Мониторинг законодательства РФ за период с 6 по 12 ноября 2023 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Ко второму чтению законопроект N 448566-8 с многочисленными изменениями в НК РФ дополнен положениями, направленными на усиление контроля за трансфертным ценообразованием
Предложено расширить перечень критериев взаимозависимости в целях увеличения перечня сделок, подпадающих под контроль за трансфертными ценами.
Кроме того, согласно внесенным дополнениям в рамках налогового контроля будет проверяться правильность удержания и перечисления налоговым агентом налога с дохода лица, не являющегося налоговым резидентом РФ, в размере корректировки налоговой базы. Такой доход будет приравниваться к дивидендам, полученным этим лицом от источников в РФ. Одновременно определены случаи, в которых указанный порядок не будет подлежать применению.
Вводятся порядок расчета медианного значения для определения интервала рентабельности, а также порядок расчета и правила применения медианного значения интервала рыночных цен.
Скорректированы требования к представляемой отчетности по контролируемым сделкам, и ужесточены штрафы за непредставление установленных сведений.
Так, например, за непредставление уведомления о контролируемых сделках размер штрафа увеличен с 5000 до 100000 рублей. В 10 раз увеличиваются штрафы за непредставление сведений, предусмотренных статьями 129.9 и 129.10 НК РФ. Штраф за непредставление национальной или глобальной документации составит 1 млн рублей, за непредставление документации относительно конкретной сделки (группы однородных сделок) - 500000 рублей.
С 1 января 2024 г. фиксированный размер страховых взносов на "травматизм" для налогоплательщиков на АвтоУСН может составить 2434 рубля
Согласно проекту для страхователей, применяющих АвтоУСН, фиксированный размер страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежит индексации в 1,098 раза.
Таким образом, в 2024 году размер страховых тарифов для указанных налогоплательщиков будет составлять 2434 рубля в год.
С 1 декабря 2023 г. по 31 мая 2024 г. включительно предлагается установить временный запрет на вывоз из РФ отдельных видов мяса домашней птицы
Речь идет о продукции, классифицируемой кодами 0207 11, 0207 12, 0207 13 (за исключением мяса домашней птицы, классифицируемой кодами 0207 13 300, 0207 13 400, 0207 13 700, 0207 13 910, 0207 13 990 ТН ВЭД ЕАЭС), 0207 14 (за исключением мяса домашней птицы, классифицируемой кодами 0207 14 300, 0207 14 400, 0207 14 700, 0207 14 910, 0207 14 990 ТН ВЭД ЕАЭС) ТН ВЭД ЕАЭС.
Определены случаи, на которые вводимый временный запрет не распространяется.
Утверждены правила обмена информацией о неполучении/получении налогоплательщиками социального налогового вычета, предусмотренного подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ
Правила включают в себя:
порядок информационного взаимодействия страховых организаций (НПФ) с автоматизированной информационной системой ФНС России, регламентирующий направление в налоговые органы запроса страховой организацией (НПФ) и порядок направления налоговым органом ответа;
требования (критерии) к страховым организациям (НПФ) (в части наличия лицензии на осуществление соответствующих видов деятельности).
Даны разъяснения по порядку применения положений Приказа Минфина России от 5 июня 2023 г. N 86н, которым обновлен перечень офшорных зон
Сообщается, в частности, что положения приказа в части расширения перечня на государства (территории), которые не были включены в Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны), утвержденный Приказом Минфина России от 13.11.2007 N 108н и действовавший по состоянию на 30.06.2023, применяются с 1 января 2024 года.
<Письмо> ФНС России от 07.11.2023 N СД-4-3/14056@
""О доведении письма Минфина России""
Разъяснен порядок определения налоговой базы по налогу на сверхприбыль организациями, получившими статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов, а также организациями - налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога
Сообщается, в частности, что частью 3 статьи 3 Федерального закона от 04.08.2023 N 414-ФЗ "О налоге на сверхприбыль" установлено, что прибыль для целей указанного Федерального закона N 414-ФЗ за соответствующий год исчисляется как сумма налоговых баз по налогу на прибыль организаций, определяемых в соответствии с положениями статьи 274 НК РФ за соответствующий год с учетом положений статьи 283 НК РФ.
Таким образом, налоговая база по налогу на сверхприбыль определяется только теми налогоплательщиками, которые в 2018 - 2022 годах (за исключением 2020 года) формировали налоговую базу по налогу на прибыль организаций в соответствии с положениями главы 25 НК РФ (за исключением организаций, которые не признаются налогоплательщиками налога на сверхприбыль).
С 1 января 2024 г. вступает в силу Приказ ФНС от 28.08.2023 N ЕД-7-21/577@, которым утверждена обновленная форма пояснений налогоплательщика-организации в связи с сообщением налогового органа об исчисленных суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога
С 1 января 2024 г. письмо ФНС России от 05.03.2022 N БС-4-21/2688@ "О типовой (рекомендуемой) форме "Пояснения налогоплательщика-организации (ее обособленного подразделения), представляемые в налоговый орган в связи с сообщением об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога" признается утратившим силу.
<Письмо> ФНС России от 08.11.2023 N СД-4-3/14175@
"Об утилизационном сборе"
ФНС сообщает о порядке отражения информации при формировании формы расчета суммы утилизационного сбора
В отношении КТС (шасси) и прицепов к ним, которые достроены (изготовлены) на базе КТС, изготовленных крупнейшим производителем, сумма утилизационного сбора рассчитывается с учетом базовой ставки в размере 0 рублей в случае, если оформлен электронный паспорт со статусом "действующий".
В этом случае при заполнении расчета в отношении указанных выше достроенных (изготовленных) КТС (шасси) и прицепов к ним по строкам 140 - 160 необходимо заполнять 0 (нули).
<Информация> ФНС России
"Утверждена новая форма налогового расчета доходов иностранных организаций"
ФНС сообщает об особенностях новой формы налогового расчета доходов иностранных организаций
Новые форма (КНД 1151056) и формат налогового расчета доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов, а также порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 26.09.2023 N ЕД-7-3/675@.
Новая форма теперь состоит из пяти разделов. Добавились два раздела, в которых будут отражены доходы иностранной организации, не подлежащие налогообложению. Внесены изменения и дополнения в коды доходов (приложение N 6 к Порядку заполнения формы налогового расчета).
Также, принимая во внимание, что изменился срок уплаты налога (не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода), в разделе 1 предусмотрены строки по трем срокам уплаты налога за отчетный (налоговый) период. Кроме того, в связи с тем что сумма налога в иностранной валюте пересчитывается на дату выплаты дохода, в подразделе 3.2 раздела 3 указывается официальный курс рубля на эту дату (строка 120).
Новые форма и формат вступают в силу с 1 января 2024 года. Таким образом, обновленный налоговый расчет представляется за налоговый период 2023 года.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
07.11.2023 По закрытой обособке до конца года надо сдавать декларацию по налогу на прибыль
Закрытие обособленного подразделения не обнуляет базу по налогу на прибыль за предыдущие периоды, поэтому до конца текущего года надо отчитываться за эту обособку отдельной декларацией.
Это подтвердил Верховный суд (решение от 20.09.2023 по делу № АКПИ23-561).
Это решение включено в обзор налоговых споров, который доведен письмом ФНС от 27.10.2023 № БВ-4-7/13775@.
Компания пыталась оспорить норму порядка заполнения декларации, по которому надо ее сдавать даже закрытой обособке.
Основание – в статье 289 НК нет нормы по сдаче деклараций по налогу на прибыль по закрытой обособке в ИФНС по месту нахождения головной организации.
Суд указал, что так как обособка закрылась, приходится сдавать декларацию в ИФНС «по голове».
Прибыль считается нарастающим итогом. Отчетность закрытой обособки может измениться в последующих отчетных периодах до окончания года.
Это произойдет, например, при снижении налоговой базы по организации в целом. В этом случае все начисленные за это время авансовые платежи подлежат уменьшению, в том числе и в доле, приходящейся на ликвидированную обособку.
Требование сдавать декларации. По налогу на прибыль по закрытой обособки – правомерное, отметил суд.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
07.11.2023 Сверхурочные сотрудникам с окладами ниже МРОТ нельзя считать только от оклада
Конституционный суд еще раз подтвердил, что сверхурочные надо начислять не просто на голый оклад (который может быть меньше МРОТ), а на оклад с начислением всех компенсационных и стимулирующих выплат.
В суд обратился сторож бюджетной организации, который ранее уже выиграл дело по оплате сверхурочных. По этому поводу было определение КС от 27.06.2023 № 35-П/2023. О нем мы рассказывали здесь.
Суть дела такова: у сотрудника оклад 3 220 руб. Ему доплачивают до МРОТ. Он работает сверхурочно, по ночам, за что ему начисляют доплату из оклада. Но потом опять доводят до МРОТ. В итоге как бы долго и интенсивно не работал человек, он все равно получит только МРОТ.
Конституционный суд указал, что доплата за сверхурочную работу должна идти не из оклада, а из оклада с учетом доплаты за МРОТ. То есть, МРОТ человек получит за обычные условия труда и еще должна быть доплата за сверхурочку. Причем эта доплата в двойном размере должна идти не от оклада, а от МРОТ.
Теперь этот же человек снова обратился в КС, чтобы получить официальные разъяснения по предыдущему решению.
Но в этот раз ему отказали, потому что и так все ясно, разъяснения не нужны.
Власти должны внести поправки в ТК РФ в части оплаты сверхурочных. А пока поправок нет, сверхурочные надо считать на оклад с начислением всех компенсационных и стимулирующих выплат, предусмотренных системой оплаты труда.
Что касается ночных, то власти, руководствуясь принципами справедливости, равенства, уважения человека труда и самого труда, вправе принять меры по совершенствованию нормативки в данной сфере.
Могут установить правила, чтобы доплата ща работу в ночное время безусловно обеспечивала адекватную компенсацию повышенных трудозатрат работника.
Комментарий главного редактора «Клерка»
Неопределенность в расчете сверхурочных скоро устранят и надо будет руководствоваться не решением КС, а нормой ТК.
Минтруд разработал проект поправок в статью 152 ТК.
За основу будут брать одинарную тарифную ставку с начислением всех компенсационных и стимулирующих выплат, предусмотренных системой оплаты труда.
Если в компании установлены более льготные условия для оплаты сверхурочных, то они продолжат действовать. Отменять их в одностороннем порядке нельзя.
Напомним, доплата за сверхурочную работу идет так:
1,5 ставки за первые 2 часа работы:
2 ставки за последующие часы работы.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
08.11.2023 Непредставление к проверке якобы утраченных документов при одновременном отсутствии признаков восстановления бухгалтерского и налогового учета свидетельствует об умышленном характере действий налогоплательщика, направленных на неполную уплату налога
Налогоплательщик полагает, что ему неправомерно отказано в применении вычетов по НДС и учете расходов по налогу на прибыль по взаимоотношениям со спорными контрагентами, а также незаконно наложен штраф за умышленную неуплату налога.
Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной.
Налоговый орган правомерно отказал в применении вычетов и расходов в отношении спорных контрагентов, которые являлись "транзитными" организациями, реально не поставлявшими товар, не выполнявшими работы, не оказывавшими услуги.
Непредставление к проверке якобы утраченных документов при одновременном отсутствии признаков восстановления бухгалтерского и налогового учета верно расценено инспекцией в качестве умышленного характера действий налогоплательщика, направленных на неполную уплату налога.
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 17 августа 2023 г. N Ф05-15454/23 по делу N А40-167866/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
09.11.2023 Значительный размер налоговых доначислений и отсутствие у налогоплательщика имущества в размере, достаточном для их погашения (при этом не учитывается дебиторская задолженность), являются основанием для принятия налоговым органом обеспечительных мер
Налогоплательщик полагает, что налоговый орган неправомерно применил обеспечительные меры, т. к. недостаточно доказательств невозможности или затруднительности исполнения решения о доначислении задолженности в будущем. При этом у него есть дебиторская задолженность, которая учитывается в составе имущества.
Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной.
Суд принял во внимание значительный размер налоговых доначислений и непредставление налогоплательщиком доказательств наличия у него имущества в размере, достаточном для их погашения. При этом есть сведения из ГИБДД и Росреестра об отсутствии имущества.
Дебиторская задолженность представляет собой право требования кредитора по неисполненным денежным обязательствам, что не может быть приравнено к какому-либо виду объектов гражданских прав. Поэтому она не учитывается при оценке обстоятельств возможности принятия обеспечительных мер.
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 18 августа 2023 г. N Ф05-18811/23 по делу N А40-262758/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
09.11.2023 В случае исправления технической ошибки о категориях и видах разрешенного использования участков земельный налог по новым сведениям начисляется со дня начала применения сведений об исправлении кадастровой стоимости, а не с начала налогового периода
Налоговый орган доначислил земельный налог за спорный период со дня начала применения сведений об исправлении кадастровой стоимости участков, не согласившись с мнением налогоплательщика об использовании новой кадастровой стоимости с начала налогового периода.
Суд, исследовав обстоятельства дела, согласился с позицией налогового органа.
В течение налогового периода в отношении спорных участков были внесены изменения в категории и виды разрешенного использования, в связи с чем менялась их кадастровая стоимость. Согласно письму Росреестра кадастровая стоимость изменялась ввиду исправления технической ошибки.
Суд пришел к выводу, что действия налогового органа по начислению земельного налога с момента применения сведений об исправленной кадастровой стоимости земельных участков являются законными.
Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 23 августа 2023 г. N Ф08-8239/23 по делу N А53-28967/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
09.11.2023 КС РФ напомнил: отсутствие взысканий еще не доказывает успешное прохождение испытательного срока
Оспаривался ряд норм, в т. ч. предусматривающих право работодателя расторгнуть трудовой договор до истечения срока испытания.
Заявительницу уволили из-за неудовлетворительного результата испытания. По ее мнению, оспариваемые положения позволяют работодателю произвольно оценивать качества сотрудника в период испытания и увольнять его без применения дисциплинарного взыскания.
КС РФ не принял жалобу к рассмотрению.
Закон не устанавливает детальные правила проведения испытания сотрудников. Поэтому работодатель сам определяет, каким образом и на основании каких критериев он будет оценивать способность выполнять работу. Это позволяет ему формировать квалифицированный кадровый состав для эффективной экономической деятельности, что согласуется с конституционными предписаниями.
В любом случае вывод работодателя о несоответствии лица порученной ему работе должен основываться на конкретных фактах и всесторонней оценке деловых качеств сотрудника. Отсутствие же в период испытания дисциплинарных взысканий не является безусловным доказательством его успешного прохождения. Увольнение сотрудника в таком случае предполагает указание причин, которые послужили основанием для расторжения договора.
Увольнение из-за неудовлетворительного результата испытания не признается дисциплинарным взысканием. Поэтому не требуется соблюдать порядок применения таких мер.
Определение Конституционного Суда РФ от 28 сентября 2023 г. N 2535-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Сыраевой Динары Халидовны на нарушение ее конституционных прав частью первой статьи 70, частью первой статьи 71 и частью первой статьи 193 Трудового кодекса Российской Федерации"
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
09.11.2023 Неотражение контрагентами сделок с налогоплательщиком в отчетности, непредставление ими в ходе проверки документов само по себе не свидетельствует о неправомерности применения вычетов по НДС по реально оказанным услугам
Налоговый орган полагает, что налогоплательщик неправомерно применил вычеты по НДС, т. к. сделки с контрагентами являются "фиктивными", они не были отражены контрагентами в своей отчетности; документы по сделкам не были представлены; реальность оказания услуг не была подтверждена руководителями контрагентов.
Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа необоснованной.
Спорные сделки являются реальными, они оформлены надлежащими первичными бухгалтерскими документами. Оказанные услуги приняты к учету, связаны непосредственно с предпринимательской деятельностью налогоплательщика.
Факты взаимозависимости налогоплательщика и его контрагентов не установлены. Добросовестность спорных контрагентов в части исполнения их обязательств по уплате НДС по сделкам с налогоплательщиком установлена решением арбитражного суда.
Суд также учел свидетельские показания руководителей налогоплательщика и спорных контрагентов, а также их сотрудников.
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 22 августа 2023 г. N Ф05-18893/23 по делу N А40-248272/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
10.11.2023 Налогоплательщик не вправе учесть для целей налогообложения приобретение товаров у аффилированных организаций, если финансово-хозяйственные документы оформлены ненадлежащим образом (в спецификациях отсутствуют артикулы комплектующих; в ТН, счетах-фактурах отсутствуют количественные и стоимостные показатели данных товаров и др.)
По мнению налогоплательщика, он правомерно учел расходы по налогу на прибыль и вычеты по НДС при приобретении товаров, т. к. представлены все необходимые документы.
Суд, изучив материалы дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной.
Установлено ненадлежащее оформление финансово-хозяйственных документов (в спецификациях отсутствуют идентификационные номера (артикулы); в ТН, счетах-фактурах отсутствуют количественные и стоимостные показатели комплектующих, указанные в спецификациях). Не представлены ТТН, подтверждающие фактическую доставку комплектующих по всей цепочке движения товара от поставщика до заказчика.
В штате аффилированных спорных контрагентов есть одни и те же сотрудники. Установлены "транзитный" характер проводимых операций по переводу денежных средств спорным контрагентам, наличие налоговых "разрывов" по НДС и др.
Суд пришел к выводу об отсутствии реального осуществления хозяйственных операций с данными контрагентами.
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 31 августа 2023 г. N Ф05-19966/23 по делу N А41-55252/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
10.11.2023 Если налогоплательщик не полностью погасил налоговую задолженность, то налоговый орган не вправе отменить приостановление операций по счетам и постановление о взыскании за счет имущества
По мнению налогоплательщика, налоговый орган не выполнил обязанности по снятию ограничения с операций по счетам путем отмены исполнительных документов.
Суд, изучив материалы дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной.
В связи с неисполнением требований в установленный срок налоговый орган принял решения о взыскании недоимки за счет денежных средств и за счет имущества налогоплательщика и направил соответствующие документы в службу судебных приставов.
В связи с частичным погашением задолженности инспекцией вынесены уточнения к постановлению о взыскании за счет имущества. Уточнения направлены в отдел судебных приставов.
Суд отметил, что на момент списания денежных средств со счета налогоплательщика у него имелась непогашенная задолженность, поэтому действия налогового органа ее по взысканию и само взыскание не подлежат признанию незаконными.
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 28 августа 2023 г. N Ф05-15989/23 по делу N А40-163644/2021
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
10.11.2023 Нарушение без уважительных причин сроков проведения мероприятий налогового контроля и взыскания доначисленных сумм, превышающее два года, исключает принудительное взыскание налоговой задолженности
По мнению налогового органа, нарушение длительности проведения налоговой проверки не исключает правомерность действий по взысканию доначисленных налоговых сумм. При этом двухлетний пресекательный срок для принудительного взыскания подлежит исчислению со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Суд, изучив материалы дела, признал позицию налогового органа необоснованной.
В данном случае рассмотрение материалов проверки и вынесение решения по ее итогам, а также взыскание доначисленных сумм произведены с существенным нарушением установленных сроков, в совокупности превысивших два года. Уважительных причин для затягивания сроков на каждом этапе налогового контроля судом установлено не было.
Суд отметил, что правовое значение имеет совокупность всех сроков проведения мероприятий налогового контроля, а не только сроков, следующих за выставлением требования об уплате налогов. Поэтому решение о взыскании за счет денежных средств было признано недействительным.
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 29 августа 2023 г. N Ф05-19881/23 по делу N А40-173820/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
10.11.2023 Суд признал недействительным выставленное ИП требование об уплате налогов, т. к. в него включены суммы, не учтенные налоговым органом к уменьшению, обязанность по уплате которых отсутствовала
По мнению налогового органа, предпринимателю правомерно выставлено требование об уплате налога на имущество физических лиц.
Суд, рассмотрев материалы дела, признал позицию ИФНС необоснованной.
Установлено, что суммы, не учтенные налоговым органом к уменьшению, неправомерно включены в спорное требование, при этом и инспекцией, и Управлением ФНС был произведен перерасчет налогов.
Кроме того, один из объектов находится внутри здания/сооружения, исключенного из Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, в связи с чем у ИП, применяющего УСН, обязанность по уплате налога отсутствует.
Суд признал недействительным спорное требование.
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 28 августа 2023 г. N Ф05-19396/23 по делу N А40-56360/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
06.11.2023 Установка дешевых кондиционеров не идет в расходы при УСН
В зависимости от стоимости (до 100 тыс. руб. или более 100 тыс.) кондиционеры и их установка либо идут, либо не идут в расходы по УСН.
Разъяснение дает Минфин в письме от 09.06.2023 № 03-11-11/53648.
Все важные и интересные письма Минфина и ФНС мы собираем в ежемесячные обзоры. Вот, например – обзор за октябрь.
Если кондиционеры стоят более 100 тыс. рублей – это амортизируемое имущество, которое учитывается для расходов при УСН.
Если кондиционеры стоят менее 100 тыс. рублей – это расходы на обеспечение нормальных условий труда (пп. 7 п. 1 т. 264 НК).
Такие расходы не учитываются при УСН.
То есть, принять кондиционер в расходы можно только в том случае, если он будет основным средством.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
06.11.2023 ИП на ПСН может продавать товары юрлицам в розницу
Оптовая торговля не подпадает по ПСН, а розничная – подпадает. Даже если розница идет в адрес юрлиц.
Разъяснение дает Минфин в письме от 26.06.2023 № 03-11-11/59105.
В целях применения ПСН используется понятие розничной торговли как предпринимательской деятельности, связанной с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
При этом нет ограничений в части возможности применения ПСН при деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой по договорам розничной купли-продажи с юрлицами.
Поэтому при рознице с юрлицами можно применять ПСН. Если будет оптовая торговля, то нельзя.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
07.11.2023 Минус один. Компаниям отменили отчет в военкомат
Правительство внесло поправки в Положение о воинском учете. Больше не надо до 1 ноября сдавать сведения о лицах, подлежащих первоначальной постановке на воинский учет в следующем году.
Компании больше не обязаны предоставлять в военкоматы до 1 ноября сведения о сотрудниках мужского пола 15 и 16-летнего возраста, подлежащих первоначальной постановке на воинский учет в следующем году (приложения 6 и 7 к Положению № 719). Напомним, ранее их сдавали не позднее 1 ноября (письмо Минобороны от 23.08.2023 № 308/2/8922).
Теперь военкоматы собирают такие сведения самостоятельно, но если не смогут этого сделать, то направят работодателю бумажный или электронный запрос.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
07.11.2023 Вернув авансы покупателям, налогоплательщик сохраняет право на УСН
В Минфине напомнили о процедуре учета авансов, полученных по УСН. Возврат авансов может сохранить право на применение такой системы налогообложения.
Специалисты Минфина напомнили о процедуре учета авансов, полученных налогоплательщиками по УСН. В конкретных сценариях возврат авансов может сохранить право на применение упрощенной системы налогообложения. Подробности доступны в письме от 22.06.23 № 03-11-11/58153.
Согласно пункту 4 статьи 346.13 НК РФ, налогоплательщик теряет право на УСН, если его доходы превысят 200 млн рублей по итогам отчетного периода. Упрощенщики определяют доходы по кассовому методу, где датой получения доходов считается день зачисления средств на счета в банках или кассу. Авансы учитываются в том периоде, когда они поступают. В случае возврата авансов «упрощенщики» уменьшают доход в том периоде, когда произошел возврат (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Это означает, что если в 2023 году налогоплательщик вернет авансы, полученные от покупателей в 2022 году, он может уменьшить базу по УСН за 2023 год. Минфин отмечает, что сумма возвращенных авансов учитывается при расчете дохода для применения пункта 4 статьи 346.13 НК РФ, что позволяет сохранить право на применение УСН при возврате авансов в текущем году.
Источник: Российский налоговый портал
08.11.2023 5-летний срок хранения первички по ОС считают от даты окончания срока амортизации
Хранить первичные документы, в которых фигурирует первоначальная стоимость основных средств надо весь срок амортизации плюс еще 5 лет.
Разъяснение дает Минфин в письме от 13.09.2023 № 03-03-06/1/87507.
Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 23 НК срок хранения первичных документов – 5 лет.
Расходы на приобретение, сооружение, изготовление ОС, доставку и доведение до пригодного состояния формируют первоначальную стоимость ОС. Эти затраты учитывают в составе расходов для целей налога на прибыль путем начисления амортизации.
Поэтому срок хранения первичных документов, отражающих первоначальную стоимость ОС, должен исчисляться с момента завершения начисления амортизации в налоговом учете.
То есть, хранить первичку по ОС надо 5 лет с даты, когда они полностью самортизированы.
Аналогичные разъяснения Минфин давала ранее в письме от 13.06.2023 № 03-03-06/1/54118.
Напомним, что для целей бухгалтерского учета амортизацию считают по нормам ФСБУ 6/2020 «Основные средства».
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
08.11.2023 В какие сроки ИП должны сдать нулевую отчетность по НДС
Предприниматели, у которых в налоговом периоде не было операций, облагаемых НДС, все равно должны отчитаться в ИФНС.
Если сейчас (в 4 кв.) ИП на ОСНО не ведет деятельность, по его банковским счетам и кассе нет операций, и ситуация до конца года не изменится, то он может сдать единую упрощенную декларацию в январе. Или сдать обычную декларацию по НДС в установленные сроки.
Когда сдавать:
единая декларация сдается не позднее 20-го числа месяца, идущего за отчетным периодом (п. 2 ст. 80 НК);
обычную декларацию по НДС следует подать не позднее 25-го числа месяца, идущего за отчетным кварталом (п. 5 ст. 174 НК).
За несдачу декларации, даже если не было налога к уплате, предусмотрен штраф по правилам ст. 119 НК — 1 000 руб.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
08.11.2023 Правила регистрации ИП и компаний изменятся. Что надо учесть
С 13 ноября вступают в силу поправки к закону о госрегистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
Федеральным законом от 02.11.2023 № 519-ФЗ внесены изменения в закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Изменения вступят в силу 13 ноября 2023 г.
Что изменится:
При регистрации ИП не нужно предоставлять копию паспорта.
В ЕГРИП будут включаться сведения о статусе ИП — главы КФХ.
Уточнен порядок исключения из реестра лиц, подозреваемых в отмывании доходов. ФНС будет исключать юрлиц из ЕГРЮЛ, а ИП — из ЕГРИП при отнесении их к группе высокой степени риска совершения подозрительных операций в рамках платформы ЦБ РФ «Знай своего клиента».
В реестры будут вноситься сведения о принятом регистрирующим органом решении о предстоящем исключении юрлица или ИП.
Расширен перечень оснований для отказа в госрегистрации. На три года ограничена возможность включения в ЕГРЮЛ сведений об учредителях и руководителе юрлица, исключенного из ЕГРЮЛ в связи с наличием в реестре недостоверных сведений о нем.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
08.11.2023 Роструд напомнил, как указывать сроки выплаты зарплаты
Аванс и зарплата должны быть выплачены «не позднее 20-го числа» и «не позднее» 5-го числа соответственно. В Роструде это назвали нарушением установленных сроков выплаты.
В трудовом договоре указано, что аванс и зарплата должны быть выплачены «не позднее 20-го числа» и «не позднее» 5-го числа соответственно. Эксперты Роструда подтвердили, что это нарушение установленных сроков выплаты зарплаты.
Специалисты трудового ведомства напоминают о положениях статьи 136 Трудового кодекса. Согласно ее 6-й части, заработная плата должна выплачиваться не реже, чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты устанавливается в правилах внутреннего трудового распорядка, коллективном или трудовом договоре, не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена.
Из этого следует, что в упомянутых документах должны быть указаны конкретные даты выплаты заработной платы (например, 20-е и 5-е число месяца), а не просто периоды. Работодатель может быть привлечен к административной ответственности в виде штрафа за неправильное установление дат выплаты зарплаты, предупреждают в Роструде.
Источник: Российский налоговый портал
08.11.2023 В Роструде пояснили, как правильно уволить работника за прогул
Прогул - нарушение трудовой дисциплины, и работодатель имеет право прекратить отношения с сотрудником даже за один случай, напоминают в Роструде.
Прогул считается серьезным нарушением трудовой дисциплины, и в соответствии с Рострудом, работодатель имеет право прекратить трудовые отношения с сотрудником даже за один случай прогула.
Согласно статье 81 Трудового кодекса Российской Федерации, прогулом считается отсутствие работника на рабочем месте в течение всего рабочего дня (смены) без уважительных причин или более четырех часов подряд в течение рабочего дня (смены).
Роструд подчеркивает, что к прогулу приравниваются следующие ситуации: увольнение сотрудника без предварительного уведомления работодателя о расторжении трудового договора, а также увольнение до истечения срока действия трудового договора без уважительных причин.
Основания для увольнения в связи с прогулом также включают самовольное использование работником дней отгула и уход в отпуск без согласования с работодателем.
Процедура увольнения за прогул включает в себя несколько шагов. Сначала необходимо письменно зафиксировать факт отсутствия работника на рабочем месте, внести соответствующие сведения в табель учета рабочего времени. Далее требуется запросить письменные объяснения у работника, которые он должен предоставить в течение двух рабочих дней. На основе всех обстоятельств и причин прогула работодатель принимает решение о сохранении или расторжении трудовых отношений с работником.
Источник: Российский налоговый портал
09.11.2023 Как бухгалтеру правильно хранить документы
Срок хранения документов считайте с 1 января года, следующего за годом, в котором по ним закончилось делопроизводство.
За хранение документов в организации отвечает руководитель (ст. 29 закона № 402-ФЗ). Эти полномочия своим приказом он может передать другому сотруднику, например, главному бухгалтеру.
Для первичных документов срок хранения исчисляйте с 1 января года, следующего за годом, в котором вы в последний раз использовали документ для исчисления и уплаты налогов, а также составления отчетности (письмо Минфина от 19.07.2017 № 03-07-11/45829).
Бухгалтерские, а также налоговые документы, которые подтверждают исчисление и уплату налогов, необходимо храните пять лет (ст. 23, ст. 24 НК). Документы, которые подтверждают страховым взносы, должны храниться шесть лет (ст. 23 НК).
Все документы по убыткам компания обязана хранить в течение всего срока, пока уменьшает на убыток налоговую базу текущего периода (ст. 283 НК). Максимальный срок — 10 лет.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
10.11.2023 Сотрудник передумал увольняться: как вернуть компенсацию за отпуск
Если сотрудник подал заявление об увольнении, но отказался от этого, работодатель не может удерживать сумму компенсации за неиспользованный отпуск из зарплаты.
Сотрудник подал заявление об увольнении, но в последний рабочий день отказался от этой идеи. В такой ситуации, если работодатель уже выплатил компенсацию за неиспользованный отпуск, нельзя удерживать эту сумму из зарплаты работника.
Роструд в письме от 01.11.23 № ПГ/23258-6-1 подтвердил, что работник вправе отозвать заявление об увольнении до истечения срока предупреждения, даже если ему уже был произведен окончательный расчет.
Согласно Трудовому кодексу РФ, при увольнении работнику выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск (ст. 127). Даже в случае увольнения по собственному желанию, работник имеет право отозвать заявление об увольнении до истечения срока предупреждения (часть 4 ст. 80). При этом отсутствует законодательная база для удержания суммы компенсации из зарплаты работника.
Если работник не вернет компенсацию добровольно, сумму можно будет зачесть в счет будущих отпускных, начисленных при использовании следующего ежегодного оплачиваемого отпуска. При этом условия предоставления отпуска не меняются, и возврат компенсации не влияет на обязанность предоставить отпуск со стороны работодателя.
Источник: Российский налоговый портал
10.11.2023 Фиксированные взносы ИП в 2024 году: что изменится
В следующем году взносы будут больше, и платить их надо будет только на КБК ЕНП.
Размер взносов
Взносы ИП в 2024 году повысятся.
Как изменятся взносы в 2024 году, смотрите в нашей таблице.
|
Взносы ИП |
2023 |
2024 |
|
Взнос в совокупном фиксированном размере |
45 842 |
49 500 |
|
Взнос 1% с дохода свыше 300 тыс. рублей |
1% с дохода свыше 300 000, но не более 257 061 |
1% с дохода свыше 300 000, но не более 277 571 |
|
Итого максимальный взнос |
257 061 + 45 842 = 302 903 |
277 571 + 49 500 = 327 071 |
|
Взносы ИП из новых регионов |
14 400 |
25 200 |
Уплата взносов
Срок уплаты взносов не меняется – это 31 декабря и 1 июля (для взносов 1%). С учетом переноса из-за выходных на 2024 год приходятся такие сроки уплаты:
09.01.2024 – фиксированный взнос за 2023 год;
01.07.2024 – взносы 1% за 2023 год;
Сначала сумму взносов появится в предстоящих платежах, потом ее спишут с сальдо ЕНС в обозначенный день (09.01.2024, 01.07.2024).
С 2024 отменяются платежки-02. Но если ИП в 2023 году платил свои взносы платежкой со статусом 02 на КБК взносов с указанием период ГД.00.2023, то с 2024 вариант уплаты будет только один – на КБК ЕНП с периодом 0.
Уменьшение налогов на взносы
В этом ФНС своим письмом разрешила уменьшать налог за текущий год на взносы 1% за текущий год.
Но в 2024 году будет другое правило (если ФНС опять не выпустит новое письмо-индульгенцию).
Поэтому налог по УСН и ПСН в 2024 году ИП может уменьшить на:
фиксированные взносы за 2024 год (49 500);
взнос 1% за 2023 год (если ИП не уменьшил на него налог за 2023 год);
взносы за 2021 – 2022 год, если они уплачены после 31.12.2022.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Отражение в учете поставщика обнаружения покупателем некачественных товаров и их самостоятельная утилизация (без возврата поставщику)
Поставщик на ОСН отгрузил облагаемый НДС товар покупателю. Покупатель обнаружил брак и выставил претензию. Претензию поставщик признал. Бракованный товар к нему на склад не вернулся - покупатель сам его утилизировал без предъявления счета и без представления акта об утилизации.
Как правильно поставщику отразить эту ситуацию? Какие возникают риски при отсутствии акта утилизации и неуказании стоимости утилизации?
Продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи, а при отсутствии в договоре условия о качестве - передать товар, пригодный для целей, для которых товар такого рода обычно используется (ст. 469 ГК РФ). В силу п. 5 ст. 454 ГК РФ эти требования распространяются и на отдельные виды договора купли-продажи, в частности на договор поставки.
В случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе по своему выбору:
отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору (п. 2 ст. 475 ГК РФ).
Как предусмотрено ст. 514 ГК РФ, когда покупатель (получатель) в соответствии с законом, иными правовыми актами или договором поставки отказывается от переданного поставщиком товара, он обязан обеспечить сохранность этого товара (ответственное хранение) и незамедлительно уведомить поставщика. Поставщик обязан вывезти товар, принятый покупателем (получателем) на ответственное хранение, или распорядиться им в разумный срок. Необходимые расходы, понесенные покупателем в связи с принятием товара на ответственное хранение, реализацией товара или его возвратом продавцу, подлежат возмещению поставщиком.
Договором могут быть предусмотрены и иные последствия передачи (поставки) товаров ненадлежащего качества (в частности, стороны вправе по-иному определить критерии существенности недостатков товара или дополнить те права, которые предоставляются покупателю законом) (смотрите абзац второй п. 4 постановления Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 N 16).
Суды подчеркивают, что при расторжении договора поставки обязательство поставщика передать товар в собственность покупателя считается неисполненным. Вследствие этого при поставке такого товара отсутствует его первичная и обратная реализация, поскольку право собственности на товар, не соответствующий договору, к покупателю не переходит (смотрите, например, определение ВС РФ от 12.12.2018 N 301-КГ18-20421, постановление Пятнадцатого ААС от 03.07.2015 N 15АП-8713/15, п. 4 письма ФНС России от 16.04.2019 N СА-4-7/7164@, письмо ФНС России от 26.10.2012 N ОА-4-13/18182 (вопрос 4), письмо МНС по Московской области от 26.03.2004 N 06-22/2264). В таком случае (при неустранимом браке), по сути, происходит частичное или полное расторжение первоначального договора купли-продажи, то есть стороны возвращаются в исходное состояние - отменяется изначальный переход права собственности на данный товар от поставщика к покупателю (переход права собственности к покупателю считается несостоявшимся).
При этом в ст. 475 ГК РФ, в которой указано на право покупателя отказаться от товара, если существенно нарушены требования к качеству товара, не указано, что товар должен быть обязательно возвращен поставщику; нет в гражданском законодательстве и запрета на то, чтобы по соглашению сторон некачественный товар оставался у покупателя для его утилизации (п. 2 ст. 1, п. 4 ст. 421 ГК РФ, смотрите определение ВАС РФ от 10.12.2012 N ВАС-16160/12, постановление АС Северо-Западного округа от 07.12.2015 N Ф07-2185/15). В то же время последнее обстоятельство может являться основанием для предъявления более высоких требований к представляемым покупателем доказательствам некачественности поставленных продавцом изделий с целью обеспечения баланса интересов сторон (постановление АС Поволжского округа от 21.03.2017 N Ф06-18023/17, постановление АС Центрального округа от 26.10.2017 N Ф10-4612/17).
НДС
Операция по передаче в РФ права собственности на товары для целей главы 21 НК РФ рассматривается в качестве операции по реализации товаров, являющейся объектом обложения НДС (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 38, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В данном случае право собственности не переходит к покупателю и затем к продавцу по причине его уничтожения. Так, если доставлять товар от организации-покупателя экономически невыгодно, целесообразно специальным образом согласовать с покупателем возможность уничтожить товар силами покупателя (в т.ч. и на условиях компенсации расходов на утилизацию).
Ситуация, когда товар не возвращается покупателем, а самостоятельно утилизируется последним, была рассмотрена Минфином России в письме от 13.07.2012 N 03-07-09/66. В нем Минфин России указал, что организации-покупателю счет-фактуру выставлять в таком случае оснований не имеется, и рекомендовал организации-продавцу оформить корректировочный счет-фактуру. Полагаем, что применительно к анализируемой ситуации это означает, что организация-продавец должна выставлять корректировочные счета-фактуры на основании первичных учетных документов, подтверждающих ее согласие (факт ее уведомления) на уменьшение стоимости отгруженных товаров на стоимость брака, то есть на основании претензии покупателя.
Таким образом, с учетом изложенного полагаем: тот факт, что товар не будет возвращен продавцу, не влияет на обязанность продавца, установленную абзацем третьим п. 3 ст. 168 НК РФ, по выставлению корректировочного счета-фактуры в течение пяти календарных дней с момента составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ. То есть организации-поставщику следует выставить покупателю корректировочный счет-фактуру в течение пяти календарных дней с момента рассмотрения претензии (смотрите также Энциклопедию решений. Учет потерь от брака).
При этом, на наш взгляд, у него не возникает обязанности по восстановлению налога, ранее принятого к вычету по товару, брак которого обнаружил покупатель, если налогоплательщик подтвердил, что имущество выбыло в результате наступления событий, не зависящих от его воли налогоплательщика, без передачи его третьим лицам. Если этого не соблюсти, то есть риск доначисления НДС на его безвозмездную реализацию (смотрите Энциклопедию решений. Восстановление вычетов НДС в случаях утраты, порчи, недостачи имущества, а также материал: Вопрос: Организация осуществляет поставку реагентов для заглушки скважин... (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2012 г.)).
На наш взгляд, таким подтверждением будет акт об утилизации продукции, предоставленный покупателем, или иной документ, которым стороны не только согласовали количество непринятого товара, но и то, что некачественный товар останется у покупателя для его утилизации (смотрите по аналогии определения ВС РФ от 21.06.2022 N 303-ЭС22-9336, от 04.12.2019 N 306-ЭС19-23493).
При этом хотим обратить внимание на письмо Минфина России от 14.03.2018 N 03-07-11/15622, в котором буквально разъяснено: операции по демонтажу и уничтожению некачественных товаров, осуществляемые покупателями за счет средств поставщика этих товаров, следует рассматривать как операции по выполнению работ (оказанию услуг), подлежащих налогообложению НДС в общеустановленном порядке. Допускаем, что при отсутствии иных комментариев (и примеров судебной практики) сторонам следует согласовать условную стоимость утилизации с оформлением документов на это для снижения риска того, что налоговый орган может счесть такие услуги безвозмездно оказанными покупателем поставщику (хотя нам такой подход не близок, но мы не нашли подтверждений или опровержений его невозможности).
Налог на прибыль организаций
Для случая обнаружение покупателем брака Минфин России в своем письме от 05.02.2010 N 03-03-06/1/51 разъяснял: если покупатель отказался от исполнения договора купли-продажи и потребовал возврата уплаченной за товар денежной суммы, в налоговом учете продавцу следует осуществить в текущем периоде перерасчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций с отражением в составе внереализационных расходов суммы возвращенной покупателю оплаты за поставленный некачественный товар, как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, на основании подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ. При этом в доходах, учитываемых при налогообложении прибыли, налогоплательщик отражает стоимость возвращенного покупателем товара ненадлежащего качества, на которую был уменьшен доход от реализации данного товара, как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ). Товар, возвращенный покупателем, принимается к учету продавца по стоимости, по которой данный товар учитывался на дату реализации. В том случае, если покупатель потребовал от продавца безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок, соответствующие расходы признаются как расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию.
Непосредственно для рассматриваемого случая, когда товары физически не возвращались и были утилизированы покупателем, нам в ходе работы не встретились официальные разъяснения. Поэтому мы изложим свое экспертное мнение, которое может быть как принято, так и отвергнуто.
На основании подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся расходы на возмещение причиненного ущерба. Считаем, что в анализируемой ситуации следует применять это положение налогового законодательства. То обстоятельство, что бракованные товары остаются у покупателя и утилизируются им, по нашему мнению, влечет для организации дополнительные налоговые риски по учету в составе расходов стоимости этих товаров (без признания доходов - как рекомендуют чиновники для обычного случая).
Целесообразно также обратить внимание на постановление Десятого ААС от 06.05.2011 N 10АП-1655/11, где было сказано, что подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ не содержит каких-либо дополнительных условий и ограничений для включения в состав расходов по налогу на прибыль потерь от брака, в том числе отсутствуют требования к процедуре признания брака таковым. Поэтому налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок определения брака и его документальное подтверждение (обоснование).
Сказанное позволяет нам считать, что поставщик вправе признать расходы в связи с обнаружением покупателем некачественного товара по тому или иному основанию, полагаем, что также у поставщика не возникает дохода в виде стоимости безвозмездно полученных услуг по утилизации (если из действительной общей воли сторон не следует иное).
В этой связи не лишним будет обратить внимание на необходимость документального подтверждения затрат.
На наш взгляд, документальными основаниями для списания некачественных товаров и связанных с этим расходов будут являться документы:
акт покупателя о выявленных недостатках по качеству товара по форме, утвержденной организацией с учетом требования п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете";
акт экспертизы (если проводилась);
претензия покупателя со ссылкой на пункт договора и норму законодательства о нарушении с требованиями в отношении бракованного товара и расчетом предъявляемых убытков;
акт об уничтожении (утилизации) бракованной продукции.
В случаях, когда товары утилизируются покупателями, необходимо также заключить соответствующее соглашение сторон (дополнительное соглашение к договору), в котором установить обязательства сторон, возникающие в связи с выявлением брака после принятия товара к учету, а также порядок и источник финансирования утилизации бракованного товара.
Бухгалтерский учет
К сожалению, единой методики отражения операций, связанных с бракованным товаром, в случае, когда фактически товар продавцу не возвращается, на сегодняшний день не разработано.
На наш взгляд, возможны два варианта бухгалтерских записей при невозврате покупателем полученной бракованной продукции (товара).
В соответствии с первым вариантом продавцу следует сторнировать реализацию. Такой подход основан на том, что покупатель отказывается от оплаты продукции в связи с его ненадлежащим качеством. Соответственно, можно говорить о том, что в рассматриваемой ситуации происходит расторжение договора поставки.
Напомним, расторжение договора поставки фактически означает, что реализация товара произведена не была, следовательно, в учете продавца на момент принятия решения об удовлетворении претензии покупателя необходимо сделать корректировочные записи методом "сторно" (п. 4 письма Минфина России от 12.11.1996 N 96).
Таким образом, в соответствии с первым вариантом в бухгалтерском учете продавца, который не исполнил свои обязательства должным образом, должны быть произведены следующие исправительные записи:
сторно Дебет 62 Кредит 90
- скорректирована сумма выручки;
сторно Дебет 90 Кредит 41
- скорректирована стоимость товара;
сторно Дебет 90 Кредит 68, субсчет "НДС"
- скорректирован НДС (при соблюдении условий, поименованных в п. 4 ст. 172 НК РФ);
Дебет 90-9, Кредит 99 (сторно)
- сторнирован финансовый результат от продажи.
Несмотря на тот факт, что покупатель сам утилизирует бракованную продукцию, величина и порядок бухгалтерского учета расходов, связанных со списанием стоимости изготовленной бракованной продукции, будут так же, как если бы продукцию вернули, но она не подлежала бы дальнейшему использованию у организации-поставщика:
Дебет 91 Кредит 41
- списана себестоимость товара в состав прочих расходов на основании документов покупателя;
или
Дебет 28 Кредит 41
- отражен внешний неисправимый брак;
Дебет 62 Кредит 51
- произведен возврат денежных средств покупателю на основании акта об утилизации.
Организация может руководствоваться вторым вариантом учета, основанным на следующих положениях.
В соответствии с п. 6.4 ПБУ 9/99 "Доходы организации" в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Кроме того, согласно п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации" возмещение причиненных организацией убытков в бухгалтерском учете признается прочим расходом. И в учете продавца будут сделаны следующие записи:
Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 62
- произведена корректировка задолженности покупателя;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям"
- сумма корректировки учтена в прочих расходах;
Дебет 62 Кредит 51
- произведен возврат денежных средств покупателю.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Вопрос: Как правильно заполнить корректировочный счет-фактуру?
Вопрос: Организация реализует производителям товара упаковку, импортируемую из-за рубежа. При обнаружении брака упаковки она не возвращается организации, а утилизируется третьим лицом, привлеченным покупателем. Кто в данном случае выполняет норматив утилизации упаковки - покупатель или поставщик? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2022 г.)
Вопрос: Организация является поставщиком товара. Отношения с покупателем являются длящимися, поставки товара происходят каждый месяц. Покупатель в процессе розничной реализации выявляет брак товара, по условиям договора бракованный товар не возвращается, утилизируется. Организации покупатель представляет акт о скрытых недостатках в произвольной форме с указанием количества, вида недостатка и суммы и уведомление о компенсации стоимости выявленного брака, акт взаимозачета. Какие документы должна оформить организация при получении от покупателя акта о браке, уведомления о браке и акта зачета взаимных требований? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2018 г.)
Вопрос: АО (продавец) отгрузил продукцию собственного производства покупателю. Право собственности на продукцию перешло к покупателю. Покупатель, выявив брак части продукции, выставил претензию продавцу, представил акт ТОРГ-2 и Акт об утилизации брака (фактического возврата продукции не будет). Продукцию нецелесообразно возвращать поставщику, проще утилизировать у покупателя. Имеет ли право продавец выставить покупателю корректировочный счет-фактуру без представления покупателем накладной ТОРГ-12? Как отразить данные операции в бухгалтерском учете поставщика? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2019 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга
Ответ прошел контроль качества
НДС
Как правильно заполнить декларацию при выполнении функций налогового агента по НДС?
Турецкая компания в 3 квартале 2023 года оказала услуги по монтажу российской организации (ОСНО). Акты выполненных работ и оплата в евро прошли в 3 квартале 2023 года. По договору российская организация является налоговым агентом по уплате НДС в бюджет.
Как российской организации заполнить декларацию по НДС за 3 квартал? По какому курсу оформить счета-фактуры? Как заявить НДС к вычету?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Российской организации как налоговому агенту нужно составить счет-фактуру в рублях по курсу ЦБ РФ на день оплаты (на дату перечисления средств иностранному лицу).
Счет-фактура, составленный при перечислении оплаты турецкой компании, у российской организации - плательщика НДС должен быть отражен в разд. 9 декларации по НДС (данные из книги продаж), а при принятии это налога к вычету - в разд. 8 декларации (данные из книги покупок).
Налоговые агенты - плательщики НДС сдают в налоговый орган декларацию по НДС, включая в нее разд. 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента".
Налоговый вычет "агентского" НДС отражается в строке 180 разд. 3 налоговой декларации.
Обоснование вывода:
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях исчисления НДС установлен ст. 148 НК РФ. Если монтажные работы непосредственно связаны с имуществом, находящимся в РФ, то местом их реализации признается территория РФ.
В силу пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ обязанности по исчислению, удержанию НДС у турецкой организации и уплате его в российский бюджет возлагаются на российскую организацию - заказчика как налогового агента.
Законом установлено, что налоговая база по НДС в таких случаях должна определяться налоговыми агентами отдельно при совершении каждой операции по реализации иностранными лицами товаров (работ, услуг) на территории РФ с учетом главы 21 НК РФ как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога (п. 1 ст. 161 НК РФ), что в общем случае предполагает исчисление НДС по расчетной налоговой ставке 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Если же из условий договора с иностранным контрагентом следует, что цена установлена без учета НДС, подлежащего уплате в России, то налоговому агенту следует сначала самостоятельно увеличить стоимость товаров (работ, услуг) на сумму налога (в общем случае с применением ставки 20% - п. 3 ст. 164 НК РФ) и в итоге уплатить его в бюджет за счет собственных средств с сохранением права на налоговый вычет (смотрите, например, письма Минфина России от 23.07.2021 N 03-07-14/59243, от 16.11.2020 N 03-07-08/99626, от 26.05.2016 N 03-07-13/1/30201, от 13.04.2016 N 03-07-08/21231, от 12.11.2014 N 03-07-08/57178, от 05.06.2013 N 03-03-06/2/20797, постановления Президиума ВАС РФ от 03.04.2012 N 15483/11, от 18.05.2010 N 16907/09, п. 17 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).
Исчисление и удержание НДС российской организацией - заказчиком в рассматриваемой ситуации должно осуществляться по факту перечисления турецкой компании денежных средств в счет оплаты услуг, в том числе авансом (смотрите также п. 1 ст. 24 НК РФ, п. 15 Правил ведения книги продаж). Выраженная в иностранной валюте сумма доходов турецкой компании для целей исчисления налоговой базы по НДС пересчитывается в рубли по официальному курсу указанной иностранной валюты к рублю, установленному ЦБ РФ на дату фактического осуществления расходов - на дату перечисления средств иностранному лицу (п. 3 ст. 153 НК РФ, письма Минфина России от 03.05.2023 N 03-07-08/40934, от 20.06.2023 N 03-07-08/56855, от 03.05.2018 N 03-07-08/29875, от 27.02.2017 N 03-07-08/10658, от 10.10.2019 N 03-07-08/77811, от 01.11.2010 N 03-07-08/303), в соответствующей части. Определенная таким образом налоговая база (и сумма исчисленного НДС) впоследствии не пересчитывается.
С 01.01.2023 нормы абзацев второго и третьего п. 4 ст. 174 НК РФ, предусматривавшие уплату НДС налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранным контрагентам за услуги (работы), утратили силу. В этой связи российская организация в данном случае должна уплачивать в бюджет НДС, удержанный при выплате доходов турецкой компании, руководствуясь общим правилом, установленными п. 1 ст. 174 НК РФ, то есть равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (смотрите пп. 1, 14, 16 ст. 45, п. 1 ст. 174 НК РФ, письмо ФНС России от 07.09.2022 N СД-4-3/11844@).
Налоговые агенты - плательщики НДС сдают в налоговый орган декларацию по НДС, включая в нее разд. 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента". Раздел 2 Декларации заполняется отдельно по каждому иностранному лицу.
По строке 020 указывается наименование иностранного лица.
В строке 060 отражается сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет налоговым агентом по произведенным "иностранцу" оплатам (п. 37.7 Порядка заполнения декларации).
В строке 070 отражают код операции, осуществляемой налоговым агентом: 101172 (приказ ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ в редакции приказа ФНС России от 12.12.2022 N ЕД-7-3/1191@).
Российской организации как налоговому агенту нужно составить счет-фактуру (пп. 1, 2 ст. 161, п. 3 ст. 168 НК РФ). Так как налог перечисляется в бюджет в рублях, счет-фактура также составляется в рублях по курсу ЦБ РФ на день оплаты.
Счет-фактура, составленный налоговым агентом, подлежит регистрации в книге продаж (п. 15 Правил ведения книги продаж) того налогового периода, в котором у налогового агента возникает налоговое обязательство (п. 2 Правил ведения книги продаж), независимо от даты его выставления. Применительно к рассматриваемой ситуации это 3 квартал 2023 года. При заполнении книги продаж в графе 2 "Код вида операции" нужно указать код "06" (приказ ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@).
"Агентские" счета-фактуры, составленные при перечислении оплаты турецкой компании, у российской организации - плательщика НДС должны быть отражены в разд. 9 декларации по НДС (данные из книги продаж), а при принятии это налога к вычету - в разд. 8 декларации (данные из книги покупок).
Право на вычет НДС возникает у налогового агента при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены налогоплательщиком - налоговым агентом для целей, указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ, при их приобретении он исчислил налог в соответствии со ст. 161 НК РФ, у налогового агента имеются документы, подтверждающие исчисление сумм налога (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Вычет НДС, исчисленного налоговым агентом, без условия фактической уплаты налога в бюджет производится в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) после 1 января 2023 г. (смотрите письма Минфина России от 16.05.2023 N 03-07-08/44301, от 20.02.2023 N 03-07-08/14457, от 11.05.2023 N 03-07-08/42672, от 07.03.2023 N 03-07-11/19130, от 20.02.2023 N 03-07-08/14457). Смотрите также Энциклопедию решений. Вычеты НДС налоговыми агентами - покупателями товаров (работ, услуг) у иностранных организаций.
В налоговой декларации вычет "агентского" НДС отражается в строке 180 разд. 3.
В целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету в порядке, установленном п. 3 ст. 171 НК РФ, счет-фактура, ранее зарегистрированный в книге продаж, регистрируется налоговым агентом в книге покупок (п. 23 Правил ведения книги покупок).
При этом сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя - налогового агента, подлежащая вычету в отчетном периоде по строке 180 разд. 3 декларации, не может быть больше суммы налога, подлежащей уплате в бюджет и отраженной в строке 060 разд. 2 декларации этого отчетного периода.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Энциклопедия решений. Как в бухгалтерском учете налогового агента отражаются начисление, принятие к вычету и уплата НДС? (сентябрь 2023 г.)
Энциклопедия решений. Определение налоговой базы по НДС налоговыми агентами (сентябрь 2023 г.);
Вопрос: Уплата и принятие к вычету НДС при выполнении обязанностей налогового агента (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2023 г.);
Вопрос: Порядок исчисления и уплаты в бюджет НДС при покупке товаров (работ, услуг) у иностранного контрагента в 2023 году (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2023 г.);
Вопрос: Российская организация на общей системе налогообложения заключила договор с узбекистанской компанией об оказании услуг на территории РФ. Признается ли организация налоговым агентом по НДС согласно ст. 161 НК РФ? В какой момент у организации возникает обязанность перечислить в бюджет НДС налогового агента (ЕНП), если была перечислена предоплата? В какой сумме начисляется НДС при предоплате в сумме 100 000 рублей? В какие сроки необходимо отразить в налоговой декларации по НДС агентский НДС? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2023 г.)
Уплата и вычет НДС у налогового агента с 2023 года в "1С:Бухгалтерии 8" (журнал "БУХ.1С", N 5, май 2023 г.);
Налоговые агенты: проверка декларации по НДС (Н.Н. Луговая, журнал "НДС: проблемы и решения", N 5, май 2023 г.);
НДС при "импорте" работ и услуг (В. Варламова, АКГ "ПРАВОВЕСТ Аудит", январь 2023 г.);
Уплата и вычет НДС у налогового агента с 2023 года в "1С:Бухгалтерии 8" (журнал "БУХ.1С", N 5, май 2023 г.);
Луговая Н.Н. Вычет "агентского" НДС (НДС: проблемы и решения. 2023. N 1. С. 62-72).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Коренева Ольга
Ответ прошел контроль качества
НДФЛ
НДФЛ и страховые взносы при обнаружении ошибки при выплате командировочных расходов сотруднику в прошлом периоде
Организация в 2021 году направила сотрудника в командировку и выдала сумму командировочных расходов. Сотрудник вернулся из командировки и отчитался, при этом представил документы из гостиницы и проездные документы, на основании которых организация закрыла авансовый отчет. В 2022 году сотрудник уволился из организации. В 2023 году на основании внутреннего аудита и проверки проездных документов на сайте ФНС было выдано заключение о сомнительности проездных документов и снятии данных расходов по командировке за 2021 год. В итоге организация подала уточненную декларацию по налогу на прибыль на уменьшение расходов. После исправления авансового отчета образовалась дебиторская задолженность перед сотрудником, которую организация списала на прочие не учитываемые расходы.
Каковы действия организации в части доходов, полученных сотрудником? Какой датой считать доход: датой выдачи денежных средств под отчет? Необходимо ли корректировать НДФЛ и страховые взносы за прошлые периоды? Или датой получения дохода будет текущий год, так как расходы за счет чистой прибыли возникли в этом году (и организация включит их в базу для НДФЛ и страховых взносов)?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Если принимается решение откорректировать базу по страховым взносам и НДФЛ, то фактически этими действиями организация признает, что изначально ею допущена ошибка при принятии к учету авансового отчета сотрудника: признаны в качестве командировочных расходы, которые таковыми не являются в силу отсутствия документов, подтверждающих их целевой характер.
В этой связи возникает необходимость откорректировать расчет по страховым взносам и расчет по форме 6-НДФЛ за 2021 год.
Оснований отражать доначиление НДФЛ и страховых взносов в текущем периоде мы не видим.
Обоснование вывода:
В соответствии с абзацем 12 п. 1 ст. 217 НК РФ при оплате работодателем налогоплательщику расходов, связанных со служебной командировкой, в доход, подлежащий налогообложению НДФЛ, не включаются, в частности, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, курортный сбор, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения, пересадок, на провоз багажа. Аналогичная норма предусмотрена и для страховых взносов. Так, п. 2 ст. 422 НК РФ, в частности, определено, что при оплате плательщиками расходов на командировки работников как в пределах территории РФ, так и за пределами территории РФ не подлежат обложению страховыми взносами фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения, пересадок, на провоз багажа,
Таким образом, как прямо следует из процитированных норм, для неначисления НДФЛ и страховых взносов на суммы командировочных расходов на проезд необходимы документы, подтверждающие факт проезда сотрудника к месту командировки и обратно. При отсутствии таких документов расходы на проезд сотрудника подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Обращаем внимание, что конкретный перечень документов, подтверждающих факт несения командировочных расходов, включая расходы на проезд, на законодательном уровне не установлен. По сути, это могут быть любые документы, из которых следует, что для того, чтобы добраться к месту назначения командировки и обратно сотрудником были понесены денежные затраты.
Первичным учетным документом, подтверждающим факт осуществления расчетов, является кассовый чек (об этом прямо сказано в ст. 1.1 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации", далее - Закон N 54-ФЗ).
Вместе с тем отсутствие кассового чека или его неверное оформление само по себе не может свидетельствовать об отсутствии факта осуществления расходов на проезд. Например, в случае авиаперевозки в качестве документов, подтверждающих расходы на проезд, может выступать: посадочный талон с отметкой о прохождении досмотра в аэропорту. Вывод о праве обосновать потребление услуги воздушной перевозки любыми иными документами, напрямую или косвенно подтверждающими факт использования приобретенных авиабилетов, сделан во многих других письмах - смотрите, например, письма Минфина России от 25.06.2021 N 03-03-07/50225, от 04.06.2021 N 03-03-07/43763, от 13.04.2021 N 03-03-07/27309, от 15.01.2021 N 03-03-06/1/1448.
Также обращаем внимание, что Закон N 54-ФЗ устанавливает обязанность пользователей контрольно-кассовой техники (ККТ) обеспечить передачу в момент расчета всех фискальных данных в виде фискальных документов, сформированных с применением ККТ, в налоговые органы через оператора фискальных данных (ОФД) (п. 6 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ). Однако эта обязанность никак не влияет на непосредственное оформление чека ККМ, передаваемого покупателю. Информация о передаче или не передаче данных в налоговый орган через оператора ОФД на кассовом чеке не отражается. Более того, в момент осуществления расчета у покупателя отсутствует какая-либо обязанность проверить, произведена ли отправка фискальных данных или нет.
Поэтому даже в том случае, если продавец не исполняет обязанность по передаче данных, кассовый чек, выданный этим продавцом, все равно будет являться документом, оформленным в соответствии с законодательством РФ (при наличии в нем всех обязательных реквизитов), и, как следствие, первичным учетным документом, полностью отвечающим требованиям НК РФ. Т.е. в случае, если к авансовому отчету приложен кассовый чек, но при этом данные о расчете, при осуществлении которого этот чек сформирован, в налоговый орган не переданы, указанный чек все равно является документом, подтверждающим факт несения тех или иных затрат. Специалисты Минфина России в своих разъяснениях также говорят о том, что нарушение контрагентом законодательства при документальном оформлении расчетов само по себе не свидетельствует о неправомерности расходов покупателя (смотрите письма от 26.09.2019 N 03-03-06/1/74132 и от 24.09.2019 N 03-03-06/1/73290). Между тем отсутствие в ИФНС сведений о произведенном расчете по кассовому чеку может свидетельствовать о том, что данный кассовый чек не является подлинным, т.е., возможно, имеет место подделка документа. Соответственно, и расходы, подтвержденные фиктивным кассовым чеком, в целях налогообложения учитываться не должны. В этой связи специалисты ФНС России рекомендуют налогоплательщикам осуществлять проверку достоверности кассовых чеков в рамках процедуры внутреннего контроля с помощью мобильного приложения "Проверка чека" или на сайте ФНС России. А в случае обнаружения расхождений в проверяемом чеке с информацией в базе данных налоговой службы или отсутствия информации о произведенном расчете направлять сообщение в ФНС России о допущенном нарушении. Дополнительно смотрите письмо ФНС России от 20.11.2020 N АБ-4-20/19148.
Стоит также учитывать, что решение вопроса о возникновении у работника облагаемых НДФЛ доходов напрямую не ставится НК РФ в зависимость от того, принимаются ли соответствующие затраты для целей налогообложения прибыли или нет. Порядок признания расходов при исчислении налога на прибыль зависит от соответствия расходов критериям ст. 252 НК РФ (экономическая обоснованность, направленность на получение дохода, документальное оформление). Порядок же обложения доходов НДФЛ зависит от наличия дохода (экономической выгоды ст. 41 НК РФ) у физлица - сотрудника, а также от характера таких выплат. Если организация при направлении работника в командировку компенсирует расходы, связанные с такой поездкой, для работника такие выплаты являются гарантиями и компенсациями, предусмотренными ст. 164, 167, 168 ТК РФ) и не носят характер доходов. Порядок исчисления НДФЛ не должен быть поставлен в зависимость от волеизъявления организации относительно признания (непризнания) сумм командировочных расходов в целях расчета налога на прибыль. Такое волеизъявление не признавать расходы не может отменять компенсационный характер выплаты для командированного работника.
В рассматриваемом случае на основании данных внутреннего аудита принято решение исключить из налогооблагаемых затрат расходы на проезд сотрудников в командировку и обратно в связи с недостаточным документальным подтверждением. Если при этом принимается решение также доначислить на эти суммы НДФЛ, то, помимо всего сказанного выше, необходимо учитывать, что это доначиление повлечет за собой обязанность бывшего сотрудника по уплате данного налога в бюджет (в 6-НДФЛ будет показан налог, который организация не имеет возможности удержать (п. 5 ст. 226 НК РФ), как следствие, такой НДФЛ будет включен налоговым органом в налоговое уведомление об уплате налога и направлено физлицу (п. 6 ст. 228 НК РФ)). В случае, если бывший сотрудник не согласится с доначислением ему сумм НДФЛ, он может попытаться оспорить его в судебном порядке.
Если принимается решение откорректировать базу по страховым взносам и НДФЛ, то фактически этими действиями организация признает, что изначально ею допущена ошибка при принятии к учету авансового отчета сотрудника: признаны в качестве командировочных расходы, которые таковыми не являются в силу отсутствия документов, подтверждающих их целевой характер.
Корректировка НДФЛ
На основании п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 или п. 3.1 ст. 224 НК РФ (13% (15%)), начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
На основании подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ датой получения дохода с суммы не подтвержденных документально расходов на проезд, выплачиваемых при направлении в командировку, признается последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения сотрудника из командировки. Т.е. НДФЛ с таких выплат должен был быть исчислен и удержан в последний день месяца, в котором сотрудник представит авансовый отчет.
При обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненный расчет, представляемый налоговым агентом в налоговый орган, должен содержать данные только в отношении тех налогоплательщиков, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога (п. 6 ст. 81 НК РФ).
Понятие "ошибка" в НК РФ не расшифровано, в связи с чем на основании ст. 11 НК РФ для раскрытия этого понятия следует руководствоваться положениями ПБУ 22/2010 (смотрите дополнительно письма Минфина России от 13.04.2016 N 03-03-06/2/21034, от 04.11.2014 N 03-03-06/1/62348). Так, п. 2 ПБУ 22/2010 установлено, что ошибкой признается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации. При этом не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.
В рассматриваемом случае, на наш взгляд, не идет речи о выявлении новой информации, которая не была доступна организации на момент принятия к учету авансового отчета сотрудника. Должностное лицо, принимающее к учету такой авансовый отчет, не только могло, но и было обязана осуществить проверку наличия необходимых документов, подтверждающих целевой характер расходов на проезд в командировку. В связи с этим считаем, что в данном случае неначисление НДФЛ в периоде принятия к учету авансового отчета следует квалифицировать именно как ошибку. Следовательно, в силу прямого указания п. 6 ст. 81 НК РФ необходимо представить в налоговый орган уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за 2021 год.
Полагаем, в данном случае в уточненном расчете 6-НДФЛ следует откорректировать (увеличить) показатели следующих строк:
поле 110 - добавить доход в виде не подтвержденных документами расходов на проезд;
поле 140 - добавить сумму исчисленного налога;
поле 170 - добавить сумму неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).
В Справке (Приложение N 1) добавить доход; увеличить итоговые показатели раздела 2 (Общая сумма дохода; Налоговая база; Сумма налога исчисленная) и заполнить раздел 4 "Сумма дохода, с которого не удержан налог налоговым агентом, и сумма неудержанного налога".
Далее, как уже было сказано выше, рассчитываться с налоговым органом придется непосредственно налогоплательщику - бывшему сотруднику (п. 6 ст. 228 НК РФ). Тем не менее, учитывая введенную с 1 января 2023 норму п. 10 ст. 226 НК РФ, не исключаем доначисление неудержанного НДФЛ по итогам камеральной проверки непосредственно налоговому агенту. Смотрите также ст. 123, 126.1, п. 5 ст. 208 НК РФ.
Корректировка страховых взносов
Исходя из положений пп. 1, 6 ст. 54 НК РФ, при обнаружении ошибок (искажений) в определении базы для исчисления страховых взносов, относящихся к прошлым расчетным (отчетным) периодам, в текущем расчетном (отчетном) периоде перерасчет базы для исчисления страховых взносов и суммы страховых взносов производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
При этом исходя из положений пп. 1, 7 ст. 81 НК РФ, при обнаружении плательщиком страховых взносов в поданном им в налоговый орган РСВ факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик страховых взносов обязан внести необходимые изменения в расчет по страховым взносам и представить в налоговый орган.
Соответственно, в данном случае организации также необходимо откорректировать расчет по страховым взносам за 2021 год. Уточненный расчет представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в период, за который вносятся соответствующие изменения (пп. 5, 7 ст. 81 НК РФ).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: