Мониторинг законодательства РФ за период с 4 по 10 декабря 2023 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Ко второму чтению подготовлен законопроект N 452648-8, вносящий изменения в НК РФ
Законопроектом Правительству РФ предоставлено право в период, включающий 2024 год, устанавливать особенности взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах организации, ИП.
От НДС освобождена реализация услуг, оказываемых оператором автоматизированной информационной системы страхования по представлению содержащейся в ней информации. Налогообложение по ставке НДС 10% предусмотрено в отношении обработанных протравителями (протравленных) семян подсолнечника и кукурузы.
В части НДФЛ предусмотрено освобождение от налогообложения доходов в виде полученного в 2022 году и в 2023 году в собственность имущества (имущественных прав) от контролируемой иностранной компании (КИК). Причем освобождение распространено не только на физлицо-налогоплательщика, но и на его близких родственников. Освобождение применяется при одновременном соблюдении ряда установленных условий. Кроме того, законопроектом внесено уточнение в положения, определяющие порядок представления расчета 6-НДФЛ.
В части госпошлин: уточнен размер средств, взимаемых при регистрации прав (сделок) с недвижимым имуществом в отношении религиозных организаций, а также установлены размеры госпошлин за нанесение меток в соответствии с Законом РФ "О вывозе и ввозе культурных ценностей".
Также, в частности, законопроектом установлен ряд налоговых преференций в отношении деятельности организаторов Международного мультиспортивного турнира "Игры будущего" в 2024 году в городе Казани.
Кроме того, внесены уточнения в Федеральный закон от 31.07.2023 N 389-ФЗ, касающиеся в том числе требований к банковской гарантии.
Ко второму чтению доработан законопроект, направленный на совершенствование налогообложения международных холдинговых компаний (МХК)
Законопроектом, в частности:
двенадцатимесячный срок представления документов, необходимых для приобретения статуса МХК, предусматривается также для международных компаний, зарегистрированных в 2023 году;
уточнены условия перерегистрации в САР крупной организации, зарегистрированной на территории городов федерального значения (Москва, Санкт-Петербург, Севастополь). Власти этих субъектов будут вправе направить возражение, если доля поступлений по налогу на прибыль в бюджет такой организации составляла более 0,1% хотя бы в одном из трех последних календарных лет (сейчас 1%), что значительно увеличит круг организаций, которые подпадают под это ограничение;
освобождено от ответственности, предусмотренной статьей 129.6 НК РФ, контролирующее лицо иностранной организации, в порядке редомициляции которой зарегистрирована международная компания, в случае непредставления уведомления о КИК, если такая иностранная организация в соответствии с ее личным законом признается фактически прекратившей свою деятельность;
уточнены условия корректировки налогооблагаемой прибыли КИК в соответствии со статьей 25.15 НК РФ;
освобождены от НДС операции по передаче МХК в собственность субъекта РФ (муниципального образования) имущества в соответствии с абзацами 2 - 4 пункта 4 статьи 284.10 НК РФ;
ко второму чтению значительные изменения внесены в части налогообложения доходов при передаче акций и долей в российских экономически значимых организациях;
вводятся новые формы осуществления инвестиций для целей выполнения требований, установленных пунктом 4 статьи 284.10 НК РФ.
Скорректирован применяемый для целей налогообложения перечень основного технологического оборудования, эксплуатируемого в случае применения наилучших доступных технологий
В отношении такого оборудования на основании статьи 259.3 НК РФ применяется специальный коэффициент к норме амортизации.
Перечень дополняется новыми позициями, уточняется наименование ряда позиций, отдельные позиции исключены.
Утрачивает силу приказ Минфина, которым утверждена форма Книги учета доходов и расходов ИП, применяющих ЕСХН
Приказ Минфина России от 11 декабря 2006 г. N 169н утрачивает силу в связи с изданием приказа ФНС, которым утверждены формы книг учета доходов и расходов налогоплательщиков.
С 1 января 2024 года применяются новые формы заявлений о получении налоговых вычетов по НДФЛ в упрощенном порядке
Приказ содержит формы (форматы) заявлений о получении в упрощенном порядке инвестиционного и имущественного вычета, а также заявления о получении социальных налоговых вычетов.
Кроме того, утверждены формы сообщений налоговых органов о невозможности получения соответствующих налоговых вычетов.
Признается утратившим силу Приказ ФНС от 01.06.2021 N ЕД-7-11/535@.
Утверждены форматы документов, используемых в рамках информационного обмена при предоставлении налоговых вычетов по НДФЛ в упрощенном порядке
В целях реализации упрощенного порядка предоставления имущественных и инвестиционных налоговых вычетов по НДФЛ утверждены форматы направления имеющихся сведений налоговыми агентами, банками, налоговыми органами.
Признан утратившим силу Приказ ФНС от 01.06.2021 N ЕД-7-11/536@.
Для предоставления социального налогового вычета по НДФЛ утверждена форма справки об уплате налогоплательщиком страховых взносов
Приказ содержит форму справки об уплате страховых взносов для представления в налоговый орган и порядок ее заполнения, а также формат и порядок представления в налоговый орган страховой организацией сведений о фактических расходах налогоплательщика на уплату страховых взносов, необходимых для предоставления социального налогового вычета.
Утверждены форматы документов для обмена информацией о получении/неполучении налогоплательщиком социального налогового вычета по расходам на уплату пенсионных (страховых) взносов
Форматы документов утверждены в целях реализации информационного обмена между страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами) и налоговыми органами для подтверждения неполучения либо подтверждения факта получения социального налогового вычета, предусмотренного подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ (по расходам в рамках договоров негосударственного пенсионного обеспечения, добровольного пенсионного страхования или договоров добровольного страхования жизни).
Для специальных режимов налогообложения вводятся в действие новые формы книг учета доходов и расходов
Утверждены формы книг учета доходов и расходов: для ИП, применяющих ЕСХН; для ИП на ПСН; а также для организаций и ИП, применяющих УСН.
Установлены также требования к заполнению указанных форм учета.
Приказ утвержден в целях реализации изменений, внесенных в Налоговый кодекс РФ, предусматривающих в числе прочего передачу полномочий Минфина России по утверждению форм книг учета ФНС России.
Для предоставления социального налогового вычета по НДФЛ утверждена форма справки об оплате налогоплательщиком медицинских услуг
Приказ содержит форму справки, формат, порядок ее заполнения, а также порядок представления в налоговый орган сведений о фактических расходах налогоплательщика на оказанные услуги медицинской организацией и ИП, осуществляющим медицинскую деятельность.
В целях предоставления социального налогового вычета утверждена форма справки об уплате пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения для представления в налоговый орган
Приказом утверждены форма справки, формат и порядок ее заполнения.
Кроме того, определен порядок представления в налоговый орган негосударственным пенсионным фондом сведений о фактических расходах налогоплательщика на уплату пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения.
В целях предоставления социального налогового вычета утверждена форма справки об оплате образовательных услуг для представления в налоговый орган
Кроме того, приказом утверждены: формат указанной справки в электронном виде, порядок ее заполнения, а также формат и порядок представления в налоговый орган образовательной организацией и ИП, осуществляющими образовательную деятельность, сведений о фактических расходах налогоплательщика на оказанные услуги.
Для предоставления социального налогового вычета утверждена форма справки об оплате физкультурно-оздоровительных услуг для представления в налоговый орган
Приказ содержит также формат справки для ее представления в электронном виде и порядок ее заполнения.
Кроме того, утверждены формат и порядок представления в налоговый орган физкультурно-спортивной организацией и ИП, осуществляющими деятельность в области физической культуры и спорта, сведений о фактических расходах налогоплательщика на оказанные услуги.
Сообщения о создании на территории РФ обособленных подразделений или об изменениях в ранее сообщенные сведения направляются по новой форме (формату)
В новой редакции изложены приложения NN 1 и 5 к Приказу ФНС России от 04.09.2020 N ЕД-7-14/632@.
Обязанность организации сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ (за исключением филиалов и представительств), предусмотрена пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ.
За налоговый период 2023 года уведомление о КИК представляется по форме с учетом внесенных изменений
Приказом, в частности, в новой редакции изложен лист Б "Сведения о контролируемой иностранной компании, являющейся структурой без образования юридического лица".
Необходимые изменения внесены также в формат и порядок заполнения формы уведомления.
Обновленная форма учитывает изменения, внесенные в НК РФ Федеральным законом от 31 июля 2023 г. N 389-ФЗ.
С 1 января 2024 года вступают в силу Указания по заполнению формы федерального статистического наблюдения N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации"
Первичные статданные по форме предоставляют в том числе: юридические лица (кроме субъектов малого предпринимательства, кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений, некредитных финансовых организаций, организаций, у которых в течение двух предыдущих лет средняя численность работников не превышает 15 человек, включая работающих по совместительству и договорам гражданско-правового характера, и в течение двух предыдущих лет годовой оборот организации не превышает 800 млн рублей); юридические лица (кроме субъектов малого предпринимательства, кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений, некредитных финансовых организаций), являющиеся владельцами лицензии на добычу полезных ископаемых независимо от средней численности работников и объема оборота организации.
Утверждена форма федерального статистического наблюдения N 1-ВС "Сведения об образовании, использовании и поставках вторичного сырья"
Первичные статистические данные по данной форме предоставляются в соответствии с указаниями по ее заполнению, по адресам, в сроки и с периодичностью, которые указаны на ее бланке.
Настоящий приказ вступает в силу со дня вступления в силу изменений в Федеральный план статистических работ, утвержденный распоряжением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. N 671-р, предусматривающих формирование официальной статистической информации об образовании, использовании и поставках вторичного сырья.
С 1 января 2024 г. применяются обновленные Указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения N 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов" и N 11 (краткая) "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций"
Признается утратившим силу аналогичный Приказ Росстата от 30 ноября 2022 г. N 881.
С 1 января 2024 г. вводятся требования к отражению на счетах бухгалтерского учета НПФ договоров долгосрочных сбережений
При применении положения НПФ должен руководствоваться МСФО и их разъяснениями, а также частью 12 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Подготовлен проект обновленной формы расчета 6-НДФЛ
С учетом изменений в законодательстве предлагаются новая редакция формы расчета 6-НДФЛ, формат и порядок заполнения формы расчета, утвержденные Приказом ФНС России от 19.09.2023 N ЕД-7-11/649@.
Также планируется обновить форму справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах НДФЛ "Справка о доходах и суммах налога физического лица".
Согласно проекту применять обновленные формы необходимо будет начиная с 1 квартала 2024 года.
ФНС даны разъяснения по вопросу применения ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов в размере 0 рублей
Ставки сбора за каждый объект водных биоресурсов (ВБР), указанный в пунктах 4 и 5 статьи 333.3 НК РФ, устанавливаются в размере 0 рублей, в частности если пользование такими объектами осуществляется в целях аквакультуры (рыбоводства).
Сообщается, что при осуществлении рыболовства в целях товарной аквакультуры применение ставки сбора в размере 0 рублей является правомерным.
ФНС даны разъяснения в связи с приостановлением действия отдельных соглашений об избежании двойного налогообложения (СОИДН)
Сообщается, что в связи с изданием Указа от 08.08.2023 N 585 приостановление действия отдельных положений СОИДН относится к выплатам, произведенным с даты официального опубликования указа, и не затрагивает выплаты, произведенные до 08.08.2023.
В отношении выплат, квалифицируемых в соответствии с пунктом 1 статьи 309 НК РФ, с указанной даты применяются положения НК РФ, а не СОИДН.
В письме приведены примеры, в частности, применения налоговых ставок при выплате дивидендов, а также соблюдения ограничения по норме признания расходов на рекламу в целях налогообложения.
Кроме того, сообщается о приостановлении соглашения с Латвией в соответствии с Указом от 26.09.2022 N 668. Соглашение с Латвией денонсировано Федеральным законом от 28.02.2023 N 40-ФЗ и прекращает свое действие с 01.01.2024.
Также, в частности, обращено внимание на то, что при выплате доходов российская организация - налоговый агент вправе учитывать положения иных (неналоговых) соглашений, действие которых не приостановлено (например, соглашение с Нидерландами о торговом судоходстве, заключенное 28.05.1969).
<Письмо> ФНС России от 04.12.2023 N БС-4-11/15166@
"О направлении рекомендуемой формы 6-НДФЛ"
Для представления за 1 квартал 2024 года направлена рекомендуемая форма расчета 6-НДФЛ
Письмом также направлены формат расчета исчисленных и удержанных налоговым агентом сумм НДФЛ и порядок заполнения расчета.
Кроме того, представлена рекомендуемая форма справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц - "Справка о доходах и суммах налога физического лица".
Обновленные формы учитывают изменения, внесенные в НК РФ Федеральным законом от 27.11.2023 N 539-ФЗ.
<Письмо> ФНС России от 04.12.2023 N СД-4-3/15200@
"КС по сверхприбыли"
ФНС направлены контрольные соотношения показателей налоговой декларации по налогу на сверхприбыль
Форма и порядок заполнения налоговой декларации утверждены Приказом ФНС России от 26.09.2023 N ЕД-7-3/676@.
Налоговая декларация представляется организациями, признающимися налогоплательщиками налога на сверхприбыль в соответствии со статьей 2 Федерального закона от 04.08.2023 N 414-ФЗ "О налоге на сверхприбыль".
<Информация> ФНС России от 06.12.2023 "На сайте ФНС России актуализирован справочник видов документов для участников налогового мониторинга"
Для участников налогового мониторинга на сайте ФНС размещена актуальная версия "Справочника видов документов"
Справочник предназначен для унификации применяемых в налоговом мониторинге документов, которые налогоплательщики направляют в электронном виде в АИС "Налог-3", а также для автоматизации процедуры истребования документов у участников налогового мониторинга.
<Информация> Минспорта России "Минспорт России определил перечень физкультурно-спортивных организаций и индивидуальных предпринимателей для получения физлицами налогового вычета за занятия спортом"
Социальный вычет по расходам на физкультурно-спортивные услуги: на 2024 год определен перечень организаций и ИП, оказывающих соответствующие услуги, и упрощен порядок предоставления вычета
В перечень 2024 года вошли 4088 физкультурно-спортивных организаций и ИП, осуществляющих деятельность в области физической культуры и спорта в качестве основного вида деятельности (для включения в перечень подать заявление необходимо до 1 октября).
Сообщено также, что в целях упрощения процедур получения налоговых вычетов по НДФЛ, в том числе за оказанные им физкультурно-оздоровительные услуги, принят Федеральный закон от 31.07.2023 N 389-ФЗ, которым в т.ч. предусматривается введение унифицированного документа, подтверждающего расходы налогоплательщика за оказанные услуги, а также предусматривается возможность направления сведений о фактических расходах налогоплательщика в налоговый орган непосредственно организациями и ИП, оказывающими физкультурно-оздоровительные услуги.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
04.12.2023 Если стоимость имущества, передаваемого участнику при выходе из общества, превышает первоначальный взнос данного участника, то сумма указанного превышения включается в состав доходов по УСН
По мнению налогоплательщика, ему неправомерно доначислен налог по УСН в связи с передачей объектов недвижимости при выходе участника из общества, поскольку налоговым органом была неверно определена налоговая база.
Суд, изучив материалы дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной.
Если стоимость имущества, передаваемого участнику хозяйственного общества, превышает первоначальный взнос данного участника, то сумма указанного превышения признается реализацией имущества и включается в состав доходов по УСН.
Таким образом, доходом налогоплательщика (общества) для целей налогообложения при выбытии имущества в счет оплаты действительной стоимости доли в уставном капитале при выходе участника является разница между действительной стоимостью доли участника и стоимостью имущества, определенной по данным налогового учета.
В данном случае материалы дела не содержат доказательств того, что участник при вступлении в общество внес в уставный капитал именно полученные объекты недвижимости, при этом их рыночная стоимость согласно представленной самим обществом оценке значительно выросла в результате переоценки в отсутствие иных улучшений и вложений.
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 20 сентября 2023 г. N Ф05-14530/23 по делу N А40-244851/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
06.12.2023 Работник, находящийся в отпуске по уходу за ребенком и работающий на условиях неполного рабочего времени, не теряет права на получение пособия, если уходит в отпуск без содержания
Отделение СФР считает, что страхователь обязан возместить пособие, неправомерно выплаченное его работнику, который, находясь в отпуске по уходу за ребенком, работал на условиях неполного рабочего времени и ушел в отпуск без содержания.
Суд, исследовав материалы дела, не согласился с доводами фонда.
Установлено, что работодателем был предоставлен отпуск без сохранения заработной платы работнику, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком и работающему на условиях неполного рабочего времени. Заработная плата и какие-либо отчисления страховых взносов в фонд за данные периоды не производились. Таким образом, в рассмотренном случае работник не находился в двух оплачиваемых отпусках, один из отпусков являлся неоплачиваемым.
При таких обстоятельствах выплата пособия работнику является правомерной, оснований для взыскания его с работодателя нет.
Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 5 сентября 2023 г. N Ф01-3857/23 по делу N А29-11760/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
07.12.2023 Материальная помощь работникам и премии к праздничным датам страховыми взносами не облагаются
Страхователь считает, что спорные выплаты (материальная помощь и премии к праздничным датам) правомерно не включались в базу по страховым взносам, т. к. не являются оплатой труда, имеют социальный характер.
Суд, исследовав материалы дела, согласился с доводами страхователя.
Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются вознаграждением за труд, в связи с чем страховыми взносами не облагаются.
Доказательств, свидетельствующих о том, что спорные выплаты являлись оплатой труда работников, Отделением СФР представлено не было.
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 2 октября 2023 г. N Ф05-23399/23 по делу N А40-247797/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
07.12.2023 Объекты основных средств (различное оборудование) облагаются налогом на имущество, если являются неотъемлемой частью недвижимой вещи, обеспечивающей осуществление единого производственного процесса
Налоговый орган полагает, что налогоплательщиком был занижен налог на имущество в связи с необоснованным исключением части объектов из состава недвижимого имущества.
Суд, исследовав материалы дела, признал позицию налогового органа правомерной.
Установлено, что спорные объекты (различное оборудование) обеспечивают осуществление единого производственного процесса ТЭЦ по производству электроэнергии.
Объект недвижимости (ТЭЦ), состоящий из комплекса объектов (сооружений), включая спорные объекты основных средств, объединен единым производственным назначением и технологическим режимом работы, возведен по единому проекту на одном земельном участке, имеет неразрывную связь с землей.
Суд пришел к выводу, что налогоплательщик обязан был включить стоимость спорных объектов в налоговую базу по налогу на имущество.
Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 18 октября 2023 г. N Ф06-8737/23 по делу N А65-1715/2023
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
08.12.2023 Суд приостановил исполнение оспариваемого решения налогового органа, поскольку ранее был наложен запрет на отчуждение налогоплательщиком имущества, сумма доначислений является для него существенной, и он обладает достаточными средствами для уплаты доначисленных сумм
Налогоплательщик полагает, что он имеет право на принятие обеспечительных мер в виде приостановления действия оспариваемого решения налогового органа до вступления судебного решения в законную силу.
Суд, исследовав материалы дела, признал позицию налогоплательщика правомерной.
Установлено, что подлежащая перечислению в бюджет сумма является для налогоплательщика значительной; налоговым органом наложен запрет на отчуждение налогоплательщиком имущества. Налогоплательщик обладает достаточными средствами для исполнения обязательств по уплате налога, пени, что свидетельствует о наличии возможности исполнения оспариваемого решения в случае отказа в удовлетворении его требований по существу спора.
Суд пришел к выводу, что принятие испрашиваемых обеспечительных мер не повлечет нарушения баланса интересов налогоплательщика и общественных интересов, не приведет к невозможности исполнения оспариваемого решения.
Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 20 октября 2023 г. N Ф06-8876/23 по делу N А12-13117/2023
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
08.12.2023 После ликвидации контрагента налогоплательщик обязан включить сумму непогашенной кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов по УСН
Налоговый орган полагает, что налогоплательщиком был занижен налог по УСН на сумму списанной кредиторской задолженности перед контрагентом.
Суд, исследовав материалы дела, признал позицию налогового органа правомерной.
Между налогоплательщиком и контрагентом был заключен договор займа. Возврат займа не произведен. Контрагент ликвидирован. Налогоплательщиком внереализационный доход на сумму списанной кредиторской задолженности в налоговой декларации по УСН не отражен.
Суд подчеркнул, что с момента ликвидации кредитора у налогоплательщика прекратилось обязательство по оплате, и сумма кредиторской задолженности подлежала включению в состав внереализационных доходов.
Довод о переходе долга к новому кредитору отклонен, т. к. действия налогоплательщика по заключению договора по переуступке права требования учредителю (и директору) носят недобросовестный характер.
Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 18 октября 2023 г. N Ф06-8806/23 по делу N А12-22964/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
08.12.2023 Доход ИП от реализации транспортных средств должен быть включен в налоговую базу по УСН, если они не были предназначены для использования в иных целях, кроме предпринимательских
Налоговый орган полагает, что предпринимателем был занижен налог по УСН в результате невключения в налоговую базу доходов от реализации объектов.
Суд, исследовав материалы дела, признал позицию налогового органа правомерной.
Налогоплательщик применял системы налогообложения УСН и ЕНВД. Налоговым органом была установлена реализация налогоплательщиком нескольких товаров. Выручка от реализации в налоговых декларациях не отражена, налог не уплачен.
Спорные товары (транспортные средства) по своим функциональным характеристикам и назначению не были предназначены для использования налогоплательщиком в личных, семейных или иных (не связанных с предпринимательскими) целях. Доказательств обратного налогоплательщиком не представлено.
Суд пришел к выводу о правомерном доначислении налога, пени, штрафа в отношении дохода, полученного налогоплательщиком от реализации товаров.
Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 19 октября 2023 г. N Ф06-8308/23 по делу N А12-13474/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
04.12.2023 Расчет отпускных: включается ли помощь к празднику в средний заработок
Если сотрудникам была предоставлена матпомощь в честь профессионального праздника, ее не нужно учитывать при расчете отпускных, пояснили в Роструде.
Сотрудникам была предоставлена материальная помощь в честь профессионального праздника. Необходимо ли учитывать эту выплату при расчете отпускных? Нет, не обязательно, ответили эксперты Роструда.
Обоснование таково: при расчете среднего заработка учитываются все виды выплат, применяемые работодателем и предусмотренные системой оплаты труда, независимо от их источников (согласно ч. 2 ст. 139 Трудового кодекса РФ).
Перечень возможных выплат, устанавливаемых системой оплаты труда и соответственно включаемых в расчет среднего заработка, перечислен в пункте 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утверждено постановлением правительства РФ от 24.12.07 № 922).
Выплаты социального характера и прочие, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и пр.), не учитываются при расчете среднего заработка (согласно п. 3 Положения № 922).
Материальная помощь к профессиональному празднику не входит в состав заработной платы. Следовательно, данная выплата не подлежит учету при расчете отпускных, пояснили в Роструде.
Источник: Российский налоговый портал
05.12.2023 31 декабря закончится переходный период ЕНС
С 1 января 2024 года банки перестанут принимать платежное распоряжение со статусом «02», для всех авансов нужно сформировать одно уведомление.
31 декабря 2023 года заканчивается переходный период, связанный с введением единого налогового счета (ЕНС). Об этом сказано на сайте ФНС.
Это значит, что с 1 января 2024 года больше нельзя предоставлять в банки платежное распоряжение со статусом «02» вместо уведомления об исчисленных налогах. До 31 декабря 2023 года — можно.
Уведомление подается только в отношении платежей с авансовой системой расчетов, по которым декларация приходит позже, чем срок уплаты налога (имущественные налоги организации, страховые взносы, НДФЛ, УСНО, ЕСХН). Достаточно одного уведомления по всем авансам, причем можно оформить одно уведомление сразу на несколько периодов, — говорится в сообщении.
Сформировать и отправить уведомление можно через учетную (бухгалтерскую) систему или в Личном кабинете налогоплательщика.
Если уведомления отправляет ИП, то в ЛК можно использовать неквалифицированную электронную подпись.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
05.12.2023 Налог на прибыль можно уменьшать на неуплаченный торговый сбор, если потом он точно будет уплачен
Если компания платит торговый сбор, то она может уменьшить налог на прибыль и авансовые платежи по нему на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала года до даты уплаты налога (авансового платежа).
Например, в 1 квартале учитывают торговый сбор, который уплачен до 28 апреля. При этом декларацию по налогу на прибыль надо сдать до 25 апреля.
Соответственно, на момент сдачи декларации торговый сбор может быть еще не уплачен, так как срок его уплаты – позже (28 число).
К тому же учитывают торговый сбор, уплаченный до даты уплаты аванса по налогу на прибыль. А в связи с ЕНС возникает вопрос по поводу этой даты.
ФНС в письме от 22.09.2023 № СД-3-3/12323@ сообщает, что дата уплаты аванса по налогу на прибыль – или 28 число (когда деньги ушли с ЕНС в бюджет), или день пополнения ЕНС, если там был долг по налогу на прибыль.
ФНС делает вывод: в декларации по налогу на прибыль можно указать торговый сбор, на который может быть уменьшен авансовый платеж.
Но к 28 числу обязанность по уплате торгового сбора должна быть исполнена.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
05.12.2023 Эксперт назвал риски при сотрудничестве с самозанятыми
Когда в компании много самозанятых исполнителей, удобнее взаимодействовать с ними через сервисы.
Об этом стандарте в ходе II всероссийской бухгалтерской конференции «Клерка» рассказывает Дмитрий Зыков, Sales Director платформы one2work.
Эксперт рассказал, какие риски надо анализировать при взаимодействии с самозанятыми:
Контроль лимитов на 2,4 млн рублей в год
Если самозанятый превысит лимит, он слетит с НПД и выплату в его адрес придется облагать НДФЛ и взносами.
Проверка по базе бывших штатных сотрудников
Если в течение 2-ух последний лет самозанятый работал в компании, то заказчику (бывшему работодателю) придется облагать выплату взносами и считать НДФЛ.
Анализ периодичности выплат
Платить самозанятым лучше в разные даты, и важно, чтобы это не были даты выплаты зарплаты, установленные в компании.
Проверка одинаковых сумм
Если сумма выплат самозанятому каждый месяц одна и та же, это вызовет подозрение в завуалированной зарплате.
Контроль на единственный источник дохода
Налоговики заподозрят прикрытие трудовых отношений, если самозанятый имеет только одного заказчика.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
06.12.2023 Роструд пояснил, как рассчитать норму часов при суммированном рабочем времени
Рабочее время определяется как период, в течение которого работник обязан исполнять трудовые обязанности в соответствии с внутренними правилами трудового распорядка и условиями трудового договора.
Для работника, подлежащего суммированному учету рабочего времени, вопрос возможности исключения периода неоплачиваемого отпуска при расчете нормы отработанных часов в учетном периоде был разъяснен Рострудом в письме от 10.11.23 № ПГ/23744-6-1.
Роструд обосновал свой ответ следующим образом. Рабочее время определяется как период, в течение которого работник обязан исполнять трудовые обязанности в соответствии с внутренними правилами трудового распорядка и условиями трудового договора (согласно ст. 91 ТК РФ).
Время отдыха, включая отпуск без сохранения зарплаты, не входит в рабочее время, так как это период, в течение которого работник свободен от трудовых обязанностей и может распоряжаться своим временем по своему усмотрению (согласно ст. 106 и 107 ТК РФ).
Следовательно, период неоплачиваемого отпуска не учитывается при расчете нормы рабочего времени. В данной ситуации норма отработанных часов должна корректироваться в меньшую сторону на количество часов, в которых работник отсутствовал в период рабочего времени, уточнили в Роструде.
Источник: Российский налоговый портал
06.12.2023 Как определяют срок полезного использования для основных средств
Срок полезного использования основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета определяется по-разному.
Об этом в ходе II всероссийской бухгалтерской конференции «Клерка» рассказала Эльвира Митюкова, к.э.н., управляющий партнер аудиторской компании ООО «Академия успешного бизнеса».
По норме ФСБУ 6/2020 сроки в бухучете – реальные, исходя из ожидаемого периода эксплуатации
Срок использования ОС для целей налогового учета надо брать из постановления Правительства от 01.01.2002 № 1 (письмо Минфина России от 07.02.2023 № 03-03-06/1/9710).
При этом в ФСБУ 6/2020 нет правила о пересмотре этого срока по результатам реконструкции или модернизации. Однако есть возможность пересматривать его в конце каждого года, если он перестал соответствовать условиям использования объекта.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
08.12.2023 Как организовать воинский учет в компании: пошаговый алгоритм
Рассказываем, что компании надо сделать для организации воинского учета.
Смотрите алгоритм в таблице от специалистов «Первой экспертной бухгалтерии».
|
Ваша компания стоит на учете в военкомате? |
|
|
НЕТ |
ДА |
|
Встаньте на учет по месту регистрации компании 1. Определите военнообязанных сотрудников 2. Запросите у них документы: удостоверение гражданина, подлежащего призыву на военную службу — для призывников; военный билет; временное удостоверение или справка, выданные взамен военного билета; дипломы об образовании; отметка на 13-й странице паспорта; свидетельство о браке; свидетельство о рождении детей 3. Заполните карточку компании по форме 18 4. Подготовьте приказ об организации ВУ 5. Подготовьте план по ведению ВУ на год 6. Согласуйте документы в военкомате |
Проверьте, все ли требования ВУ соблюдены 1. Проверьте, все ли военнообязанные сотрудники поставлены на воинский учет 2. Проверьте, используете ли вы актуальные формы документов 3. Упорядочите документооборот: как хранятся документы, ведутся журналы, своевременно ли вносятся изменения и пр. 4. Проанализируйте полноту и достоверность данных, содержащихся в личных карточках 5. При необходимости проведите сверку с военкоматом |
|
Подготовьте сведения по сотрудникам Карточки граждан №10, подлежащих воинскому учету в компании; Списки граждан, пребывающих в запасе |
|
|
Подайте сведения по сотрудникам по месту их постановки на воинский учет |
|
Кстати, эксперты предупреждают, что компании начнут штрафовать за нарушение воинского учета, когда запустят цифровой реестр.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
08.12.2023 Заявление на патент в 2024 году нужно подать до 15 декабря
В ФНС разъяснили, чтобы с начала 2024 года вести предпринимательскую деятельность на основании патента, ИП должен подать заявление не позднее 15 декабря 2023 года.
Заявление о переходе на ПСН подают по форме № 26.5-1, утвержденной Приказом ФНС России от 09.12.2020 № КЧ-7-3/891@.
Заявление на получение патента подается в налоговую:
лично или через представителя;
по почте;
по сети Интернет, в том числе через ЛК ИП.
Для подачи онлайн потребуется квалифицированная ЭЦП. Днем подачи заявления онлайн считается дата его отправки.
Подать заявление в общем случае следует не позднее, чем за 10 рабочих дней до даты начала применения патента.
❗️Если ИП планирует перейти на ПСН с января 2024 направить заявление нужно не позднее 15 декабря. Если предприниматель еще не прошел государственную регистрацию, заявление на ПСН следует направить вместе с регистрационными документами.
Инспекторы рассмотрят заявление в течение 5 рабочих дней. По результатам либо выдадут патент, либо решение об отказе.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Нюансы применения ПБУ 2/2008, расчеты с бюджетом по НДС, в т.ч. с полученных от заказчиков авансов
Как на счетах учета отражать операции в соответствии с ПБУ 2/2008 - начисленную выручку, расчеты с заказчиком (в т.ч. по авансам полученным), начисление НДС?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Переход на применение ПБУ 2/2008 не меняет привычный способ учета авансов (предоплаты), полученных от заказчиков в счет предстоящего выполнения работ.
По мере признания не предъявленной к оплате начисленной выручки организации необходимо отражать начисление отложенного НДС.
По общему правилу не предъявленная к оплате начисленная выручка списывается на дебиторскую задолженность заказчика на основании подписанного сторонами акта сдачи-приемки работ (этапа работ), подтверждающего факт их реализации. Акты, оформляемые в целях определения финансирования заказчиком выполнения работ, не являются основанием для признания дебиторской задолженности заказчика.
В случае передачи этапа работ заказчику в конце отчетного года с учетом требования рациональности организация может избежать признания условной выручки и тем самым не усложнять отражение операций в учете. Одновременно это позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет, т.к. в целях налогообложения прибыли доходы и прямые расходы по договорам, содержащим условие о поэтапной сдаче-приемке работ, признаются на дату фактической приемки каждого из этапов работ и результата всех работ по договору.
Примеры отражения операций при применении организацией ПБУ 2/2008 представлены ниже.
Обоснование позиции:
ПБУ 2/2008, под действие которого подпадают договоры долгосрочного (более одного года) или переходящего (начало и окончание работ приходятся на разные годы) характера, предусматривает, что по общему правилу выручка и расходы по договору признаются способом по мере готовности (п. 17 названного стандарта).
При этом в силу п. 26 ПБУ 2/2008 выручка по договору, признанная способом "по мере готовности", учитывается до полного завершения работ (этапа) как отдельный актив - "не предъявленная к оплате начисленная выручка".
Планом счетов и инструкцией по его применению не предусмотрен особый счет для отражения не предъявленной к оплате начисленной выручки, которая возникает в связи с признанием выручки способом "по мере готовности". В связи с этим высказываются мнения о том, что для отражения расчетной величины выручки может использоваться (по усмотрению организации) один из следующих счетов: 46, 62, 76.
По нашему мнению, наиболее удобным вариантом является применение счета 46, к которому могут быть открыты субсчета:
46-1 Выполненные этапы для отражения информации о законченных (в соответствии с заключенными договорами) этапах работ, имеющих самостоятельное значение (может применяться в отношении договоров, не подпадающих под действие ПБУ 2/2008);
46-2 Не предъявленная к оплате начисленная выручка для отражения информации об условной выручке.
При таком варианте расчетная величина выручки по договору отражается записью Дебет 46-2 Кредит 90-1, а соответствующая сумма расходов Дебет 90-2 Кредит 20.
Согласно п. 29 ПБУ 2/2008 разница между величиной не предъявленной к оплате начисленной выручки, которая признана в отчете о финансовых результатах за предыдущие и/или текущий отчетные периоды, и величиной начисленной выручки по предъявленным к оплате промежуточным счетам отражается развернуто в бухгалтерском балансе организации:
в качестве актива - не предъявленная к оплате начисленная выручка (если разница положительная);
в качестве обязательства - задолженность перед заказчиками (если разница отрицательная).
Из этой формулировки следует, что если для отражения не предъявленной к оплате начисленной выручки организация использует субсчет 46-2, то он является активно-пассивным и может иметь не только дебетовое, но и кредитовое сальдо.
Дебетовое сальдо будет в случае, когда расчетная величина выручки (фактическое выполнение) больше суммы, предъявленной заказчику к оплате согласно условиям договора.
В бухгалтерском балансе дебетовое сальдо по счету 46-2 отражается в составе оборотных активов как отдельный показатель, детализирующий группу статей "Дебиторская задолженность" (смотрите Рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2013 год (приложение к письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01).
Отложенный НДС с условной выручки
В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) или день оплаты, частичной оплаты. При этом днем передачи работ заказчику (датой реализации) признается день подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком (письма Минфина России от 10.10.2023 N 03-03-06/1/96189, от 24.04.2023 N 03-07-11/37563 и др.).
Признание на счете 90-1 суммы не предъявленной к оплате начисленной выручки может не приводить к обязанности начисления НДС по кредиту счета 68. (Такая обязанность может возникать, если условная выручка признается на основании актов сдачи-приемки работ, подписанных обеими сторонами или только подрядчиком в одностороннем порядке в соответствии с п. 4 ст. 753 ГК РФ.) В связи с чем возникает вопрос: нужно ли в момент признания условной выручки отражать начисление отложенного НДС, например, проводкой Дебет 90-3 Кредит 76 Отложенный НДС с не предъявленной к оплате начисленной выручки?
На практике единого мнения по этому вопросу не выработано. Отдельные специалисты считают, что организация может не отражать начисление отложенного НДС. Вместе с тем существует противоположное мнение, основанное на том, что при отсутствии проводки Дебет 90-3 Кредит 76 Отложенный НДС с не предъявленной к оплате начисленной выручки происходит искажение величины финансового результата, признанного на счете 90. Это искажение действительно возникает, т.к. по кредиту счета 90-1 отражается начисленная выручка с учетом НДС. Соответственно, при отсутствии записи Дебет 90-3 Кредит 76 Отложенный НДС с не предъявленной к оплате начисленной выручки происходит завышение прибыли. С учетом изложенного считаем, что организации необходимо отражать в учете суммы отложенного НДС с расчетной величины выручки.
Авансовый НДС
Переход на применение ПБУ 2/2008 не меняет привычный способ учета авансов (предоплаты), полученных от заказчиков в счет предстоящего выполнения работ. В дальнейшем будем исходить из того, что авансы отражаются на субсчете 62-2 Авансы полученные, а при начислении сумм авансового НДС производится запись: Дебет 76 НДС с авансов полученных Кредит 68. Соответственно, принятие к вычету сумм ранее начисленного авансового НДС (в периоде реализации работ) отражается проводкой Дебет 68 Кредит 76 НДС с авансов полученных.
О пункте 26 ПБУ 2/2008
Согласно абзацу второму п. 26 ПБУ 2/2008, в случае если в соответствии с договором организация может в ходе исполнения договора выставлять заказчику промежуточные счета на оплату выполненных работ, начисленная выручка по предъявленным к оплате работам списывается на дебиторскую задолженность по мере выставления промежуточных счетов заказчику.
Иными словами, если в ходе исполнения договора производится промежуточная сдача-приемка работ (актирование этапов работ), то на сумму выставленного заказчику счета на оплату выполненных работ (на стоимость указанную в акте сдачи-приемки) делается проводка Дебет 62-1 Кредит 46-2.
В случае если договор не предусматривает поэтапной сдачи-приемки работ (промежуточного актирования), то не предъявленная к оплате начисленная выручка списывается на дебиторскую задолженность при выставлении заказчику счета на оплату завершенных работ по договору (последний абзац п. 26 ПБУ 2/2008). Таким образом, вышеуказанная проводка будет сделана только после завершения работ в том периоде, в котором у подрядчика возникает право требовать оплаты результата работ.
Подчеркнем, что речь идет об актах сдачи-приемки работ, которые оформляются сторонами не в целях определения размера финансирования подрядчика в период действия договора, а для подтверждения факта приемки-передачи работ заказчику (т.е. об актах, свидетельствующих о совершении операции по реализации работ).
Пример бухгалтерских записей для договора с авансом
Предположим, подрядчик обязался выполнить для заказчика работы стоимостью 2 400 000 руб. (в т.ч. НДС 400 000 руб.) в период с октября 2023 г. по май 2024 г.
До начала выполнения работ подрядчику был перечислен аванс в размере 600 000 руб. (в т.ч. НДС 100 000 руб.), сумма которого полностью засчитывается в счет оплаты первого этапа работ.
Отчетный период - календарный год, промежуточная отчетность не составляется.
По состоянию на 31.12.2023 расчетная величина выручки определена в размере 480 000 руб. (включая НДС). При этом сумма расходов по договору составила 300 000 руб.
Сдача-приемка первого этапа работ стоимостью 960 000 руб. (в т.ч. НДС 160 000 руб.) произведена в феврале 2024 г. В этом же месяце от заказчика в счет оплаты работ получено 360 000 руб. Затраты на выполнение первого этапа работ составили 650 000 руб.
В октябре 2023 г. в учете организации могут быть сделаны следующие проводки:
Дебет 51 Кредит 62-2 600 000 руб. - получен аванс от заказчика работ;
Дебет 76 НДС с авансов полученных Кредит 68 100 000 руб. (600 000 / 120 х 20) - начислен НДС с аванса.
В декабре 2023 г. на счетах учета могут быть сделаны следующие записи:
Дебет 46-2 Кредит 90-1 480 000 руб. - признана выручка по договору (методом "по мере готовности");
Дебет 90-3 Кредит 76, субсчет Отложенный НДС с не предъявленной к оплате начисленной выручки 80 000 руб. - отражен НДС с расчетной величины выручки;
Дебет 90-2 Кредит 20 300 000 руб. - признаны расходы по договору.
Как было отмечено выше, дебетовое сальдо по счету 46-2 в бухгалтерском балансе за 2023 г. отражается в составе оборотных активов как отдельный показатель, детализирующий группу статей Дебиторская задолженность".
В феврале 2024 г. на дату подписания акта выполненных работ заказчиком могут быть сделаны такие записи:
Дебет 62-1 Кредит 90-1 480 000 руб. - учтена выручка по первому этапу работ (в виде разницы между стоимостью этапа и ранее признанной величиной условной выручки);
Дебет 90-3 Кредит 68 80 000 руб. - начислен НДС со стоимости реализованных работ;
Дебет 90-2 Кредит 20 350 000 руб. (650 000 - 300 000) - отражены расходы в части реализованных работ;
Дебет 62-1 Кредит 46-2 480 000 руб. - предъявленная к оплате выручка списана на дебиторскую задолженность заказчика;
Дебет 76, субсчет Отложенный НДС с не предъявленной к оплате начисленной выручки Кредит 68 80 000 руб. - начислен НДС с предъявленной к оплате выручки;
Дебет 62-2 Кредит 62-1 600 000 руб. - отражен зачет аванса в счет оплаты принятых заказчиком работ;
Дебет 68 Кредит 76 НДС с авансов полученных 100 000 руб. - принят к вычету НДС, ранее начисленный с суммы полученного аванса;
Дебет 51 Кредит 62-1 360 000 руб. - получены денежные средства в счет погашения задолженности заказчика за выполненные работы.
Предположим, в мае подрядчик сдал заказчику все предусмотренные договором работы. Стоимость работ по договору стороны не пересматривали. Общая сумма затрат по договору составила 1 600 000 руб.
В июне заказчик перечислил 1 440 000 руб., полностью погасив задолженность за принятые работы.
В мае на счетах учета могут быть сделаны следующие записи:
Дебет 62-1 Кредит 90-1 1 440 000 руб. (2 400 000 - 960 000) - отражена реализация работ по договору;
Дебет 90-3 Кредит 68 240 000 руб. - начислен НДС со стоимости реализованных работ;
Дебет 90-2 Кредит 20 950 000 (1 600 000 - 650 000) - признаны расходы по договору;
Дебет 51 Кредит 62-1 1 440 000 руб. - получены денежные средства в счет погашения задолженности заказчика за выполненные работы.
Отметим, возможен иной вариант отражения операций, при котором на основании подписанного акта сдачи-приемки в учете отражается не реализация, а доначисление условной выручки, которая затем закрывается на дебиторскую задолженность заказчика работ. При таком подходе в феврале 2024 г. на дату подписания заказчиком акта выполненных работ на счетах учета могут быть сделаны следующие записи:
Дебет 46-2 Кредит 90-1 480 000 руб. - учтена выручка по первому этапу работ (в виде разницы между стоимостью этапа и ранее признанной величиной условной выручки);
Дебет 90-3 Кредит 76, субсчет Отложенный НДС с не предъявленной к оплате начисленной выручки 80 000 руб. - отражен НДС с условной величины выручки;
Дебет 90-2 Кредит 20 350 000 руб. (650 000 - 300 000) - отражены расходы в части реализованных работ;
Дебет 62-1 Кредит 46-2 960 000 руб. - предъявленная к оплате выручка списана на дебиторскую задолженность заказчика;
Дебет 76, субсчет Отложенный НДС с не предъявленной к оплате начисленной выручки Кредит 68 160 000 руб. - начислен НДС с предъявленной к оплате выручки;
Дебет 62-2 Кредит 62-1 600 000 руб. - отражен зачет аванса в счет оплаты принятых заказчиком работ;
Дебет 68 Кредит 76 НДС с авансов полученных 100 000 руб. - принят к вычету НДС, ранее начисленный с суммы полученного аванса;
Дебет 51 Кредит 62-1 360 000 руб. - получены денежные средства в счет погашения задолженности заказчика за выполненные работы.
Подписание актов сдачи-приемки в конце отчетного периода (года)
В случае передачи этапа работ заказчику в конце отчетного года с учетом требования рациональности (п. 6 ПБУ 1/2008 Учетная политика организации) можно избежать признания условной выручки и тем самым не усложнять отражение операций в учете.
Если воспользоваться указанными выше условиями с той разницей, что акт сдачи-приемки составлен и подписан сторонами не в феврале 2024 г., а в декабре 2023 г., то записи на счетах учета могут быть сделаны следующим образом.
В октябре 2023 г. те же проводки по отражению аванса:
Дебет 51 Кредит 62-2 600 000 руб. - получен аванс от заказчика работ;
Дебет 76 НДС с авансов полученных Кредит 68 100 000 руб. (600 000 / 120 х 20) - начислен НДС с аванса.
В декабре 2023 г. записи, отражающие реализацию принятых заказчиком работ:
Дебет 62-1 Кредит 90-1 960 000 руб. - признана выручка от реализации работ;
Дебет 90-3 Кредит 68 160 000 руб. - начислен НДС со стоимости реализованных работ;
Дебет 90-2 Кредит 20 650 000 руб. - признаны расходы по договору.
Дебет 62-2 Кредит 62-1 600 000 руб. - отражен зачет аванса в счет оплаты принятых заказчиком работ;
Дебет 68 Кредит 76 НДС с авансов полученных 100 000 руб. - принят к вычету НДС, ранее начисленный с суммы полученного аванса;
Дебет 51 Кредит 62-1 360 000 руб. - получены денежные средства в счет погашения задолженности заказчика за выполненные работы.
В таком случае возможно сближение бухгалтерского и налогового учета, поскольку для целей налогообложения прибыли доходы и прямые расходы по договорам, содержащим условие о поэтапной сдаче-приемке работ, признаются в налоговом учете на дату фактической приемки каждого из этапов работ и результата всех работ по договору. Иными словами, при поэтапной сдаче-приемке работ налогоплательщик не обязан распределять доходы и прямые расходы (абзац 2 п. 2 ст. 271, абзац 3 п. 1 ст. 272, п. 1 и 2 ст. 318, ст. 319 НК РФ, письма Минфина РФ от 03.08.2012 N 03-07-15/95, от 21.09.2011 N 03-03-06/1/581).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Кошкина Татьяна
Ответ прошел контроль качества
НДС
В ноябре 2023 года организация оплатила по предоплате программное обеспечение из Китая. В какой момент и по какому курсы она должна перечислить НДС и налог на прибыль как налоговый агент? Как в этом случае взять НДС к вычету с предоплаты за программное обеспечение?
В ноябре 2023 года организация оплатила по предоплате программное обеспечение из Китая.
В какой момент и по какому курсу организация должна перечислить НДС и налог на прибыль как налоговый агент? Как принять к вычету НДС с предоплаты за программное обеспечение?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
НДС и налог на прибыль при выплате дохода иностранной организации рассчитывается по курсу ЦБ РФ на дату выплаты дохода. НДС перечисляется не позднее 28 числа месяца, следующего за кварталом выплаты дохода. Налог на прибыль выплачивается не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода. При этом в отношении налога на прибыль подается уведомление не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода. НДС с предоплаты можно принять к вычету в налоговом периоде, в котором программное обеспечение будет принято к учету.
Обоснование позиции:
С 01.01.2023 при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговый агент уплачивает НДС в общем порядке, то есть согласно п. 1 ст. 174 НК РФ.
Согласно этой норме уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подп. 1-3 п. 1 ст. 146 НК РФ, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.
По этому поводу в письме ФНС России от 07.09.2022 N СД-4-3/11844@ отмечается, что на основании п. 1 ст. 2 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ с 01.01.2023 нормы абзацев 2 и 3 п. 4 ст. 174 НК РФ, предусматривавшие уплату НДС налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранным организациям, утратили силу.
Теперь эти налоговые агенты уплачивают НДС в общем порядке, то есть равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом совокупно с другими суммами НДС, начисленными к уплате в бюджет за соответствующий квартал.
Соответственно, они отражаются вместе с другими суммами налога в декларации по НДС, которая на основании п. 5 ст. 174 НК РФ представляется в налоговый орган не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
В связи с этим уплата НДС, включая сумму, начисленную экономическим субъектом в качестве налогового агента, необходимо уплачивать в составе единого налогового платежа.
При этом нет необходимости представлять уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, предусмотренное п. 9 ст. 58 НК РФ.
Ведь оно представляется в случае, если законодательством о налогах и сборах предусмотрена уплата (перечисление) налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов до представления соответствующей налоговой декларации (расчета) либо если обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) не установлена НК РФ.
В данном случае декларация по НДС в отношении суммы налога, начисленной налоговым агентом, представляется до момента ее уплаты, поэтому уведомление не представляется.
При этом в соответствии с п. 3 ст. 153 НК РФ сумма налога к уплате в бюджет рассчитывается по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического осуществления расходов, то есть в данном случае на дату осуществления предоплаты (смотрите письма Минфина России от 05.09.2017 N 03-07-08/56880, от 07.09.2015 N 03-07-11/51456).
Суммы НДС, уплаченные при перечислении оплаты иностранной организации в счет предстоящего приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав, принимаются к вычету в налоговом периоде, в котором эти товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету (п. 12 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Условие об уплате налога в бюджет с 01.01.2023 не применяется для применения вычета (смотрите, например, письма Минфина России от 04.05.2023 N 03-07-08/40980, от 16.05.2023 N 03-07-08/44301).
Смотрите материалы:
Энциклопедия решений. Вычеты НДС налоговыми агентами - покупателями товаров (работ, услуг) у иностранных организаций (ноябрь 2023 г.);
Энциклопедия решений. Определение налоговой базы по НДС налоговыми агентами (ноябрь 2023 г.).
На основании п. 2 ст. 287 НК РФ налоговый агент, выплачивающий доход иностранной организации, удерживает сумму налога из доходов этой иностранной организации, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (в отношении которых применяется порядок, установленный п. 4 этой статьи), при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов.
Там же указано, что он обязан перечислить соответствующую сумму налога не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.
С 31.08.2023 в абзаце 7 п. 1 ст. 310 НК РФ указано, что пересчет суммы налога, исчисленной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации осуществляется по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату выплаты дохода иностранной организации.
Обязательства налогового агента по налогу на прибыль в 2023 году налоговики определяют на основании данных налоговых деклараций по этим налогам.
Согласно абзацу 2 п. 1 ст. 289 НК РФ налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты в порядке, определенном данной статьей.
Имеется в виду, что налоговый агент должен представить налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.
До сих пор форма этого расчета была утверждена приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@. Но с 01.01.2024 будет применяться форма налогового расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, утвержденная приказом ФНС России от 26.09.2023 N ЕД-7-3/675@. Согласно п. 3 названного приказа она применяется начиная с представления налогового расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов за налоговый период 2023 года. То есть эту форму надо будет представить по итогам 2023 года.
По итогам налогового периода данный расчет представляется не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).
Смотрите также Энциклопедию решений. Исполнение обязанностей налогового агента по налогу на прибыль при выплате доходов иностранной организации (ноябрь 2023 г.).
Поскольку он должен перечислить удержанный налог на прибыль уже в следующем месяце после выплаты иностранной организации, при выплате в первом или втором месяце квартала надо представить уведомление об исчисленных налогах, чтобы налоговики могли идентифицировать этот платеж.
То есть в отношении выплаченного в ноябре 2023 года иностранной организации дохода надо представить уведомление не позднее 25.12.2023 и уплатить налог не позднее 28.12.2023.
Не позднее 25.03.2024 надо представить налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов по форме, утвержденной приказом ФНС России от 26.09.2023 N ЕД-7-3/675@.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил
Ответ прошел контроль качества
УСН
Налогообложение при получении ИП на УСН обеспечительного и арендных платежей, а также при их возврате в связи с расторжением договора аренды
ИП применяет УСН, вид деятельности - сдача в аренду нежилых помещений. В 2023 году был заключен договор аренды, по которому арендатор уплатил обеспечительный платеж, а также в течение срока аренды платил арендные платежи. Затем арендатор решил расторгнуть договор аренды. При расторжении договора был подписан акт сверки на дату расторжения, по которому арендатору полагалось вернуть обеспечительный платеж в полном размере и излишне уплаченные арендные платежи. Каков порядок налогообложения и заполнения книги учета доходов и расходов в этом случае?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Суммы арендной платы должны были учитываться арендодателем при расчете налоговой базы по УСН в периоде их фактического получения и отражаться в графе 4 раздела I "Доходы и расходы" книги учета доходов и расходов. В периоде возврата арендатору сумм арендной платы в связи с расторжением договора аренды арендодатель должен уменьшить доходы указанного периода на сумму возврата, которую следует отразить в графе 4 раздела I "Доходы и расходы" книги учета доходов и расходов с минусом. Получение и возврат обеспечительного платежа не оказывают влияния на расчет налоговых обязательств и в книге учета доходов и расходов не отражаются.
Обоснование позиции:
При расчете налоговых обязательств по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее также - налог), учитываются в том числе доходы (выручка) от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (п. 1 ст. 248, ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Они признаются в налоговом учете на день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Суммы предварительной оплаты (авансы), полученные в счет поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), также учитываются налогоплательщиками в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу в отчетном (налоговом) периоде их получения (письмо Минфина России от 31.01.2020 N 03-11-11/6179).
Наряду с этим при определении объекта налогообложения по налогу не учитываются, в частности, доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). К ним относятся в том числе доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога, задатка, обеспечительного платежа в качестве обеспечения обязательств (подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ, смотрите также письмо Минфина России от 27.03.2019 N 03-11-11/20650).
Отсюда следует, что арендодатель в рассматриваемой ситуации должен был признать при расчете налоговой базы по налогу только фактически полученные доходы в виде арендной платы, без учета сумм обеспечительного платежа.
Пункт 1 ст. 346.17 НК РФ предусматривает, что в случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (смотрите также письмо Минфина России от 20.01.2014 N 03-11-06/2/1478). Из официальных разъяснений следует, что это правило применяется и в случае возврата налогоплательщиком полученной от покупателя выручки от реализации товаров (работ, услуг) в случае расторжения договора (смотрите, например, письмо Минфина России от 02.04.2021 N 03-11-11/24213).
Таким образом, в периоде возврата арендатору сумм арендной платы в связи с расторжением договора аренды арендодатель в данном случае должен уменьшить доходы указанного периода на сумму возврата. При этом возвращенные суммы обеспечительного платежа, которые ранее не учитывались в составе доходов, доходы периода возврата не уменьшают.
Согласно ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (далее - книга), форма и порядок заполнения которой (далее - Порядок) утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.
В частности, на основании п. 2.4 Порядка суммы арендных платежей арендодателю следовало отражать в графе 4 раздела I "Доходы и расходы" книги в периоде их получения от арендатора, в отличие от обеспечительного платежа, который в составе доходов не учитывается. При этом правил отражения в книге операции по уменьшению доходов в связи с возвратом выручки или аванса в связи с расторжением договора Порядок не разъясняет. Официальных разъяснений по данному вопросу нами не обнаружено. Полагаем, что в таком случае в графу 4 раздела I "Доходы и расходы" книги вносится запись со знаком "минус" на сумму возврата.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: