Мониторинг законодательства РФ за период с 4 по 10 сентября 2023 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Разработан проект закона о переходе на "цифровой акциз" для маркировки табачной и никотинсодержащей продукции
В часть вторую НК РФ предлагается внести изменения, предусматривающие применение учетно-контрольных специальных марок для идентификации табачной и подакцизной никотинсодержащей продукции в связи с необходимостью отмены "бумажной маркировки".
Под учетно-контрольными специальными марками понимаются исключающие возможность их подделки и повторного использования средства идентификации, наносимые на упаковку табачной и никотинсодержащей продукции.
Согласно разъяснению разработчиков проекта данная мера позволит сохранить полномочия таможенных органов по администрированию сумм акцизов в отношении ввозимых из стран - членов ЕАЭС указанных товаров, а также обеспечит возможность контроля за правильностью определения налоговой базы по акцизам в отношении такой продукции. Предполагается, что закон вступит в силу с 1 марта 2024 года.
Установлены основания освобождения от предоставления обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, предназначенных для строительства и функционирования находящихся за пределами территории РФ искусственных островов, установок, сооружений или иных объектов
Речь идет о товарах, ввозимых на территорию РФ в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита автомобильным транспортом, а также при их помещении на временное хранение в помещениях, на складах, открытых площадках и иных территориях получателя товаров.
Указанные положения применяются при одновременном соблюдении следующих условий:
декларантом таможенной процедуры таможенного транзита и лицом, обратившимся за получением разрешения на временное хранение товаров, является правообладатель находящихся за пределами территории РФ искусственных островов, установок, сооружений, зарегистрированных в соответствующем реестре, расположенных на континентальном шельфе, во внутренних морских водах, в территориальном море РФ и в пределах российского сектора Каспийского моря, и прав на них;
местом доставки товаров, помещаемых под таможенную процедуру таможенного транзита, является зона таможенного контроля, находящаяся в регионе деятельности Мурманской таможни;
в таможенный орган при таможенном декларировании товаров представлена выписка из реестра, удостоверяющая проведенную регистрацию искусственных островов, установок, сооружений и прав на них, в отношении правообладателя.
Установлена форма инвестиционного соглашения о развитии и модернизации российским судоремонтным предприятием (организацией) собственных производственных мощностей
В ней отражены, в том числе, предмет соглашения, срок его действия, порядок взаимодействия сторон.
Кроме того, утверждены порядок заключения (расторжения) инвестиционного соглашения, а также формы уведомлений о расторжении такого соглашения, о внесении в него изменений, порядок проведения мониторинга выполнения условий соглашения.
Реализован Федеральный закон от 24.06.2023 N 261-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации".
Утверждена форма федерального статистического наблюдения N ЗП-физическая культура и спорт "Сведения о численности и оплате труда работников в области физической культуры и спорта по категориям персонала" с указаниями по ее заполнению
Первичные статистические данные по данной форме предоставляются в соответствии с указаниями по ее заполнению, по адресам, в сроки и с периодичностью, которые указаны на бланке этой формы.
Признается утратившим силу приказ Росстата от 10 ноября 2022 г. N 824 "Об утверждении формы федерального статистического наблюдения для организации Министерством спорта Российской Федерации федерального статистического наблюдения численности и оплаты труда работников организаций в области физической культуры и спорта".
Письмо ФНС России от 01.09.2023 N КВ-4-3/11163@
"О направлении КС по налогу на прибыль"
ФНС направлены контрольные соотношения показателей налоговой декларации по налогу на прибыль
Форма и порядок заполнения налоговой декларации утверждены приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@.
Контрольные соотношения обеспечивают возможность проверки правильности заполнения налоговой декларации.
Письмо ФНС России от 04.09.2023 N КВ-4-3/11220@
"О представлении уточненных Налоговых расчетов"
ФНС: вступили в силу изменения, предусматривающие порядок пересчета суммы налога в иностранной валюте в валюту РФ по курсу ЦБ РФ на дату выплаты дохода иностранной организации
Новая редакция пункта 1 статьи 310 НК РФ вступила в силу с 31 августа 2023 года. Ее действие распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2023 года.
ФНС обращает внимание на то, что пересчет налоговыми агентами в рубли сумм налога, удержанного и перечисленного в бюджет до 31 августа 2023 года в соответствии с ранее действовавшим порядком, не может считаться ошибочным. Поэтому представление уточненных налоговых расчетов за соответствующие отчетные периоды 2023 года не требуется.
Даны разъяснения, касающиеся налогообложения в отношении легковых автомобилей, имеющих несколько двигателей
В целях обеспечения единого подхода к исчислению акциза, транспортного налога и утилизационного сбора сообщается, в частности, следующее.
При определении налоговых обязательств в налоговой базе должна учитываться указанная в технической документации на транспортное средство номинальная мощность всех двигателей, обеспечивающих привод транспортного средства.
При этом отмечено, что в случае если приводящим (приводящими) является (являются) только электродвигатель (электродвигатели), а ДВС не является приводящим, то есть не имеет механической связи с трансмиссией и предназначен для выработки электроэнергии, то мощность ДВС не учитывается при исчислении акциза, транспортного налога и утилизационного сбора в отношении данного легкового автомобиля.
Даны разъяснения для налогоплательщиков, применявших в соответствии с законодательством новых субъектов РФ, действовавшим до 01.01.2023, кассовый метод учета доходов и расходов
В связи с тем, что при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав), осуществленных до 1 января 2023 года, доходы для целей налогообложения прибыли не признавались, то датой признания таких доходов будет являться дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика (либо погашение дебиторской задолженности иным способом).
Аналогичный подход может применяться к расходам, не оплаченным до 1 января 2023 года.
При этом обращено внимание на то, что суммы, отраженные в составе доходов (расходов) налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов (расходов) (пункт 3 статьи 248, пункт 5 статьи 252 НК РФ).
<Информация> ФНС России от 04.09.2023 "ФНС России запустила новый портал для работы с единой МЧД"
ФНС информирует о запуске нового информационного портала, с помощью которого пользователи смогут создавать машиночитаемые доверенности в едином формате для обмена как с государственными органами, так и между хозяйствующими субъектами
Также на портале можно проверить доверенность, созданную в сторонних сервисах, и загрузить ее в распределенный реестр ФНС на хранение. Все доверенности, созданные по единому формату и загруженные через портал, будут храниться в едином блокчейн-хранилище ФНС России, что ускорит проверку таких документов при взаимодействии с государственными органами и с контрагентами.
ФНС напоминает, что с 1 сентября 2023 года новые сотрудники организаций и индивидуальных предпринимателей больше не могут получить в удостоверяющих центрах квалифицированные сертификаты сотрудников. Теперь для представления интересов организаций и индивидуальных предпринимателей в электронном пространстве новым сотрудникам необходимо использовать машиночитаемую доверенность в связке с его личным квалифицированным сертификатом электронной подписи физического лица.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
06.09.2023 В рамках камеральной проверки декларации по НДС не могут быть истребованы документы, не подтверждающие правомерность применения заявленных налоговых вычетов
Налоговый орган привлек налогоплательщика к ответственности за непредставление документов, запрошенных в ходе камеральной проверки в целях подтверждения правомерности применения вычетов по НДС.
Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с позицией налогового органа.
Установлено, что инспекция запросила документы, выставленные налогоплательщиком своим контрагентам. Данные документы не подтверждают правомерность применения заявленных налоговых вычетов, поэтому не могут быть истребованы в рамках камеральной проверки.
Кроме того, исходя из даты выставления требований документы могли быть получены только за рамками проведения проверки. Также есть несоответствия в количестве документов, указанных в требованиях и решении о привлечении к ответственности.
Суд пришел к выводу, что отсутствуют основания для привлечения налогоплательщика к ответственности.
Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 15 июня 2023 г. N Ф08-5341/23 по делу N А53-20332/2022
Источник: http://www.pravovest.ru/
06.09.2023 Противоречия при допросах свидетелей в рамках налоговой проверки являются несущественными, если документально подтверждена реальность хозяйственных взаимоотношений со спорным контрагентом
По результатам камеральной проверки уточненной декларации инспекция уменьшила налогоплательщику излишне заявленный к возмещению из бюджета НДС по формальным сделкам со спорными контрагентами.
Суд, исследовав обстоятельства дела, частично не согласился с инспекцией.
По взаимоотношениям с несколькими контрагентами документально подтверждена реальность хозяйственных взаимоотношений: поставка ТМЦ, выполнение работ на объекте. Противоречия при допросах свидетелей суд счел несущественными.
Доводы инспекции о сдаче всей налоговой отчетности директором налогоплательщика отклонены судом с учетом фактического её подписания руководителями спорных контрагентов. Также принято во внимание заключение кредитного договора под строительство объекта, находящегося в собственности застройщиков по инвестиционному договору, чем опровергнуты доводы инспекции об отсутствии у контрагентов собственных денежных средств.
Суд пришел к выводу, что хозяйственные взаимоотношения между налогоплательщиком и спорными контрагентами носили реальный характер.
Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 30 июня 2023 г. N Ф08-6003/23 по делу N А32-58301/2021
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
06.09.2023 Если операция не облагается НДС, то суммы налога, уплаченные поставщику, покупатель может взыскать в качестве неосновательного обогащения
Налогоплательщик заявил к возмещению суммы НДС, уплаченные контрагенту по договору поставки. Налоговый орган отметил, что спорные операции по поставке не облагаются НДС, поскольку совершены за пределами территории РФ, и отказал в возмещении. Налогоплательщик обратился в суд с иском к поставщику о взыскании неосновательного обогащения в размере уплаченного налога.
Суд, исследовав обстоятельства дела, согласился с позицией налогоплательщика.
Вступившим в законную силу решением суда операции по поставке товара признаны не облагаемыми НДС как произведенные за пределами территории РФ.
Следовательно, поставщик неправомерно увеличил цену товара на сумму НДС, а уплаченный покупателем налог составляет неосновательное обогащение.
Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 7 августа 2023 г. N Ф03-3358/23 по делу N А73-21261/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
07.09.2023 Волоконно-оптические линии связи, представляющие собой кабели и элементы крепления, подвешенные на уже введенные в эксплуатацию опоры, относятся к амортизационной группе "Машины и оборудование"
По мнению налогового органа, налогоплательщик неверно определил амортизационную группу волоконно-оптических линий связи (ВОЛС), которые относятся к сооружениям связи, тем самым завысив сумму амортизации.
Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с доводами налогового органа.
К сооружениям связи относятся кабельные канализации или иные объекты инфраструктуры, необходимые для размещения кабелей связи.
Спорные ВОЛС представляют собой кабели и элементы крепления, подвешенные на уже введенные в эксплуатацию опоры, что не отвечает понятию "сооружения связи".
Соответственно, налогоплательщик правомерно отнес спорные ВОЛС к группе "Машины и оборудование" и правильно исчислил амортизацию.
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 30 июня 2023 г. N Ф05-7874/21 по делу N А40-62230/2019
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
07.09.2023 Налогоплательщик не может претендовать на вычет по НДС, заявленный впервые в уточненных декларациях, поданных в ходе выездной проверки, если они представлены за пределами трехлетнего срока
Налоговый орган не принял вычеты по НДС, заявленные за пределами трехлетнего срока в уточненных декларациях, представленных налогоплательщиком в ходе выездной проверки.
Суд, исследовав обстоятельства дела, согласился с позицией налогового органа.
Налогоплательщик вправе учесть вычеты по НДС в течение трехлетнего срока после окончания налогового периода, за который исчисляется к уплате налог. В ходе проверки не приведены объективные причины для пропуска данного срока.
Также суд не установил оснований для определения действительных налоговых обязательств на основании ранее представленных деклараций, т. к. в них не задекларированы операции со спорными контрагентами.
Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих право на применение вычетов, без заявления их в налоговой декларации не является основанием для уменьшения НДС, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода.
Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 4 июля 2023 г. N Ф08-5912/23 по делу N А32-39969/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
07.09.2023 Расходы ИП могут быть исключены из состава профессиональных вычетов по НДФЛ, если подтверждающие документы носят обезличенный характер, из них невозможно сделать вывод об использовании работ (услуг) в хозяйственной деятельности, при этом расчеты с контрагентами не подтверждены
Налоговый орган исключил из состава профессиональных вычетов по НДФЛ расходы ИП в отношении спорных контрагентов в связи с отсутствием документального подтверждения закупки импортной техники, выполнения работ (услуг).
Суд, исследовав обстоятельства дела, согласился с позицией налогового органа.
Расходы в отношении спорных контрагентов правомерно исключены налоговым органом из состава вычетов по НДФЛ, поскольку ИП не представил доказательства наличия хозяйственных правоотношений.
Не только отсутствует подтверждение расчетов с заявленными контрагентами, но и невозможно сделать вывод о результатах принятых ИП работ (услуг) и об использовании этих работ (услуг) в его деятельности.
Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 24 июля 2023 г. N Ф08-6898/23 по делу N А32-43269/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
08.09.2023 Налогоплательщик не вправе принять к вычету НДС при приобретении работ, если часть работников взаимозависимого контрагента является также сотрудниками налогоплательщика; контрагенты первого и второго звена имеют признаки технических компаний
По мнению налогоплательщика, выводы налогового органа о том, что контрагент является технической компанией, взаимозависимой с ним, о том, что работы выполнены самим налогоплательщиком, бездоказательны.
Суд, изучив материалы дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной.
Установлено наличие родственных связей между руководством спорного контрагента и сотрудниками налогоплательщика. Коммерческий директор налогоплательщика и руководитель контрагента - одно лицо.
Штат сотрудников контрагента минимален; часть работников является сотрудниками налогоплательщика.
Контрагенты второго звена также обладают признаками технической компании, при этом доказательств обратного налогоплательщиком не представлено.
С учетом этих и иных обстоятельств суд признал применение вычетов по НДС неправомерным.
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 20 июня 2023 г. N Ф05-12964/23 по делу N А40-125625/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
08.09.2023 ВС разъяснил, когда за одно нарушение можно штрафовать и директора, и компанию
Экспортер представил в таможню статформы учета перемещения товара с нарушением установленного срока. По одной и той же статье КоАП таможня оштрафовала и директора, и саму компанию.
Суд решил, что компанию нельзя привлекать к ответственности, так как за правонарушение уже наказали должностное лицо. Но апелляционная инстанция указала, что компания освобождается от ответственности, если приняла все предусмотренные законом меры для соблюдения правил. В данном случае этого сделано не было.
Верховный Суд РФ поддержал это решение.
Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 30 августа 2023 г. N 309-ЭС23-7490 по делу N А34-4994/2022 Суд отменил постановление суда кассационной инстанции по делу об оспаривании постановления таможни, оставил в силе судебный акт апелляционного суда, поскольку обществом не были приняты все зависящие от него меры по соблюдению правил и норм, за нарушение которых установлена административная ответственность, при наличии у него возможности для их соблюдения, вследствие чего у административного органа были основания для привлечения общества к административной ответственности
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
04.09.2023 Выплаты работникам с детьми не идут в расходы по налогу на прибыль
Любые выплаты работникам по закону и по трудовому договору считаются расходами на оплату труда для целей налога на прибыль. Но есть исключения.
По статье 255 НК в расходы идут такие выплаты работникам:
любые начисления в денежной и натуральной форме;
стимулирующие начисления и надбавки;
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;
премии и единовременные поощрительные начисления;
расходы, связанные с содержанием этих работников.
Условия – такие выплаты предусмотрены нормами законодательства, трудовым и коллективным договором.
Но при этом не учитывают расходы из статьи 270 НК. В этот список, например, входит матпомощь, оплата по колдоговору допотпусков сотрудникам с детьми и т. д.
Кроме того, выплаты должны соответствовать статье 252 НК – быть экономически оправданными.
Отсюда следует вывод, что выплаты, не связанные с производственными результатами работников, не соответствуют требованиям статьи 252 НК и не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Такое разъяснение Минфин дает в письме от 01.06.2023 № 03-03-05/50863, отвечая на вопрос о поощрительных выплатах работникам, имеющим детей.
Кстати, важные письма Минфина и ФНС о нюансах налогового законодательства можно найти в наших обзорах. Вот, например, обзор за август.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
04.09.2023 ФНС назвала случаи, когда плательщики на АУСН должны сдавать сведения о доходах физлиц
Организации и предприниматели на АУСН освобождаются от представления расчетов по взносам и персонифицированных отчетов. Но если выплачивалась зарплата по другой системе налогообложения, то отчитаться они обязаны.
04.09.2023
Организации и предприниматели, выбравшие автоматизированную упрощенную систему налогообложения, освобождаются от представления расчетов по взносам и персонифицированных отчетов. Однако если в период применения «автопрощенки» они выплачивали заработную плату по другой системе налогообложения, то отчитаться по этим выплатам они все равно обязаны. Подробнее о требованиях к отчетности Федеральная налоговая служба рассказала в письме от 24.07.23 № АБ-4-20/9403@.
Согласно АУСН, налогоплательщики не несут ответственности за исчисление НДФЛ с доходов своих работников. Эта обязанность возлагается на уполномоченный банк, а «автопрокуроры» обязаны ежемесячно направлять в банк сведения о доходах и вычетах физических лиц. Работодатели-автопромышленники не обязаны уплачивать страховые взносы с заработной платы работников и поэтому не представляют отчетность по взносам.
Однако если в период действия ЕСХН работодатель выплачивал заработную плату по другой системе налогообложения, он должен представить в налоговые органы информацию об этих выплатах, а также необходимые РСВ и персонифицированные данные. Кроме того, налогоплательщики обязаны сообщать о выплатах, произведенных в период применения спецрежима ЕСХН, если они утратили право на его применение. Для иллюстрации этих моментов ФНС России представила два сценария:
1. В первом сценарии налогоплательщик перешел на ЕСХН 1 января и выплатил декабрьскую зарплату 10 января. Для такой выплаты они должны:
Направить сведения о доходах через уполномоченный банк или лицевой счет до 25 января.
Представить РСВ и персонифицированные сведения на физических лиц, получающих выплаты.
2. Во втором сценарии налогоплательщик начал применять ЕСХН с 1 января, но утратил спецрежим с 1 апреля. 15 мая они выплатили заработную плату за март. В этом случае они должны:
Направить сведения о доходах физических лиц через личный кабинет плательщика АУСН до 25 мая.
Направить уведомление об исчисленной сумме НДФЛ в ФНС до 25 мая.
Представить расчет 6-НДФЛ за первое полугодие не позднее 25 июля.
Представить сведения о доходах физических лиц до 25 февраля следующего года.
Источник: Российский налоговый портал
05.09.2023 Минфин объяснил, когда можно учитывать в расходах единовременную выплату
При расчете налога на прибыль компания может учесть в расходах единовременную выплату сотруднику с соблюдением нескольких условий.
При расчете налога на прибыль организация имеет возможность учесть в расходах единовременную выплату работнику, но при этом должны быть соблюдены несколько условий. Минфин в своем письме от 14.08.23 № 03-03-06/3/75969 подтвердил эти условия.
В общем случае организациям разрешается вычитать из своих расходов любые выплаты работникам как в денежной, так и в натуральной форме. К таким выплатам относятся льготы по условиям и режимам труда, премии, единовременные поощрения, расходы на содержание работников, предусмотренные законодательством РФ, трудовым или коллективным договором (ст. 255 НК РФ).
В статье 255 НК РФ также приведен исчерпывающий перечень расходов, связанных с оплатой труда. Минфин отмечает, что этот перечень является открытым, поскольку пункт 25 статьи 255 НК РФ позволяет учитывать «иные виды расходов, произведенных в пользу работника, при условии, что они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором».
Далее в письме освещаются положения статьи 270 НК РФ, в которой перечислены расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли. К ним относятся расходы на оказание материальной помощи работникам.
Исходя из этих положений, Минфин делает вывод, что организация может учесть в расходах единовременную выплату работнику при условии, что она:
предусмотрена трудовым или коллективным договором;
не является материальной помощью;
не перечислена в статье 270 Налогового кодекса РФ.
Источник: Российский налоговый портал
06.09.2023 По фиксированным взносам на УСН с объектом «доходы минус расходы» ничего не изменилось
Теперь ИП на УСН могут уменьшать налог на фиксированные взносы без их уплаты. Эта поправка в НК РФ касается только УСН «доходы».
На доходно-расходной УСН ничего не менялось.
Поправки, внесенные Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ, касаются только УСН «доходы».
Такое разъяснение дает ФНС в своем Telegram-чате.
Добавим, что для УСН «доходы минус расходы» порядок учета взносов такой: они включаются в расходы по мере их уплаты.
То есть, ИП на УСН «доходы» может уменьшить налог на фиксированные взносы, не уплачивая их. А ИП на УСН «доходы минус расходы» может принять в расходы фиксированные взносы только в момент их уплаты.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
06.09.2023 Сельхозкомпании учитывают доходы от переуступки для льготы по налогу на прибыль
Для сельскохозяйственных товаропроизводителей действует ставка налога на прибыль 0% по сельхоздеятельности. Но надо вести раздельный учет и иметь 70% дохода от сельскохозяйственной деятельности.
При расчете этой доли в числители будут профильные сельские доходы, в знаменателе – общий.
В состав этих общих доходов входит, в том числе, доходы от реализации имущественных прав (от уступки финансовому агенту денежного требования долга к третьему лицу),
Такое разъяснение дает Минфин в письме от 19.06.2023 № 03-03-06/1/56443
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
09.09.2023 Штраф за нарушение условий договора учитывают в доходах для налога на прибыль
Договорные неустойки отражают во внереализационных доходах.
Речь идет о таких выплатах за нарушение договорных обязательств (признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда):
штрафы;
пени;
иные санкции;
возмещение убытков или ущерба.
Дата получения внереализационного дохода в данном случае:
дата признания должником;
дата вступления в законную силу решения суда.
Об этом сообщает Минфин в письме от 13.06.2023 № 03-03-06/1/54167.
Аналогичное разъяснение про договорные неустойки Минфин давал в письмах от 15.03.2023 № 03-03-06/3/21565, от 29.08.2022 № 03-03-06/3/84127.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
09.09.2023 Директора воронежской фирмы не наказали за неуплату налогов на 150 млн рублей
СК по Воронежской области закрыл уголовное дело об уклонении от уплаты налогов в отношении директора одной из компаний. С 2017 по 2019 год он не уплатил 96 млн руб. налогов.
Следственный комитет по Воронежской области закрыл уголовное дело о существенном уклонении от уплаты налогов (ч. 2 ст. 199 б УК РФ, предусматривающая наказание до пяти лет лишения свободы) в отношении директора одной из местных компаний, название которой не разглашается. Об этом сообщило агентство.
По версии следствия, в период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2019 года директор компании не уплатил более 96 млн руб. налогов и предоставил заведомо ложные сведения в налоговых декларациях, в результате чего общая сумма ущерба превысила 150 млн руб. с учетом пени.
В ходе предварительного следствия директор добровольно возместил ущерб, причиненный бюджетной системе Российской Федерации. «В ходе расследования было установлено, что данное лицо ранее не имело судимости за уклонение от уплаты налогов.
С учетом критериев, предусмотренных действующим законодательством, которое предусматривает освобождение от уголовной ответственности лиц, впервые совершивших преступления в налоговой сфере, если они полностью погасили задолженность по налогам, а также соответствующие пени и штрафы, уголовное дело в отношении подозреваемого было прекращено», - говорится в сообщении Следственного комитета.
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Общество приобрело объект недвижимости (здание). Проектная документации на здание отсутствует. Согласно проведенной технической оценке здание имеет ограниченно работоспособное техническое состояние. Экспертами рекомендовано проведение капитального ремонта, в том числе замена кровли. Согласно указаниям экспертов проводится капитальный ремонт здания. Здание у предыдущего собственника до момента продажи находилось в эксплуатации.
Является ли здание для общества (покупателя) объектом, готовым к использованию? Как должны быть учтены расходы на ремонт, проведение которого рекомендовано техническими специалистами?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
На наш взгляд, отразить затраты на ремонт следует в первоначальной стоимости здания.
Если учесть расходы единовременно, налоговый орган в случае проверки может посчитать, что ввод в эксплуатацию здания до проведения ремонтных работ носил формальный характер, и исключить расходы на ремонт из текущих расходов, доначислив при этом налог на прибыль, соответствующие пени и штрафные санкции.
Обоснование позиции:
Порядок ведения бухгалтерского учета объектов основных средств и формирование их первоначальной и остаточной стоимости регулируются ФСБУ 6/2020 "Основные средства", ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", а также Планом счетов бухгалтерского учета.
Актив принимается к учету в качестве объекта основных средств, если он одновременно отвечает критериям, установленным п. 4 ФСБУ 6/2020.
При признании в бухгалтерском учете объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости.
ФСБУ 26/2020 устанавливает, что первоначальная стоимость объекта основных средств формируется из капитальных вложений, связанных с данным объектом и осуществленных до признания его в учете (п. 12 ФСБУ 6/2020).
При этом капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств (п. 5 ФСБУ 26/2020).
В рассматриваемом случае организация после покупки приняла объект недвижимости (здание) на счет 01, после этого подрядчик приступил к ремонту. Но фактически здание до начала ремонта не эксплуатировалось.
Следовательно, для приведения недвижимости в состояние, пригодное для использования, необходимы дополнительные капитальные вложения.
Нежилое помещение, приобретенное по договору купли-продажи, требующее вложений для приведения его в пригодное для эксплуатации состояние, учитывается в бухгалтерском учете и в налоговом учете в составе основных средств в том периоде, когда будут закончены фактические работы по доведению объекта до готовности к использованию в запланированных целях.
Затраты организации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств (капитальные вложения) отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Капитальные вложения по их завершении, то есть после приведения объекта капитальных вложений в состояние, в котором он пригоден к использованию в запланированных целях, считаются основными средствами (п. 18 ФСБУ 26/2020).
Это означает, что по завершении капитальных вложений и после того, как первоначальная стоимость на счете 08 будет сформирована, объект будет вводиться в эксплуатацию, то есть будет переведен на счет 01.
Согласно п. 5.2.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, здания, сооружения и другие объекты основных средств, приобретенные отдельно от строительства объектов, зачисляются в размере инвентарной стоимости в состав основных средств по поступлении их на предприятие и окончании работ по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, на основании акта приемки-передачи основных средств.
Учитывая изложенное, в рассматриваемом случае, на наш взгляд, бухгалтерскую запись Дебет 01 Кредит 08 следует считать преждевременной.
В налоговом учете расходы на ремонт основных средств и иного имущества, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 НК РФ). Если расходы осуществляются с целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии, то такие расходы признаются расходами на ремонт (письмо Минфина России от 24.03.2010 N 03-03-06/4/29).
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость амортизируемого имущества определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.
То есть в понимании НК РФ расходы, связанные с доведением объекта до состояния, в котором оно пригодно для использования, увеличивают первоначальную стоимость объекта.
Этот вывод подтверждается арбитражной практикой (постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.07.2007 N А56-2271/2007: Обществом осуществлялись работы по капитальному ремонту и перепланировке под офис приобретенной квартиры, поэтому объект правомерно числился на 08 счете).
Отметим, что судебная практика исходит из конкретных обстоятельств. В частности, суды преимущественно обращают внимание на фактическое использование объектов, учтенных на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", в деятельности организации (смотрите, например, постановления АС Уральского округа от 07.09.2017 N Ф09-5209/17 по делу N А60-49363/2016, АС Волго-Вятского округа от 17.03.2016 N Ф01-349/16 по делу N А43-31418/2014).
По аналогии могут быть использованы и доводы судов по спорам по налогу на имущество. Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 8 информационного письма от 17.11.2011 N 148, при рассмотрении споров, связанных с исчислением налоговой базы по налогу на имущество организаций, необходимо иметь в виду, что если конкретное имущество требует доведения до состояния готовности и возможности эксплуатации, такое имущество может учитываться в качестве основного средства и признаваться объектом налогообложения только после осуществления необходимых работ и формирования в установленном порядке первоначальной стоимости с учетом соответствующих расходов. Доработка такого объекта недвижимости до состояния пригодности к эксплуатации сопровождается увеличением его стоимости, что влияет на формирование первоначальной стоимости, по которой он в дальнейшем будет принят к учету в качестве основного средства. После окончательного формирования первоначальной стоимости объект недвижимости, ставший пригодным к использованию по назначению, должен быть включен в состав основных средств.
На основании изложенных аргументов налоговый орган может посчитать, что ввод в эксплуатацию здания до проведения ремонтных работ носил формальный характер и исключить расходы на ремонт из текущих расходов, если они были учтены единовременно.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Вопрос: Организацией приобретено в собственность здание торгового центра. Ведется капитальный ремонт помещения, который включает в себя следующие работы: устройство системы пожаротушения и пожарной сигнализации; устройство отопления, вентиляции и кондиционирования; устройство водоснабжения и канализации; устройство электроснабжения; устройство металлокаркаса; устройство полов, перегородок и отделка помещений и т.д. Правомерно ли учесть вышеперечисленные расходы в качестве капитального ремонта собственного помещения и принять единовременно в расходы в бухгалтерском и налоговом учете? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2020 г.)
Вопрос: Организация заключила договор купли-продажи недвижимости 17.12.2012, "обязательства продавца по передаче нежилых помещений и вручению их покупателю считаются исполненными без составления передаточного акта". До продажи имущество использовалось как цех. Организация планирует использовать его под складское помещение. Часть помещений будут сдаваться в аренду. В IV квартале 2012 года были приобретены материалы, произведен ряд работ. Регистрация права собственности - 14.01.2013. Продавец выставил счет-фактуру и накладную ТОРГ-12 от 14.01.2013. В какой момент необходимо учесть объект недвижимости в составе основных средств в бухгалтерском учете? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2013 г.)
Вопрос: Общество приобрело квартиру (жилое помещение) с учетом последующего использования под офис. Сейчас квартира числится в составе незавершенных капитальных вложений. Идет процесс доведения квартиры до состояния, пригодного для использования в запланированных целях: капитальный ремонт помещения, фасада и устройства входной дверной группы, выполнение процедур по переводу квартиры в нежилое помещение. Заключен договор строительного подряда N 5127 от 07.08.2013, объем которого разделен, согласно приложенной сметной документации, на капитальный ремонт фасада и помещений (включая, согласно пп. 47-51 Сметы N 1, разборку деревянных перегородок и устройство перегородок... (ООО "Аудит-новые технологии", сентябрь 2013 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шпилевая Ольга
Ответ прошел контроль качества
НДС
Принципал (резидент РФ) договаривается с агентом (резидент КНР, не имеет представительства в РФ) о следующих услугах за фиксированное ежемесячное вознаграждение и дополнительное вознаграждение за выполнение конкретных поручений:
1) реклама, развитие и популяризация спортивного турнира в Китайской Народной Республике;
2) реклама, развитие и популяризация нового вида спорта на национальном уровне в пределах Китайской Народной Республики;
3) организация вопросов делового сотрудничества, поиск источников спонсорской поддержки, лицензирование, взаимодействие с государственными органами, проведение мероприятий и продвижение бренда в Китае.
Агент действует от имени, по поручению принципала и за счет принципала.
Как будут облагаться налогом на прибыль и НДС на территории РФ услуги по агентскому договору?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Необходимость исчисления НДС российским принципалом зависит от характера оказываемых агентом услуг. Подробнее смотрите по тексту ответа.
Обязанности налогового агента по налогу на прибыль у российского принципала не возникают.
Обоснование позиции:
НДС
1. На основании пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ организации, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие у налогоплательщиков - иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория РФ, признаются налоговыми агентами по НДС, обязанными исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные главой 21 НК РФ.
Место реализации услуг определяется в соответствии с положениями ст. 148 НК РФ.
Так, положения подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ (т. е. место реализации определяется по покупателю, то есть если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации) применяются в случае оказания услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ (консультационных, маркетинговых, рекламных, юридических, услуг по обработке информации и т.д.) (абзац 8 подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Иными словами, если агент из КНР привлекает от имени российской организации третьих лиц для оказания ей консультационных, маркетинговых, рекламных, юридических и иных названных в данном пункте услуг, то в этом случае местом реализации агентских услуг признается территория РФ.
В свою очередь, в письме Минфина России от 03.02.2020 N 03-07-08/6460 разъясняется, что если агент оказывает услуги по заключению договоров с третьими лицами на оказание рекламных, маркетинговых и консультационных услуг от своего имени, то место реализации услуг агента определяется на основании подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ (смотрите также письма Минфина России от 09.06.2022 N 03-07-08/54710, от 26.04.2019 N 03-07-08/31287, от 15.05.2017 N 03-07-08/28967). То есть норма абзаца 8 подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ при заключении такого договора ("от имени агента") не применяется. Это значит, что территория РФ не является местом реализации услуг иностранных посредников не из ЕАЭС, приобретающих для российского комитента или принципала товары (работы, услуги) от своего имени (п. 2 ст. 148 НК РФ). Соответственно, при приобретении таких услуг российский комитент или принципал не будет исполнять обязанности налогового агента по НДС (смотрите материал: - НДС при "импорте" работ и услуг (В. Варламова, АКГ "ПРАВОВЕСТ Аудит", январь 2023 г., раздел "Услуги иностранных посредников (агентов, комиссионеров)").
В рассматриваемом случае агент действует от имени организации-принципала. При этом в его обязанности входит, в частности, осуществление рекламных мероприятий, оказание услуг по популяризации и проведению мероприятий по продвижению бренда в КНР.
Соответственно, можно предположить, что если в целях выполнения поручения принципала агентом будут заключены договоры на оказание принципалу третьими лицами рекламных, маркетинговых, консультационных, юридических услуг, то в этом случае местом реализации агентских услуг будет признана территория РФ.
На наш взгляд, услуги, поименованные в вопросе: "1) реклама, развитие и популяризация спортивного турнира в Китае; 2) реклама, развитие и популяризация нового вида спорта на национальном уровне в пределах КНР)" могут относиться к рекламным (смотрите также материал: Вопрос: Организация (исполнитель) заключила договор на оказание рекламных услуг с иностранной организацией (заказчик), не имеющей представительства на территории РФ, не являющейся плательщиком НДС. Организация размещает рекламные материалы, в том числе на баннерах и рекламных щитах, которые сама изготавливает. В соответствии с договором исполнитель обязуется по заданию заказчика оказывать услуги и выполнять работы полного цикла маркетинговой деятельности, направленные на размещение рекламно-информационных материалов. Валюта, установленная в договоре, - фунты. Имеет ли организация право на применение ставки в размере 0% по НДС? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2014 г.)).
Что касается услуг "3) организация вопросов делового сотрудничества, поиск источников спонсорской поддержки, лицензирование, взаимодействие с государственными органами, проведение мероприятий и продвижение бренда в Китае, то напрямую в норме подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ они не поименованы.
Как указано в письме ФНС России от 20.02.2006 N ММ-6-03/183@, маркетинг - это предпринимательская деятельность, которая управляет продвижением товаров и услуг от производителя к потребителю (смотрите также материалы: - Энциклопедия решений. Место реализации маркетинговых услуг для целей НДС; - Вопрос: Налоговый учет и документальное оформление при приобретении у нерезидента услуг, направленных на поиск клиентов (путем оформления сайта, распространения информации о заказчике через каталоги и т.п.) (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2020 г.); - Вопрос: Российская организация заключила агентское соглашение с иностранной организацией на совершение юридических и иных действий, направленных на продажу товара (продукции) на территории страны иностранной организации. В соответствии с соглашением агент (иностранная организация) занимается поиском заказов от клиентов для принципала (российская организация) на территории иностранного государства. Возникает ли у российской организации обязанность по уплате НДС в качестве налогового агента? Можно ли расценить данные услуги как маркетинговые, оказанные на территории РФ, т.е. является ли российская организация получателем маркетинговых услуг? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2016 г.)).
Поэтому услуга "проведение мероприятий и продвижение бренда в Китае" может, как мы полагаем, быль признана соответствующей положениям подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ.
В отношении иных из перечисленных услуг "организация вопросов делового сотрудничества, поиск источников спонсорской поддержки, лицензирование, взаимодействие с государственными органами" - возможно (при условии наличия соответствующих формулировок в договорах и документах), их можно квалифицировать как консультационные или юридические (также содержатся в норме подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).
В части остальных услуг, не поименованных в подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, местом реализации услуг, в том числе посреднических, территория РФ являться не будет (подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ).
В письме Минфина России от 07.03.2023 N 03-07-08/19137 сказано, что порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен ст. 148 Кодекса. Так, согласно положениям данной статьи услуги по регистрации товарного знака к услугам, перечисленным в подп. 1-4.1, 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ, не относятся, и, следовательно, в отношении таких услуг применяется положение подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ, согласно которому местом реализации услуг признается территория РФ в том случае, если деятельность организации, оказывающей услуги, осуществляется на территории Российской Федерации. Таким образом, местом реализации вышеуказанных услуг, оказываемых иностранным лицом, не состоящим на учете в РФ, российской организации территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги не облагаются НДС в Российской Федерации.
Возможно, в отношении указанной услуги "лицензирование" будет применяться подобная логика. Вместе с тем, если в рамках услуги по лицензированию, по сути, будут оказываться консультационные и/или юридические услуги, то в этом случае применению подлежит уже подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ.
Окончательный вывод относительно возникновения у российского принципала обязанностей налогового агента по НДС можно сделать только на основании буквального толкования формулировок договоров, заключенных агентом от имени принципала (смотрите также определение ВС РФ от 28.05.2021 N 302-ЭС21-6630 по делу N А19-18890/2019).
Одновременно, на наш взгляд, возникает необходимость и в определении величин агентского вознаграждения по каждому из заключенных агентом договоров.
Разъяснений уполномоченных органов, а также судебных решений применительно к данной ситуации нами не обнаружено.
При этом, как установлено п. 3 ст. 148 НК РФ, если организацией или ИП выполняется (оказывается) несколько видов работ (услуг) и реализация одних работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации других работ (услуг), местом реализации вспомогательных работ (услуг) признается место реализации основных работ (услуг) (смотрите также материал: Энциклопедия решений. Место реализации вспомогательных работ (услуг) для целей налогообложения НДС).
2. Исходить из характера оказываемых услуг, на наш взгляд, следует также и при налогообложении услуг, оказанных третьими лицами.
Согласно п. 1 ст. 1005 ГК РФ, по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
При приобретении на основании агентского договора у иностранной организации услуг, местом реализации которых является территория РФ, от имени и за счет принципала, фактическим покупателем таких услуг является принципал (письма Минфина России от 07.07.2016 N 03-07-08/39963, от 07.12.2018 N 03-07-08/88888).
Конечные исполнители услуг (те, которых привлекает агент от имени принципала), то есть иностранные организации, оказывающие услуги, также, как мы полагаем, признаются налогоплательщиком НДС, если услуги поименованы в подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ (п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 143 НК РФ). Однако поскольку они не состоят на учете в налоговом органе на территории РФ, то налог должен быть уплачен за них налоговым агентом (п. 2 ст. 161 НК РФ).
Это означает, что в части услуг, поименованных в подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, у российской организации возникают обязанности налогового агента по НДС. При этом данный порядок налогообложения справедлив, если российский принципал выплачивает доход напрямую исполнителям (пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ, письма Минфина России от 04.04.2008 N 03-07-08/83, от 07.02.2007 N 03-07-08/13, смотрите также материал: - Вопрос: Иностранная организация (агент), не состоящая на учете в российских налоговых органах в качестве налогоплательщика (Агент), заключила агентский договор на поиск иностранной компании - поставщика электронного ключа для пользования программным продуктом (Поставщик) с российской организацией - принципалом (Принципал). Агент заключает договор с Поставщиком на приобретение электронного ключа от своего имени и участвует в расчетах. НДС по расходам на приобретение электронного ключа у Поставщика исчисляет и уплачивает Принципал, действующий в качестве налогового агента. Должна ли российская организация платить НДС с выплаченного Агенту вознаграждения? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2017 г.)).
Если же происходит возмещение расходов агенту, то в этом случае целесообразно руководствоваться взаимосвязанными положениями пп. 1, 2 ст. 162 НК РФ. Исходя из буквального прочтения данных норм, по нашему мнению, следует, что если местом реализации услуг агента является территория РФ, то и суммы компенсации его расходов облагаются НДС в РФ. Соответственно, в этом случае у российской организации возникают обязанности налогового агента по НДС (смотрите также письма Минфина России от 12.07.2017 N 03-07-08/44239, от 22.02.2013 N 03-07-05/5156, от 07.02.2007 N 03-07-08/13).
Учитывая, что разъяснений непосредственно по данной ситуации мы не обнаружили, рекомендуем обратиться в Минфин России и/или налоговые органы. Обратиться в налоговый орган за разъяснениями возможно на сайте ФНС России: https://www.nalog.ru/rn77/service/obr_fts/other/ul/. Также возможно обращение в контакт-центр ФНС России по телефону: 8-800-222-2222. Обращения в Минфин России в письменном виде направляются по адресу: 109097, г. Москва, ул. Ильинка, д. 9, а также на сайте: https://minfin.gov.ru/ru/appeal/.
Налог на прибыль
В п. 1 ст. 309 НК РФ перечислены виды доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ, которые относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом в РФ.
К доходам от источников РФ, но не облагаемым налогом на прибыль у источника выплаты, отнесены доходы, указанные в п. 2 ст. 309 НК РФ. Это доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подп. 5 и 6 п. 1 ст. 309 НК РФ, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ.
Таким образом, можно сделать вывод, что к доходам не от источников в РФ относятся в том числе доходы от продажи иностранной организацией товаров, иного имущества, выполнения работ, оказания услуг вне территории РФ.
Доходы иностранной организации от оказания агентских, посреднических услуг не поименованы в п. 1 ст. 309 НК РФ. Поэтому эти доходы не облагаются налогом на прибыль в РФ, если их оказание не приводит к образованию постоянного представительства в РФ.
Как указано в письме Минфина России от 18.03.2013 N 03-08-05/8179, доходы от оказания иностранной организацией услуг исключительно вне территории РФ не являются доходами от источников в РФ в смысле положений главы 25 НК РФ и, следовательно, не подлежат обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в РФ.
Обязанности налогового агента по исчислению и удержанию налога на прибыль с доходов иностранной организации возникают у российской организации в случае выплаты ею в пользу такой иностранной организации доходов, которые поименованы в п. 1 ст. 309 НК РФ.
В связи с тем, что посреднические услуги оказаны на территории иностранного государства, российская организация не является налоговым агентом, обязанности которого установлены ст. 24 НК РФ.
Принимая во внимание данные разъяснения финансового ведомства, мы полагаем, что у российского принципала не возникают обязанности налогового агента по налогу на прибыль в части сумм агентского вознаграждения, что не противоречит положениям п. 1 ст. 7 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы.
Аналогичные выводы, на наш взгляд, можно сделать и в отношении иных услуг, оказываемых на территории КНР китайскими компаниями (рекламные, маркетинговые, консультационные и пр. услуги).
Что касается возможного возмещения расходов агента, то поскольку иностранная компания деятельность в РФ через постоянное представительство не осуществляет, то и в части компенсации обязанности налогового агента по налогу на прибыль у российского принципала не возникают. Схожие выводы делали и представители уполномоченных органов (смотрите, например, письма Минфина России от 09.10.2014 N 03-08-05/50896, ФНС России от 25.12.2020 N КВ-4-3/21410@).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами (рассмотрены случаи, когда агент действует от своего имени (а не от имени принципала, как в данной ситуации, которая упоминается в контексте)):
Вопрос: НДС при приобретении услуг у иностранных компаний через иностранного агента (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2022 г.);
Вопрос: Организация-резидент заключила с организацией-нерезидентом (Африка) агентский договор. По агентскому договору агент (нерезидент) от своего имени и за счет принципала (резидента) осуществляет поиск потенциальных покупателей товаров принципала. По указанным услугам агент заключает договоры с третьими лицами. Агент осуществляет свою деятельность за пределами РФ. Агентские услуги оказываются на территории материка Африка. Являются ли агентские услуги, оказанные нерезидентом (агентом) для резидента (принципала), услугами, оказанными не на территории РФ, и, соответственно, являются ли они объектом налогообложения по НДС? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2018 г.);
Вопрос: Организация (резидент РФ) оказывает физическим лицам гостиничные услуги. С иностранными организациями, не имеющими на территории РФ постоянного представительства, филиала, подразделения, заключены агентские договоры по бронированию гостиничных номеров через интернет-сайты. Что будет являться местом реализации услуг по агентским договорам? Должна ли организация исчислять и удерживать НДС как налоговый агент при выплате комиссионного вознаграждения иностранным организациям? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2011 г.);
Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 23 июня 2006 г. N А56-40837/2005 (в деле речь шла об услугах, приобретаемых от имени принципала, но не местом реализации которых суд не признал территорию РФ).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена
Разное
Заключен договор аренды транспортного средства (сельскохозяйственной техники) между юридическим лицом и физическим лицом (арендодателем). Срок аренды не превысит нескольких месяцев, заключается на период выполнения сельскохозяйственных работ. Налогообложение - УСН, доходы.
Каковы обязанности сторон? Какие первичные документы необходимо оформить для учета затрат? Как отразить операции в бухгалтерском учете? Возникает ли обязанность по уплате взносов и НДФЛ?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Доходы физлиц от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в России, облагаются НДФЛ. Организация-арендатор выступает налоговым агентом и при фактической выплате арендной платы обязана удержать НДФЛ по соответствующей ставке и перечислить его в бюджет.
Однако если физлицо-арендодатель зарегистрировано в качестве ИП или является плательщиком налога на профессиональный доход в отношении выплачиваемого дохода, то оно само уплачивает НДФЛ или освобождено от него.
Арендная плата, установленная договором аренды транспортного средства без экипажа, заключенным между организацией и физическим лицом, не выступает объектом обложения страховыми взносами.
При этом начисляются и уплачиваются страховые взносы с суммы вознаграждения за услуги по управлению транспортным средством в случае заключения договора аренды с экипажем в части оказываемых услуг по управлению трактором.
Если срок аренды транспортного средства не превышает 12 месяцев, то арендатор вправе не признавать предмет аренды в качестве права пользования активом и вправе не признавать обязательство по аренде на том основании, что договором аренды не предусмотрен переход права собственности на предмет аренды к арендатору, и отсутствует возможность выкупа арендатором предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату выкупа, а также договором запрещено предоставлять предмет аренды в субаренду.
В данном случае организация вправе учитывать объект учета аренды "по старым правилам" на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договоре.
Обоснование вывода:
В п. 1 ст. 607 ГК РФ говорится, что в аренду могут быть переданы, в частности, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).
Правовые основы договоров аренды транспорта регулирует п. 3 главы 34 ГК РФ.
Наиболее важным моментом в вопросе аренды транспортного средства является разграничение аренды: без предоставления услуг по управлению и технической эксплуатации (аренда без экипажа) (ст. 642 ГК РФ) и с предоставлением таких услуг (аренда с экипажем) (ст. 632 ГК РФ).
Прежде всего отметим, что в силу абзаца второго п. 2 ст. 635 ГК РФ члены экипажа являются работниками арендодателя. Они подчиняются распоряжениям арендодателя, относящимся к управлению и технической эксплуатации, и распоряжениям арендатора, касающимся коммерческой эксплуатации транспортного средства.
В связи с этим договор аренды ТС с экипажем может быть заключен физическим лицом - арендодателем, которое зарегистрировано в качестве ИП и с которым водитель транспортного средства заключил трудовой договор*(1).
Если в рассматриваемой ситуации физическое лицо не является ИП, то он не сможет заключить трудовой договор с водителем, который будет оказывать услуги по управлению и технической эксплуатации транспортного средства согласно договору аренды транспортного средства с экипажем. То есть в силу подп. 2 п. 2 ст. 635 ГК РФ физическое лицо не может выступать стороной договора аренды с экипажем в качестве арендодателя.
В такой ситуации, на наш взгляд, возможно предусмотреть заключение с физическим лицом двух договоров:
договора аренды транспортного средства без экипажа (Примерная форма договора аренды транспортного средства без экипажа (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ));
договора об оказании услуг по управлению транспортным средством (Примерная форма договора возмездного оказание услуг по управлению транспортным средством (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ)).
Однако если организацией с одним и тем же лицом будут заключены договор аренды транспортного средства без экипажа и договор об оказании услуг по управлению тем же транспортным средством, в случае возникновения спора суд может прийти к выводу о том, что между сторонами фактически заключен договор аренды транспортного средства с экипажем (смотрите, к примеру, постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 27.06.2017 N Ф08-3727/17 по делу N А53-27263/2016).
Кроме того, если физическое лицо по гражданско-правовому договору оказывало услуги по управлению транспортом организации-арендатору, то имеют место риски переквалификации этого договора в трудовой договор*(2).
В соответствии со ст. 642 ГК РФ по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации.
В тексте договора аренды следует указывать следующие условия сделки:
данные арендодателя и арендатора;
объект аренды (арендуемое имущество);
срок действия договора аренды;
цену договора аренды (сумму арендной платы) и порядок ее внесения;
условия ремонта, содержания и улучшения арендуемого имущества (если применимо);
возможность сдачи имущества в субаренду (если применимо);
условия продления (пролонгации) договора аренды;
основания расторжения договора аренды;
условие о выкупе арендуемого имущества (если он предусмотрен);
иные существенные условия договора.
Статья 616 ГК РФ определяет общий порядок несения расходов на ремонт при арендных отношениях. Так, согласно п. 1 ст. 616 ГК РФ арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды. В свою очередь, арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды (п. 2 ст. 616 ГК РФ).
Но для случаев аренды транспортного средства (далее также - ТС) ГК РФ устанавливает иное распределение обязанности по капитальному и текущему ремонту арендуемого транспортного средства.
Если речь идет об аренде ТС без экипажа, ст. 644 ГК РФ определено, что арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта.
Арендатор своими силами осуществляет управление арендованным транспортным средством и его эксплуатацию, как коммерческую, так и техническую (ст. 645 ГК РФ). Кроме того, если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа*(3), арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией (ст. 646 ГК РФ). При этом расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией, включают в том числе приобретение горюче-смазочных материалов (далее - ГСМ).
НДФЛ
В соответствии с п. 1 ст. 41 НК РФ доходом в целях применения гл. 23 НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с указанной главой НК РФ.
Доходы физлиц от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в России, относятся к доходам, полученным от источников в РФ, и на основании подп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ облагаются НДФЛ. Доходы, полученные физическими лицами - налоговыми резидентами РФ, не являющимися индивидуальными предпринимателями, от сдачи в аренду имущества, облагаются НДФЛ по ставке в размере 13% (15%) (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Организация-арендатор выступает налоговым агентом и при фактической выплате арендной платы обязана удержать НДФЛ по соответствующей ставке и перечислить его в бюджет (подпункты 1, 2, 4 и 6 ст. 226 НК РФ). Смотрите также письма Минфина России от 05.04.2018 N 03-04-06/22216, от 27.08.2015 N 03-04-05/49369, от 07.03.2014 N 03-04-06/10173, от 16.08.2013 N 03-04-06/33598, от 18.09.2013 N 03-04-06/38698, от 27.02.2013 N 03-04-06/5601, от 20.07.2012 N 03-04-05/3-889 и др., ФНС России от 09.04.2012 N ЕД-4-3/5894@, УФНС России по г. Москве от 16.12.2011 N 20-14/3/122006, Энциклопедию решений. НДФЛ с доходов физических лиц от сдачи имущества в аренду (наем).
При этом налоговые агенты обязаны представлять и отчетность по НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Однако если физлицо - арендодатель зарегистрировано в качестве ИП или является плательщиком налога на профессиональный доход в отношении выплачиваемого дохода, то оно само уплачивает НДФЛ или освобождено от него (подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 227 НК РФ, ч. 8 ст. 2 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход").
Заметим также, что условия в договоре, обязывающие уплачивать НДФЛ самого налогоплательщика, когда в соответствии с НК РФ обязанность по уплате НДФЛ возложена на налогового агента, будут являться ничтожными (письма Минфина России от 09.03.2016 N 03-04-05/12891, от 29.04.2011 N 03-04-05/3-314, от 15.07.2010 N 03-04-06/3-148). Поэтому неправомерно включать в договор аренды условие о возложении обязанности по исчислению и уплате налога на физическое лицо. Смотрите, например, Вопрос: При проведении выездной налоговой проверки установлено, что учреждение заключило с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, договор аренды принадлежащего ему помещения. Согласно условиям договора обязанность по уплате НДФЛ возложена непосредственно на физическое лицо. Учреждение, руководствуясь письмом Минфина РФ от 31.03.2016 N 03-04-05/18280, не исчисляло и не удерживало с сумм арендной платы НДФЛ. Однако, по мнению налогового органа, оно было обязано исчислить, удержать и перечислить налог в бюджет. Правомерны ли требования налогового органа? (журнал "Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2017 г.); ТСЖ не удержало НДФЛ при оплате аренды: что делать? (В.С. Позняк, журнал "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2020 г.).
Также и отсутствие в договоре условия об обязанности организации-арендатора исчислить, удержать и уплатить НДФЛ в бюджет не освобождает ее от этих обязанностей, поскольку в такой ситуации они возложены на налогового агента НК РФ. Примером признания правомерным привлечения организации к ответственности, установленной ст. 123 НК РФ, служит постановление АС Волго-Вятского округа от 03.07.2018 N Ф01-2401/2018 по делу N А38-2712/2017).
Страховые взносы
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений или гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
При этом согласно п. 4 ст. 420 НК РФ не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подпунктах 1-12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в подпунктах 1-12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ.
Так, договор аренды транспортного средства относится к договорам, связанным с передачей в пользование имущества (имущественных прав), арендная плата, установленная таким договором аренды (субаренды), заключенным между организацией и физическим лицом, не является объектом обложения страховыми взносами согласно п. 4 ст. 420 НК РФ (письмо Минфина России от 01.11.2017 N 03-1506/71986).
Таким образом, выплаты, производимые организацией в пользу физического лица по договору о предоставлении в пользование (в аренду) имущества, не подлежат обложению страховыми взносами на основании п. 4 ст. 420 НК РФ, соответственно, не отражаются в расчете по страховым взносам (письма Минфина России от 18.06.2018 N 03-15-07/41602, от 18.12.2017 N 03-15-06/84407). Смотрите также материалы: Вопрос: НДФЛ и страховые взносы по договору аренды (субаренды) транспортного средства с физическим лицом (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2020 г.); Вопрос: Налогообложение НДФЛ и страховыми взносами выплат по договору аренды оборудования, заключенному с физическим лицом - резидентом РФ (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2020 г.).
При этом налоговые органы при проведении проверок сравнивают данные, отраженные в Расчете 6-НДФЛ, и данные, указанные в расчете по страховым взносам. В рассматриваемой ситуации расхождения являются объяснимыми и основаны на вышеприведенных действующих нормах НК РФ (выплачиваемый физическому лицу доход признается объектом налогообложения НДФЛ и не является объектом обложения страховыми взносами).
Далее отметим, что в случае заключения договора аренды транспортного средства с экипажем*(4), если в таком договоре нет разделения суммы на собственно аренду и оплату услуг водителя, возможен риск доначисления страховых взносов при их расчете со всего дохода арендодателя.
В такой ситуации, на наш взгляд, как уже было отмечено, возможно предусмотреть заключение с физлицом договора аренды транспортного средства без экипажа и договора об оказании услуг по управлению транспортным средством.
Таким образом, с суммы вознаграждения за услуги по управлению транспортным средством в случае заключения договора аренды с экипажем в части оказываемых услуг по управлению трактором начисляются и уплачиваются страховые взносы*(5).
Взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются, только если это предусмотрено договором (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).
УСН с объектом налогообложения "доходы"
Как уже было отмечено, если в договоре аренды транспортного средства без экипажа не указано, кто несет расходы (на капитальный и текущий ремонт, а также на содержание, т.е. на приобретение ГСМ), то эта обязанность в соответствии с ГК РФ возлагается на арендатора.
В общем случае для учета затрат на ГСМ в целях налогообложения организации-арендатору необходимо документально подтвердить:
размер понесенных затрат;
экономическую обоснованность и направленность затрат на получение дохода.
Вместе с тем индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы", произведенные расходы (в том числе плату за наем транспортного средства) не учитывает при расчете суммы налога и авансовых платежей по налогу.
Бухгалтерский учет
Порядок учета на балансе организаций объектов основных средств регулируется ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утвержденным приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н.
ФСБУ 6/2020 не устанавливает порядок учета объектов основных средств, предназначенных для сдачи в аренду (лизинг). В то же время п. 7 ФСБУ 6/2020 поясняет, что особенности бухгалтерского учета предметов договоров аренды (субаренды), а также иных договоров, положения которых по отдельности или во взаимосвязи предусматривают предоставление за плату имущества во временное пользование, регулируются ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды".
ФСБУ 25/2018 разработан на основе МСФО (IFRS) 16 "Аренда" (далее - МСФО 16), введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 11.07.2016 N 111н (информационное сообщение Минфина России от 25.01.2019 N ИС-учет-15).
ФСБУ 25/2018 применяют стороны договоров аренды, субаренды и иных договоров, по которым имущество предоставляется во временное пользование.
По общему правилу в силу п. 10 ФСБУ 25/2018 арендатор признает предмет аренды на дату предоставления предмета аренды в качестве права пользования активом с одновременным признанием обязательства по аренде, если иное не установлено ФСБУ 25/2018.
То есть арендатор по умолчанию не принимает на учет предмет договора в качестве объекта основных средств, а учитывает его в виде права пользования активом с одновременным признанием обязательства по аренде.
Однако нормой п. 11 ФСБУ 25/2018 предусмотрено, что при выполнении условий, установленных п. 12 ФСБУ 25/2018, арендатор может не признавать предмет аренды в качестве права пользования активом и не признавать обязательство по аренде в любом из следующих случаев:
а) срок аренды не превышает 12 месяцев на дату предоставления предмета аренды;
б) рыночная стоимость предмета аренды без учета износа (то есть стоимость аналогичного нового объекта) не превышает 300 000 руб., и при этом арендатор имеет возможность получать экономические выгоды от предмета аренды преимущественно, независимо от других активов;
в) арендатор относится к экономическим субъектам, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (далее - упрощенные способы учета).
Применение арендатором освобождения допускается при одновременном выполнении условий (п. 12 ФСБУ 25/2018):
договор аренды не предусматривает переход права собственности на объект к арендатору и у него нет права его выкупа по цене значительно ниже справедливой;
объект не передается в субаренду
Если из договора аренды следует, что договор не предусматривает переход права собственности на объект к арендатору, и у него нет права его выкупа по цене значительно ниже справедливой, а также условия договора не позволяют передавать объект в субаренду, то арендатор может обратиться к норме п. 11 ФСБУ 25/2018 для анализа выполнения поименованных в ней условий.
В случае, если не выполняются условия, поименованные в подп. "б" и "в" п. 11 ФСБУ 25/2018, то для возможности не признавать предмет аренды в качестве права пользования активом и не признавать обязательство по аренде, то есть придерживаться организации старого порядка учета арендных операций, необходимо, чтобы выполнялось условие, поименованное в норме подп. "а" п. 11 ФСБУ 25/2018, а именно условие о том, чтобы срок аренды не превышал 12 месяцев на дату предоставления предмета аренды.
Как мы поняли из рассматриваемой ситуации, срок аренды по договору не превышает нескольких месяцев, то есть условие, поименованное в норме подп. "а" п. 11 ФСБУ 25/2018, в рассматриваемой ситуации выполняется.
Таким образом, если срок аренды транспортного средства не превышает 12 месяцев, то арендатор вправе не признавать предмет аренды в качестве права пользования активом и вправе не признавать обязательство по аренде на том основании, что договором аренды не предусмотрен переход права собственности на предмет аренды к арендатору, и отсутствует возможность выкупа арендатором предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату выкупа, а также договором запрещено предоставлять предмет аренды в субаренду.
То есть в данном случае организация вправе учитывать объект учета аренды "по старым правилам" (с применением ФСБУ 25/2018, но не признавая объект в качестве ППА и обязательства по аренде), на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договоре.
Арендные платежи при этом в качестве периодических ежемесячных начислений возможно равномерно относить в состав текущих расходов на протяжении всего срока аренды.
Для документального подтверждения таких расходов в бухгалтерском учет в данном случае необходимы:
заключенный договор аренды;
график арендных платежей;
акт приема-передачи арендованного имущества;
документы, подтверждающие внесение арендных платежей*(6).
В данном случае если арендованное имущество используется арендатором для осуществления деятельности, связанной с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ и оказанием услуг, то сумма арендной платы учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Таким образом, начисление арендной платы производится ежемесячно.
Расходы по договору аренды отражаются по дебету счетов учета затрат (20, 23, 26, 44) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с арендодателем (например счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Операции, связанные с арендой транспортного средства без экипажа, в бухгалтерском учете оформляются следующими записями по счетам:
Дебет 20 Кредит 76
- начислена сумма арендной платы;
Дебет 76 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"
- при выплате дохода удержан НДФЛ;
Дебет 76 Кредит 50 (51)
- выплачена сумма арендной платы (за минусом НДФЛ);
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ" Кредит 51
- начисленный НДФЛ уплачен в бюджет.
Если физическое лицо является индивидуальным предпринимателем, необходимо сделать следующие записи:
Дебет 20 Кредит 76
- начислена сумма арендной платы;
Дебет 76 Кредит 50 (51)
- выплачена сумма арендной платы (вся сумма по договору без удержаний).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Энциклопедия решений. Учет платежей за аренду имущества (кроме лизинга);
Примерная форма договора аренды сельскохозяйственной техники (без предоставления услуг по управлению и технической эксплуатации) (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ);
Примерная форма договора аренды сельскохозяйственной техники (с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации) (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ);
Энциклопедия решений. Договор аренды транспортных средств;
Энциклопедия решений. Аренда транспортного средства с экипажем;
Вопрос: Аренда автомобиля сотрудника с экипажем или без экипажа (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2022 г.);
Вопрос: Обязана ли организация удержать НДФЛ из дохода в виде арендной платы, выплачиваемого физическому лицу, если в договоре условие об удержании НДФЛ не указано? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2021 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: