Мониторинг законодательства РФ за период с 5 по 11 июня 2017 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
До 2023 года включительно продлено действие тарифа страхового взноса в ПФР в размере 8% для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий
Федеральным законом на период 2018 - 2023 годов для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, устанавливается тариф страхового взноса в размере 8 процентов.
Заявлено, что продление срока действия льготного тарифа страховых взносов в ПФР для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, позволит не допустить сокращения объема создаваемой в РФ наукоемкой продукции (включая программное обеспечение), а также не допустить оттока ИТ-специалистов и ИТ-компаний в страны с благоприятным режимом для данной отрасли.
Настоящий Федеральный закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного расчетного периода по страховым взносам.
Уточнен порядок предоставления жилищных субсидий гражданам, выезжающим из районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей
В частности, указывается, что при повторном возникновении права гражданина на переход в другую категорию очередности, в которой он уже состоял ранее, постановка на учет будет осуществляться исходя из первоначальной очередности в данной категории.
Кроме того, устанавливается, что в случае, если после постановки гражданина на учет в качестве имеющего права на получение жилищной субсидии этот гражданин и (или) члены его семьи осуществили отчуждение принадлежащих им на праве собственности жилых помещений или перевод жилого помещения в нежилое помещение в течение 5 лет, предшествующих дате выдачи ему государственного жилищного сертификата, размер предоставляемой жилищной субсидии уменьшается на сумму, полученную по договору, предусматривающему отчуждение жилого помещения, либо на величину кадастровой стоимости жилого помещения, применяемой для целей, предусмотренных законодательством РФ, по состоянию на дату заключения такого договора (перевода помещения).
Минфином России предложены меры по оптимизации порядка заключения соглашений о ценообразовании для целей налогообложения
Проектом, в частности:
с 9 до 27 месяцев предлагается увеличить максимальный срок рассмотрения ФНС России заявления о заключении соглашения о ценообразовании в отношении внешнеторговой сделки, хотя бы одна сторона которой является налоговым резидентом иностранного государства, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, с участием уполномоченного органа исполнительной власти такого иностранного государства. Одновременно с увеличением срока рассмотрения заявления о заключении соглашения о ценообразовании в отношении внешнеторговой сделки проектом предусмотрено изменение порядка исчисления указанного срока, исключающего возможность его переноса на поздний период каждый раз в случае представления налогоплательщиком дополнительных документов, в том числе по запросу ФНС России;
в целях недопущения затягивания процесса заключения соглашения о ценообразовании устанавливаются требования к сроку представления налогоплательщиком доработанного проекта соглашения о ценообразовании (не позднее 30 дней с даты получения им решения ФНС России о необходимости доработки проекта соглашения о ценообразовании);
предоставляется ФНС России возможность применять при рассмотрении заявления о заключении соглашения о ценообразовании в отношении внешнеторговой сделки методы, предусмотренные законодательством иностранного государства, налоговым резидентом которого является участник такой сделки (при условии сопоставимости результатов, полученных от применения в этой сделке указанных методов и методов, предусмотренных пунктом 1 статьи 1057 НК РФ).
Проектом, кроме того, предусматривается:
введение критерия существенности в целях представления документации: если сумма доходов по сделке (группе сделок) составляет менее 5 процентов от суммы доходов по совершенным за соответствующий календарный год сделкам между сторонами этой сделки (группы сделок), но не превышает 60 млн. руб. для внутрироссийских сделок и 10 млн. руб. для иных сделок, налогоплательщик вправе не представлять документацию;
выравнивание условий признания внутрироссийских сделок контролируемыми (размера суммового критерия) в случае, если хотя бы одна из сторон при определенных Налоговым кодексом РФ условиях применяет пониженную ставку налога на прибыль организаций (уточнение перечня сделок с лицами, у которых существует возможность минимизировать свои налоговые обязательства).
Определена цена продажи земельного участка, находящегося в федеральной собственности, в отношении которого снято ограничение оборотоспособности
Указывается, что цена земельного участка при продаже земельного участка, в отношении которого снято ограничение оборотоспособности, а также земельного участка, образованного из земельного участка или земель, в отношении которых снято ограничение оборотоспособности, гражданам, юридическим лицам, являющимся собственниками расположенных на указанном земельном участке зданий, сооружений, право собственности на которые возникло в период отнесения соответствующих земельных участков или земель к изъятым из оборота или ограниченным в обороте, но не позднее 1 июля 2012 г., в соответствии с законодательством РФ, определяется в размере 2,5% его кадастровой стоимости.
Актуализирован порядок установления и выплаты ежемесячной доплаты к пенсии лицам, замещавшим государственные должности РФ
Утверждены Правила, определяющие порядок установления и выплаты ежемесячной доплаты к страховой пенсии по старости (инвалидности), назначенной в соответствии с Федеральным законом "О страховых пенсиях", либо к пенсии, досрочно назначенной в соответствии с Законом РФ "О занятости населения в Российской Федерации", лицам, замещавшим государственные должности РФ, пенсионное обеспечение которых не урегулировано соответствующими законами, иными нормативными правовыми актами и которые получали денежное вознаграждение за счет федерального бюджета.
Доплата устанавливается по заявлению лица, претендующего на ее получение, решением руководителя федерального государственного органа, в котором лицо замещало государственную должность РФ перед прекращением полномочий, а в случае упразднения (реорганизации) федерального государственного органа - решением руководителя федерального государственного органа, которому переданы функции упраздненного (реорганизованного) федерального государственного органа. Доплата лицу, уволенному из упраздненного (реорганизованного) федерального государственного органа, функции которого не переданы другим федеральным государственным органам, осуществляется Минтрудом России.
Уполномоченный государственный орган в месячный срок со дня регистрации заявления об установлении ежемесячной доплаты к пенсии (со дня поступления недостающих документов и (или) устранения недостатков в их оформлении) принимает решение об установлении ежемесячной доплаты к пенсии.
Определены в том числе основания для отказа в установлении ежемесячной доплаты к пенсии, прекращения, восстановления выплаты доплаты к пенсии и ее перерасчета.
В приложениях приведены образцы необходимых документов.
Признано утратившим силу постановление Правительства РФ от 11.11.1999 N 1233, которым было утверждено Положение об установлении, выплате и перерасчете размера ежемесячной доплаты к государственной пенсии лицам, замещавшим государственные должности Российской Федерации и государственные должности федеральной государственной службы.
Утверждены новая форма налоговой декларации по земельному налогу, а также формат ее представления в электронном виде и порядок заполнения
Новая форма декларации разработана в связи с принятием Федерального закона "О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя". Согласно закону налоговой базой в отношении земельных участков, расположенных на указанных территориях, признается нормативная цена земли.
В новой форме для указанных земельных участков предусмотрена возможность исчисления налога с учетом нормативной цены земли.
Настоящий приказ вступает в силу по истечении двух месяцев со дня его официального опубликования и применяется начиная с представления налоговой декларации по земельному налогу за налоговый период 2017 года.
С 1 июля 2017 года вводится новый табель форм статистической отчетности о деятельности федеральных судов общей юрисдикции, федеральных арбитражных судов, мировых судей и судимости
Утверждены следующие новые формы статистической отчетности:
- о деятельности федеральных судов общей юрисдикции и мировых судей (N 01, N 01.1, N 1, N 1-АП, N 2, N 4, N 6, N 7, N 8, N 8-н, N 9, N 9-н, N S07, N S08, N S09);
- о деятельности федеральных арбитражных судов (N 01 АС, N 1 АС, N 1а АС, N 2 АС, N 3 АС, N 5 АС);
- о судимости (N 10.1, N 10.2, N 10.3, N 10.3.1, N 10.4.1, N 10.4.2, N 10.5, N 10-а, N 11, N 11-а, N 12, N 6-МВ-НОН).
Указанные формы вводятся в действие с 1 июля 2017 года, кроме форм отчетности о деятельности федеральных арбитражных судов N 1 АС, N 2 АС, N 3 АС, N 5 АС, которые начнут действовать с 1 июля 2018 года.
Электронные образцы указанных Табеля и форм будут размещены на FTP-сервере Судебного департамента при Верховном Суде РФ до 1 июля 2017 года.
Аудиторская организация обязана проверить соблюдение законодательных и иных нормативных правовых актов при проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе требований по противодействию коррупции
Согласно методическим рекомендациям, аудиторская организация, среди прочего, должна:
выполнить процедуры оценки рисков для того, чтобы создать основу для выявления и оценки рисков существенного искажения на уровне бухгалтерской (финансовой) отчетности и на уровне предпосылок, в том числе по причине несоблюдения требований по противодействию коррупции (направление запросов руководству и иным лицам, аналитические процедуры, наблюдение и инспектирование);
получить понимание системы внутреннего контроля организации в части, значимой для проведения аудита, проанализировать структуру средств контроля и с помощью дополнительных процедур, помимо направления запросов персоналу организации, установить, внедрены ли они на практике.
Для выявления случаев потенциального несоблюдения требований по противодействию коррупции могут быть выполнены следующие процедуры:
специальные запросы в адрес ключевых лиц в составе руководства аудируемого лица о том, имеется ли у них информация о любых коррупционных правонарушениях;
изучение информации и отчетов, представленных посредством "горячей линии" или специально назначенному ответственному лицу (по потенциально значимым фактам, отраженным в указанной информации или отчетах, необходимо подтверждение того, что данные факты были расследованы, результаты расследования доведены до сведения представителей собственников, приняты дисциплинарные и иные надлежащие меры воздействия, а также дана оценка влияния указанных фактов на аудит);
проверка условий значимых договоров и иных сделок, включая сделки с организациями, доля государственной собственности в уставных (складочных) капиталах которых составляет не менее 25 процентов, государственными корпорациями, государственными компаниями, органами местного самоуправлениями, государственными и муниципальными учреждениями на предмет наличия признаков того, что указанные договоры и иные сделки заключены не на стандартных или не на рыночных условиях.
Аудиторская организация обязана рассмотреть соблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов при проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая требования по противодействию подкупу иностранных должностных лиц
Согласно методическим рекомендациям аудиторская организация должна получить общее понимание нормативно-правовой базы, в том числе требований по противодействию подкупу иностранных должностных лиц, применимой к организации и к отрасли (сектору экономики), в которой организация ведет деятельность, а также того, как организация соблюдает требования этой нормативно-правовой базы.
При выявлении фактов несоблюдения аудируемым лицом требований по противодействию подкупу иностранных должностных лиц аудиторская организация обязана предпринять меры, предусмотренные данными актами, а также нормами Международного стандарта аудита 250 "Рассмотрение законов и нормативных актов в ходе аудита финансовой отчетности" (МСА 250).
В соответствии с МСА 250, если аудиторской организации становятся известны сведения о несоблюдении или подозрении в несоблюдении требований законодательных и иных нормативных правовых актов, в том числе требований по противодействию подкупу иностранных должностных лиц, она должна, в том числе:
получить понимание характера такого несоблюдения и обстоятельств, в которых оно имело место, дополнительную информацию для оценки возможного влияния такого несоблюдения на бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
обсудить этот вопрос с руководством и, если уместно, с лицами, отвечающими за корпоративное управление;
рассмотреть вопрос о целесообразности получения юридической консультационной помощи в случае, если руководство или лица, отвечающие за корпоративное управление, не обеспечивают предоставление достаточной информации, подтверждающей факт соблюдения организацией законодательных и иных нормативных правовых актов, в том числе требований по противодействию подкупу иностранных должностных лиц.
О подкупе иностранных должностных лиц, признаках или риске его возникновения могут свидетельствовать, в частности:
фиктивные расходы и отчисления;
включение в платежные ведомости фиктивных работников, представляющих иностранное должностное лицо или его интересы, и выплата им соответствующего вознаграждения либо предоставление им определенных льгот;
манипулирование регистрами бухгалтерского учета и записями в бухгалтерском учете;
попытки воспрепятствовать проведению аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности или оказанию иных аудиторских услуг.
<Примерные формы аудиторских заключений о бухгалтерской (финансовой) отчетности и отчетности специального назначения>
(одобрены Советом по аудиторской деятельности Минфина России 06.06.2017, протокол N 34)
Советом по аудиторской деятельности одобрены примерные формы аудиторских заключений о бухгалтерской (финансовой) отчетности и отчетности специального назначения политических партий
Утверждены формы следующих документов:
- годовой бухгалтерской отчетности по российским правилам (без ключевых вопросов аудита) (аудируемое лицо - политическая партия);
- финансового отчета, подготовленного в соответствии с концепцией специального назначения (аудируемое лицо - политическая партия);
- годовой бухгалтерской отчетности по российским правилам (без ключевых вопросов аудита) (аудируемое лицо - региональное отделение политической партии);
- финансового отчета, подготовленного в соответствии с концепцией специального назначения (аудируемое лицо - региональное отделение политической партии).
Согласно утвержденным формам, в аудиторских заключениях, составляемых по результатам аудита годовой бухгалтерской отчетности политической партии (регионального отделения политической партии), указывается: мнение аудитора; основания для выражения мнения; ответственность различных лиц и органов политической партии (регионального отделения политической партии) за годовую бухгалтерскую отчетность; ответственность аудитора за аудит годовой бухгалтерской отчетности.
В аудиторских заключениях, составляемых по результатам аудита сводного финансового отчета политической партии и сведений о поступлении и расходовании средств регионального отделения политической партии, указывается: мнение аудитора; основания для выражения мнения; важные обстоятельства - принципы учета и ограничения в отношении распространения; прочие сведения; ответственность лиц и органов политической партии (регионального отделения политической партии) за подготовку сводного финансового отчета (сведений); ответственность аудитора за аудит сводного финансового отчета (сведений).
Минфином России даны разъяснения по вопросу освобождения органов местного самоуправления от уплаты государственной пошлины при обращении за государственной регистрацией права собственности физического лица на земельный участок
Сообщается, в частности, что на основании части 1 статьи 69 Федерального закона от 13 июля 2015 г. N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" права на объекты недвижимости, возникшие до дня вступления в силу Федерального закона от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации в Едином государственном реестре недвижимости. Государственная регистрация таких прав в Едином государственном реестре недвижимости проводится по желанию их обладателей.
Статьей 17 Федерального закона N 218-ФЗ установлено, что за государственную регистрацию прав взимается государственная пошлина в соответствии с НК РФ.
Обязанность по уплате государственной пошлины за государственную регистрацию права собственности физического лица на недвижимое имущество (земельный участок), право на которое у него возникло до дня вступления в силу Федерального закона N 122-ФЗ, возлагается на физическое лицо, в отношении которого совершаются указанные регистрационные действия.
На основании подпункта 8 пункта 3 статьи 333.35 НК РФ за государственную регистрацию возникшего до введения в действие Федерального закона N 122-ФЗ права на объект недвижимого имущества при государственной регистрации перехода данного права или сделки об отчуждении объекта недвижимого имущества государственная пошлина не уплачивается.
В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 333.35 НК РФ от уплаты государственной пошлины освобождаются федеральные органы государственной власти, органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления при их обращении за совершением юридически значимых действий, установленных главой 25.3 НК РФ, в том числе и при обращении за государственной регистрацией прав, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 124 пункта 1 статьи 333.33 Кодекса, согласно которому за государственную регистрацию права собственности физического лица на земельный участок, предназначенный для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального гаражного или индивидуального жилищного строительства, либо на создаваемый или созданный на таком земельном участке объект недвижимого имущества уплачивается государственная пошлина в размере 350 рублей.
Льгота по налогу на имущество в отношении вновь вводимого объекта недвижимости применяется при наличии энергетического паспорта
По мнению Минфина России, если на дату постановки на бухгалтерский учет вновь вводимого объекта недвижимого имущества энергетический паспорт, подтверждающий высокий класс энергетической эффективности, отсутствовал, льгота по налогу на имущество организаций в отношении указанного объекта недвижимого имущества не применяется, в том числе в случае получения энергетического паспорта после указанной даты, поскольку при последующем получении энергетического паспорта, подтверждающего высокий класс энергетической эффективности ранее поставленного на учет объекта недвижимого имущества, объект недвижимости не может считаться вновь вводимым на дату получения энергетического паспорта.
<Письмо> ФНС России от 10.05.2017 N АС-4-15/8659
"О направлении письма Минфина России"
Приостановление операций по счетам в банке по решению налогового органа в настоящее время не распространяется на случаи непредставления в установленный срок расчетов по страховым взносам
Минфином России даны разъяснения по вопросу применения п. 3 ст. 76 НК РФ в случае непредставления в установленный срок расчетов по страховым взносам.
Сообщается, что приостановление операций по счетам в банке по решению налогового органа применяется в случаях, предусмотренных статьей 76 и подпунктом 2 пункта 10 статьи 101 НК РФ.
Согласно пункту 11 статьи 76 НК РФ правила, установленные указанной статьей, применяются в отношении приостановления операций по счетам в банках плательщиков страховых взносов.
Однако подпункт 1 пункта 3 статьи 76 НК РФ, на основании которого решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может приниматься в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации, не распространяется на случаи непредставления в установленный срок расчетов по страховым взносам. Налоговым кодексом РФ не отождествляются налоговые декларации с расчетами по страховым взносам.
В силу пункта 1 статьи 35 НК РФ причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам убытки возмещаются за счет федерального бюджета.
С учетом изложенного, по мнению Минфина России, правовые основания для распространения пункта 3 статьи 76 НК РФ на случаи непредставления в установленный срок расчетов по страховым взносам отсутствуют.
В этой связи Минфин России информирует, что в настоящее время разработан проект Федерального закона, которым, в частности, предусматривается предоставление налоговым органам полномочий по принятию решений о приостановлении операций по счетам плательщиков страховых взносов в случаях непредставления ими в налоговые органы расчетов по страховым взносам.
<Письмо> ФНС России от 16.05.2017 N БС-4-11/9119
"О предоставлении социального налогового вычета"
Налогоплательщики-супруги вправе претендовать на получение социального налогового вычета независимо от того, на кого из супругов оформлены документы, подтверждающие фактические расходы
Кроме того, сообщается, что в случае, если медицинской организацией (индивидуальным предпринимателем) одному из супругов будет выдана Справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации, утвержденная Приказом Министерства РФ по налогам и сборам и Министерства здравоохранения РФ от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256, на общую сумму оплаченных медицинских услуг по договору, для подтверждения своего права на получение социального налогового вычета вторым супругом может быть предоставлен дубликат указанной Справки об оплате медицинских услуг, выданный медицинским учреждением (индивидуальным предпринимателем).
Абзацем седьмым пункта 2 статьи 219 НК РФ установлено, что социальные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 2 - 5 пункта 1 статьи 219 НК РФ (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, указанных в подпункте 2 пункта 1 данной статьи, и расходов на дорогостоящее лечение, указанных в подпункте 3 пункта 1 данной статьи), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей за налоговый период.
Распределение расходов на лечение в целях получения социального налогового вычета, установленного подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ, осуществляется налогоплательщиками-супругами самостоятельно.
Разъяснен порядок предоставления налоговой льготы по земельному налогу в отношении зданий, строений и сооружений религиозного и благотворительного назначения
Сообщается, в частности, что в собственности религиозных организаций могут находиться здания, земельные участки, объекты производственного, социального, благотворительного, культурно-просветительского и иного назначения.
Согласно статье 1 Федерального закона от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.
Таким образом, к зданиям, строениям и сооружениям благотворительного назначения следует относить объекты, непосредственно предназначенные для благотворительной деятельности.
С учетом изложенного, норма пункта 4 статьи 395 НК РФ распространяется на религиозные организации, которым земельные участки принадлежат на праве собственности и на этих земельных участках расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения, принадлежащие как религиозным организациям, так и другим организациям. При этом, по мнению Минфина России, данная льгота предоставляется религиозным организациям вне зависимости от вида разрешенного использования земельного участка при наличии на нем здания религиозного и (или) благотворительного назначения.
Минфином России разъяснен порядок налогообложения прибыли резидента свободного порта Владивосток
Сообщается, в частности, что в соответствии с пунктом 7 статьи 274 НК РФ при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год (пункт 1 статьи 285 НК РФ).
Таким образом, доля доходов определяется за весь налоговый период с начала такого налогового периода.
В случае получения статуса резидента СПВ в середине года и получения прибыли пониженная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов применяется ко всей налоговой базе, полученной с начала налогового периода, при соблюдении условий, установленных статьей 284.4 НК РФ.
<Информация> ФНС России
<О взыскании с налогового агента суммы НДС>
Верховный Суд РФ поддержал правовую позицию налогового органа, признав правомерным взыскание налога и пени с предпринимателя как обязанного перед бюджетом лица
Сообщается, что в рамках налоговой проверки было установлено, что предприниматель, применяющий УСН, по договорам купли-продажи с Комитетом по управлению муниципальным имуществом, систематически приобретал недвижимое имущество для последующей сдачи в аренду и в целях перепродажи. Поскольку предусмотренная в данном случае пунктом 3 статьи 161 НК РФ обязанность по удержанию и перечислению в бюджет суммы НДС с цены сделки, указанной в договорах купли-продажи такого имущества, была предпринимателем не исполнена, ему были начислены налог, пени и штраф.
Суды трех инстанций признали данное решение законным лишь в части начисления штрафа за неисполнение обязанностей налогового агента в размере 20% от взыскиваемых сумм налога. Но при этом сочли, что уплата НДС в бюджет за счет собственных средств предпринимателя приведет к ущемлению его прав и законных интересов в налоговых правоотношениях и нарушит принцип равного и справедливого налогообложения. В данном случае обязанность по перечислению НДС в доход федерального бюджета лежит на муниципальном образовании в связи с получением им спорной суммы НДС в составе платежей по договорам, посчитали суды.
В кассационной жалобе в Верховный Суд РФ налоговая инспекция указала, что налоговое законодательство не предусматривает механизм взыскания сумм НДС с муниципального образования, которое не становится в данном случае налогоплательщиком. В то же время уплата предпринимателем НДС в бюджет за счет собственных средств не приведет к ущемлению его прав и законных интересов в налоговых правоотношениях, так как если он считает взыскание с него НДС излишним, то он вправе вернуть неосновательно полученные муниципальным образованием деньги в рамках гражданско-правового спора с Комитетом. Приоритет же договорных отношений над налоговыми обязательствами противоречит базовым принципам законодательства.
Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ поддержала правовую позицию налогового органа, признав правомерным взыскание налога и пени с предпринимателя как обязанного перед бюджетом лица, и направила дело на новое рассмотрение, указав на необходимость установления того, включают ли договоры купли-продажи муниципального имущества сумму НДС, поскольку рыночная оценка имущества по одному из договоров производилась без учета НДС.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
05.06.2017 При расчете земельного налога не применяется кадастровая стоимость, установленная решением арбитражного суда, вступившим в силу в следующем году
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 03.03.2017 № N Ф05-1527/17
по делу N А41-107948/2015 (ключевые темы: кадастровая стоимость - рыночная стоимость - кадастровая стоимость земельного участка - земельный налог - орган кадастрового учета)
По мнению налогового органа, налогоплательщик при исчислении земельного налога за 2013 г. ошибочно применил кадастровую стоимость, установленную решением арбитражного суда, принятым и вступившим в законную силу в 2014 г. Суд, изучив материалы дела, согласился с позицией налогового органа. Во всех правоотношениях, в которых используется кадастровая стоимость, ее новый, определенный судом размер, может применяться не ранее вступления в законную силу решения суда по соответствующему иску. Установленная судом кадастровая стоимость в размере рыночной подлежит внесению в государственный кадастр на основании вступившего в законную силу судебного акта, и перерасчет кадастровой стоимости ретроспективно не осуществляется. Данная правовая позиция также изложена в Определении Верховного Суда РФ от 06.03.2015 N 304-КГ15-356.
Источник: http://www.pravovest.ru/
05.06.2017 Бюджетная субсидия на выполнение работ учитывается при определении пропорции НДС по облагаемым и не облагаемым налогом операциям
Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 02.02.2017 № N Ф03-6266/16
по делу N А04-2505/2016 (ключевые темы: участник долевого строительства - многоквартирный дом - объекты недвижимости - деформационный шов - налоговый вычет по НДС)
Налоговый орган начислил налог на прибыль на сумму инвестиционных средств, оставшихся в распоряжении застройщика после завершения строительства жилого дома и передачи дольщикам части объекта недвижимости. Суд, исследовав обстоятельства дела, согласился с позицией налогового органа. Средства, оставшиеся в распоряжении застройщика в момент сдачи объектов в эксплуатацию и передачи инвесторам объектов долевого строительства, не носят инвестиционного характера, являются, по сути, вознаграждением застройщика, осуществляющего эту деятельность с целью извлечения прибыли. Соответственно, разница между средствами, полученными от инвесторов, и фактическими затратами на строительство, не возвращенная инвесторам, облагается налогом на прибыль (ст. 250, 251 НК РФ, определение ВАС РФ от 24.03.2014 N ВАС-2560/14 по делу N А03-19456/2012). Суд также отметил, что инспекция обоснованно провела расчет налоговой базы не в целом по объекту строительства, а по каждому дольщику.
Источник: http://www.pravovest.ru/
05.06.2017 Продажа товаров организациям и ИП, использующим товары в своей хозяйственной деятельности, не облагается ЕНВД
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 01.03.2017 № N Ф10-54/17
по делу N А62-349/2016 (ключевые темы: ЕНВД - договор поставки - оптовая торговля - общая система налогообложения - раздельный учет)
Налоговый орган доначислил предпринимателю НДС и НДФЛ с выручки от оптовой торговли, признав неверным применение ЕНВД по розничной торговле. Суд, исследовав обстоятельства дела, согласился с позицией налогового органа. Фактически характер торговли соответствовал договору поставки: товар использовался покупателями (организациями и ИП) в хозяйственной деятельности; предприниматель передавал товары по накладным; сторонами составлялись акты сверки взаимных расчетов; товар поставлялся в течение продолжительного времени; доставка товара осуществлялась собственным транспортом предпринимателя. Предприниматель был осведомлен о характере предпринимательской деятельности своих покупателей. Такая торговля не является розничной и не облагается ЕНВД.
Источник: http://www.pravovest.ru/
05.06.2017 Налоговая задолженность может быть взыскана не с налогоплательщика, а с другого лица, которому налогоплательщик передал свое имущество, договоры с заказчиками и сотрудников
Определение Верховного Суда РФ от 27.02.2017 № N 305-КГ16-21249
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налоговый орган обратился в суд с требованием о признании факта зависимости ответчика и третьего лица и взыскании с ответчика налоговой задолженности третьего лица. Суд, исследовав обстоятельства дела, удовлетворил требования налогового органа. Третье лицо добровольно не исполнило обязанность по уплате налогов, доначисленных ему по результатам налоговой проверки, а меры по принудительному взысканию задолженности в соответствии со ст. 46-47 НК РФ оказались безрезультатными. При этом третье лицо фактически передало свое имущество созданному после вступления в силу решения инспекции ответчику, который перезаключил договоры на техническое обслуживание с заказчиками третьего лица; осуществлен перевод сотрудников третьего лица к ответчику. Данные обстоятельства верно квалифицированны налоговым органом как основания для взыскания налоговой задолженности третьего лица с ответчика на основании подп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
07.06.2017 Определение Верховного Суда РФ от 23.05.2017 N 310-КГ16-17804 по делу N А09-10032/2015
При реализации муниципального имущества обязанность налогового агента по исчислению и уплате НДС в бюджет лежит на покупателях этого имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями
Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ направила дело на новое рассмотрение, указав, в частности, следующее.
При реализации не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями муниципального имущества, составляющего казну муниципального образования, установленная абзацем 2 пункта 3 статьи 161 НК РФ обязанность налогового агента исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДС лежит на покупателях этого имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, и не может быть возложена на продавца этого имущества.
То обстоятельство, что подлежащий перечислению в бюджет НДС был уплачен в составе выкупной стоимости муниципального имущества, не освобождает предпринимателя от исполнения возложенной на него НК РФ обязанности налогового агента по исчислению и уплате спорных сумм НДС в бюджет.
Уплата предпринимателем НДС в бюджет за счет собственных средств не приведет к ущемлению его прав и законных интересов в налоговых правоотношениях, поскольку, исполнив обязанность налогового агента, предприниматель не лишен возможности реализовать право на защиту своих интересов в рамках гражданско-правового спора с муниципальным образованием о возврате неосновательно полученных денежных средств.
Кроме того, Верховный Суд РФ отметил, что обстоятельства, связанные с формированием цены спорного имущества и включением в ее состав НДС, суды при рассмотрении дела не устанавливали, в то время как установление указанных обстоятельств является существенным для рассмотрения спора в целях определения действительной суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет.
Учитывая, что для принятия решения по существу спора необходимы исследование и оценка доказательств, а также установление существенных обстоятельств, указанных в настоящем определении, дело подлежит направлению в суд первой инстанции на новое рассмотрение по спорному эпизоду.
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
08.06.2017 Розничная торговля по каталогам (образцам) в помещении, не оборудованном для торговли, не облагается ЕНВД
Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 07.02.2017 № N Ф01-6206/16
по делу N А43-3228/2016 (ключевые темы: стационарная торговая сеть - розничная торговля - применение упрощенной системы налогообложения - торговый зал - ЕНВД)
Налоговый орган доначислил ИП налог по УСН, поскольку осуществляемый им вид деятельности не подпадает под налогообложение ЕНВД. Суд признал правомерным вывод налогового органа о том, что используемое ИП для розничной торговли помещение не являлось объектом стационарной торговой сети, поскольку оно не оборудовано для совершения сделок розничной купли-продажи. Розничная реализация товаров по каталогам (образцам) вне стационарной торговой сети не подпадает под обложение ЕНВД, поэтому инспекция правомерно доначислила налог по УСН.
Источник: http://www.pravovest.ru/
08.06.2017 В вычете по НДС может быть отказано, если стоимость имущества в результате цепочки взаимосвязанных сделок необоснованно увеличена
Определение Верховного Суда РФ от 15.03.2017 № N 304-КГ17-731
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налоговый орган отказал в применении вычета по НДС в связи с необоснованным завышением стоимости имущества. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа правомерной. Имущество было приобретено налогоплательщиком в результате заключения цепочки взаимосвязанных сделок между различными организациями, целью которых являлось увеличение суммы "входного" НДС и незаконное его возмещение из бюджета. Доказательств, подтверждающих направленность деятельности налогоплательщика на получение экономического результата и разумной деловой цели при совершении спорной сделки, не представлено.
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
05.06.2017 Компания, выплатившая проценты по договору займа физлицу, признается налоговым агентом
ФНС России рассмотрела обращение по вопросу налогообложения процентов, выплачиваемых физическому лицу по договору займа
Если гражданин заключил договор займа с компанией, то кто будет платить НДФЛ с суммы полученных процентов? Как пишет Минфин, российская организация, выплачивающая физическому лицу проценты по договору займа, признается налоговым агентом. В данном случае она обязана исчислить, удержать и уплатить сумму НДФЛ, а также представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ.
В отношении порядка налогообложения доходов физического лица от сделок по получению кредита и выдачи займа Минфин сообщил, что указанное не затрагивает правоотношения организации как налогового агента.
Письмо Минфина России от 26.05.2017 г. № БС-4-11/9974@
Источник: Российский налоговый портал
05.06.2017 Какой КПП следует указать по строке 2б счета-фактуры при продаже товаров через обособленное подразделение?
Не все ошибки и неточности служат препятствием для вычета НДС
Будет ли указание неверного КПП по строке 2б счета-фактуры основанием для отказа покупателю данного товара в принятии к вычету НДС?
Как рассказал Минфин России, в случае если компания продает товары через свое обособленное подразделение, то счета-фактуры по отгруженным товарам могут выписываться обособленными подразделениями только от имени организаций. При этом при заполнении счетов-фактур по товарам, реализованным организацией через свое обособленное подразделение, в строке 2б «ИНН/КПП продавца» счета-фактуры следует указывать КПП соответствующего обособленного подразделения.
Что будет, если в строке «ИНН/КПП продавца» допустить ошибку? Финансовое ведомство разъяснило, что ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам идентифицировать продавца, наименование товаров, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму НДС, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
Письмо Минфина России от 18.05.2017 г. № 03-07-09/30038
Источник: Российский налоговый портал
05.06.2017 Продажа квартиры, купленной в долевую собственность по договору с ЖСК: как правильно рассчитать «трехлетний» срок?
Имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества
Супругами была приобретена квартира по договору с ЖСК, при этом паевой взнос в 1992 году выплачен полностью. В 2012 году супруга зарегистрировала право и получила свидетельство о праве собственности на квартиру на свое имя. В 2015 году супруга умерла. Долю в праве собственности на указанную квартиру унаследовала по завещанию внучка, а в 2015 году супруг зарегистрировал свое право на долю в праве собственности на данную квартиру, которую планирует продать в 2017 году. Обязан ли супруг платить налог по факту продажи своей доли?
Изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей долевой собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество.
Не подлежат обложению НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами, от продажи, в частности, доли в праве собственности на квартиру, находившейся в собственности налогоплательщика три года и более.
Как объяснил Минфин, поскольку доля в праве собственности на квартиру принадлежит супругу (независимо от изменения состава собственников квартиры и размера их долей) более трех лет, то доходы, полученные налогоплательщиком от продажи доли в праве собственности на квартиру, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц.
Письмо Минфина России от 12.05.2017 г. № 03-04-05/28856
Источник: Российский налоговый портал
05.06.2017 При ликвидации юрлица и «закрытии» ИП в середине года следует сдать форму СЗВ-СТАЖ
Каким образом подавать сведения в ПФР при ликвидации организации или снятия с учета ИП-работодателя в середине года? На этот вопросответили в отделении ПФР по Чеченской Республике.
Страхователь ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за отчетным годом, представляет сведения в территориальные органы ПФР о каждом работающем у него застрахованном лице (включая лиц, заключивших договоры ГПХ, на вознаграждения по которым начисляются страховые взносы) по форме СЗВ-СТАЖ.
При ликвидации страхователя-юридического лица (прекращении физическим лицом деятельности в ИП) он представляет СЗВ-СТАЖ в течение одного месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса (принятия решения о прекращении деятельности в качестве ИП), но не позднее дняпредставления в федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственную регистрацию юрлиц и ИП, документов для государственной регистрации при ликвидации юрлица (прекращении физическим лицом деятельности в качестве ИП).
Сведения СЗВ-СТАЖ в обязательном порядке сопровождаются описью ОДВ-1 и могут быть представлены страхователем в виде:
• электронных документов, поступающих по ТКС, подписанных усиленной квалифицированной ЭП уполномоченного должностного лица страхователя;
• выходного файла на внешних носителях информации в сопровождении бумажными носителями, заверенными подписью должностного лица и печатью страхователя;
• на бумажном носителе информации.
При этом страхователь представляет сведения на 25 и более работающих у него застрахованных лиц в форме электронного документа.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
06.06.2017 Грибы, ввезенные из Республики Беларусь, облагаются НДС по ставке 10%
С территории Республики Беларусь ввозятся грибы для их реализации в РФ. Можно ли применять ставку НДС 10? Ответ на этот вопрос дала ФНС в письме № СД-4-3/8999@ от 15.05.2017.
Ввоз товаров в Российскую Федерацию с территории Республики Беларусь облагается НДС по ставкам, предусмотренным статьей 164 НК РФ.
Пунктом 2 статьи 164 Кодекса установлен перечень продовольственных товаров, облагаемых по ставке НДС в размере 10%. При этом коды видов товаров определяются Правительством РФ в соответствии с ОКПД2, а также ТН ВЭД ЕАЭС.
Данные коды утверждены Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов".
Перечнем кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС по ставке в размере 10 процентов при ввозе в Российскую Федерацию, код ТН ВЭД ЕАЭС 0709 51 000 0 "грибы рода Agaricus" не предусмотрен.
Вместе с тем с 01.01.17 в Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД2, облагаемых по пониженной ставке НДС, добавлен код ОКПД2 01.13.80.000 "Грибы и трюфели".
Таким образом, с 01.01.2017 ввоз с территории Республики Беларусь в Российскую Федерацию, а также реализация на территории Российской Федерации грибов облагается НДС по ставке в размере 10%.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
06.06.2017 Налоговая служба утвердила новую форму декларации по земельному налогу
В новой форме есть возможность исчисления налога с учетом нормативной цены земли
Федеральная налоговая служба разработала новую форму налоговой декларации по земельному налогу. Изменения были совершены в связи с принятием Федерального закона «О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя».
Согласно вышеуказанному Федеральному закону налоговой базой в отношении земельных участков, расположенных на территории Республики Крым и города Севастополя, признается нормативная цена земли. Поэтому новой форме декларации была предусмотрена возможность исчисления земельного налога с учетом нормативной цены земли.
Новую форму декларации можно будет применять за период, начиная с 2017 года.
Приказ ФНС России от 10.05.2017 г. № ММВ-7-21/347@
Источник: Российский налоговый портал
06.06.2017 Какие существуют особенности исчисления налога на имущество объектов незавершенного строительства?
Объекты «незавершенки» отнесены НК РФ к отдельному виду объектов налогообложения по налогу на имущество
Как рассказала УФНС по Калужской области, в зависимости от применяемой налоговой базы установлены следующие особенности налогообложения таких объектов:
1) Если в субъекте РФ налог исчисляется с учетом кадастровой стоимости, то для объектов незавершенного строительства налоговая ставка не может превышать 0,3% (если проектируется жилой дом), а в отношении иных объектов – 0,5%.
При этом собственники объектов незавершенного строительства не имеют льгот, освобождающих от уплаты налога.
2) Если в субъекте РФ для исчисления налога используется инвентаризационная стоимость, то объекты незавершенного строительства не облагаются налогом, поскольку приказом Минстроя России от 04.04.1992 г. № 87 определение инвентаризационной стоимости строящихся объектов не предусмотрено.
Источник: Российский налоговый портал
06.06.2017 Сколько будет стоить содержание онлайн кассы?
Из порядка применения ККТ исключена обязанность пользователя по заключению договора технического обслуживания ККТ
Как рассказал Минфин России, согласно информации, представленной производителями ККТ, минимальная стоимость новой машины в комплексе составит не более 25 тыс. руб., которая включает в себя:
– приобретение новой ККТ с фискальным накопителем со сроком действия ключа фискального признака не менее 36 месяцев;
– услуги оператора фискальных данных и услуги оператора связи.
Ежегодные затраты в последующие два года могут составить не более 4 тыс. руб., включая услуги оператора фискальных данных и услуги оператора связи. Кроме того, стоимость модернизации ККТ, применяемой в настоящее время, по оценке производителей ККТ, составит порядка 4 – 6 тыс. руб.
Стоит отметить еще и то, что из порядка применения ККТ исключена обязанность пользователя по заключению договора технического обслуживания ККТ, что снижает стоимость использования техники. Многие модели ККТ не требуют специальных навыков для замены фискального накопителя, и пользователь может самостоятельно произвести такую операцию, что также исключает дополнительные затраты.
Письмо Минфина России от 15.05.2017 г. № 03-01-15/29246
Источник: Российский налоговый портал
07.06.2017 Минфин пояснил, когда можно вернуть госпошлину
Порядок возврата уплаченной суммы государственной пошлины за совершение юридически значимых действий определен статьей 333.40 НК РФ.
Подпунктом 4 пункта 1 статьи 333.40 НК РФ установлено, что государственная пошлина подлежит возврату в случае отказа лиц, уплативших ее, от совершения юридически значимого действия до обращения в уполномоченный орган (к должностному лицу), совершающий (совершающему) данное юридически значимое действие.
Таким образом, в случае если заявитель обратился в уполномоченный орган за совершением в отношении него юридически значимых действий с заявлением и отозвал свое заявление до момента принятия уполномоченным органом соответствующего решения, то уплаченная государственная пошлина возврату не подлежит.
Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-05-04-03/28813 от 12.05.2017.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
07.06.2017 Утверждена новая декларация по налогу на прибыль при выполнении соглашений о разделе продукции
ФНС утвердил форму налоговой декларации по налогу на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции. Приказ от 15.05.2017 № ММВ-7-3/444@опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации и вступит в силу через два месяца после публикации.
Форма этой декларации последний раз менялась более десяти лет назад (была утверждена приказом Минфина РФ от 07.04.2006 N 55н).
Соглашение о разделе продукции является договором, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (инвестору)) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск. Заключаются соглашения согласно Федеральному закону от 30.12.1995 N 225-ФЗ (ред. от 05.04.2016) "О соглашениях о разделе продукции".
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
07.06.2017 Вправе ли налоговая служба заблокировать счет, если компания не сдала расчет по страховым взносам?
Налоговым кодексом не отождествляются налоговые декларации с расчетами по страховым взносам
Минфин России рассмотрел положения статьи 76 НК РФ, в которой рассказывается, на каком основании налоговый орган вправе приостановить расходные операции на расчетном счету компании.
Как пишет финансовое ведомство, подп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ не распространяется на случаи непредставления в установленный срок расчетов по страховым взносам. Налоговым кодексом не отождествляются налоговые декларации с расчетами по страховым взносам.
Одновременно сообщается, что Минфином России с участием ФНС России разработан проект федерального закона «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с совершенствованием налогового администрирования», которым, в частности, предусматривается предоставление налоговым органам полномочий по принятию решений о приостановлении операций по счетам плательщиков страховых взносов в случаях непредставления ими в налоговые органы расчетов по страховым взносам.
Указанный проект федерального закона размещен на официальном сайте regulation.gov.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
Письмо Минфина России от 21.04.2017 г. № 03-02-07/2/24123
Источник: Российский налоговый портал
07.06.2017 Минфин проинформировал об обязанности представлять сведения о прекращении участия в иностранных организациях
Какая возникает ответственность, если эту обязанность налогоплательщик не исполняет?
Как объяснил Минфин, в случае прекращения участия в иностранных организациях налогоплательщик информирует об этом налоговый орган в срок не позднее трех месяцев с даты прекращения участия (п. 3 ст. 25.14 НК РФ).
При этом необходимо отметить, что основанием для возникновения ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 129.6 НК РФ, является невыполнение или надлежащее выполнение налогоплательщиком обязанности по уведомлению налоговых органов о своем участии в иностранных организациях в случае, если доля такого участия превышает 10 процентов.
Учитывая изложенное, а также принимая во внимание содержание сведений, раскрываемых в случае прекращения участия налогоплательщика в иностранных организациях (об отсутствии участия в иностранных организациях), предусмотренная п. 2 ст. 129.6 НК РФ ответственность, по мнению финансового ведомства, при непредставлении указанных сведений не возникает.
Письмо Минфина России от 01.06.2017 г. № 03-12-РЗ/33935
Источник: Российский налоговый портал
07.06.2017 В отношении деятельности по перевозке автоцистернами воды может применяться ЕНВД
При этом названные услуги могут оказываться как юридическим лицам, так и физическим лицам за наличный расчет
Финансовое ведомство рассмотрело вопрос применения системы налогообложения в виде ЕНВД при оказании услуг по перевозке автоцистернами воды. Как объяснил Минфин, в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по перевозке автоцистернами воды (питьевой и технической), осуществляемой с использованием не более 20 единиц автотранспортных средств, в том числе арендованных (полученных) в целях осуществления данной предпринимательской деятельности, может применяться ЕНВД.
При этом названные услуги могут оказываться как юридическим лицам (включая государственные и муниципальные учреждения), так и физическим лицам за наличный расчет или с применением безналичной формы расчетов.
Письмо Минфина России от 16.05.2017 г. № 03-11-11/29588
Источник: Российский налоговый портал
07.06.2017 Как представлять расчет по форме 6-НДФЛ организациям, имеющим обособленные подразделения?
6-НДФЛ заполняется отдельно по каждому обособленному подразделению, даже если подразделения находятся в одном территориальном муниципальном образовании
Как сообщило УФНС по Краснодарскому краю, организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков, имеющие обособленные подразделения, заполняют расчет 6-НДФЛ по каждому обособленному подразделению. Представлять расчет необходимо в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика либо в налоговый орган по месту учета такого налогоплательщика по месту нахождения его обособленного подразделения.
Таким образом, расчет по форме 6-НДФЛ заполняется налоговым агентом отдельно по каждому обособленному подразделению, даже если обособленные подразделения находятся в одном территориальном муниципальном образовании.
Например, если на территории одного муниципального образования (с одним и тем же ОКТМО) или на территории одного налогового органа находится несколько обособленных подразделений организации, то расчет по форме 6-НДФЛ представляется по каждому обособленному подразделению. При этом при заполнении формы расчета организацией, имеющей обособленные подразделения, в строке «КПП» следует указать КПП по месту нахождения обособленного подразделения налогоплательщика.
Источник: Российский налоговый портал
08.06.2017 Для перерасчета фиксированных взносов за 2014-2015 годы ИП на ОСНО должны обратиться в ПФР с декларациями
В случае если величина дохода ИП за расчетный период превышает 300 тысяч рублей, предпринимателю необходимо заплатить взносы в размере 1% с суммы дохода, превышающего этот порог. При этом определение дохода не связано с величиной налоговой базы.
Всю информацию о доходах ИП Пенсионный фонд получает из ФНС. Согласно представленным из налоговых органов данным производится расчет сумм страховых взносов,уточнили в отделении ПФР по Алтайскому краю.
Со дня вступления в силу Постановления Конституционного суда РФ, а именно со 2 декабря 2016 года, все обязательства по уплате страховых взносов для ИП, уплачивающих НДФЛ и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, должны формироваться исходя из размера доходов за вычетом расходов, связанных с получением дохода.
- Данные о сумме доходов, полученных индивидуальными предпринимателями в 2014 - 2015 годах, уже представлены Федеральной налоговой службой на дату вынесения судом Постановления, и у территориальных органов Пенсионного фонда нет оснований для самостоятельной корректировки этих сумм, - поясняет заместитель управляющего Отделением ПФР по Алтайскому краю Алексей Хомутов. - Поэтому индивидуальным предпринимателям нужно обратиться в территориальные органы ПФР с подтверждающими документами, т.е. декларацией, представленной в налоговые органы. После чего специалисты Пенсионного фонда самостоятельно сделают запрос в налоговые органы и проведут перерасчет сумм страховых взносов подлежащих уплате с дохода, превышающего 300 тысяч рублей.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
08.06.2017 Расходы на рекламные каталоги можно учесть в затратах по налогу на прибыль
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода
Вправе ли компания учесть в целях налога на прибыль расходы на производство рекламных каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах? Как ответил Минфин, затраты организации на производство рекламных каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, могут быть учтены в составе расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Финансовое ведомство объяснило, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках.
В соответствии с положениями п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу относятся в том числе расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации.
Письмо Минфина России от 19.05.2017 г. № 03-03-06/1/30947
Источник: Российский налоговый портал
08.06.2017 Доход от операции с ценными бумагами через иностранного брокера: как считать налоги?
Иностранные организации не признаются налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц
Минфин России обратил внимание на следующее: если гражданин, который является налоговым резидентом РФ, получает доход от операций с ценными бумагами через иностранного брокера (доходы получены за пределами России), то отчитываться по данным доходам должен именно он.
Дело в том, что иностранные организации не признаются налоговыми агентами по НДФЛ. В таких случаях при получении налоговым резидентом Российской Федерации дохода от операций с ценными бумагами от иностранной организации, не являющейся налоговым агентом (брокера), физическое лицо, в соответствии с подп. 1 п. 1 и п. 2 и 3 ст. 228 НК РФ, самостоятельно исчисляет с применением налоговой ставки 13 процентов суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и представляет в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.
Письмо Минфина России от 16.05.2017 г. № 03-04-05/29503
Источник: Российский налоговый портал
08.06.2017 Зачет расходов на выплату страхового обеспечения производится налоговым органом без заявления
Сумма излишне уплаченных взносов подлежит зачету по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда
Минфин России рассмотрел вопрос зачета сумм расходов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в счет платежей по страховым взносам по данному виду страхования.
Как отметило финансовое ведомство, зачет суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления плательщика страховых взносов по решению налогового органа.
Предметом регулирования ст. 78 НК РФ является зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, и указанная статья не определяет порядок зачета сумм превышения произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в счет начисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, который регулируется главой 34 «Страховые взносы» НК РФ.
Таким образом, зачет расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в счет предстоящих платежей по страховым взносам по данному виду страхования в соответствии с п. 9 ст. 431 НК РФ производится налоговым органом без представления плательщиком страховых взносов заявления на осуществление указанного зачета.
Письмо Минфина России от 16.05.2017 г. № 03-15-07/29348
Источник: Российский налоговый портал
09.06.2017 Дивиденды по акциям, которые находятся в залоге: кто платит НДФЛ?
Экономическую выгоду при выплате дивидендов получает залогодержатель
Как следует из вопроса, который рассмотрел Минфин, в соответствии с условиями договора залога акций право на получение дивидендов по ним принадлежит залогодержателю.
Экономическую выгоду при выплате дивидендов получает залогодержатель. Соответственно, у него возникает объект обложения налогом на доходы физических лиц.
Таким образом, на физическом лице – залогодержателе, получающем дивиденды по акциям, находящимся у него в залоге, лежит обязанность исчислить налог и уплатить его в установленном порядке.
Письмо Минфина России от 06.09.2016 г. № 03-04-05/52082
Источник: Российский налоговый портал
09.06.2017 Расширен перечень налогоплательщиков, имеющих право на заявительный порядок возмещения НДС
С 01.07.2017 порядок возмещения НДС можно применить при наличии поручительства третьего лица, под обеспечение обязанности по уплате налогов (изменение ст. 176.1 НК РФ в редакции Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ). Об этом напомнили в УФНС по Сахалинской области.
Третье лицо - поручитель должен соответствовать следующим требованиям:
-являться российской организацией;
-совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ, уплаченная поручителем в течение трех лет, предшествующих году, в котором представлено заявление о заключении договора поручительства, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента, составляет не менее 7 млрд руб.;
- сумма обязательств поручителя по действующим договорам поручительства (включая договор поручительства под обеспечение обязанности по уплате НДС, возмещаемого налогоплательщику в заявительном порядке) на дату представления заявления о заключении договора поручительства не превышает 20% стоимости чистых активов поручителя, определенной по состоянию на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представлено такое заявление;
- поручитель на дату представления заявления о заключении договора поручительства не находится в процессе реорганизации или ликвидации; в отношении его не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве); он не имеет задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
09.06.2017 При наличии лицензии медицинские услуги освобождаются от НДС
Научно-образовательный медико-технологический центр, входящий в структуру образовательного учреждения, оказывает платные медицинские услуги. Что с НДС? Ответ на этот вопрос дала ФНС в письме № СД-4-3/9948@ от 26.05.2017, предварительно согласовав свою позицию с Минфином.
Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 149 НК медицинские услуги, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг, оказываемые медицинскими организациями, освобождены от налогообложения НДС.
Согласно пункту 6 статьи 149 Кодекса перечисленные в данной статье операций освобождаются от налогообложения НДС при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий.
Учитывая изложенное, платные медицинские услуги, оказываемые научно-образовательным медико-технологическим центром в рамках уставной деятельности, освобождаются от налогообложения НДС при наличии лицензии, выданной в установленном порядке.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
09.06.2017 Кто может не сдавать декларацию по транспортному налогу?
Пунктом 5 статьи 358 НК установлено, что не являются объектом налогообложения по транспортному налогу тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.
Организации, не имеющие объектов налогообложения по транспортному налогу, не признаются налогоплательщиками данного налога, в связи с чем у них отсутствует обязанность по представлению в налоговый орган налоговых деклараций.
Такой вывод содержится в письме Минфина № 03-05-05-04/28799 от 12.05.2017.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
С 01.01.2017 действует постановление Правительства РФ от 07.07.2016 N 640 о том, что сроки полезного использования основного средства в бухгалтерском и налоговом учете не должны быть одинаковыми.
Однако организация в своих приказах на основные средства, вводимые с 01.01.2017, все равно указывает одинаковый срок полезного использования основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.
Правомерны ли указанные действия организации?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация может применить Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (в редакции постановления Правительства РФ от 07.07.2016 N 640), для определения срока полезного использования основных средств для целей бухгалтерского учета с 01.01.2017.
Вместе с тем при установлении сроков полезного использования основных средств согласно Классификации не учитываются особенности, связанные с конкретными условиями использования основных средств (например агрессивная среда, в том числе климатические условия, режим эксплуатации (интенсивность, сменность). Кроме того, исходя из технической документации срок полезного использования может отличаться от сроков, установленных Постановлением Правительства N 1. Это может повлиять на исчисление налога на имущество и привести к разногласиям с аудиторскими организациями и налоговыми органами.
Обоснование вывода:
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, то есть юридического лица по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), установлены нормами ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01).
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01, п. 49 Методических указаний) одним из способов, установленных п. 18 ПБУ 6/01. При этом применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 срок полезного использования - это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит организации экономические выгоды (доход).
При этом п. 20 ПБУ 6/01 установлено, что в бухгалтерском учете при принятии к учету объектов основных средств срок их полезного использования определяется организацией самостоятельно исходя из:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например срок аренды).
Таким образом, организация вправе для целей бухгалтерского учета самостоятельно определять срок полезного использования, не опираясь ни на какие нормы, а только руководствуясь принципами, установленными в п. 20 ПБУ 6/01 (письмо Минфина России от 27.03.2006 N 03-06-01-04/77). В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта ОС в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией может пересматриваться срок полезного использования по этому объекту (смотрите письмо Минфина России от 04.08.2003 N 04-02-05/3/65).
В налоговом учете срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация основных средств) (п. 1 ст. 258 НК РФ). Для тех видов основных средств, которые не указаны в Классификации основных средств, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).
Заметим, что до 2017 года в абзаце 2 п. 1 постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 было указано, что Классификация могла применяться и для целей бухгалтерского учета. То есть до 2017 года организация могла, но не была обязана использовать положения Классификации для целей бухгалтерского учета, если указывала об этом в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Однако постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 N 640 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1" с 01.01.2017 (п. 2 названного постановления) абзац 2 п. 1 постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 отменен (п. 1 Изменений, утвержденных названным постановлением).
Исключение абзаца второго п. 1 из постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, по нашему мнению, само по себе не влечет за собой с 01.01.2017 запрета на применение Классификации основных средств для целей бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете срок полезного использования основных средств определяется организацией самостоятельно. Поэтому мы полагаем, что и с 01.01.2017 организация вправе продолжать применять Классификацию основных средств (но в редакции постановления Правительства РФ от 07.07.2016 N 640) для определения срока полезного использования основных средств для целей бухгалтерского учета.
Вместе с тем хотим обратить Ваше внимание на то, что при установлении сроков полезного использования основных средств согласно Классификации не учитываются особенности, связанные с конкретными условиями использования основных средств (например агрессивная среда, в том числе климатические условия, режим эксплуатации (интенсивность, сменность). Кроме того, исходя из технической документации срок полезного использования может отличаться от сроков, установленных Постановлением Правительства N 1. Это может повлиять на исчисление налога на имущество и привести к разногласиям с аудиторскими организациями и налоговыми органами.
Поэтому полагаем, что исходя из требований ПБУ и иных нормативных актов по методологии бухгалтерского учета можно срок полезного использования основных средств определять в соответствии с Классификацией, но не прописывать данную норму в учетной политики для целей бухгалтерского учета.
Рекомендуем ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Срок полезного использования основных средств для целей бухгалтерского учета.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Каратаева Татьяна
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
НДС
Организация, находящаяся на общем режиме налогообложения, работает по агентскому договору (для принципала и за его счет покупает товар). Принципал также находится на общем режиме налогообложения. Товар был приобретен без НДС. Агент действует от своего имени, товар для принципала приобретен без НДС, счет-фактура продавцом не выставлялся. Какими документами необходимо передать товар принципалу? Нужно ли выделять НДС и выставлять счет-фактуру на сам товар, который был куплен без НДС?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации передача принципалу приобретенного для него товара должна сопровождаться оформлением первичного учетного документа, отвечающего требованиям ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
При передаче товара принципалу агент в данном случае не должен начислять НДС, составлять и выставлять принципалу счет-фактуру с выделенной суммой налога, в том числе в порядке его "перевыставления". Он выставит принципалу счет-фактуру с выделенной суммой НДС исключительно в связи с осуществлением облагаемой данным налогом операции по реализации посреднической услуги, то есть на сумму агентского вознаграждения.
Обоснование вывода:
Гражданско-правовые аспекты
Согласно п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора (п. 1 ст. 1008 ГК РФ). Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала (п. 2 ст. 1008 ГК РФ). В данном случае это могут быть копии товаросопроводительных документов, полученных агентом от продавца товаров.
В силу ст. 1011 ГК РФ к отношениям, вытекающим из агентского договора, согласно условиям которого агент действует от своего имени, применяются правила главы 51 "Комиссия" ГК РФ, если они не противоречат положениям главы 52 "Агентирование" ГК РФ или существу агентского договора. В частности, вещи, поступившие к агенту от принципала либо приобретенные агентом за счет принципала, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ). Агент обязан передать принципалу все полученное по агентскому договору (ст. 999 ГК РФ).
Документальное оформление передачи товара принципалу
Передача принципалу приобретенного для него товара должна быть оформлена первичным учетным документом (п. 8 ст. 3, ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ). На основании ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ форму такого документа агенту следует определить самостоятельно с учетом требований ч. 2 названной статьи (дополнительно смотрите информацию Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012). Для указанной цели может использоваться и форма универсального передаточного документа, рекомендованная для применения письмомФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ (Приложение 2 к данному письму).
НДС
Как уже отмечалось, собственником приобретенного агентом товара является принципал. Следовательно, при передаче данного товара принципалу у агента не возникает объекта налогообложения НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) и, соответственно, обязанности по предъявлению принципалу НДС, исчисленного со стоимости передаваемого товара, посредством составления и выставления в его адрес счета-фактуры с выделенной суммой налога (п.п. 1, 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
Поскольку продавец товара не выставлял агенту счет-фактуру, то у агента не возникает и обязанности по его "перевыставлению" принципалу по правилам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.
В данном случае агент должен будет выставить принципалу счет-фактуру с выделенной суммой НДС исключительно в связи с осуществлением облагаемой данным налогом операции по реализации посреднической услуги, то есть на сумму агентского вознаграждения (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 156, п.п. 1, 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Счета-фактуры при посреднических операциях;
- Энциклопедия решений. Оформление счетов-фактур при приобретении товаров (работ, услуг) от имени посредника;
- Энциклопедия решений. Определение налоговой базы по НДС посредниками (комиссионерами, поверенными, агентами).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
Разное
Организация (Калужская область) решила создать обособленное подразделение (не филиал и не представительство) в Московской области.
Каков в настоящее время порядок создания, государственной регистрации, постановки на налоговый учет, регистрации в фондах обособленного подразделения (не филиала и не представительства)?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения организация должна представить в налоговый орган по месту своего нахождения (Калужская область) сообщение о создании обособленного подразделения по форме N С-09-3-1.
Если созданное обособленное подразделение будет наделено полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, то в налоговый орган по месту регистрации организации (Калужская область) необходимо будет представить сообщение о наделении указанными полномочиями подразделения. Такое сообщение представляется в течение одного месяца со дня наделения подразделения соответствующими полномочиями.
Территориальные органы ПФР и ФФОМС уведомлять о создании обособленного подразделения и наделении его полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц не требуется.
О создании обособленного подразделения также не требуется сообщать в территориальные органы ФСС РФ.
В то же время, если созданное подразделение будет наделено полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц и для этого подразделения будет открыт банковский счет, то организации необходимо будет подать заявление о постановке на учет в качестве страхователя в территориальный орган ФСС РФ по месту нахождения подразделения (Московская область). Такое заявление вместе с документами, подтверждающими наличие у подразделения счета в банке (иных кредитных организациях) и начисление выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, необходимо подать не позднее 30 календарных дней со дня создания обособленного подразделения.
Обоснование вывода:
Постановка на учет в налоговом органе
Помимо филиалов и представительств юридические лица вправе создавать иные территориально обособленные подразделения (далее также ОП). Данные подразделения не наделяются статусом филиала или представительства. Это могут быть цеха, строительные участки, объекты торговли, склады, офисы (в том числе в арендованных помещениях) и т.п., расположенные вне места нахождения общества.
Руководителю такого ОП может выдаваться доверенность на совершение некоторого числа полномочий.
Следует отметить, что законодательством не урегулирована процедура создания иных ОП. Как правило, решения о создании таких ОП принимаются исполнительным органом юридического лица в рамках текущего управления. Например, генеральный директор организации может издать приказ об открытии соответствующего подразделения.
В целях налогового контроля обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Рабочим местом признается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (п. 1 ст. 11 НК РФ, часть шестая ст. 209 ТК РФ). При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (п. 2 ст. 11 НК РФ).
В силу п. 1 ст. 83 НК РФ организации подлежат постановке на учет в налоговом органе, в частности, по месту нахождения их обособленных подразделений.
Для постановки организации на учет в налоговых органах по месту нахождения ее ОП, не являющегося филиалом или представительством, организация должна в течение одного месяца со дня создания такого ОП представить в налоговый орган по месту своего нахождения (Калужская область) сообщение о создании обособленного подразделения по форме N С-09-3-1, утвержденной приказом ФНС России от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@ (п. 4 ст. 83, пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ).
Создание даже одного стационарного рабочего места организацией вне места ее нахождения является основанием для постановки на учет в налоговом органе организации по месту нахождения ОП (письмо МНС РФ от 29.04.2004 N 09-3-02/1912, постановление ФАС Московского округа от 23.01.2003 N КА-А41/9052-02).
Заметим, что нормами НК РФ не определено, какой день считать днем создания ОП. Так, например, в письме УМНС по Московской области от 05.06.2002 N 21-08/4084 разъяснено, что если создание ОП не отражено в организационно-распорядительных документах, то днем его образования можно считать день, в течение которого имел место какой-либо факт осуществления этим подразделением производственной или иной хозяйственной деятельности (производство партии товара (оказание услуги), первый рабочий день сотрудников организации, работающих в этом подразделении). Если же образование нового ОП отражено в соответствующем организационно-распорядительном документе (приказе), то дата издания такого документа и будет датой образования обособленного подразделения. Однако при этом организация не должна вести деятельность через обособленное подразделение до даты, указанной в данном документе. В противном случае дата начала ведения деятельности будет признана датой создания ОП.
При этом, как правило, суды исходят из того, что ОП считается созданным с того момента, когда оборудованы стационарные рабочие места, позволяющие этой организации осуществлять деятельность по месту нахождения подразделения (постановления ФАС Центрального округа от 12.07.2011 N Ф10-2235/11, ФАС Дальневосточного округа от 13.10.2009 N Ф03-5338/2009, ФАС Московского округа от 10.04.2008 N КА-А40/2751-08, ФАС Уральского округа от 07.02.2008 N Ф09-141/08-С2, от 10.01.2007 N Ф09-11609/06-С3, Десятого арбитражного апелляционного суда от 18.07.2011 N 10АП-3394/11).
Таким образом, возникновение обособленного подразделения организации налоговое законодательство связывает с наличием следующих обстоятельств:
- территориальная обособленность от места нахождения самой организации;
- наличие стационарных (созданных на срок более 1 месяца) рабочих мест;
- ведение деятельности через это подразделение;
- осуществление работодателем контроля рабочего места (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 08.08.2012 N Ф08-4263/12).
Именно эти обстоятельства имеют определяющее значение для квалификации деятельности организации как приводящей или не приводящей к созданию обособленного подразделения.
Согласно п. 2 ст. 84 НК РФ в течение пяти дней со дня получения сообщения от организации о создании ею обособленного подразделения (форма N С-09-3-1) налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организации по месту нахождения ее ОП и выдать уведомление о постановке на учет в налоговом органе.
Регистрация во внебюджетных фондах
С 1 января 2017 года функции по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФР, медицинское страхование в ФФОМС, социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ на основании Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ переданы налоговым органам. Права и обязанности, предусмотренные НК РФ в отношении налогоплательщиков, налоговые органы осуществляют и в отношении плательщиков страховых взносов (п. 1 ст. 2, пп. 15 п. 1 и п. 2.1 ст. 32 НК РФ).
Администрирование доходов и расходов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - НС и ПЗ) по прежнему осуществляет ФСС РФ в соответствии с положениями Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ. "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ).
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются в том числе лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности организации.
В соответствии с п. 7 ст. 431 НК РФ плательщики страховых взносов - организации представляют расчет по страховым взносам (не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом):
- в налоговый орган по месту нахождения организации;
- по месту нахождения ОП организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.
Согласно пп. 11 ст. 431 НК РФ уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам производятся организациями:
- по месту их нахождения;
- по месту нахождения ОП, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, если иное не предусмотрено п. 14 ст. 431 НК РФ.
Положения п. 14 ст. 431 НК РФ к рассматриваемой ситуации не относится, так как ОП будет создано на территории РФ.
Таким образом, при наличии у организации ОП уплата страховых взносов и представление расчетов по ним производятся организацией по месту нахождения обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (независимо от наличия у ОП отдельного баланса, наличия открытого расчетного счета в банке).
В соответствии с пп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ на плательщиков страховых взносов возлагается обязанность сообщать в налоговый орган по месту нахождения российской организации - плательщика страховых взносов о наделении ОП (включая филиал, представительство), созданного на территории РФ, полномочиями (о лишении полномочий) по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц в течение одного месяца со дня наделения его соответствующими полномочиями (лишения полномочий) (смотрите также письма ФНС России от 09.03.2017 N БС-4-11/4211@, от 14.02.2017 N БС-4-11/2748@, от 14.09.2016 N БС-4-11/17201). Форма сообщения российской организации - плательщика страховых взносов о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство) полномочиями (о лишении полномочий) по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц утверждена приказом ФНС России от 10.01.2017 N ММВ-7-14/4@.
Принятие решения о наделении ОП (включая филиал, представительство), созданного на территории РФ, полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц принимается плательщиком страховых взносов самостоятельно. При этом в письме ФНС России от 14.02.2017 N БС-4-11/2748@ указывается, что обязанность сообщать в налоговые органы о создании обособленного подразделения без наделения его указанными выше полномочиями у плательщиков страховых взносов отсутствует (письма Минфина России от 08.02.2017 N 03-15-06/6671, от 06.03.2017 N 03-15-10/12652, от 02.03.2017 N 03-15-06/11948).
Таким образом, только в том случае, если организация решит наделить ОП вышеуказанными полномочиями, то ей необходимо представить в налоговый орган по месту своего учета (Калужская область) сообщение, указанное пп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ.
Получив такое сообщение, налоговый орган передаст сведения об указанном ОП в территориальные органы ПФР, ФСС РФ и ФФОМС (пп. 15 п. 1 ст. 32 НК РФ).
На основании полученных из налогового органа данных территориальные органы ПФР и ФФОМС поставят организацию на учет по месту нахождения ОП (пп. 3 п. 1 ст. 11 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", ч. 4 ст. 17 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации").
Таким образом, уведомлять территориальные органы ПФР и ФФОМС о создании ОП и о наделении его полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц не требуется. Достаточно будет представить в налоговый орган сообщение, указанное в пп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ.
В отношении постановки на учет в территориальных органах ФСС РФ отметим следующее.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 6 Закона N 125-ФЗ регистрация страхователей - юридических лиц по месту нахождения их ОП предусмотрена в отношении тех ОП, которым для совершения операций открыты юридическими лицами счета в банках (иных кредитных организациях) и которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (на основании заявления о регистрации в качестве страхователя, представляемого в срок не позднее 30 календарных дней со дня создания такого ОП).
Если ОП не имеет банковского счета и самостоятельно не начисляет вознаграждения в пользу физических лиц, то организации не требуется производить регистрацию организации по месту нахождения ОП в качестве страхователя в территориальном органе ФСС РФ.
Соответственно, в этом случае уплата страховых взносов по обязательному страхованию от НС и ПЗ и представление отчетности в ФСС РФ возлагаются на головную организацию. Данный вывод согласуется с нормой п. 11 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ.
Если же ОП будет наделено полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу в пользу физических лиц и у него будет открыт банковский счет, то организации необходимо будет не позднее 30 календарных дней со дня создания такого ОП представить в территориальный орган ФСС РФ по месту нахождения ОП заявление о регистрации в качестве страхователя. Форма заявления содержится в Приложении N 2 Административного регламента ФСС РФ по предоставлению государственной услуги по регистрации и снятию с регистрационного учета страхователей - юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений, утвержденного приказом Минтруда России от 25.10.2013 N 576н.
Указанное заявление подается на бумажном носителе или в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью (пп. 2 п. 1 ст. 6 и п. 4 ст. 6 Закона N 125-ФЗ, п.п. 6, 9 Порядка регистрации и снятия с регистрационного учета в территориальных органах ФСС РФ страхователей - юридических лиц (по месту нахождения обособленных подразделений) и физических лиц (утвержден приказом Минтруда России от 29.04.2016 N 202н, далее - Порядок)).
Помимо упомянутого заявления организации необходимо представить также копии документов, подтверждающих наличие у ОП счета в банке (иных кредитных организациях) и начисление выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц. Данные документы также могут быть представлены в территориальный орган ФСС РФ на бумажном носителе или в форме электронных документов (п.п. 10, 12 Порядка).
На основании представленных заявления и документов (сведений), территориальный орган ФСС РФ в срок, не превышающий трех рабочих дней со дня получения последнего документа (сведений), необходимого для регистрации в качестве страхователя, осуществляет регистрацию организации в качестве страхователя по месту нахождения ОП (п. 14 Порядка).
Одновременно территориальный орган ФСС РФ зарегистрирует организацию по месту нахождения ОП в качестве страхователя по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 2 ч. 1 ст. 2.3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", пп. 1 п. 3 и п. 4 Порядка).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья
Ответ прошел контроль качества
В организации имеются 20 подразделений и 8 режимов рабочего времени. Планируется в правила внутреннего трудового распорядка включить сведения о режиме работы сотрудников, в том числе продолжительность смен, время начала и окончания, время перерывов, без указания структурных подразделений со ссылкой на то, что режим работы конкретного сотрудника будет регламентироваться трудовым договором. В случае изменения режима работы будет заключаться дополнительное соглашение к трудовому договору.
Правомерен ли такой порядок установления режима рабочего времени?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Описанный в вопросе порядок установления режима рабочего времени сотрудников является правомерным.
Обоснование вывода:
Одной из обязанностей, возложенных на работодателя, является обеспечение режима труда и отдыха работников в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (ст. 22 ТК РФ, ст. 212 ТК РФ). По общему правилу в соответствии со ст. 100 ТК РФ режим рабочего времени должен предусматривать продолжительность рабочей недели (пятидневная с двумя выходными днями, шестидневная с одним выходным днем, рабочая неделя с предоставлением выходных дней по скользящему графику, неполная рабочая неделя), продолжительность работы с ненормированным рабочим днем для отдельных категорий работников, продолжительность ежедневной работы (смены), в том числе неполного рабочего дня (смены), время начала и окончания работы, время перерывов в работе, число смен в сутки, чередование рабочих и нерабочих дней, которые устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, а для работников, режим рабочего времени которых отличается от общих правил, установленных у данного работодателя, - трудовым договором.
Положения части первой ст. 56, части второй ст. 57, части третьей ст. 68 ТК РФ позволяют прийти к выводу о том, что режим рабочего времени является условием трудового договора независимо от того, включено это условие в трудовой договор или нет. При этом законодатель не ограничивает стороны в возможности устанавливать тот или иной режим рабочего времени как в трудовом договоре, так и в правилах внутреннего трудового распорядка. Трудовой кодекс РФ содержит только одно правило: условие о режиме рабочего времени работника, включающее все его составляющие, указанные в ст. 100 ТК РФ, обязательно должно содержаться в трудовом договоре конкретного работника тогда, когда режим его работы отличается от общих правил, действующих у работодателя.
Работодатель не лишен права указать в правилах внутреннего трудового распорядка несколько режимов рабочего времени, используемых у него. При этом нельзя сказать, что все они в совокупности представляют собой общие правила, принятые у работодателя. По нашему мнению, общий режим рабочего времени (общие правила) - это какой-либо один режим рабочего времени, который выбран работодателем в качестве основного. Однако в связи с тем, что в рассматриваемом случае режим рабочего времени каждого работника планируется конкретизировать в его трудовом договоре, вопрос о том, какой из режимов рабочего времени, указанных в правилах внутреннего трудового распорядка, следует считать общим, на наш взгляд, не является принципиальным. В любом случае условие о режиме рабочего времени работника можно будет изменить только в порядке, предусмотренном Трудовым кодексом(ст. 72, ст. 74 ТК РФ), независимо от того, указан ли такой режим работы в правилах внутреннего трудового распорядка или нет.
Требования о том, чтобы в правилах внутреннего трудового распорядка обязательно содержались сведения о том, на какие должности и (или) структурные подразделения распространяется тот или иной режим рабочего времени, из указанных в этом документе, закон не содержит. По нашему мнению, если в трудовых договорах будет отражена информация о продолжительности рабочей недели, продолжительности ежедневной работы (смены) работника, в том числе неполного рабочего дня (смены), времени начала и окончания работы, времени перерывов в работе, числе смен в сутки, чередовании рабочих и нерабочих дней, то претензий к работодателю по поводу несоблюдения им порядка установления режима рабочего времени работникам, не должно быть.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Павлова Наталия
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Комарова Виктория
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: