Мониторинг законодательства РФ за период с 5 по 11 февраля 2024 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Внесены уточнения в перечень технологического оборудования, ввоз которого на территорию РФ не облагается НДС
Позиция, классифицируемая кодом 8419 39 000 8 ТН ВЭД ЕАЭС, изложена в новой редакции.
Уточнен порядок определения средних за истекший налоговый период по налогу на добычу полезных ископаемых цен на соответствующие виды углеводородного сырья, добытые на новом морском месторождении
В частности, установлено, что средняя за налоговый период цена на мировых рынках на нефть обезвоженную, обессоленную и стабилизированную рассчитывается в зависимости от региона добычи как деленная на количество дней торгов в соответствующем налоговом периоде сумма ежедневных цен (покупки и продажи) на нефть при поставках в морские порты РФ.
Средняя за налоговый период цена на мировых рынках на нефть обезвоженную, обессоленную и стабилизированную, рассчитанная с учетом ежедневных котировок (покупки и продажи) нефти, увеличивается на стоимость транспортировки нефти морским транспортом за пределы территории РФ до мировых рынков нефтяного сырья (средиземноморского и роттердамского), определяемую в соответствии с абзацем вторым пункта 3 статьи 342 НК РФ и умноженную на коэффициент, равный 7,3.
Средняя за налоговый период цена на мировых рынках на нефть обезвоженную, обессоленную и стабилизированную округляется до 2-го знака после запятой в соответствии с математическими правилами округления.
Средняя за налоговый период оптовая цена на газ горючий природный при поставках на внутренний рынок принимается равной значению показателя Цв, определяемому для соответствующего налогового периода в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 342.4 НК РФ, и округляется до 2-го знака после запятой в соответствии с математическими правилами округления.
Настоящее постановление вступает в силу со дня его официального опубликования и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2024 г.
Утратившими силу признаны некоторые формы документов, используемых ФНС в процессе лицензирования деятельности по производству и реализации защищенной от подделок полиграфической продукции и деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах или тотализаторах
Речь идет о приложениях N 1 - 4, 7 к Приказу ФНС России от 11 апреля 2022 года N ЕД-7-2/301@.
В новой редакции изложены некоторые формы документов, представляемых в регистрирующий орган при государственной регистрации индивидуальных предпринимателей
Речь идет о заявлении о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя" (форма Р21001), заявлении о внесении изменений в сведения об индивидуальном предпринимателе, содержащиеся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (форма Р24001), заявлении о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя (форма Р26001). Кроме того, внесены изменения в требования к оформлению документов, представляемых в регистрирующий орган.
Предприятиям-производителям - получателям налогового вычета сумм акциза, исчисленных на виноград, используемый для производства спиртных напитков, предложено направить в Минэкономразвития России пакет документов для заключения инвестиционного соглашения о развитии виноградарства и виноделия
Сообщается, в частности, что согласно действующему законодательству предприятия-производители - получатели вычета сумм акциза при использовании винограда для производства спиртных напитков по технологии полного цикла вправе применять повышающий коэффициент Кв для вычета сумм акциза в отношении спиртных напитков, производимых по технологии полного цикла в 2024 - 2026 годах только при заключении инвестиционного соглашения с Минэкономразвития России о развитии виноградарства и виноделия, в том числе предусматривающих направление вычета сумм вышеуказанного акциза на закладку виноградников и (или) на создание, приобретение, реконструкцию, модернизацию основных средств (кроме автомобилей легковых) для сбора, переработки и хранения продукции виноградарства, для производства и переработки продукции виноделия.
Приказом Минэкономразвития России от 15 декабря 2023 г. N 887 предусмотрено инициирование предприятием-налогоплательщиком частной инициативы о заключении, изменении и расторжении инвестиционного соглашения о развитии виноградарства и виноделия, а также процедуры рассмотрения такой инициативы, включая процедуру заключения, изменения и расторжения инвестиционного соглашения.
В целях реализации права на применение повышающего коэффициента в 2024 - 2026 годах предприятиям-производителям - получателям вычета сумм акциза при использовании винограда для производства спиртных напитков по технологии полного цикла необходимо направить в Минэкономразвития России необходимый пакет документов для заключения инвестиционного соглашения. Приведены контактные данные ответственных сотрудников Министерства.
Даны разъяснения по вопросам налогообложения акцизами концентрированного виноградного сусла, в том числе без этилового спирта, и об отнесении концентрированного виноградного сусла к подакцизным товарам
Сообщается, в частности, что в соответствии с подпунктом 3.2 пункта 1 статьи 181 НК РФ виноградное сусло признается подакцизным товаром.
На основании пункта 14 статьи 3 Федерального закона от 27 декабря 2019 г. N 468-ФЗ "О виноградарстве и виноделии в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 468-ФЗ) виноградное сусло - это сельскохозяйственная винодельческая продукция, полученная исключительно из свежего винограда самопроизвольно или с использованием физических приемов дробления, отделения гребней, стекания, прессования, предназначенная в силу содержания в ней потенциальной объемной доли этилового спирта для производства продукции виноделия и не разрешенная к розничной продаже на территории Российской Федерации, объемная доля содержания этилового спирта в которой не превышает одного процента.
Согласно пункту 39 статьи 3 Федерального закона N 468-ФЗ концентрированным виноградным суслом является некарамелизированное виноградное сусло, которое получено частичной дегидрацией виноградного сусла, выполненной разрешенным методом, за исключением прямого нагрева, с содержанием сухих веществ не менее 50,9 процента и общей объемной долей содержания этилового спирта более 0,5 процента.
На основании пункта 41 статьи 3 Федерального закона N 468-ФЗ концентрированный виноградный сок - это некарамелизированный виноградный сок, который получен путем частичной дегидрации виноградного сока одним из разрешенных методов, за исключением прямого нагрева, с содержанием сухих веществ не менее 50,9 процента, и допустимая объемная доля этилового спирта в котором не должна превышать 0,5 процента.
При этом согласно вышеназванному пункту 14 статьи 3 Федерального закона N 468-ФЗ концентрированное виноградное сусло является одним из видов виноградного сусла.
Таким образом, если продукт классифицируется как концентрированное виноградное сусло, то он является подакцизным товаром в соответствии с подпунктом 3.2 пункта 1 статьи 181 НК РФ.
ФНС направлен Обзор определяющей судебной практики Верховного Суда РФ по спорам, завершенным в IV квартале 2023 года, по вопросам налогообложения имущества
В обзоре приведены определения Верховного Суда РФ, а также кассационное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ.
Письмо ФНС России от 26.01.2024 N БВ-4-8/748
"Об использовании механизма корректировок"
ФНС даны рекомендации по использованию механизма корректировок
Сообщается, в частности, что при проведении мероприятий по завершению операций и подведению итогов 2023 года по результатам квитирования платежей, полученных через ГИС ГМП и в выписках из лицевого счета за 2023 год, выявлены ситуации, при которых платежи, переданные кредитными организациями в ГИС ГМП в последние дни 2023 года, были фактически перечислены в бюджетную систему Российской Федерации только в 2024 году.
В этой связи при обращении плательщиков с расчетным документом 2023 года и подтверждением, что банком в Федеральное казначейство передана неверная дата списания с расчетного счета - после 01.01.2024, УФНС России по субъектам РФ и МИ ФНС России по крупнейшим плательщикам рекомендовано применить порядок, изложенный в письме ФНС России от 08.08.2023 N БВ-5-8/1288дсп@, с учетом следующих особенностей:
- применяется на общее сальдо ЕНС - в случае если платеж остался на ЕНС или был распределен в счет погашения задолженности по налогу, по конкретному ОКНО - в случае если ЕНП распределен в счет погашения начисления по КБК, для которых начисление пеней считается для конкретной ОКНО;
- не применяется в случае, если ЕНП распределен в счет погашения задолженности по пеням, штрафам, процентам, государственной пошлине, а также учтен в счет погашения задолженности, находящейся в процедуре банкротства.
При вынесении решения инспектор должен заполнить следующие обязательные параметры:
- сумма обязанности, на которую не будет начисляться пеня (обязательный для заполнения);
- дата начала периода, за который не будет начисляться пеня (обязательный для заполнения), равна дате, предшествующей дате приема платежа ГИС ГМП;
- дата окончания периода, за который не будет начисляться пеня, равна дате списания по дате выписки;
- основание - недоимка, образовавшаяся в результате выполнения письменных разъяснений (налоговый мониторинг).
Следует обратить особое внимание, что, если платежи, по которым будут применены настоящие рекомендации, впоследствии исключить из ОКНО, в том числе отнести их в ведомость не выясненных для уточнения реквизитов, в случае неправильного определения плательщика отменить решение будет нельзя, что приведет к некорректному состоянию расчетов. Поэтому при проведении изложенных выше работ следует удостовериться, что платеж принадлежит конкретному плательщику, и только после этого применять механизм для урегулирования пени.
<Письмо> ФНС России от 01.02.2024 N СД-4-3/1079@
"О применении НДС"
Разъяснены особенности применения освобождения от налогообложения НДС по услугам общественного питания на территориях новых субъектов РФ
Сообщается, в частности, что согласно абзацу восьмому подпункта 38 пункта 3 статьи 149 НК РФ от налогообложения НДС освобождаются операции по реализации услуг общественного питания при условии, что за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией или индивидуальным предпринимателем в пользу физических лиц, определяемый исходя из данных расчетов по страховым взносам, не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, в каждом субъекте РФ, в налоговый орган которого представлен расчет по страховым взносам за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" раздела I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" в соответствии с ОКВЭД.
Сведения по показателю "Среднемесячная номинальная начисленная заработная плата работающих в экономике с 2017 г." формируются Росстатом в разрезе видов экономической деятельности и размещаются на сайте www.fedstat.ru.
В связи с тем что по новым субъектам РФ данный показатель на названном сайте отсутствует, налогоплательщики таких субъектов вправе применять освобождение от налогообложения НДС по услугам общественного питания без соблюдения условия о среднемесячном размере выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, установленного абзацем восьмым подпункта 38 пункта 3 статьи 149 НК РФ, до размещения официальной статистической информации по вышеуказанному показателю на сайте www.fedstat.ru.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
06.02.2024 НК РФ не предоставляет налогоплательщику право учитывать расходы на ремонт основных средств постепенно в составе расходов будущих периодов в течение 10 лет
Налоговый орган полагает, что налогоплательщик ошибочно квалифицирует понесенные расходы на капитальный ремонт основных средств в качестве прямых, которые могут учитываться постепенно в составе расходов будущих периодов.
Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа обоснованной.
Учетной политикой налогоплательщика предусмотрено признание для целей налогообложения доходов и расходов по методу начисления. Исходя из условий названного метода при отсутствии резерва для проведения капитального ремонта налогоплательщик должен учитывать спорные расходы (на ремонт электросети, канализации, сети холодного водоснабжения, теплосети, а также на ремонтные работы в спортивном корпусе) в качестве косвенных в том налоговом периоде, к которому они относятся, а не списывать постепенно в составе расходов будущих периодов в течение 10 лет.
Судом отказано в проведении реконструкции налоговых обязательств, поскольку налогоплательщиком не представлено документов, подтверждающих относимость расходов к объектам налогоплательщика и их объем.
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 2 ноября 2023 г. N Ф09-6557/23 по делу N А60-1034/2023
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
06.02.2024 Расходы на ликвидацию объектов незавершённого строительства, сформированные из затрат на создание проектной документации и строительство объектов, не могут учитываться как иные прочие для целей исчисления налога на прибыль
Налогоплательщик - участник консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН) включил в состав внереализационных расходов сумму затрат на незавершенное строительство и реализацию инвестиционных проектов. Отказавшись от реализации проекта, он списал затраты на создание проектной документации и строительство объектов основных средств в состав прочих расходов, воспользовавшись отсутствием их закрытого перечня для участников КГН.
Суд, изучив материалы дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной.
Согласно п. 5 ст. 270 НК РФ не учитываются затраты в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества. Между тем спорные расходы на ликвидацию объектов незавершённого строительства сформированы из затрат на создание проектной документации и строительство объектов. То есть общество с целью учёта спорных расходов переквалифицировало их при отсутствии к тому оснований. Поэтому спорные расходы не подлежали учёту для целей налогообложения налогом на прибыль.
Кроме того, входящие в КГН организации, отказываясь от реализации инвестиционных проектов, мотивировали отказы отсутствием дальнейших перспектив их развития и экономической неэффективностью, недостаточной проработанностью, слишком медленной реализацией, утратой актуальности. Приведенные причины свидетельствуют о наличии "деловых просчетов" налогоплательщиков, что исключает учет спорных затрат для целей налогообложения.
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 24 ноября 2023 г. N Ф05-28328/23 по делу N А40-288396/2021
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
07.02.2024 Представление расчета по взносам в бумажной форме вместо электронной по причине отсутствия электронной подписи не влечет привлечения к ответственности
Фонд считает, что страхователь правомерно привлечен к ответственности по п. 2 ст. 26.30 Закона N 125-ФЗ за нарушение порядка представления расчета по взносам (представил в бумажном виде вместе электронного).
Суд, исследовав материалы дела, с доводами фонда не согласился.
Суд установил, что страхователь был обязан соблюдать порядок представления расчета, предусматривающий использование формы электронного документа, однако не сделал этого.
При этом расчет в форме электронного документа не мог быть представлен страхователем в силу объективных причин - из-за отсутствия электронной подписи. Доказательств того, что непредставление расчета в форме электронного документа было связано с бездействием страхователя или несвоевременностью действий страхователя по получению электронной подписи, не представлено.
Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 25 декабря 2023 г. N Ф01-7929/23 по делу N А82-1104/2023
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
07.02.2024 КС разъяснил действие ранее вынесенного постановления о порядке оплаты сверхурочной работы
В связи с низким окладом некоторые категории работников получают зарплату с доплатой до размера МРОТ. При добавлении к окладу компенсации за сверхурочные работы доплата до МРОТ уменьшалась, и работник в итоге получал те же деньги.
КС признал такое регулирование неконституционным. Он предписал внести изменения в закон и ввел временное правило, чтобы компенсационную выплату рассчитывали сверх зарплаты, а не из оклада, чтобы работник получал оплату за сверхурочную работу в большем размере по сравнению с обычной оплатой.
По просьбе Минтруда КС разъяснил, что временное регулирование не основание для отмены работодателем фактически сложившегося в конкретной организации более льготного порядка оплаты сверхурочной работы. Предложенное КС временное регулирование устанавливает лишь минимальный размер повышения оплаты сверхурочной работы.
Определение Конституционного Суда РФ от 14 ноября 2023 г. N 3012-О-Р "По ходатайству Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации об официальном разъяснении Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 27 июня 2023 года N 35-П"
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
07.02.2024 Компенсация расходов водителям за оплату парковочных мест взносами не облагается
Фонд считает, что страхователь неправомерно не начислял взносы на компенсацию расходов водителям за оплату парковочных мест.
Суд, исследовав материалы дела, с доводами фонда не согласился.
Общество в соответствии с локальными нормативными актами выплачивало водителям автомобилей компенсацию за оплату парковочных мест при размещении служебных автомобилей вне территории работодателя.
Выплаты имеют компенсационный характер, поэтому не могут быть квалифицированы в качестве оплаты труда работников и являться объектами для начисления страховых взносов.
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20 декабря 2023 г. N Ф04-6927/23 по делу N А27-4102/2023
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
08.02.2024 Выданные под отчет работникам денежные средства, расходование которых в производственных целях документально не подтверждено, признаются доходом, облагаемым НДФЛ
Налоговый орган считает, что организация неправомерно не удерживала НДФЛ с денежных сумм, выданных работникам под отчет и не подтвержденных документально.
Суд, исследовав материалы дела, согласился с налоговым органом.
Суммы денежных средств, перечисляемые физическим лицам, выплачиваются в пользу работников в рамках трудовых отношений и облагаются НДФЛ в общем порядке.
Общество не представило надлежащих доказательств, подтверждающих расходование работниками спорных сумм на производственные нужды.
Поскольку выданные под отчет сотрудникам денежные средства были потрачены ими на личные нужды, они являются объектом обложения НДФЛ.
Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 21 декабря 2023 г. N Ф08-12850/23 по делу N А53-45258/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
08.02.2024 Страхователь не вправе применять пониженный тариф взносов в периоде, когда его исключили из реестра субъектов малого и среднего предпринимательства
Фонд считает, что страхователь при расчете страховых взносов неправомерно применял пониженный тариф взносов, установленный подп.17 п. 1 ст. 427 НК РФ.
Суд, исследовав материалы дела, согласился с доводами фонда.
В проверяемом периоде страхователь был исключен из реестра субъектов малого и среднего предпринимательства по причине его несоответствия критериям, установленным законом.
Поскольку законность исключения страхователя из реестра малого и среднего предпринимательства установлена вступившим в законную силу судебным актом, оснований для применения им пониженной ставки вносов нет.
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 4 декабря 2023 г. N Ф05-27672/23 по делу N А41-47447/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
09.02.2024 Отсутствие у контрагента сайта в принципе свидетельствует о невозможности его поиска по предложению услуг и подтверждает факт возникновения данного контрагента в деятельности проверяемого налогоплательщика только в целях получения налоговой экономии
Инспекция отказала налогоплательщику в применении вычетов по НДС и исключила из расходов по налогу на прибыль затраты по формальным сделкам с техническими контрагентами.
Суд, исследовав обстоятельства дела, согласился с налоговым органом.
В проверяемом периоде общество осуществляло управление недвижимым имуществом, привлекая спорных контрагентов для услуг по управлению зданием (определенной деятельности, направленной на поддержание объекта в исправном техническом состоянии) и по осуществлению ремонта фасада и помещений. При этом данные о трудовых ресурсах контрагентов, необходимых для выполнения услуг, или о привлечении ими реальных субподрядчиков отсутствуют.
Факт получения контрагентами денежных средств от общества за техническое обслуживание здания в проверяемом периоде не подтвержден.
Помимо прочих обстоятельств, налоговым органом выявлено отсутствие у контрагентов сайтов, что свидетельствует о невозможности их поиска и подтверждает факт возникновения контрагентов в деятельности налогоплательщика только в целях получения налоговой экономии.
Соответственно, учитывая наличие доказательств подконтрольности спорных контрагентов обществу, выводы налогового органа признаны судами обоснованными.
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 22 ноября 2023 г. N Ф05-27543/23 по делу N А40-222384/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
09.02.2024 Срок давности по длящимся правонарушениям исчисляют со дня их обнаружения
Компания попыталась оспорить штраф за нарушение требований промышленной безопасности по опасному производственному объекту.
Три инстанции разошлись во мнениях относительно истечения срока давности. ВС РФ отправил дело на пересмотр.
При строительстве мостового перехода через реку произошла авария. Лицом, ответственным за нарушения, признали в т. ч. компанию. Ее обвинили в том, что в ее внутреннем документе не было положений, которые обязательны исходя из законодательства. Соответственно, вменяемое правонарушение является длящимся.
Срок давности по длящимся правонарушениям исчисляют со дня их обнаружения.
Между тем нижестоящие суды ошибочно сочли, что указанный срок следует исчислять либо со дня аварии, либо с даты составления акта расследования ее причин.
Проведение административным органом (иными лицами) каких-либо мероприятий, составление определенных документов само по себе не меняет правила исчисления срока давности и не продлевает его, если иное прямо не следует из закона.
Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 31 января 2024 г. N 305-ЭС23-19553 по делу N А40-49012/2022 Суд направил на новое апелляционное рассмотрение дело о признании незаконным и отмене постановления о привлечении к административной ответственности, поскольку суд не установил, когда рабочая инструкция поступила в распоряжение административного органа и когда административный орган должен был, ознакомившись с данным документом, обнаружить нарушение требований промышленной безопасности
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
Разъяснены особенности применения Постановления Конституционного Суда РФ от 12 ноября 2020 года N 46-П
Данным постановлением Конституционный Суд РФ признал подпункт 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ не противоречащим Конституции РФ, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования данное законоположение не предполагает возможности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости здания (строения, сооружения) исключительно в связи с тем, что один из видов разрешенного использования арендуемого налогоплательщиком земельного участка, на котором расположено принадлежащее ему недвижимое имущество, предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания независимо от предназначения и фактического использования здания (строения, сооружения).
В настоящем определении рассмотрены, в частности, некоторые вопросы применения правовой позиции, сформулированной в этом постановлении.
Источник: материалы СПС Консультант Плюс
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
05.02.2024 Металлолом переименовали во вторсырье, но НДС по нему по-прежнему платит покупатель – налоговый агент
По норме НК при реализации лома и отходов черных и цветных металлов налоговую базу по НДС определяют налоговые агенты исходя из стоимости реализуемых товаров (по ставке 20/120). Причем в НК не раскрыто понятие «лома и отходов черных и цветных металлов».
Между тем, есть классификатор ОКВЭД2, в который внесли поправки. Они заработают с 01.07.2024.
Смотрите в нашей таблице, как сейчас, и как будет.
|
|
|
Сейчас |
Будет |
|
ОКВЭД 38.32.3 |
|
Обработка отходов и лома черных металлов |
Утилизация лома и отходов черных металлов во вторичное сырье |
|
ОКВЭД 38.32.4 |
|
Обработка отходов и лома цветных металлов |
Утилизация отходов и лома цветных металлов во вторичное сырье |
При этом все определения лома и отходы черных и цветных металлов будут заменены на сырье вторичное. Например, было «лом и отходы стальные», станет «сырье вторичное стальное».
Но несмотря на этого, правила по НДС, который считает налоговый агент, а не продавец, сохраняются, поясняет Минфин в письме от 12.2.2023 № 03-07-11/119805.
Ориентироваться надо на закон от 24.06.1998. № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления».
По нему ломом и отходами цветных и черных металлов признаются:
пришедшие в негодность или утратившие свои потребительские свойства изделия из цветных и черных металлов и их сплавов;
отходы, образовавшиеся в процессе производства изделий из цветных и черных металлов и их сплавов;
неисправимый брак, возникший в процессе производства этих изделий.
Если товар подходит под это определение, то это – металлолом и к нему применяют правила по агентскому НДС по ставке 20/120.
Правила исчисления НДС при покупке металлолома мы ранее разбирали здесь.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
06.02.2024 Налоговики могут без заявления дать ИП на ПСН льготу по налогу на имущество
ИП на УСН и ПСН освобождены от налога на имущество, используемое в бизнесе. Это освобождение по факту является налоговой льготой.
Об этом сообщает ФНС в письме от 30.01.2024 № БС-4-21/866@.
Порядок предоставления льготы описан в статье 407 НК. Там сказано, что если человек не подал заявление о льготе, то налоговики предоставят ее сами по сведениям, которые у них имеются.
Эта норма применима и для ИП на ПСН.
Ранее ФНС сообщала, что льготу по имущественным налогам физлицам дают в беззаявительном порядке, но если у ФНС нет данных, нужно заявление. У него есть установленная форма. Но даже если его подать не на том бланке, его все равно рассмотрят (письмо ФНС от 27.04.2023 № БС-4-21/5220@).
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
06.02.2024 Бухгалтеры путаются в учете расчетов с маркетплейсами: три ошибки, которые нельзя допускать
У работы с маркетплейсами есть своя специфика, забывая об этом, бухгалтеры совершают одни и те же типичные ошибки. Разбираемся, где нужно быть внимательнее.
Собрали самые популярные ляпы бухгалтеров при учете расчетов с маркетплейсами.
1. Не учитывают выручку в полном объеме
Классика. Маркетплейсы берут комиссионные за посредничество между вашей компанией и покупателем. Выручка от маркетплейса поступает на счет за минусом комиссии.
Доход селлера — вся сумма, которую покупатель заплатил за товар, а не та, что поступила на счет.
2. Ошибаются с датой учета дохода
Если компания применяет УСН: дата возникновения дохода — день поступления средств на расчетный счет.
Если компания применяет ОСНО: дата возникновения дохода — день отгрузки товара покупателю со склада маркетплейса.
3. Ждут от маркетплейса документ на сумму комиссий и не учитывают расходы
Если в договоре-оферты указано, что вознаграждение маркетплейса, суммы штрафов, убытков и т. д. удерживаются из выручки, подлежащей перечислению продавцу, учитывать расходы можно на основании оферты.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
06.02.2024 На шведский стол с алкоголем по системе «Все включено» в отеле действует ставка НДС 0%
Гостиницы применяют ставку НДС 0% за услуги размещения, даже если в них входит питание по системе шведского стола с неограниченным количеством алкоголя на обед и ужин.
Разъяснение дает Минфин в письме от 20.12.2023 № 03-07-11/123518.
Ставка НДС 0% на услуги по предоставлению мест для временного проживания идет по подпункту 19 пункта 1 статьи 164 НК.
По правилам предоставления гостиничных услуг, утвержденных постановлением Правительства от 18.11.2020 № 1853, цена номера – это стоимость временного проживания и иных сопутствующих услуг. Она должна быть одинаковой для всех.
Есть положение о классификации гостиниц, утвержденное постановлением Правительства от 18.11.2020 № 1860, в котором есть перечень услуг гостиниц. И есть ГОСТ для услуг «Все включено», утвержденный приказом Росстандарта от 29.12.2022 № 1709-ст.
По нему отель должен предоставить гостям алкоголь российского производства в неограниченном количестве на «шведском столе» на обед и ужин, а также в точке дополнительного питания.
На все эти услуги (проживание + питание с алкоголем) действует ставка НДС 0%.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
08.02.2024 Можно ли не платить НДС после повторного перехода на единый сельхозналог
Плательщик, который сначала перешел на общий режим налогообложения, а затем вернулся к единому сельскохозяйственному налогу, имеет право на освобождение от уплаты НДС.
Плательщик, который перешел сначала на общий режим налогообложения, а затем вернулся к единому сельскохозяйственному налогу, сохраняет право на освобождение от уплаты НДС. Такой вывод сделан в Министерстве финансов, как указано в письме от 22 декабря 2023 года под номером 03-07-07/124860.
Напомним, что по общему правилу плательщики единого сельскохозяйственного налога обязаны уплачивать НДС. Однако они могут быть освобождены от этого обязательства при соблюдении одного из следующих условий:
Плательщик начал уплачивать единый сельскохозяйственный налог и подал уведомление об освобождении от НДС в том же календарном году.
Плательщик уплачивал единый сельскохозяйственный налог в предыдущем году, и его доход от сельскохозяйственной деятельности (без учета единого налога) не превысил установленного лимита. В настоящее время этот лимит составляет 60 миллионов рублей в год (согласно пункту 1 статьи 145 Налогового кодекса РФ).
В Минфине подчеркнули, что Налоговый кодекс не запрещает организациям и предпринимателям, которые повторно перешли на уплату единого сельскохозяйственного налога, воспользоваться правом на освобождение от НДС. Следовательно, в рассматриваемой ситуации при соблюдении упомянутых выше условий плательщик может применять данную льготу.
Источник: Российский налоговый портал
08.02.2024 По каким договорам аренды не надо применять ФСБУ 25/2018
Не всякий договор аренды подпадает под нормы ФСБУ 25/2018. Не создавайте себе лишней работы – вчитывайтесь в стандарт.
Четыре условия, которым должен соответствовать объект учета аренды, описаны в п. 5 ФСБУ 25/2018:
арендодатель предоставляет арендатору предмет аренды на определенный срок;
предмет аренды идентифицируется (он определен в договоре и не предусмотрено право арендодателя по своему усмотрению заменить предмет аренды в любой момент);
арендатор имеет право на получение экономических выгод от использования предмета аренды;
арендатор имеет право определять, как и для какой цели используется предмет аренды в той степени, в которой это не предопределено техническими характеристиками предмета аренды.
Если предмет аренды не подпадает под все 4 критерия — ФСБУ 25/2018 к такому договору не применяется.
Самый простой пример: договор аренды автомобиля с сотрудником, когда авто используется только в рабочее время.
Допустим, в договоре указано, что пользоваться автомобилем компания может только в рабочее время, оплата за аренду рассчитывается за фактически отработанное сотрудником временя и права на передачу в субаренду у компании нет, но при этом договор заключен на определенный срок и предмет аренды идентифицирован (конкретное авто).
Выполняются только два условия из 4-х: идентификация и конкретный срок договора.
Не выполняются условия:
компания не может получать все экономические выгоды от использования авто;
компания не имеет права определять способ использования актива в нерабочее время.
Такой договор не попадает под действие ФСБУ 25/2018.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
09.02.2024 Сменился формат счета-фактуры и УПД
С сегодняшнего дня заработал новый электронный формат счета-фактуры и УПД.
Он утвержден приказом ФНС от 19.12.2023 № ЕД-7-26/970@.
Как поясняет ФНС, формат УПД, в том числе, можно использовать как документ, составляемый при передаче (внутреннем перемещении) отправителем (продавцом) имущества получателю (покупателю) внутри организации.
При этом до 1 апреля 2025 года можно продолжить создавать, подписывать и обмениваться электронными счет-фактурами по действующему формату.
Он приведен в приложении №2 к вышеназванному приказу, но полностью аналогичен формату, утвержденному ранее.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Возврат некачественного оборудования поставщику: бухгалтерский учет и налог на прибыль
Организации было передано некачественное оборудование. Организация применяет общую систему налогообложения и использует освобождение от налогообложения по НДС (в связи с оказанием медицинских услуг), поэтому сумма входящего НДС была включена в стоимость приобретенного оборудования.
Организация начисляла амортизацию по оборудованию, амортизационная премия не применялась.
Поставщик не возражает против возврата оборудования (по причине его некорректной работы), согласен возместить его стоимость (скорее всего, в размере остаточной стоимости) денежными средствами либо путем проведения зачета встречных требований.
Как правильно отразить возврат некачественного оборудования поставщику? Какие документы оформить?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Специальных правил учета операций, связанных с возвратом поставщику некачественного объекта ОС, нет ни в бухгалтерском учете, ни для целей налогообложения прибыли.
В рассматриваемой ситуации организация вправе выбрать один из возможных вариантов записей на счетах бухгалтерского учета, которые представлены в тексте обоснования.
Полагаем, что в целях налогообложения прибыли на основании документально подтвержденного согласия поставщика на возврат оборудования с выплатой организации его стоимости (денежными средствами либо путем проведения зачета встречных требований) размер признанной поставщиком задолженности следует отразить в составе внереализационных доходов. При этом в состав внереализационных расходов можно включить остаточную стоимость некачественного оборудования.
Возврат оборудования может быть подтвержден накладной или актом приема-передачи. Важно, чтобы из документа следовало, что производится замена именно некачественного товара. Кроме того, в качестве подтверждающих документов могут выступать претензия поставщику, ответ на нее от поставщика, экспертное заключение (акт, дефектная ведомость), свидетельствующие о некорректной работе оборудования, и др.
Обоснование позиции:
На основании п. 1, п. 2 ст. 475 ГК РФ покупатель, которому был передан товар ненадлежащего качества, вправе, в частности, требовать от продавца безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок, а в случае существенного нарушения требований к качеству товара - замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору, или даже отказаться от исполнения договора.
Возврат некачественного товара (оборудования) поставщику не является для организации-покупателя его "обратной" реализацией, поскольку не признается отдельной сделкой, а происходит в рамках первоначального договора купли-продажи.
Основанием для предъявления претензии поставщику могут быть экспертное заключение, акт, дефектная ведомость, другой подобный документ, свидетельствующие о некорректной работе оборудования (его выходе из строя и т.п.).
Бухгалтерский учет
Законодательством по бухгалтерскому учету не установлено специальных правил учета операций, связанных с возвратом поставщику некачественного объекта ОС.
В соответствии с п. 40 ФСБУ 6/2020 "Основные средства" объект основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, списывается с бухгалтерского учета.
На основании Инструкции по применению Плана счетов для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. Расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям".
С учетом изложенного в бухгалтерском учете покупателя возможны следующие записи:
Дебет 01, субсчет "Выбытие основного средства" Кредит 01 - списана первоначальная стоимость возвращаемого оборудования;
Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основного средства" - списана сумма начисленной по оборудованию амортизации;
Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 01, субсчет "Выбытие основного средства" - списана остаточная стоимость оборудования;
Дебет 51 Кредит 76 - возвращены денежные средства (в размере остаточной стоимости ОС) либо Дебет 60 Кредит 76 - отражен зачет взаимных требований.
В случае если поставщик будет возвращать организации (в том числе путем проведения зачета встречных требований) сумму, превышающую остаточную стоимость бракованного оборудования, при отражении операций более корректно использовать счет 91 Прочие доходы и расходы.
В соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации" поступления в возмещение причиненных организации убытков являются прочими доходами. Такое возмещение принимается к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником (п. 10.2, п. 16 ПБУ 9/99).
По общему правилу на дату признания поставщиком задолженности по возмещению убытков в учете делают запись: Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 91-1. Получение денежных средств отражается проводкой: Дебет 51 Кредит 76.
Для наглядности рассмотрим пример. Для удобства восприятия все записи будем отражать в тыс. руб.
Оборудование принято к учету в состав основных средств по первоначальной стоимости в размере 360 тыс. руб. За период эксплуатации по оборудованию начислена амортизация в сумме 40 тыс. руб.
Поставщик признал предъявленную организацией претензию о некорректной работе оборудования, согласился принять его обратно и возместить организации ранее уплаченную цену оборудования. На сумму 360 тыс. руб. стороны договорились провести зачет встречных требований.
Признание поставщиком претензии в размере цены бракованного оборудования позволяет организации отразить прочие доходы: Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 91-1 - 360 тыс. руб.
Выбытие бракованного оборудования может быть отражено следующим образом:
Дебет 01 - выбытие ОС Кредит 01 - ОС в эксплуатации, 360 тыс. руб.;
Дебет 02 Кредит 01 - выбытие ОС, 40 тыс. руб.;
Дебет 91-2 Кредит 01 - выбытие ОС, 320 тыс. руб.;
Дебет 60 Кредит 76, 360 тыс. руб.
Результатом всех операций будет признание организацией в составе прочих доходов суммы ранее начисленной амортизации в размере 40 тыс. руб. (разница между суммой по кредиту счета 91 (360 тыс. руб.) и по дебету счета 91 (320 тыс. руб.), которая была учтена в расходах в периоде эксплуатации оборудования.
Налог на прибыль
Глава 25 НК РФ не содержит норм, прямо определяющих налоговые последствия возврата бракованного ОС. В своих разъяснениях Минфин России указывает, что возврат товара для целей расчета налога на прибыль следует учитывать исходя из договорных отношений, регулируемых ГК РФ, в рамках договора купли-продажи товара либо путем изменения условий ранее заключенного договора (письма Минфина России от 18.07.2019 N 03-07-11/53323, от 17.06.2019 N 03-07-11/43992, от 15.05.2019 N 03-07-09/34582). При этом порядок ведения налогового учета в зависимости от особенностей договорных отношений в приведенных письмах не раскрывается ни для поставщика, ни для покупателя.
В рассматриваемом случае организация производит возврат поставщику некачественного оборудования, в связи с чем нет оснований считать, что для целей налогообложения прибыли следует признавать доходы от реализации.
Вместе с тем в соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ в состав внереализационных доходов включаются, в частности, признанные должником суммы возмещения убытков или ущерба. Доходы отражаются на дату признания задолженности контрагентом (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Таким образом, на основании документально подтвержденного согласия поставщика принять некачественное оборудование и компенсировать его стоимость размер признанной поставщиком задолженности следует отразить в составе внереализационных доходов.
Минфин неоднократно подтверждал, что в случае признания внереализационных доходов налогоплательщик вправе одновременно учесть в составе внереализационных расходов сумму возникшего у него ущерба (убытков) (смотрите, например, письма Минфина России от 20.07.2009 N 03-03-06/1/480, от 17.04.2007 N 03-03-06/1/245, от 07.03.2018 N 03-03-06/2/14611). Таким образом, отражение внереализационного дохода в виде признанной поставщиком суммы задолженности позволяет организации учесть в составе внереализационных расходов остаточную стоимость бракованного оборудования.
Отметим, что существует письмо Минфина России от 25.05.2022 N 03-03-06/1/48762, в котором со ссылкой на п. 2 ст. 475 ГК РФ (о праве покупателя отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за некачественный товар денежной суммы) сделан вывод: если налогоплательщик возвращает продавцу приобретенный ранее по договору купли-продажи объект основных средств, то суммы начисленной ранее амортизации по указанному основному средству, а также амортизационной премии, если она применялась, подлежат изъятию из числа расходов, учтенных в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль соответствующих отчетных (налоговых) периодов.
То есть в названном письме Минфин России рассматривает указанную операцию как корректировку первоначальной операции по приобретению ОС, повлекшую искажения в исчислении налоговой базы. Это означает, что покупатель должен представить уточненные декларации по налогу на прибыль за прошедшие периоды, в которых были учтены соответствующие расходы, предварительно обеспечив положительное сальдо ЕНС в сумме выявленной недоимки и пеней на нее (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).
Безусловно, такой вывод неблагоприятен для налогоплательщиков. Однако он явно не является бесспорным, хотя бы потому, что в письме отсутствует описание ситуации, в отношении которой был сделан вышеуказанный вывод.
По нашему мнению, если, используя ОС при осуществлении деятельности, направленной на получение доходов, организация правомерно начисляла амортизацию и учитывала соответствующие суммы в составе расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, то при возврате поставщику некачественного ОС нет оснований для корректировки сумм ранее учтенных расходов и, соответственно, для пересчета налоговых баз истекших отчетных (налоговых) периодов и размера налога на прибыль (авансовых платежей).
Учтем также, что по общему правилу письма Минфина России не являются обязательными для применения.
В то же время если руководствоваться указанным мнением Минфина, то при корректировке налоговой базы прошлых отчетных (налоговых) периодов путем подачи уточненных деклараций полученные от поставщика денежные средства не подлежат включению в состав внереализационных доходов, так как никакой экономической выгоды в этом случае не возникает (т. е. стороны договора в этом случае возвращаются в первоначальное состояние, до момента исполнения своих обязательств по договору).
Таким образом, в настоящее время ситуация с отражением в налоговом учете операций по возврату некачественного ОС, с учетом позиции, представленной в названном выше письме Минфина России, представляется спорной.
Отметим, что ранее Минфин России (смотрите, к примеру, письмо от 25.07.2016 N 03-03-06/1/43372) указывал, что возврат товара в следующем налоговом периоде по причине расторжения договора или отказа покупателя от товара следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию, последствия которой отражаются в периоде возврата.
В пользу вывода о том, что у организации не возникает обязанности вносить корректировки за истекшие периоды, свидетельствует арбитражная практика. Суды неоднократно подтверждали, что расторжение договора (равно как и признание сделки недействительной) рассматривается как новая хозяйственная операция, отражаемая в периоде ее совершения (смотрите, например, определение ВС РФ от 16.02.2018 N 302-КГ17-16602 по делу N А33-17038/2015, постановление Четырнадцатого ААС от 14.09.2022 N 14АП-5297/22 по делу N А05П-41/2022).
Для устранения сомнений напоминаем о праве налогоплательщика на обращение за разъяснениями в Минфин России или налоговый орган (п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 32, ст. 34.2, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ). Для ускорения получения ответа можно воспользоваться сервисами на официальных сайтах ведомств или задать вопрос через "Личный кабинет" (смотрите, например, письмо ФНС России от 23.05.2023 N БС-3-11/6890@).
Документальное оформление
Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, на основании которого ведется не только бухгалтерский, но и налоговый учет (ч. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 313 НК РФ).
Конкретного перечня и форм документов, подлежащих оформлению сторонами в связи с возвратом поставщику некачественного оборудования, не предусмотрено.
Некачественное оборудование может быть передано поставщику по акту приема-передачи, составленному в произвольной форме, например, с пометкой "Замена некачественного товара по договору от ___ N __ на основании соглашения от ___ N __ " или по накладной (с пометкой аналогичного содержания).
Напоминаем, что организация вправе самостоятельно разработать формы первичных учетных документов с учетом требований ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Энциклопедия решений. Как учесть возврат бракованного основного средства поставщику?;
Вопрос: Налоговый учет у покупателя при возврате поставщику некачественного основного средства (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2023 г.);
Вопрос: Замена ОС по гарантии с получением от поставщика разницы в ценах (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2023 г.);
Вопрос: Бухгалтерский и налоговый учет замены части основного средства по гарантии (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2023 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Кошкина Татьяна
Ответ прошел контроль качества
Налог на прибыль
Доставка сотрудников до места работы и обратно: налог на прибыль, вычет НДС
В организации осуществляется доставка сотрудников до рабочего места через стороннюю организацию.
Как принимаются расходы при налогообложении на прибыль: как учитываемые расходы или нет? Если расходы не учитываются при налогообложении прибыли, можно ли НДС принять к вычету?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Стоимость услуг по доставке сотрудников до места работы и обратно может быть учтена в составе расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, при соблюдении следующих условий:
имеются технологические особенности производства (нестыковка расписания общественного транспорта с графиком работы организации, удаленность организации от жилого массива и остановок транспорта общего пользования и т.д., подробнее в тексте обоснования);
расходы на доставку являются формой системы оплаты труда сотрудников (т.е. ведется персонифицированный учет выплат в целях исчисления НДФЛ и страховых взносов).
В противном случае (при невыполнении названных условий) организации следует быть готовой к тому, что отстаивать право на учет расходов придется в судебном порядке. При этом мы не можем гарантировать, что суд обязательно встанет на сторону организации.
В случае, если организация выполнит названные выше условия для признания расходов в целях налогообложения прибыли, суммы НДС со стоимости доставки можно заявить к вычету в общеустановленном порядке. В противном случае принятие НДС к вычету может повлечь налоговые претензии. Вместе с тем если организация сможет подтвердить необходимость доставки работников (в связи с наличием технологических особенностей), полагаем, что шансы отстоять право на вычет НДС можно признать высокими.
Обоснование позиции:
Из положений п. 26 ст. 270 НК РФ следует, что организация вправе включить в расходы при определении базы по налогу на прибыль затраты на оплату проезда работников к месту работы и обратно специальными маршрутами и ведомственным транспортом, только если:
1) доставка обусловлена технологическими особенностями производства, т.е. если сотрудники организации не имеют иной возможности добраться до места работы и обратно.
При этом к технологическим особенностям производства, при которых работники не могут добраться до места работы и обратно, например, относятся:
круглосуточный режим сменной работы в связи с непрерывностью производственного процесса;
расположение производства в промзоне, в которой отсутствуют регулярные маршруты общественного транспорта;
удаленность производства от жилого массива;
режим работы предприятия, не совпадающий с расписанием движения общественного транспорта;
интервалы в движении общественного транспорта, из-за которых невозможно своевременное прибытие к началу рабочей смены;
недостаточная пропускная способность общественного городского маршрута для перевозки пассажиров, работающих на предприятиях, расположенных на данной территории;
2) обязанность работодателя организовать доставку сотрудников закреплена в трудовых или коллективном договорах.
Важно, что в последнее время Минфин в своих разъяснениях подчеркивает, что оба названных условия должны выполняться одновременно. Если хотя бы одно из них не соблюдено, то организация не вправе учесть произведенные затраты для целей налогообложения прибыли (смотрите письма от 30.03.2023 N 03-03-06/1/27888, от 17.01.2023 N 03-03-06/1/2763, от 03.11.2021 N 03-01-10/89249, от 19.01.2021 N 03-03-06/1/2239, от 18.09.2020 N 03-03-06/1/82124, от 09.09.2020 N 03-03-06/1/79033, от 07.08.2020 N 03-03-06/1/69400, от 23.01.2020 N 03-03-06/1/3758 и др.).
Причем рассматривая налоговые споры, отдельные суды устанавливают выполнение двух вышеназванных условий одновременно, т.е. наличие условий в трудовых (коллективном) договорах и технологических особенностей производственной деятельности (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 10.12.2013 N Ф07-8924/13, ФАС Московского округа от 29.02.2012 N Ф05-10937/11, Десятого ААС от 16.05.2013 N 10АП-3240/13).
Вместе с тем некоторые суды считают, что достаточно соблюдения хотя бы одного условия. Например, в постановлении АС Западно-Сибирского округа от 25.10.2023 N Ф04-5268/23 по делу N А45-22077/2022 указано: если доставка работников обусловлена технологическими особенностями производства, расходы на перевозку работников от места жительства до места работы и обратно могут быть отнесены к уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль при условии соблюдения критериев ст. 252 НК РФ (т.е. независимо от условий трудового договора). Смотрите также постановление Седьмого ААС от 23.06.2023 N 07АП-4039/23 по делу N А45-22077/2022, постановление Восьмого ААС от 12.08.2015 N 08АП-8001/15, Тринадцатого ААС от 24.05.2011 N 13АП-6277/11 и др.
Также обратим внимание на выводы, представленные в письмах Минфина России от 30.04.2019 N 03-04-06/32414 и от 16.04.2019 N 03-03-07/26913:
если расходы организации по возмещению затрат работника на проезд на работу и возвращение с работы из удаленных населенных пунктов являются формой системы оплаты труда, то такие расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда при условии соблюдения критериев ст. 252 НК РФ;
если указанные расходы не являются формой системы оплаты труда и носят социальный характер, такие расходы не могут быть учтены при исчислении базы по налогу на прибыль независимо от того, предусмотрены они трудовыми договорами или нет (п. 29 ст. 270 НК РФ).
Пояснения в отношении того, в каких случаях расходы признаются формой оплаты труда, можно найти в письме Минфина России от 16.03.2017 N 03-04-06/15198:
расходы на оплату проезда к месту работы, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами, рассматриваются в качестве расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, только если они являются частью системы оплаты труда, так как включение указанных сумм в состав расходов на оплату труда, как и в случае иных начислений по оплате труда, предполагает возможность выявить конкретную величину доходов каждого работника (с начислением НДФЛ);
при отсутствии такой возможности расходы на оплату проезда к месту работы не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда, а иной порядок учета такого рода выплат в пользу работников, являющихся, по сути, социальными выплатами, не предусмотрен. В этом случае указанные расходы не будут являться исключением, оговоренным в п. 26 ст. 270 НК РФ.
Иными словами, по мнению Минфина, если работодатель ведет персонифицированный учет работников, пользующихся транспортными услугами, и рассчитывает стоимость доставки по каждому работнику, то есть определяет сумму дохода, полученного в натуральной форме, расходы учитываются в целях налогообложения прибыли. (например, доход каждого работника можно определить исходя из общих расходов на проезд и данных табеля учета рабочего времени.) При отсутствии персонификации расходы на проезд не уменьшают базу по налогу на прибыль независимо от того, предусмотрены ли они трудовыми и (или) коллективным договорами.
Также отметим, что суммы, являющиеся частью системы оплаты труда, на общих основаниях облагаются не только НДФЛ, но и страховыми взносами, как выплаты в рамках трудовых отношений (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, письма Минфина России от 19.04.2019 N 03-04-06/28569, от 30.04.2019 N 03-04-06/32414 и др.). И только в том случае, если у работников отсутствует возможность добираться до работы и обратно общественным транспортом (удаленность от маршрутов общественного транспорта, неподходящий график его движения и т.д.), расходы на оплату работодателем стоимости их проезда не являются экономической выгодой (доходом) работника и, соответственно, объектом обложения НДФЛ (смотрите письма Минфина России от 09.03.2023 N 03-04-05/19536, от 22.12.2022 N 03-04-07/125960) и страховыми взносами (письмо Минфина России от 22.12.2022 N 03-04-07/125960).
С учетом изложенного полагаем, что в целях снижения налоговых рисков при включении стоимости услуг по доставке сотрудников в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, организации необходимо подтвердить наличие технологических особенностей производства (нестыковка расписания общественного транспорта с графиком работы организации, удаленность организации от жилого массива и остановок транспорта общего пользования и т.д.), а также предусмотреть в локальных нормативных актах обязанность работодателя организовать доставку сотрудников до места работы и обратно. В противном случае (при невыполнении названных условий) организации следует быть готовой к тому, что отстаивать право на учет расходов придется в судебном порядке. При этом мы не можем гарантировать, что суд обязательно встанет на сторону организации.
К сведению:
В случае, если к месту работы будут доставляться не только штатные сотрудники, но и лица, с которыми у организации-налогоплательщика заключены договоры гражданско-правового характера - смотрите дополнительно: Энциклопедия решений. НДФЛ с компенсации расходов физлиц - исполнителей по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг); Энциклопедия решений. Как учитывать возмещение расходов исполнителя по договору возмездного оказания услуг в бухгалтерском и налоговом учете; Энциклопедия решений. Страховые взносы на выплаты по договорам гражданско-правового характера на выполнение работ, оказание услуг; Вопрос: Налоговый учет оплаты проезда и проживания физического лица - исполнителя по договору ГПХ (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2021 г.); Вопрос: Письмо Департамента налоговой и таможенной политики от 26.04.2019 N 03-04-06/31273 разъясняет вопрос обложения НДФЛ сумм возмещения организацией физическим лицам, являющимся исполнителями по гражданско-правовым договорам, стоимости проезда к месту выполнения работ по таким договорам и проживания в данном месте. Есть ли нюансы в оформлении договоров гражданско-правового характера с работником, позволяющие не облагать налогами выплаты на возмещение ему транспортных расходов и проживание? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2019 г.)
Документальное оформление
Любые расходы организации должны быть документально подтверждены (ст. 252 НК РФ). При этом нормы главы 25 НК РФ не устанавливают конкретного перечня документов, подтверждающих те или иные расходы (письма Минфина России от 03.02.2020 N 03-03-05/6546, от 09.12.2019 N 03-03-05/95878 и др., определение КС РФ от 24.09.2012 N 1543-О). Из обосновывающих расходы надлежащим образом оформленных документов четко и определенно должно прослеживаться, какие расходы были произведены (письма Минфина России от 26.03.2019 N 03-03-06/2/20469, от 21.03.2019 N 03-03-07/19097), а также связь расходов с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода (письмо Минфина России от 26.03.2019 N 03-03-07/20466).
Документальным подтверждением расходов на доставку работников к месту работы и обратно могут, в частности, служить:
трудовой (коллективный) договор, в котором предусмотрена обязанность работодателя обеспечивать доставку работников к месту работы и обратно;
приказ руководителя об организации доставки сотрудников до места работы и обратно (в приказе необходимо указать, каким образом организована доставка, для каких категорий работников она предназначена, указать причины необходимости организации доставки сотрудников);
правила внутреннего трудового распорядка, график работы сотрудников, для которых организована доставка;
документ, подтверждающий режим работы общественного транспорта;
письмо (справка) от органов местного самоуправления об отсутствии маршрутов общественного транспорта вблизи местонахождения организации или ее структурных подразделений (или справка о том, что данное направление не обслуживается общественным транспортом);
документы, подтверждающие сам факт осуществления доставки. Так, если доставка осуществляется сторонней организацией, в общем случае нужно иметь в наличии договор о перевозке, акты об оказании услуг.
О принятии к вычету НДС
Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты, установленные ст. 171 НК РФ. Вычеты предоставляются налогоплательщику при соблюдении следующих условий:
товары (работы, услуги) должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (п. 1 ст. 171 НК РФ);
товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету на основании первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ);
налогоплательщик должен иметь правильно оформленный счет-фактуру продавца (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Иных требований либо ограничений для получения права на налоговые вычеты НК РФ не содержит. В частности, положения главы 21 НК РФ не ставят право налогоплательщика на получение налогового вычета по НДС в зависимость от факта (или правомерности) признания расходов в целях налогообложения прибыли.
В большинстве случаев право на вычет НДС не связано с тем, учтено (и будет ли учтено) соответствующее приобретение в расходах при налогообложении прибыли. Такое требование установлено НК РФ только в отношении нормируемых затрат, вычеты НДС по которым осуществляются только в отношении части расходов, учитываемой при исчислении налога на прибыль организаций (п. 7 ст. 171 НК РФ). Для всех остальных расходов такого требования в главе 21 НК РФ нет (смотрите также письмо ФНС России от 23.07.2009 N 3-1-11/531).
То, что факт признания расходов в целях налогообложения прибыли для вычета НДС решающего значения не имеет, косвенно следует также из ряда разъяснений Минфина России (смотрите, например, письма Минфина России от 03.08.2010 N 03-07-08/220, от 24.03.2010 N 03-07-08/77).
Аналогичную позицию высказывают суды. Так, в постановлении ФАС Поволжского округа от 23.01.2013 N Ф06-10902/12 по делу N А55-17744/2012 суд указал: налоговое законодательство не связывает принятие к вычету сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), с обязательным отнесением стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Экономическая обоснованность расходов на приобретение товаров (работ, услуг) правового значения при принятии НДС к вычету не имеет, поскольку право на налоговые вычеты не поставлено в зависимость от учета расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Смотрите также постановления ФАС Московского округа от 13.06.2012 N Ф05-5388/12 по делу N А40-105356/2011, Девятого арбитражного апелляционного суда от 07.12.2015 N 09АП-48541/15, от 31.01.2014 N 09АП-46530/13 и др.
Вместе с тем наличие арбитражной практики свидетельствует о том, что налоговые органы могут отказать в вычете НДС на том основании, что соответствующие затраты не включаются в состав расходов при налогообложении прибыли либо являются экономически необоснованными.
Учтем также, что именно на налогоплательщика возложена обязанность доказать право на вычет, т.е. соблюдение всех условий, включая условие о предназначенности приобретенных услуг для использования в операциях, облагаемых НДС.
Таким образом, если организация, руководствуясь мнением Минфина, выполнит названные выше условия для признания расходов в целях налогообложения прибыли (подтвердит наличие технологических особенностей и тот факт, что расходы на доставку являются формой системы оплаты труда), НДС со стоимости доставки можно заявить к вычету в общеустановленном порядке.
В противном случае принятие НДС к вычету может повлечь налоговые претензии. Вместе с тем в случае, если организация сможет подтвердить необходимость доставки работников (в связи с наличием технологических особенностей), полагаем, шансы отстоять право на вычет НДС можно признать высокими.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Энциклопедия решений. Расходы на доставку работников к месту работы и обратно специальными маршрутами и ведомственным транспортом (в целях налогообложения прибыли);
Энциклопедия решений. Учет оплаты доставки работников до места работы и обратно;
Энциклопедия решений. Условие об использовании приобретенных товаров (работ, услуг) в облагаемой НДС деятельности для вычета НДС;
Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС (раздел "Вычет НДС в случае непризнания расходов в целях налогообложения прибыли");
Энциклопедия решений. Страховые взносы с предоставляемого работодателем соцпакета (жилье, питание, проезд, обучение, медицинские расходы, страхование, путевки, спорт и др.);
Вопрос: ООО заключило договор о доставке работников на места работы и обратно. Транспортная компания за оказанные услуги выставила УПД. Нужны ли еще какие-то документы для того, чтобы уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму расходов на доставку сотрудников до места работы и обратно? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2020 г.)
Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 19.04.2019 N 03-04-06/28569 (В.В. Камонова, журнал "Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 6, июнь 2019 г.);
Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 10.01.2017 N 03-03-06/1/80079 (Е.Л. Ермошина, журнал "Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 2, февраль 2017 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Кошкина Татьяна
Ответ прошел контроль качества
НДФЛ
Период признания ИП транспортных расходов на доставку товара для целей исчисления НДФЛ
ИП на общей системе налогообложения в конце декабря 2023 года отгрузил покупателю 3 крана, которые были погружены в 18 контейнеров и доставлялись машинами к пункту назначения. По договору поставки оплата доставки товара до склада покупателя производилась за счет ИП. Часть машин успела доехать до покупателя в декабре, а часть пришла в январе. Выручка от продажи была отражена ИП по оплате, большая часть в 2023 году. Документы по транспортным услугам за доставку, осуществленную в январе 2024 года, были выставлены в адрес ИП только в январе и оплачены соответственно тоже в январе.
Может ли ИП отразить затраты по доставке в налоговой декларации 3-НДФЛ за 2023 год?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В анализируемой ситуации ИП следует учитывать транспортные расходы для целей НДФЛ после их фактической оплаты, т.е. в январе 2024 года. Включение затрат на транспорт в налоговую декларацию 3-НДФЛ за 2023 год не представляется возможным.
Обоснование позиции:
В соответствии с п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели (ИП) исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России. Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден приказом Минфина России N 86н и МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (далее - Порядок). Данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по НДФЛ, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями на основании главы 23 НК РФ (п. 2 Порядка).
На основании п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 221, подп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ предприниматели при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (письма Минфина России от 08.02.2023 N 03-04-06/10216, от 12.11.2021 N 03-04-05/91510, от 08.10.2021 N 03-04-07/81767, от 07.10.2020 N 03-04-05/87508 и др.).
В силу п. 1 ст. 221 НК РФ состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ. Иными словами, к вычету принимаются только те расходы, которые могут быть учтены при налогообложении прибыли на основании ст. 253-269 НК РФ (письма Минфина России от 10.02.2020 N 03-04-05/8645, от 17.05.2019 N 03-04-05/35775, от 21.01.2019 N 03-04-05/2632, от 04.09.2014 N 03-04-05/44287, от 16.07.2014 N 03-04-05/34662, от 16.07.2013 N 03-04-05/27723, от 16.04.2012 N 03-04-05/8-512, от 02.02.2012 N 03-04-05/8-107, от 17.02.2011 N 03-04-05/8-97, от 09.02.2011 N 03-04-08/8-23, ФНС России от 19.07.2013 N ЕД-4-3/13091@).
По мнению Минфина России, условие "непосредственной связи с извлечением доходов", в частности, означает, что списание расходов возможно в том налоговом периоде, в котором был получен доход от реализации товаров, работ, услуг (письма Минфина России от 20.02.2014 N 03-04-05/7199, от 12.12.2012 N 03-04-05/8-1387).
При этом ИП должен признавать выручку от реализации товаров в денежной форме на дату оплаты данного дохода, в том числе перечисления дохода на счета ИП в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 1 ст. 223, подп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ, п. 14 Порядка) (т.е. фактически установлен кассовый метод признания доходов).
Согласно решению ВАС РФ от 08.10.2010 N ВАС-9939/10 требование п. 1 ст. 221 НК РФ о непосредственной связи расходов с извлечением дохода направлено на закрепление общего требования об относимости расходов и их связи именно с предпринимательской деятельностью (смотрите также постановление Президиума ВАС РФ от 08.10.2013 N 3920/13), а не на признание расходов на приобретение товаров только в том периоде, когда были признаны доходы от их реализации. Глава 25 НК РФ определяет порядок признания доходов и расходов, закрепляет в ст. 271-273 НК РФ два метода: начисления и кассовый. При этом недопустимо, чтобы доход признавался по одной налоговой системе, а расход - по другой, то есть если расход признается по методу начисления, то и доход должен признаваться по такому же методу (смотрите также постановление АС Поволжского округа от 21.07.2016 N Ф06-10484/16). По этой причине признаны недействующими не только п. 13 и подпункты 1-3 п. 15 Порядка (решением N ВАС-9939/10), но и п. 22 Порядка (решением ВС РФ от 19.06.2017 N АКПИ17-283).
К сожалению, конкретного алгоритма признания ИП расходов для целей применения профессиональных налоговых вычетов нормы главы 23 НК РФ не содержат. Положения Порядка также не дают ответа на вопрос о правилах (моменте) признания расходов на приобретение товаров (работ, услуг). Нормы ст. 221 НК РФ также не конкретизируют налоговый период, в котором могут быть учтены произведенные ИП расходы, только указано, что они должны быть фактически произведены и непосредственно связаны с извлечением доходов (то есть, как и в случае с доходами, фактически идет речь о кассовом методе).
Как разъясняют уполномоченные органы, для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий, а именно расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов. При этом отсылка к порядку определения расходов, установленному главой 25 НК РФ, касается только "состава" расходов, а не порядка их учета в налоговой базе соответствующего налогового периода, определяемого в главе 23 НК РФ (письма Минфина России от 27.12.2022 N 03-07-07/128287, от 16.07.2014 N 03-04-05/34662).
Судебная практика носит противоречивый характер.
По мнению ряда судов, у ИП отсутствует право применять метод начисления, установленный главой 25 НК РФ, для учета доходов и расходов в целях исчисления НДФЛ. Поэтому применение налоговым органом при исчислении размера доходов и расходов предпринимателя кассового метода (когда доходы определяются по получении, а расходы - при условии их фактического несения (оплаты)) признано правомерным (постановления АС Западно-Сибирского округа от 18.01.2017 N Ф04-6018/2016 по делу N А81-838/2016 (в передаче которого в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ отказано определением ВС РФ от 28.04.2017 N 304-КГ17-4075), АС Восточно-Сибирского округа от 26.01.2016 N Ф02-6931/2015 по делу N А74-3037/2015, АС Волго-Вятского округа от 01.12.2015 N Ф01-4173/2015 по делу N А43-24278/2013).
По мнению других судов, ИП - плательщики НДФЛ имеют право применять метод начисления либо кассовый метод по своему выбору, при этом возможность одновременного использования двух методов учета Налоговым кодексом не предусмотрена (постановления АС Уральского округа от 09.06.2016 N Ф09-4735/16 по делу N А50-14511/2015, АС Дальневосточного округа от 13.09.2016 N Ф03-4178/2016 по делу NА73- 9786/2015, АС Поволжского округа от 21.07.2016 N Ф06-10484/2016 по делу NА49-8865/2015, АС Восточно-Сибирского округа от 20.05.2016 N Ф02-2434/2016 по делу NА19-11601/2015).
Как мы поняли из уточнений к вопросу, ИП использует кассовый метод признания доходов.
В связи с этим полагаем, что ИП следует для учета расходов также применять кассовый метод и учитывать транспортные расходы для целей НДФЛ после их фактической оплаты, т.е. в январе 2024 года*(1).
В любом случае, п. 1 ст. 221 НК РФ однозначно запрещает признание для целей НДФЛ в качестве профессионального налогового вычета фактически не произведенных (т.е. не оплаченных) расходов.
Отметим, что изложенная выше позиция является исключительно нашим экспертным мнением. В связи с этим рекомендуем обратиться в свой налоговый орган или Минфин России за получением официальных разъяснений по сложившейся ситуации.
К сведению:
Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Энциклопедия решений. Профессиональные вычеты по НДФЛ у предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой (адвокатов, нотариусов и др.);
Энциклопедия решений. Исчисление, порядок и сроки уплаты НДФЛ индивидуальными предпринимателями (лицами, занимающимися частной практикой);
Вопрос: Учет расходов ИП на ОСНО на приобретение товаров при импорте товаров (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2023 г.);
Вопрос: Порядок учета ИП (общая система налогообложения) затрат на приобретение товара (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2020 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Буланцов Михаил
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: