Мониторинг законодательства РФ за период с 3 по 9 сентября 2018 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Предлагается продлить на год период, в течение которого за невключение в налоговую базу прибыли КИК физлицо освобождается от уголовной ответственности
В настоящее время освобождены от уголовной ответственности организации и физлица за невключение в налоговую базу контролирующего лица в 2016 и 2017 годах прибыли контролируемой иностранной компании, если ущерб, причиненный бюджетной системе в результате преступления, возмещен в полном объеме.
Предложенным проектом для физлиц указанный период продлен на 2018 год.
Согласно разъяснениям разработчиков проекта, принятие данных поправок будет способствовать эффективной реализации и стимулированию перевода иностранных активов в Российскую Федерацию.
Установлен перечень документов, необходимых для подписания соглашения о реализации инвестиционного проекта на территориях Дальнего Востока и Байкальского региона
Инвестиционное соглашение между инвестором инвестиционного проекта, уполномоченным федеральным органом исполнительной власти (Минэкономразвития России или Минвостокразвития России) и ответственным исполнителем подписывается уполномоченным федеральным органом исполнительной власти после установления Правительством РФ предельных объемов государственной поддержки (в форме бюджетных инвестиций и субсидий), оказываемой инвестору, в течение 30 календарных дней с даты представления инвестором в уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, и в том числе следующих документов:
плана-графика реализации инвестиционного проекта;
заверенных копий учредительных документов, свидетельства о государственной регистрации юридического лица или листа записи ЕГРЮЛ и свидетельства о постановке юридического лица на налоговый учет;
выписки из ЕГРЮЛ, а также выписки из списка участников ООО или выписки из реестра акционеров, выданных не ранее чем за 30 календарных дней до даты представления;
справки налогового органа, подтверждающей отсутствие у инвестора инвестиционного проекта неисполненной обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, выданной не ранее чем за 30 календарных дней до даты представления.
Предусмотрены также основания для отказа уполномоченного федерального органа исполнительной власти от подписания инвестиционного соглашения, порядок устранения выявленных недостатков, послуживших основанием для отказа.
Минфин России предлагает с 1 января 2019 года ввести дополнительный обязательный реквизит кассового чека или бланка строгой отчетности - "код товара"
Предусматривается, что в реквизите "код товара":
для товаров, в отношении которых на территории РФ принято решение о маркировке контрольными (идентификационными) знаками, указывается уникальная последовательность символов, представленная в средстве идентификации, содержащемся в контрольном (идентификационном) знаке данного товара;
для иных товаров будет указываться код товарной позиции в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, к которой относится данный товар.
В указаниях по заполнению статистической формы N 11 (сделка) скорректирован срок представления отчетов по данной форме в территориальные органы Росстата
Уточнено, что отчеты предоставляются 30 июня года, следующего за отчетным, а не 15, как это было указано ранее. Таким образом, срок подачи данных отчетов в указаниях приведен в соответствие со сроком, указанным в самой форме.
По форме N 11 (сделка) подаются сведения о сделках с основными фондами на вторичном рынке и сдаче их в аренду.
Утверждена обновленная годовая статистическая форма N 1-ДОП, по которой подаются сведения о дополнительном образовании детей, действующая с отчета за 2018 год
Форму предоставляют в территориальный орган Росстата юридические лица, осуществляющие образовательную деятельность по дополнительным общеобразовательным программам для детей на основании соответствующей лицензии. Срок предоставления - 5 февраля после отчетного периода.
Утверждены также указания по заполнению формы.
Признается утратившим силу Приказ Росстата от 13.09.2016 N 501 "Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за дополнительным образованием и спортивной подготовкой детей".
Приказ Росстата от 04.09.2018 N 540
"Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за деятельностью некоммерческих организаций"
Росстатом утверждены обновленные статистические формы N 1-НКО и N 1-СОНКО, по которым подаются сведения о деятельности некоммерческих организаций
Утверждены следующие формы:
1) годовая, действующая с отчета за 2018 год:
- N 1-СОНКО "Сведения о деятельности социально ориентированной некоммерческой организации" (предоставляют социально ориентированные НКО, кроме государственных и муниципальных, политических партий и др.);
2) единовременная для отчета за 2018 год:
- N 1-НКО "Сведения о деятельности некоммерческой организации".
Формы предоставляются некоммерческими организациями территориальному органу Росстата не позднее 1 апреля после отчетного года.
Признаны утратившими силу:
- Постановления Госкомстата России от 27.10.1998 N 105, от 26.06.2000 N 53 и от 27.06.2003 N 62;
- Приказы Росстата от 02.10.2009 N 213, от 19.09.2017 N 607 и от 22.09.2017 N 623.
В Приказе Росстата от 6 августа 2018 г. N 487, которым утверждены статистические формы для наблюдения за деятельностью в сфере образования, науки, инноваций и информационных технологий, исправлены технические ошибки
Исключено двойное повторение приложения N 4 (Формы N 1-НК) и неверное наименование Формы N 2-наука (краткая) как приложения N 6 (правильно - N 7) к Приказу от 30.08.2017 N 563 при признании указанных форм утратившими силу.
Утверждена обновленная статистическая форма N 46-ЭЭ (передача), по которой подаются сведения об отпуске (передаче) электроэнергии распределительными сетевыми организациями отдельным категориям потребителей
Указанная форма действует: месячная - с отчета за август 2018 года; годовая - с отчета за 2018 год.
Форму предоставляют Федеральной антимонопольной службе юридические лица, кроме субъектов малого предпринимательства - сетевые организации, осуществляющие оказание услуг по передаче и распределению электрической энергии (мощности); ПАО "ФСК ЕЭС".
Сроки предоставления - 25 числа после отчетного месяца, 10 февраля - за отчетный год.
ФНС России подготовлен проект формы реестра документов (чеков) для компенсации суммы налога в системе "tax free", для обоснования ставки НДС 0%
При реализации услуг по компенсации иностранным гражданам сумм НДС по приобретенным ими в РФ товарам, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговый орган представляется реестр документов (чеков) для компенсации суммы налога.
В настоящее время налогоплательщиками применяются рекомендуемая форма и формат реестра, направленного письмом ФНС России от 30.08.2018 N ЕД-4-15/16779@.
Применять форму реестра, предусмотренную настоящим проектом, необходимо после ее утверждения в установленном порядке.
"Доклад Банка России об оценке влияния повышения основной ставки НДС на инфляцию"
Вклад повышения НДС в инфляцию с учетом всей совокупности факторов составит от 0,6 до более 1,5 процентного пункта
Банком России представлены оценка влияния повышения НДС на инфляцию и влияние на нее факторов структуры налогообложения, а также дополнительных факторов, как уменьшающих перенос повышения НДС в инфляцию, так и усиливающих его.
В 2018 г. Правительство РФ разработало ряд инициатив, направленных на развитие социально-экономической политики в среднесрочном периоде при сохранении устойчивости государственных финансов. В целях аккумулирования средств для реализации данных инициатив принят закон о повышении с 1 января 2019 г. основной ставки НДС с 18 до 20%.
Повышение основной ставки НДС затронет не все, а только две трети товаров и услуг потребительской корзины, по которой рассчитывается инфляция. Остальные категории облагаются по льготной ставке (10%) или освобождены от НДС. Также часть операций, не относящихся к льготным товарам и услугам, не облагается НДС в случае их реализации микропредприятиями.
По оценкам Банка России, основное повышение цен в ответ на рост НДС будет происходить непосредственно после изменения ставки - в первые месяцы 2019 года.
Результаты опроса предприятий, проведенного Банком России, указывают на то, что краткосрочная реакция цен на повышение НДС может быть существенной. Так, не планировали повышение цены в ответ на изменение НДС лишь четверть опрошенных предприятий, в то время как около 60% указали диапазон возможного повышения - от 1 до 5%. Часть компаний планирует повышать цены более чем на 5% (13% опрошенных).
В числе основных ограничений на рост цен названы сдержанная динамика спроса и снижение конкурентоспособности.
Для сохранения объемов рынка и удержания потребителя в новых условиях предприятия могут частично принять на себя дополнительные расходы, связанные с повышением налоговых ставок, без их переноса в конечные цены.
Если в силу действия бюджетного правила дополнительные поступления от НДС будут трансформироваться в расходы бюджета в том же периоде, это будет оказывать определенную поддержку внутреннему спросу, повышая его платежеспособность, отмечено в докладе.
С учетом переноса НДС годовой темп инфляции достигнет пика в I квартале 2019 г. и временно превысит 4%. Квартальный темп прироста цен существенно замедлится уже в II квартале 2019 г., во втором полугодии 2019 г. квартальные темпы инфляции будут вблизи 4%. Однако годовая инфляция будет снижаться в течение года более медленно.
Для получения информации от центрального аппарата Росалкогольрегулирования необходимо направить запрос в центральный аппарат ФНС России
Порядок информационного взаимодействия между Росалкогольрегулированием и ФНС России предусмотрен Соглашением от 29.03.2010 N 06-02/3ДН/ММ-27-2/2@.
Сообщается, что на основании данного Соглашения при осуществлении налогового администрирования взаимодействие УФНС России по субъектам РФ, МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1, МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3, МИ ФНС России по федеральным округам и нижестоящих налоговых органов в части получения (направления) информации осуществляется на территориальном уровне с МРУ Росалкогольрегулирования по федеральным округам.
Обмен информацией на федеральном уровне осуществляется между центральными аппаратами ФНС России и Росалкогольрегулирования.
При наличии необходимости получения территориальными налоговыми органами информации от центрального аппарата Росалкогольрегулирования:
УФНС России по субъектам РФ, МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1, МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3, МИ ФНС России по федеральным округам направляют соответствующий запрос в центральный аппарат ФНС России об оказании содействия в получении информации от центрального аппарата Росалкогольрегулирования;
нижестоящие налоговые органы вышеуказанные запросы направляют через УФНС Российской Федерации по субъектам РФ.
Запрет, предусмотренный подпунктом "ф" пункта 1 статьи 23 Закона о госрегистрации ЮЛ и ИП, не должен ограничивать избирательные права граждан
Речь идет о норме закона, устанавливающей временный запрет на создание новых и на участие в управлении существующими юрлицами для граждан, которые проявили недобросовестность при ликвидации или банкротстве организаций.
Сообщается, что указанные положения Закона не могут быть истолкованы как ограничивающие избирательные права граждан.
Согласно разъяснению ФНС России, правовые основания для отказа государственной регистрации в связи с допуском такого отказа подпунктом "ф" пункта 1 статьи 23 Закона отсутствуют в случае, когда внесение в ЕГРЮЛ сведений о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица, связано с занятием гражданином выборной должности в органы государственной власти и местного самоуправления.
Минпромторг России 20.08.2018 на своем сайте разместил уточненный перечень автомобилей, в отношении которых транспортный налог уплачивается с учетом повышающих коэффициентов
Повышающие коэффициенты к ставке транспортного налога применяются в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн. рублей.
Перечень таких автомобилей определен для налогового периода 2018 года.
Минфин России рассмотрел обращение о порядке оплаты земельного налога и сервитута в отношении земельного участка, закрепленного за налоговым органом
Юридическое лицо (в рассматриваемом случае - территориальный налоговый орган), получившее земельный участок в постоянное (бессрочное) пользование, заключает соглашение о сервитуте с иными юридическими лицами (казенное учреждение "Налог-Сервис"), имеющими здания, сооружения на указанном земельном участке.
При этом плата за сервитут устанавливается в размере, равном ставке земельного налога, рассчитанном пропорционально площади зданий, сооружений или помещений в них, предоставленных иным юридическим лицам на праве оперативного управления.
По мнению Минфина России, при организации исполнения федерального бюджета ФНС России вправе предусмотреть соответствующие бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств:
территориальным органам ФНС России в целях исполнения обязательств по уплате земельного налога;
федеральным казенным учреждениям, подведомственным ФНС России, в целях исполнения обязательств, связанных с оплатой сервитута.
Письмо ФНС России от 30.08.2018 N ЕД-4-15/16779@
"О направлении обновленной рекомендуемой формы"
ФНС России обновила форму (формат) реестра, представляемого для обоснования ставки НДС 0% в отношении услуг по компенсации НДС в системе "tax free"
Ранее письмом ФНС России от 14.06.2018 N ЕД-4-15/11499@ была предусмотрена рекомендуемая форма реестра сведений из документов (чеков) для компенсации суммы налога, содержащих отметку таможенных органов РФ, подтверждающую вывоз товаров за пределы таможенной территории ЕАЭС.
Настоящим письмом ФНС России направляет обновленную рекомендуемую форму и формат указанного реестра.
Минтруд России информирует о планируемом установлении с 1 января 2019 года МРОТ в сумме 11280 рублей в месяц
Федеральным законом от 28.12.2017 N 421-ФЗ введен механизм ежегодного (с 1 января) установления МРОТ в размере величины прожиточного минимума (ПМ) трудоспособного населения в целом по РФ за II квартал предыдущего года.
Сообщается, что Минтрудом России подготовлен проект приказа, согласно которому ПМ трудоспособного населения в целом по РФ за II квартал 2018 года планируется установить в размере 11280 рублей в месяц.
В этой связи Минтрудом России разработан проект федерального закона "Об установлении минимального размера оплаты труда с 1 января 2019 года", согласно которому с 1 января 2019 года МРОТ составит 11280 рублей в месяц. Срок внесения проекта в Госдуму - октябрь 2018 года.
<Информация> ФНС России
<Об оформлении результатов дополнительных мероприятий налогового контроля>
С 3 сентября 2018 года результаты дополнительных мероприятий налогового контроля оформляются отдельным документом
По результатам дополнительных мероприятий налогового контроля для проверок, завершенных после 3 сентября 2018 года, налоговая инспекция будет оформлять дополнение к акту налоговой проверки, в котором должны содержаться, в том числе: сведения о проведенных мероприятиях налогового контроля; сведения о полученных дополнительных доказательствах нарушений законодательства (или об их отсутствии); выводы и предложения по устранению выявленных нарушений.
Это дополнение к акту налоговый орган должен будет вручить налогоплательщику в течение пяти рабочих дней со дня его оформления (в отношении КНГ - в течение десяти рабочих дней).
Налоги на недвижимое имущество физлиц можно перерасчитать не более чем за три налоговых периода, предшествующих году направления налогового уведомления
С 1 января 2019 года вступают в силу изменения порядка перерасчета налогов на недвижимость физлиц - земельного налога и налога на имущество.
В дополнение к вышесказанному отмечено, что перерасчет уплаченного налога, например, в связи с выявленной ошибкой в стоимости земельного участка, нельзя будет произвести, если такой перерасчет приведет к увеличению уплаченного налога.
Подготовлен образец заявления на зачет уплаченной ранее суммы госпошлины за предоставление лицензии на производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции
С 4 сентября 2018 года вступает в силу Федеральный закон от 03.08.2018 N 301-ФЗ, в соответствии с которым статья 333.40 НК РФ дополнена пунктом 7.1, предусматривающим соответствующее право плательщика госпошлины (за исключением государственной пошлины, уплаченной за предоставление или продление срока действия лицензии на розничную продажу алкогольной продукции).
Зачет суммы уплаченной госпошлины может быть осуществлен в течение трех лет со дня ее уплаты на основании заявления плательщика при каждом последующем обращении за предоставлением (переоформлением, продлением срока действия) лицензии.
В целях реализации данных положений разработан рекомендуемый образец соответствующего заявления.
Банк России напоминает организациям финансового рынка о представлении в ФНС России необходимой информации, предусмотренной Налоговым кодексом РФ
Кредитные и некредитные финансовые организации обязаны исполнить обязанность, предусмотренную пунктом 1 статьи 142.2 Налогового кодекса РФ, по предоставлению в ФНС России финансовой информации о клиентах, выгодоприобретателях и/или лицах, прямо или косвенно их контролирующих, в отношении которых выявлено, что они являются налоговыми резидентами иностранных государств (территорий), а также иной информации, относящейся к заключенному между клиентом и организацией финансового рынка договору, предусматривающему оказание финансовых услуг.
Ввиду того, что срок представления указанной информации истек 31 июля 2018 года, организациям финансового рынка, не исполнившим указанную обязанность, рекомендовано сделать это в кратчайшие сроки.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
04.09.2018 Приходные кассовые ордеры не безусловное доказательство реальности сделки с банком
Определение СК по гражданским делам Верховного Суда РФ от 31.07.2018 № 5-КГ18-113
Апелляционное определение об отказе в иске о признании недействительными договоров банковского вклада и применении последствий их недействительности отменено, а дело передано на новое рассмотрение, поскольку суд не установил, имелись ли в день совершения операций денежные средства в кассе и могли ли быть совершены операции по их внесению, снятию
Агентство по страхованию вкладов (АСВ) обжаловало отказ признать ничтожными сделки между банком и его вкладчиками. Судебная коллегия по гражданским делам ВС РФ отправила дело на пересмотр. Вопреки выводами предыдущих инстанций спорные сделки обладают признаками мнимости. Подтверждено, что на момент внесения ответчиками денежных средств на счета банк уже был неплатежеспособен, что означает невозможность реального зачисления средств. Кроме того, приходные записи о поступлении средств фактически сформированы за счет расходных записей по счету иного лица. Суммы и время приходных и расходных операций полностью совпадают. Данные обстоятельства, по мнению АСВ, означают, что банковские проводки имели фиктивный характер. Операции по снятию и внесению наличных средств фактически не совершались и были нацелены на незаконное получение страхового возмещения. Суды ошибочно сделали вывод о реальности вкладов лишь на основе формальных доказательств - приходных кассовых ордеров.
Источник: http://www.pravovest.ru
06.09.2018 Отсутствие должности в штате не исключает признания отношений между сторонами трудовыми
Определение СК по гражданским делам Верховного Суда РФ от 28.05.2018 № 18-КГ18-65
Суд отменил принятые ранее судебные акты, направив дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции, поскольку нижестоящие суды не учли, что отсутствие должностей в штате организации не исключает возможности установления факта трудовых отношений между сторонами
Судебная коллегия по гражданским делам ВС РФ не согласилась с отказом признать трудовыми отношения, возникшие на основе гражданско-правового договора. В частности, отсутствие должностей в штатном расписании организации-ответчика в период действия договоров возмездного оказания услуг не исключает возможности установления факта трудовых отношений между сторонами. Ошибочен и довод о пропуске истцами предусмотренного ТК РФ 3-месячного срока для обращения в суд за разрешением индивидуального трудового спора. Чтобы определить начало данного срока, следовало учесть момент, когда истцы обратились к работодателю за надлежащим оформлением трудовых отношений, но им в этом было отказано.
Источник: http://www.pravovest.ru
06.09.2018 При взаимозачете требований необязательно направлять контрагенту заявление о зачете, чтобы обязательство прекратилось
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 14.08.2018 № Ф05-7489/18 по делу N А41-56042/2017
Покупатель обжаловал сумму взысканных с него долга и неустойки по договору поставки. Суд округа отправил дело на пересмотр, указав следующее. Согласно подписанному сторонами акту сверки взаимных расчетов фактический долг в пользу поставщика меньше заявленного. Суды сочли несостоявшимся зачет встречного однородного требования к поставщику из-за отсутствия документов, подтверждающих направление ему акта взаимозачета. Однако для прекращения обязательства зачетом соответствующая сторона должна получить заявление о нем, если речь идет об одностороннем зачете. В данном споре стороны произвели взаимозачет. Акт сверки взаимных расчетов, по сути, был актом взаимозачета. Поэтому покупатель не обязан был направлять его поставщику.
Источник: http://www.pravovest.ru
06.09.2018 Самостоятельное устранение ошибки в представленных сведениях до ее обнаружения ПФР позволило страхователю избежать штрафа
Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 24.07.2018 № Ф07-6037/18 по делу N А05-12494/2017
Суд округа отменил штраф, наложенный на страхователя за представление неполных сведений о застрахованных лицах в управление ПФР. Установлено, что страхователь сам выявил ошибку до ее обнаружения управлением и реализовал право на уточнение сведений, представив дополнительную информацию в отношении двух застрахованных лиц. Самостоятельное устранение ошибки в ранее представленных сведениях допускает в данном случае не применять к страхователю финансовые санкции.
Источник: http://www.pravovest.ru
07.09.2018 По окончании выездной проверки допрашивать свидетелей могут и те сотрудники налоговой инспекции, которые в ней не участвовали
Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 22.05.2018 № Ф02-1906/18 по делу N А19-6999/2017
По результатам выездной проверки налоговый орган доначислил организации налоги, пени и санкции, посчитав, что она получила необоснованную налоговую выгоду. Суд округа подтвердил, что решение налогового органа является незаконным, поскольку указанное выше обстоятельство не доказано. Напротив, действия налогоплательщика, связанные с учреждением новых юрлиц и передачей им части аптек, имели разумные деловые цели, были направлены на получение экономического эффекта в результате реальной предпринимательской деятельности. В то же время суд не поддержал вывод предыдущих инстанций о признании недопустимыми доказательствами протоколов допроса свидетелей, оформленных должностным лицом, не входившим в число проверяющих. Эти протоколы составлены в ходе допросов, проведенных в помещении налогового органа, т. е. не на территории налогоплательщика. К тому моменту выездная проверка была окончена, осуществлялись дополнительные мероприятия налогового контроля. При этом НК РФ не предусматривает, что допрос должен осуществляться только теми должностными лицами, которые проводили выездную проверку.
Источник: http://www.pravovest.ru
07.09.2018 Пропуск срока исковой давности повлечет отказ в возмещении расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности
Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 16.05.2018 № Ф06-32316/18 по делу N А72-12406/2017
Страхователь направил отделению ФСС РФ заявление о возмещении расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, но ему отказали из-за пропуска срока исковой давности. Речь шла о расходах за период 2010 г., сумма которых была первично указана только в расчете, представленном в 2017 г. вместе с заявлением на возмещение соответствующих затрат. Суд округа, как и предыдущие инстанции, посчитал такой отказ правомерным. По мнению страхователя, при наличии всех необходимых документов он может обратиться в фонд в любое время без ограничения срока, поскольку Законом об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством срок исковой давности не установлен. Эти доводы были отклонены. Суды указали, что к спорным правоотношениям применяется общий 3-летний срок исковой давности, предусмотренный ГК РФ.
Источник: http://www.pravovest.ru
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
03.09.2018 Работодателя накажут за увольнение сотрудника за пять лет до его выхода на пенсию
В законодательстве появится понятие особого предпенсионного возраста
Работодатель будет нести ответственность, если уволит работника в пятилетний период до его выхода на пенсию, т.е. во время предпенсионного возраста, понятие которого будет официально закреплено в законодательстве, сообщила вице-премьер Татьяна Голикова в эфире телеканала «Россия 1».
«Важно, что впервые у нас в законодательстве появится на этот переходный период до 2028 года понятие особого предпенсионного возраста, то есть предпенсионный возраст считается фактически за пять лет до того (пенсионного возраста), который будет установлен. Это значит, что в этот период, если такое (неправомерное увольнение) возникает, то работодатель будет нести ответственность», — отметила она.
Напомним, что 29 августа 2018 г. глава государства Владимир Путин в своем телеообращениипредложил смягчить пенсионную реформу.
Источник: Российский налоговый портал
03.09.2018 При выплатах физлицам по договорам ГПХ применять ККТ не нужно
Минфин в письме № 03-01-15/54311 от 01.08.2018 сообщает, что ККТ применяется лицом, которое реализует товары, выполняет работы, оказывает услуги и которое формирует и передает (направляет) кассовый чек покупателю (клиенту).
При заключении организацией или ИП договора ГПХ с физлицом на реализуемые им в пользу такой организации (ИП) товары (работы, услуги) и последующей выплате денежных средств физлицу покупателем (клиентом) будет являться сама организация (ИП). Однако ввиду положения пункта 1 статьи 1.2 Федерального закона № 54-ФЗ ККТ применяется исключительно организациями и ИП.
Учитывая изложенное, при осуществлении организацией (ИП) выплаты денежных средств физлицу в рамках обязательств по договору гражданско-правового характера применение ККТ и выдача кассового чека не производятся.
Отметим, если в данном письме Минфина идет речь не только об услугах, которые оказывают физлица, но и товарах. Как следует из документа, во всех этих случаях применять ККТ покупатель не должен.
Между тем в письме ФНС № АС-4-20/15707 от 14.08.2018 поясняется, что в случае если деятельность организации ИП направлена на приобретение товаров у физлиц, в том числе с привлечением подотчетных лиц, и их дальнейшую реализацию, при осуществлении расчетов (выплат денежных средств физлицу за товар) у организации (ИП) возникает обязанность в применении ККТ и, соответственно, в выдаче (направлении) кассового чека (бланка строгой отчетности).
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
03.09.2018 Нулевой расчет 6-НДФЛ: быть или не быть
Обязанность по представлению расчета по форме 6-НДФЛ у организаций и ИП возникает только в случае, если они признаются налоговыми агентами. Если же компания или ИП не производят выплату доходов физлицам, то обязанности по представлению расчета по форме 6-НДФЛ не возникает.
Между тем некоторые бухгалтеры перестраховываются и сдают нулевой расчет в случае, если в организации нет зарплатных начислений.
В 2016 году, на заре введения 6-НДФЛ, так поступали многие бухгалтеры. Как показали результаты опроса на нашем сайте, 52% респондентов от греха подальше сдают «нулевки» 6-НДФЛ. Что изменилось к 2018 году, продолжают ли бухгалтеры по-прежнему сдавать ненужные «нулевки»? Выясним это в ходе опроса, в котором приглашаем вас принять участие.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
03.09.2018 Как облагается зарплата иностранных работников - высококвалифицированных специалистов
В соответствии с пунктом 3 статьи 224 НК ставка НДФЛ установлена в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физлицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых, в частности, от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%.
С учетом изложенного в отношении доходов от осуществления трудовой деятельности, получаемых сотрудниками организации, признаваемыми ВКС, применяется налоговая ставка в размере 13%.
Об этом сообщает Минфин в письме № 03-04-06/54287 от 01.08.2018.
Что касается взносов, то с выплат в пользу временно проживающих и работающих по трудовым договорам на территории РФ иностранных граждан, признанных, уплачиваются страховые взносы на ОПС в размере 22% в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов и 10% свыше данной предельной величины базы и на обязательное соцстрахование на случай временной нетрудоспособности в размере 2,9% в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов. Страховые взносы на ОМС не уплачиваются.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
04.09.2018 Как считать алименты ИП на ЕНВД
Удержание алиментов производится с доходов от занятий предпринимательской деятельностью, определяемых за вычетом сумм понесенных расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. Это следует из Разъяснений, утвержденных приказом Минтруда, Минфина и Минобрнауки от 29.11.2013 N 703н/112н/1294.
К документам, подтверждающим доходы ИП на ЕНВД, относится копия налоговой декларации, представленной в налоговый орган в установленном порядке.
Расходы указанных ИП определяются на основании документов, подтверждающих в соответствии с требованиями налогового законодательства РФ понесенные расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.
Об этом сообщает Минфин в письме № 03-11-11/54714 от 08.08.2018.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, при условии, что эти расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»; формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.
Напомним, много лет назад в письме от 14.10.2008 № 03-11-04/3/461 Минфин сообщал, что декларация по ЕНВД не может считаться подтверждением дохода плательщика алиментов от предпринимательской деятельности, так как декларируемый доход является вмененным, а не фактически полученным.
Давая свежие разъяснения, чиновники Минфина отметили, что вышеназванное письмо десятилетней давности не является нормативным правовым актом.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
04.09.2018 Сегодня в РФ вступает в силу закон о таможенном регулировании
Он направлен на улучшение таможенного администрирования и рост собираемости таможенных платежей
Закон о таможенном регулировании, который был инициирован российским правительством и принят Госдумой в конце июля, вступает в силу с 4 сентября 2018 г. Документ подготовлен в связи со вступлением в силу нового Таможенного кодекса Евразийского экономического союза с 1 января 2018 г. и предусматривает базовые условия для упрощения таможенных процедур, сообщает ТАСС.
Закон вводит приоритет автоматизированных, электронных технологий над бумажным документооборотом, стимулирует применение механизмов единого окна, улучшает эффективность института уполномоченного оператора, допускает возможность переноса момента уплаты таможенных платежей на этап после выпуска товаров.
При этом закон направлен на повышение эффективности таможенного администрирования и увеличение собираемости таможенных платежей.
Источник: Российский налоговый портал
04.09.2018 Какие расходы на отдых смогут уменьшить налог на прибыль
С 1 января 2019 года расходы на оплату туристической путевки, санаторно-курортного лечения работников и членов их семей могут быть признаны в составе расходов на оплату труда. Об этом напоминают налоговики Московской области.
Изменения в статьи 255 и 270 Налогового кодекса внесены Федеральным законом от 23.04.2018 № 113-ФЗ. При этом одновременно должны выполняться следующие условия:
услуги туризма, санаторно-курортного лечения или отдыха на территории России оказываются по договору реализации туристского продукта и заключен договор работодателем;
их размер не превышает 50 000 рублей на человека за налоговый период, при этом расходы в совокупности с расходами по договорам оказания медицинских услуг сроком не менее года и расходами на добровольное личное страхование работников по медицинским расходам не должны превышать 6% от суммы расходов на оплату труда.
В расходах по налогу на прибыль учитываются следующие расходы:
перевозка туриста по России воздушным, водным, автомобильным, железнодорожным транспортом до пункта назначения и обратно. Могут учитываются и расходы на оплату проезда по другому согласованному в договоре маршруту;
проживание туриста в гостинице либо другом объекте размещения для отдыха в России, включая питание, предоставляемое в комплексе с услугами проживания;
услуги по санаторно-курортному обслуживанию;
экскурсионные услуги.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
05.09.2018 Как облагаются выплаты по договору ГПХ иностранцу, работающему дистанционно
Компания выплачивает вознаграждение по договору ГПХ физлицу - гражданину Республики Беларусь, выполняющему работы на территории Республики Беларусь. Что с НДФЛ и взносами? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-04-06/54292 от 01.08.2018.
НДФЛ
Поскольку в данном случае физлицо оказывает организации услуги на территории иностранного государства, получаемое им вознаграждение относится к доходам от источников за пределами РФ.
В случае если физлицо - получатель доходов в виде вознаграждения за выполнение обязанностей по договору ГПХ за пределами РФ признается налоговым резидентом РФ, то исчисление, декларирование и уплату НДФЛ он производит самостоятельно по завершении налогового периода.
При этом, если такое лицо не признается налоговым резидентом РФ, то его доходы от источников за пределами РФ в виде вознаграждения договору ГПХ не являются объектом обложения НДФЛ в РФ.
Страховые взносы
Иностранные граждане, работающие по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, на территории иностранного государства, не являются застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования в РФ.
Таким образом, выплаты в пользу гражданина Республики Беларусь, выполняющего работы по договору ГПХ дистанционно на территории Республики Беларусь, то есть не пребывающего на территории РФ, не подлежат обложению страховыми взносами.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
05.09.2018 Как уменьшить НДФЛ на фиксированные платежи по патенту иностранца, если у него две работы
Иностранец работает у двух работодателей. Как уменьшать НДФЛ на сумму фиксированных платежей по патенту? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-04-05/53744 от 04.07.2018.
В случае осуществления иностранным гражданином трудовой деятельности в соответствующем налоговом периоде у нескольких работодателей (налоговых агентов) иностранный гражданин вправе реализовать свое право на уменьшение исчисленной суммы налога на сумму уплаченных им фиксированных авансовых платежей за период действия патента при обращении к любому из работодателей (налоговых агентов), при условии что ранее другим налоговым агентам на соответствующий налоговый период уведомление в отношении указанного иностранного гражданина не выдавалось.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
06.09.2018 Если кредитор получил страховое возмещение, у бывшего должника не возникает НДФЛ
В случае прекращения обязательства физлица - должника перед организацией-кредитором по образовавшейся задолженности (без его исполнения) с должника снимается обязанность по возврату суммы долга, а кредитор не имеет права требовать возврата долга и осуществлять мероприятия по взысканию такой задолженности.
В этой связи в момент прекращения обязательства налогоплательщика перед организацией-кредитором (без его исполнения) у такого налогоплательщика возникают экономическая выгода в виде экономии на расходах по погашению долга и, соответственно, доход, подлежащий обложению НДФЛ.
А что если кредитор получил страховое возмещение (по договору добровольного страхования заемщика)?
Минфин в письме № 03-04-06/54911 от 30.07.2018 пояснил, что в случае если полученное организацией-кредитором страховое возмещение включает сумму процентов, начисленных за период с даты наступления страхового случая до даты получения страхового возмещения, то в таком случае дохода, подлежащего обложению НДФЛ, у физлица не возникает.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
06.09.2018 ИП, являющийся оценщиком, платит фиксированные взносы в двойном размере
Федеральный налоговая служба опубликовала решение по жалобеоценщика, который зарегистрирован в налоговой по двум основаниям - как ИП и как оценщик.
Заявитель пытался оспорить начисление ему фиксированных страховых взносов в двойном размере. Однако у него это не получилось.
По мнению ФНС, если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 статьи 419 НК РФ, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию. То есть как индивидуальный предприниматель и как лицо, осуществляющее иную деятельность, указанную в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
07.09.2018 Некоммерческие организации будут отчитываться в Минюст по новым формам
Минюст утвердил новые формы отчетности для некоммерческих организаций. Приказ от 16.08.2018 № 170 опубликован на Официальном портале правовой информации.
Утверждены ОН0001, ОН0002, ОН0003, ОР0001, СП0001, СП0002 и СП0003. Прежние формы, утвержденные приказом от 29.03.2010 № 72, утрачивают силу после вступления в силу нового документа.
Формы в Минюст представляются в срок до 15 апреля года, следующего за отчетным. Однако сдавать их должны не все НКО. Те организации, у которых не было поступлений активов от граждан и организаций иностранного государства, учредителями или участниками которых не являются иностранцы, а общая сумма поступлений за отчетный год составляет меньше трех миллионов рублей, вместо отчетности подают заявление о соответствии требованиям законодательства и информация в произвольной форме о продолжении своей деятельности.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
07.09.2018 Организации-правопреемнику не дадут вычет по транспортному налогу на платежи в «Платон»
Согласно статье 357 НК налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства.
Согласно пункту 2 статьи 362 НК сумма транспортного налога, исчисленная по итогам налогового периода налогоплательщиками-организациями в отношении каждого транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированного в реестре транспортных средств системы взимания платы, уменьшается на сумму платы в «Платон», уплаченную в отношении такого транспортного средства в данном налоговом периоде.
В Реестре осуществляется регистрация транспортного средства и его собственника.
Учитывая изложенное, до регистрации в Реестре перешедшего в порядке правопреемства транспортного средства и организации-правопреемника как его собственника указанный налоговый вычет по транспортному налогу не предоставляется.
Такие разъяснения дает ФНС в письме № БС-4-21/13355@ от 11.07.2018.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
07.09.2018 С 2019 г. меняется порядок перерасчетов налогов на недвижимость физлиц
Он будет стимулировать физлиц вовремя уплачивать имущественные налоги
С 1 января 2019 г. вступают в силу положения Федерального закона от 03.08.2018 № 334-ФЗ об изменении порядка перерасчета местных налогов на недвижимость физлиц — земельного налога и налога на имущество, напоминает пресс-служба ФНС России.
Перерасчет налогов может выполняться не более чем за три налоговых периода, которые предшествуют году направления налогового уведомления.
Также независимо от оснований не допускается перерасчет, если последний влечет увеличение ранее уплаченных сумм этих налогов. Например, гражданин — владелец земельного участка в 2018 г. полностью оплатил земельный налог согласно налоговому уведомлению. С 2019 г. перерасчет оплаченного налога, к примеру, в связи с выявленной в значении кадастровой стоимости участка ошибкой, нельзя будет произвести, если данный перерасчет ухудшит положение налогоплательщика, то есть приведет к увеличению уплаченного налога.
Эти поправки защищают законные интересы добросовестных налогоплательщиков и стимулируют физлиц вовремя уплачивать имущественные налоги.
Источник: Российский налоговый портал
07.09.2018 Взносы для ИП «за себя» следует платить независимо от полученного дохода
Обязанность по уплате страховых взносов возникает с момента приобретения статуса индивидуального предпринимателя
Зависит ли обязанность по уплате страховых взносов «за себя» предпринимателя от возраста ИП или суммы полученного им дохода?
Как объясняет Минфин РФ, уплата индивидуальными предпринимателями страховых взносов осуществляется независимо от возраста, вида осуществляемой деятельности и факта получения от нее доходов в конкретном расчетном периоде.
Процедура государственной регистрации носит заявительный характер, то есть не регистрирующий орган, а сам гражданин решает вопросы о целесообразности выбора данного вида деятельности, готовности к ее осуществлению, наличии необходимого имущества, денежных средств, образования, навыков и т.п., равно как и о том, способен ли он нести обременения, вытекающие из правового статуса индивидуального предпринимателя.
Таким образом, обязанность по уплате страховых у индивидуального предпринимателя возникает с момента приобретения статуса индивидуального предпринимателя и до момента исключения из ЕГРИП.
Не предприняв действий по исключению из ЕГРИП, предприниматель сохраняет статус индивидуального предпринимателя и обязан уплачивать упомянутые страховые взносы независимо от того, осуществляет он предпринимательскую деятельность или нет, и, соответственно, независимо от факта получения дохода.
Письмо Минфина России от 17.08.2018 г. № 03-15-05/58323
Источник: Российский налоговый портал
07.09.2018 Если компания не ведет деятельность, обязана ли она сдавать РСВ?
Представляя расчеты с нулевыми показателями, плательщик заявляет в налоговый орган об отсутствии в конкретном отчетном периоде выплат
Компания временно прекратила деятельность, обязана ли она ежеквартально отчитываться в налоговый орган и сдавать РСВ?
Как объяснила налоговая служба, Налоговым кодексом не предусмотрено освобождение от исполнения обязанности плательщика страховых взносов по представлению расчетов в случае неосуществления организацией финансово-хозяйственной деятельности.
Представляя расчеты с нулевыми показателями, плательщик заявляет в налоговый орган об отсутствии в конкретном отчетном периоде выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, являющихся объектом обложения страховыми взносами, и, соответственно, об отсутствии сумм страховых взносов, подлежащих уплате за этот же отчетный период.
Письмо ФНС России от 16.07.2018 г. № БС-4-11/13691@
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Каков порядок документального оформления возврата бракованного товара поставщику, в частности, оформления первичных документов, а также отражение в бухгалтерском учете данных операций?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Порядок документального оформления операций по возврату бракованного (некачественного) товара поставщику и отражение данных операций в бухгалтерском учете организации зависит от момента выявления брака, в частности до принятия такого товара к учету (до перехода права собственности на него) или после.
Если бракованный (некачественный) товар выявлен до принятия товаров к учету, то организация-покупатель составляет и направляет в адрес поставщика: акт о выявленных расхождениях, претензионное письмо и расходную накладную на возврат товаров поставщику с пометкой "возврат товара". При этом до момента возврата бракованных (некачественных) товаров поставщику эти товары учитываются на забалансовом счете 002.
Если бракованный (некачественный) товар выявлен организацией-покупателем после принятия этих товаров к учету, то возврат такого товара оформляется как обратная реализация. При этом в адрес поставщика покупатель выставляет: акт о выявленных недостатках, претензионное письмо, товарную накладную или иной документ, применяемый им для реализации товаров, а также счет-фактуру. При этом в бухгалтерском учете возврат бракованного товара покупатель отражает проводками, соответствующими обычной реализации.
Обоснование вывода:
В первую очередь необходимо отметить, что определение брака продукции не содержится в бухгалтерском законодательстве, но по своей сути брак представляет не что иное, как продукцию, которая в силу своего низкого качества не может быть использована по прямому назначению или ее использование связано с дополнительными расходами по исправлению дефектов.
Продажа изготовленной продукции осуществляется, как правило, по договорам купли-продажи. Разновидностью такого договора является также договор поставки.
В соответствии с нормами ст. 513 ГК РФ установлена обязанность покупателя по принятию товаров. Покупатель (получатель) товаров в соответствии с п. 2 ст. 513 ГК РФ обязан в срок, определенный законом, договором поставки или обычаями делового оборота, проверить количество и качество принятых товаров. Порядок приемки товаров может быть установлен, в частности, договором поставки. О выявленных несоответствиях и недостатках товаров покупатель (получатель) обязан незамедлительно уведомить поставщика.
В соответствии со ст.ст. 469 и 475 ГК РФ в ГК РФ содержится перечень ситуаций, в которых покупатель вправе отказаться от исполнения своих обязательств по договору, вернуть товар поставщику и потребовать возврата денежных средств, если товар был оплачен. К таким ситуациям относится, в частности, поставка товара ненадлежащего качества.
Как следует из п. 2 ст. 475 ГК РФ, в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:
- отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
- потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.
Если товар возвращается продавцу по перечисленным обстоятельствам, то можно говорить о том, что продавец не исполнил договор поставки надлежащим образом, поэтому, по сути, в указанных ситуациях происходит частичное или полное расторжение договора поставки (купли-продажи).
При этом отменяется изначальный переход права собственности на данный товар от поставщика к покупателю.
Смотрите также постановления Девятнадцатого ААС от 08.12.2011 N 19АП-4037/11, ФАС Московского округа от 05.04.2010 N КА-А40/2672-10, от 28.01.2010 N КА-А40/14851-09, от 06.07.2009 N КА-А40/2935-09, ФАС Поволжского округа от 03.06.2009 N А65-10290/2008, от 14.05.2008 N А55-15140/2007, ФАС Северо-Западного округа от 01.06.2009 N А66-7216/2008, от 07.11.2008 N А56-6327/2008, письма Минфина России от 02.06.2010 N 03-03-06/1/370, от 03.06.2010 N 03-03-06/1/378, от 05.02.2010 N 03-03-06/1/51, ФНС России от 26.10.2012 N ОА-4-13/18182.
Отметим, что в случае если возвращается товар, уже принятый к учету (т.е. когда факт перехода права собственности на товар подтвержден соответствующими первичными документами), то возврат такого товара рассматривается как заключение сторонами нового договора купли-продажи (поставки), в соответствии с которым право собственности на товар передается первоначальному владельцу товара (поставщику) (смотрите, например, п. 4 письма ФНС России от 26.10.2012 N ОА-4-13/18182, постановление ФАС Дальневосточного округа от 27.03.2008 N Ф03-А24/08-2/710). При этом сторонами оформляются первичные документы, сопровождающие приемку-передачу товара и подтверждающие новый переход права собственности на товар.
Соответственно, если бракованный (некачественный) товар на учет не принят, имеется в виду частичное принятие на учет товаров, поступивших от поставщика, то речь идет о частичном расторжении договора поставки (купли-продажи). И при возврате такого товара считается, что право собственности на товар, не соответствующий условиям договора, не перешло к покупателю.
Таким образом, в целом, существуют два случая, когда выявляется бракованный (некачественный) товар:
- некачественный товар выявляется до принятия на учет товаров, поступивших от поставщика и до перехода права собственности на него;
- некачественный товар выявляется после принятия товаров на учет покупателем и право собственности на такой товар перешло к покупателю.
Как следует из вопроса, организация выявила бракованный (некачественный) товар до принятия товаров на учет и планирует вернуть его поставщику.
Поставщик же настаивает на принятии всей партии товара на учет, в том числе и бракованного (некачественного), с последующим его возвратом поставщику.
По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации вопрос о правильности того или иного подхода не стоит. Поскольку вне зависимости от того, в какой момент был выявлен бракованный (некачественный) товар - до принятия к учету всей партии или после, покупатель вправе вернуть бракованный (некачественный) товар поставщику и требовать либо возврата денежных средств, либо замены на качественный товар.
Вместе с тем, учитывая последовательность и логику развития событий в рассматриваемой ситуации, поскольку бракованный (некачественный) товар был выявлен все-таки до принятия всей партии товара к учету, полагаем, что организация-покупатель вправе не принимать к учету бракованный (некачественный) товар и настаивать на его возврате, а также замене на качественный товар или возврате денежных средств.
Если же организация-покупатель примет решение пойти навстречу поставщику и принять к учету всю партию товара, то она также не лишается своего права настаивать на возврате бракованного (некачественного) товара, а также замене на качественный товар или возврате денежных средств.
При этом документальное оформление рассматриваемых действий в обоих случаях отличается и будет таким, как описано ниже.
Документальное оформление
В первую очередь отметим, что в соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
В силу п. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.
Соответственно, формы первичных документов могут быть разработаны хозяйствующим субъектом самостоятельно.
При этом на основании п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ формы первичных учетных документов должны содержать обязательные установленные реквизиты.
При этом с 1 января 2013 года упразднена обязанность применять в учете унифицированные формы первичных документов, за исключением тех, которые установлены уполномоченными органами в соответствии и на основании федеральных законов (смотрите информацию Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012).
Соответственно, каждая организация может самостоятельно разработать и утвердить в своей учетной политике формы первичных учетных документов, которые она будет использовать, либо применять используемые ранее формы первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм, утвердив их своим приказом.
Возврат бракованного товара осуществляется в соответствии с порядком, установленным договором поставки (смотрите, например, постановления Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.12.2016 N 17АП-17424/16 и Арбитражного суда Уральского округа от 12.10.2015 N Ф09-7183/15 по делу N А60-267/2014).
При отсутствии в договоре условий возврата бракованной продукции следует исходить из положений ГК РФ о купле-продаже (гл. 30 ГК РФ).
В соответствии с п. 2.1.7 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5 (далее - Методические рекомендации), в случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, должен составляться акт, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику.
Таким образом, в случае выявления некачественного товара организация-покупатель должна оформить соответствующие документы, порядок оформления которых зависит от того, в какой момент был выявлен бракованный товар:
- до принятия на учет товаров покупателем (до перехода права собственности к покупателю);
- после принятия товаров на учет покупателем (после перехода к покупателю права собственности на товар).
Рассмотрим данные варианты более подробно.
Если товар несоответствующего качества выявлен в момент приемки товара на склад, то покупатель должен оформить претензию поставщику, а также акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке ТМЦ (форма ТОРГ-2).
Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица организации, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии).
На основании соответствующего акта покупателем составляется претензия поставщику. Унифицированной формы претензионного письма не установлено, и организации следует разработать форму такого письма самостоятельно.
Порядок и форма выставления такой претензии должны быть установлены договором.
Соответственно, претензия может быть составлена в произвольной форме, но при этом она должна содержать следующие данные:
- ссылку на договор;
- вид некачественного товара, номер партии и упаковки;
- ссылку на акт о браке;
- требования покупателя относительно бракованного товара;
- вывод независимой экспертизы (если она проводилась);
- в чем состоит брак и его причины;
- количество некачественного товара;
- требования покупателя относительно бракованного товара (возврат, замена и т.п.).
В п. 2.1.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5, указано, что покупатель при возврате продавцу некачественных товаров оформляет в его адрес расходную накладную.
Соответственно, возврат некачественного товара поставщику организация может оформлять в том числе расходной накладной.
Форма расходной накладной на сегодняшний день законодательно не установлена, поэтому для оформления возврата товаров покупатель может использовать самостоятельно утвержденную форму (при соблюдении требований ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Кроме того, при закреплении в учетной политике использования унифицированных форм первичных учетных документов при возврате товара может оформляться накладная на отпуск материалов на сторону (по форме М-15) или товарная накладная (по форме N ТОРГ-12).
На накладной целесообразно сделать пометку "Возврат товаров".
Таким образом, в случае обнаружения покупателем при приемке товаров несоответствия поставляемых товаров условиям договора по качеству (при обнаружении бракованных товаров) покупатель оформляет:
- акт об установленном расхождении по количеству и качеству (покупатель вправе применить формы N ТОРГ-2 (для российских товаров), N ТОРГ-3 (для импортных товаров), подписанный специально созданной комиссией;
- претензионное письмо с приложением акта об установленном расхождении по количеству и качеству;
- письмо-согласие с претензией поставщика или согласие, подтвержденное иным образом (согласно условиям конкретного договора);
- товарную накладную с пометкой "на возврат" (может быть применена форма N ТОРГ-12, если данная форма утверждена в организации в качестве первичного документа (письмо УФНС России по г. Москве от 21.09.2012 N 16-15/089421@). Или, например, накладная по форме М-15, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а (смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 21.09.2012 N 16-15/089421@).
В ситуации, если бракованный (некачественный) товар выявляется после принятия всей партии товаров, поступивших от поставщика (вариант, на котором настаивает поставщик), документальное оформление возврата такого товара имеет определенные особенности.
Так, в письме УФНС России по г. Москве от 18.04.2008 N 20-12/037667 было сказано, что после завершения процедуры передачи товара право собственности на него переходит к покупателю. Последующее изменение собственника влечет налоговые последствия в виде признания операции по передаче товара реализацией. Процесс перехода прав собственности на товар определяется по мере подписания первичных документов, подтверждающих соблюдение условий приемки-передачи товара.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах УФНС России по г. Москве от 19.04.2007 N 19-11/036207, от 19.04.2007 N 19-11/36207.
Соответственно, если возврат товара осуществляется по соглашению сторон договора, после его приемки покупателем и подписания соответствующих первичных документов, то будет иметь место обратная реализация этого бракованного (некачественного) товара.
В случае оформления возврата товаров в качестве обратной реализации покупатель отражает в своем налоговом учете доход от реализации (ст. 249 НК РФ) и расход в виде стоимости реализованных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ).
Фактически финансовый результат будет равен нулю с учетом позиции ФНС, отраженной в письме от 17.07.2009 N 3-2-06/77.
Аналогичная позиция применительно к НДС и порядку выставления счетов-фактур прослеживается и в письмах Минфина России от 07.04.2015 N 03-07-09/19392, от 01.04.2015 N 03-07-09/18038.
Смотрите также постановление Пятнадцатого ААС от 04.09.2015 N 15АП-4261/15.
Таким образом, в случае обнаружения покупателем несоответствия поставляемых товаров условиям договора по качеству (при обнаружении бракованных товаров) после принятия их к учету покупатель оформляет:
- акт о выявленных недостатках (браке) (покупатель вправе применить формы N ТОРГ-2 (для российских товаров), N ТОРГ-3 (для импортных товаров), подписанный специально созданной комиссией;
- претензионное письмо с приложением акта о выявленных недостатках (брака);
- письмо-согласие с претензией поставщика или согласие, подтвержденное иным образом (согласно условиям конкретного договора);
- товарную накладную (форма N ТОРГ-12) или иной документ, в соответствии с учетной политикой покупателя применяемый им для реализации товаров;
- счет-фактуру от покупателя на "обратную" реализацию поставщику бракованного (некачественного) товара.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете организации-покупателя порядок отражения возврата некачественного товара зависит от того, обнаружен брак непосредственно при приемке товара или после его принятия на балансовый учет организации.
В соответствии с п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, приобретенные товары принимаются на учет с отражением на счете 41 "Товары" по фактической себестоимости, равной договорной цене товара (без учета НДС).
Если брак обнаружен при приемке товара, то бракованный товар принимается к учету на забалансовый счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в оценке согласно товаросопроводительным документам (простой записью по дебету счета 002). При возврате товара поставщику стоимость товара списывается с забалансового учета простой записью по кредиту счета 002.
При выявлении брака не всей партии приобретенных ценностей, а только их части, по дебету счета 002 отражается только часть бракованных материалов (товаров), а ценности надлежащего качества принимается к учету с отражением на счетах 10 "Материалы" и 41 "Товары" соответственно.
Если возврат бракованного (некачественного) товара происходит после принятия его к учету, в качестве обратной реализации покупатель отражает в бухгалтерском учете проводки, соответствующие обычной реализации.
При этом на стоимость бракованного товара покупатель предъявляет поставщику претензионное письмо.
Расчеты по претензиям учитываются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 02 "Расчеты по претензиям".
На основании Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н, доходы от реализации товаров признаются в качестве доходов организации от обычных видов деятельности.
В регистрах бухгалтерского учета покупателя - плательщика НДС будут отражены следующие операции:
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 02 "Расчеты по претензиям" Кредит 90, субсчет "Выручка" - отражена стоимость отгруженных товаров, подлежащих возврату поставщику;
Дебет 90, субсчет "НДС" Кредит 68, субсчет "НДС" - начислен НДС со стоимости отгруженных материалов;
Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41 - списана стоимость возвращенного товара.
В целях избежания претензий со стороны налоговых органов во время налоговой проверки, а также конфликтов с поставщиком по вопросу документального оформления обнаруженного брака рекомендуется при заключении договора поставки (купли-продажи) четко прописать порядок возврата и порядок перехода права собственности в случае выявления бракованного товара.
Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Возврат товара продавцу (поставщику).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Галимарданова Юлия
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
Налог на имущество
Какие объекты относятся к недвижимому и движимому имуществу в целях исчисления налога на имущества? Для исчисления налога на имущество куда нужно относить такие объекты, как парковочные места, малые архитектурные формы, газопровод, тепловые сети, газонные покрытия, тротуар, экогазон: к движимому или недвижимому имуществу?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Газопровод и тепловые сети относятся к недвижимому имуществу. Объекты благоустройства: малые архитектурные формы, газонные покрытия, тротуар, парковочные места, экогазон относятся к движимому имуществу.
Разъяснения, какие объекты основных средств относятся к недвижимому и движимому имуществу в целях исчисления налога на имущества, приведены ниже.
Обоснование позиции:
Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.
Порядок бухгалтерского учета объектов основных средств и формирования их стоимости регулируются ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее Методические указания).
В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия:
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Однако ни НК РФ, ни ПБУ 6/01, ни Методические указания не дают определения понятиям "движимое" и "недвижимое" имущество. В силу п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Минфин России разъясняет, что понятия движимого и недвижимого имущества определены в ст. 130 ГК РФ (смотрите письма Минфина России от 17.02.2017 N 03-05-05-01/9043, от 16.09.2015 N 03-05-05-01/53065, от 18.12.2014 N 03-05-05-01/65598, от 15.08.2013 N 03-04-06/33238, от 15.08.2013 N 03-04-06/33238, от 25.02.2013 N 03-05-05-01/5317 и др.).
В соответствии со ст. 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания.
К недвижимым вещам относятся жилые и нежилые помещения, а также предназначенные для размещения транспортных средств части зданий или сооружений (машино-места), если границы таких помещений, частей зданий или сооружений описаны в установленном законодательством о государственном кадастровом учете порядке.
Что касается движимого имущества, то вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе (п. 2 ст. 130 ГК РФ).
Кроме того, специалисты финансового ведомства рекомендуют, что при определении состава недвижимого имущества необходимо учитывать нормы Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ)*(1), утвержденного постановлением Комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26.12.1994 N 359, а также Федерального закона от 30.12.2009 N 384-ФЗ "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений" (далее - Закон N 384-ФЗ) (смотрите письма Минфина России от 04.10.2013 N 03-05-05-01/41301, от 15.08.2013 N 03-04-06/33238, от 22.05.2013 N 03-05-05-01/18212 и др.).
По вопросу обложения налогом на имущество организаций объекта недвижимости, который зарегистрирован как единый объект недвижимого имущества (сложная вещь), Минфин России дал следующие разъяснения (письмо от 29.03.2013 N 03-05-05-01/10050):
- под объектом недвижимого имущества необходимо понимать единый конструктивный объект капитального строительства как совокупность указанных в ч. 2 ст. 2 Закона N 384-ФЗ объектов, функционально связанных со зданием (сооружением) так, что их перемещение без причинения несоразмерного ущерба назначению объекта недвижимого имущества невозможно;
- не включаются в состав объекта недвижимого имущества учитываемые как отдельные инвентарные объекты движимого имущества (основных средств), которые могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества, демонтаж которых не причиняет несоразмерного ущерба его назначению и (или) функциональное предназначение которых не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества (здания, сооружения).
Учитывая рекомендации и разъяснения Минфина России, попробуем квалифицировать объекты основных средств, перечисленные в вопросе.
Газопровод, тепловые сети. В соответствии с Общероссийским классификатором ОК 013-2014 (СНС 2008) "Общероссийский классификатор основных фондов" (принятым и введенным в действие приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст) сооружение - результат строительства, представляющий собой объемную, плоскостную или линейную строительную систему, имеющую наземную, надземную и (или) подземную части, состоящую из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих строительных конструкций и предназначенную для выполнения производственных процессов различного вида. Сооружения являются объектами, прочно связанными с землей. В частности, примерами сооружений могут служить такие объекты, как магистральные трубопроводы; линии связи и электропередачи; местные трубопроводы.
Однако законодательство не содержит прямого указания об отнесении к недвижимости трубопроводов (газопровода и тепловых сетей и т.п.).
На практике суды, как правило, считают такие объекты недвижимостью. Так, например, ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 24.07.2014 N Ф08-4869/14 по делу N А32-38739/2013 признал тепловые сети недвижимым имуществом. Суд учел, что для отнесения объекта к категории недвижимости необходима его прочная связь с землей, перемещение которого без несоразмерного ущерба их назначения невозможно. Достижение путем совершения действий по демонтажу и перемещению этого оборудования из общей совокупности устройств, предназначенных для передачи тепловой энергии, теплоносителя от источников тепловой энергии до теплопотребляющих установок, конечной цели предназначения тепловых сетей (оказание услуг теплоснабжения), без взаимодействия со всеми технологически связанными сетями инженерно-технического обеспечения, составляющими функциональный и технологически связанный имущественный комплекс, без причинения несоразмерного ущерба невозможно.
Аналогичный подход представлен и в других судебных актах (смотрите, например, постановление АС Северо-Кавказского округа от 13.02.2018 N Ф08-10789/17 по делу N А32-6398/2017, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2011 N 05АП-2721/11, оставленное без изменений постановлением ФАС Дальневосточного округа от 13.09.2011 N Ф03-4038/11, постановление ФАС Дальневосточного округа от 19.08.2010 N Ф03-5985/2010 по делу N А73-2046/2010, постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.05.2010 N Ф07-3435/2010, постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.01.2009 N А56-49891/2007, определение ВАС РФ от 23.09.2009 N 12247/09 и другие).
Исходя из вышеприведенной арбитражной практики, мы приходим к мнению, что газопровод и тепловые сети относятся к недвижимому имуществу. Вместе с тем нужно учитывать, что отнесение каждого конкретного объекта к недвижимому имуществу осуществляется с учетом его характеристик и конкретных особенностей. В частности, согласноп. 3.1 ст. 380 НК РФ ставка налога на имущество устанавливается в размере 0% в отношении объектов магистральных газопроводов.
Малые архитектурные формы, газонные покрытия, экогазон, тротуар, парковочные места. По нашему мнению, данные объекты можно отнести к элементам благоустройства. Однако нормативные акты в сфере бухгалтерского учета не содержат понятия "благоустройство территории". Данное определение дано в Своде правил СП 82.13330.2016 "СНиП III-10-75 Благоустройство территорий", утвержденном приказом Минстроя России от 16.12.2016 N 972/пр (далее - Свод правил). Так, в соответствии с п. 3.2 ст. 3 Свода правил под благоустройством территории понимается комплекс мероприятий по инженерной подготовке к озеленению, устройству покрытий, освещению, размещению малых архитектурных форм и объектов монументального искусства, направленных на улучшение функционального, санитарного, экологического и эстетического состояния участка.
При этом согласно п. 3.23 ст. 3 Свода правил к элементам благоустройства территории относятся декоративные, технические, планировочные, конструктивные устройства, растительные компоненты, различные виды оборудования и оформления, малые архитектурные формы, некапитальные нестационарные сооружения, наружная реклама и информация, применяемые как составные части благоустройства.
По поводу квалификации элементов благоустройства территорий как движимое или недвижимое имущество, по нашему мнению, нужно руководствоваться разъяснениями ВАС РФ, отраженными в постановлениях от 17.01.2012 N 4777/08 и от 28.05.2013 N 17085/12. Согласно позиции ВАС РФ объекты, которые хотя прочно связаны с землей, но не имеют самостоятельного функционального назначения, не признаются недвижимостью. Соответствующие сооружения рассматриваются в качестве улучшения того земельного участка, для обслуживания которого возведены, а потому следуют его юридической судьбе. В связи с этим такие сооружения не являются самостоятельными недвижимыми вещами, а представляют собой неотъемлемую составную часть земельного участка, на котором они расположены.
Так, например, суды не признают объектами недвижимого имущества заасфальтированные площадки. По мнению судей, сама по себе укладка на части земельного участка определенного покрытия (из асфальта) для целей складирования, удобства разгрузки или его благоустройства не создает нового объекта недвижимости, а представляет собой улучшение полезных свойств земельного участка, на котором данные работы выполнены. При этом асфальтовое покрытие земельного участка по существу несет вспомогательную функцию, имущество не является недвижимым имуществом, а является элементом благоустройства земельного участка (смотрите, в частности, постановления Десятого ААС от 31.01.2017 N 10АП-18200/16, ФАС Уральского округа от 12.09.2013 N Ф09-7798/13 по делу N А34-6477/2012, ФАС Северо-Западного округа от 17.05.2012 по делу N Ф26-7683/2010).
Таким образом, подытоживая все вышесказанное, мы пришли к следующему мнению: объекты благоустройства, в частности малые архитектурные формы, газонные покрытия, тротуар, парковочные места, экогазон, относятся к движимому имуществу.
При этом, учитывая отсутствие разъяснений официальных органов, применимых к рассматриваемым объектам, руководствуясь положениями п. 1 ст. 21 и п. 1 ст. 34.2 НК РФ, рекомендуем обратиться в Минфин России или в налоговые органы за получением письменных разъяснений по данному вопросу.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шашкова Елена
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав
Разное
Основной вид деятельности организации - розничная торговля, осуществляемая непосредственно при помощи сети Интернет. При приеме на работу новых сотрудников они проходят предварительные медицинские осмотры, независимо от вида выполняемых работ и занимаемой должности. Виды работ, выполняемые соискателями, не относятся к работам, которые согласно ст. 213 ТК РФ требуют обязательного предварительного медицинского осмотра.
Являются ли данные медосмотры работников обязательными согласно законодательству РФ?
Можно ли учесть расходы на предварительный медосмотр в целях налогообложения прибыли?
Облагается ли компенсация работникам стоимости предварительного медосмотра НДФЛ и страховыми взносами?
По данным вопросам мы придерживаемся следующей позиции:
Если медосмотры работников согласно законодательству РФ являются обязательными, то расходы на их проведение учитываются для целей налогообложения прибыли организаций. В ином случае - нет.
Кроме того, расходы на их проведение могут учитываться для целей налогообложения прибыли, если являются элементом системы оплаты труда и отвечают критериям ст. 252 НК РФ.
Ваша организация обязана проводить предварительные медицинские осмотры в отношении всех работников, занятых в торговой деятельности, при этом не имеет значения, каким видом торговли занимается Ваша организация и какую продукцию реализует.
В отношении необходимости работодателю проводить предварительный медицинский осмотр работников, которые работают за ПЭВМ более 50% рабочего времени, единого мнения у официальных органов к настоящему времени нет.
При возмещении работникам стоимости медицинских осмотров, если работники оплатили их самостоятельно, нет объектов налогообложения НДФЛ.
Возмещение работнику стоимости прохождения медицинского осмотра является компенсационной выплатой и в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежит обложению страховыми взносами.
В то же время Минфин России считает, что возмещаемые сотрудникам расходы по оплате медицинских осмотров должны облагаться НДФЛ (если они выплачены не за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль) и страховыми взносами.
Поэтому, если организация решит все же не начислять НДФЛ и страховые взносы с возмещения сотрудникам расходов по прохождению медицинского осмотра, не исключаем претензии со стороны налоговых органов.
Обоснование позиции:
Согласно ст. 212 ТК РФ работодатель обязан обеспечить в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров, других обязательных медицинских осмотров.
Статьей 69 ТК РФ установлено, что обязательному предварительному медицинскому осмотру при заключении трудового договора подлежат лица, не достигшие возраста восемнадцати лет, а также иные лица в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.
При этом работодатель обязан отстранить от работы (не допускать к работе) работника, не прошедшего в установленном порядке обязательный медицинский осмотр в случаях, предусмотренных ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ (ст. 76 ТК РФ).
В соответствии с абзацем первым ст. 213 ТК РФ проходят обязательные предварительные медицинские осмотры работники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), а также на работах, связанных с движением транспорта.
Кроме того, проходить медосмотры должны работники организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, медицинских организаций и детских учреждений, а также некоторых других работодателей (абзац второй ст. 213 ТК РФ). Работники проходят указанные медицинские осмотры в целях охраны здоровья населения, предупреждения возникновения и распространения заболеваний.
Перечень вредных и (или) опасных производственных факторов и перечень работ, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) (далее соответственно - Перечень факторов и Перечень работ), а также Порядок проведения обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (далее - Порядок), утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 N 302н (далее - Приказ N 302н).
Так, например, к факторам, которые по уровню своего воздействия отнесены к вредным и (или) опасным классам, отнесены неионизирующие излучения, в том числе электромагнитное поле широкополосного спектра частот от ПЭВМ (работа по считыванию, вводу информации, работа в режиме диалога в сумме не менее 50% рабочего времени) (п. 3.2.2.4 Перечня факторов).
Согласно п. 19 Порядка включению в списки подлежащих периодическим и (или) предварительным осмотрам подлежат, в том числе работники, подвергающиеся воздействию вредных производственных факторов, указанных в Перечне факторов, а также вредных производственных факторов, наличие которых установлено по результатам специальной оценки условиям труда (далее - СОУТ), проведенной в установленном порядке.
Возникает вопрос: для всех ли работников, которые 50% или более рабочего времени проводят за компьютером, предварительный медицинский осмотр обязателен.
Разъяснения даны в письме Роструда от 28.02.2017 N ТЗ/942-03-3.
Чиновники указали, что для ряда факторов, названных в Перечне факторов, присутствует указание, что работникам необходимо проходить предварительные и периодические медосмотры при отнесении условий труда по данным факторам по результатам СОУТ к вредным. Однако такое указание отсутствует для некоторых факторов (например, к фактору, указанному в п. 3.2.2.4 Перечня факторов). В этой части, полагают чиновники, данный документ противоречит ст. 213 ТК РФ, которая прямо указывает, что на обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры направляются работающие во вредных и (или) опасных условиях труда.
Поэтому они считают, что превышение уровня допустимого воздействия этих факторов может быть установлено лишь по результатам СОУТ. На этом делается вывод, что при наличии результатов СОУТ или действующих результатов аттестации рабочих мест по условиям труда, подтверждающих оптимальные или допустимые условия труда на рабочем месте по фактору, указанному в п. 3.2.2.4 Перечня факторов, у работодателя не возникает обязанности направить работника для прохождения обязательного предварительного и периодического медицинского осмотра.
Аналогичную точку зрения высказывает Роспотребнадзор в письме от 07.07.2015 N 01/7890-15-27. Так, по мнению чиновников, предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) работников, занятых на работах с ПЭВМ, должны проводиться при выявлении по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда, результатам СОУТ, данным производственного контроля вредных и (или) опасных производственных факторов. Если по результатам оценки условий труда вредных и (или) опасных производственных факторов не выявлено, в том числе уровень электромагнитного поля широкополосного спектра частот от ПЭВМ не превышает допустимые нормы, работник не подлежит включению в поименный список лиц, подлежащих обязательным предварительным (при поступлении на работу) и периодическим (в течение трудовой деятельности) медицинским осмотрам (обследованиям) работников.
Однако заметим, что Минтруд России в письмах от 18.08.2015 N 15-1/ООГ-4397, от 16.07.2015 N 15-1/ООГ-3786 (с текстами писем можно ознакомиться информационно-телекоммуникационной сети "Интернет") высказывал иную точку зрения. Специалисты ведомства указали, что согласно п. 3.2.2.4 Перечня факторов работники, занятые обработкой информации с использованием ПЭВМ в сумме не менее 50% рабочего времени, должны проходить медицинские осмотры в Порядке, установленном Приказом N 302н, вне зависимости от результатов СОУТ.
Кроме того, в письме Минтруда России от 21.03.2014 N 15-2/ООГ-242, чиновники ссылаются на определение ВС РФ от 24.09.2015 N 302-КГ15-11278 по делу N А33-3164/2014. В нем суд пришел к выводу, что правовое значение для возникновения обязанности по проведению медицинских осмотров имеет сам факт осуществления работ с ПЭВМ не менее 50% рабочего времени. При этом отсутствие превышения на рабочих местах предельно допустимых уровней электромагнитного поля широкополосного спектра частот по данным аттестации рабочих мест не отменяет обязанность работодателя по проведению предварительных и периодических медицинских осмотров в отношении соответствующих работников.
В постановлении Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.07.2017 N 18АП-4598/17 судьи поддержали требования территориального органа Роспотребнадзора об организации и проведении периодических медицинских осмотров сотрудников коммерческой организации, осуществляющих работы по считыванию, вводу информации, работа в режиме диалога в сумме не менее 50% рабочего времени, с учетом воздействия вредного производственного фактора, изложенным в п. 3.2.2.4 Перечня факторов. Суд апелляционной инстанции отметил, что ст. 11 Федерального закона от 30.03.1999 N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" предусмотрена обязанность индивидуальных предпринимателей и юридических лиц в соответствии с осуществляемой ими деятельностью выполнять требования санитарного законодательства, а также постановлений, предписаний осуществляющих федеральный государственный санитарно-эпидемиологический надзор должностных лиц; обеспечивать безопасность для здоровья человека выполняемых работ и оказываемых услуг.
Ссылки организации на то, что она систематически, в рамках мероприятий по программе производственного контроля, организует проведение инструментальных замеров на рабочих местах сотрудников, использующих ПЭВМ, в результате которых вредных и (или) опасных производственных факторов не было выявлено, следовательно, работники, занятые на работах с ПЭВМ, не подлежат включению в список лиц, подлежащих обязательным предварительным (при поступлении на работу) и периодическим (в течение трудовой деятельности) медицинским осмотрам, суд апелляционной инстанции отклоняет, поскольку в соответствии с Приказом N 302н основанием для проведения медицинских осмотров является само по себе наличие предусмотренных Перечнем факторов вредных и (или) опасных производственных факторов и выполнение работ, предусмотренных Перечнем работ.
Таким образом, учитывая все вышесказанное, можно лишь констатировать, что в отношении проведения обязательных медосмотров работников, которые работают за ПЭВМ более 50% рабочего времени, у официальных органов единого мнения нет.
Из вопроса следует, что основным видом деятельности организации является розничная торговля, осуществляемая непосредственно при помощи информационно-коммуникационной сети "Интернет".
Напомним, в ст. 213 ТК РФ названы некоторые конкретные категории работников, для которых медосмотры обязательны, в частности работники торговли. Согласно п.п. 14, 15 Перечня работ к работам, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) работников, отнесены работы, где имеется контакт с пищевыми продуктами, в том числе упомянуты организации торговли. Но ни в ТК РФ, ни в Перечне работ не указывается сфера торговли.
Учитывая данные законодательные нормы, ВС РФ в постановлении от 06.12.2017 N 34-АД17-5 вынес решение: требование о проведении медицинских осмотров в отношении работников, занятых на работах в организациях торговли, распространяется на всех работников торговли, независимо от вида реализуемой продукции.
В суд обратилась организация, которая занималась оптовой торговлей машинами, оборудованием и принадлежностями к ним. Организация была оштрафована государственным инспектором труда в связи с тем, что на прохождение медосмотра не были направлены региональный менеджер по продажам, а также начальник отдела логистики и ценообразования и специалист того же отдела. Полагая, что в организации каждый работник должен был пройти медосмотр, инспекция привлекла ее к ответственности по части 3 ст. 5.27.1 КоАП РФ и назначила штраф в размере 120 000 руб. С правомочностью данного решения согласились районный и областной суды. Организация обратилась в ВС РФ. Но и он вынес решение, согласно которому требование о прохождении предварительных и периодических медицинских осмотров распространяется на всех работников организаций торговли.
Таким образом, учитывая данное постановление, мы приходим к мнению, что Ваша организация обязана проводить предварительные медицинские осмотры в отношении всех работников, занятых в торговой деятельности, при этом не имеет значение, каким видом торговли занимается Ваша организация и какую продукцию реализует.
При этом хотелось бы обратить ваше внимание, что согласно части 3 ст. 5.27.1 КоАП РФ допуск работника к исполнению им трудовых обязанностей без прохождения обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пятнадцати тысяч до двадцати пяти тысяч рублей; на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - от пятнадцати тысяч до двадцати пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от ста десяти тысяч до ста тридцати тысяч рублей.
Налог на прибыль
В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством РФ, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.
Руководствуясь вышеприведённой нормой, Минфин России приходит к выводу, что расходы налогоплательщика на проведение медосмотров работников, которые согласно законодательству являются обязательными, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, при условии соблюдения критериев ст. 252 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 20.07.2018 N 03-04-05/51206, от 19.11.2015 N 03-03-07/67078, от 10.09.2015 N 03-03-06/52289, от 27.05.2015 N 03-03-06/1/30407).
При этом, в случае если медосмотры работников организации, являются не обязательными в соответствии с законодательством РФ, то расходы, связанные с их проведением, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (смотрите письма Минфина России от 08.09.2014 N 03-03-06/1/44840, от 31.03.2011 N 03-03-06/1/196, от 05.10.2009 N 03-03-06/1/638). Однако если расходы на проведение медицинских осмотров являются элементом системы оплаты труда и отвечают критериям ст. 252 НК РФ, то расходы на их проведение могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций (письмо Минфина России от 19.11.2015 N 03-03-07/67078).
Согласно п. 25 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности, другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором (письмо Минфина России от 27.05.2015 N 03-03-06/1/30407). То есть в расходы на оплату труда может включаться стоимость медосмотра работника как расходы, осуществленные в его пользу, при условии, если данные выплаты предусмотрены трудовым или коллективным договором.
Таким образом, в случае если медосмотры работников согласно законодательству РФ являются обязательными, то расходы на их проведение учитываются для целей налогообложения прибыли организаций. Кроме того, расходы на их проведение могут учитываться для целей налогообложения прибыли, если являются элементом системы оплаты труда и отвечают критериям ст. 252 НК РФ.
НДФЛ
Для целей налогообложения НДФЛ доход - это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которую можно оценить (ст. 41 НК РФ). Согласно официальной позиции при оплате работодателем обязательных медицинских осмотров по требованию ТК РФ (письма Минфина России от 20.07.2018 N 03-04-05/51206, от 08.09.2014 N 03-03-06/1/44840), а также при возмещении работникам организации стоимости оплаченных ими за свой счет обязательных предварительных медицинских осмотров при трудоустройстве на работу (письмо Минфина России от 21.11.2008 N 03-03-06/4/84) экономической выгоды у сотрудников не возникает, поскольку это необходимо для обеспечения деятельности организации.
К аналогичному выводу приходят и суды, смотрите, например, решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 25.05.2017 по делу N А81-1496/2017, постановления ФАС Московского округа от 21.03.2011 N КА-А40/1449-11, ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2011 N А56-12834/2010.
Однако в письме Минфина России от 08.02.2018 N 03-15-06/7527 высказано иное мнение, согласно которому оплата предварительных медицинских осмотров (обследований) за счет собственных средств работников с последующим возмещением таких расходов работодателем ст. 213 ТК РФ не предусмотрена. Поэтому суммы возмещения организацией стоимости медицинских услуг, оказанных ее работникам (в данном случае проведения медицинских осмотров), не подлежат обложению НДФЛ в случае соблюдения условий, установленных п. 10 ст. 217 НК РФ, т.е. когда возмещение производится за счет средств, оставшихся в распоряжении работодателя после уплаты налога на прибыль организаций.
Таким образом, по нашему мнению, при возмещении работникам стоимости медицинских осмотров, если работники оплатили их самостоятельно, нет объектов налогообложения НДФЛ, однако существует риск доначисления НДФЛ с сумм таких возмещений, если они выплачены не за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.
Страховые взносы
Согласно п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предмет которых - выполнение работ, оказание услуг.
При этом перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, установленный в ст. 422 НК РФ, является исчерпывающим.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).
При рассмотрении вопроса облагать или не облагать возмещение работникам сумм за прохождение медицинских осмотров, мы приходим к следующему выводу: так как оплата медицинского осмотра возложена на работодателя в силу ТК РФ, то возмещение работнику стоимости прохождения медицинского осмотра является компенсационной выплатой и в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежит обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов.
До вступления в силу главы 34 НК РФ суды придерживались позиции, что суммы, выплаченные страхователем физическим лицам в качестве возмещения фактически понесенных затрат по прохождению медицинского осмотра, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов (смотрите постановления АС Западно-Сибирского округа от 19.12.2016 N Ф04-5931/16, от 26.08.2016 N Ф04-3258/16, постановления АС Восточно-Сибирского округа от 09.08.2016 N Ф02-3901/16, АС Уральского округа от 23.09.2014 N Ф09-6044/14, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.02.2018 N 17АП-20042/17).
Выводы судов построены на нормах утратившего силу Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закона N 212-ФЗ). Однако глава 34 НК РФ включает в себя схожие положения. Тем не менее судебная практика применительно к положениям главы 34 НК РФ еще не сложилось.
ФНС России в своих разъяснениях указывает, что судебная практика по делам с аналогичными фактическими обстоятельствами, принятая на основании норм Закона N 212-ФЗ, утратившего силу с 01.01.2017, применению налоговыми органами не подлежит (смотрите письма ФНС России от 23.08.2017 N БС-4-11/16742@, от 14.09.2017 N БС-4-11/18312).
Минфин России в упомянутом выше письме от 08.02.2018 N 03-15-06/7527 высказал свою позицию в отношении обложения рассматриваемых выплат страховыми взносами: возмещаемые организацией своим работникам суммы расходов работников по оплате медицинских осмотров не являются компенсационными выплатами, предусмотренными ТК РФ. Таким образом, из письма следует, что суммы возмещения работникам расходов на прохождение обязательных медицинских осмотров подлежат обложению страховыми взносами.
При этом, если работодатель напрямую оплачивает проведение медицинских осмотров работников в соответствии с положениями ст. 213 ТК РФ, то такие затраты не являются объектом обложения страховыми взносами.
Исходя из изложенного, в случае, если организация решит все же не начислять страховые взносы с возмещения сотрудникам расходов по прохождению медицинского осмотра, не исключаем претензии со стороны налоговых органов.
Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Предварительный медицинский осмотр;
- Энциклопедия решений. Страховые взносы на выплаты в рамках трудовых отношений;
- Энциклопедия решений. Выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами;
- Энциклопедия решений. НДФЛ с оплаты работодателями за медицинское обслуживание (лечение) физлиц.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шашкова Елена
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: