Мониторинг законодательства РФ за период с 4 по 10 марта 2024 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Организациям ТЭК и сферы ЖКХ, находящимся в пределах новых территорий, предоставлена отсрочка по уплате налога на прибыль
Организациям предоставлено право на продление на 12 месяцев установленных сроков уплаты налога на прибыль (авансовых платежей по налогу), которые наступили в 2023 году.
Уплачивать указанные выше суммы налога необходимо будет равными частями в размере 1/12 суммы ежемесячно не позднее 28-го числа месяца начиная со следующего месяца, в котором наступает продленный срок уплаты налога (авансовых платежей).
Также постановлением предусмотрено неприменение в 2024 году мер в виде приостановления операций по счетам в банке в соответствии с положениями пункта 2 статьи 76 НК РФ.
Уведомление о налоговом вычете для соглашения о защите и поощрении капиталовложений представляется по утвержденной форме
Уведомление подготавливается в случае предоставления организации, реализующей проект, в отношении которого заключено соглашение о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК), меры государственной поддержки, предусматривающей налоговый вычет, и представляется в ФНС уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, который от имени РФ подписывает соглашение.
Постановлением утверждены форма и правила заполнения уведомления.
Актуализированы формы реестров, представляемых в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов, а также налоговых вычетов, порядок их заполнения и форматы представления в электронной форме
Признается утратившим силу Приказ ФНС России от 20.08.2020 N ЕД-7-15/593@ "Об утверждении формы и порядка заполнения реестра деклараций на товары либо таможенных деклараций CN 23, предусмотренного абзацем двенадцатым пункта 15 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации, и реестра деклараций на товары для экспресс-грузов, предусмотренного абзацем десятым пункта 15 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации, а также форматов и порядка их представления в электронной форме".
Настоящий приказ вступает в силу по истечении одного месяца после дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость.
Даны рекомендации по применению значений базовых ставок экологического сбора за 2024 год
Товары, упаковка, включенные Постановлением Правительства от 29 декабря 2023 г. N 2414 в перечень товаров, упаковки, отходы от использования которых подлежат утилизации на 2024 год, соотносятся с товарами, упаковкой товаров, предусмотренными перечнем товаров, упаковки товаров, подлежащих утилизации после утраты ими потребительских свойств, утвержденным распоряжением Правительства от 28 декабря 2017 года N 2970-р.
При расчете подлежащей уплате суммы экологического сбора в отношении товаров, упаковки, произведенных в РФ или ввезенных на территорию РФ в период с 1 января 2024 года по 31 декабря 2024 года, производители и импортеры товаров применяют указанное соотнесение товаров с учетом коэффициента, утвержденного Постановлением Правительства от 29 декабря 2023 г. N 2406.
ФНС сообщает о контрольных соотношениях к новой форме расчета 6-НДФЛ
К форме расчета 6-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 19.09.2023 N ЕД-7-11/649@, применяются контрольные соотношения, направленные письмом ФНС России от 20.12.2023 N БС-4-11/15922@, с учетом следующего:
контрольное соотношение N 1.13 не применяется,
контрольное соотношение N 1.11 применяется с учетом контрольного соотношения N 1.10.
Письмо ФНС России от 28.02.2024 N СД-4-3/2274@
"О кодах для декларации по налогу на прибыль"
ФНС сообщены рекомендуемые коды, необходимые для заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, в т.ч. по операциям с ЦФА и ценными бумагами
Рекомендуемые коды подлежат применению до внесения соответствующих изменений в Приказ ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@, которым утверждены форма и порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
ФНС даны разъяснения о порядке направления запросов для получения сведений о транспортных средствах и объектах недвижимости
Сообщается о территориальных налоговых органах, которые вправе направлять соответствующие запросы в федеральные органы исполнительной власти. Отмечено также, что подготовка и направление указанных запросов не требует предварительного согласования и может осуществляться указанными территориальными налоговыми органами самостоятельно.
Новый перечень товаров и упаковки, подлежащих утилизации после утраты ими потребительских свойств, соотнесен со ставками, действовавшими с 2017 года
В связи с утверждением в 2023 году обновленного перечня товаров и упаковки, подлежащих утилизации, создана сводная таблица, в которой новый перечень соотносится со ставками экосбора, утвержденными 6 лет назад.
Всего в документе перечислено 54 группы, 30 из которых принадлежат товарам: одежда, изделия из текстиля, картона, бумаги, нефтепродукты, шины, оборудование, аккумуляторы и др. Еще 24 группы занимают виды упаковки: тара деревянная, изделия пластмассовые из полиэтилена высокой или низкой плотности и пр.
Для каждой группы в перечне прописан коэффициент, который умножается на базовую ставку экологического сбора.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
07.03.2024 Проценты по займам не подлежат учету в стоимости объектов основных средств, если понесенные налогоплательщиком расходы не связаны с приобретением инвестиционных активов
По результатам проверки инспекция доначислила обществу налог на имущество. По мнению инспекции, договоры займа являлись целевыми, предоставлялись на строительство (разработку) проекта, непосредственно связаны со строительством объектов. Следовательно, проценты по займам должны были быть учтены в стоимости спорных объектов основных средств, относящихся к инвестиционным активам, входить в расчет среднегодовой стоимости имущества в целях расчета налога на имущество.
Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с позицией налогового органа.
Законодательство предусматривает увеличение стоимости объекта основных средств на сумму процентов по займам только в случае возможного отнесения данного объекта к инвестиционному активу.
Обществом доказан факт того, что расходы на приобретение транспортных средств, специальной техники и оборудования не связаны с приобретением, сооружением или изготовлением инвестиционных активов. Следовательно, такие затраты должны пропорционально исключаться из суммы процентов по суммам займов, включаемых в первоначальную стоимость инвестиционных активов.
Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 25 января 2024 г. N Ф02-7097/23 по делу N А69-929/2021
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
07.03.2024 Если отсутствуют доказательства расходования подотчетных денежных средств на нужды организации, то такие средства считаются доходом работника и подлежат обложению НДФЛ
По результатам проверки инспекция доначислила обществу НДФЛ. По мнению инспекции, наличные денежные средства были получены в кредитной организации для выдачи заработной платы и выплат социального характера сотрудникам общества. В свою очередь обязанность по перечислению в бюджет НДФЛ с выплачиваемого работникам дохода общество не исполнило.
Суд, исследовав обстоятельства дела, согласился с позицией налогового органа.
Общество не представило доказательств ошибочности формулировки назначения платежа и фактического направления денежных средств на другие цели - на погашение обязательств по договору займа и на хозяйственные нужды.
При отсутствии доказательств, подтверждающих расходование подотчетных денежных средств и оприходование организацией товарно-материальных ценностей, денежные средства считаются доходом подотчетного лица и подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ.
Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 2 февраля 2024 г. N Ф03-6183/23 по делу N А73-4045/2023
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
07.03.2024 Право на вычеты по НДС по услугам организации питания отсутствует, если налогоплательщик не вел персонифицированный учет затрат на питание
По итогам камеральной налоговой проверки инспекция отказала обществу в возмещении НДС по услугам организации питания. По мнению инспекции, общество не вело персонифицированный учет затрат по питанию своего персонала и работников подрядчиков, что не позволило определить налоговую базу для исчисления НДС при оказании услуг питания. Услуги предоставления питания своим сотрудникам оказывались налогоплательщиком на безвозмездной основе. Общество не являлось потребителем услуги предоставления питания, поскольку конечными потребителями являлись работники подрядных организаций, в связи с чем объекта обложения НДС не возникло.
Суд, исследовав обстоятельства дела, согласился с позицией налогового органа.
В данном случае реализации услуг не произошло, доказательства передачи оказанных услуг питания подрядным организациям налогоплательщик не представил, объект налогообложения НДС отсутствует.
При совместном предоставлении услуг питания как своим работникам, так и работникам сторонних организаций, при отсутствии персонифицированного учета подтвердить стоимость услуг питания по каждому получателю данной услуги не представляется возможным.
Следовательно, решение инспекции соответствует действующему налоговому законодательству и не нарушает права и законные интересы налогоплательщика.
Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 6 февраля 2024 г. N Ф03-6306/23 по делу N А73-907/2023
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
07.03.2024 Оштрафовать за ненадлежащее оформление трудового договора могут в течение года со дня его заключения
Гендиректора компании оштрафовали за ненадлежащее оформление трудового договора. В соглашении не были указаны условия труда на рабочем месте, что является нарушением.
Три инстанции признали штраф законным. ВС РФ счел, что срок давности привлечения к ответственности истек.
Госинспекция труда провела внеплановую проверку компании. По ее итогам выявили вменяемое нарушение. ГИТ исходила из того, что временем совершения деликта признается день его обнаружения, т. е. дата проверки. При этом правонарушение является длящимся. Поэтому срок давности привлечения к ответственности не истек.
Между тем упомянутый срок давности по нарушениям трудового законодательства составляет 1 год со дня совершения деликта. Причем эту категорию правонарушений не относят к длящимся.
Датой совершения АП, выразившегося в ненадлежащем оформлении трудового договора, является день заключения подобного соглашения.
Соответственно, срок давности привлечения к ответственности за ненадлежащее оформление трудового договора составляет год со дня его заключения.
Постановление Верховного Суда РФ от 8 декабря 2023 г. N 5-АД23-95-К2 Суд отменил вынесенные ранее судебные акты по делу о ненадлежащем оформлении трудового договора и прекратил производство по делу в связи с истечением сроков давности привлечения к административной ответственности
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
07.03.2024 Выставлять счет-фактуру не требуется, если спорные суммы были взысканы на основании решения суда
Арендатор не исполнил предусмотренную договором аренды обязанность по своевременному внесению арендной платы, в связи с чем арендодатель обратился в суд с иском о взыскании задолженности. Суд исковые требования удовлетворил, арендатор погасил сумму задолженности в соответствии с судебными актами.
В дальнейшем арендатор обратился в суд с требованием обязать арендодателя изготовить и передать подлинники подписанных уполномоченным лицом счетов-фактур.
Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с позицией арендатора.
Те суммы, в отношении которых арендатор просит обязать арендодателя выставить счета-фактуры, фактически были взысканы на основании решений суда, которые исполнены арендатором.
В свою очередь счет-фактура не является единственным документом для возмещения налогоплательщику суммы уплаченного НДС. Судебные акты являются самостоятельным основанием для отражения сумм налога в бухгалтерском учете, в связи с чем дополнительного выставления счетов-фактур в данном случае не требуется.
Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 30 января 2024 г. N Ф02-6917/23 по делу N А58-8371/2021
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
08.03.2024 О неправомерности применения вычетов по НДС свидетельствует отсутствие в договорах сведений о конкретных обязанностях субподрядчиков, видах работ и их объемах, подлежащих использованию материалах, технической документации, формировании стоимости работ
Налоговым органом доначислен НДС, поскольку общество неправомерно применило вычеты НДС по хозяйственным операциям с контрагентами.
Суд, исследовав обстоятельства спора, согласился с позицией налогового органа.
Договоры, заключенные со спорными контрагентами, составлены формально: в них отсутствуют существенные разделы, сведения о конкретных обязанностях субподрядчиков, видах работ и их объемах, подлежащих использованию материалах, технической документации, формировании стоимости работ.
Кроме того, в представленных актах о приемке выполненных работ указаны сведения о стоимости использованных спорными контрагентами материалов, тогда как по условиям договоров контрагенты самостоятельно поставляют необходимые для выполнения работ оборудование, материалы, инструменты и технику. Акты приема-передачи давальческого материала контрагентам датированы ранее требований-накладных по форме М-11 от структурных подразделений налогоплательщика.
Довод налогоплательщика о сформированности источника вычетов по НДС отклонен, поскольку не подтвержден материалами дела.
Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 7 февраля 2024 г. N Ф07-21537/23 по делу N А66-14092/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
08.03.2024 Гендиректора компании оштрафовали за непредставление в срок сведений в СФР в отношении себя
Гендиректора компании оштрафовали за непредставление в срок сведений об индивидуальном (персонифицированном) учете в органы СФР.
Возражая, директор сослался на то, что является единственным работником компании. Фактически она уже не действует длительное время. Кроме того, сведения он представил, но с опозданием.
ВС РФ отклонил такие доводы.
Данных о прекращении деятельности компанией и о представлении сведений о ее ликвидации нет.
Компания является страхователем, а ее гендиректор - застрахованным лицом. Как ее законный представитель, он был обязан представить в установленный срок соответствующие сведения в отношении себя, необходимые для индивидуального (персонифицированного) учета.
Ранее саму компанию также оштрафовали за то же нарушение. Поэтому законность привлечения ее гендиректора к административной ответственности сомнений не вызывает.
Оснований для замены штрафа на предупреждение нет. Не установлено, что из-за неисполнения гендиректором своих обязанностей не возникает угроза причинения имущественного ущерба государству и застрахованному лицу.
Постановление Верховного Суда Российской Федерации от 26 января 2024 г. N 53-АД24-1-К8 Суд оставил без изменения вынесенные ранее судебные решения, поскольку в деянии лица содержится состав административного правонарушения, выразившегося в непредставлении в установленный законодательством срок оформленных в установленном порядке сведений, необходимых для ведения индивидуального (персонифицированного) учета в системах обязательного пенсионного страхования и обязательного социального страхования
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
04.03.2024 Минфин пояснил, надо ли начислять авансовый НДС при взаимозачете
Минфин дал разъяснения относительно уплаты НДС при получении предварительной оплаты за будущие поставки, в том числе необходимости начисления налога на предоплату, полученную при взаимозачете.
Эксперты Минфина в письме от 25.01.24 № 03-07-11/5724 пояснили, как осуществлять уплату НДС при получении предварительной оплаты за будущие поставки. В частности, авторы письма разъяснили, следует ли начислять налог на предоплату, полученную в немонетарной форме, например, при взаимозачете.
Согласно общему правилу (п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ), момент определения налоговой базы по НДС является наиболее ранней из следующих дат:
день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Минфин считает, что для целей исчисления НДС оплатой считается не только уплата соответствующей суммы денежными средствами, но также исполнение обязательства по оплате в немонетарной форме. Это может включать в себя прекращение денежного обязательства за счет зачета встречных однородных требований.
Следовательно, налоговая база по НДС определяется на дату оплаты или предоплаты, даже в случае, если такая оплата (частичная оплата) осуществляется в немонетарной форме. Например, если продавец и покупатель провели взаимозачет, в результате чего возникла предоплата, с этой суммы необходимо начислить НДС.
Источник: Российский налоговый портал
04.03.2024 Депутаты вернут ювелирам право применять УСН, ПСН и АУСН
Производителям и продавцам ювелирных изделий из серебра могут вернуть право на упрощенные системы налогообложения.
В Госдуму внесли законопроект, который восстановит право компаний по производству и продаже ювелирных изделий из серебра на применение УСН, ПСН и АУСН.
С учетом низкой стоимости серебра по сравнению с другими драгоценными металлами налоговые риски в виде уклонения от налогообложения путем дробления бизнеса участниками оборота драгоценных металлов, осуществляющими производство и (или) реализацию изделий из серебра, при применении УСН, ПСН и АУСН незначительны, — сказано в пояснительной записке к законопроекту.
Также документ освободит банки и аффинажные организации от НДС при продаже серебряных слитков физлицам. Это позволит избежать перетока слитков в производство.
С 1 января 2023 года производители и продавцы ювелирных изделий из драгоценных металлов потеряли право применять упрощенные системы налогообложения.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
05.03.2024 За беспроцентный заем от работодателя надо платить НДФЛ
Материальная выгода от экономии на процентах облагается НДФЛ, если заем выдал работодатель. Но если это заем на покупку жилья, налога может не быть.
Разъяснение дает Минфин в письме от 08.02.2024 № 03-04-09/10458.
Матвыгоду от экономии на процентах облагают НДФЛ, если:
заем получен от взаимозависимой организации или от работодателя;
экономия по факту выступает матпомощью или формой встречного исполнения обязательства.
Таким образом, по займу от работодателя будет НДФЛ.
Вместе с тем, есть еще одна норма, по которой экономия на процентах по займу на покупку или строительство жилья не является доходом, облагаемым НДФЛ.
Но для того, чтобы с такого займа не было налога, нужен документ из ИФНС, подтверждающий право на имущественный вычет. Такое уведомление ФНС передает работодателю после того, как сотрудник направит заявление на выдачу уведомления с приложением документов.
Таким образом, по льготному займу от работодателя будет НДФЛ, но если это заем на жилье и есть подтвержденное право на имущественный вычет, то НДФЛ не будет.
Аналогичные разъяснения – в письме Минфина от 07.02.2024 № 03-04-06/10324.
В другом письме от 05.02.2024 № 03-04-09/8980 Минфин напоминает, что в 2021-2023 годах матвыгода в принципе не облагалась НДФЛ. Но в 2024 году эта льгота не действует.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
06.03.2024 Кто обязан платить НДФЛ с выплат, перечисленных по решению суда
Организация получила судебный приказ на выплату суммы денег физлицу. Но вопрос о выплате НДФЛ с этой суммы зависит от того, была ли указана сумма налога в судебном решении.
Суд обязал организацию выплатить определенную сумму денег физическому лицу. Однако, вопрос о том, нужно ли удерживать и выплачивать НДФЛ с этого дохода, зависит от того, была ли выделена сумма налога в судебном решении. Эта информация содержится в письме Минфина от 23 января 2024 года под номером 03-04-06/4910.
Согласно налоговому законодательству, российская организация, выплачивающая доход гражданину, обязана исчислить, удержать и перечислить НДФЛ. Эти обязанности распространяются и на случаи, когда доход выплачивается по решению суда. В резолютивной части судебного решения может быть указана как сумма выплачиваемого дохода, так и сумма налога, который должна удержать организация-ответчик.
Однако, если суд не указал сумму налога, то организация не имеет права удерживать НДФЛ из выплаты. В таком случае, организация должна письменно уведомить налогоплательщика и налоговый орган о невозможности проведения удержания. Это должно быть сделано не позднее 25 февраля следующего года. В этом случае обязанность по уплате НДФЛ перейдет на физическое лицо, которое должно будет самостоятельно уплатить налог в соответствии с налоговым уведомлением не позднее 1 декабря текущего года.
Источник: Российский налоговый портал
06.03.2024 Арендодатель облагает НДС компенсацию коммуналки, если это переменная часть аренды
В зависимости от того, что прописано в договоре аренды про возмещение арендатором коммунальных и других подобных расходов арендодателя, такое возмещение может облагаться или не облагаться НДС.
Разъяснение дает Минфин в письме от 18.01.2024 № 03-07-11/3227.
Арендная плата может состоять из основной (постоянной) части (за площадь помещения), и дополнительной (переменной) части — в виде компенсации затрат на коммунальные расходы и т. д.
В этом случае база по НДС – вся стоимость аренды (постоянная + переменная часть).
Минфин отсылает к письму ФНС от 04.02.2010 № ШС-22-3/86@, в котором описан этот нюанс.
Если же коммуналка указана в договоре как возмещение затрат, а не переменная часть аренды, или на такое возмещение вообще есть отдельный договор, то в базу по НДС это не войдет.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
06.03.2024 Как по ФСБУ 6/2020 учитывать дорогой ремонт основного средства
Дорогостоящий ремонт основного средства можно считать отдельным основным средством. Например, если купили дорогую деталь для замены и срок ее использования – больше 12 месяцев.
Разъяснение дал эксперт в сервисе «Клерк.Консультации».
Согласно п. 10 ФСБУ 6/2020 компания имеет право, документально это обосновав, принять в бухучете затраты на дорогостоящий ремонт, как отдельные инвентарные объекты основных средств.
Первоначальная их стоимость будет равна стоимости приобретенных и установленных запчастей плюс прочие понесенные затраты.
Срок полезного использования – до проведения следующего такого обязательного ремонта.
В налоговом учете также можно признать такие затраты основным средством.
В главе 25 НК говориться только об объектах основных средств, но что такое объект ОС для целей налогообложения – не сказано. Таким образом, нужно объектом считать инвентарный номер, как в бухучете.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
07.03.2024 Минфин высказался об использовании ККТ агентами вместо поставщиков
Поставщик, который общается с покупателем, обязан использовать ККТ. Третьи лица, не участвующие в операциях, не могут применять аппараты от имени поставщика.
По законодательству, использование контрольно-кассовой техники обязательно для поставщика, который напрямую взаимодействует с покупателем. Третьи лица, не участвующие в финансовых операциях, не имеют права применять кассовые аппараты от имени поставщика. Это подтверждается письмом Минфина от 21.12.23 № 30-01-15/124245.
Согласно Федеральному закону от 22.05.03 № 54-ФЗ, организации и предприниматели обязаны использовать контрольно-кассовую технику при проведении финансовых операций, включая прием и выдачу денежных средств за товары, работы и услуги.
Минфин подчеркивает, что закон обязывает применять контрольно-кассовые аппараты только тем субъектам, которые прямо участвуют в финансовых операциях, то есть принимают деньги за свои товары или услуги. Нет положений, позволяющих делегировать эту обязанность третьим лицам. Использование кассовой техники и формирование кассовых чеков не является услугой, которую может предоставить любое лицо. Следовательно, третьи лица, включая агентов, не участвующие в финансовых операциях, не могут применять кассовые аппараты от имени поставщика товаров или услуг.
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Отражение в бухгалтерской отчетности последствий исправления ошибки прошлых лет
Надо ли в бухгалтерской отчетности править ошибку прошлых лет, ставить кредиторскую задолженность по налогам в прошлом периоде (в 2023 году доначислены НДФЛ и страховые взносы на ранее не учтенный доход 2021 и 2022 годов)?
По общему правилу ранее утвержденная бухгалтерская отчетность не подлежит исправлению и повторному представлению пользователям. Необходимость корректировки бухгалтерской отчетности при исправлении ошибок прошлых лет зависит от их существенности (оценка существенности осуществляется организацией самостоятельно). Смотрите ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности", в частности пп. 3, 10.
1. Так, исправление существенной ошибки прошлых лет, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности за соответствующий год, исправляется в текущем периоде в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (п. 9 ПБУ 22/2010):
Такой механизм исправления требует ретроспективного пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности (в частности, корректировка по статьям 1520 "Кредиторская задолженность" бухгалтерского баланса, а также капитала (строка 1370) на каждую из дат, представленных в бухгалтерской отчетности), как если бы ошибки не было. Информация об исправлении существенной ошибки, влияющей на капитал организации, показывается также в разделе 2 "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок" отчета об изменениях капитала.
Как видим, исправление существенной ошибки не влияет на финансовый результат (прибыль или убыток) текущего года, а корректирует непосредственно показатель нераспределенной прибыли в балансе. В связи с этим требуется ретроспективный пересчет сравнительных показателей в отчетности за 2023 год по состоянию на 31.12.2022 и 31.12.2021 и раскрытие информации об ошибках.
2. Несущественная ошибка исправляется в месяце ее выявления с отнесением на прочие доходы (расходы) (п. 14 ПБУ 22/2010):
Исправление несущественной ошибки не требует пересчета сравнительных показателей статей бухгалтерского баланса, результат ее исправления в общем порядке сформирует финансовый результат текущего года в отчете о финансовых результатах за 2023 г. (п. 21 ПБУ 4/99).
К сведению:
Стоит заметить, что НДФЛ, исчисленный с дохода физлица, но не удержанный налоговым агентом по причине невозможности удержания до конца соответствующего налогового периода (п. 5 ст. 226 НК РФ), в бухгалтерском учете организации не отражается, а потому не влияет на бухгалтерскую отчетность. Объясняется это тем, что обязанность по уплате НДФЛ возникает у налогового агента в сумме не только исчисленного, но и удержанного налога (пп. 3, 4, 6 ст. 226 НК РФ). До момента удержания НДФЛ кредиторской задолженности перед бюджетом у налогового агента не образуется.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности;
- Вопрос: Корректировка в бухгалтерском учете расхождений с ИФНС по ЕНС (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2024 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина
Ответ прошел контроль качества
Организации очень важно с января премию по акции "Приведи друга" отображать как отдельный вид начислений для анализа заработной платы, для реализации план-факта в режиме онлайн на портале, для контроля запланированных под эту статью денег в бюджете и своевременного прекращения данной акции. Можно ли принять этот вид начисления премии как расходы на оплату труда?
Ссылаться на п. 25 ст. 255 НК РФ организация не может, так как в трудовых договорах это не оговаривается, а коллективного договора у нее нет. Эта выплата по сути не попадает ни под один из пунктов ст. 255 НК РФ. Но есть приказ по организации о запуске этой акции, и есть описание данной премии в Положении.
Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
То есть перечень выплат, которые учитываются в качестве расходов на оплату труда, является открытым, поэтому и иные затраты, которые прямо не перечислены в указанной статье, но связаны с оплатой труда работников и предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором, организация может учесть в целях налогообложения прибыли. Об этом также сказано в упомянутом п. 25 ст. 255 НК РФ.
Т.к. в данном случае премия не предусмотрена ни трудовым, ни коллективным договором, включить ее в состав расходов на оплату труда нельзя. Однако если в трудовом договоре сделать норму, отсылающую на имеющийся в организации локальный акт, например, положение о премировании, то препятствий для учета затрат как расходов на оплату труда не будет. См., например, письмо Минфина России от 22.09.2010 N 03-03-06/1/606.
Но тут еще сам характер премии вызывает сомнения. Если выплаты в пользу работников не связаны с их производственными результатами, то независимо от их названия данные выплаты не учитываются в составе расходов в целях налогообложения прибыли организаций, так как они не соответствуют критериям ст. 252 НК РФ (см. письмо Минфина России от 22.07.2016 N 03-03-06/1/42954), а в данном случае связь с производственным результатом не очевидна.
Что касается премии к профессиональному празднику, премии юбилярам и иных подобных выплат, то в налоговом учете они не отражаются в принципе, т.е. не учитываются при расчете налога на прибыль, т.к. не являются экономически обоснованными (ст. 252, ст. 270 НК РФ). В бухгалтерском учете такие премии отражаются на счете 91:
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Ответ прошел контроль качества
Налог на прибыль
В феврале 2024 года поставщик обнаружил ошибку в реализации за август 2023 года (цена одной позиции товара должна быть меньше). 2 февраля 2024 года выписан исправительный счет-фактура. НДС будет уменьшен на разницу в I квартале 2024 года. Декларация по налогу на прибыль за 2023 год на дату выставления исправленного счета-фактуры не сдана.
Обязан ли поставщик уменьшить свой доход в декларации по прибыли за 2023 год или имеет право уменьшить доход I квартала 2024 года? В каких случаях возникает обязанность у плательщика налога на прибыль организации включать исправление ошибок прошлого периода в исправляемый период?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Поставщик вправе скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль за I квартал 2024 года при условии, что в этом периоде будет получена прибыль.
Обоснование позиции:
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде налоговая база и сумма налога пересчитываются за период, в котором они были совершены (абзац 2 п. 1 ст. 54 НК РФ).
Вместе с тем налогоплательщик вправе пересчитать налоговую базу и сумму налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (абзац 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).
Указанным нормам ст. 54 НК РФ коррелируют положения п. 1 ст. 81 НК РФ.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную декларацию.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.
Минфин считает, что положения абзаца 3 п. 1 ст. 54 НК РФ не применяются, если выявленные ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль относятся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в которых был получен убыток (письмо от 17.02.2023 N 03-03-06/2/13901).
Однако судьи придерживаются иной позиции: вне зависимости от финансового результата деятельности налогоплательщика (прибыль или убыток), полученного в периоде возникновения ошибки (искажения), для целей применения абзаца 3 п. 1 ст. 54 НК РФ значение имеет влияние допущенной ошибки (искажения) на состояние расчетов с бюджетом в этом и (или) последующих периодах до периода, в котором налогоплательщиком заявлен перерасчет (определение СК по экономическим спорам ВС РФ от 12.04.2021 N 306-ЭС20-20307 по делу N А72-18565/2019). Данная правовая позиция включена в обоз, направленный письмом ФНС России от 28.07.2021 N БВ-4-7/10638.
И еще один нюанс, который нужно учитывать, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном указанной главой. При наличии убытка налоговая база за отчетный (налоговый) период признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). Это означает, по мнению Минфина России, что в такой ситуации перерасчет налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода производиться не может.
Таким образом, организация вправе включить в налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода сумму выявленной ошибки (искажения), которая привела к излишней уплате налога на прибыль в предыдущем отчетном (налоговом) периоде, только в том случае, если в текущем отчетном (налоговом) периоде получена прибыль. Если по итогам текущего отчетного (налогового) периода получен убыток, пересчитывается налоговая база за период, в котором произошла ошибка (письма Минфина России от 29.07.2022 N 03-07-11/73602, от 06.04.2020 N 03-03-06/2/27064, от 16.02.2018 N 03-02-07/1/9766).
В декларации текущего периода (в котором выявлена ошибка) излишние доходы отражаются по строке 400 приложения N 2 к листу 02. По строкам 401-403 этого приложения приводится расшифровка показателя строки 400 по прошлым налоговым периодам, к которым относятся выявленные ошибки (искажения) (п. 7.10 порядка заполнения, утвержденного приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Уточненная налоговая декларация (январь 2024);
- Вопрос: Учет доначисленных страховых взносов (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2023 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Давыдова Ольга
Ответ прошел контроль качества
Налог на имущество
При расчете налога на имущество можно ли отнести к движимому имуществу жилой вагон, вагон-дом, вагон слесарный, вагон токарный, вагон под котел, вагон-склад, вагон подсобного хозяйства, вагон КПП, балок водовода, балок водозабора?
По жилому вагону, вагону-дому, вагону слесарному, вагону токарному, вагону под котел, вагону-складу, вагону подсобного хозяйства, вагону КПП, балоку водовода, балоку водозабора нет записи о регистрации права, нет кадастрового номера, нет акта обследования кадастровым инженером, подтверждающего отсутствие прочной связи с землей.
При расчете налога на имущество можно ли отнести к движимому имуществу жилой вагон, вагон-дом, вагон слесарный, вагон токарный, вагон под котел, вагон-склад, вагон подсобного хозяйства, вагон КПП, балок водовода, балок водозабора?
Жилой вагон, вагон-дом, вагон слесарный, вагон токарный, вагон под котел, вагон склад, вагон подсобного хозяйства, вагон КПП, балок водовода, балок водозабора относятся к движимому имуществу и не могут быть отнесены к объектам недвижимости, поскольку не обладают признаками, указанными в ст. 130 ГК РФ, а именно их перемещение возможно без несоразмерного ущерба их назначению (смотрите также решение АС Челябинской области от 14.02.2019 N А76-33183/2017, постановление ФАС Московского округа от 23.01.2009 N КГ-А41/12978-08).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Игнатов Дмитрий
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: