический массаж, маску, защиту, макияж, подбор средств для домашнего ухода (код услуги 019327).
Обращено также внимание на изменения наименований некоторых услуг, которые с 2014 года отнесены к бытовым услугам (в том числе: код услуги 019322 - простой и сложный грим лица, макияж; код услуги 019328 - гигиенический маникюр с покрытием и без покрытия ногтей лаком. Комплексный уход за кожей кистей рук. Наращивание ногтей).
Правило об округлении суммы налога до полного рубля в отношении сумм НДС, указываемых в счетах-фактурах, не применяется
Порядок округления копеек до целых рублей при исчислении сумм налога установлен пунктом 6 статьи 52 Налогового кодекса РФ.
ФНС России обращает внимание, что названной статьей регулируется порядок исчисления сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет за налоговый период, которые отражаются в налоговых декларациях. В отношении сумм НДС, предъявляемых продавцами покупателям товаров (работ, услуг) и указываемых в счетах-фактурах, данный порядок не применяется.
<Письмо> Минфина России от 01.04.2014 N 16-07-05/14325
Разъяснены некоторые вопросы, касающиеся порядка составления кассового плана исполнения федерального бюджета в текущем финансовом году
В связи с вступлением в силу Приказа Минфина России от 9 декабря 2013 года N 117н "О Порядке составления и ведения кассового плана исполнения федерального бюджета в текущем финансовом году" сообщается, в частности, следующее:
всем главным распорядителям средств федерального бюджета необходимо формировать Приложение N 5 к Приказу "Прогноз кассовых выплат по расходам федерального бюджета на текущий финансовый год". При формировании Приложения 5 к Приказу необходимо учитывать периодичность выплат по расходам - сроки перечисления субсидий юридическим лицам и бюджетам субъектов РФ в соответствии с соглашениями о предоставлении субсидий, сроки оплаты работ и услуг по государственным контрактам, сезонность выплат персоналу и на социальное обеспечение, график выплат по расходам на обслуживание государственного долга Российской Федерации;
одновременно с Приложением 5 к Приказу главным распорядителям необходимо формировать Приложение N 12 к Приказу "Пояснительная записка к прогнозу кассовых выплат по расходам федерального бюджета на текущий финансовый год". В случае если процент кассового исполнения бюджета по расходам к прогнозу кассовых выплат по расходам (графа 7 и (или) графа 11) меньше 85% или больше 115%, в графе 13 "Причины отклонения кассового исполнения бюджета по расходам от прогноза кассовых выплат по расходам (более 15% в меньшую или большую стороны)" раздела 1 "Сведения об исполнении прогноза кассовых выплат по расходам федерального бюджета", а также в графе 13 "Причины отклонения кассового исполнения бюджета по расходам от прогноза кассовых выплат по расходам (более 15% в меньшую или большую стороны)" раздела 3 "Сведения об исполнении прогноза кассовых выплат по расходам федерального бюджета с учетом предложений по внесению изменений в федеральный закон о федеральном бюджете" необходимо ук! азывать причины отклонения кассового исполнения от прогноза;
при заполнении приложения N 12 в графе 13 следует указать целевую статью (целевые статьи) расходов по бюджетной классификации Российской Федерации, кассовое исполнение по которой (по которым) оказало влияние на отклонение по группе вида расходов, а также код и наименование причины (причин), повлиявшей (повлиявших) на наличие указанных отклонений.
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
07.04.2014 Сдача имущества в аренду: как получить патент?
ИП указывает площадь по каждому из сдаваемых в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений
Как напомнил Минфин России, патентная система налогообложения применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, определенных п. 2 ст. 346.43 НК РФ, в том числе в отношении сдачи в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности.
Следует помнить, что если предприниматель получил патент на осуществление предпринимательской деятельности по передаче в аренду помещений, то такой патент будет действовать только в отношении передаваемых им в аренду объектов, указанных в патенте.
Если в патенте указано определенное число показателей (например, количество, площадь объектов и т.п.), а в течение налогового периода появились новые объекты, то для целей налогообложения деятельности с использованием указанных объектов ИП вправе получить патент на новый налоговый период. При этом в случае уменьшения количества объектов перерасчет налога в рамках патентной системы налогообложения не предусмотрен.
Письмо Минфина России от 24.02.2014 г. № 03-11-11/7601
Источник: Российский налоговый портал
07.04.2014 Наличие просроченной задолженности у организации не является обстоятельством непреодолимой силы
Отсрочка (рассрочка) по уплате налогов на срок более одного года может быть предоставлена по решению Правительства
Перечень оснований предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов предусмотрен п. 2 ст. 64 НК РФ, в том числе указано на наличие обстоятельств непреодолимой силы. Как подчеркнул Минфин РФ, наличие просроченной задолженности у организации не является обстоятельством непреодолимой силы.
Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки подается заинтересованным лицом в соответствующий уполномоченный орган. Копия указанного заявления в пятидневный срок со дня его подачи в уполномоченный орган направляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета.
К заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога прилагаются документы, указанные в п. 5 ст. 64 НК РФ.
Письмо Минфина России от 26.02.2014 г. № 03-02-07/1/8192
Источник: Российский налоговый портал
07.04.2014 Что необходимо предпринять работодателю в случае «пропавшего» сотрудника?
При «текучем» штате, возможно, найти оптимальный и более удобный для обеих сторон способ оформления сотрудников на работу
О том, что необходимо предпринять компании в случае «пропавшего» сотрудника, рассказала на состоявшей онлайн-конференции 3 апреля 2014 года Элла Михайлова, руководитель департамента «Банки, инвестиции, страхование» Рекрутингового агентства Penny Lane Personnel.
Как объяснила Элла, необходимо предпринять следующее:
1. Факт отсутствия работника на рабочем месте следует подтвердить каким-либо письменным документом – это докладная записка или акт. Если составляется акт, необходимо присутствие двух свидетелей. В первую неделю отсутствия работника составлять акты каждый день в конце рабочего дня. В последующее время составлять один акт по итогам недели.
2. Пока о работнике нет никакой информации в табеле учета рабочего времени, в соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2001 г. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты», нужно будет проставлять код «нн» (неявка по невыясненным причинам до выяснения обстоятельств) или цифровой код 30. Если работник со временем появится, составляется корректировочный табель, в нем указывается настоящая причина отсутствия работника.
3. В соответствии с ч. 1 ст. 193 ТК РФ до применения дисциплинарного взыскания работодатель должен затребовать от работника письменное объяснение – необходимо направить письмо работнику по его месту его жительства.
4. С заявлением о пропаже обратиться в полицию – дежурная часть зарегистрирует обращение и выдаст талонуведомление.
5. Если работник отсутствует в течение длительного времени, то уволить его возможно только по п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ по обращению в суд. К заявлению также прикладывается справка из органов внутренних дел о том, что розыскные мероприятия не дали результатов. После того как суд признает работника безвестно отсутствующим, с ним можно расторгнуть трудовой договор на основании решения суда вступившего в законную силу (ст. 209 ГПК РФ).
Таким образом, расторжение трудового договора, приказ об увольнении и запись в трудовой книжке будут датированы и сделаны спустя год или чуть больше с момента исчезновения работника.
Совет. При «текучем» штате, возможно, найти оптимальный и более удобный для обеих сторон способ оформления сотрудников на работу.
Источник: Российский налоговый портал
07.04.2014 Пенсии, стипендии, пособия и зарплаты бюджетникам переведут в национальную платежную систему
Поправки в закон «О национальной платежной системе» были приняты в первом чтении
В пятницу Государственная дума приняла в первом чтении проект закона, вносящий изменения в закон «О национальной платежной системе». Документ запрещает операторам системы или ее инфраструктуры, а также расчетным центрам в одностороннем порядке отказываться от перевода средств. Исключение — нарушение правил платежной системы или требования российских законов. Для «обеспечения бесперебойности осуществления переводов» в РФ законопроект предлагает запретить размещение операционных и платежных клиринговых центров за рубежом, сообщает газета«Ведомости».
Стоит отметить, что данные поправки разработаны в конце марта, когда Visa и MasterСard заблокировали расчеты по картам банка «Россия», Собинбанка и «СМП банка».
Ко второму чтению в документ могут быть внесены изменения, которые создают финансовую основу для НПС и вводящие жесткую ответственность для международных платежных систем.
Комитет по финансовому рынку Госдумы должен поддержать поправку, по которой все государственные платежи (пенсии, стипендии, пособия, зарплаты бюджетникам) должны проводиться через НПС. С правительством ее пока не согласовывали, но пока противников у нее нет.
Источник: Российский налоговый портал
07.04.2014 Владельцев популярных страниц в соцсетях обяжут платить налоги
Популярных интернет-пользователей прировняют к СМИ
Депутаты Госдумы от ЛДПР Андрей Луговой и Вадим Деньгин внесут на этой неделе проект закона, который наделяет популярных блогеров обязанностями СМИ. Изменения будут внесены в закон об информации и обяжут владельцев персональных сайтов или страниц (коснется и страниц в соцсетях) с ежедневной аудиторией свыше 3 тыс. посещений соблюдать те же нормы, что и СМИ, пишет газета «Ведомости».
При этом с рекламных доходов блогеры обязаны будут платить налоги. Инициатива приравнять блоги к СМИ и подвести их под налогообложение обсуждалась руководством единороссов еще прошлым летом, но реализация была отложена. Однако теперь документ более-менее согласован ведомствами, хотя ко второму чтению могут появиться изменения в нем.
Источник: Российский налоговый портал
07.04.2014 Минфин решил увеличить штрафы за «серые зарплаты»
Те, кто неоднократно нарушат норму в течение налогового периода, заплатят 40% от неперечисленной суммы
Министерств финансов России предлагает усилить ответственность работодателя за выплату сотрудникам «серых» зарплат. Согласно законопроекту Минфина, если компания вовремя не предоставит в налоговую службу расчет по сумме НДФЛ или не сможет обосновать его, то это обернется для нее блокировкой расчетного счета и штрафами, сообщает ПРАЙМ.
«Непредставление (несвоевременное представление) в налоговый орган в установленный законодательством о налогах и сборах срок расчета сумм НДФЛ, влечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления», - отмечается в проект закона.
По мнению Минфина, руководство ФНС также должно иметь право принимать решение о приостановлении операций налогового агента по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств в случае непредставления фирмой расчета сумм НДФЛ в налоговую в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такого расчета.
Кроме того, Минфин полагает, что необходимо штрафовать работодателей, перечисляющих в налоговые органы подоходный налог не в полном объеме.
Если предприятие не удерживает НДФЛ с сотрудника или не полностью перечисляет его сумму налоговой, то оно будет оштрафовано на 20% от суммы подлежащей удержанию.
Если же работодатель неоднократно нарушает данную норму в течение одного налогового периода, то ему грозит взыскание штрафа в размере 40% от суммы, которая подлежала удержанию.
Источник: Российский налоговый портал
07.04.2014 С 1 мая 2014 года компании и ИП при регистрации не будут уведомлять внебюджетные фонды об открытии счетов
Срок регистрации страхователя в государственных внебюджетных фондах сокращен
Как сообщило УФНС России по городу Москве, президент Российской Федерации В.В. Путин подписал Федеральный закон «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части сокращения сроков регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в государственных внебюджетных фондах и признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
Федеральным законом предусматривается сокращение срока регистрации страхователя (юридического лица, индивидуального предпринимателя) в государственных внебюджетных фондах (до трёх рабочих дней), а также обмена информацией между регистрирующим органом и государственными внебюджетными фондами.
При представлении юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем в регистрирующий орган адреса электронной почты, который отражается в соответствующем государственном реестре, документы от государственных внебюджетных фондов будут направлены по указанному адресу электронной почты.
Кроме того, отменяется обязанность юридических лиц и индивидуальных предпринимателей по уведомлению государственных внебюджетных фондов об открытии банковского счёта. Данное положение вступает в силу с 1 мая 2014 года.
Источник: Российский налоговый портал
07.04.2014 Повторный имущественный вычет: особенности получения
С 1 января 2001 г. предоставление физическим лицам имущественного налогового вычета осуществляется в соответствии с положениями гл. 23 НК РФ
Как уточнил Минфин России, предоставление вычета по подоходному налогу с физических лиц при покупке квартиры в соответствии с Законом № 1998-1 не является основанием для отказа в предоставлении имущественного налогового вычета, установленного пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, при приобретении другого жилого объекта (второй квартиры).
Напомним, что с 1 января 2001 г. предоставление гражданам имущественного вычета в связи с приобретением жилья осуществляется в соответствии с положениями гл. 23 НК РФ.
Заполнить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ для возврата подоходного налога мы рекомендуем с помощью сервиса NDFLka.ru.
Письмо Минфина России от 13.02.2014 г. № 03-04-05/5889
Источник: Российский налоговый портал
08.04.2014 ФНС разъяснила понятие «структурное подразделение организации» для уплаты авансового платежа акциза
Понятие «структурное подразделение организации» в Налоговом кодексе и других отраслях законодательства не определено
Федеральная налоговая служба, в связи с обращениями по вопросу определения термина «структурное подразделение организации» в целях уплаты авансового платежа акциза по алкогольной продукции, сообщила, что в целях уплаты производителями авансового платежа акциза по алкогольной продукции структурными подразделениями организации следует признавать филиалы, представительства, отделения, отделы, цеха, участки, секторы и т.п., то есть подразделения, входящие в структуру этой организации, осуществляющие производство подакцизных товаров, расположенные как по месту нахождения организации, так и территориально обособленные.
Данная позиция согласована с Минфином России письмом от 26.03.2014 г. № 03-07-15/13209.
Источник: Российский налоговый портал
08.04.2014 Британцы протестуют против «налога на спальни»
Новый «налог на спальни» вызвал массовое недовольство тех, кто живет в социальных домах и квартирах
В прошлые выходные в Великобритании прошла серия митингов против нового «налога на спальни», который вступил в силу с 1 апреля минувшего года и вызвал массовое недовольство тех, кто живет в социальных домах и квартирах. Число пострадавших от этого налога оценивается в 600 тыс. человек, пишет газета «Ведомости».
Официально «налог на спальни» называется налогом на пустующую недвижимость. Правительство страны объясняло необходимость введения данного сбора стремлением подтолкнуть британцев к более эффективному использованию социального жилья. Налогом облагаются обитатели социальных домов и квартир, у которых есть лишние спальни. Их оптимальное количество рассчитывается в зависимости от членов семьи, пола и возраста детей. Они лишаются 14% коммунальных субсидий при наличии одной пустующей спальни и 25%, если таких спален две и более.
В Лондоне тысячи собственников собрались выразить свой протест у самого дорогого жилого комплекса столицы — One Hyde Park, где средний бюджет квартиры оценивается 68 млн фунтов. Этими квартирами владеют преимущественно иностранцы, и многие из них пустуют, поскольку были куплены не для проживания, а в инвестиционных целях.
Стоит отметить, что протесты прошли не только в Лондоне, но и в Манчестере, Лидсе, Бирмингеме, Глазго, Кардифе.
Источник: Российский налоговый портал
08.04.2014 В США владелец телекомпании RTTV America Алексей Язловский обвиняется в неуплате налогов
Следствие считает, что он пытался скрыть доходы на сумму в $2,6 млн
Американские власти предъявили обвинения в налоговом мошенничестве владельцу телекомпании RTTV America Алексею Язловскому. По версии следствия, что предприниматель является фактическим владельцем американского подразделения российского государственного телеканала Russia Today. В компании отмечают, что Язловский был одним из контрагентов канала, а вовсе не владельцем подразделения. Главный редактор RT Маргарита Симоньян сообщила, что контракт RT с RTTV America будет расторгнут. Алексей Язловский решил сотрудничать со следствием и полностью признал свою вину, пишет газета«Коммерсантъ».
Несмотря на признательные показания, российскому предпринимателю грозит до трех лет лишения свободы. Следствие считает, что начиная с 2002 г. Язловский указывал ложную информацию в личных и корпоративных налоговых декларациях, попытавшись скрыть доходы в размере $2,6 млн. Также ему предъявлено обвинение в незаконном получении налоговых льгот на $1,2 млн и использовании незадекларированного банковского счета в Люксембурге.
Источник: Российский налоговый портал
09.04.2014 Налоговая неделя в России: стартовала серия встреч для обсуждения важнейших проблем налогообложения
Площадка организована Палатой налоговых консультантов России
В Москве стартовала, ставшая уже традиционной, Налоговая неделя в России, организованная Палатой налоговых консультантов России.
8 апреля 2014 года, с докладом выступили ведущие налоговые консультанты. О проблемах современного международного налогообложения, актуальной теме деофшоризации и борьбе с агрессивным налоговым планированием рассказал Игорь Шиков (налоговый консультант, официальный представитель Палаты налоговых консультантов в Фискальном комитете CFE, руководитель налоговой практики Адвокатского Бюро «Егоров, Пугинский, Афанасьев и Партнеры»).
В рамках встречи консультант рассказал, какие меры по борьбе с негативными явлениями в этой сфере предлагает принять Минфин России, о том, какие результаты это может дать, и какие вопросы ещё предстоит решить более подробно. Как рассказал представитель Адвокатского Бюро, порядка 42 Федеральных Закона в сфере налогообложения было принято в 2013 году Государственной Думой ФС РФ.
На площадке Форума с мастер-классом по теме «Необоснованная налоговая выгода» выступил Александр Медведев (налоговый консультант I категории, член Научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов).
Обсуждение различных вопросов российского и международного налогообложения планируется проводить по 12 апреля 2014 года включительно.
Источник: Российский налоговый портал
10.04.2014 Налоговая служба дала разъяснения по вопросу применения налогового законодательства в Республике Крым и Севастополе
До 1 января 2015 года отношения регулируются нормативными правовыми актами Республики Крым и города федерального значения Севастополя
Как сообщило УФНС России по Краснодарскому краю, статьей 15 Федерального конституционного закона от 21.03.2014 г. № 6-ФКЗ «О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов – Республики Крым и города федерального значения Севастополя» установлено, что законодательство Российской Федерации о налогах и сборах применяется на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя с 1 января 2015 года.
В связи с этим до 1 января 2015 года на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, в том числе по установлению налоговых льгот, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, регулируются нормативными правовыми актами Республики Крым и города федерального значения Севастополя.
Источник: Российский налоговый портал
10.04.2014 В России введут ответственность за уклонение от уплаты налогов
В частности, будут наказывать за оптимизацию налогов через вывод прибыли в офшор
Следственный комитет РФ хочет прописать в Налоговом и Уголовном кодексах прямой запрет на злоупотребление правом в сфере налогообложения. Срок будет грозить, в том числе, за оптимизацию налогов через вывод прибыли в офшор. Министерство финансов готово рассмотреть данное предложение, пишет РБК.
СКР предлагает изменить статью 199 Уголовного кодекса России «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации». В данный момент ответственность по ней наступает в случае фальсификации отчетности; ответственность распространяется на директора компании или главбуха. Следственный комитет предлагает сделать список нарушений открытым.
Кроме того, СКР хочет дополнить Налоговый кодекс России статьей, которая запрещает уклонение от налоговой обязанности или уменьшение ее размера. Следственный комитет хочет, чтобы в НК РФ было запрещено «злоупотребление правами в части налогообложения». Свои предложения следователи планируют представить Минфину. В целом министерство поддерживает наработки СКР по законодательному закреплению запрета на «злоупотребление правом в сфере налогообложения», но предложения предстоит еще сформулировать в окончательной редакции, тогда и Минфин окончательно выработает позицию.
Источник: Российский налоговый портал
10.04.2014 Возмещение судебных расходов может стать для физлица основанием для начисления НДФЛ
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме
Если гражданин по итогам судебного спора получил возмещение расходов на адвоката, будет ли считаться такое поступление денежных средств основанием для начисления НДФЛ?
Как объяснил Минфин России, экономическая выгода налогоплательщика при возмещении, например, расходов на оплату услуг адвоката заключается в получении юридических услуг, расходы, по оплате которых полностью или частично компенсируются другой стороной гражданского процесса.
Напомним, что пункт 3 ст. 217 НК РФ содержит перечень компенсационных выплат, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц. Поскольку суммы возмещения понесенных физическим лицом судебных расходов в вышеуказанный перечень не включены, такие выплаты подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.
Письмо Минфина России от 26.02.2014 г. № 03-04-05/8638
Источник: Российский налоговый портал
10.04.2014 Перечень парикмахерских услуг, в отношении которых может применяться ЕНВД, изменен
С 1 января 2014 года к «бытовым» добавлены новые услуги
Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 17.10.2013 г. № 1166-ст в ОКУН внесены изменения № 14/2013 ОКУН, согласно которым к бытовым услугам с 1 января 2014 года относятся, в частности, следующие услуги:
– СПА уход по телу, включая гигиенические, релаксирующие, эстетические методы с использованием косметических средств, природных и преформированных факторов воздействия (код услуги 019324);
– косметические маски по уходу за кожей лица и шеи с применением косметических средств (код услуги 019325);
– гигиенический массаж лица и шеи, включая эстетический, стимулирующий, дренажный, аппаратный массаж, СПА-массаж (код услуги 019326);
– косметический комплексный уход за кожей лица и шеи, включая тестирование кожи, чистку, косметическое очищение, глубокое очищение, тонизирование, гигиенический массаж, маску, защиту, макияж, подбор средств для домашнего ухода (код услуги 019327).
Письмо ФНС России от 08.04.2014 г. № ГД-4-3/6145@
Источник: Российский налоговый портал
10.04.2014 Правительство решило ввести для пилотных проектов налог на добавленный доход
Российские власти решили провести налоговый эксперимент в нефтяной отрасли
Вчера глава Минэнерго Александр Новак заявил, что премьер-министр России Дмитрий Медведев поддержал идею оценить на практике целесообразность перехода с НДПИ на налог на добавленный доход (НДД). Новый налог будет взиматься со следующего года на отдельных месторождениях — пилотных проектах. Данную инициативу не поддержал только Минфин, сообщил министр энергетики, передает газета«Ведомости».
О желании поучаствовать в пилотах ранее заявляли «Башнефть», «Лукойл» и «Сургутнефтегаз». Желающие отнюдь не ограничиваются тремя компаниями, отмечает сотрудник нефтяной компании: «У остальных тоже есть что предложить, ждем решения правительства». «Газпром нефть» тоже предложила два месторождения, говорится в презентации Минэнерго. Список компаний находится на обсуждении, сообщили в министерстве.
Решение о применении НДД для пилотных проектов не принято, подчеркнул директор департамента Минфина Илья Трунин. По его словам, против выступил не только представитель Минфина, но и другие члены правительства. О пилотных проектах речь не идет и если задумываться об НДД, то только на очень долгосрочную перспективу, сообщил он.
Источник: Российский налоговый портал
10.04.2014 Количество IT-компаний с налоговыми льготами увеличилось втрое
Минимальный порог численности сотрудников в IT-фирмах с льготами уменьшился с 30 до 7 человек
Как отмечает Минкомсвязи России, с принятием закона от 28 декабря 2013 года № 428-Ф3, согласно которому минимальный порог численности работников в IT-фирмах с льготами по страховым взносам уменьшился с 30 до 7 человек, среднемесячное количество запросов на аккредитацию для получения льгот выросло более чем втрое, сообщает 3DNews.
Согласно информации министерства, в первом полугодии прошлого года за аккредитацией обратилось всего 180 организаций, во втором полугодии их количество выросло до 247 компаний. А за несколько месяцев этого года число обращений уже достигло 269, что в среднемесячной перспективе превышает показатели 2013 г. более чем в три раза.
«Новые льготы для компаний, в которых работают от 7 до 29 человек — серьезный стимул для развития малого ИТ-бизнеса. Таких компаний в ИТ-отрасли большинство, они создают значительную часть конкурентоспособных новых разработок в ИТ и во многом формируют задел развития отрасли,— отметил глава Минкомсвязи Николай Никифоров.— Принятие закона о льготах по страховым взносам для малых ИТ-компаний позволит создать до 25 тысяч высокопроизводительных рабочих мест для молодых и перспективных специалистов нашей страны».
Источник: Российский налоговый портал
11.04.2014 Декларация по НДС «на бумаге»: кто вправе ее представить?
Налоговая служба дала разъяснения
Представление декларации по НДС за первый квартал 2014 года производится по установленному формату в электронной форме следующими лицами:
– налогоплательщиками НДС (включая налоговых агентов);
– лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 НК РФ в случае выставления ими счета-фактуры с выделением суммы НДС. Об этом напомнило УФНС России по Краснодарскому краю.
При этом налоговая служба обратила внимание, что декларацию по НДС на бумажном носителе вправе представить только налоговые агенты, не являющиеся налогоплательщиками НДС, а также освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, связанных с исчислением и уплатой налога, согласно статьям 145 и 145.1 НК РФ.
Источник: Российский налоговый портал
11.04.2014 По обучению на курсах вождения автомобилей ИП вправе применять патент
Услуги обучения в автошколе не относятся к «бытовым» и по ним нельзя применить ЕНВД
Если индивидуальный предприниматель оказывает платные услуги по обучению на курсах вождения автомобилей – какую систему налогообложения ему следует выбрать?
Как объяснил Минфин России, в отношении деятельности ИП в сфере оказания услуг инструктора по вождению, система налогообложения в виде ЕНВД применяться не может. Такой вид услуг, как обучение на курсах вождению автомобилей, в разд. 010000 «Бытовые услуги» Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), не предусмотрен.
Поэтому, предприниматель вправе выбрать патентную систему налогообложения.
Письмо Минфина России от 27.02.2014 г. № 03-11-11/8398
Источник: Российский налоговый портал
11.04.2014 Правительство отвергло предложения о повышении НДС и ставки налогообложения дивидендов
Об этом заявил первый вице-премьер Игорь Шувалов
Правительство России отвергло предложения об увеличении НДС и ставки налогообложения дивидендов, сообщил первый вице-премьер Игорь Шувалов по итогам совещания у премьер-министра РФ Дмитрия Медведева. При этом по его словам, Правительство решило продлить действие «Основных направлений налоговой политики» до 2018 г., пишет РБК.
«Все те (предложения), которые даже косвенно касались возможного увеличения налогового бремени, были отвергнуты», - заявил он.
«Предложения рассмотреть возможность увеличения НДС и понижения ставок налога на прибыль также были не поддержаны», - сказал первый вице-премьер. Не была одобрена и инициатива о приравнивании ставки налогообложения дивидендов к сетке НДФЛ. «Было принято решение, что эти ставки выравнивать также нецелесообразно, поскольку ставка 9% для дивидендов может помочь сделать российскую юрисдикцию более привлекательной», - подчеркнул Шувалов.
В целом, он отметил, что члены Правительства рассмотрели сегодня самые разные предложения и экспертного сообщества, и Минфина о необходимости корректировок некоторых налоговых решений.
Шувалов также сообщил, что председатель правительства подтвердил, что налоговая нагрузка не будет повышаться. «Для того чтобы подтвердить это документально, мы решили продлить на один год „Основные направления налоговой политики“, исходно рассчитанные до 2017г.», - заявил чиновник.
Источник: Российский налоговый портал
11.04.2014 Приостановление операций на расчетном счету не распространяется на налоговые платежи
Следует помнить, что приостановление операций означает прекращение банком всех расходных операций
Как напомнил Минфин России, приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей).
Расходные операции по требованиям, относящимся к третьей, четвертой и пятой очередям, приостанавливаются в пределах суммы, указанной в решении налогового органа, принятом в соответствии с п. 2 ст. 76 НК РФ, за исключением операций, указанных в п. 1 ст. 76 НК РФ.
Письмо Минфина России от 06.03.2014 г. № 03-02-07/1/9689
Источник: Российский налоговый портал
11.04.2014 Для фермеров могут ввести патентную систему налогообложения
Она позволит малому сельхозбизнесу сэкономить и выйти из тени
Фермеров могут перевести на патентную систему налогообложения — такие изменения в Налоговый кодекс России предложила депутат от «Единой России» Светлана Максимова, член аграрного комитета Государственной думы. Она внесла проект закона в Госдуму с предложением поправить ст. 346.43 и 346.50 НК РФ, добавив в перечень видов деятельности, в отношении которых применяется патентная система, сельскохозяйственное производство под руководством глав крестьянских фермерских хозяйств (КФХ), а также производство хлеба, сообщает газета «Ведомости».
Налоговую ставку для мелких сельхозпроизводителей (до 20 га) она предлагает установить в размере 1000 руб. Или 1% от дохода для более крупных (21-50 га). В данный момент в ст. 346.50, которую предлагает изменить депутат, указана ставка 6%.
Введение такого специального режима налогообложения станет альтернативой единому сельскохозяйственному налогу и будет способствовать выходу малого бизнеса «из тени».
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
НДФЛ
Материальная помощь выплачивается нуждающимся студентам медицинского колледжа из средств стипендиального фонда. С сумм материальной помощи, выданной в 2013 году, НДФЛ не исчислялся. Должно ли учреждение сдавать справку по форме 2-НДФЛ в налоговую инспекцию?
Согласно части 15 ст. 36 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" (далее - Закон N 273-ФЗ) профессиональным образовательным организациям и образовательным организациям высшего образования, осуществляющим оказание государственных услуг в сфере образования за счет бюджетных ассигнований федерального бюджета, выделяются средства на оказание материальной поддержки нуждающимся студентам в размере двадцати пяти процентов предусматриваемого им размера стипендиального фонда. Материальная поддержка обучающимся выплачивается в размерах и в порядке, которые определяются локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения советов обучающихся и представительных органов обучающихся.
В части 2 ст. 34 Закона N 273-ФЗ перечислены предоставляемые обучающимся меры социальной поддержки и стимулирования, в числе которых указано получение стипендий, материальной помощи и других денежных выплат, предусмотренных законодательством об образовании.
Порядок выплаты стипендий и оказания других форм материальной поддержки студентам, аспирантам и докторантам, обучающимся в государственных и муниципальных образовательных учреждениях высшего и среднего профессионального образования и научных организациях, определен Типовым положением о стипендиальном обеспечении и других формах материальной поддержки учащихся федеральных государственных образовательных учреждений начального профессионального образования, студентов федеральных государственных образовательных учреждений высшего и среднего профессионального образования, аспирантов и докторантов (утверждено постановлением Правительства РФ от 27.06.2001 N 487) (далее - Типовое положение).
В соответствии с п.п. 32, 33 Типового положения на оказание помощи нуждающимся студентам, обучающимся по очной форме обучения в федеральных государственных образовательных учреждениях среднего и высшего профессионального образования, выделяются дополнительные средства в размере 25% стипендиального фонда, предусматриваемого в установленном порядке в федеральном бюджете. Решение об оказании единовременной материальной помощи принимается руководителем образовательного учреждения или научной организации на основании личного заявления студента, аспиранта, докторанта.
Доходы, полученные физическими лицами, облагаются НДФЛ в соответствии с нормами главы 23 НК РФ.
В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), определен ст. 217 НК РФ.
Отметим, что выплаты в виде материальной помощи студентам из средств стипендиального фонда не подпадают ни под одно из положений ст. 217 НК РФ.
Для обоснования такого вывода прокомментируем наиболее близкие рассматриваемым выплатам необлагаемые виды доходов.
1. На основании п. 1 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.
Согласно разъяснениям Минфина России, содержащимся в письме от 04.06.2009 N 03-04-07-01/190, п. 1 ст. 217 НК РФ освобождает от налогообложения не любые государственные пособия и выплаты. В указанной норме прямо перечислены виды пособий, как облагаемых в общем порядке, так и освобождаемых от налогообложения. При этом и те, и другие пособия имеют характер возмещения утраты гражданами источника доходов (временная нетрудоспособность, безработица, беременность и рождение ребенка). Освобождение от налогообложения каких-либо иных видов выплат, прямо не указанных в ст. 217 НК РФ, возможно только путем дополнения перечня таких освобождаемых от налогообложения доходов.
2. Освобождение от обложения НДФЛ предусмотрено для сумм единовременных выплат (в том числе материальной помощи), осуществляемых налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти (п. 8 ст. 217 НК РФ).
Приведенная норма распространяется на категории лиц, которые включены в целевую программу, утвержденную соответствующим органом государственной власти. В рассматриваемой ситуации лица, которым выплачивается материальная помощь из стипендиального фонда, в целевую программу не включены, а сама материальная помощь не носит компенсационного характера.
3. Неприменим в рассматриваемой ситуации и п. 11 ст. 217 НК РФ, согласно которому не подлежат обложению НДФЛ стипендии учащихся, студентов и т.д., выплачиваемые указанным лицам учреждениями образования, стипендии, учреждаемые Президентом РФ, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти РФ, органами субъектов РФ, благотворительными фондами. Ведь материальная помощь нуждающимся студентам стипендией не является.
4. В соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, не превышающие 4 000 руб., полученные в виде материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам (а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту). Студенты не являются работниками образовательного учреждения, поэтому материальная помощь, выплачиваемая им, не освобождается от налогообложения по указанному основанию.
Минфин России и налоговые органы считают, что единовременная материальная помощь, выплачиваемая из средств стипендиального фонда нуждающимся студентам, обучающимся по очной форме обучения в федеральных государственных образовательных учреждениях среднего и высшего профессионального образования, подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке, поскольку в ст. 217 НК РФ отсутствуют основания для освобождения от НДФЛ таких выплат (письма Минфина России от 09.06.2012 N 03-04-05/3-713, от 01.07.2011 N 03-04-05/3-468, от 26.04.2011 N 03-04-05/3-301, от 08.12.2010 N 03-04-06/3-294, от 06.09.2010 N 03-04-06/3-201, ФНС России от 06.04.2011 N КЕ-4-3/5392@).
Аналогичное мнение было выражено советником государственной гражданской службы РФ 2-го класса К.В. Котовым в материале (журнал "Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 5, сентябрь-октябрь 2013 г.).
При этом отметим, что ранее налоговые органы выражали противоположное мнение по вопросу обложения НДФЛ выплат в виде социальной поддержки студентов, обучающихся по дневной форме обучения, осуществляемых за счет средств стипендиального фонда, считая, что такие выплаты относятся к освобождаемым от налогообложения на основании п. 1 ст. 217 НК РФ (письмо ФНС России от 04.03.2005 N 04-1-03/848 (письмо Рособразования от 15.03.2005 N 16-55-69ин/04-06)).
На наш взгляд, при проверке территориальный налоговый орган, вероятнее всего, примет во внимание более поздние разъяснения Минфина России и ФНС России.
С учетом изложенного, если Ваше учреждение примет решение следовать позиции контролирующих органов (содержащейся в более поздних письмах), материальная помощь, выплачиваемая из средств стипендиального фонда нуждающимся студентам, обучающимся в государственных образовательных учреждениях среднего профессионального образования, должна облагаться НДФЛ в общеустановленном порядке.
При выплате студентам сумм материальной помощи учреждение выступает налоговым агентом. На основании п. 1 ст. 226 НК РФ организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога. Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.
О суммах полученных физическими лицами в налоговом периоде доходов и суммах исчисленных и удержанных в этом периоде НДФЛ налоговому агенту необходимо отчитаться перед налоговой инспекцией по месту своего учета. Указанные сведения представляются ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год", утвержденной приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@.
Вы указали в вопросе, что в 2013 году рассматриваемые выплаты учреждение не облагало НДФЛ.
В силу п. 2 ст. 231 НК РФ суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном ст. 45 НК РФ.
При этом, если по какой-либо причине удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога невозможно, налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ). В этом случае физическое лицо, получившее доход от организации, по итогам налогового периода должно будет самостоятельно исчислить и уплатить недостающую сумму НДФЛ, а также представить налоговую декларацию в отношении доходов, с которых налог налоговым агентом удержан не был (пп. 4 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).
В заключение хотим обратить Ваше внимание на документ Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов (далее - Основные направления).
В разделе II "Меры в области налоговой политики, планируемые к реализации в 2014 году и плановом периоде 2015 и 2016 годов" Основных направлений в части мер налогового стимулирования планируется ряд существенных изменений в части налогообложения физических лиц.
В частности, в разделе 1.1.1 "Меры поддержки, связанные с предоставлением льгот по налогу на доходы физических лиц" указано, что в Государственной Думе рассматриваются внесенные Правительством РФ проекты федеральных законов, в частности, направленные на систематизацию ряда предоставляемых в настоящее время освобождений от налогообложения в отношении социально значимых выплат (доходов). Далее перечислены доходы, о которых идет речь, в числе которых упомянута материальная помощь, выплачиваемая из стипендиального фонда студентам.
В указанном разделе Основных направлений подчеркнуто, что необходима систематизация перечня доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, а также устранение имеющихся неточностей и противоречий, приводящих к неоднозначному толкованию норм.
Полагаем, что если планируемые изменения будут приняты, то перечень выплат, осуществляемых студентам из стипендиального фонда необлагаемых НДФЛ, очевидно расширится.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена
Страховые взносы
Следует ли на сумму компенсации, выплачиваемой организацией-работодателем своим работникам за несвоевременную выплату заработной платы, начислять страховые взносы в ФСС РФ (в частности на страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), в ПФР, в ФФОМС?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
По нашему мнению, на сумму компенсации за несвоевременную выплату заработной платы страховые взносы в ФСС РФ (в том числе, страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) в ПФР, в ФФОМС не начисляются.
Однако неначисление страховых взносов на суммы указанных компенсаций, скорее всего, приведет к спорам с органами контроля за уплатой страховых взносов.
Обоснование вывода:
В соответствии со ст. 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы работнику работодатель обязан выплатить заработную плату с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.
Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.
Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.
Базой для начисления страховых взносов является сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
Компенсационная выплата, выплачиваемая работодателем при нарушении установленного срока выплаты заработной платы, прямо не поименована в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Поэтому Минздравсоцразвития России в письме от 15.03.2011 N 784-19 пришел к выводу, что данная компенсационная выплата подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Мы не разделяем указанную позицию Минздравсоцразвития России по следующим основаниям.
В соответствии с пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Из анализа ст. 164, 236 ТК РФ следует, что проценты, выплачиваемые работнику при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, являются денежной компенсацией. При этом эта компенсация непосредственно связана с исполнением трудовых обязанностей. Следовательно, на денежную компенсацию за несвоевременную выплату заработной платы распространяется положение пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Поэтому денежная компенсация не подлежит обложению страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС.
Арбитражные суды также считают, что денежная компенсация за несвоевременную выплату заработной платы в силу прямого указания пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, с учетом норм ст.ст. 129, 164, 236 ТК РФ, не подлежит обложению страховыми взносами (смотрите постановления Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.03.2014 N 19АП-261/14 по делу N А14-9871/2013, ФАС Поволжского округа от 08.10.2013 N Ф06-9049/13 по делу N А49-10115/2012, Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.06.2013 N 11АП-7174/13 по делу N А49-10115/2012, ФАС Московского округа от 27.03.2013 N Ф05-2234/13 по делу N А41-28843/2012, ФАС Уральского округа от 19.09.2012 N Ф09-8551/12 по делу N А60-9536/2012, Шестого арбитражного апелляционного суда от 06.02.2013 N 06АП-6292/12 по делу N А73-9572/2012, Десятого арбитражного апелляционного суда от 27.12.2012 N 10АП-10003/12 по делу N А41-28843/12, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.10.2012 N 17АП-11115/12 по делу N А60-24905/2012).
Президиум ВАС РФ придерживается аналогичной позиции. Постановлением Президиума ВАС РФ от 10.12.2013 N 11031/13 было признано недействительным решение Оренбургского регионального отделения ФСС РФ о привлечении к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах в части начисления страховых взносов на суммы денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы, соответствующих сумм пеней и штрафа. Этим постановлением были отменены решение Арбитражного суда Оренбургской области от 21.03.2013 по делу N А47-339/2013 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.05.2013 по тому же делу, в которых судьи поддерживали позицию регионального отделения ФСС РФ.
В соответствии со ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - страховые взносы от НС и ПЗ) и выплаты в их пользу в рамках гражданско-правовых договоров признаются объектом обложения страховыми взносами, только если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Подпунктом 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами от НС и ПЗ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах соответствующих норм), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
По нашему мнению, компенсации, установленные ст. 236 ТК РФ, не облагаются взносами от НС и ПЗ на основании пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.
К такому же выводу приходят арбитражные суды.
Так, в постановлении Второго арбитражного апелляционного суда от 26.12.2013 N 02АП-9453/13 по делу N А82-8394/2013 судьи поддержали позицию организации - страхователя, не начислявшей на компенсацию за несвоевременную выплату заработной платы страховые взносы от НС и ПЗ, указав в качестве основания норму пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.
Подводя итог вышеизложенному отметим, что в случае, если Ваша организация примет решение не облагать сумму компенсации за несвоевременную выплату зарплаты страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, уплачиваемыми в соответствии с Законом N 212-ФЗ, а также страховыми взносами от НС и ПЗ, уплачиваемыми в соответствии с Законом N 125-ФЗ, то, скорее всего, это приведет к спорам с органами контроля за уплатой страховых взносов и свою позицию организации придется отстаивать в судебном порядке.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Журавлев Вячеслав
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана
УСН
Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Приобретенный (оплаченный поставщику) товар не реализован покупателям (на складе имеется значительный остаток товара на конец года). Каков порядок отражения отнесения затрат по данному товару в Книге доходов и расходов и в декларации по УСН?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организации, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", признают расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, по мере их реализации.
В рассматриваемой ситуации оплаченный поставщику товар не реализован покупателям (имеется остаток товара на конец налогового периода). Следовательно, организация не должна отражать в Книге доходов и расходов за данный налоговый период (и, соответственно, в налоговой декларации за этот период) расходы на оплату приобретенных, но нереализованных товаров.
Обоснование вывода:
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее - Налог), определяют расходы в соответствии со ст. 346.16НК РФ.
Так, в целях обложения Налогом учитываются расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на сумму НДС согласно пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Порядок признания расходов при применении УСН установлен ст. 346.17 НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ при расчете Налога расходы признаются после их фактической оплаты (применяется кассовый метод).
Вместе с тем необходимо учитывать, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признаются по мере реализации указанных товаров (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 18.11.2013 N 03-11-06/2/49385, от 11.11.2013 N 03-11-06/2/47963, от 29.10.2010 N 03-11-09/95, от 10.06.2011 N 03-11-06/2/93). При этом, если товары приобретались с НДС, то уплаченные при их приобретении суммы НДС учитываются в составе расходов также по мере реализации этих товаров (письма Минфина России от 23.08.2013 N 03-11-06/2/34691, от 24.09.2012 N03-11-06/2/128).
Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товар, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ). Право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 1 ст. 223 ГК РФ).
Из указанных норм следует, что для признания стоимости покупных товаров в составе расходов, учитываемых при исчислении Налога, необходимо, чтобы:
- товар был реализован покупателю, то есть в отношении переданного товара произошел переход права собственности (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, п. 1 ст. 39 НК РФ);
- была произведена оплата товаров поставщику (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Таким образом, несмотря на применение организациями, перешедшими на УСН, кассового метода признания расходов, для списания затрат на приобретение товаров, предназначенных для перепродажи, на расходы, учитываемые для целей налогообложения, недостаточно факта оплаты этих товаров поставщику. Организации, применяющие УСН, данные расходы учитывают (отражают в составе произведенных расходов в Книге учета доходов и расходов и, соответственно, в декларации по Налогу) только по мере реализации товаров (в периоде реализации товаров).
В рассматриваемой ситуации приобретенный у поставщика (оплаченный поставщику) товар на конец налогового периода не реализован покупателям (на складе имеется остаток товара).
Следовательно, организация не должна отражать в Книге доходов и расходов за данный налоговый период*(1) (и, соответственно, в декларации по Налогу) в качестве произведенных расходов затраты на приобретение не реализованных товаров, несмотря на то, что оплата поставщику уже была произведена.
Расходы на приобретение товаров, в отношении которых произведена оплата поставщику, должны быть включены в Книгу доходов и расходов в периоде их реализации покупателям. Соответственно, данные расходы будут включены в декларацию по Налогу, составленную за налоговый период, в котором товары будут реализованы.
К сведению:
Порядок списания товаров определяется одним из методов оценки покупных товаров.
Для целей налогообложения налогоплательщик вправе использовать один из следующих методов оценки покупных товаров (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 07.03.2012 N 03-11-11/70, от 29.08.2011 N 03-11-06/2/122):
- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы товара.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Расходы при УСН по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации;
- Энциклопедия решений. Учет товаров при УСН;
- Энциклопедия решений. Учет предъявленного (входящего) НДС по оплаченным товарам (работам, услугам) при УСН.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Алексеева Анна
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана
Разное
Организация (общий режим налогообложения) занимается продажей готовых очков и изготовлением очков (как корректирующих зрение, так и солнцезащитных). При изготовлении очков возникают ситуации, когда линзы для очков разбиваются или на них образуются сколы. Иногда возникают потери в виде боя уже готовых очков, например, когда клиенты в салоне примеряют очки. В этих случаях организация не предъявляет претензии к потенциальным покупателям.
Как в бухгалтерском и налоговом учете можно учесть данные потери?
Налог на прибыль
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Пункт 7 ст. 254 НК РФ предусматривает, что к материальным расходам приравниваются, в частности:
- потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ);
- технологические потери при производстве и (или) транспортировке (пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ). Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.
Понятие естественной убыли дано в Методических рекомендациях по разработке норм естественной убыли, утвержденных приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 N 95 (далее - Методические рекомендации). Под естественной убылью товарно-материальных ценностей понимается потеря (уменьшение массы товара при сохранении его качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами), являющаяся следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров.
При этом следует учитывать, что к естественной убыли не относятся технологические потери и потери от брака, а также потери товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования (абзац 6 Методических рекомендаций).
В настоящее время действуют нормы естественной убыли линз при обрезке, калибровке, сверлении и сборке их в оправы в размере до 1,5% от общего количества переработанных линз, оправ для корригирующих очков при монтаже в них линз в размере до 0,3% от общего количества переработанных оправ, утвержденные приказом Минздрава СССР от 25.03.1952 N 243 (далее - Приказ N 243 (письмо Управления обеспечения лекарственными средствами и медицинской техникой от 26.06.1997 N 31-03-02/33).
Данные потери в размере установленных норм естественной убыли относятся на себестоимость продукции. При этом указанные нормы применяются всеми предприятиями независимо от форм собственности, имеющими лицензию на изготовление, реализацию и ремонт изделий очковой оптики.
В Приказе N 243 не указано, что установленные нормы естественной убыли действуют только в отношении линз, корректирующих зрение (как, например, для оправ).
Отметим, что в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93 (утвержденным постановлением Госстандарта РФ от 30.12.1993 N 301) очки как продукция имеют номер классификатора 94 4200 4 (очки солнцезащитные - 94 4201 6) и относятся к разделу "медицинская техника" (94 0000). При этом производство медицинской техники и изготовление по индивидуальным заказам пациентов медицинской техники, к которой предъявляются специальные требования по назначению медицинских работников и которая предназначена исключительно для личного использования конкретным пациентом, подлежит обязательному лицензированию (п. 3 Постановления Правительства РФ от 03.06.2013 N 469 "Об утверждении Положения о лицензировании деятельности по производству и техническому обслуживанию (за исключением случая, если техническое обслуживание осуществляется для обеспечения собственных нужд юридического лица или индивидуального предпринимателя) медицинской техники"). Следовательно, производство очков (в том числе солнцезащитных) подлежит лицензированию (дополнительно смотрите письмо Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения и социального развития от 15.02.2005 N 02И-52/05 "О порядке лицензирования работ, связанных с изготовлением корригирующих очков").
Так как организация занимается изготовлением очков, полагаем, что необходимая для этого лицензия у организации имеется. По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации установленные Приказом N 243 нормы естественной убыли линз можно применять при изготовлении как корректирующих очков, так и солнцезащитных.
К сожалению, разъяснениями официальных органов и арбитражной практикой по данному вопросу мы не располагаем.
К сведению:
Минфин России считает, что если по какому-то виду материально-производственных запасов нормы естественной убыли не установлены, то потери от недостачи или порчи таких запасов при расчете налога на прибыль учесть нельзя. Организация не вправе применять и самостоятельно разработанные и утвержденные приказом (распоряжением) руководителя нормы, так как нормы естественной убыли разрабатываются и утверждаются соответствующими министерствами и ведомствами РФ (письма Минфина России от 17.11.2008 N 19-12/106707, от 11.05.2007 N 03-01-14/6-165, от 21.06.2006 N 03-03-04/1/538, УФНС России по г. Москве от 30.07.2010 N 16-15/080278@, от 17.01.2007 N 20-12/004115).
Вместе с тем судебные органы отмечают, что отсутствие норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ, не может служить основанием для отказа налогоплательщику в праве на включение затрат в материальные расходы в целях обложения налогом на прибыль, что согласуется с правовой позицией Конституционного Суда РФ, изложенной в определении от 09.04.2002 N 68-О (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 02.07.2008 N А05-6193/2007 и от 29.01.2007 N Ф04-9155/2006(30637-А03-15), Ф04-9155/2006(30334-А03-15), ФАС Уральского округа от 12.12.2006 N Ф09-10978/06-С7 по делу N А60-11547/06 и от 12.03.2008 N Ф09-684/08-СЗ, ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.12.2005 N А19-13273/05-45-Ф02-6493/05-С1 и другие).
Иными словами, бездействие органов государственной власти не может являться основанием для отказа физическому или юридическому лицу в реализации его права.
В то же время потери (бой) линз для очков (корректирующих зрение и солнцезащитных) во время их обработки (при обрезке, калибровке, сверлении и сборке их в оправы), на наш взгляд, можно рассматривать как технологические потери.
Отметим, что НК РФ не предусматривает нормирования технологических потерь для целей налогообложения.
В свою очередь, Минфин России разъясняет, что исходя из технологических особенностей собственного производственного цикла и процесса транспортировки налогоплательщики могут определять нормативы образования безвозвратных отходов каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве. Данные нормативы могут быть установлены, в частности, технологическими картами, сметами технологического процесса или иными аналогичными документами, являющимися внутренними документами, которые разрабатываются специалистами организации, контролирующими технологический процесс (например технологами), и утверждаются уполномоченными лицами организации (приказом руководителя организации) (письма Минфина России от 31.01.2011 N 03-03-06/1/39, от 29.10.2007 N 03-03-06/1/744, от 17.05.2006 N 03-03-04/1/462, УФНС России по г. Москве от 18.02.2008 N 20-12/015184).
В этом случае организации следует разработать нормы технологических потерь. Также целесообразно закрепить такие нормативы и в учетной политике организации для целей налогового учета.
Решение о том, являются ли потери от боя линз при изготовлении очков естественной убылью или технологическими потерями организации, необходимо принять самостоятельно.
Потери от боя уже готовых очков, например, при их хранении или транспортировке, или в случае неаккуратного обращения покупателей в салоне, по нашему мнению, необходимо рассматривать как потери от брака.
В соответствии с пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся потери от брака. По мнению финансового ведомства данный пункт применяется только для целей налогообложения прибыли у производителя товара (письмо Минфина России от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387).
То есть по данному основанию организация сможет списать только бой очков, самостоятельно изготовленных. Что же касается очков, приобретенных исключительно для продажи, то отметим, что перечень расходов, учитываемых в целях налогообложения, открыт. Так, пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ предусматривает, что в состав прочих расходов включаются и другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
О том, что торговая организация имеет право учесть в составе прочих расходов потери от брака товара, свидетельствует многочисленная арбитражная практика (постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 24.01.2011 N 09АП-31991/2010, от 23.07.2010 N 09АП-15374/2010, ФАС Московского округа от 11.06.2010 N КА-А40/5815-10, от 01.02.2008 N КА-А40/14839-07-2, ФАС Уральского округа от 31.10.2008 N Ф09-8084/08-С3).
Для признания расходов на брак в целях налогового учета важно правильное документальное оформление факта брака и возникших в связи с ним расходов (письмо Минфина России от 04.09.2009 N 03-03-06/1/571, постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.03.2009 N А56-21158/2008).
Кроме того, по мнению официальных органов, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль, налогоплательщики вправе относить только те потери от брака в производстве, которые не подлежат взысканию (удержанию) с виновников (письмо УФНС России от 18.06.2009 N 16-15/061671). Поэтому организация в первичных документах на брак должна указать, что лиц, виновных в браке, на которых могут быть возложены расходы по нему, не имеется.
Документальным подтверждением потерь от брака при отсутствии виновных лиц могут служить:
- акт о выявлении брака как исправимого, так и неисправимого;
- акт об уничтожении бракованной продукции либо документы, подтверждающие расходы на исправление брака и др.
Самостоятельно разработанная форма акта о браке должна содержать обязательные для первичного документа реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Бухгалтерский учет
Порядок бухгалтерского учета поступления и выбытия материально-производственных запасов регулируется:
- ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (далее - ПБУ 5/01);
- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания).
В соответствии с п. 30 Методических указаний недостача запасов и их порча списывается со счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу, сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи запасов и их порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации.
Таким образом, потери в пределах норм естественной убыли и технологические потери списываются на расходы по обычным видам деятельности, например на основное производство или на расходы на продажу. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм и учитывается в составе прочих расходов.
На наш взгляд, бракованный товар в целях бухгалтерского учета следует учитывать в составе прочих расходов (п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
В результате, в учете Вашей организации возможны следующие записи:
Дебет 94 Кредит 41, 43, 10
- отражена стоимость бракованных (разбитых) очков, линз;
Дебет 20 (44) Кредит 94
- учтена недостача линз в пределах норм естественной убыли или технологические потери;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 94
- списана на прочие расходы стоимость бракованных (разбитых) очков.
Аналогичной проводкой сопровождается списание боя линз сверх установленных норм.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав
Подотчетное лицо получило деньги на представительские расходы (обед в ресторане), но затем потеряло кассовый чек, ему выдали дубликат чека с печатью. В дубликате кассового чека перечислены наименования и стоимость приобретенных блюд, но нет подписи лица, оформившего его.
Можно ли принять к учету дубликат кассового чека?
Основанием для отражения фактов хозяйственной жизни организации в бухгалтерском учете и информацией для определения налоговой базы в налоговом учете служат первичные учетные документы (ч. 1 ст. 9 и ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), ст. 313 НК РФ). Отсутствие первичных учетных документов либо их неверное оформление влечет за собой невозможность признания в целях налогообложения тех или иных затрат.
В целях налогообложения документы должны подтверждать как факт осуществления расходов, так и их экономическую обоснованность. При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Следовательно, представительские расходы могут быть подтверждены первичными документами, соответствующими требованиям ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), а именно первичные учетные документы должны содержать все обязательные реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Закон N 402-ФЗ (смотрите, например, письма Минфина России от 22.10.2013 N 03-03-06/1/44091, от 28.01.2014 N 03-01-10/3110, от 05.08.2013 N 03-03-06/1/31261).
Для организаций и ИП обязанность выдавать покупателям при осуществлении наличных денежных расчетов чеки ККТ установлена Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ). В соответствии с данным законом (п. 1 ст. 4 Закона N 54-ФЗ) Правительством РФ постановлением от 23.07.2007 N 470 утверждено Положение о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями (далее - Положение о ККТ).
Пунктом 2 Положения о ККТ определено, что кассовый чек - это первичный учетный документ, отпечатанный ККТ на бумажном носителе, подтверждающий факт осуществления между пользователем и покупателем (клиентом) наличного денежного расчета и (или) расчета с использованием платежных карт, содержащий сведения об этих расчетах, зарегистрированных программно-аппаратными средствами ККТ, обеспечивающими надлежащий учет денежных средств при проведении расчетов.
Таким образом, чеки ККТ могут являться первичными учетными документами, подтверждающими фактическое осуществление затрат по приобретению за наличный расчет товаров (работ, услуг). С данным выводом согласны и контролирующие органы, смотрите письма Минфина России от 17.09.2008 N 03-03-07/22, от 03.04.2007 N 03-03-06/1/209, от 05.01.2004 N 16-00-17/2, УФНС России по г. Москве от 26.04.2011 N 17-15/041152, от 09.07.2009 N 17-15/070490).
Требования к реквизитам, печатаемым ККТ на кассовом чеке, определены п. 4 Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.07.1993 N 745 (далее - Положение) (письмо ФНС России от 06.03.2013 N АС-4-2/3777). В соответствии с данным пунктом на выдаваемом покупателям (клиентам) чеке или вкладном (подкладном) документе должны отражаться следующие реквизиты:
а) наименование организации;
б) идентификационный номер организации-налогоплательщика;
в) заводской номер контрольно-кассовой машины;
г) порядковый номер чека;
д) дата и время покупки (оказания услуги);
е) стоимость покупки (услуги);
ж) признак фискального режима.
На выдаваемом покупателям (клиентам) чеке или вкладном (подкладном) документе, контрольных лентах могут содержаться и другие данные, предусмотренные техническими требованиями к контрольно-кассовым машинам, с учетом особенностей сфер их применения.
Вместе с тем ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ определен перечень обязательных реквизитов, которые должен содержать любой первичный учетный документ. А именно:
1) наименование документа;
2) дата составления документа;
3) наименование экономического субъекта, составившего документ;
4) содержание факта хозяйственной жизни;
5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;
7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Таким образом, для того чтобы кассовый чек и его дубликат являлись первичными учетными документами, подтверждающими представительские расходы налогоплательщика, они должны содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ (письмо УФНС России по г. Москве от 12.04.2006 N 20-12/29007).
Однако действующее законодательство не содержит положений о том, что кассовый чек является единственным документом, которым могут быть подтверждены расходы налогоплательщика при осуществлении наличных расчетов. При этом НК РФ не устанавливает конкретного перечня документов, которые необходимо оформлять для подтверждения расходов, в том числе и представительских. Важно, чтобы на основании документов, которые находятся у налогоплательщика, можно было сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены.
В постановлении ФАС Поволжского округа от 31.07.2008 N А06-7444/07 указано, что утраченный кассовый чек может быть заменен, например, заверенной копией листа книги кассира-операциониста. В постановлении ФАС Московского округа от 07.09.2010 N КА-А40/10200-10-2 по делу N А40-106307/09-4-729 судьи признали правомерным отражение затрат на основании копий счета и чека, заверенных гостиницей.
В рассматриваемой ситуации, полагаем, если налогоплательщик считает, что предъявленный подотчетным лицом дубликат кассового чека не достаточны для подтверждения факта оплаты представительских расходов, то он может запросить у организации либо ИП (ресторана), выдавших документ, дополнительный первичный учетный документ, подтверждающий стоимость выполненных работ (оказанных услуг, реализованных товаров) и их оплату. Таким документом может быть, например, счет на оплату, товарный чек либо акт, который должен содержать реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
К сведению:
По копии документа, заметим, анализ положений ст. 9 Закона N 402-ФЗ показывает: данная норма не содержит прямого запрета на использование в качестве первичного учетного документа его копии. Более того, ч. 8 ст. 9 Закона N 402-ФЗ предусматривает требование о включении в состав документов бухгалтерского учета копий первичных документов, если их оригиналы изымаются в установленном порядке.
В соответствии с п. 3.26 Государственного стандарта РФ ГОСТ Р 6.30-2003 "Унифицированные системы документации", утвержденного постановлением Госстандарта России от 03.03.2003 N 65-ст, при заверении соответствия копии документа подлиннику ниже реквизита "Подпись" проставляют:
- заверительную надпись "Верно";
- должность лица, заверившего копию;
- личную подпись;
- расшифровку подписи (инициалы, фамилию);
- дату заверения.
Кроме того, допускается копию документа заверять печатью, определяемой по усмотрению организации.
Приведенные выше положения ГОСТа Р 6.30-2003 носят рекомендательный характер и распространяются на унифицированные формы документов. В то же время, полагаем, их можно применять и в отношении неунифицированных форм первичных учётных документов.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП, профессиональный бухгалтер Федорова Лилия
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: