Мониторинг законодательства РФ за период с 5 по 11 июля 2021 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Отменено взимание пеней за невнесение квартальных авансовых платежей по плате за негативное воздействие на окружающую среду
Установлено, что несвоевременное или неполное внесение хозяйствующими субъектами квартальных авансовых платежей за третий квартал 2020 года, первый, второй и третий кварталы 2021 года, не влечет за собой уплату пеней.
Пени за неисполнение обязанности по внесению квартальных авансовых платежей за третий квартал 2020 года, взысканные до дня вступления в силу указанного положения, подлежат возврату лицам, обязанным вносить указанные платежи, или зачету в счет будущих отчетных периодов по заявлению таких лиц в соответствии с порядком зачета и возврата сумм излишне уплаченной (взысканной) платы за негативное воздействие на окружающую среду, утверждаемым уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти.
Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 октября 2020 года.
Кроме того, определено, что с 1 сентября 2022 года к территориям эксперимента по квотированию выбросов загрязняющих веществ, проводимого в соответствии с Федеральным законом от 26.07.2019 N 195-ФЗ, относятся, в том числе, городские поселения и городские округа с высоким и очень высоким загрязнением атмосферного воздуха. Методика определения высокого и очень высокого загрязнения атмосферного воздуха утверждается уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти.
Правительство РФ устанавливает перечень таких городских поселений и городских округов, сроки и этапы проведения в них эксперимента, а также целевые показатели снижения в них выбросов.
Обновлена форма налоговой декларации по акцизам на нефтяное сырье
Приказом утверждены форма (формат) налоговой декларации по акцизам на нефтяное сырье, а также порядок ее заполнения.
Налоговая декларация по акцизам на нефтяное сырье представляется организациями, признаваемыми налогоплательщиками акциза, совершающими операцию, предусмотренную подпунктом 34 пункта 1 статьи 182 НК РФ с подакцизным товаром - нефтяное сырье.
Новая форма утверждена в связи с принятием Федерального закона от 15.10.2020 N 321-ФЗ, которым введена инвестиционная надбавка для нефтеперерабатывающих заводов и установлен порядок ее определения для применения вычетов сумм акциза.
Признан утратившим силу Приказ ФНС России от 15.10.2019 N ММВ-7-3/517@, которым были утверждены форма (формат) налоговой декларации по акцизам на нефтяное сырье и порядок ее заполнения.
Закреплен порядок администрирования физических лиц - крупнейших налогоплательщиков
Налоговое администрирование физических лиц возложено на Межрегиональную инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 10".
Одновременно внесены уточнения в критерии отнесения лиц к крупнейшим налогоплательщикам.
Установлено, в частности, что к физическим лицам, подлежащим налоговому администрированию в межрегиональных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, относятся физические лица, у которых суммарный объем полученных доходов за отчетный период превышает 500 миллионов рублей.
Физическое лицо может быть отнесено к категории крупнейших налогоплательщиков по показателям финансово-экономической деятельности за два года из предшествующих четырех лет.
Приказ вступает в силу с 5 июля 2021 года.
Утверждены формы документов для получения налоговых вычетов по НДФЛ в упрощенном порядке
Возможность получения вычетов в новом порядке предусмотрена Федеральным законом от 20.04.2021 N 100-ФЗ. Изменения вступают в силу с 21 мая 2021 года.
В целях реализации положений НК РФ утверждены:
форма заявления о получении налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц в упрощенном порядке;
форма сообщения о невозможности получения имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и (или) 4 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, в упрощенном порядке;
форма сообщения о невозможности получения инвестиционного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 2191 Налогового кодекса Российской Федерации, в упрощенном порядке;
формат представления заявления о получении налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц в упрощенном порядке через личный кабинет налогоплательщика в электронной форме.
<Письмо> ФНС России от 30.06.2021 N ЕА-4-15/9142@
"О направлении информации"
ФНС разработана форма уведомления о наступлении обстоятельств, влекущих изменение сведений, указанных в свидетельстве о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья
Письмом ФНС доведены:
форма и формат уведомления о наступлении обстоятельств, влекущих изменение сведений, указанных в свидетельстве о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья;
порядок заполнения уведомления;
порядок представления уведомления в налоговый орган.
Уведомление представляется одновременно с налоговой декларацией по акцизам на нефтяное сырье за налоговые периоды начиная с 1 декабря 2020 года с приложением уточненного перечня производственных мощностей, необходимых для осуществления технологических процессов по переработке нефтяного сырья, и средств измерений для определения количества нефтяного сырья, направленного на переработку, по форме согласно приложению к заявлению о выдаче свидетельства (приложение N 1 к административному регламенту, утвержденному Приказом ФНС России от 11.12.2020 N КЧ-7-15/898@).
Для организаций, оказывающих услуги по переработке нефтяного сырья и не являющихся плательщиками акциза на нефтяное сырье, представление уведомлений о наступлении обстоятельств, перечисленных в пункте 20 статьи 179.7 части второй кодекса, осуществляется в течение пятнадцати дней после окончания налогового периода, в котором наступили указанные обстоятельства.
ФНС сообщен код льготной операции для заполнения налоговой декларации по НДС
Федеральным законом от 11.06.2021 N 196-ФЗ пункт 2 статьи 149 НК РФ дополнен подпунктом 32.1, согласно которому не подлежат налогообложению НДС операции по реализации ряда услуг, оказываемых в рамках проведения чемпионата мира FIA "Формула-1".
До внесения соответствующих изменений в приложение N 1 к Порядку заполнения декларации налогоплательщики вправе в разделе 7 отразить операции, предусмотренные в подпункте 32.1 пункта 2 статьи 149 НК РФ, под кодом 1011213.
Указано также, что не является нарушением использование налогоплательщиками кода 1010200 до момента официального установления кода 1011213 для вышеуказанных операций.
ФНС разъяснила, как направить уведомление об имеющихся остатках товаров, подлежащих прослеживаемости, а также сообщила особенности прослеживаемости товаров, объединенных в комплект
В связи с ведением с 1 июля 2021 года на территории РФ национальной системы прослеживаемости товаров, разработаны проекты постановлений Правительства РФ, предусматривающие порядок функционирования национальной системы прослеживаемости товаров, а также перечень товаров, подлежащих прослеживаемости.
На основании данных актов для присвоения регистрационного номера партии товара (РНПТ) на имеющиеся остатки товаров, подлежащих прослеживаемости, необходимо в электронной форме направить в ФНС уведомление.
Уведомление составляется отдельно по каждому коду ТН ВЭД ЕАЭС на основании первичного документа (например, инвентаризационной описи либо бухгалтерской справки).
В ответ на уведомление не позднее следующего календарного дня налогоплательщику будет направлена квитанция с присвоенным РНПТ.
Полученный РНПТ подлежит отражению в электронных счет-фактурах (универсальных передаточных документах), сведения из которых включаются налоговую декларацию по НДС либо в ежеквартальный отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости.
Указано также, что при объединении товаров в набор (комплект), например, включение монитора в состав АРМ, данное включение не является основанием для прекращения прослеживаемости таких товаров.
При последующей реализации АРМ, поскольку в состав набора (комплекта) входит товар, подлежащий прослеживаемости, счет-фактура или УПД подлежит формированию в электронной форме. При этом в новых графах счета-фактуры, содержащих реквизиты прослеживаемости, подлежат отражению реквизиты прослеживаемости по каждому товару, включенному в набор (комплект), в подстроках к строке с набором (комплектом).
Разработана форма уведомления о запрете в приеме налоговых деклараций по НДС, подписанных незаконным представителем налогоплательщика
Уведомление заполняется в электронной форме по формату, согласно приложению. Законный представитель организации подписывает уведомление усиленной квалифицированной электронной подписью и направляет в налоговый орган по месту регистрации через оператора электронного документооборота.
В случае представления в налоговый орган уведомления с отметкой о запрете в приеме налоговых деклараций по НДС от уполномоченных лиц с даты поступления уведомления будет формироваться отказ в приеме деклараций, подписанных незаконным представителем налогоплательщика.
При представлении в налоговый орган уведомления с отметкой об отмене запрета на прием налоговых деклараций от уполномоченных лиц декларации будут приниматься налоговым органом от законных и уполномоченных представителей налогоплательщика.
Форма и формат уведомления применяются начиная с 01.07.2021.
Дополнен перечень формализованных налоговых документов, прием которых обеспечивается налоговыми органами
В связи с принятием Федерального закона от 02.07.2021 N 305-ФЗ внесены изменения в методические рекомендации, определяющие типовую организационно-методическую схему обработки налоговыми органами формализованных сообщений, заявлений и уведомлений по вопросам налогообложения.
В частности, перечень формализованных налоговых документов дополнен:
заявлением о прекращении исчисления транспортного налога в связи с принудительным изъятием транспортного средства (КНД 1150122);
заявлением о гибели или уничтожении объекта налогообложения по налогу на имущество организаций (КНД 1150123);
заявлением налогоплательщика - российской организации о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций (КНД 1150121).
Согласно уточнению теперь принимается заявление о выдаче сообщений об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога (КНД 1150120) (ранее отсутствовало упоминание налога на имущество).
С учетом данных изменений уточняется также порядок рассмотрения налоговых документов отдельных видов.
В новой редакции изложены некоторые типовые (рекомендуемые) формы (в том числе запроса в орган или иному лицу, у которых имеются сведения, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу, форма письма по результатам рассмотрения заявления о выдаче сообщения об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога).
Для прекращения исчисления транспортного налога в связи с утилизацией ТС по волеизъявлению его собственника необходимо свидетельство (акт) об утилизации, выданное лицом, выполнившим данные действия
В отношении транспортного средства, прекратившего свое существование в связи с его гибелью или уничтожением, исчисление налога прекращается с 1-го числа месяца его гибели или уничтожения на основании заявления налогоплательщика.
При рассмотрении заявления налоговый орган должен выявить документированные сведения, подтверждающие факт прекращения существования транспортного средства.
Согласно пункту 71 Правил госрегистрации транспортных средств (утверждены Постановлением Правительства РФ от 21.12.2019 N 1764), снятие с учета транспортного средства после утилизации осуществляется при предъявлении с заявлением заинтересованного лица свидетельства (акта) об утилизации. Иных оснований для снятия в заявительном порядке ТС с государственного учета в связи с прекращением его существования законодательством не установлено.
По мнению ФНС России, в ситуации, когда прекращение существования транспортного средства как объекта налогообложения обусловлено волеизъявлением его собственника (т.е. происходит не в результате стихийных бедствий, аварий, иной непреодолимой силы, обстоятельств, носящих чрезвычайный характер), для установления оснований, подтверждающих уничтожение транспортного средства, должны применяться аналогичные нормы об основаниях снятия транспортного средства с государственного учета.
То есть налоговыми органами в качестве основания для прекращения исчисления налога должно рассматриваться свидетельство (акт) об утилизации, подтверждающее факт уничтожения транспортного средства, выданное лицом, выполнившим данные действия.
Организациям направлены электронные сообщения об исчисленных суммах по транспортному и земельному налогам, в течение 10 дней можно представить пояснения о несоответствии таких сумм уплаченным суммам налога
С 2021 года отменена обязанность организаций представлять налоговую отчетность по транспортному и земельному налогам за налоговый период 2020 года и последующие периоды.
В первом полугодии 2021 года налоговые органы направили организациям 990 тыс. электронных сообщений об исчисленных суммах налогов.
В ближайший месяц заказными письмами будут направлены сообщения тем организациям, которые не пользуются ТКС и личным кабинетом налогоплательщика на сайте ФНС России.
Организация вправе в течение 10 дней представить в налоговый орган пояснения и (или) документы в случае несоответствия уплаченного налога сумме, указанной в сообщении (в том числе документы, подтверждающие правильность исчисления налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок и льгот).
О результатах рассмотрения пояснений и (или) документов налоговый орган проинформирует компанию в течение месяца.
Налоговая декларация не представляется при продаже недвижимого имущества на сумму до 1 млн рублей и иного имущества (транспорта, гаражей и т.д.) - до 250 тыс. рублей.
Указанные суммы соответствуют размерам имущественных налоговых вычетов по НДФЛ. При этом если доходы от продажи объектов превышают размер вычетов, обязанность по предоставлению в инспекцию декларации по форме 3-НДФЛ сохраняется.
Соответствующие изменения предусмотрены Федеральным законом от 02.07.2021 N 305-ФЗ.
<Информация> ФНС России
"Приняты новые меры по поддержке бизнеса"
ФНС сообщила о принятии закона, предусматривающго дополнительные меры поддержки для бизнеса
Речь идет о Федеральном законе от 02.07.2021 N 305-ФЗ, в соответствии с которым:
с 1 января 2022 года освобождаются от НДС услуги общественного питания в ресторанах, кафе, столовых и иных аналогичных объектах, при условии что за предшествующий календарный год: сумма доходов менее 2 млрд рублей; удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания составляет не менее 70%; среднемесячный размер выплат - не ниже размера среднемесячной зарплаты в сфере общественного питания в соответствующем субъекте РФ (условие применяется начиная с 1 января 2024 года);
вновь созданные организации и индивидуальные предприниматели имеют право на применение освобождения от уплаты НДС начиная с налогового периода, в котором они созданы (зарегистрированы);
конкретизированы случаи, когда российские налоговые агенты должны исчислить НДС при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных компаний.
<Информация> ФНС России
"Какая ответственность наступает за несвоевременное представление 3-НДФЛ"
ФНС: налогоплательщик правомерно оштрафован за непредставление декларации по НДФЛ по доходам от продажи транспортного средства, которое находилось в его собственности менее трех лет
Штраф налагается на гражданина в случае непредставления декларации по НДФЛ в установленный законодательством срок при наличии у него такой обязанности. Отсутствие налога к уплате по декларации не освобождает от ответственности.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
05.07.2021 При установлении тарифа страховых взносов Отделение ФСС обязано принять во внимание документы, представленные страхователем в подтверждение вида экономической деятельности, даже если они поданы с нарушением срока
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 01.06.2021 № Ф05-9943/21 по делу N А40-131036/2020
Отделение ФСС считает, что поскольку в установленный срок общество не представило документов в подтверждение вида экономической деятельности, ему правильно установлен тариф страховых взносов по наиболее высокому классу профессионального риска. Суд, исследовав материалы дела, с доводами Отделения ФСС не согласился. Общество направило в Отделение ФСС необходимые документы с нарушением установленного срока. Поэтому данные документы не были оценены и учтены при определении размера страхового тарифа. Однако страхователь, не представивший в установленный срок документы, и после установления фондом размера страхового тарифа не может быть лишен возможности представить документы для подтверждения основного вида экономической деятельности; фонд должен оценить эти документы и принять решение об определении размера страхового тарифа с их учетом. В связи с этим требование общества о признании недействительным уведомления об установлении тарифа удовлетворено.
Источник: http://www.pravovest.ru/
06.07.2021 Доход ИП от продажи имущества подлежит включению в налоговую базу по УСН, если имущество по своему предназначению не может быть использовано в целях, не связанных с предпринимательскими
Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 21.05.2021 № Ф06-3603/21 по делу N А06-13029/2018
Налоговый орган полагает, что предпринимателем занижен доход по УСН. Суд, исследовав материалы дела, признал позицию налогового органа правомерной. Налогоплательщиком реализованы объекты недвижимого имущества. Учитывая, что имущество изначально не было предназначено для использования в целях, не связанных с предпринимательскими, суд согласился с выводами налогового органа о том, что доход подлежал включению в налоговую базу по УСН. Доказательств того, что реализованное недвижимое имущество, исходя из своей специфики, могло быть использовано в иных целях (для личных, семейных, бытовых потребностей), кроме предпринимательской деятельности, налогоплательщиком не представлено.
Источник: http://www.pravovest.ru/
06.07.2021 Суд признал, что налогоплательщик утратил право на применение УСН, поскольку его доходы превысили установленный лимит вследствие объединения с доходами взаимозависимого лица
Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 27.05.2021 № Ф06-69775/20 по делу N А12-24914/2019
Налоговый орган полагает, что налогоплательщик утратил право на применение УСН, поскольку его доходы превысили установленный лимит. Суд, исследовав материалы дела, признал позицию налогового органа правомерной. Установлено, что налогоплательщик и его взаимозависимые лица (ВЗЛ) являются единым субъектом хозяйственной деятельности. Суд согласился с мнением налогового органа о том, что искусственное разделение деятельности налогоплательщика и его ВЗЛ имело целью сохранить право налогоплательщика на применение УСН и минимизировать налоговые обязательства. Доходы ВЗЛ были признаны доходами налогоплательщика, что повлекло утрату им права на применение УСН и доначисление налогов по общей системе налогообложения.
Источник: http://www.pravovest.ru/
07.07.2021 Трехлетний срок на подачу заявления о возврате излишне уплаченного налога исчисляется с момента уплаты заявителем такого налога
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 16.04.2021 № Ф09-1481/21 по делу N А60-29845/2020
Налогоплательщик полагает, что им не пропущен срок для обращения с заявлением о возврате излишне уплаченного налога по УСН, т. к. переплата возникла только после доначисления налогов с формально полученной им выручки его контрагенту. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Налогоплательщик принимал участие в незаконной схеме минимизации налоговых обязательств, имел обязанность по уточнению своих налоговых обязательств и приведению их в соответствие с реальной финансово-хозяйственной деятельностью. Суд пришел к выводу, что о факте переплаты налога налогоплательщик должен был узнать с момента внесения такого платежа, с учетом чего трехлетний срок на подачу заявления о возврате пропущен.
Источник: http://www.pravovest.ru/
09.07.2021 При исчислении налога на имущество может быть применена кадастровая стоимость, указанная в заключении оценочной судебной экспертизы
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 04.05.2021 № Ф05-5903/21 по делу N А40-73748/2019
Налоговый орган доначислил налог на имущество в связи с занижением кадастровой стоимости объекта недвижимости. Суд, исследовав обстоятельства дела, согласился с позицией налогового органа. По результатам оценочной судебной экспертизы определена кадастровая стоимость объекта, которая применена при определении налоговых обязательств налогоплательщика без учета НДС. При определении стоимости спорных объектов оценщик исходил из вероятной расчетной величины, определив при этом сумму НДС также расчетным методом, на что в заключении есть прямая ссылка. Таким образом, сумма НДС в стоимости спорных объектов носит не ценообразующий характер (не увеличивает ее размер), а расчетно-справочный, поскольку, действительно, в настоящем споре не идет речь о реализации объектов недвижимости.
Источник: http://www.pravovest.ru/
08.07.2021 Если расходы налогоплательщика заявлены по прошествии 10 лет применения ЕСХН, а уточненная декларация не подана, то включение их в убыток неправомерно
Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 04.06.2021 № Ф08-5240/21 по делу N А22-3172/2019
Налоговый орган полагает, что налогоплательщик при исчислении ЕСХН неправомерно учел расходы на приобретение основных средств. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа обоснованной. Суд установил, что при действительном приобретении основных средств расходы могли быть заявлены только в первые десять лет применения ЕСХН. Однако налогоплательщик заявил данные расходы позже. Налогоплательщик заявил убыток, увеличенный на сумму спорных расходов, в уточненных декларациях по ЕСХН за спорный период, при этом уточнения в налоговую декларацию по ЕСХН за период получения имущества в части увеличения расходов и, соответственно, ранее заявленного убытка не внесены. Поскольку налогоплательщиком не был сформирован убыток в соответствующем периоде, суд пришел к выводу о неправомерности его переноса на будущий период.
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
05.07.2021 После окончания срока действия патента ИП может получить новый патент
Если у ИП закончился срок действия патента в течение года, то он может получить новый в текущем году.
Об этом сообщается в письме Минфина № 03-11-11/45650 от 10.06.2021.
Истечение срока действия патента в пределах одного календарного года не является основанием для утраты ИП права на применение ПСН.
Перечень оснований, когда ИП считается утратившим право на применение ПСН, установлен пунктом 6 статьи 346.45 НК. Окончание срока патента — это не тот случай, когда право на ПСН утрачивается.
Таким образом, по истечению срока действия патента, ИП вправе получить новый патент в пределах календарного года.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
06.07.2021 По проданной наследственной квартире НДФЛ считается с учетом расходов бывшего владельца. Но только с 2019 года
При продаже квартиры, полученной в наследство, не придется платить НДФЛ, если срок владения ею превышает 3 года.
Если срок меньше — будет налогооблагаемая база, которую можно уменьшить на вычет в 1 млн. рублей.
Кроме того, вместо вычета можно использовать фактические расходы наследодателя на приобретение этой квартиры, если сам он ранее не применял их для целей налогообложения. Но это правило, введенное Федеральным законом № 325-ФЗ от 29.09.2019, действует только в отношении доходов физлиц, полученных начиная с 2019 года.
Таким образом доход от продажи имущества, полученного в порядке наследования и проданного после 1 января 2019 года, может быть уменьшен на документально подтвержденные расходы наследодателя на приобретение этого имущества.
Об этом сообщает Минфин в письме № 03-04-05/43609 от 04.06.2021.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
06.07.2021 ИП на ПСН не может привлекать к работе субподрядчиков-ИП
ИП на ПСН не может привлекать к работе других ИП на основании договора ГПХ.
Такой вывод следует из письма Минфина от 11.06.2021 № 03-11-11/46562.
Предприниматель на ПСН может привлекать к работе только физлиц на основании трудовых или гражданско-правовых договоров.
Средняя численность наемных работников — не более 15 человек в налоговом периоде.
В гл. 26.5 НК не предусмотрена возможность ИП на ПСН привлекать к работе субподрядчика-ИП.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
06.07.2021 Самозанятый платит 4% с оплат, полученных от адвокатов
Самозанятый уплачивает в бюджет НПД по ставке 4% с оплат, полученных от адвокатов.
Такое разъяснение дано в письме Минфина от 15.06.2021 № 03-11-11/46759.
Самозанятые уплачивают НПД по ставкам:
4% с оплат, полученных от физлиц;
6% с оплат, полученных от юрлиц.
Адвокатская деятельность не является предпринимательской согласно ч. 2 ст. 1 Федерального закона от 31.05.2002 № 63-ФЗ.
Значит адвокат, в том числе учредивший свой адвокатский кабинет, — физлицо.
НПД с доходов, полученных в качестве отплаты от адвокатов, уплачивается по ставке 4%.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
06.07.2021 Путин поручил освободить работающий по УСН бизнес от налоговой декларации
Ответственными за исполнение поручения назначены премьер-министр Михаил Мишустин и глава Госдумы Вячеслав Володин
Глава государства Владимир Путин поручил до 30 декабря законодательно закрепить освобождение малых и средних предприятий, который работают на УСН, от предоставления налоговой декларации. Об этом стало известно 27 июня из.
«Правительству Российской Федерации совместно с Государственной думой Федерального Собрания Российской Федерации обеспечить доработку и принятие в первоочередном порядке проекта федерального закона «О внесении изменений в главу 26 Налогового кодекса Российской Федерации» (проект № 875583–7), предусматривающего освобождение налогоплательщиков, отнесенных к субъектам малого и среднего предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения и использующих контрольно-кассовую технику, от обязанности представлять налоговую декларацию», — отмечается в поручении Путина, которое опубликовано на сайте Кремля.
Ответственными за исполнение поручения назначены глава правительства Михаил Мишустин и спикер Госдумы Вячеслав Володин.
Источник: Российский налоговый портал
08.07.2021 Декларация отправлена по почте. Как считать 3-х месячный срок камеральной проверки
С какого момента следует считать 3-х месячный срок проведения камеральной проверки налоговой декларации, если она отправлена по почте? Ответ на этот вопрос дала ФНС на своем сайте в разделе «Часто задаваемые вопросы».
Отсчет установленного 3-х месячного срока начинается со дня её получения налоговым органом. При этом день отправки налоговой декларации по почте (согласно отметке почтового отделения связи на конверте) и день ее получения налоговым органом (дата регистрации в налоговом органе) могут не совпадать.
Таким образом, если день отправки налоговой декларации и день её получения налоговым органом не совпадают, то течение установленного 3-х месячного срока проведения камеральной проверки следует считать со дня ее получения налоговым органом (т.е. с регистрации в налоговом органе).
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
09.07.2021 При исчислении НДФЛ компания ориентируется только на свои выплаченные суммы
Организация не должна запрашивать у работника документы о сумме полученного дохода для определения ставки НДФЛ. Даже если известно, что он работает где-то еще или получает иной доход от других компаний.
Такое разъяснение дано в письме Минфина от 11.06.2021 № 03-04-05/46440.
Как отмечают в ведомстве, организация для исчисления ставки НДФЛ ориентируется только на те суммы, которые получил сотрудник именно от этой компании.
«Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога».
Если в конце года совокупный доход превысит 5 млн рублей, то налоговики пришлют человеку уведомление о необходимости уплатить НДФЛ по повышенной ставке.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
ООО на ОСНО относится к среднему предприятию, занимается оптовой продажей строительных товаров, то есть обязана применять ФСБУ 5/2019 "Запасы" с 2021 года.
Обязательно ли создание резерва под обесценение и с какой периодичностью, если организация составляет для налоговой инспекции годовую бухгалтерскую отчетность, а для лизинговых компаний и банков - ежеквартальную? Включаются ли транспортные расходы (услуги транспортных компаний) от склада поставщика до склада конечного покупателя в стоимость товаров (то есть когда товары не поступают на склад оптовой торговой организации, а осуществляется "транзитная торговля")? Как оцениваются запасы при взаимозачете согласно ФСБУ 5/2019 "Запасы"?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Создание резерва под обесценение запасов обязательно для коммерческих организаций на каждую отчетную дату. При этом в зависимости от специфики деятельности каждая организация должна самостоятельно определить критерии обесценения запасов и закрепить их в учетной политике.
Транспортные расходы торговой организации, связанные с доставкой товаров со склада поставщика до склада конечного покупателя, являются текущими расходами на продажу торговой организации и не включаются в фактическую стоимость приобретаемых и реализуемых товаров.
В случае проведения взаимозачета с поставщиком фактическая стоимость приобретаемых товаров за вычетом НДС (подп. а) п. 12 ФСБУ 5/2019) будет соответствовать продажной стоимости (без НДС) активов, которые были переданы поставщику и в счет расчетов по которым и был произведен взаимозачет.
Обоснование вывода:
Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 год организации обязаны перейти к применению ФСБУ 5/2019 "Запасы" (далее - ФСБУ 5/2019, Стандарт).
Стандарт разработан на основе МСФО (IAS) 2 "Запасы", введенного в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н, и направлен на сближение российского бухгалтерского учета с международными стандартами финансовой отчетности. Смотрите также информационное сообщение Минфина России от 10.04.2020 N ИС-учет-27 "Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии".
Одновременно с этим с 01.01.2021 утратили силу:
- ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (далее - ПБУ 5/01);
- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н;
- Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды", утвержденные приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н.
В целях ведения бухгалтерского учета товаров организации следует руководствоваться также Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5, которые применяются торговыми организациями (в части, не противоречащей ФСБУ 5/2019).
Резерв под обесценение запасов
Согласно п. 28 Стандарта запасы коммерческой организации оцениваются на отчетную дату по наименьшей из следующих величин: фактическая себестоимость запасов либо чистая стоимость продажи запасов (ранее оценка производилась в установленных случаях по текущей рыночной стоимости (фактическая себестоимость за минусом резерва под снижение стоимости материальных ценностей), а в остальных случаях - по фактической себестоимости). Данное правило обязательно для коммерческих организаций.
Под отчетной понимается дата, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность, в том числе промежуточная, - последний календарный день отчетного периода (ч. 6 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).
Соответственно, если организация составляет промежуточную бухгалтерскую (финансовую) отчетность ежеквартально и представляет ее заинтересованным пользователям, то по состоянию на последний день каждого квартала должна проводить оценку стоимости запасов на предмет выявления обесценения*(1). Резерв под обесценение создается или корректируется при наличии соответствующих обстоятельств. При этом в зависимости от специфики деятельности каждая организация должна самостоятельно определить критерии обесценения запасов и закрепить их в учетной политике.
Так, чистая стоимость продажи представляет собой предполагаемую цену продажи запаса за вычетом предполагаемых затрат на производство, подготовку к продаже и продажу запасов. В случае если определение указанной величины является затруднительным, за чистую стоимость продажи запасов, отличных от готовой продукции, товаров, может быть принята цена, по которой возможно приобрести аналогичные запасы по состоянию на отчетную дату (п. 29 ФСБУ 5/2019).
Соответственно, признаком обесценения может быть, например, как длительное время нахождения запасов (товаров) на предприятии, так и увеличение (уменьшение) закупочных цен на товары. Выявить этот факт можно по данным учета. Пример, определения резерва под обесценение запасов (смотрите материал: ФСБУ 5/2019: обесценение запасов в "1С:Бухгалтерии 8 КОРП" (журнал "БУХ.1С", N 2, февраль 2021 г.)). Порядок переоценки запасов необходимо разработать самостоятельно и утвердить его в учетной политике - с учетом общих принципов составления учетной политики, одним из которых является рациональность (п. 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").
Превышение фактической себестоимости над чистой стоимостью продажи означает, что запасы обесценились (морально устарели, снизилась их рыночная стоимость и т.п.). В случае обесценения запасов организация должна создать резерв под обесценение в размере этого превышения. В случае если чистая стоимость продажи запасов, по которым признано обесценение, повышается, балансовая стоимость таких запасов увеличивается до их чистой стоимости продажи путем восстановления ранее созданного резерва (но не выше их фактической себестоимости) (п. 30 ФСБУ 5/2019).
Операции по созданию и списанию резерва отражаются на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".
Отметим, что в ФСБУ 5/2009 не указан вид расходов, на который относится сумма резерва. По нашему мнению, необходимо учитывать назначение запасов, по которым создается резерв, а также вид расходов, которые в будущем могут сформировать стоимость обесцениваемых запасов.
Так, если приобретение (создание) запасов связано с обычным видом деятельности (например, товары для перепродажи, готовая продукция или материалы, используемые в производстве), то и обесценение данных запасов следует признавать в расходах по обычным видам деятельности (счет 90 "Продажи").
Если же резерв создается по запасам, которые не используются в обычной деятельности (например, материалы для ремонта основных средств, а не для производства продукции) и не предназначены для продажи в условиях обычной деятельности, то создание резерва под обесценение таких запасов следует относить в прочие расходы (счет 91 "Прочие доходы и расходы").
Так, в случае, если рыночная стоимость рассматриваемых товаров окажется меньше их фактической стоимости, по которой они были приняты на учет организации (например, продажная стоимость товаров без НДС составит 40 рублей за единицу, а товары числятся в учете по стоимости 45 рублей за единицу), на сумму разницы создается резерв под обесценение:
Дебет счет 90 "Продажи" (либо 91, субсчет "Прочие расходы") Кредит 14 - 5 рублей.
В балансе запасы отражаются за минусом резерва под обесценение, т.е по 40 рублей. Таким образом, в строке 1210 "Запасы" они будут отражены по чистой стоимости продажи (фактическая себестоимость минус резерв под обесценение (пп. 25, 35 ПБУ 4/99)). Смотрите также Энциклопедию решений. Запасы (строка 1210 бухгалтерского баланса).
Если на следующую отчетную дату сохраняется тенденция снижения рыночной стоимости запасов - резерв увеличивается:
Дебет счет 90 "Продажи" (либо 91, субсчет "Прочие расходы") Кредит 14.
В свою очередь, величина восстановленного резерва относится на уменьшение суммы расходов, признанных в этом же периоде в связи с продажей запасов, а не признается прочим доходом как ранее (п. 31 ФСБУ 5/2019, п. 10 информационного сообщения Минфина России от 10.04.2020 N ИС-учет-27).
Так, соответствии с подп. "а" п. 43 ФСБУ 5/2019 балансовая стоимость списываемых запасов признается расходом периода, в котором признана выручка от продажи этих запасов. Таким образом, исходя из п. 31 ФСБУ 5/2019 восстановление резерва снизит сумму расходов от продажи запасов: Дебет 90 Кредит 14 - сторно 5 рублей, Дебет 90 Кредит 41, 10 - 45 рублей).
В силу п. 6 ПБУ 21/2008 информация об изменении оценочного значения должна раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (таблица 4.1 "Наличие и движение запасов" примера пояснений, оформленных в табличном виде, который приведен в приложении 3 к приказу Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций").
Расходы на доставку товаров
Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, если иное не установлено ФСБУ 5/2019 (п. 9 ФСБУ 5/2019).
При поступлении товаров по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в фактическую себестоимость товаров включаются фактические затраты на их приобретение, приведение в состояние и местоположение, необходимые для потребления, продажи или использования (п. 10 ФСБУ 5/2019).
В фактическую себестоимость товаров, в частности, включаются затраты на заготовку и доставку товаров до места их потребления (продажи, использования) (подп. "б" п. 11 ФСБУ 5/2019).
Вместе с тем организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу (п. 21 ФСБУ 5/2019).
В данной ситуации операции по приобретению и реализации товаров осуществляются, минуя склад организации, то есть в рамках "транзитной" торговли, что затрудняет порядок квалификации затрат на перевозку товаров, которые, с одной стороны, связаны с их приобретением, с другой стороны, - с реализацией.
Так, транзитная торговля - это способ продажи, при котором торговая организация поставляет покупателю товар не со своего склада, а непосредственно от поставщика либо от производителя товара, при этом на склад торговой организации товары фактически не поступают. Операции, связанные с транзитной торговлей, являются двумя независимыми сделками. Поэтому при ее осуществлении торговая организация заключает два договора поставки: один - с поставщиком, у которого она приобретает товар, а другой - с покупателем, которому она поставляет товар (постановление Восьмого ААС от 03.04.2015 N 08АП-942/15).
Каких-либо специальных правил порядка учета и признания транспортных расходов при транзитной торговле нормативно-правовыми актами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета, не установлено.
Между тем, на наш взгляд, классификация расходов по транзитной торговле должна учитывать и как условия по подп. "б" п. 11 ФСБУ 5/2019, так и условия по п. 21 ФСБУ 5/2019. Общим в этих нормах является место продажи и момент передачи в продажу товаров. В связи с тем, что отпуск товаров осуществляется уже со склада поставщика, то местом продажи для целей подп. "б" п. 11 ФСБУ 5/2019 фактически является склад первого поставщика, а не оптовой торговой организации. Таким образом, последующие транспортные расходы по доставке товаров от поставщика к конечному покупателю в фактическую себестоимость товаров не включаются, а отражаются в составе расходов на продажу, так как такие расходы связаны уже напрямую с продажей товаров, а не с их приобретением.
Оценка запасов при взаимозачете
Взаимозачет представляет собой способ погашения договорного обязательства (ст. 407, 410 ГК РФ), то есть одним из способов исполнения обязательства неденежными средствами.
Для запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) полностью или частично неденежными средствами, а также полученных безвозмездно, введено понятие справедливой стоимости (п. 14, п. 15 ФСБУ 5/2019).
Для целей ФСБУ 5/2019 справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости", введенным в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н (далее - МСФО (IFRS) 13).
В соответствии с п. 9 МСФО (IFRS) 13 справедливая стоимость - цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.
Если передаются товары, справедливую стоимость которых невозможно определить, то затратами, включаемыми в фактическую себестоимость, считается справедливая стоимость полученных товаров. Если ее тоже невозможно определить, то затратами, включаемыми в фактическую себестоимость, считается балансовая стоимость передаваемых товаров (п. 14 ФСБУ 5/2019).
Таким образом, в рассматриваемом случае фактическая стоимость приобретаемых товаров за вычетом НДС (подп. а) п. 12 ФСБУ 5/2019) будет соответствовать продажной стоимости (без НДС) активов, которые были переданы поставщику и в счет расчетов по которым и был произведен взаимозачет.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Практические аспекты применения нового порядка учета запасов (И.А. Лисовская, Н.Г. Трапезникова, журнал "Международный бухгалтерский учет", N 1, январь 2021 г.);
- Вопрос: Как отражать в бухгалтерском учете изменение и списание резерва под обесценение запасов, которые не относятся к готовой продукции или товарам? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2021 г.)
- Вопрос: Вправе ли торговая организация с 01.01.2021 расходы по транспортировке товаров до центральных складов учитывать в составе расходов на продажу? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2021 г.)
- Вопрос: Как торговой организации отразить в учете в связи с обязательностью применения с 01.01.2021 ФСБУ 5/2019 "Запасы" операции, связанные с приобретением товаров и материалов? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2021 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ситдиков Ирек
Ответ прошел контроль качества
НДС
В связи с осуществлением строительства организация-подрядчик заключила соглашение с собственником газораспределительных сетей, согласно которому осуществляет компенсационную выплату за перенос сетей, принадлежащих данной организации. В марте 2021 года был перечислен аванс данной организации и получен счет-фактура на эти работы (НДС 20%). Окончание работ запланировано на сентябрь 2021 года, после чего будет выставлен акт и корректировочный счет-фактура. Подрядчик в свою очередь получит возмещение этих расходов от заказчика строительства.
Может ли организация-подрядчик принять к вычету НДС по счету-фактуре, выставленному в марте 2021 года, и учесть в расходах эти затраты без первичного документа (акта)?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Вопрос принятия к вычету организацией-подрядчиком в данном случае НДС по выставленному в ее адрес счету-фактуре сопряжен с налоговыми рисками, поскольку он не находит четкого нормативно-правового регулирования.
В настоящее время позиция налоговых органов состоит в том, что в подобном случае стороны оформляют компенсацию убытков собственника сетей, связанную с переносом (выносом) объектов из зоны строительства, а не заключают договор об оказании услуг по освобождению участка для строительства дороги или договор об отчуждении (передаче) права собственности на объекты собственника в целях их последующей ликвидации. Получение собственником денежных средств в качестве компенсации не является реализацией в значении, придаваемом ст. 39 НК РФ, и не образует объекта налогообложения НДС.
Суммы компенсации расходов, на наш взгляд, могут быть учтены при расчете налога на прибыль на основании первичных учетных документов.
Обоснование вывода:
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав.
Обязанность по выставлению счетов-фактур и предъявлению покупателям сумм НДС возлагается на налогоплательщиков, реализующих (передающих) на территории РФ облагаемые НДС товары (работы, услуги), имущественные права (пп. 1, 3 ст. 168, подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем для целей исчисления НДС признается, соответственно, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу как на возмездной (в том числе обмен товарами, работами или услугами), так и на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц (п. 4 ст. 38 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации организация согласно заключенному соглашению компенсирует владельцу газораспределительных сетей их перенос, связанный со строительством дорог, то есть, по сути, возмещает имущественные потери собственнику сетей. На наш взгляд, в данном случае отсутствует факт реализации работ непосредственно организации-подрядчику.
В данном случае сумму компенсации нельзя квалифицировать как выручку от реализации, учитывая, что при возмещении таких расходов к организации-подрядчику не переходят права собственности на какие-либо товары, результаты выполненных работ, оказанных услуг (п. 1 ст. 39 НК РФ). Она лишь компенсирует некие потери собственника.
К аналогичному выводу пришли и контролирующие органы. Так, в письме ФНС России от 26.03.2021 N СД-4-3/4055@ сказано, что поскольку организация, осуществляющая строительство дороги, не будет обладать правом собственности на вновь созданный объект, а также не получает право собственности на выносимые объекты, получение собственником денежных средств и проектно-сметной документации в качестве компенсации не является реализацией в значении, придаваемом ст. 39 НК РФ, и, следовательно, не образует объекта налогообложения НДС вне зависимости от того, кем выплачивается компенсация. Эти выводы подтвердили судьи в постановлении Восьмого ААС от 12.11.2020 N 08АП-10703/20 по делу N А70-19498/2019 (постановлением АС Западно-Сибирского округа от 03.03.2021 N Ф04-238/21 постановление оставлено без изменения).
В письме ФНС России от 15.04.2021 N СД-4-3/5180@ разъяснено, что компенсация убытков и расходов за перенос имущества из зоны строительства не подлежит обложению НДС. В этом случае получение собственником денежных средств в качестве компенсации не является реализацией в значении, установленном ст. 39 НК РФ. Следовательно, оно не образует объекта налогообложения НДС вне зависимости от того, кем выплачивается компенсация - государственным заказчиком или нет. Указанная позиция согласована с Минфином России (например, присутствует в письмах Минфина России от 08.10.2019 N 03-03-06/1/76981, от 03.10.2019 N 03-03-06/1/75847, от 26.09.2019 N 03-03-06/1/74014. Смотрите также информацию ФНС России от 19.04.2021 "Компенсация за перенос имущества не облагается НДС"; Энциклопедию решений. НДС с компенсации за изъятую недвижимость.
Ранее финансисты (письмо Минфина России от 18.12.2020 N 03-07-11/111688) заняли в похожей ситуации иную позицию. Если работы по переносу (переустройству) участка линии электропередачи из зоны строительства дороги выполняются собственником демонтируемого участка линии электропередачи, то денежные средства, получаемые им в рамках соглашения о компенсации, являются, по существу, оплатой услуги по освобождению участка для строительства дороги. Реализация такой услуги подлежит обложению НДС на основании п. 1 ст. 146 НК РФ. По всей видимости, в изложенной в вопросе ситуации организация - собственник сетей придерживается этой позиции и согласна с мнением контролирующих органов, изложенным с данном письме.
Таким образом, вопрос принятия в данном случае к вычету НДС организацией-подрядчиком по выставленному в ее адрес счету-фактуре сопряжен с налоговыми рисками, поскольку он не находит четкого нормативно-правового регулирования.
Суммы компенсации расходов, на наш взгляд, могут быть учтены при расчете налога на прибыль при условии, что они экономически обоснованны, документально подтверждены и не поименованы в ст. 270 НК РФ (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ).
Экономически обоснованными считаются любые расходы, которые связаны с предпринимательской деятельностью, то есть понесены для получения дохода (письмо Минфина России от 08.07.2019 N 03-03-06/1/50124).
Такое возмещение можно учесть в составе других прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Обязательные реквизиты первичного учетного документа перечислены в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Для документального подтверждения расходов используются, как правило, первичные учетные документы (ст. 313 НК РФ).
К сведению:
Вопрос обложения НДС компенсации расходов изначально спорен. В случаях, когда компенсации выплачиваются заказчиком исполнителю, контролирующие органы на основании подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ (письма Минфина России от 22.04.2015 N 03-07-11/22989, от 15.08.2012 N 03-07-11/300, от 09.11.2009 N 03-07-11/288, письмо ФНС России от 09.11.2016 N СД-4-3/21171@) и п. 2 ст. 153 НК РФ (письмо Минфина России от 02.03.2010 N 03-07-11/37) указывают, что компенсационные выплаты полежат включению в налоговую базу по НДС. При таком подходе НДС с полученных компенсаций исчисляется по расчетной ставке 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ). НДС заказчику исполнитель не предъявляет, поскольку счет-фактура при увеличении налоговой базы по НДС в порядке, установленном ст. 162 НК РФ, составляется в одном экземпляре (п. 18 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). То есть суммы НДС, исчисленные с компенсации затрат, выплаченной заказчиком, заказчику не предъявляются. Соответственно, права на вычет НДС, исчисленного в таком случае на основании подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, у организации, компенсирующей потери, не возникает.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Перенос имущества собственника из зоны строительства: о применении НДС (Е.В. Карпова, журнал "НДС: проблемы и решения", N 5, май 2021 г.);
- Компенсация за перенос имущества из зоны строительства не облагается НДС (обзор подготовлен экспертами компании ГАРАНТ, 2021 г.);
- Вопрос: Между собственником и компанией (коммерческие организации) по инициативе компании заключено соглашение о компенсации затрат, которые возникают в результате ликвидации (частичной ликвидации) основного средства - электрических сетей, принадлежащих собственнику, и строительства новых взамен ликвидированных. Организация (собственник объектов основных средств) привлекает подрядчиков. Ликвидация, частичная ликвидация, перенос объектов возникают в связи с различными региональными и федеральными программами, например строительством спортивных объектов, автодорог. Каков порядок отражения у собственника в целях налогообложения сумм полученной компенсации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2015 г.)
- Вопрос: НДС с сумм компенсации расходов (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2021 г.);
- Вопрос: Учет подрядчиком компенсации расходов, выплаченной заказчиком (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2020 г.);
- Вопрос: Правомерность вычета НДС по расходам на возмещение ущерба, причиненного имуществу покупателя (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2020 г.);
- Вопрос: Организация выполняет работы для заказчика на объекте культурного наследия. Стоимость работ не облагается НДС. Заказчик сверх цены договора возмещает исполнителю стоимость расходов на оплату необходимых согласований, взимаемую уполномоченными органами в установленном законодательством РФ порядке. Будет ли облагаться НДС сумма полученного возмещения? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2018 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Коренева Ольга
Ответ прошел контроль качества
Разное
Индивидуальный предприниматель заключил с физическим лицом договор аренды жилого помещения. В настоящее время планируется расторжение договора аренды и удержание части залога в качестве компенсации ущерба. При этом ранее налог УСН при оплате физическим лицом залога в счет договора аренды в бюджет не уплачивался. На момент возврата индивидуальный предприниматель находится на ПСН.
Какие налоги необходимо уплатить в бюджет индивидуальному предпринимателю в случае расторжения договора аренды жилого помещения с физическим лицом и возврата ему части суммы обеспечительного платежа (залога)?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Дополнительные налоги в связи с удержанием части обеспечительного платежа (залога) ИП на ПСН уплачивать не нужно.
Обязанности налогового агента по НДФЛ у ИП не возникает.
Обоснование вывода:
Получение обеспечительного платежа (залога) от арендатора - ИП на УСН
Понятие залога, вносимого арендатором по договору аренды, ни в ГК РФ, ни в НК РФ не определено.
Вместе с тем поскольку в рассматриваемом случае залог выполняет обеспечительную функцию, считаем возможным руководствоваться положениями ст. 381.1 ГК РФ.
Так, п. 1 ст. 381.1 ГК РФ определяет, что денежное обязательство, в том числе обязанность возместить убытки или уплатить неустойку в случае нарушения договора, по соглашению сторон может быть обеспечено внесением одной из сторон в пользу другой стороны определенной денежной суммы (обеспечительный платеж). Обеспечительным платежом может быть обеспечено обязательство, которое возникнет в будущем. При наступлении обстоятельств, предусмотренных договором, сумма обеспечительного платежа засчитывается в счет исполнения соответствующего обязательства.
Обеспечительный платеж в случае прекращения обеспеченного обязательства подлежит возврату, если иное не предусмотрено соглашением сторон (п. 2 ст. 381.1 ГК РФ). Договором может быть предусмотрена обязанность соответствующей стороны дополнительно внести или частично возвратить обеспечительный платеж при наступлении определенных обстоятельств (п. 3 ст. 381.1 ГК РФ).
Согласно ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), при определении объекта налогообложения в составе доходов учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пп. 1 и 2 ст. 248 НК РФ, то есть доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
При определении объекта налогообложения в составе доходов не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.
На основании подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.
Таким образом, при получении арендодателем от арендатора платежа (задатка) для обеспечения исполнения обязательств (в обеспечение заключения договора аренды) при условии возврата указанных сумм после истечения срока договора аренды у налогоплательщика-арендодателя не возникает доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письма Минфина России от 22.06.2015 N 03-11-06/2/36071, от 24.10.2012 N 03-11-06/2/135, от 29.05.2007 N 03-11-04/2/145, УФНС России по г. Москве от 10.06.2013 N 20-14/057743@). Смотрите также Вопрос: Индивидуальный предприниматель совмещает УСН и патентную систему налогообложения. Вид деятельности - сдача в аренду нежилых помещений. Часть договоров с арендаторами - на патенте, часть - на УСН. Согласно условиям договора (на патенте) арендатор выплачивает страховой депозит. Входит ли сумма страхового депозита (обеспечительного платежа), поступившая на расчетный счет, в счет стоимости патента, или же подпадает под УСН? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2016 г.)
Что касается сумм, удерживаемых в счет возмещения ущерба, то, по мнению контролирующих органов, доход в виде суммы возмещения ущерба имуществу, включая сумму возмещения, выплаченную арендодателю за счет полученного залога, учитывается при исчислении налога по УСН (п. 3 ст. 250 НК РФ, письма Минфина России от 08.04.2013 N 03-11-06/2/11372, от 24.10.2012 N 03-11-06/2/135, от 12.05.2012 N 03-11-06/2/68, от 26.02.2010 N 03-03-06/1/93, УФНС России по г. Москве от 31.03.2008 N 09-14/030663). Смотрите также Вопрос: Возникает ли доход при исчислении налога на прибыль на сумму оставшейся у арендодателя части обеспечительного взноса, удержанной в счет возмещения ущерба, причиненного арендатором? (журнал "Актуальная бухгалтерия", N 10, октябрь 2017 г.)
Однако в данном случае удержание части залога имеет место уже в период применения ИП патентной системы налогообложения (по виду деятельности, указанному в подп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, ИП приобрел патент).
Удержание части залога при расторжение договора аренды ИП на ПСН
Применение патентной системы налогообложения ИП предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН (подп. 1 п. 10 ст. 346.43 НК РФ). При этом нормы НК РФ не разъясняют, облагаются ли НДФЛ суммы залога, полученные предпринимателями до перехода на ПСН, при удержании залога в счет возмещения ущерба арендодателя после перехода на ПСН.
Согласно мнению Минфина России, если ИП осуществляет предпринимательскую деятельность по сдаче в аренду нежилых помещений, в отношении которой применяется ПСН, то полученный доход в виде суммы возмещения убытков (ущерба, упущенной выгоды), неустоек (штрафов, пеней), а также компенсации при расторжении договора аренды признается частью дохода, получаемого таким ИП в связи с осуществлением предпринимательской деятельности по сдаче в аренду нежилых помещений. Данный доход, соответственно, подлежит налогообложению налогом, уплачиваемым в связи с применением ПСН (письма Минфина России от 10.10.2017 N 03-11-12/66090; от 16.12.2013 N 03-11-09/55209). Полученные арендодателем от арендаторов в соответствии с заключенными договорами аренды нежилых помещений суммы возмещения убытков (ущерба, упущенной выгоды), неустоек (штрафов, пени), относятся к предпринимательской деятельности по сдаче в аренду нежилых помещений (информация УФНС России по Курской области "Суммы возмещения убытков, неустоек, а также компенсации при расторжении договора аренды признаются доходом для целей применения патентной системы налогообложения"). В данном случае суммы удерживаемого залога получены именно в рамках патентной системы налогообложения.
При применении ПСН налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 346.51 НК РФ). Налоговая ставка в общем случае согласно п. 1 ст. 346.50 НК РФ составляет 6% от суммы потенциально возможного к получению годового дохода по виду предпринимательской деятельности на ПСН. Фактически ИП, приобретая патент, получает право заниматься определенной деятельностью и не уплачивает налог с доходов от этой деятельности, поскольку стоимость патента и составляет налог. Таким образом, по нашему мнению, начислять дополнительные налоги по удержанному у арендатора залогу не требуется.
Напомним, что ИП, применяющий ПСН, вправе не вести бухгалтерский учет и не обязан куда-либо представлять бухгалтерскую отчетность. Отчитываться по доходам и сдавать декларацию также не нужно (ст. 346.52 НК РФ). Для определения доходов по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, по каждому патенту необходимо вести налоговый учет доходов в книге учета доходов (подп. 3 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 346.53 НК РФ, п. 1 ч. 2 ст. 6, ч. 1 ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 1 сообщения Минфина России "Об изменениях в специальных налоговых режимах") в целях отслеживания суммы выручки (в случае превышения лимита доходов в размере 60 млн. руб., установленного подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ, ИП теряет право на применение ПСН).
Исходя из п. 2 ст. 346.53 НК РФ датой получения дохода в рамках ПСН является день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении дохода в денежной форме; передачи дохода в натуральной форме - при получении дохода в натуральной форме; получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом в период действия патента. Доходом, полученным в рамках ПСН, являются денежные средства, поступившие на расчетный счет с момента, когда ИП находился на ПСН, и до момента, когда истекло действие патента (письмо Минфина России от 21.02.2020 N 03-11-11/12575). Аналогично и суммы, удержанные из сумм залога в счет возмещения ущерба в период действия патента, относятся к доходам в рамках патентной системы налогообложения. Соответственно, данные доходы отражаются в книге учета доходов в момент удержания части залога только в целях отслеживания итоговой суммы выручки в рамках ПСН.
Налоговое агентирование по НДФЛ при возврате залога арендатору
Согласно п. 1 ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц".
При возврате арендодателем арендатору части обеспечительного платежа (залога), полученного при заключении договора аренды для обеспечения исполнения обязательств (при наличии в договоре условия возврата указанных сумм после истечения срока договора аренды), у физического лица не возникает экономической выгоды, определяемой согласно ст. 41 НК РФ. Соответственно, не появляется дохода, облагаемого НДФЛ (письмо Минфина России от 24.03.2017 N 03-03-07/17197 (касалось налогообложения прибыли)).
Та часть суммы залога, которую арендодатель удерживает в счет возмещения ущерба, также не образует доход физлица, являясь для него расходом, который он несет в счет возмещения ущерба арендованному имуществу. Следовательно, и в этой части НДФЛ не возникает. Соответственно, обязанности исполнить функции налогового агента при возврате части залога арендатору и удержании оставшейся части у ИП-арендодателя не возникает.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Патентная система налогообложения;
- Энциклопедия решений. Исчисление налога при ПСН. Порядок и сроки уплаты налога;
- Энциклопедия решений. Налоговая декларация при ПСН. Книга учета доходов ИП, применяющих ПСН;
- Энциклопедия решений. Получение залога или задатка (обеспечительного платежа) в целях налогообложения прибыли;
- Вопрос: Налогообложение при получении ИП на ОСН сумм обеспечительного и авансового платежей до момента получения соответствующего патента (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2021 г.);
- письмо Минфина России от 22 июня 2015 г. N 03-11-06/2/36071 "Об учете при применении УСН сумм обеспечительного платежа (задатка), полученного арендодателем от арендатора";
- письмо Минфина России от 23 октября 2014 г. N 03-04-06/53577 "О налогообложении доходов физических лиц в связи с заключением договора аренды";
- письмо Минфина России от 28 октября 2013 г. N 03-11-06/2/45451 "Об учете при применении УСН выручки, полученной от реализации недвижимого имущества".
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Андреева Людмила
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: