Мониторинг законодательства РФ за период с 6 по 12 марта 2023 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Установлен особый порядок совершения сделок с ценными бумагами, приобретенными у лиц недружественных иностранных государств после 1 марта 2022 года
В частности, отдельные сделки (операции) совершаются на основании разрешений, выдаваемых Банком России или Правительственной комиссией по контролю за осуществлением иностранных инвестиций в РФ.
Указ вступает в силу со дня его официального опубликования и действует до отмены установленных им дополнительных временных мер.
С 9 марта 2023 года продлен временный запрет взимания комиссии за выдачу валюты со счетов и вкладов физических лиц
До 9 сентября 2023 года кредитная организация не вправе взимать комиссию при выдаче наличной иностранной валюты в сумме остатка на 00.00 часов по московскому времени 9 марта 2022 года с любых вкладов или счетов физлиц в иностранной валюте (вне зависимости от валюты счета или вклада), открытых в этой кредитной организации, а также комиссию за конвертацию иностранной валюты в сумме остатка на 00.00 часов по московскому времени 9 марта 2022 года в доллары США или евро, осуществляемую в целях выдачи физлицам наличной иностранной валюты с любых их вкладов или счетов в иностранной валюте (вне зависимости от валюты счета или вклада).
ФНС даны разъяснения по вопросу применения специального порядка учета отрицательных курсовых разниц в 2022 году
Федеральным законом от 19.12.2022 N 523-ФЗ уточнен ранее установленный специальный порядок учета отрицательных курсовых разниц по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в части определения даты прекращения (исполнения) требований (обязательств).
Согласно НК РФ применение данного порядка, повлекшее увеличение сумм авансовых платежей по налогу за отчетные периоды 2022 года, не влечет начисление пеней при условии своевременной уплаты налога за 2022 год.
В этой связи ФНС считает возможным отражать скорректированную сумму отрицательных курсовых разниц единожды в налоговых декларациях за 2022 год, без представления уточненных налоговых деклараций за отчетные периоды 2022 года.
<Письмо> ФНС России от 07.03.2023 N СД-4-3/2672@
"О кодах для декларации по налогу на прибыль"
ФНС России доводит до сведения налогоплательщиков коды расходов, связанных с приобретением ПО в сфере искусственного интеллекта, подлежащих отражению в налоговой декларации по налогу на прибыль
Приведенные коды расходов необходимо использовать до внесения соответствующих изменений в приказ ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме" при заполнении Приложения N 1 к декларации (в части расходов, учитываемых для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков).
Банк России продлил на полгода ограничения по наличной валюте в связи с действующими против нашей страны санкциями
В частности, если валютный счет или вклад был открыт до 9 марта 2022 года, можно снять с него сумму остатка денежных средств на 00 часов указанной даты, но не более 10 тыс. долларов США или эквивалентную сумму в евро. Остальные средства по-прежнему можно получить в рублях.
Юридические лица - резиденты могут получить в течение ближайшего полугода, то есть до 9 сентября 2023 года, наличную валюту на командировочные расходы исходя из установленных в соответствии с законодательством нормативов оплаты, но не более 5 тыс. долларов США или эквивалентную сумму в евро, фунтах стерлингов, японских иенах. На другие валюты ограничений нет. Выдача наличных в долларах США, евро, фунтах стерлингов, японских иенах юридическим лицам - нерезидентам не производится, по другим валютам ограничений нет.
Налоговая база по операциям с ценными бумагами, осуществленным у разных брокеров, определяется исходя из положительного финансового результата
По результатам рассмотрения жалобы ФНС России, в частности, сообщила следующее.
При определении налоговой базы по доходам, полученным от операций с ценными бумагами, учитывается положительный финансовый результат по совокупности операций. При этом, если операции с этими активами проводят разные брокеры, то налоговая база определяется с учетом дохода за все операции. В случае получения отрицательного финансового результата он признается убытком и не образует налоговую базу.
Более подробно с данным решением можно ознакомиться на интерактивном сервисе "Решения по жалобам".
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
06.03.2023 Площадь торгового места для целей ЕНВД не может быть определена по договорам аренды/субаренды, если сведения в них не соответствуют данным инвентаризационных документов
Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 2023-01-17 № Ф06-27899/22 по делу N А57-27602/2021
Налоговый орган полагает, что налогоплательщиком были занижены налоговые обязательства по ЕНВД. Суд, исследовав материалы дела, признал позицию налогового органа правомерной. Налогоплательщик осуществлял розничную торговлю по нескольким адресам через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, площадь торгового места в которых превышает 5 кв. м. При этом при расчете налога налогоплательщик "площадь торгового места в квадратных метрах" определял по договорам аренды (субаренды). Однако доказано, что договоры аренды и субаренды в части указанной в них торговой площади не соответствуют данным инвентаризационных документов. Вследствие этого суд согласился с доводом налогового органа о занижении налогоплательщиком площади торгового зала и суммы налога к уплате.
Источник: http://www.pravovest.ru/
06.03.2023 Материальная помощь и компенсация расходов работников за предварительный медосмотр страховыми взносами не облагаются
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 2023-02-02 № Ф04-8051/22 по делу N А27-10909/2022
Отделение ФСС считает, что страхователь неправомерно не включил в базу по страховым взносам материальную помощь работникам и компенсацию расходов работников за прохождение предварительных (при поступлении на работу) медицинских осмотров. Суд, исследовав материалы дела, с доводами Отделения ФСС не согласился. Спорные выплаты не предусмотрены трудовыми договорами, их основанием являлись нормы коллективного договора. Они не связаны с трудовыми показателями работников, не входят в состав заработной платы, не зависят от трудовых успехов работников и не являются средством вознаграждения их за труд, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы. Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами.
Источник: http://www.pravovest.ru/
06.03.2023 Отделение ФСС не вправе отказать в установлении скидки к страховому тарифу страхователю, который после устранения ошибки в отчетности выполнил все условия для получения скидки
Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 2023-01-24 № Ф06-26936/22 по делу N А65-8184/2022
Отделение ФСС считает, что отказ в установлении скидки к страховому тарифу является законным, т. к. оно не вправе пересматривать и вносить изменения в приказ об отказе в установлении скидки. Суд, исследовав материалы дела, не согласился с доводами Отделения ФСС. Первоначально обществу было отказано в установлении скидки к страховому тарифу по причине представления им недостоверных сведений в расчете 4-ФСС. Общество исправило ошибку в части указания количества работников, прошедших обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры, представив уточненный расчет. В силу закона скидка к тарифу должна устанавливаться по заявлению страхователя при выполнении предусмотренных законом условий. Поскольку страхователь выполнил все условия, хоть и несвоевременно, у Отделения ФСС не было оснований для отказа в предоставлении ему скидки.
Источник: http://www.pravovest.ru/
06.03.2023 Страхователь, самостоятельно выявивший ошибку в отчетности и устранивший ее, не подлежит ответственности
Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 2023-01-12 № Ф06-26978/22 по делу N А72-7055/2022
Отделение ПФР считает, что страхователь правомерно привлечен к ответственности за нарушение срока представления сведений персонифицированного учета. Суд, исследовав материалы дела, с доводами Отделения ПФР не согласился. Страхователь представил первоначальные сведения в установленные сроки, а впоследствии, самостоятельно обнаружив ошибку, подал дополнительные сведения. При этом дополнительные сведения поданы до обнаружения ошибки ПФР, уведомление об устранении расхождений страхователю не направлялось. Поскольку страхователь реализовал свое право на уточнение представленных сведений посредством направления дополняющей формы СЗВ-М, нет оснований для привлечения его к ответственности.
Источник: http://www.pravovest.ru/
07.03.2023 В случае неуплаты налогов взыскание может быть обращено на имущество налогоплательщика, находящееся в залоге у налогового органа, за исключением объектов, на которые наложен арест судом в рамках уголовного дела
Определение Верховного Суда РФ от 2022-12-30 № 307-ЭС22-24980 по делу N А52-4784/2021
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налоговый орган полагает, что в связи с неуплатой налогов должно быть обращено взыскание на все имущество налогоплательщика (транспортные средства), заложенное им в обеспечение обязанности по уплате налогов. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа частично обоснованной. Доказательств исполнения обязательств, обеспеченных залогом, налогоплательщиком не представлено. Факт регистрации за налогоплательщиком спорных транспортных средств как на момент вынесения решения о принятии обеспечительных мер, так и на дату обращения с иском подтвержден. Однако по уголовному делу постановлениями городского суда был наложен арест на часть имущества налогоплательщика. Суд отметил, что решением арбитражного суда об обращении взыскания не может быть преодолен арест, наложенный на имущество налогоплательщика судом общей юрисдикции в рамках уголовного дела. Поэтому суд удовлетворил требования налогового органа об обращении взыскания на заложенное имущество только в части объекта, на который не был наложен арест.
Источник: http://www.pravovest.ru/
09.03.2023 Производство и реализация подакцизного товара без исчисления и уплаты акциза влечет доначисление не только акциза, но и НДС
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 2022-12-27 № Ф05-29063/22 по делу N А40-21941/2022
По мнению налогоплательщика, ему неправомерно доначислен НДС в связи с тем, что в цену реализованного товара неверно не был включен акциз. При продаже товара покупателям НДС не может исчисляться в сумме, не соответствующей примененной цене реализации. Суд, исследовав материалы дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Налогоплательщик осуществлял производство и реализацию подакцизного товара, не исчисляя и не уплачивая акциз, что им не оспаривается. В результате неправомерного занижения акциза были искажены сведения о налоговой базе по НДС. Акциз по своей правовой природе увеличивает цену товара при реализации. Не включив акциз в цену, налогоплательщик тем самым необоснованно занизил последнюю, причем это связано исключительно с его противоправными действиями. Суд пришел к выводу, что налогоплательщиком умышленно была занижена налоговая база по НДС, в связи с чем доначисление налога обоснованно.
Источник: http://www.pravovest.ru/
09.03.2023 Оказание услуг по обеспечению автоперевозок (предоставление заказчикам в пользование автотранспортных средств, не принадлежащих налогоплательщику на каком-либо праве) не облагается ЕНВД
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 2022-12-26 № Ф05-32155/22 по делу N А41-56361/2020
Налогоплательщик полагает, что налоговая инспекция незаконно переквалифицировала оказываемые им услуги по перевозке пассажиров, подлежащие обложению ЕНВД, в услуги по аренде транспортного средства с экипажем. Суд, исследовав материалы дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Налогоплательщик оказывал заказчикам услуги по предоставлению автотранспортных средств с водителем без указания конкретных пунктов назначения перевозки пассажиров, без ограничения пробега автотранспортных средств. Данный вид услуг подпадает под понятие "аренда" и не облагается ЕНВД. Кроме того, услуги оказывались транспортными средствами, не принадлежащими налогоплательщику на праве собственности или ином праве. Он привлекал водителей, которые не состоят с ним в официальных трудовых отношениях. Деятельность, при которой оказание автотранспортных услуг осуществляют третьи лица, также не облагается ЕНВД. Суд сделал вывод, что фактически налогоплательщик предоставлял услуги по обеспечению перевозок, а не собственно автотранспортные услуги по перевозке.
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
06.03.2023 Если нет билетов, срок командировки подтвердит чек из гостиницы
Уточнили перечень документов для подтверждения срока командировки. Речь идет о случаях, когда нет проездных документов.
Опубликовано постановление правительства от 01.03.2023 № 329.
Оно вносит поправки в положение о командировках, утвержденное постановлением правительства от 13.10.2008 № 749.
Причина поправок – с 2021 года изменились правила предоставления гостиничных услуг.
Вот как в положении сказано про документы, которыми можно подтвердить срок командировки (если нет билетов).
|
Как сейчас |
Как будет с 10.03.2023 |
|
квитанция (талон); иной документ, подтверждающий заключение договора на оказание гостиничных услуг, содержащий сведения из правил по постановлению Правительства от 25.04.1997 № 490 |
договор; кассовый чек; документ, оформленным на БСО, подтверждающий предоставление гостиничных услуг, содержащий сведения из правил, утвержденных постановлением Правительства от 18.11.2020 № 1853 |
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
07.03.2023 ФНС напомнила особенности создания резерва под обесценение ценных бумаг
ФНС России в своем письме напомнила об особенностях создания резерва под обесценение ценных бумаг
Согласно нормам налогового законодательства, профессиональные участники рынка ценных бумаг, занимающиеся дилерской деятельностью, имеют право списывать на расходы отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг, если они учитывают доходы и расходы по методу начисления (статья 300 Налогового кодекса). Однако, суммы восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, которые были учтены в налоговой базе по налогу на прибыль, признаются доходом.
Чтобы сформировать такой резерв, налогоплательщик должен быть профессиональным участником рынка ценных бумаг, который занимается дилерской деятельностью и учитывает доходы и расходы по методу начисления в целях налогообложения налогом на прибыль. Кроме того, ценные бумаги, для которых создается резерв, должны быть обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Важно отметить, что налогоплательщики, являющиеся продавцами по первой части РЕПО или заимодавцами по операциям займа ценными бумагами по тем бумагам, которые переданы по таким операциям, не имеют права создавать резервы под обесценение ценных бумаг (согласно письму ФНС России от 30 декабря 2022 года, № СД-4-3/18020).
Налоговая служба также рассмотрела вопрос о том, имел ли право банк, выпустивший еврооблигации и получивший средства от займа иностранного эмитента ценных бумаг, создать резерв под обесценение ценных бумаг. После того, как банк приобрел вышеуказанные еврооблигации, был создан резерв. ФНС России пришла к выводу, что налогоплательщик имел право создать такой резерв.
Источник: Российский налоговый портал
07.03.2023 Силуанов отверг возможность увеличения налогов
Глава Минфина Антон Силуанов заявил, что речь о повышении налогов в данный момент не идет
Речь об увеличении налогов сейчас не идет, денежные средства, которые нужны для финансирования новых субъектов РФ, уже заложены в бюджете России, заявил глава Минфина Антон Силуанов, пишет газета «Ведомости».
«О повышении налогов в текущем году речь не идет», — сообщил он, отвечая на вопрос о средствах на восстановление и развитие ДНР, ЛНР, Херсонской и Запорожской областей. По его словам, эти средства уже учтены в бюджете.
Во время послания Федеральному собранию глава государства Владимир Путин пообещал наращивать масштабную программу восстановления новых субъектов РФ. В частности, планируется возродить предприятия, порты Азовского моря и построить новые дороги. По словам Путина, все планы будут реализованы «совместными усилиями».
Источник: Российский налоговый портал
07.03.2023 Проценты по займу не облагаются НПД
Объектом налогообложения НПД у самозанятых признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
В отношении доходов, полученных в виде процентов по договорам займа, НПД не применяется.
Об этом сообщает Минфин в письме от 09.02.2023 № 03-11-11/10501.
Ранее аналогичные разъяснения Минфин давал в письме от 24.12.2021 № 03-04-05/105745.
В договоре займа нет никаких признаков услуг. Таким образом проценты по займу нельзя провести как доход самозанятого на НПД.
Кстати, еще раньше в письме № 03-11-11/12103 от 20.02.2021 Минфин высказывал абсолютно противоположную точку зрения. В письме говорится, что закон не запрещает платить НПД с процентов по займам.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
07.03.2023 В уведомлении на транспортный налог надо указать разницу между налогом и авансами
Закон о ЕНП вступил в силу с 1 января 2023 года и не распространяется на порядок уплаты налогов, действовавший ранее. Поэтому по имущественным налогам за 2022 год есть нюансы в плане уведомлений.
При уплате организацией в 2023 году транспортного налога за 2022 года уведомление должно содержать только сумму этого налога за налоговый период 2022 года, без учета авансовых платежей за 1 – 3 кварталы, уплаченных в 2022 году.
Сумму считают как разницу между исчисленным налогом и его авансовыми платежами, подлежащими уплате в течение 2022 года, пояснила ФНС.
Что касается налога на имущество за 2022 год, то уведомление не нужно, если сдана декларация. В то же время по имуществу, облагаемому по кадастровой стоимости, декларацию не сдают.
Поэтому на этот «кадастровый» налог надо сдать уведомление.
Это и другие разъяснения ФНС дала в письме от 01.03.2023 № БС-4-21/2346@.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
09.03.2023 ИП-нерезиденты РФ тоже могут применять УСН
Налоговый статус ИП (резидент РФ или нерезидент) не влияет на его право применять УСН.
Разъяснение дает Минфин в письме от 30.01.2023 № 03-11-11/6946.
Закрытый перечень налогоплательщиков, которые не вправе применять УСН, установлен пунктом 3 статьи 346.12 НК РФ.
Там нет ИП-нерезидентов.
Таким образом, нерезиденты РФ применяют УСН на общих основаниях.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
09.03.2023 НДФЛ по ценным бумагам надо считать с операций у всех брокеров
Если один брокер удержал НДФЛ с дохода по ценным бумагам, а с бумаг у другого брокера – убыток, то уплаченный НДФЛ можно вернуть.
К такому выводу пришла ФНС в ходе рассмотрения жалобы налогоплательщика (решение от 09.02.2023 № КЧ-3-9/1872@).
Инвестор сдал декларацию 3-НДФЛ, в которой отразил все доходы и расходы по ценным бумагам, полученные через двух брокеров.
В общем получился убыток. Но один брокер удержал НДФЛ, потому что была прибыль.
В итоге инвестор заявил в декларации возврат НДФЛ.
Налоговики возвращать налог отказались. В УФНС решение местных налоговиков поддержали.
Человек пожаловался в ФНС и там встали на его сторону и отменили решение ИФНС.
В ФНС сделали вывод, что при определении налоговой базы по доходам, полученным от операций с ценными бумагами, учитывается положительный финансовый результат по совокупности операций.
При этом если операции с этими активами проводят разные брокеры, то налоговая база определяется с учетом дохода за все операции.
Если по совокупности операций с ценными бумагами результат был отрицательный, то налоговая база за этот период отсутствует.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
10.03.2023 Предоплата при ПСН – это доход
Датой получения дохода в рамках ПСН является день выплаты дохода (перечисления дохода на счет). Поэтому предоплата учитывается по дате ее поступления.
Открыть окно выбора социальных сетей для шаринга материала
912206
Такое разъяснение дает Минфин в письме от 09.02.2023 № 03-11-11/10435.
Доход надо фиксировать в книге учета доходов ИП.
Напомним, при ПСН есть лимит доходов – 60 млн в год.
Если ИП превысит этот лимит, то потеря права на ПСН будет с начала применения патента, то есть задним числом.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
10.03.2023 Индивидуальные сверки по ЕНС пройдут в марте-апреле 2023 года
ФНС в письме сообщила, что индивидуальные сверки по ЕНС состоятся в марте-апреле 2023 года
В конце января 2023 года ФНС России заявила о том, что не будет использовать принудительные методы взыскания долгов по единому налоговому счету (далее - ЕНС) в отношении налогоплательщиков, которые не согласны с его корректностью (письмо ФНС России от 26 января 2023 года № ЕД-26-8/2@).
Налоговые сверки с такими налогоплательщиками должны были быть проведены до 1 марта 2023 года, но было решено продлить их до марта-апреля, до окончания декларационной кампании по итогам 2022 года для отдельных налогов и сборов. После проведения сверки будет определено окончательное сальдо ЕНС для налогоплательщиков, плательщиков сборов и страховых взносов за периоды до 1 января 2023 года (письмо ФНС России от 28 февраля 2023 г. № ЕД-26-8/4@).
Напомним, что для проведения сверки по несогласию с сальдо ЕНС налогоплательщики должны обратиться в инспекции по месту регистрации. Взыскание долга будет производиться только в отношении проверенных сумм отрицательного сальдо ЕНС.
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Организация является исполнителем по договору о выполнении работ (в том числе научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ). При этом оформляется смета на выполнение работ, которая является расчетом цены работ. Должна ли величина расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы, относимая в состав общехозяйственных расходов, учитываться при расчете нормы накладных расходов?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Величина рассматриваемых в вопросе затрат на НИОКР, относимая в состав общехозяйственных расходов, не должна приниматься во внимание при расчете нормы накладных расходов, если в данном случае имеет место получение результата НИОКР, который непосредственно не используется для управленческих нужд организации.
Обоснование позиции:
Особенности учета расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы в бухгалтерском учете
Нормы ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" применяются в том числе организациями, выполняющими НИОКР собственными силами (п. 1 ПБУ 17/02).
На основании п. 2 ПБУ 17/02 указанное Положение применяется в отношении НИОКР:
по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;
по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.
В соответствии с п. 5 ПБУ 17/02 информация о расходах на НИОКР отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы. По окончании НИОКР расходы в общем случае списываются на расходы по обычным видам деятельности (пп. 7 и 10 ПБУ 17/02)*(1).
В случае невыполнения хотя бы одного из указанных в п. 7 ПБУ 17/02 условий расходы организации, связанные с выполнением НИОКР, признаются прочими расходами отчетного периода. Также признаются прочими расходами отчетного периода расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата
В данном случае мы должны исходить из того, что рассматриваемые работы принесли положительный научно-технический результат.
В силу п. 10 ПБУ 17/02 затраты на НИОКР подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации.
Срок списания расходов на НИОКР организация устанавливает самостоятельно исходя из ожидаемого срока полезного использования полученных результатов НИОКР, но не более пяти лет (п. 11 ПБУ 17/02).
В течение отчетного года списание расходов на НИОКР на расходы по обычным видам деятельности осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа списания расходов (п. 14 ПБУ 17/02).
Понятие накладных расходов
Как мы поняли из рассматриваемой ситуации, организация является исполнителем по договору на выполнение работ (в том числе НИОКР). При этом определяется смета на выполнение работ, которая является расчетом цены работ (пп. 1, 3, 4 ст. 709 ГК РФ).
В данном случае имеет место ситуация, при которой организация списывает ранее произведенные затраты на НИОКР на расходы по обычным видам деятельности.
По общему правилу в соответствии с пп. 5, 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
В силу п. 8 ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.
Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (п. 9 ПБУ 10/99).
Согласно п. 10 ПБУ 10/99 правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету.
В части, не противоречащей действующим нормативным документам, утвержденным Минфином России, при учете затрат на производственной стадии организация может применять правила Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденных ЦСУ СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР и Минфином СССР 20.07.1970 N АБ-21-Д (далее - Основные положения).
На основании абзаца второго п. 96 Основных положений на предприятиях с бесцеховой структурой управления определенная часть расходов на обслуживание производства и управление (заработная плата мастеров, расходы на содержание и ремонт производственных помещений и др.) учитывается и распределяется в составе общезаводских расходов. Расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования, на этих предприятиях учитываются в статье того же наименования в целом по предприятию и распределяются между отдельными видами продукции, а также между товарным выпуском и незавершенным производством с помощью сметных ставок в общем порядке, изложенном во втором разделе Основных положений.
Отметим, что понятие накладных расходов и их состав для всех отраслей экономики законодательно не определены.
Между тем нормирование накладных расходов предусмотрено:
в строительстве (смотрите Методику определения сметной стоимости строительства, реконструкции, капитального ремонта, сноса объектов капитального строительства (утверждена приказом Минстроя России от 04.08.2020 N 421/пр (далее - Методика)));
в химической промышленности (смотрите Методические положения по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) на предприятиях химического комплекса, утвержденные приказом Минпромнауки России от 04.01.2003 N 2).
Так, в подп. д) п. 18 Методики имеется упоминание о том, что к накладным расходам относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Таким образом. накладные расходы - косвенные (общепроизводственные и общехозяйственные) расходы, которые в общем случае возникают в связи с управлением производством и его обслуживанием.
Пунктом 6 Методики определено, что стоимость строительных работ, работ по монтажу оборудования включает:
сметные прямые затраты,
накладные расходы
сметную прибыль,
а также отдельные виды затрат, относимые на стоимость строительно-монтажных работ.
При этом в смету работ по договору может включаться определенная часть накладных расходов, связанных с осуществлением работ по этому договору.
В соответствии с подп. д) п. 18 Методики расчеты калькуляционных цен, предоставляемые производителями, расположенными на территории Российской Федерации, содержат общепроизводственные и общехозяйственные расходы (накладные расходы), затраты на амортизацию, которые формируются в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском и налоговом учете. Предоставляется расшифровка каждой статьи затрат или указывается только планируемая доля (норма) данных расходов.
Как видим, затраты на амортизацию учитываются отдельно от накладных расходов при расчете калькуляционных цен.
Распределяемые в состав расходов по обычным видам деятельности затраты на НИОКР, составляющие стоимость внеоборотного актива, по механизму, схожему с амортизацией, списываются в расходы периода, в котором было начато фактическое применение полученных результатов в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации.
По сути их возможный учет в смете также должен производиться вне суммы накладных расходов. Тогда включение таких расходов в смету следует отдельно оговаривать в договоре с заказчиком.
Однако допустить включение в состав накладных расходов затрат на НИОКР (в соответствующей части) возможно в схожей ситуации только в случае, если полученные результаты НИОКР используются для управленческих нужд организации. В этом случае общехозяйственные расходы на предприятиях с бесцеховой структурой управления будут сформированы в том числе с учетом таких затрат (которые списываются в расходы, например, пропорционально объему продукции).
При этом отметим, что порядок калькулирования себестоимости работ и составления сметы при выполнении работ в ситуации, близкой к рассматриваемой, нормами законодательства не установлен.
Если в данном случае имеет место получение результата НИОКР, который непосредственно не используется для управленческих нужд организации, как и не используется в получении результата работ, реализуемых организацией-исполнителем своему заказчику, то в такой ситуации организация-исполнитель никак не сможет обосновать нормами законодательства необходимость учета в смете работ данных расходов на НИОКР.
Таким образом, полагаем, что величина рассматриваемых в вопросе затрат на НИОКР, относимая в состав общехозяйственных расходов, не должна приниматься во внимание при расчете нормы накладных расходов, если в данном случае имеет место получение результата НИОКР, который непосредственно не используется для управленческих нужд организации.
В подобном случае данная величина должна исключаться из состава общехозяйственных расходов при расчете нормы накладных расходов.
Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
Энциклопедия решений. Учет расходов на НИОКР.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег
Ответ прошел контроль качества
УСН
ООО применяет УСН (доходы, уменьшенные на расходы). 27.02.2019 было приобретено основное средство. Расходы на приобретение основного средства учитывались поквартально (начиная с 1 квартала) и были полностью списаны по состоянию на 31.12.2019. 27.05.2022 указанное основное средство продано.
Нужно ли пересчитывать налог по УСН?
С одной стороны, прошло более трех лет с момента покупки основного средства, с другой стороны, менее трех лет с даты последнего признания расходов на его приобретение в налоговом учете.
Какой день считать днем учета расходов на приобретение основного средства?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Установленный п. 3 ст. 346.16 НК РФ трехлетний срок следует отсчитывать с момента полного признания в налоговом учете расходов на приобретение основного средства. Поскольку в данном случае на момент продажи основного средства он не истек, организации следует пересчитать налоговую базу и доплатить недоимку и пени в установленном законе порядке.
Обоснование позиции:
Пункт 3 ст. 346.16 НК РФ устанавливает, что в случае реализации приобретенных основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов в соответствии с главой 26.2 НК РФ (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
Как следует из буквального толкования приведенной нормы, установленный ею трехлетний срок должен исчисляться с момента учета расходов на приобретение реализованного основного средства при расчете налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, а не с момента покупки данного актива. При этом закон не разъясняет, о каком именно моменте учета расходов идет речь: о моменте первоначального или полного признания расходов на приобретение основного средства (п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Если в данном случае отсчитывать трехлетний срок с момента первоначального признания в налоговом учете расходов на приобретение основного средства (31.03.2019), то к моменту продажи данного актива (27.05.2022) он истек (п. 3 ст. 6.1 НК РФ), что позволяет не пересчитывать налоговую базу. Если же начинать отсчет с момента полного признания в налоговом учете расходов на приобретение основного средства (31.12.2019), то к моменту его продажи он не истек, что приводит к необходимости пересчета налоговых обязательств.
На наш взгляд, в анализируемой норме речь идет о моменте полного признания в налоговом учете расходов на приобретение основного средства. Соответственно, считаем, что организация в рассматриваемой ситуации должна пересчитать налоговую базу по упрощенному налогу и доплатить недоимку и пени в установленном законе порядке.
Вместе с тем принимая во внимание п. 7 ст. 3 НК РФ, мы не исключаем возможности применения иного подхода к определению начала течения трехлетнего срока с момента учета расходов на приобретение реализованного основного средства при расчете налоговой базы, позволяющего организации в данном случае не пересчитывать налоговые обязательства. Однако считаем, что он сопряжен с высокими налоговыми рисками.
Официальных разъяснений и материалов судебной практики по данному вопросу нами не обнаружено. Выраженная позиция является нашим экспертным мнением.
Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
Продали основное средство? Не забудьте пересчитать налог (И. Горшкова, "Малая бухгалтерия", N 6, ноябрь-декабрь 2006 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
Ответ прошел контроль качества
Организация (ООО), находится на УСН (доходы минус расходы), вид деятельности - общепит, ресторан. ООО закупает некоторые продукты на рынке у физических лиц.
Имеет ли право организация составить закупочный акт с продавцом - физическим лицом, рассчитаться с ним наличными денежными средствами без применения ККМ, а далее принять данные продукты к учету и составить авансовый отчет?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При закупке продуктов у физических лиц (не ИП) организация имеет право оформлять закупочный акт. При оприходовании на склад продуктов целесообразно составить приходный ордер (накладную). Лица, получившие деньги под отчет на закупку продуктов у физических лиц, должны представить авансовый отчет о фактическом использовании выданных им сумм с приложением утвержденного руководителем предприятия закупочного акта и копии приходного ордера (накладной).
В данном случае организация может рассчитаться с физическими лицами наличными денежными средствами без применения ККМ, если продукты используются в изготовлении блюд и не подлежат перепродаже как товары.
Обоснование позиции:
Согласно ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
При этом первичный учетный документ должен содержать обязательные реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Специалисты финансового ведомства разъясняют, что при закупке продукции у граждан организация должна самостоятельно решить вопрос либо о необходимости составления договора в простой письменной форме в зависимости от объема, условий и специфики закупок, либо использовать в учете уже готовые разработанные унифицированные формы первичной документации, а именно закупочный акт, в котором, помимо наименования закупаемой продукции, количества, единицы измерения, цены и суммы товара, места закупки, должны быть указаны должность и фамилия лица - представителя организации, а также сведения о продавце (паспортные данные и адрес места жительства физического лица) (смотрите письмо Минфина России от 04.08.2014 N 03-04-06/38361).
Унифицированная форма закупочного акта (форма N ОП-5) утверждена постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132. В эту форму вносятся сведения о продавце, а также в ней ставится его подпись в подтверждение того факта, что он получил от покупателя оплату стоимости товара. В то же время с 01.01.2013 данная форма не является обязательной к применению, поэтому организация вправе не руководствоваться ею, а разработать иную форму закупочного акта как первичного учетного документа при обязательном наличии в нем реквизитов, предусмотренных ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ (смотрите дополнительно Методические рекомендации по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденные письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5).
Приобретенные товары принимаются на склад по накладной (п. 7.7 Методических рекомендаций). Лица, получившие деньги под отчет на закупку товара у населения, должны представить авансовый отчет о фактическом использовании выданных им сумм с приложением утвержденного руководителем предприятия закупочного акта и копии накладной о сдаче товаров (п. 7.8 Методических рекомендаций).
Подтверждением оприходования на склад закупленных товаров (материалов) является Приходный ордер (за основу можно взять типовую форму N М-4, которая утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).
Таким образом, при закупке продуктов у физических лиц (не ИП) организация имеет право оформлять закупочный акт. При оприходовании на склад продуктов целесообразно составить приходный ордер (накладную). Лица, получившие деньги под отчет на закупку продуктов у физических лиц, должны представить авансовый отчет о фактическом использовании выданных им сумм с приложением утвержденного руководителем предприятия закупочного акта и копии приходного ордера (накладной).
В отношении применения ККТ при приобретении товаров у физических лиц (не ИП) на рынке через подотчетных лиц сообщаем следующее.
Из дословного прочтения ст. 1.1 и п. 1 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ следует, что организациям (ИП) надо пробивать чек и на расходные операции. Поэтому при расчетах за товары, аренду имущества (недвижимость, автомобили и т.д.), а также за выполнение работ (услуг) с физлицами следует использовать ККТ (так называемые расходные чеки). При этом не имеет значения способ оплаты: через кассу или по безналичному расчету.
Вместе с тем имеются разъяснения (смотрите письма ФНС России от 14.08.2018 N АС-4-20/15707, Минфина России от 10.10.2019 N 03-01-15/77953, от 14.09.2018 N 03-01-15/65986, от 12.09.2018 N 03-01-15/65308 и др.), согласно которым при осуществлении организацией (ИП) выплаты денежных средств физическому лицу в рамках обязательств по договору гражданско-правового характера применение контрольно-кассовой техники и выдача кассового чека не производятся.
По мнению ФНС России (смотрите письмо от 14.08.2018 N АС-4-20/15707), если деятельность организации или ИП направлена на приобретение товаров у физических лиц, в том числе с привлечением подотчетных лиц, и их дальнейшую реализацию, то при осуществлении выплат денежных средств физическому лицу за товар у организации (ИП) возникает обязанность в применении ККТ и, соответственно, в выдаче (направлении) кассового чека.
Таким образом, по нашему мнению, в данном случае организация может, рассчитаться с физическими лицами наличными денежными средствами без применения ККМ, если продукты используются в изготовлении блюд и не подлежат перепродаже как товары.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Семенова Наталья
Ответ прошел контроль качества
Разное
ООО (общая система налогообложения) сдает в аренду ИП часть помещения под магазин и столовую. ИП будет организовывать питание сотрудникам ООО и приобретать у ООО фирменную продукцию для дальнейшей реализации ее конечному покупателю. Можно ли в данном случае не уплачивать арендную плату ООО и зачесть ее (арендную плату) в стоимость услуг по организации питания? Какие налоговые последствия могут возникнуть в данном случае?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Заключение договора аренды и оказание услуг питания влекут за собой возникновение обязательств сторон сделки, реализация которых оформляется первичными учетными документами с последующим отражением данных операций в регистрах налогового учета у сторон сделки (ООО и ИП) в зависимости от применяемой системы налогообложения и положений учетной политики. При этом каких-либо налоговых рисков в связи с заключением данного договора мы не усматриваем.
Обоснование вывода:
Одним из способов расширить перечень договорных моделей, предлагаемых Гражданским кодексом РФ, является заключение смешанного договора, т.е. договора, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами. К отношениям сторон по такому договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора (п. 3 ст. 421 ГК РФ).
Смешанным договором, к примеру, является договор об обмене товаров на эквивалентные по стоимости услуги как содержащий элементы договоров купли-продажи и возмездного оказания услуг (смотрите, например, п. 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.09.2002 N 69).
Так, стороны могут договориться о том, что платежи по договору аренды не уплачиваются, а в качестве арендной платы арендатор оказывает арендодателю услуги. В этом случае необходимо указать в смешанном договоре перечень соответствующих услуг и сроки их оказания. Такое условие соответствует п. 3 ст. 421 и подп. 3 п. 2 ст. 614 ГК РФ.
При этом договор аренды носит возмездный характер, и одной из основных обязанностей арендатора является своевременное внесение платежей за пользование арендованным имуществом. Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды и являются его существенными условиями (постановление ФАС Центрального округа от 06.03.2012 N Ф10-787/12 по делу N А54-2181/2011).
На основании подп. 3 п. 2 ст. 614 ГК РФ арендная плата может быть установлена в виде предоставления арендатором определенных услуг. То есть законодательство допускает возможность производить расчеты между сторонами договора аренды предоставлением арендатором определенных услуг, согласованных с арендодателем (смотрите постановления Одиннадцатого ААС от 21.04.2015 N 11АП-2823/15, Восемнадцатого ААС от 23.12.2014 N 18АП-13816/14). Соответственно, в рассматриваемой ситуации отсутствуют основания считать такой договор незаключенным (п. 1 ст. 654 ГК РФ). При этом он не является безвозмездным (смотрите также постановление ФАС Поволжского округа от 13.02.2014 N Ф06-2529/13 по делу N А57-20891/2012).
В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью для российских организаций в целях главы 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
При этом согласно п. 1 ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой 25 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации в целях главы 25 НК РФ признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг), выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ). В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ. Если аренда не является основным видом деятельности, то согласно п. 4 ст. 250 НК РФ доходы от сдачи имущества в аренду являются внереализационными доходами.
Для целей НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Поскольку стороны сделки не являются взаимозависимыми, исчислять доход арендодателя исходя из рыночных цен аренды в рассматриваемой ситуации оснований не имеется, поэтому доход арендодателя будет определяться в соответствии с условиями заключенного договора, а именно будет равен стоимости услуг питания, предоставленных сотрудникам организации.
Для формирования налогооблагаемой базы организации необходимо исчислить доход от предоставления имущества в аренду, который, в свою очередь, подлежит исчислению в валюте РФ (в рублях) (п. 1 ст. 11 НК РФ, ч. 2 ст. 12 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ)). Смотрите также постановление ФАС Московского округа от 01.12.2009 N КА-А40/12803-09. Таким образом, доходом арендодателя будет являться денежная оценка стоимости услуг, оказываемых арендатором арендодателю, а у арендатора соответствующая сумма будет являться доходом от оказания услуг питания. Отметим, что согласно ч. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ оформлению первичным учетным документом подлежит каждый факт хозяйственной жизни организации (в частности оказание услуг по аренде и питанию). При этом одним из обязательных реквизитов первичного учетного документа является величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения (п. 5 ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Следует также отметить, что в соответствии со ст. 313 НК РФ налоговый учет ведется на основе данных первичных учетных документов (постановление Шестнадцатого ААС от 24.07.2015 N 16АП-1916/15, от 17.06.2015 N 16АП-2047/15). При этом в силу положений п. 1 ст. 11 НК РФ понятие "первичные учетные документы" следует определять в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете. Так, Десятый ААС в постановлении от 18.05.2015 N 10АП-18254/14 отметил, что налоговый учет ведется на основе бухгалтерского учета. Первичными учетными документами являются документы, которые удостоверяют (подтверждают) факт совершения хозяйственных операций, служат основанием для отражения фактов хозяйственной деятельности в счетах аналитического и синтетического учета (смотрите, например, постановление Восемнадцатого ААС от 06.09.2019 N 18АП-2102/19). Из положений НК РФ следует, что налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Подтверждением данных налогового учета являются в том числе первичные учетные документы (включая справку бухгалтера) (ст. 313 НК РФ).
В этой связи, учитывая, что согласно условиям вопроса денежная оценка стоимости услуг аренды договором не определена, для отражения дохода (в частности в налоговом учете) организации следует оформлять соответствующие первичные учетные документы (от общества - акты о предоставлении услуги аренды и от ИП - акты о предоставлении услуги питания (УПД)).
При этом порядок определения дохода подлежит отражению в учетной политике организации для целей налогового учете (смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 06.08.2009 N 16-15/080966).
Таким образом, заключение договора аренды и оказание услуг питания влекут за собой возникновение обязательств сторон сделки, реализация которых оформляется первичными учетными документами с последующим отражением данных операций в регистрах налогового учета у сторон сделки в зависимости от применяемой системы налогообложения и положений учетной политики. При этом каких-либо налоговых рисков в связи с заключением данного договора мы не усматриваем.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Коренева Ольга
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: