Мониторинг законодательства РФ за период с 5 по 11 февраля 2018 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Выплата заработной платы может производиться в иностранной валюте в случаях, предусмотренных законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле
Согласно статье 131 Трудового кодекса РФ, выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации.
Внесенным настоящим Федеральным законом дополнением установлено, что в случаях, предусмотренных законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле, выплата заработной платы может производиться в иностранной валюте.
Тем самым обеспечивается возможность получения находящимися за пределами территории РФ гражданами России заработной платы и иных выплат, связанных с выполнением ими за пределами территории РФ своих трудовых обязанностей по трудовым договорам, заключаемым ими с юридическими лицами - резидентами, в иностранной валюте.
Установлена процедура принятия решения о замене заемщика, получившего кредит в целях реализации инвестиционного проекта, реализуемого на основе проектного финансирования
Поправками предусмотрены:
условия, при соблюдении которых Межведомственная комиссия по отбору инвестиционных проектов, российских кредитных организаций и международных финансовых организаций для участия в Программе поддержки инвестиционных проектов, реализуемых на территории Российской Федерации на основе проектного финансирования, вправе принять решение о замене конечного заемщика в кредитном договоре и договоре о предоставлении гарантии;
порядок подачи первоначальным конечным заемщиком в уполномоченный банк заявления о замене конечного заемщика по кредиту, обеспеченному гарантией, поручительства и иных документов, подтверждающих обоснование замены, рассмотрения заявления уполномоченным банком и принятия Межведомственной комиссией решения о замене;
порядок получения согласия Минфина России о предоставлении согласия на переход прав и обязанностей первоначального конечного заемщика по обеспеченному гарантией кредитному договору новому конечному заемщику;
процедура осуществления агентом Правительства РФ подготовки необходимых изменений в договор о предоставлении гарантии и гарантии;
требования к содержанию решения о замене конечного заемщика и к процедуре его принятия.
Внесены уточнения в правила ведения книги покупок и книги продаж, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, а также в правила заполнения дополнительного листа к ним
В частности, установлено, что в книге покупок подлежат регистрации в числе прочего документы (чеки) для компенсации суммы налога на добавленную стоимость, оформленные продавцами физическому лицу - гражданину иностранного государства, указанному в пункте 1 статьи 169.1 Налогового кодекса РФ, по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном пунктом 11 статьи 172 Налогового кодекса РФ.
Регистрации в книге продаж подлежат в числе прочего документы (чеки) для компенсации суммы налога на добавленную стоимость при реализации товаров физическому лицу - гражданину иностранного государства, указанному в пункте 1 статьи 169.1 Налогового кодекса РФ.
При необходимости внесения изменений в книгу продаж (после окончания текущего налогового периода) регистрация документа (чека) для компенсации суммы налога на добавленную стоимость производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором зарегистрирован (либо не зарегистрирован) документ (чек) для компенсации суммы налога на добавленную стоимость.
Соответствующие дополнения внесены в положения правил ведения книги покупок и книги продаж, а также скорректирован порядок заполнения некоторых граф.
Настоящее постановление вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость.
Минфин России предлагает привести ряд положений законодательства о госзакупках в соответствие с нормами Бюджетного кодекса РФ
Федеральным законом от 18.07.2017 N 178-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и статью 3 Федерального закона "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательный актов Российской Федерации", помимо прочего, был установлен порядок осуществления расходов федерального бюджета на предоставление субсидий государственным корпорациям (компаниям), публично-правовым компаниям, в том числе на капитальные вложения в строительство объектов и (или) приобретение объектов недвижимости.
Настоящим законопроектом, в целях реализации положений указанного Федерального закона, предусматривается распространение положений Федерального закона "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" (далее - Закон о контрактной системе) на закупки, осуществляемые юридическими лицами за счет:
субсидий и бюджетных инвестиций на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства и (или) на приобретение объектов недвижимого имущества (далее - целевые средства);
взносов в уставные (складочные) капиталы, источником финансового обеспечения которых являются целевые средства, на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства и (или) на приобретение объектов недвижимого имущества;
последующих взносов в уставные (складочные) капиталы, источником финансового обеспечения которых являются взносы за счет целевых средств, на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства и (или) на приобретение объектов недвижимого имущества.
Требования Закона о контрактной системе распространяются на закупки, осуществляемые юридическими лицами, не являющимися государственными или муниципальными учреждениями и государственными (муниципальными) унитарными предприятиями, в случае, если источником финансового обеспечения таких закупок являются средства, предоставленные им из бюджета в виде бюджетных инвестиций (взносов в уставные капиталы данных юридических лиц), и не распространяются на закупки, осуществляемые дочерними обществами данных юридических лиц за счет взносов в уставные (складочные) капиталы, источником которых являются предоставленные из бюджета бюджетные инвестиции.
Также предлагается распространить положения Закона о контрактной системе на закупки федеральных государственных унитарных предприятий, имеющих существенное значение для обеспечения прав и законных интересов граждан РФ, обороноспособности и безопасности государства, перечень которых утвержден Распоряжением Правительства РФ от 31.12.2016 N 2931-р, в случае их осуществления за счет средств субсидий, предоставленных из федерального бюджета на осуществление капитальных вложений в объекты государственной собственности РФ и (или) приобретение объектов недвижимого имущества в государственную собственность РФ.
Расширены перечни акционерных обществ с госучастием, представляющих уведомления о планируемых к уплате, возврату и возмещению суммах налога на прибыль организаций и НДС и влияющих на них факторах
В данные перечни включено ПАО "Объединенная авиастроительная корпорация". Кроме того, в Распоряжения Правительства РФ от 21.11.2013 N 2141-р и от 27.01.2014 N 76-р, которыми утверждены указанные перечни, внесены редакционные поправки, в том числе в части уточнения наименования Государственной корпорации "Ростех".
Росстатом обновлены указания по заполнению статистической формы N 1-предприятие, по которой подаются основные сведения о деятельности организации
Данную форму предоставляют все юридические лица всех форм собственности (кроме субъектов малого предпринимательства, государственных и муниципальных учреждений, банков, страховых и прочих финансовых и кредитных организаций).
Некоммерческие организации предоставляют форму при осуществлении производства товаров и услуг для реализации другим юридическим и физическим лицам.
Форму предоставляют также филиалы, представительства и подразделения действующих на территории РФ иностранных организаций.
Признан утратившим силу Приказ Росстата от 09.12.2014 N 691, которым были утверждены ранее действовавшие указания по заполнению данной формы.
Установлены процедуры проведения Рострудом проверок обеспечения госгарантий занятости населения в части социальной поддержки безработных
В частности, предметом контроля за обеспечением государственных гарантий является соблюдение органами исполнительной власти субъектов РФ, осуществляющими полномочия в области содействия занятости населения и переданное полномочие РФ по осуществлению социальных выплат гражданам, признанным безработными, в том числе:
требований законодательных и иных нормативных правовых актов по обеспечению государственных гарантий в области занятости населения в части социальной поддержки безработных;
выплаты пособия по безработице, в том числе в период временной нетрудоспособности безработного;
выплаты стипендии в период прохождения профессионального обучения и получения дополнительного профессионального образования по направлению органов службы занятости, в том числе в период временной нетрудоспособности.
Уполномоченные должностные лица проводят плановые и внеплановые (выездные, документарные) проверки. Установленные права, обязанности и полномочия уполномоченных должностных лиц при проведении проверок, права и обязанности проверяемых органов.
Общий срок исполнения мероприятий при осуществлении контроля за обеспечением государственных гарантий не должен превышать в части проведения проверки - двадцать рабочих дней, в части составления акта о результатах проверки - три рабочих дня после окончания проверки.
Регламентированы порядок организации и проведения проверок, составления акта о результатах проверки, принятия мер по результатам проведения проверок.
Утверждены формы справок о суммах уплаченных индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом страховых взносов в ПФР для целей приобретения российского гражданства
Частью 2 статьи 14 Федерального закона от 31.05.2002 N 62-ФЗ "О гражданстве Российской Федерации" установлено, что приобрести российское гражданство в упрощенном порядке могут, в том числе, предприниматели и инвесторы, осуществляющие деятельность в РФ и уплатившие страховые взносы в ПФР в установленном размере. Указанные лица для целей получения гражданства РФ в упрощенном порядке представляют, в том числе, справку из ПФР о суммах уплаченных страховых взносов.
Настоящим Постановлением утверждены формы справок, выдаваемых, соответственно, индивидуальным предпринимателям или юридическим лицам.
В справке указываются, в частности, регистрационный номер лица в ПФР; ИНН; ФИО индивидуального предпринимателя или наименование юридического лица; адрес; сведения об уплаченных взносах.
Сведения об уплаченных в каждом календарном году страховых взносах в ПФР представляются за 3 года, предшествовавших обращению лица с заявлением о приеме в гражданство РФ, в соответствии с установленными Правительством РФ видами экономической деятельности.
Определен порядок направления в электронном виде форм документов, используемых в целях привлечения страхователей к ответственности за незаконное ограничение доступа к сведениям индивидуальных лицевых счетов застрахованных лиц
В соответствии с Федеральным законом от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" руководители, а также должностные лица органов ПФР, участвующие в сборе, хранении, передаче и использовании сведений, содержащихся в индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц, обязаны обеспечить исполнение законодательства по вопросам защиты информации. Виновные в незаконном ограничении доступа к указанным сведениям или нарушении режима защиты информации несут ответственность в соответствии с уголовным, гражданским законодательством и законодательством об административных правонарушениях.
Настоящим приказом определены порядок и условия направления в электронном виде страхователю форм документов, используемых в целях привлечения страхователей к такой ответственности. Указанные формы утверждены Постановлением Правления ПФР от 23.11.2016 N 1058п.
Определено, что участниками такого информационного обмена являются страхователи (их представители), территориальные органы ПФР, а также операторы электронного документооборота, обеспечивающие обмен информацией в рамках электронного документооборота между территориальными органами ПФР и страхователями.
Указанные документы создаются в электронном виде, подписываются квалифицированной электронной подписью уполномоченного работника территориального органа ПФР (владельца квалифицированного сертификата) и направляются по телекоммуникационным каналам связи в адрес страхователя в зашифрованном виде. Территориальный орган ПФР не направляет страхователю формы на бумажном носителе.
Участники информационного обмена должны:
- ежедневно (кроме выходных и праздничных дней) осуществлять проверку поступления форм в электронном виде;
- обеспечивать хранение всех отправленных и принятых форм и квалифицированных сертификатов ключей проверки электронной подписи.
Если территориальным органом ПФР и страхователем заключено соглашение об обмене электронными документами в системе электронного документооборота через уполномоченного представителя, формы направляются в адрес такого представителя, который обязан обеспечить их передачу страхователю не позднее рабочего дня, следующего за днем получения.
В обязанности оператора входит:
- обеспечение участников электронного документооборота сертификатами ключа квалифицированной электронной подписи;
- предоставление транспортного сервиса при информационном обмене с территориальными органами ПФР;
- при возникновении ошибки при доставке форм на указанный сервис направление в территориальный орган ПФР соответствующего сообщения ("страхователь больше не является абонентом электронного документооборота"; "истек срок действия сертификата"; "файл, содержащий Формы, поврежден"; "файл направлен в адрес закрытого ключа страхователя").
ФНС России предложен уточненный порядок принятия решения об изменении сроков уплаты страховых взносов в форме отсрочки и рассрочки
Согласно проекту, решения об изменении сроков уплаты страховых взносов в форме отсрочки и рассрочки принимаются на срок, не превышающий трех лет.
Решения об изменении сроков уплаты страховых взносов и соответствующих пеней и штрафов, образовавшихся на 01.01.2017, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных по результатам контрольных мероприятий за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, сведения о которых переданы органами Пенсионного фонда РФ, органами Фонда социального страхования РФ налоговым органам в соответствии со статьей 19 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование", в отношении которых налоговыми органами проводятся процедуры взыскания, в форме отсрочки и рассрочки на срок, не превышающий трех лет, принимаются управлением ФНС России по субъекту РФ по месту нахождения (месту жительства) заинтересованного лица в течение 45 рабочих дней со дня получения заявления заинтересованного лица.
Заинтересованное лицо, претендующее на изменение срока уплаты федеральных налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, обращается в ФНС России через управление ФНС России по субъекту РФ по месту нахождения (месту жительства) заинтересованного лица либо через межрегиональную инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам.
ФНС России предложены формы реестров счетов-фактур, представляемых налогоплательщиками в налоговые органы в целях применения налоговых вычетов по акцизам
Проект приказа содержит формы реестров счетов-фактур:
выставленных налогоплательщиками, имеющими свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (покупателю денатурированного этилового спирта);
выставленных лицами, имеющими свидетельство на производство прямогонного бензина, при реализации прямогонного бензина, произведенного из собственного сырья, налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина (покупателю прямогонного бензина);
выставленных собственниками давальческого сырья при реализации прямогонного бензина, произведенного из этого сырья, налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина (покупателю прямогонного бензина);
выставленных лицами, имеющими свидетельство на переработку прямогонного бензина и (или) свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, налогоплательщику (собственнику прямогонного бензина), имеющему свидетельство на производство прямогонного бензина и (или) свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с бензолом, параксилолом или ортоксилолом;
выставленных поставщиками бензола, параксилола или ортоксилола налогоплательщику, имеющему свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с бензолом, параксилолом или ортоксилолом;
выставленных российскими поставщиками авиационного керосина налогоплательщику, включенному в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской Федерации и имеющему сертификат (свидетельство) эксплуатанта;
выставленных поставщиками средних дистиллятов лицу, имеющему свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов.
Проектом предусмотрены также новые требования к порядку заполнения реестров счетов-фактур и их представлению в налоговые органы.
Разъяснены некоторые особенности осуществления закупок для нужд обороны страны и безопасности государства
Сообщается, в частности, следующее.
Заказчики, проводящие закупки для нужд обороны страны и безопасности государства, вправе выбирать поставщика путем проведения конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) - закрытого конкурса, закрытого конкурса с ограниченным участием, закрытого двухэтапного конкурса, закрытого аукциона; либо (в некоторых случаях) осуществить закупку у единственного поставщика. Проведение запроса котировок и запроса предложений не предусматривается.
При проведении закрытого аукциона с использованием функционала специализированной электронной площадки порядок проведения электронного аукциона, в том числе в части требований к порядку подачи заявок, рассмотрению первых частей заявок, проведению процедуры торгов, рассмотрению вторых частей заявок, заключению контракта, применяется в части, не противоречащей Постановлению Правительства РФ от 27.11.2017 N 1428 "Об особенностях осуществления закупки для нужд обороны страны и безопасности государства".
При осуществлении закупок для нужд обороны страны и безопасности государства в единой информационной системе в сфере закупок размещается только извещение об осуществлении закупки в порядке, установленном для случая закупок товаров, работ, услуг, сведения о которых составляют государственную тайну, при условии, что такие сведения содержатся в документации о закупке или в проекте контракта.
Осуществление контроля информации и документов, не подлежащих размещению в ЕИС, осуществляется в те же сроки и в порядке, которые предусмотрены для осуществления контроля документов, содержащих сведения, составляющие государственную тайну, в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 12.12.2015 N 1367 "О порядке осуществления контроля, предусмотренного частью 5 статьи 99 Федерального закона "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд".
Разъяснен порядок представления бюджетной отчетности за 2017 год
Сообщается, в частности, что представление бюджетной отчетности получателями средств федерального бюджета, бухгалтерской отчетности бюджетными и автономными учреждениями, не содержащей сведений, составляющих государственную тайну, а также формирование распорядителями, главными распорядителями сводной (консолидированной) отчетности на основании указанной отчетности осуществляется в соответствии с пунктами 288 - 292 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной Приказом Минфина России от 28.12.2010 N 191н (далее - Инструкция N 191н).
Представление главными администраторами средств федерального бюджета сводной отчетности об исполнении бюджета Союзного государства осуществляется посредством ППО "СУФД" в ППО "АСФК".
Бюджетная (бухгалтерская) отчетность, содержащая сведения, составляющие государственную тайну, представляется главным распорядителем (распорядителем) средств федерального бюджета в установленном ими порядке, с учетом требований к защите государственной тайны.
Консолидированная (сводная) бюджетная отчетность, отдельные отчеты сводной бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений, содержащие сведения, составляющие государственную тайну, представляются главными администраторами средств федерального бюджета в МОУ ФК в соответствии с требованиями к защите государственной тайны, без учета положений, предусмотренных пунктами 288, 289, 292 Инструкции N 191н, в части представления отчетности средствами подсистемы учета и отчетности государственной интегрированной информационной системы управления государственными финансами "Электронный бюджет" (далее - ПУиО ГИИС ЭБ).
Представление сводной бюджетной (бухгалтерской) отчетности главными администраторами средств федерального бюджета осуществляется не позднее сроков, установленных Приказом Федерального казначейства от 12.10.2017 N 24н "О сроках представления главными распорядителями средств федерального бюджета, главными администраторами доходов федерального бюджета, главными администраторами источников финансирования дефицита федерального бюджета сводной месячной, квартальной и годовой бюджетной отчетности, сводной квартальной и годовой бухгалтерской отчетности федеральных бюджетных и автономных учреждений в 2018 году".
Сроки представления отчетности для получателей бюджетных средств, распорядителей бюджетных средств, бюджетных и автономных учреждений устанавливаются главными администраторами бюджетных средств в соответствии с пунктами 288 и 289 Инструкции N 191н.
Письмо Минфина России от 17.01.2018 N 03-07-09/1846
В счетах-фактурах допускается указание адресов с сокращениями, замена прописных букв на строчные или смена местами слов в названии улицы
В счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах должны быть указаны в том числе адреса налогоплательщика и покупателя.
Минфин России сообщил, что составление счета-фактуры с указанными особенностями не является основанием для отказа в принятии по нему сумм НДС к вычету, поскольку это не препятствует налоговым органам идентифицировать продавца и покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав) при проведении налоговой проверки.
Письмо Минфина России от 01.02.2018 N 03-13-14/5704
В целях исчисления акцизов мощность двигателей в лошадиных силах может определяться расчетным путем
Минфин России сообщил, что независимо от наличия или отсутствия указанного показателя в паспорте транспортного средства в целях применения акцизов мощность двигателей легковых автомобилей в лошадиных силах определяется расчетным путем, исходя из того, что 1 л. с. приравнена к 0,75 кВт.
Таким образом, при исчислении акцизов для определения мощности двигателя в лошадиных силах значение мощности, указанное в киловаттах, делится на 0,75.
Минфином России сообщены особенности представления отчетности финансовых органов субъектов РФ и органов управления ГВБФ РФ за 2017 год
В частности, сообщается о необходимости по оперативному уточнению платежей на соответствующие КБК.
Представление сводной (консолидированной) бюджетной отчетности об исполнении бюджета в МОУ ФК осуществляется в Подсистеме "Учет и отчетность" ГИИС "Электронный бюджет".
Сообщается о возможности направления отчетности ранее установленных сроков в целях предварительной выверки показателей отчетности на соответствие требованиям к ее составлению.
Приведен перечень отчетных форм, включаемых в состав представляемой сводной бюджетной отчетности, а также разъяснены требования к формированию отдельных показателей.
Минфином России даны разъяснения об отнесении имущества к сооружениям инфраструктуры воздушного транспорта в целях применения пункта 6 статьи 376 Налогового кодекса РФ
В соответствии с пунктом 6 статьи 376 НК РФ налоговая база, определяемая как среднегодовая стоимость имущества, уменьшается на сумму законченных капитальных вложений на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях РФ, портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (за исключением системы централизованной заправки самолетов, космодрома), учтенных в балансовой стоимости данных объектов.
В соответствии с пунктом 2 статьи 40 Воздушного кодекса РФ аэропортом является комплекс сооружений, включающий в себя аэродром, аэровокзал, другие сооружения, предназначенный для приема и отправки воздушных судов, обслуживания воздушных перевозок и имеющий для этих целей необходимое оборудование.
Статьей 1 Федерального закона от 08.01.1998 N 10-ФЗ "О государственном регулировании развития авиации" установлено, что авиационная инфраструктура - аэродромы, аэропорты, объекты единой системы организации воздушного движения, центры и пункты управления полетами летательных аппаратов, пункты приема, хранения и обработки информации в области авиационной деятельности, объекты хранения авиационной техники, центры и оборудование для подготовки летного состава, другие используемые при осуществлении авиационной деятельности сооружения и техника.
При этом авиационной деятельностью является организационная, производственная, научная и иная деятельность физических и юридических лиц, направленная на поддержку и развитие авиации, удовлетворение нужд экономики и населения в воздушных перевозках, авиационных работах и услугах, в том числе на создание и использование аэродромной сети и аэропортов, и решение других задач.
Согласно ведомственным нормам технологического проектирования аэропортов основными технологическими процессами в аэропортах являются обслуживание пассажиров и обработка багажа, обработка грузов и почты, обслуживание полетов воздушных судов.
Таким образом, по мнению Минфина России, здание фабрики бортового питания и здание грузового терминала, находящиеся на территории аэропорта и входящие в состав зданий и сооружений основного производственного назначения аэропорта, могут быть отнесены к объектам авиационной инфраструктуры, в отношении которых применяется пункт 6 статьи 376 НК РФ.
ФНС России информирует о возможности временного применения формы реестра счетов-фактур по средним дистиллятам
С 1 января 2018 года вступают в силу нормы НК РФ, предусматривающие обязанность исчислить акциз при совершении операций по получению (оприходованию) средних дистиллятов организациями, имеющими соответствующее свидетельство (подпункты 32 и 33 пункта 1 статьи 182 НК РФ), и возможность получения налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 25 статьи 200 НК РФ, при представлении в налоговые органы налогоплательщиком, имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов, соответствующих документов согласно пункту 25 статьи 201 НК РФ, в том числе реестра счетов-фактур, выставленного налогоплательщику поставщиком средних дистиллятов, подтверждающего получение налогоплательщиком средних дистиллятов, в случае получения налогоплательщиком средних дистиллятов.
ФНС России сообщает, что до утверждения в установленном порядке формы реестра счетов-фактур, выставленных поставщиками средних дистиллятов лицу, имеющему свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов, может применяться рекомендуемая форма реестра счетов-фактур по средним дистиллятам, приведенная в Приложении N 1 к настоящему письму.
В Приложении N 2 приведен порядок заполнения указанного реестра счетов-фактур, а в Приложении N 3 - порядок его представления в налоговые органы.
Письмо ФНС России от 29.01.2018 N ЕД-4-13/1547@
Уточненные документы, подтверждающие право освобождения от налогообложения прибыли КИК, могут быть представлены без уточненного уведомления о КИК
Налогоплательщик, осуществляющий контроль над иностранной организацией (иностранной структурой без образования юридического лица), представляет в налоговый орган документы, подтверждающие соблюдение условий для освобождения от налогообложения прибыли КИК.
Если в ранее представленных документах выявлен факт отражения неполноты сведений, неточностей либо ошибок, которые не приводят к необходимости уточнения сведений, содержащихся в ранее представленном уведомлении о контролируемых иностранных компаниях, то, согласно разъяснениям ФНС России, можно представить указанные документы без уточненного уведомления.
При этом необходимо направить сопроводительное письмо, в котором следует отразить сведения, позволяющие, в частности, идентифицировать КИК: номер КИК из соответствующего листа уведомления и ее наименование в латинской транскрипции. Также необходимо указать налоговый период, за который было представлено уведомление.
ФНС России доведены контрольные соотношения в отношении расчетов по страховым взносам для случаев осуществления выплат за работу в студенческих отрядах
На основании пункта 3 статьи 422 НК РФ выплаты студентам за деятельность, осуществляемую в студенческих отрядах, не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, и, следовательно, такие выплаты не подлежат отражению в разделе 3 расчета по страховым взносам. В отношении указанных выплат заполняется приложение N 10 к разделу 1 расчета.
В целях исключения необоснованного отказа в приеме расчетов от плательщиков страховых взносов, осуществляющих данные выплаты, по причине несоблюдения контрольных соотношений, доведенных Письмом ФНС России от 29.12.2017 N ГД-4-11/27043@, сообщается алгоритм определения контрольных соотношений показателей расчета для указанных случаев.
Разъяснены особенности функционирования платежной системы Банка России в период подготовки к реализации требований Положения Банка России от 06.07.2017 N 595-П
Указанным положением, в частности, определены правила функционирования перспективной платежной системы (ППС) Банка России, а также усовершенствованы правила функционирования действующих систем расчетов (БЭСП, МЭР, ВЭР). Предусмотрен период совместного функционирования систем, в течение которого клиенты Банка России перейдут на ППС.
Сообщается, что в рамках подготовки к реализации указанных требований в период с 12 по 26 марта 2018 года поэтапно будет проведена централизация обработки информации всех региональных компонент платежной системы Банка России. Это позволит обеспечить завершение переводов денежных средств между клиентами Банка России в течение одного операционного дня.
Централизация обработки информации региональных компонент платежной системы Банка России будет проводиться по следующему графику:
- с 12 марта - ГУ Банка России по Центральному федеральному округу, Северо-Западное ГУ Банка России;
- с 19 марта - Южное ГУ Банка России, Уральское ГУ Банка России, Сибирское ГУ Банка России;
- с 26 марта - Волго-Вятское ГУ Банка России, Дальневосточное ГУ Банка России.
При централизации обработки информации:
- подготовка к началу операционного дня осуществляется с 00.00 до 01.00 по московскому времени;
- при осуществлении несрочного перевода прием к исполнению распоряжений в электронном виде от участников обмена, определение платежной клиринговой позиции в режиме поступления и исполнение распоряжений осуществляются с 01.00 до 21.00 по московскому времени.
С 2 июля 2018 года с вступлением в силу Положения Банка России N 595-П участникам платежной системы и иным клиентам ЦБ РФ будут доступны новые платежные сервисы. При этом перевод денежных средств с использованием систем БЭСП, ВЭР и МЭР осуществляться не будет.
В частности, станут доступны следующие новые возможности:
- использование срочного и несрочного лимитов для управления ликвидностью при исполнении распоряжений с использованием сервисов срочного и несрочного перевода во время несрочных рейсов и внутридневных консолидированных рейсов;
- исполнение распоряжений за счет находящихся на счетах денежных средств, объединенных в пул ликвидности;
- осуществление срочного перевода денежных средств на основании как инкассовых поручений, так и платежных требований, составленных получателями средств;
- направление в Банк России распоряжений в составе пакета электронных сообщений для их исполнения с использованием сервиса срочного перевода;
- исполнение распоряжений на основе поручения банка в сервисе несрочного перевода;
- исполнение распоряжений, находящихся во внутридневной очереди с учетом указанного составителем приоритета платежа;
- направление в Банк России распоряжений для их исполнения на следующий операционный день.
Казначейством России разъяснен порядок "резервирования" лицевых счетов клиентам, получающим целевые средства
Сообщается, в частности, что для "резервирования" номера лицевого счета клиент представляет в орган Федерального казначейства по месту своего нахождения Заявление на открытие лицевого счета (форма по КФД 0531752), в котором по строке "Основание для открытия лицевого счета" делает запись "Резервирование номера лицевого счета".
Орган Федерального казначейства не позднее следующего рабочего дня после получения указанного Заявления на открытие лицевого счета осуществляет открытие лицевого счета клиенту и направляет ему Выписку из лицевого счета для учета операций неучастника бюджетного процесса (форма по КФД 0531834).
Клиент после заключения договора (соглашения) о предоставлении целевых средств представляет в орган Федерального казначейства указанный документ и Карточку образцов подписей к лицевым счетам (форма по КФД 0531753), заверенные в порядке, установленном законодательством РФ.
Осуществление операций по списанию средств на соответствующем лицевом счете до представления указанных документов не допускается.
В случае если клиентом в течение 6 месяцев с момента "резервирования" номера лицевого счета не представлены указанные документы, орган Федерального казначейства осуществляет закрытие лицевого счета и в письменной форме сообщает об этом клиенту.
<Информация> ФНС России от 02.02.2018 <С 1 января изменился порядок отражения в налоговой декларации по акцизам операций с легковыми автомобилями с мощностью более 150 л.с.>
ФНС России напоминает о порядке отражения с 1 января 2018 года в налоговой декларации по акцизам кодов видов подакцизных товаров в отношении легковых автомобилей мощностью более 150 л.с.
Сообщается, что с 1 января 2018 года изменился порядок отражения в декларации по акцизам операций с легковыми автомобилями с мощностью более 150 л.с. Федеральный закон от 27.11.2017 N 335-ФЗ ввел пять уровней налоговых ставок в зависимости от мощности двигателя.
Установлены следующие ставки акцизов:
437 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.) - с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) и до 147 кВт (200 л.с.) включительно;
714 рублей за 0,75 кВт - свыше 147 кВт (200 л.с.) и до 220 кВт (300 л.с.) включительно;
1218 рублей за 0,75 кВт - свыше 220 кВт (300 л.с.) и до 294 кВт (400 л.с.) включительно;
1260 рублей за 0,75 кВт - свыше 294 кВт (400 л.с.) и до 367 кВт (500 л.с.) включительно;
1302 рублей за 0,75 кВт свыше 367 кВт (500 л.с.).
В этой связи ФНС России рекомендует, до внесения соответствующих изменений в приказы ФНС России от 12.01.2016 N ММВ-7-3/1@ и от 27.09.2017 N СА-7-3/765@, при заполнении налоговых деклараций по акцизам отражать следующие коды видов подакцизных товаров в отношении легковых автомобилей:
код 531 - с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) и до 147 кВт (200 л.с.) включительно;
код 533 - свыше 147 кВт (200 л.с.) и до 220 кВт (300 л.с.) включительно;
код 534 - свыше 220 кВт (300 л.с.) и до 294 кВт (400 л.с.) включительно;
код 535 - свыше 294 кВт (400 л.с.) и до 367 кВт (500 л.с.) включительно;
код 536 - свыше 367 кВт (500 л.с.).
<Информация> ФНС России
<О новом порядке налогообложения движимого имущества организаций>
ФНС России напоминает об изменениях в 2018 году в порядке налогообложения движимого имущества организаций, принятого на учет в качестве основного средства с 1 января 2013 года
Сообщается, в частности, что теперь организации освобождаются от уплаты налога за движимое имущество, если в регионе принят закон, который установил такую льготу.
Согласно п. 3.3 ст. 380 НК РФ, если движимое имущество не освобождено от налогообложения, налоговые ставки, определяемые законами субъектов РФ, не могут в 2018 году превышать 1,1%.
Региональные власти имеют право вовсе обнулить налоговые ставки на движимое имущество, в т.ч. для создания инновационного оборудования или переоснащения производства.
Если же субъект РФ на 2018 год не принял решение о применении федеральной налоговой льготы по движимому имуществу и не снизил налоговые ставки, то такое имущество облагается налогом по предельной ставке в 1,1%.
ФНС России обращает внимание, что получить подробную информацию о ставках и льготах по налогу на имущество организаций в различных субъектах РФ можно с помощью сервиса "Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам".
Страховщикам необходимо обеспечить соблюдение контрольных соотношений показателей отчетности за январь 2018 года, представляемой в порядке надзора в Банк России
Контрольные соотношения отражают взаимосвязь показателей отчетности и применяются для определения правильности ее формирования.
Банк России напоминает, что с 1 января 2018 года вступили в силу новые требования по представлению отчетности страховщиков
Сообщается, что перед отправкой в Банк России формы отчетности в порядке надзора и статистической отчетности, для которых Указанием Банка России от 25.10.2017 N 4584-У установлен одинаковый срок представления, формируются в один пакет, который однократно подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя (директора) страховщика или лицом, исполняющим его обязанности. Перечень форм отчетности, объединяемых в один пакет (точка входа), размещен на сайте Банка России в разделе "Финансовые рынки/Открытый стандарт отчетности XBRL/Таксономия XBRL".
Банк России отмечает, что если страховщик представляет формы отчетности, включаемые в одну точку входа, на одну отчетную дату, но в составе разных пакетов, то как актуальные будут рассматриваться только те формы отчетности, которые были включены в последний направленный пакет. Таким образом, при замене ранее направленного пакета, в том числе по причине добавления форм отчетности, либо актуализации информации по показателям в ранее направленных формах, в последний направляемый пакет включаются все формы отчетности, входящие в точку входа, которые направлялись ранее за тот же отчетный период.
Разъяснен порядок направления в Банк России заявлений и уведомлений участниками РЦБ и саморегулируемыми организациями в сфере финансового рынка
Банк России напоминает, что указанные лица будут иметь возможность отправки инициативных запросов, а также ответов на предписания и запросы Банка России с 10 февраля 2018 года только с использованием нового личного кабинета участника информационного обмена. Отправка данных посредством личного кабинета lk.fcsm.ru с указанной даты будет недоступна.
Сообщается, что формы Программы-анкеты подготовки электронных документов для отправки в Департамент допуска и прекращения деятельности финансовых организаций Банка России должны быть использованы для направления следующих документов:
- заявление о внесении изменений в сведения о профессиональном участнике рынка ценных бумаг, содержащиеся в реестре профессиональных участников рынка ценных бумаг, с приложением подтверждающих документов;
- заявление о переоформлении лицензии профессионального участника рынка ценных бумаг;
- заявление о внесении изменений в сведения о саморегулируемой организации, содержащиеся в едином реестре саморегулируемых организаций в сфере финансового рынка;
- уведомление об освобождении от должности лиц, указанных в пункте 1 статьи 10.1 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг";
- уведомление об избрании (освобождении) членов совета директоров (наблюдательного совета) и членов коллегиального исполнительного органа профессионального участника рынка ценных бумаг;
- уведомление о предполагаемом избрании (назначении) соответствующего кандидата на должность;
- ходатайство о согласовании кандидата на должность руководителя саморегулируемой организации.
Для отправки документов, подготовленных с помощью Программы-анкеты (XTDD-файл, помещенный в ZIP-архив), через Личный кабинет участника информационного обмена в форме "Обращение (запрос) в Банк России" в качестве адресата необходимо выбрать Департамент допуска и прекращения деятельности финансовых организаций Банка России и прикрепить соответствующий ZIP-архив.
Банк России напоминает, что 7 января 2018 года вступили в силу новые требования по представлению отчетности негосударственных пенсионных фондов
Сообщается, что перед отправкой формы отчетности, для которых Указанием Банка России N 4623-У установлен одинаковый срок представления, формируются в один пакет, который однократно подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью лица, осуществляющего функции единоличного исполнительного органа негосударственного пенсионного фонда, или лица, исполняющего его обязанности.
Пакет отчетности для отправки в Банк России в случае необходимости включает помимо содержащего полный массив отчетных данных отчета XBRL файлы, подписанные УКЭП уполномоченного лица специализированного депозитария фонда или УКЭП руководителя службы внутреннего контроля (контролера) фонда.
Перечень форм отчетности, объединяемых в один пакет (точка входа), размещен на сайте Банка России в разделе "Финансовые рынки/Открытый стандарт отчетности XBRL/Таксономия XBRL".
Отмечается, что если негосударственный пенсионный фонд представляет формы отчетности, включаемые в одну точку входа, на одну отчетную дату, но в составе разных пакетов, то Банком России будут рассматриваться как актуальные только те формы отчетности, которые были включены в последний направленный пакет. Таким образом, при замене ранее направленного пакета, в том числе по причине добавления форм отчетности, либо актуализации информации по показателям в ранее направленных формах отчетности, в последний направляемый пакет включаются все формы отчетности, входящие в точку входа, которые направлялись ранее за тот же отчетный период.
Банк России разъяснил порядок представления отчетности управляющими компаниями ИФ, ПИФ и НПФ
Сообщается, что в соответствии с требованиями Указания Банка России от 24.03.2017 N 4323-У "О формах, порядке и сроках составления и представления в Банк России отчетов акционерными инвестиционными фондами, управляющими компаниями инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов" (далее - Указание Банка России N 4323-У) управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов представляют в Банк России:
годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность в составе, предусмотренном пунктом 1 и подпунктом "б" пункта 2 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - отчетность без аудиторского заключения), в срок не позднее 10 рабочих дней по окончании января, следующего за отчетным годом;
годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность в составе, предусмотренном приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", и аудиторское заключение по результатам аудиторской проверки годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее - отчетность с аудиторским заключением) в срок не позднее 10 рабочих дней по окончании марта, следующего за отчетным годом.
В соответствии с требованиями Указания Банка России от 15.01.2015 N 3533-У "О сроках и порядке составления и представления отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг в Центральный банк Российской Федерации" (далее - Указание Банка России N 3533-У) профессиональные участники рынка ценных бумаг представляют в Банк России:
отчетность без аудиторского заключения в срок не позднее 30 января года, следующего за отчетным годом;
отчетность с аудиторским заключением в срок не позднее 31 марта года, следующего за отчетным годом.
Таким образом, с целью исключения случаев направления в Банк России дублирующей информации управляющая компания, являющаяся профессиональным участником, исполняя обязанность по представлению в Банк России отчетности без аудиторского заключения за 2017 год и отчетности с аудиторским заключением за 2017 год в соответствии с Указанием Банка России N 3533-У, считается исполнившей требования Указания Банка России N 4323-У в части представления отчетности без аудиторского заключения и отчетности с аудиторским заключением.
При этом Банк России рекомендует управляющей компании, являющейся профессиональным участником, при представлении отчетности без аудиторского заключения за 2017 год и отчетности с аудиторским заключением за 2017 год использовать Программу-анкету подготовки электронных документов (отчетность профессиональных участников рынка ценных бумаг) - версия 2.16.3, сборка 1.2.98.9 от 08.12.2017.
<Информация> ПФ РФ от 07.02.2018 <Материнский капитал: новое в 2018 году>
С 2018 года предоставлены более широкие возможности использования материнского капитала
Во-первых, семьи с низкими доходами получили право на ежемесячную выплату из средств материнского капитала в случае рождения второго ребенка с 1 января 2018 года. Размер выплаты зависит от региона проживания семьи и равен установленному в нем прожиточному минимуму ребенка за 2 квартал предыдущего года.
Во-вторых, семьи получают финансовую поддержку на дошкольное образование сразу после рождения (усыновления) ребенка. Сообщается, что теперь материнский капитал можно использовать через два месяца с момента приобретения права на него (ранее - спустя три года). При этом направить средства можно на оплату детского сада и яслей, в том числе частных, а также на оплату услуг по уходу и присмотру за ребенком.
Кроме того, ПФР напоминает о предоставлении семьям, в которых в 2018 - 2021 гг. появится второй или третий ребенок, льготных условий кредитования для улучшения жилищных условий. Льготную ипотеку также можно гасить средствами материнского капитала. Дожидаться трехлетия ребенка, давшего право на сертификат, при этом необязательно.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
.
06.02.2018 Возмещение реального ущерба не облагается НДФЛ
Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 29.01.2018 № 309-КГ17-13845
Дело в части доначисления налога на доходы физических лиц подлежит направлению на новое рассмотрение, поскольку судами нижестоящих инстанций не проверялось, в какой мере спорная сумма отвечает понятию дохода
Спорным стал вопрос о том, облагаются ли НДФЛ взысканные в пользу предпринимателя убытки и индексация присужденных денежных средств. Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ указала, что для правильного разрешения дела нужно проверить, в какой мере данные суммы отвечают понятию дохода. Суммы возмещенных гражданину расходов, которые он должен понести для восстановления нарушенного права, не образуют экономической выгоды, поскольку относятся к реальному ущербу. Не отвечает понятию дохода и индексация, начисленная на возмещение реального ущерба, если ее целью (способом проведения) было восстановление покупательной способности присужденных сумм, а не получение дополнительной выгоды. Следовательно, вывод о взимании НДФЛ со всей суммы возмещения убытков и индексации является необоснованным. Представленные налогоплательщиком документы, подтверждающие реальный ущерб, признаются достоверными, пока налоговым органом не доказано иное экономическое содержание полученных средств.
Источник: http://www.pravovest.ru
06.02.2018 Определение Верховного Суда РФ от 31.01.2018 по делу N 302-КГ17-13396
Предписание о приостановке реализации продукции без проведения выездной проверки было выдано правомерно, поскольку промедление в принятии данной меры было способно повлечь причинение вреда жизни и здоровью граждан
Краевым управлением Роспотребнадзора (далее - управление) на основании информации, полученной управлением в ведомственном порядке, обществу с ограниченной ответственностью (далее - общество) было выдано предписание о немедленном приостановлении действия деклараций о соответствии, поскольку реализуемая обществом продукция - молоко питьевое - не соответствует требованиям ГОСТ 31450-13 "Молоко питьевое. Технические условия", Техническому регламенту Таможенного союза 033/2013 "О безопасности молока и молочной продукции", Техническому регламенту Таможенного союза 022/2011 "Пищевая продукция в части ее маркировки", так как имеет признаки фальсификации по жировому составу, не соответствует по группе чистоты и по количеству сухого обезжиренного молочного остатка (СОМО).
Общество, полагая, что указанным предписанием нарушены его права и законные интересы в сфере экономической деятельности, обратилось в арбитражный суд.
Решением суда первой инстанции в удовлетворении заявленных требований было отказано, поскольку суд пришел к выводу о том, что при вынесении предписания управление действовало в пределах своих полномочий, предусмотренных Федеральным законом от 02.01.2000 N 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов" (далее - Закон N 29-ФЗ), Федеральным законом от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании" (далее - Закон N 184-ФЗ), и не допустило нарушения норм Федерального закона от 26.12.2008 N 294-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля" (далее - Закон N 294-ФЗ).
В свою очередь суды апелляционной и кассационной инстанции пришли к выводу о нарушении управлением прав общества, так как оспариваемое предписание выдано без проведения проверки в порядке, предусмотренном Законом N 294-ФЗ. Как указали суды, выдаче предписания об устранении выявленных нарушений предшествует регламентированная процедура проведения проверки, грубые нарушения которой в силу положений статьи 20 данного Закона влекут недействительность результатов проверки и, как следствие, недействительность выданных по результатам такой проверки предписаний.
Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда РФ было принято решение об оставлении в силе решения суда первой инстанции, в частности, по следующим основаниям.
Установленная законом мера в виде приостановления действия декларации соответствия пищевой продукции в связи с нарушением требований технических регламентов носит ускоренный защитный и обеспечительный характер - она применяется органами государственного контроля (надзора) при наличии достоверных сведений (документов), подтверждающих несоответствие продукции нормативным требованиям, и в случаях, когда промедление в принятии данной меры способно повлечь причинение вреда жизни или здоровью граждан.
Судами установлено, что оспариваемое предписание вынесено на основании информации, поступившей из органов, осуществляющих государственный контроль о качестве и безопасности пищевых продуктов в целом ряде регионов, на территории которых распространяется изготовленная обществом продукция, с приложением протоколов лабораторных испытаний. Признавая указанные сведения достоверными, суд первой инстанции исходил из того, что лабораторные исследования в отношении образцов молочной продукции проведены аккредитованными испытательными лабораторными центрами, имеющими необходимые аттестаты аккредитации, а сведения о нарушении установленных нормативов качества и безопасности пищевой продукции поступили в управление из различных источников, расположенных в разных субъектах РФ. Эти выводы суда первой инстанции по существу не оспорены обществом и не опровергнуты в обжалуемых судебных актах, принятых судами апелляционной и кассационной инстанций.
Материалы дела также не позволяют сделать вывод о том, что вменяемые обществу нарушения по своему характеру не влияют на безопасность изготавливаемой молочной продукции. Напротив, как указано в пункте 1 Технического регламента Таможенного союза 033/2013 "О безопасности молока и молочной продукции", данный документ разработан в целях защиты жизни и здоровья человека, окружающей среды, жизни и здоровья животных, предупреждения действий, вводящих в заблуждение потребителей молока и молочной продукции относительно их назначения и безопасности.
Изложенное позволяет сделать вывод о том, что при вынесении предписания управление действовало во исполнение статьи 4 Закона 29-ФЗ и в пределах полномочий, предоставленных пунктом 1 статьи 34 Закона 184-ФЗ.
Примененная к обществу мера также не является несоразмерной и, следовательно, не может рассматриваться как нарушающая его права и законные интересы в сфере предпринимательской (экономической) деятельности, поскольку в ее основе лежит публично-значимая цель охраны здоровья граждан, выдача оспариваемого предписания направлена на достижение указанной цели, приостановление действия сертификата способно обеспечить ее эффективное достижение, а ограничения деятельности общества, обусловленные выдачей предписания, соответствуют характеру допущенных нарушений (не нарушают баланс частных и публичных интересов).
Вывод судов апелляционной и кассационной инстанции о допустимости вынесения предписания о приостановлении или прекращении действия декларации соответствия только при условии проведения выездной проверки деятельности общества не может быть признан правильным.
Судами не учтено, что проведение проверок не является единственной формой государственного контроля (надзора).
В соответствии с пунктом 8 Положения о государственном надзоре в области обеспечения качества и безопасности пищевых продуктов, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 N 987 (редакция от 05.06.2013) "О государственном надзоре в области обеспечения качества и безопасности пищевых продуктов", уполномоченные органы помимо проведения проверок также вправе осуществлять государственный надзор посредством расследования.
Для вынесения оспариваемого предписания в силу его ускоренного защитного и обеспечительного характера и с учетом достаточности сведений (документов), полученных управлением в ведомственном порядке, объективно не требовалось проведения проверки деятельности общества. При этом право на судебную защиту обществу было обеспечено. При рассмотрении настоящего дела общество указывало на то, что результаты указанных выше исследований не являются достоверными. При этом общество приводило доводы, которые, однако, требуют наличия специальных познаний для их оценки, представления относимых и допустимых доказательств. Следовательно, доводы общества могли быть подтверждены с использованием соответствующих доказательств, проведения таких процессуальных действий, предусмотренных АПК РФ, как вызов и допрос специалиста, проведение экспертизы. Однако соответствующих ходатайств общество не заявляло.
При таком положении Судебная коллегия Верховного Суда РФ считает, что судебные акты арбитражных судов апелляционной и кассационной инстанции подлежат отмене, как принятые с существенным нарушением норм материального права, повлиявшим на исход дела, а решение суда первой инстанции - подлежит оставлению в силе.
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
08.02.2018 Уведомление о наличии права на освобождение от НДС направлено уже после проверки. В его применении откажут?
Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 31.01.2018 № 306-КГ17-15420
Суд отменил принятые ранее судебные акты и направил на новое рассмотрение дело о признании незаконным уведомления об отказе истцу в использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, поскольку суды нижестоящих инстанций не исследовали вопрос о соблюдении истцом условий для применения испрашиваемого им налогового освобождения
По НК РФ при определенных условиях организации и ИП имеют право на освобождение от исполнения обязанностей плательщиков НДС. В частности, данное право имеется в случае, когда сумма выручки от реализации не превышает пороговое значение за три предшествующих месяца. Относительно применения данного освобождения СК по экономическим спорам ВС РФ разъяснила следующее. НК РФ обязывает организации и ИП, которые используют это право, представить в налоговый орган уведомление и подтверждающие документы. Вместе с тем невыполнение данной обязанности (непредставление уведомления или нарушение срока для его направления) не влечет за собой утрату права на освобождение. Так, в рассматриваемом случае по итогам выездной проверки выяснилось, что ИП необоснованно применял ЕНВД (НДС, соответственно, он не платил). Вместе с тем он имел право на упомянутое освобождение из-за того, что сумма его выручки не превышала пороговое значение. Налоговый орган посчитал, что применять освобождение ИП не вправе, т. к. уведомление поступило уже после проверки. Коллегия указала на ошибочность такого подхода. Согласно ее пояснениям само по себе то обстоятельство, что инспекция не учла приведенные нормы при переквалификации деятельности ИП, не означает утрату им возможности получить освобождение по итогам рассмотрения уведомления, поданного после окончания проверки. Условия - освобождение применялось фактически и не истек срок возврата (зачета) переплаты по налогу.
Источник: http://www.pravovest.ru
Налоговый агент, допустивший просрочку в уплате налога на доходы физических лиц, который был правильно исчислен им в представленном налоговому органу расчете, не должен быть лишен права на освобождение от налоговой ответственности, если он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени до момента, когда ему стало известно об обнаружении налоговым органом факта несвоевременного перечисления удержанного налога или о назначении выездной налоговой проверки
Конституционный Суд РФ признал не противоречащими Конституции РФ взаимосвязанные положения пункта 4 статьи 81 и статьи 123 Налогового кодекса РФ в той мере, в какой они не препятствуют освобождению от налоговой ответственности за несвоевременное перечисление в бюджет сумм налога на доходы физических лиц налоговых агентов, не допустивших искажения налоговой отчетности, если они самостоятельно (до момента, когда им стало известно об обнаружении налоговым органом факта несвоевременной уплаты налога или о назначении выездной налоговой проверки) уплатили необходимые суммы налога и пени, а несвоевременное перечисление ими в бюджет соответствующих сумм явилось результатом упущения (технической или иной ошибки) и носило непреднамеренный характер.
Конституционный Суд РФ, в частности, отметил следующее.
За деяния, совершаемые субъектами одной категории (налоговыми агентами) и влекущие одинаковые последствия, освобождение от налоговой ответственности зависит от того, имело ли место недостоверное либо неполное отражение сведений в налоговой документации. При этом право на освобождение от налоговой ответственности с определенностью получают лишь те налоговые агенты, которые недостоверно и (или) ошибочно составили и представили расчет по налогу. Правовое и фактическое положение этих лиц как субъектов налоговой ответственности равнозначно положению налоговых агентов, допустивших, как и они, просрочку в перечислении сумм налога, не обусловленную дефектами (искажением) налоговой отчетности (расчетов по налогу на доходы физических лиц), однако в отличие от них налоговым агентам, исполнившим обязанности по представлению достоверного расчета налогов и уплатившим просроченные суммы налога вместе с пеней, в освобождении от налоговой ответственности может быть отказано, несмотря на то обстоятельство, что в основе допущенного ими нарушения лежало упущение, которое - и по своей сути, и по смыслу рассматриваемого правового регулирования - представляет собой техническую или иную ошибку, не влекущую искажения налоговой отчетности.
Вместе с тем в судебной практике допускается освобождение налогового агента, своевременно представившего достоверную налоговую отчетность, от налоговой ответственности за неправомерное неудержание и неперечисление налогов, что согласуется с правовой позицией, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 18 марта 2014 года N 18290/13 применительно к целевому назначению освобождения от налоговой ответственности, предусмотренного статьей 81 Налогового кодекса РФ. На наличие такой возможности указывается и в письме, направленном в Конституционный Суд РФ в рамках настоящего дела заместителем Председателя Верховного Суда РФ, который полагает, что налоговые агенты, пропустившие срок уплаты налога, но компенсировавшие просрочку за счет добровольной уплаты пеней, поставлены в худшее положение по сравнению с теми, кто совершил более грубое нарушение за счет искажения налоговой отчетности, повлекшего неполную уплату налога. Тем не менее в письме также отмечается, что при обстоятельствах, подобных установленным в отношении ОАО "ТАИФ", для освобождения налогового агента от налоговой ответственности за несвоевременное перечисление удержанного налога, совершенное без искажения налоговой отчетности, формально отсутствует совокупность всех условий, предусмотренных пунктами 3 и 4 статьи 81 Налогового кодекса РФ.
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
Лица, приобретшие до 15 февраля 2001 года статус инвалидов-чернобыльцев и получавшие до этой даты возмещение вреда здоровью в размере, исчисленном из среднего заработка с учетом степени утраты профессиональной трудоспособности, наделены правом сохранить ранее установленный размер возмещения вреда безотносительно к тому, подлежали ли они переосвидетельствованию, и независимо от результатов такого переосвидетельствования
Конституционный Суд РФ признал не противоречащими Конституции РФ пункт 15 части первой статьи 14 Закона РФ "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", часть первую статьи 2 Федерального закона от 12 февраля 2001 года N 5-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", пункт 1 статьи 2 Федерального закона от 26 апреля 2004 года N 31-ФЗ "О внесении изменений в статью 5 Закона Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" и в статью 2 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" и положение пункта 8 статьи 3 Федерального закона от 22 августа 2004 года N 122-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием федеральных законов "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" и "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации", поскольку данные нормы в их взаимосвязи не предполагают возможность снижения исчисленного из среднего заработка с учетом степени утраты профессиональной трудоспособности размера ежемесячной денежной компенсации в возмещение вреда здоровью, установленной гражданам, которые до 15 февраля 2001 года были признаны инвалидами вследствие чернобыльской катастрофы и которым при очередном переосвидетельствовании была установлена более низкая группа инвалидности без определения степени утраты профессиональной трудоспособности.
Конституционный Суд РФ, в частности, указал следующее.
Федеральным законом от 12 февраля 2001 года N 5-ФЗ, вступившим в силу 15 февраля 2001 года, был изменен подход к определению размеров возмещения вреда, причиненного здоровью в связи с радиационным воздействием вследствие чернобыльской катастрофы либо с выполнением работ по ликвидации ее последствий, а пункт 25 части первой статьи 14 Закона РФ "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" - изложен в новой редакции, предусматривающей выплату инвалидам-чернобыльцам ежемесячной денежной компенсации в возмещение вреда, причиненного здоровью в связи с радиационным воздействием вследствие чернобыльской катастрофы либо с выполнением работ по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, в твердом размере, дифференцированном в зависимости от группы инвалидности. При этом гражданам, которые получали возмещение вреда до вступления данного Федерального закона в силу, была предоставлена возможность по их выбору сохранить ежемесячные денежные выплаты в ранее определенном размере, либо получать их в твердой сумме.
Федеральный законодатель, сообразуясь с конституционными нормами и принципами, положил в основу преобразования системы возмещения вреда, причиненного здоровью воздействием радиации вследствие чернобыльской катастрофы, критерий равенства ценности жизни и здоровья всех граждан, пострадавших от нее. Это предполагает не только равный для всех граждан, получавших такое возмещение до 15 февраля 2001 года, запрет уменьшения признанного государством объема возмещения вреда независимо от результатов последующего переосвидетельствования, в том числе в отношении граждан, которым была установлена более низкая группа инвалидности, но и равную возможность выбора ежемесячной денежной компенсации в твердом размере, если он окажется выше ранее назначенного (например, в случае усиления группы инвалидности), на условиях, которые определены для граждан, впервые обратившихся за установлением данной выплаты после 15 февраля 2001 года.
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
09.02.2018 О расчете продолжительности дополнительного отпуска за "вредность"
Решение Верховного Суда РФ от 25.12.2017 № АКПИ17-964
Об отказе в признании недействующим третьего предложения пункта 9 Инструкции о порядке применения Списка производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, утв. постановлением Государственного комитета Совета Министров СССР по вопросам труда и заработной платы, Президиума Всесоюзного центрального совета профессиональных союзов от 21 ноября 1975 г. N 273/П-20
Оспаривалось одно из положений инструкции, утвержденной еще в 1975 г. В соответствии с ней, если сотрудник в рабочем году проработал во вредных условиях менее 11 месяцев, то ему дополнительный отпуск предоставляется пропорционально проработанному времени. По мнению административного истца, из этой формулировки неясно, каким образом исчислять дни отпуска - исходя из 11 или 12 месяцев. Однако Верховный Суд РФ какой-либо неопределенности не обнаружил. Он указал, что в соответствии с Трудовым кодексом РФ сроки, исчисляемые годами, месяцами, неделями, истекают в соответствующее число последнего года, месяца или недели срока. Общепризнанным обстоятельством является исчисление года как 12 месяцев.
Источник: http://www.pravovest.ru
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
05.02.2018 Как заполнить платежку при оплате налогов за третьих лиц
Согласно п. 1 ст. 45 НК уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом.
Это значит, что юрлица могут перечислять налоги со своего счета за другие организации, а руководители вправе погашать налоговые обязательства компании за счет своих средств.
Как в этом случае заполнить платежку, разъяснила ФНС в письме № ЗН-3-22/478@ от 25.01.2018.
При уплате налогов иным лицом в полях «ИНН» и «КПП» плательщика необходимо указать значение ИНН и КПП плательщика, за которого уплачивается налог.
Поле «КПП» плательщика заполняется при уплате налога за юрлицо. При исполнении обязанности по уплате налога за физлицо в этом поле указывается «0».
При заполнении поля «Плательщик» необходимо указать информацию о лице, оформившем платежное поручение.
Перечисление денежных средств физлицом за юрлицо должно осуществляться в безналичной денежной форме.
В настоящее время проводятся мероприятия по дополнению электронного сервиса «Заплати налоги» интернет-сервисом «Иные лица», предусматривающим возможность оплаты за третьих лиц.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
05.02.2018 Когда компания может учесть в расходах взносы, уплачиваемые НКО
При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям и международным организациям, кроме указанных в подпунктах 29 и 30 пункта 1 статьи 264 НК.
Согласно подпункту 29 пункта 1 статьи 264 НК для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежейявляется условием для осуществления деятельностиналогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей.
По мнению Минфина, выраженному в письме № 03-03-06/1/797 от 12.01.2018, положения подпункта 29 пункта 1 статьи 264 НК применимы в случае, когда уплата взносов, вкладов и иных обязательных платежей некоммерческим организациям является условием для осуществления деятельности налогоплательщика в силу норм законодательства РФ. В иных случаях, в том числе когда обязательность уплаты платежей некоммерческой организации обусловлена соглашением с такой НКО, указанная норма не применяется.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
05.02.2018 Возмещение арендатором расходов на «коммуналку» включается в доходы при УСН
При определении объекта налогообложения при УСН не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК.
В свою очередь, статья 251 НК не предусматривает исключение из доходов возмещения расходов на оплату коммунальных услуг.
Таким образом, полученная сумма арендной платы в полном объеме учитывается налогоплательщиками в доходах при исчислении налоговой базы по УСН.
Такое разъяснение дает Минин в письме № 03-11-11/995 от 15.01.2018.
Вместе с тем, на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 251 НК в составе доходов не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Предметом агентского договора являются любые взаимоотношения агента с третьими лицами в интересах принципала, в том числе выполнение функций комиссионера.
По сделке с третьими лицами у агента, применяющего УСН, в составе доходов учитывается только агентское вознаграждение.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
05.02.2018 С какого момента применяются правила о необоснованной налоговой выгоде
Разъяснения налоговой службы
С 19 августа 2017 г. в НК РФ вступили в силу нормы об установлении пределов реализации прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов (письмо ФНС РФ от 27 ноября 2017 г. № СА-4-7/23972@), сообщает ГАРАНТ.
Введен запрет снижать налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в результате искажения информации о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), объектах налогообложения, которые подлежат отражению в налоговом учете и бухучете. Также определены условия, при одновременном соблюдении которых налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога.
Налоговой службой доведены позиции судов о невозможности применения этих норм Налогового кодекса России при рассмотрении дел об оспаривании решений налоговиков по проверкам, решения о которых вынесены до вступления в силу данных поправок.
Источник: Российский налоговый портал
06.02.2018 Нюансы налогообложения НДФЛ доходов, полученных от продажи недвижимости
Разъяснения Минфина
Минфин в письме от 20 декабря 2017 г. № 03-04-05/85253 напомнил, что россияне исчисляют и уплачивают НДФЛ исходя из сумм, которые были получены от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, когда такие доходы не подлежат налогообложению, пишет ГАРАНТ.
На основании положений НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами — налоговыми резидентами РФ за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества (долей). Освобождение применяется при условии, что данный объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более. Сейчас минимальный предельный срок владения составляет пять лет, за исключением случаев, которые указаны в налоговом законодательстве.
При этом Минфин отметил, что регионы могут сокращать указанный минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества (вплоть до нуля) применительно ко всем или отдельным категориям налогоплательщиков или объектам недвижимого имущества.
Источник: Российский налоговый портал
06.02.2018 Как считают транспортный налог владельцам дорогих автомобилей
Транспортный налог c применением повышающего коэффициента исчисляется с 1 января 2014 года - именно с этой даты вступил в силу Федеральный закон от 23.07.2013 № 214, дополнивший статью 362 Налогового кодекса РФ.
Повышающий коэффициент используется при расчете транспортного налога только на легковые автомобили стоимостью более 3 млн руб. и только на те, что перечислены в специальном списке Минпромторга на сайте www.minpromtorg.gov.ru. Согласно п. 2 ст. 362 НК РФ Минпромторг обязан выкладывать новую версию перечня на официальном сайте не позднее 1 марта. Список дорогих машин обновляется каждый год. При расчете транспортного налога на другие автомобили повышающий коэффициент не применяется.
Официальный перечень разбит на 4 таблицы по цене автомобилей. При поиске, какие авто по списку Минпромторга попали под налог на роскошь в 2018 году, обратите внимание на каждую из колонок таблицы. Модель, комплектация, тип/объем двигателя и год выпуска машины - все эти параметры должны полностью совпадать.
Так как в этом году налогоплательщики - физлица оплачивают транспортный налог за 2017 год, то ваш автомобиль следует искать в списке 2017 года. Владельцам роскошных машин транспортный налог рассчитывается с добавлением специального повышающего коэффициента, величина которого зависит от года выпуска и стоимости авто. Чем дороже и новее машина - тем выше будет коэффициент.
Такие разъяснения привели на своем сайте налоговики Краснодарского края. При этом они отметили, что в крае зарегистрировано 1837 автомобилей, попадающих в категорию дорогостоящих.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
06.02.2018 Какое удостоверение личности иностранного сотрудника указывается в РСВ
Идентификация физлиц - получателей дохода, указанных в разделе 3 РСВ, производится по строкам 070 (СНИЛС), 080 (Фамилия), 090 (Имя), 100 (Отчество), а также по строке 140 (код вида документа, удостоверяющего личность работника) и строке 150 (серия и номер документа).
Документы, удостоверяющие личность иностранного гражданина в РФ, определяются в соответствии со статьей 10 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации».
Учитывая положения указанного Федерального закона, Особенностей учета в налоговых органах физлиц - иностранных граждан, не являющихся ИП, утвержденных приказом Минфина России от 21.10.2010 N 129н, налоговыми органами при постановке на учет указанных лиц в качестве документа, удостоверяющего личность, для иностранного гражданина учитываются сведения о паспорте иностранного гражданина, либо иной документ, установленный федеральным законом или признаваемый в соответствии с международным договором РФ в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина, для лица без гражданства - о виде на жительство лица без гражданства или о разрешении на временное проживание лица без гражданства.
Такие разъяснения дает ФНС в письме № ГД-4-11/1550@ от 29.01.2018.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
07.02.2018 Став работодателем, ИП обязан сдавать РСВ
ИП на ПСН, не имеющий наемных работников, в августе 2017 года заключил трудовой договор с сотрудником.
Когда у него возникает обязанность предоставить в налоговую РСВ? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-15-05/83811 от 14.12.2017.
Из положений статьи 419 НК следует, что плательщиками страховых взносов являются ИП, производящие выплаты и иные вознаграждения физлицам, а также ИП, не производящие выплаты и иные вознаграждения физлицам.
До 1 августа 2017 года ИП являлся плательщиком страховых взносов как ИП, не производящий выплаты и иные вознаграждения физлицам.
С 1 августа, после заключения трудового договора с наемным работником данный ИП является плательщиком одновременно по двум категориям, указанным в пункте 1 статьи 419 НК, и исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.
Учитывая, что в течение второго квартала 2017 года ИП являлся плательщиком страховых взносов как лицо, не производящее выплаты и иные вознаграждения физлицам, то обязанность о представлении РСВ за 2 квартал 2017 года на него не распространялась.
После заключения трудового договора с наемным работником данный ИП как плательщик страховых взносов, производящий выплаты и иные вознаграждения физлицам, обязан сдавать РСВ.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
07.02.2018 В каких регионах начисление пени по налогу на имущество физлиц перенесли на 1 июля
В 12 субъектах Российской Федерации срок начисления пени по налогу на имущество физических лиц перенесен со 2 декабря 2017 года на 1 июля 2018 года. Об этом сообщает пресс-служба ФНС.
Соответствующие законы региональные власти приняли в Москве, Амурской, Владимирской, Вологодской, Московской, Пензенской, Рязанской областях, Карачаево-Черкесской Республике, Республиках Башкортостан, Татарстан, Хакасия, а также в Камчатском крае.
Федеральный закон, наделяющий субъекты федерации правом переносить сроки начала начисления пени при неуплате (несвоевременной уплате) налога на имущество физических лиц, был принят в 2017 году. Однако его применение возможно только в тех субъектах, где налог на имущество исчисляется исходя из кадастровой стоимости недвижимости. В 2017 году такой порядок налогообложения применялся в 49 субъектах РФ.
Оплатить налоги можно с помощью электронных сервисов ФНС, не выходя из дома.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
07.02.2018 Минфин в письме № 03-03-06/1/823 от 12.01.2018рассказал о налогах, возникающих при возмещении расходов работников на наем жилья, в том числе при переезде на работу в другую местность.
На основании статьи 164 ТК под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда, следовательно, возмещение работникам таких расходов относится к компенсации затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, и при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются в составе прочих расходов. При этом вышеуказанные расходы должны быть экономически обоснованны и связаны непосредственно с деятельностью самой организации.
Возмещение расходов работника, связанных с удовлетворением его социально-хозяйственных потребностей, не может рассматриваться как осуществленные в рамках деятельности самой организации.
Таким образом, компенсация расходов работника по найму жилого помещения не может учитываться для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов.
Статьей 169 ТК определено, что при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения), а также расходы по обустройству на новом месте жительства.
В связи с тем что статьей 169 ТК не предусмотрены компенсационные выплаты в виде сумм возмещения затрат иногороднего сотрудника, переехавшего на работу в другую местность, по найму жилого помещения, указанные суммы подлежат обложению страховыми взносами и НДФЛ в общеустановленном порядке.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
07.02.2018 Когда включать в доходы штрафы и пени за нарушение договорных обязательств
Минфин в письме № 03-03-06/1/1026 от 15.01.2018рассмотрел вопрос о порядке налогообложения доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств.
Согласно статьи 317 НК при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора.
В случае если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов.
При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.
Поскольку порядок признания доходов в виде санкций за нарушение договорных обязательств, возникающих и подлежащих уплате на основании вступившего в законную силу решения суда после даты вступления в законную силу решения суда, подпунктом 4 пункта 4 статьи 271 НК не определен, указанные доходы подлежат признанию в соответствии с общими принципами признания доходов при применении метода начисления.
Учитывая изложенное, доходы в виде суммы санкций со дня принятия судом соответствующего решения до момента фактического погашения долга, подлежащие уплате на основании данного решения суда, учитываются для целей налогообложения прибыли на конец соответствующего отчетного периода (налогового периода) или на дату фактического погашения долга - в зависимости от того, какое событие произошло ранее.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
08.02.2018 Когда плательщики ЕСХН могут не платить налог на имущество
С 1 января 2018 года организации и ИП на ЕСХН освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество организаций и налога на имущество физлиц.
Это касается имущества, используемого ими при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями).
К сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности.
Порядок отнесения продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, устанавливается Правительством РФ.
Следовательно, при соблюдении вышеназванных условий налогоплательщики ЕСХН в отношении указанного имущества вправе применить освобождение по налогу на имущество.
А как быть, если плательщики ЕСХН совмещают этот режим, например, с ЕНВД?
В части имущества, полностью используемого организацией в предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕСХН, для производства сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработки и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями, налог на имущество организаций не уплачивается.
Что касается ОС, используемых для иных видов предпринимательской деятельности, то их стоимость включается в налоговую базу по налогу на имущество организаций, если иное не установлено главами НК, касающимися специальных налоговых режимов.
Если имущество используется сельскохозяйственными товаропроизводителями как в деятельности, облагаемой ЕСХН, так и в иной деятельности и по данному имуществу невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, то остаточную стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, следует определять пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) организации.
Налог на имущество физлиц исчисляется в отношении объектов недвижимого имущества налоговыми органами на основании сведений, представленных в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав, и уплачивается индивидуальными предпринимателями на основании соответствующего налогового уведомления.
Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-11-10/2342 от 18.01.2018.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
08.02.2018 Как при упрощенке учитывать расходы на интернет-рекламу
Налогоплательщики, применяющие УСН, уменьшают полученные доходы на расходы на рекламу товаров, товарного знака и знака обслуживания в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль статьей 264 НК.
Перечень расходов, относящихся к расходам на рекламу, учитываемых при налогообложении в полном объеме, предусмотрен пунктом 4 статьи 264 НК. Это расходы на рекламные мероприятия через СМИ, информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании.
Учитывая, что расходы на рекламу товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания через Интернет сети предусмотрены абзацем вторым пункта 4 статьи 264 НК, то данные расходы учитываются при УСН в полном объеме (без ограничения по выручке от реализации).
Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-11-11/3772 от 24.01.2018.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
08.02.2018 Если комитент на УСН, комиссионер не начисляет НДС
Комиссионер на ОСНО реализует товары по поручению комитента на УСН. Что с НДС?
Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-07-11/3556 от 24.01.2018.
На основании пункта 1 статьи 996 ГК вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.
Организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС.
Таким образом, комиссионер, применяющий общую систему налогообложения, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) по поручению комитента, применяющего УСН, не предъявляет покупателям таких товаров (работ, услуг) НДС.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
08.02.2018 Депутаты освободили часть сделок от налогового контроля за ценами
Соответствующий законопроект принят в первом чтении
Депутаты Госдумы России приняли в первом чтении пакет изменений в НК РФ, который меняют подход к мероприятиям налогового контроля. Его поддержали 370 депутатов, еще один воздержался, пишет РБК.
Документ был внесен в августе председателем комитета Госдумы по бюджету и налогам Андреем Макаровым, позднее к составу авторов документа присоединились еще более 50 парламентариев. Цель документа — пересмотр подхода к мероприятиям налогового контроля, поскольку нынешняя система регулирования была сформирована 15 лет назад, отмечают авторы проекта.
По словам Макарова, данный проект закона является результатом обсуждения с предпринимателями «настройки налоговой системы», которое велось с весны 2017 г. «По существу это предложения бизнеса, которые мы обсудили на экспертных площадках и с представителями правительства <…> законопроект требует серьезного обсуждения, поэтому мы предлагаем поддержать его в первом чтении, снова разослать как минимум на месяц в регионы с тем, чтобы очень подробно обсудить, и уже принимать эти решения на следующий год. Но, я повторяю, законопроект очень ждет бизнес», — заявил он.
Источник: Российский налоговый портал
09.02.2018 Как посчитают вычет на 6 соток при долевой собственности на землю
По земельным участкам, принадлежащих инвалидам I и II групп инвалидности, инвалидам с детства, ветеранам и инвалидам Великой Отечественной войны, ветеранам и инвалидам боевых действий, пенсионерам и другим категориям лиц, указанным в пункте 5 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации, при исчислении земельного налога налоговая база (кадастровая стоимость) уменьшается на величину кадастровой стоимости 600 квадратных метров площади земельного участка.
При этом в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, налоговая база определяется для каждого из собственников пропорционально его доле, а в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности - для каждого из собственников в равных долях.
Таким образом, по участкам, находящимся в общей собственности, вышеуказанный налоговый вычет (600 квадратных метров), применяется уже после исчисления налоговой базы с учетом доли.
Такие разъяснения привело Управление ФНС Сахалинской области.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Организация является подрядчиком по договору строительного подряда, осуществляет строительство логистического центра для заказчика. Выполнение строительно-монтажных работ облагается НДС. В процессе строительства произошло обрушение металлоконструкций кровли строящегося здания, в связи с чем организация была вынуждена частично их заменить. Образовавшийся металлолом частично был реализован в 2017 году, частично будет реализован в 2018 году.
Какой проводкой осуществить приход металлолома?
Нужно ли восстановить входной НДС по поврежденным металлоконструкциям и каким образом?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
1. Образовавшийся металлолом следует оприходовать на счет 10 "Материалы" в корреспонденции со счетом 91, субсчет "Прочие доходы" по рыночной стоимости металлолома.
2. Относительно металлолома, реализованного в 2017 году, необходимость восстановления "входного" НДС по металлоконструкциям является спорной. Если Организация в данном случае не восстановит НДС, принятый к вычету при приобретении выбывших металлоконструкций, возможны претензии со стороны налоговых органов. При этом уверенности в том, что в случае спора суд поддержит Организацию, у нас нет.
По нашему мнению, по металлолому, оставшемуся нереализованным на 01.01.2018, необходимости восстановления "входного" НДС нет.
Обоснование вывода:
1. Бухгалтерский учет
Согласно п. 8 ст. 3, ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) объектом бухгалтерского учета являются, в частности, факты хозяйственной жизни организации. Под фактом хозяйственной жизни понимаются сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств. Следовательно, порядок бухгалтерского учета сделки, события или операции определяется ее правовым характером, обусловленным теми отношениями, которые фактически сложились между сторонами в результате совершения ими определенных действий или направленностью воли сторон на создание тех или иных правоотношений.
Исходя из фактических отношений в рассматриваемой ситуации получаемый в результате демонтажа металлоконструкций металлолом признается частью материально-производственных запасов (п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (далее - ПБУ 5/01). При этом квалификация полученного актива в качестве конкретного вида МПЗ осуществляется исходя из предполагаемого направления их дальнейшего использования.
Фактическая себестоимость МПЗ, полученных в виде обрушенных металлоконструкций, должна определяться на основании акта приема-передачи исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 9 ПБУ 5/01). Для целей ПБУ 5/01 под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов. При этом данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем (п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
Таким образом, полученный после демонтажа металлолом принимается к бухгалтерскому учету по цене возможной реализации на дату его принятия к бухгалтерскому учету. Конкретной методики определения текущей рыночной стоимости полученных в результате демонтажа МПЗ ПБУ 5/01 не устанавливает, поэтому Организации следует разработать ее самостоятельно, в том числе исходя из положений Международных стандартов финансовой отчетности, и закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" (далее - ПБУ 1/2008)).
Так, например, Организация, руководствуясь п. 30 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 2 "Запасы", может основывать такую оценку на наиболее надежном из имеющихся подтверждений суммы, которую можно получить от реализации металлолома на момент его оприходования. Полагаем, что в данном случае такими подтверждениями могут быть данные организаций-покупателей металлолома об их ценах.
В соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99) активы, полученные безвозмездно, признаются в качестве прочих доходов. Такие доходы, в соответствии с п. 16 ПБУ 9/99, признаются в целях бухгалтерского учета по мере образования (выявления). Стоимость активов, полученных Организацией безвозмездно, учитывается в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет "Прочие доходы").
Следовательно, Организация должна отражать операции, связанные с поступлением металлолома в результате демонтажа металлоконструкций, на счетах бухгалтерского учета следующим образом:
Дебет 10, Кредит 91
- оприходован полученный при демонтаже металлолом по текущей рыночной стоимости (основание - передаточный акт).
2. НДС
Перечень случаев, требующих восстановления сумм НДС, ранее правомерно принятых налогоплательщиком к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, приведен в п. 3 ст. 170 НК РФ. Выбытие МПЗ в результате стихийных бедствий к ним не относится.
Вместе с тем нормы главы 21 НК РФ обязывают налогоплательщиков восстанавливать НДС, в частности, в случаях дальнейшего использования приобретенных товаров для осуществления операций, не подлежащих налогообложению НДС, к которым в 2017 году относились и операции по реализации на территории РФ лома и отходов черных и цветных металлов (пп. 25 п. 2 ст. 149, пп. 1 п. 2, пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ в редакции, действовавшей по 31.12.2017).
Руководствуясь приведенными выше нормами, финансовые органы разъясняли следующее:
- суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по металлу, в отношении его остатков, образовавшихся в результате производства металлопродукции и признаваемых возвратными отходами, которые приходуются на склад в качестве лома и отходов, подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором такие отходы и остатки начинают использоваться для осуществления операций, освобождаемых от налогообложения (письмо Минфина России от 16.04.2013 N 03-07-11/12802);
- суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по частично самортизированному основному средству, в отношении его части, которая приходуется на склад в качестве лома и реализуется с применением освобождения, установленного пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ, подлежат восстановлению в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (письмо Минфина России от 04.05.2016 N 03-07-11/25579).
Полагаем, что специалисты налоговых органов в данном случае будут также исходить из необходимости восстановления Организацией сумм НДС, ранее правомерно принятых к вычету по приобретенным комплектующим, проданным в качестве металлолома, по крайней мере, в 2017 году. Правомерность иной точки зрения Организация должна быть готова отстаивать, в том числе, в суде.
Нами обнаружены примеры материалов арбитражной практики, в которых судьи поддерживали налогоплательщиков в схожих с рассматриваемой ситуациях.
Например, в постановлениях ФАС Уральского округа от 11.12.2012 N Ф09-12020/12, ФАС Поволжского округа от 05.05.2011 N Ф06-2111/11 отмечается, что образовавшиеся в ходе производства отходы черных и цветных металлов не являются специально произведенными товарами, а также не являются тем же товаром (металлом), который приобретался налогоплательщиком для производства товара, облагаемого НДС. Соответственно, в этом случае отсутствуют условия, обязывающие налогоплательщика восстановить к уплате в бюджет налог, ранее правомерно предъявленный к вычету (смотрите также постановление ФАС Поволжского округа от 30.11.2010 по делу N А55-33697/2009 (определением ВАС РФ от 15.03.2011 N ВАС-2416/11 отказано в передаче в Президиум ВАС РФ), постановление ФАС Поволжского округа от 15.07.2010 по делу N А55-29172/2009 (определением ВАС РФ от 25.11.2010 N ВАС-14097/10 отказано в передаче в Президиум ВАС РФ)).
Аналогичного мнения судьи придерживались и в отношении необходимости восстановления НДС при реализации отходов цветных металлов, образовавшихся после ликвидации не полностью самортизированных объектов основных средств (смотрите, например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 25.10.2013 N Ф04-5183/13, от 10.10.2013 N А27-21600/2012, от 01.04.2013 N А27-15357/2012, от 27.08.2013 N А27-19013/2012, ФАС Северо-Западного округа от 21.03.2013 N Ф07-410/13).
Наряду с этим существуют и примеры судебных решений не в пользу налогоплательщиков.
Так, в постановлении АС Уральского округа от 25.05.2016 N Ф09-5318/16 по делу N А60-37139/2015 (определением ВС РФ от 14.09.2016 N 309-КГ16-10972 отказано в передаче в СКЭС ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства) установлено, что налогоплательщик осуществлял деятельность в области металлообработки алюминиевых слитков. В процессе производства образовались отходы лома алюминиевых слитков от производства продукции и лом черных металлов (образовавшийся от списания специнструмента и спецоснастки), которые были реализованы. Суд указал, что специнструмент и спецоснастка реализованы налогоплательщиком в виде отходов лома черных металлов, то есть использованы для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, а потому на налогоплательщике лежит обязанность по восстановлению НДС.
В постановлении АС Волго-Вятского округа от 23.03.2015 N Ф01-649/2015 по делу N А29-5118/2014 (определением ВС РФ от 17.07.2015 N 301-КГ15-7324 отказано в передаче в СКЭС ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства) рассматривалась ситуация, в которой приобретенное налогоплательщиком оборудование, по которому заявлены вычеты, вследствие невозможности использования в производственной деятельности было реализовано в виде лома стального, то есть использовано для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ. Суд согласился с тем, что в таком случае "входной" НДС нужно восстановить.
В силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика. В то же время, учитывая, что судьями не выработано единого подхода к решению такого рода вопросов, уверенности в том, что в случае спора с налоговым органом суд поддержит Организацию, у нас нет.
Что касается отражения восстановленного НДС в бухгалтерском учете, заметим следующее.
В п. 13 ПБУ 10/99 "Расходы организации" прямо предусмотрено, что расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и тому подобного), учитываются в качестве прочих расходов. К таким расходам относятся, в частности:
- стоимость уничтоженного или испорченного имущества;
- расходы, связанные с ликвидацией последствий стихийных бедствий и аварий (за вычетом стоимости полученного при этом металлолома, топлива и других материалов) и другие расходы.
Считаем, что к упомянутым другим расходам следует отнести и сумму восстановленного НДС. Тогда восстановление НДС будет отражено следующими бухгалтерскими проводками:
Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- на сумму восстановленного НДС;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям".
Однако с 1 января 2018 года отменено освобождение от НДС реализации лома и отходов черных и цветных металлов (п. 3 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 335-ФЗ)). С этой даты ст. 161 НК РФ дополнена пунктом 8 (пп. "б" п. 5 ст. 2 Закона N 335-ФЗ), согласно которому при реализации на территории РФ налогоплательщиками (за исключением освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС) сырых шкур животных, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов НДС исчисляет и оплачивает покупатель, как налоговый агент.
Таким образом, с 2018 года реализация металлолома стала операцией, подлежащей обложению НДС. По нашему мнению, это означает, что восстанавливать "входной" НДС с тех металлоконструкций, которые будут проданы в качестве металлолома в 2018 году, не нужно.
Заметим, что разъяснений компетентных органов и судебной практике применительно к 2018 году пока обнаружить не удалось.
К сведению:
Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.
Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Освобождение от налогообложения НДС реализации лома и отходов черных и цветных металлов (по 31 декабря 2017 года);
- Энциклопедия решений. Определение налоговой базы по НДС покупателями лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия, сырых шкур животных с 1 января 2018 года.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав
НДС
Организация в 2011 году приобрела товар. В 2011 году товар был принят на баланс организации. По приобретенному товару организация правомерно приняла НДС к вычету. В конце 2013 года по итогам проведенной инвентаризации выявлена недостача данного товара. Товар был списан с учета. В связи с этим организация посчитала необходимым восстановить в IV квартале 2013 года сумму НДС, ранее принятую к вычету. На конец 2017 года по итогам проведенной инвентаризации указанный товар был выявлен на одном из удаленных складов организации. Первичные документы, в том числе счет-фактура, на основании которых данный товар был принят к учету в 2011 году, в организации сохранены.
Каков порядок принятия выявленного по итогам инвентаризации товара к бухгалтерскому учету?
Возможно ли принять к вычету сумму НДС, восстановленную в IV квартале 2013 года в связи с недостачей товара?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
1. В рассматриваемой ситуации выявленный в ходе проведения инвентаризации излишек товара может быть вновь принят к учету на основании сохранившихся в организации документов, в соответствии с которыми данный товар первоначально принимался к учету при его приобретении.
2. С учетом обстоятельств выявления товара полагаем, что организация не вправе заявить вычет НДС в текущем периоде.
3. Вместе с тем, несмотря на истечение 3-х летнего периода, организация вправе обратится в налоговый орган для корректировки ошибочно восстановленной в 2013 году суммы НДС (подать уточненную декларацию).
При этом исправление в текущем периоде ошибки, приведшей к необходимости восстановления НДС в 2013 году, может вызвать претензии со стороны налоговых органов.
Обоснование позиции:
Бухгалтерский учет
В соответствии с нормами ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.
Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов определены в Методических указаниях, которые утверждены приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее - Методические указания N 49).
Пунктом 5.1 Методических указаний N 49 определено, что выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказомМинфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н), в следующем порядке: излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации (п. 28 Положения N 34н).
Таким образом, с учетом Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция), оприходование выявленных в результате инвентаризации излишков товара следует отразить записью:
Дебет 41 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- учтена в доходах рыночная стоимость излишков товаров, выявленных в ходе инвентаризации.
При этом Методические указания не устанавливают, каким именно документом должна быть подтверждена рыночная стоимость выявленных излишков.
Учитывая изложенное, полагаем, что организация может обосновать рыночную стоимость товара любым документом, в котором указана рыночная цена и источник информации о ней. Так, в общем случае документальным подтверждением могут служить прайс-листы фирм, реализующих аналогичные материалы, сведения из Интернета, печатных изданий, СМИ и т.д.
Таким образом, в бухгалтерском учете по выявленным при инвентаризации ценностям формируется первоначальная стоимость, равная текущей рыночной стоимости.
Соответственно, дальнейший учет любых операций, которые организация осуществит впоследствии с выявленными при инвентаризации ценностями (использование в производственном процессе, реализацию), она будет отражать в бухгалтерском учете в общем порядке.
То есть в дальнейшем, например, при реализации выявленного излишка товаров, стоимость выбывающего товара в бухгалтерском учете признается расходом.
Вместе с тем в рассматриваемой ситуации организация рассматривает возможность применения вычета НДС по выявленному в ходе инвентаризации товару на основании счета-фактуры, сопровождавшего поставку данного товара в 2011 году, в соответствии с которым НДС был правомерно принят к вычету (2011 год) и впоследствии ошибочно восстановлен (2013 год).
В этой связи, как нам представляется, принятие к учету товара, на который у организации имеются документы поставщика, может быть произведено по ценам, указанным в этих документах (с учетом предположения, что они являются рыночными). На наш взгляд, такое допущение возможно сделать с учетом того обстоятельства, что товар, выявленный в ходе проведения инвентаризации на удаленном складе организации, фактически из организации не выбывал и, по сути, был ошибочно списан. В противном случае могут возникнуть проблемы по доказыванию, что счет-фактура, на основании которого организация планирует вновь предъявить к вычету НДС, получен организацией именно в связи с поступлением того товара, который выявлен в ходе инвентаризации.
НДС
В соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ установлен закрытый перечень ситуаций, при наступлении которых суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, подлежат восстановлению.
Списание товаров в связи с недостачей к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относятся.
Следовательно, у организации отсутствовала обязанность по восстановлению ранее предъявленных к вычету сумм НДС по таким товарам.
При этом официальная позиция уполномоченных органов состоит в том, что суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по товарам, которые в дальнейшем списываются, подлежат восстановлению, так как выбытие товаров по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, объектом обложения НДС не является (письма Минфина России от 03.02.2017 N 03-03-06/1/5806, от 21.01.2016 N 03-03-06/1/1997, от 17.08.2015 N 03-07-11/47347, от 19.03.2015 N 03-07-11/15015, от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397, от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332, от 24.04.2008 N 03-07-11/161, ФНС России от 20.11.2007 N ШТ-6-03/899@).
Судебные органы в своих решениях указывают, что закрытый перечень, установленный п. 3 ст. 170 НК РФ, не предусматривает необходимости восстановления НДС, ранее принятого к вычету, в случаях хищения товара или его недостачи, обнаруженной в процессе инвентаризации, списания брака, списания в случае порчи товара. Смотрите, например, решение ВАС РФ от 19.05.2011 N ВАС-3943/11, решение ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06, определение ВАС РФ от 21.06.2007 N 7016/07, постановлениях ФАС Поволжского округа от 09.11.2012 N Ф06-8238/12, от 17.04.2009 N А55-11139/2008, от 25.04.2008 N А57-10434/06, ФАС Московского округа от 26.06.2013 N Ф05-6417/13 по делу N А40-105837/2012, от 16.11.2010 N КА-А40/13770-10, от 07.03.2008 N КА-А41/1528-08, от 16.01.2008 N КА-А41/14082-07, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.10.2010 N А27-1420/2010, ФАС Центрального округа от 22.05.2008 N А48-3539/07-14, Тринадцатого ААС от 21.11.2016 N 13АП-28454/16.
Также считаем нелишним привести разъяснения, данные в п. 10 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость". В нем отмечено, что при определении налоговых последствий выбытия (списания) имущества в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика (утрата имущества по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и тому подобных событий), необходимо иметь в виду, что, исходя из содержания п. 1 ст. 146 НК РФ, такое выбытие не является операцией, учитываемой при формировании объекта налогообложения.
Однако налогоплательщик обязан зафиксировать факт выбытия и то обстоятельство, что имущество выбыло именно по указанным основаниям, без передачи его третьим лицам, поскольку в силу п. 1 ст. 54 НК РФ он обязан доказать наличие тех фактов своей хозяйственной деятельности, которые влияют на формирование финансового результата, служащего основанием для определения объема налоговой обязанности.
Таким образом, учитывая позицию судов, в том числе и ВАС РФ, при выявлении недостачи товара организация не должна была восстанавливать НДС.
Вместе с тем организация, руководствуясь позицией контролирующего ведомства, НДС по недостающим товарам восстановила.
Поскольку товар был выявлен в ходе инвентаризации на другом складе организации, то есть фактически из организации не выбывал, по вопросу возможности принятия к вычету НДС по такому товару нужно учесть следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.
Операции, по которым суммы НДС принимаются к вычету, перечислены в ст. 171 НК РФ. Указанный перечень является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.
Вычеты сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, производятся на основании ст. 171 НК РФ в порядке, предусмотренном ст. 172 НК РФ.
Налогоплательщик имеет право на вычет НДС, если одновременно выполняются следующие условия:
- приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);
- товары (работы, услуги) приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);
- имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика (в установленных НК РФ случаях - иные документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации изначально товар был приобретен в целях осуществления операций, облагаемых НДС, имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика, товар принят к учету. Следовательно, формально требования для предъявления сумм НДС к вычету соблюдены.
Вместе с тем ситуация, подобная рассматриваемой, напрямую нормами НК РФ не урегулирована. Нормы гл. 21 НК РФ увязывают возможность получения вычета НДС с фактом принятия к учету товара по основаниям, определенным в ст. 171 НК РФ. Выявление товара в результате инвентаризации среди таких оснований не определено.
В связи с этим мы полагаем, что попытка организации в текущем периоде (в периоде отражения в учете) принять к вычету НДС по излишку товара, выявленного в результате инвентаризации, с высокой долей вероятности может вызвать претензии со стороны налоговых органов.
При этом необходимо отметить, что излишек товара, выявленный в результате инвентаризации в текущем периоде, образовался в связи с тем, что в конце 2013 года при проведении инвентаризации данный товар ошибочно был учтен в качестве недостачи, что привело организацию к необходимости восстановления НДС по такому товару в 2013 году. В этой связи полагаем возможным для организации пойти по пути корректировки операции по восстановлению НДС.
В пользу возможности скорректировать восстановленный в 2013 году НДС, на наш взгляд, свидетельствует, во-первых, письмо Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571, в котором налоговым органам дано указание руководствоваться судебной практикой (решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, а также решениями, постановлениями, письмами ВС РФ) в тех случаях, когда письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения налогового законодательства не согласуются с указанными актами, письмами судов.
Во-вторых, следует учесть разъяснения, данные ФНС России в письме от 21.05.2015 N ГД-4-3/8627@, где был рассмотрен вопрос восстановления НДС при выбытии имущества по причине, не связанной с реализацией. Сообщено, что обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятых к вычету сумм НДС должна быть предусмотрена законодательством. Пункт 3 ст. 170 НК РФ устанавливает случаи, при которых суммы налога подлежат восстановлению. Таким образом, по мнению ВАС РФ, в случаях, не перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, суммы НДС не подлежат восстановлению. Учитывая изложенное, суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, при выбытии имущества в результате пожара восстановлению не подлежат.
В таком случае, учитывая эту позицию налоговых органов, операцию по восстановлению НДС можно расценить как ошибочную.
В соответствии с абз. 2 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Вместе с тем абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ предусматривает, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.
Таким образом, ст. 81 НК РФ установлена не обязанность, а право налогоплательщика представить уточненную налоговую декларацию при обнаружении таким налогоплательщиком недостоверных сведений, ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате (письмо Минфина России от 16.10.2009 N 03-03-06/1/672).
Кроме того, согласно абзацу 3 п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Следовательно, организация в рассматриваемом случае вправе представить уточненную налоговую декларацию по НДС за IV квартал 2013 года в части корректировки суммы восстановленного в 2013 году НДС.
То есть, поскольку в анализируемой ситуации ошибка, допущенная в 2013 году, привела к излишней уплате НДС, можно сделать вывод, что организация вправе провести перерасчет налоговой базы по НДС (смотрите также письма ФНС России от 28.11.2017 N СД-4-3/24087@, от 11.01.2017 N АС-4-15/200).
Вместе с тем следует учитывать, что с момента совершения ошибки прошло более трех лет.
Финансовое ведомство разъясняет, что НК РФ не ограничивает срок перерасчета налоговой базы в случае выявления ошибок (искажений), приведших к увеличению налоговой базы и суммы налога, но заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога, в том числе вследствие перерасчета налоговой базы, повлекшей излишнюю уплату налога, может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы в соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ (письма Минфина России от 05.10.2010 N 03-03-06/1/627, от 04.08.2010 N 03-03-06/2/139, определение КС РФ от 24.03.2015 N 540-О).
В этой связи в письме ФНС России от 26.09.2016 N ЕД-4-2/17979 "О порядке проведения налоговых проверок уточненных налоговых деклараций за налоговые периоды, превышающие три года" сообщено, что в соответствии с п. 4 ст. 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации, представленной налогоплательщиком по установленной форме (установленному формату). При этом ограничений на проведение камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации, в том числе представленной по истечении трехлетнего срока, нормы Кодекса не содержат. Одновременно обращено внимание, что на основании письма ФНС России от 12.12.2006 N ЧД-6-25/1192@ при отражении в карточке "Расчеты с бюджетом" уточненных налоговых деклараций "к уменьшению" должен быть соблюден порядок приема уточненных налоговых деклараций за периоды, по которым истек срок исковой давности в силу ограничений п. 7 ст. 78 НК РФ. В случае если указанные налоговые декларации поданы "к уменьшению" и принято решение об отказе в зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога на основании п. 7 ст. 78 НК РФ, то в программном комплексе "Система ЭОД" такие налоговые декларации только регистрируются без создания строк начислений налога (сбора) в КРСБ.
Из правовой позиции Президиума ВАС РФ, сформулированной в постановлении от 25.02.2009 N 12882/08, следует, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить: причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации; изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.
КС РФ в определении от 21.06.2001 N 173-О разъяснил, что положения п. 8 ст. 78 НК РФ направлены не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-то причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяют ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).
Кроме того, в постановлении Семнадцатого ААС от 30.07.2012 N 17АП-6534/12 судьи отклонили доводы налогового органа о том, что с момента совершения ошибки прошло три года, в связи с чем на основании ст. 78 НК РФ налогоплательщик не имеет права на пересчет налоговой базы. Судьи отметили, что трехлетний срок, определенный п. 7 ст. 78 НК РФ, установлен для подачи заявления о зачете или возврате налога, тогда как абзац 3 п. 1 ст. 54 НК РФ ограничений периода, к которому относится ошибка, не содержит.
В свою очередь, в постановлении Девятого ААС от 11.03.2012 N 09АП-2425/12 говорится, что ст. 54 НК РФ не содержит прямого указания на то, что ее положения применяются в совокупности с положениями ст. 78 НК РФ и трехлетний срок, установленный п. 7 ст. 78 НК РФ, должен применяться и к периодам обнаружения ошибки (искажения). Аналогично рассуждали судьи в постановлениях Седьмого ААС от 15.09.2017 N 07АП-7039/17, Восьмого ААС от 31.03.2015 N 08АП-1538/15, ФАС Московского округа от 28.11.2013 N Ф05-13700/13 по делу N А40-155004/2012.
В отношении НДС такие выводы сделали судьи в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.02.2014 N Ф02-6244/13 по делу N А78-2456/2013. Поскольку ст. 54 НК РФ не устанавливает сроков давности для возможности исправления ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, судьи заключили, что корректировка (уменьшение) обществом налоговой базы по НДС в 2011-2012 годах за счет ошибочного её увеличения в 2006-2007 годах является правомерной, в связи с чем оспариваемые решения инспекции противоречат положениям налогового законодательства.
Учитывая арбитражную практику, полагаем, что, несмотря на то, что с момента совершения ошибки (2013 год) прошло более 3-х лет, организация вправе обратиться в налоговый орган путем представления уточненной налоговой декларации в целях корректировки суммы ошибочно восстановленного НДС.
Также хотелось бы обратить Ваше внимание на следующие обстоятельства.
Как уже сказано выше, согласно абзацу 3 п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Поскольку в анализируемой ситуации ошибка, допущенная в 2013 году, привела к излишней уплате налога (необходимости восстановления НДС), можно сделать вывод, что организация вправе провести перерасчет налоговой базы по НДС и в текущем налоговом периоде.
Однако, по мнению судей (постановление Девятого ААС от 03.03.2015 N 09АП-2193/15), применение норм абзаца 3 п. 1 ст. 54 НК РФ в отношении расчета налоговой базы по НДС недопустимо, так как нормы гл. 21 НК РФ, касающиеся НДС, устанавливают иные правила и имеют приоритет над нормами части 1 НК РФ. В этой связи не предусмотрено право налогоплательщика на определение налоговой базы по НДС текущего периода на основании документов, влекущих (подтверждающих) изменение базы предшествующих налоговых периодов, а напротив, установлена обязанность налогоплательщика исчислять сумму налога по итогам каждого налогового периода с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в этом налоговом периоде.
Вместе с тем ранее в определении ВАС РФ от 22.05.2014 N ВАС-5628/14 отмечалось, что, исходя из положений ст. 54 НК РФ, организация вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы НДС в периоде выявления ошибок, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, поскольку ранее допущенные ошибки привели к излишней уплате НДС. Коллегия судей полагает данный вывод не противоречащим упомянутой норме НК РФ.
Уполномоченные органы прямо о возможности или невозможности такого пересчета не говорили, указывая при этом, что в отношении налоговых вычетов по НДС абзац 3 п. 1 ст. 54 НК РФ не применяется (смотрите, например, письмо Минфина России от 25.08.2010 N 03-07-11/363, а также определение ВС РФ от 28.08.2014 N 306-ЭС14-374, определение ВС РФ от 14.02.2017 N 305-КГ16-20354).
С учетом изложенного полагаем, что если организация примет решение провести перерасчет налоговой базы по НДС в текущем налоговом (отчетном) периоде, то это может привести к налоговым спорам.
Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Учет списания товаров в результате порчи, недостачи, хищения;
- Энциклопедия решений. Учет излишков товаров, выявленных при инвентаризации;
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет доходов в виде стоимости излишков, выявленных при инвентаризации.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Галимарданова Юлия
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена
Налог на прибыль
ООО (общая система налогообложения) заключен договор с другим юридическим лицом на предмет представления интересов ООО в суде (юридическое обслуживание), в котором указано, что дополнительные затраты (оплата проезда сотрудника организации-исполнителя, оплата проживания) в случае осуществления обслуживания в других городах РФ также оплачивает ООО.
Представитель юридического лица (сотрудник организации-исполнителя) в рамках договора на юридическое обслуживание выезжает в другой город для участия в судебном заседании (представления интересов заказчика). ООО приобретает для представителя электронные билеты, а также бронирует (оплачивает) для него номер в гостинице.
Можно ли включить в затраты суммы возмещения расходов по проезду и проживанию представителя юридического лица для участия в судебном заседании?
Не возникает ли в этом случае обязательств по оплате НДФЛ?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Затраты на оплату проживания и проезда представителя юридической компании могут быть учтены ООО в составе расходов в целях налогообложения прибыли при выполнении требований п. 1 ст. 252 НК РФ.
В данном случае у ООО не возникает обязанностей налогового агента по НДФЛ в связи с отсутствием у физического лица доходов, подлежащих обложению НДФЛ.
Вместе с тем такую точку зрения организации необходимо быть готовой отстаивать в том числе в судебном порядке.
Обоснование позиции:
Согласно п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
В договоре возмездного оказания услуг указываются цена подлежащей оказанию услуги, которая включает компенсацию издержек исполнителя и причитающееся ему вознаграждение, или способы ее определения (п.п. 1, 2 ст. 709, ст. 783 ГК РФ).
Граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Условия договора определяются его сторонами по своему усмотрению (п. 2 ст. 1, ст. 421 ГК РФ).
Налог на прибыль
В целях формирования налогооблагаемой прибыли налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных ими расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиками. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ). В свою очередь, расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ).
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе расходы на юридические услуги (пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Отметим, что нормы главы 25 НК РФ не содержат прямых норм, позволяющих налогоплательщикам признавать в расходах при формировании налогооблагаемой прибыли затраты на оплату услуг по проезду и проживанию сотрудников организации-исполнителя. При этом организация-заказчик не вправе учесть такие расходы в качестве командировочных на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, поскольку данные физические лица не являются ее работниками.
Вместе с тем необходимо принимать во внимание, что перечень расходов, которые могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, является открытым (пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ), что означает возможность признания в налоговом учете любых затрат, соответствующих критериямп. 1 ст. 252 НК РФ и прямо не поименованных в ст. 270 НК РФ.
В связи с тем, что нормы ст. 270 НК РФ не содержат прямого запрета на включение рассматриваемых затрат в расчет налоговой базы по налогу на прибыль, считаем возможным признание их в налоговом учете при условии выполнения требований п. 1 ст. 252 НК РФ (определения КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П, постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53).
Полагаем, что расходы, связанные с исполнением договора на оказание юридических услуг (стоимость проезда и проживания представителя), ООО (заказчик) вправе учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Для документального подтверждения рассматриваемых затрат ООО необходимо иметь в наличии документы (либо их копии), подтверждающие фактическое проживание представителя контрагента в гостинице, а также документы (их копии), подтверждающие перевозку представителя контрагента (в зависимости от ситуации, например, контрольный купон электронного проездного документа (железнодорожного билета), посадочные талоны и др. (письмо Минфина России от 07.06.2013 N 03-03-07/21187)).
При этом имеющиеся в распоряжении организации документы должны подтверждать то, что организацией были оплачены проезд и проживание физического лица, являющегося представителем юридической компании. В качестве подтверждающего документа может выступать письмо контрагента с указанием данных физического лица, которому компания должна оплатить проезд и проживание в рамках исполнения обязанностей, предусмотренных договором. При отсутствии такого письма или иного документа от контрагента информация о том, что заказчиком были оплачены проживание и проезд представителя контрагента, на наш взгляд, может найти отражение в составляемом сторонами акте, подтверждающем оказание услуг.
Наряду с изложенным следует учитывать, что позиция Минфина России по вопросу учета в целях налогообложения подобных расходов противоречива.
Так, в письме Минфина России от 16.10.2007 N 03-03-06/1/723 разъяснено, что расходы на проживание лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией, не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли (смотрите также письма Минфина России от 24.09.2015 N 03-03-06/1/54684, от 19.12.2006 N 03-03-04/1/844). Однако в письмеМинфина России от 14.11.2011 N 03-03-06/1/755 специалисты сделали вывод, что в случае, если оплата расходов на проживание сотрудников организации-подрядчика осуществляется организацией-заказчиком в рамках заключенного договора подряда, то указанные расходы являются формой оплаты работ (услуг), оказанных организации-заказчику организацией-подрядчиком (смотрите также письмо Минфина России от 30.03.2011 N 03-03-06/4/24).
Наличие противоречивых разъяснений представителей финансового ведомства позволяет говорить о том, что, если заказчик (ООО) примет решение учесть рассматриваемые затраты в целях главы 25 НК РФ, он должен быть готов отстаивать свою точку зрения в том числе в судебном порядке.
Существуют судебные решения по ситуациям, схожим с вашей, в которых судьи приняли сторону налогоплательщиков.
Например, в постановлении Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2011 N 19АП-4445/11 (оставлено без изменения постановлением ФАС Центрального округа от 15.02.2012 N Ф10-107/12 по делу N А35-1939/2010) признан правомерным учет заказчиком расходов на проезд и проживание специалистов организации-подрядчика, понесенных согласно условиям заключенного договора. В данном акте было отмечено, что НК РФ не содержит положений, запрещающих налогоплательщику отнесение расходов на оплату проезда и проживания сотрудников контрагента по сделке, на том основании, что данные лица не состоят в договорных отношениях с организацией (смотрите также постановления ФАС Московского округа от 13.08.2008 N КА-А40/7595-08, ФАС Северо-Западного округа от 01.10.2007 N А05-5368/2006-26).
В постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2015 N 13АП-12812/15 (оставлено без изменения постановлением АС Северо-Западного округа от 20.10.2015 N Ф07-709/15 по делу N А56-82593/2014) указано, что в случае, если оплата расходов на проживание сотрудников организации-подрядчика осуществляется организацией-заказчиком в рамках заключенного договора подряда, то указанные расходы являются формой оплаты работ (услуг), оказанных организации-заказчику организацией-подрядчиком. Предоставляя помещения для проживания, налогоплательщик действовал в собственных интересах, исполняя возложенную на него обязанность по предоставлению жилья персоналу для осуществления технадзора компании (подрядчика по надзору).
Смотрите также постановления ФАС Уральского округа от 30.04.2009 N Ф09-2594/09-С3, от 19.01.2009 N Ф09-10311/08-С3, ФАС Северо-Западного округа от 05.03.2009 N Ф04-1010/2009(961-А27-31)(962-А27-31).
НДФЛ
В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получает любые доходы (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со ст.ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ), признаются налоговыми агентами по НДФЛ, обязанными исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить исчисленную сумму налога в бюджетную систему РФ.
На основании ст. 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:
- от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
- от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
Для целей исчисления НДФЛ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ (п. 1 ст. 41 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Так, в силу пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Таким образом, доход в натуральной форме при оплате (полностью или частично) организацией за физическое лицо товаров (работ, услуг) или имущественных прав возникает у последнего лишь при условии, что такая оплата осуществлена в его интересах.
Как указано в п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ (утвержденного Президиумом ВС РФ 21.10.2015), получение физическим лицом благ в виде оплаченных за него товаров (работ, услуг) и имущественных прав не облагается НДФЛ, если предоставление таких благ обусловлено, прежде всего, интересом передающего (оплачивающего) их лица, а не целью преимущественного удовлетворения личных нужд гражданина. Кроме того, отмечается, что одно лишь то обстоятельство, что в результате предоставления гражданину оплаченных за него благ в определенной мере удовлетворяются личные потребности физического лица, не является достаточным для вывода о возникновении у него дохода в натуральной форме, облагаемого НДФЛ.
В рассматриваемой ситуации представитель юридической компании (сотрудник организации-исполнителя) в рамках договора на юридическое обслуживание выезжает в другой город для участия в судебном заседании (представления интересов заказчика). Трудовые и гражданско-правовые отношения непосредственно с указанным физическим лицом у ООО (заказчика) отсутствуют.
По нашему мнению, производя в данном случае оплату проживания и проезда представителя юридической компании, ООО действует прежде всего в собственных интересах, исполняя возложенную на него договором обязанность. Иными словами, предоставление рассматриваемых благ сотруднику контрагента обусловлено прежде всего интересом организации-заказчика, что свидетельствует об отсутствии преобладающего интереса физического лица (смотрите дополнительно постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2015 N 13АП-12812/15). Полагаем, данное обстоятельство указывает на то, что у физического лица в подобном случае не возникает дохода в натуральной форме для целей исчисления НДФЛ, а у организации-заказчика - обязанностей по выполнению функций налогового агента (смотрите также письмо ФНС России от 03.09.2012 N ОА-4-13/14633, постановление ФАС Уральского округа от 17.12.2009 N Ф09-10023/09-С3).
Однако полностью исключить налоговые риски при руководстве выраженной нами позиции нельзя.
Например, в письме Минфина России от 31.12.2008 N 03-04-06-01/396 специалисты финансового ведомства исходили из того, что освобождение оплаты организацией жилья для сотрудников фирм-подрядчиков на период исполнения ими трудовых обязанностей ст. 217 НК РФ не предусмотрено, соответственно, такие суммы подлежат налогообложению НДФЛ.
Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Учет расходов на юридические и информационные услуги, на консультационные, аудиторские услуги, на публикацию отчетности;
- Энциклопедия решений. Расходы на юридические, информационные, консультационные, аудиторские услуги, на публикацию отчетности (в целях налогообложения прибыли).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: