Мониторинг законодательства РФ за период с 3 по 9 июля 2023 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
По 31 декабря 2023 г. включительно продлен период, в течение которого не начисляется пеня на сумму недоимки в размере, не превышающем в соответствующий календарный день размер положительного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сборов, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, увеличенный на сумму, зачтенную в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога, сбора, страховых взносов указанного лица
Настоящее постановление вступает в силу с 1 июля 2023 г.
Установлен порядок определения среднеквартальных показателей средней численности работников и среднемесячного размера выплат и иных вознаграждений, начисленных участником свободной экономической зоны на территориях новых субъектов РФ в пользу этих работников
Порядок необходим для применения предусмотренного пунктом 13 и пунктом 14 статьи 193, подпунктом 22 пункта 1 статьи 342, пунктом 17 статьи 427 Налогового кодекса РФ особого режима налогообложения и обложения страховыми взносами участников свободной экономической зоны в части уплаты акциза на сталь жидкую, налога на добычу полезных ископаемых при добыче угля и (или) железной руды, пониженных тарифов страховых взносов, а также устанавливает правила выполнения условия, предусмотренного абзацем вторым пункта 17 статьи 427 Налогового кодекса РФ.
Настоящий приказ вступает в силу со дня, следующего за днем его официального опубликования.
Уточнен порядок ввоза в РФ оригинальных товаров иностранного производства в рамках параллельного импорта
Установлено, что Минпромторг России по предложениям федеральных органов исполнительной власти утверждает перечень товаров (групп товаров), в отношении которых не применяются положения статей 1252, 1254, пункта 5 статьи 1286.1, статей 1301, 1311, 1406.1, подпункта 1 статьи 1446, статей 1472, 1515 и 1537 ГК РФ при условии введения указанных товаров (групп товаров) в оборот за пределами территории РФ правообладателями (патентообладателями), а также с их согласия.
Еще на один год продлевается возможность представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде через официальный сайт ФНС
До 1 июля 2024 года продлен срок действия пилотного проекта, предусмотренного Приказом ФНС России от 15.07.2011 N ММВ-7-6/443@, позволяющего организациям и ИП представлять налоговую и бухгалтерскую отчетность в электронном виде через сайт ФНС.
Установлен порядок определения среднеквартальных показателей средней численности работников и среднемесячного размера выплат и иных вознаграждений, начисленных участником свободной экономической зоны на территориях новых субъектов РФ в пользу этих работников
Порядок необходим для применения предусмотренного пунктом 13 и пунктом 14 статьи 193, подпунктом 22 пункта 1 статьи 342, пунктом 17 статьи 427 Налогового кодекса РФ особого режима налогообложения и обложения страховыми взносами участников свободной экономической зоны в части уплаты акциза на сталь жидкую, налога на добычу полезных ископаемых при добыче угля и (или) железной руды, пониженных тарифов страховых взносов, а также устанавливает правила выполнения условия, предусмотренного абзацем вторым пункта 17 статьи 427 Налогового кодекса РФ.
Настоящий приказ вступает в силу со дня, следующего за днем его официального опубликования.
Разъяснены некоторые вопросы, касающиеся применения коэффициента Кман при расчете ставки НДПИ при добыче газового конденсата на месторождениях, указанных в примечании 9 к единой ТН ВЭД ЕАЭС
В соответствии с абзацем одиннадцатым пункта 7 статьи 342.5 НК РФ при добыче газового конденсата на данных месторождениях значение коэффициента Кман принимается равным нулю.
При применении нулевого коэффициента представление налогоплательщиком соответствующего подтверждения факта выработки стабильного газового конденсата, обладающего определенными физико-химическими характеристиками и полученного в результате переработки нестабильного газового конденсата, не требуется.
ФНС сообщены коды тарифа плательщика страховых взносов для заполнения расчета участниками свободной экономической зоны на присоединенных территориях
Для организаций и ИП, получивших статус участника СЭЗ на территориях ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц, занятых в реализации инвестиционного проекта, предусмотрена возможность применения пониженного тарифа страховых взносов в размере 7,6% к предельной величине базы для исчисления страховых взносов и в размере 0% к части ее превышения при выполнении установленных условий.
До внесения необходимых изменений в Приложение N 5 к Порядку заполнения расчета по страховым взносам ФНС приведены коды тарифа плательщика страховых взносов, рекомендуемые к применению при заполнении расчетов.
ФНС сообщает об утверждении формы налоговой декларации по акцизам для отражения операций с сахаросодержащими напитками
Приказом ФНС России от 19.04.2023 N ЕД-7-3/262@ утверждены форма, порядок заполнения и формат представления налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию, сахаросодержащие напитки, а также на виноград в электронной форме.
Представление указанной налоговой декларации возможно начиная с отчета за июль 2023 года.
<Письмо> Минобрнауки России от 26.06.2023 N МН-7/2225-ДА
"О предоставлении статистических данных по форме федерального статистического наблюдения N 1-ПК (квартальная) за 1 полугодие 2023 года"
До 11 июля 2023 года необходимо предоставить статистические данные по форме ФСН N 1-ПК (квартальная) "Сведения о численности слушателей в возрасте 15 лет и старше, обученных по дополнительным профессиональным программам"
Сбор статистических сведений по указанной форме за 1 полугодие 2023 года осуществляется в электронном виде через личный кабинет организации на сайте http://dpo.miccedu.ru в соответствии с прилагаемым порядком.
<Письмо> Минпросвещения России от 27.06.2023 N АН-1299/02
"О предоставлении статистических данных по форме ФСН N ПО (квартальная) за 1 полугодие 2023 года"
До 11 июля 2023 года необходимо предоставить статистические данные по форме N ПО (квартальная) "Сведения о численности слушателей в возрасте 15 лет и старше, обученных по основным программам профессионального обучения"
Сбор статистических сведений по данной форме за 1 полугодие 2023 года осуществляется в электронном виде через личный кабинет организации, расположенный по адресу http://dpo.miccedu.ru, в соответствии с прилагаемым порядком.
Минфин: до 31 декабря 2023 года продлен срок, в течение которого не будут начисляться пени, если налогоплательщик допустил ошибки при формировании уведомления об исчисленных налогах
Пени не будут начисляться при условии, что на едином налоговом счете налогоплательщика достаточно средств для погашения обязанности по уплате налога.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
04.07.2023 Денежные средства, выданные работникам под отчет и не возвращенные, облагаются страховыми взносами при отсутствии документов, подтверждающих их расходование в производственных целях
Налоговый орган считает, что страхователь неправомерно не включил в базу по страховым взносам денежные средства, полученные его работниками под отчет и не невозвращенные.
Суд, исследовав материалы дела, согласился с доводами налогового органа.
Страхователь перечислял денежные средства с назначением "Выдача под отчет и возврат займа" своим работникам. Указанные денежные средства обществу возвращены не были, документы, подтверждающие целевое расходование полученных под отчет денежных средств, не представлены.
Таким образом, спорные денежные средства являются объектом обложения страховыми взносами.
Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 2023-05-30 № Ф08-4542/23 по делу N А63-16945/2021
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
04.07.2023 Премии к юбилею, оплата дополнительных отпусков по коллективному договору и материальная помощь работникам страховыми взносами не облагаются
Отделение ФСС считает, что страхователь неправомерно не включил в базу по страховым взносам премии к юбилею, оплату дополнительных отпусков по коллективному договору и материальную помощь работникам.
Суд, исследовав материалы дела, с доводами Отделения ФСС не согласился.
Спорные выплаты не входят в систему оплаты труда, по своей природе являются социальными выплатами, не связанными с выполнением работниками своих должностных обязанностей.
Доказательств того, что спорные выплаты являлись оплатой труда работников или иным вознаграждением за труд, т. е. носили систематический характер и зависели от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы или трудового вклада работников, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, Отделением ФСС не представлено.
Поэтому объект обложения страховыми взносами в данном случае отсутствует.
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 2023-04-26 № Ф05-7524/23 по делу N А40-182531/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
05.07.2023 О согласованности действий налогоплательщика и его контрагентов в целях неправомерного уменьшения налоговых обязательств свидетельствует пересечение IP-адресов у налогоплательщика с несколькими спорными контрагентами, а также у всех спорных контрагентов между собой
Налогоплательщик полагает, что правомерно учел расходы по налогу на прибыль и вычеты по НДС по сделкам со спорными контрагентами.
Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной.
Установлено, что контрагенты фактически не выполняли работы, указанные в первичных документах, а их расчетные счета использовались исключительно для перевода денежных средств.
Также доказана согласованность действий налогоплательщика и его контрагентов, направленная на создание видимости осуществления хозяйственной деятельности. В частности, было установлено пересечение IP-адресов у налогоплательщика с несколькими спорными контрагентами, а также у всех спорных контрагентов между собой.
Суд пришел к выводу, что налогоплательщик не вправе учесть данные хозяйственные операции в целях налогообложения.
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 2023-04-17 № Ф05-6118/23 по делу N А40-96384/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
05.07.2023 Срок на применение вычетов по НДС по неподтвержденному экспорту исчисляется не с периода принятия товара к учету покупателем, а с периода отгрузки товара налогоплательщиком
Налогоплательщик полагает, что право на применение вычетов по НДС по неподтвержденному экспорту возникло в периоде принятия товара к учету заказчиком, после чего у налогоплательщика появилась возможность получения недостающих документов (заявление о ввозе товаров). Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Моментом определения налоговой базы по операциям, облагаемым НДС по нулевой ставке, в случае отсутствия подтверждающих документов является период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров. В данном случае это период составления товарных накладных (первого по времени первичного документа, оформленного на покупателя). Налогоплательщиком НДС исчислен именно в этом периоде. Декларация, в которой заявлены спорные вычеты, представлена по истечении трехлетнего срока. Наличие объективных препятствий для своевременной реализации права на вычеты документально не подтверждено.
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 2023-04-18 № Ф05-3858/23 по делу N А40-25060/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
06.07.2023 В качестве смягчающих налоговую ответственность обстоятельств могут быть признаны тяжелое финансовое положение налогоплательщика (в том числе обусловленное введенными санкциями), а также добровольное погашение налоговой задолженности и пени
Налогоплательщик полагает, что штраф за налоговое правонарушение должен быть снижен с учетом того, что в аналогичных спорах при тождественных обстоятельствах, но за другие налоговые периоды суды снизили размер штрафа и приняли во внимание смягчающие ответственность обстоятельства, которые им были указаны и в данном деле.
Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика обоснованной и направил дело на новое рассмотрение.
В качестве смягчающих обстоятельств могут быть признаны тяжелое финансовое положение налогоплательщика (в том числе обусловленное введенными санкциями), а также добровольное погашение долга с компенсацией потерь в виде уплаты пени, что широко распространено в судебной практике, и ведение благотворительной деятельности.
Соответствующие доказательства представлены налогоплательщиком, но нижестоящими судами оценка им не дана.
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 19 апреля 2023 г. N Ф05-34406/22 по делу N А40-155132/2021
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
06.07.2023 Суд признал, что после прекращения дела о банкротстве ИП должен был уплатить налог с задекларированного дохода и пени, поэтому внесением платежей в период банкротства была исполнена его обязанность по уплате налога, и у него отсутствует переплата
Предприниматель полагает, что ему должна быть возвращена переплата по налогу, т. к. требование налогового органа о включении в реестр требований кредиторов должника было оставлено без рассмотрения, при этом в период банкротства им и третьими лицами была уплачена в бюджет спорная сумма.
Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию предпринимателя необоснованной.
В связи с прекращением производства по делу о банкротстве в карточку лицевого счета налогоплательщика были внесены записи о том, что ему начислены налог по УСН с задекларированного дохода и пени.
Таким образом, внесением спорных платежей была исполнена его обязанность по уплате налога, и у него отсутствует переплата по налогу в заявленном к возврату размере.
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 18 апреля 2023 г. N Ф05-6735/23 по делу N А40-261743/2021
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
07.07.2023 Поскольку налогоплательщик не осуществлял хозяйственных операций с контрагентами второго и третьего звена, он не может нести ответственность за их действия, тем более, если подтверждена реальность выполнения работ заявленными подрядчиками
По мнению налогового органа, налогоплательщиком не подтверждена реальность взаимоотношений со спорными контрагентами, поэтому он не вправе учесть данные хозяйственные операции в целях налогообложения.
Суд, изучив материалы дела, признал позицию налогового органа необоснованной.
В подтверждение реальности выполнения работ заявленными подрядчиками представлены необходимые документы, в т. ч. акты сдачи работ. Также представлены документы, обосновывающие выбор контрагентов, в том числе коммерческие предложения, служебные записки, протоколы тендерного комитета, электронная переписка, регламент по организации выбора контрагента на выполнение субподрядных работ.
Ни один протокол допроса не содержит таких показаний, которые противоречили бы доводам налогоплательщика о том, что эти организации были реальными и осуществляли фактическую деятельность.
Доводы инспекции относительно оценки деятельности контрагентов второго и третьего звена отклонены, поскольку налогоплательщик не осуществлял хозяйственных операций с ними и, соответственно, не может нести ответственность за действия неподконтрольных ему лиц.
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 27 апреля 2023 г. N Ф05-7315/23 по делу N А40-85589/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
07.07.2023 Налоговый орган не обязан знакомить проверяемое лицо с планом выездных налоговых проверок
Налогоплательщик полагал, что налоговый орган обязан проинформировать его о включении его в план выездных налоговых проверок.
Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с позицией налогоплательщика.
НК РФ не предусматривает обязанности инспекции знакомить проверяемое лицо с планом, на основании которого назначена налоговая проверка. План выездных проверок не подлежит публикации.
До включения налогоплательщика в план ВНП инспекцией проводилась работа, направленная на предоставление им уточнений по своим обязательствам. Кроме того, в данном случае решение о проведении проверки было вручено предпринимателю лично.
Следовательно, действия налогового органа в отношении налогоплательщика обоснованы и правомерны.
Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 19 мая 2023 г. N Ф03-1351/23 по делу N А16-3539/2020
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
03.07.2023 Торговцам серебром могут вернуть УСН и ПСН
С этого года производители и продавцы ювелирных изделий не имеют права на УСН и ПСН.
Но могут ввести некоторые послабления.
Вернуть право на спецрежимы продавцам ювелирки из серебра поручил правительству президент Владимир Путин.
Перечень поручений опубликован на сайте Кремля. Среди них:
рассмотреть вопрос о возможности предоставления субъектам МСП, реализующим ювелирные и другие изделия из серебра, права на применение специальных налоговых режимов.
Срок выполнения поручения – 1 августа 2023 года.
Сейчас нельзя применять УСН при торговле изделиями из драгоценных металлов (золото, серебро, платина и металлы платиновой группы).
В письме от 09.02.2023 № 03-11-11/10482 Минфин подчеркнул, что сейчас не только золотом, но и серебром нельзя торговать на УСН.
Из-за этого многие ювелиры уже приняли решение закрыть бизнес или собираются это сделать в ближайшее время: об этом часто пишут в чате бухгалтеров в Телеграм.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
03.07.2023 Как при сокращении выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск
При увольнении сотруднику полагается денежная компенсация за всенеиспользованные отпуска согласно статье 127 Трудового кодекса РФ.
Если сотрудник, отработавший в организации 1 год и 7 месяцев, увольняется в связи с сокращением штата и не использовал отпуск за второй рабочий год, то работодатель обязан выплатить ему полную компенсацию за неиспользованный отпуск.
Это основывается на том, что при увольнении сотруднику полагается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска согласно статье 127 Трудового кодекса РФ. Правила об очередных и дополнительных отпусках (утвержденные НКТ СССР от 30.04.1930 № 169) указывают, что при увольнении в связи с ликвидацией предприятия или сокращением штата работнику, отработавшему от 5,5 до 11 месяцев, полагается полная компенсация.
Следовательно, сотрудник имеет право на получение полной компенсации (28 дней) за неиспользованный отпуск за второй рабочий год, при условии, что он не отпрашивался на оплачиваемый отпуск в течение этого года. Эту информацию подтвердили в Роструде.
Источник: Российский налоговый портал
03.07.2023 Эти законы заработают в июле: топ важных изменений месяца
Собрали в один пост короткие заметки обо всех важных законах июля.
Итак, с 1 июля:
лекарства для тяжелобольных детей освобождаются от НДС;
физлица начинают получать и отправлять документы в налоговую через Госуслуги;
на сахаросодержащие напитки заработают акцизы (в размере 7 рублей за литр будут взимать с напитков, содержащих сахар, сахарный сироп или мед, если объемная доля углеводов в них будет превышать 5 г на 100 мл напитка (при этом этилового спирта — не более 1,2 %));
назначать пенсии будут быстрее (СФР будет получать ответы от госорганов через ЕГИССО);
меняется порядок выставления и получения счетов-фактур в электронной форме по ТКС;
заработала упрощенная ликвидация компаний;
меняется КБК для уплаты авансовых платежей в таможню;
увеличивается список офшорных зон.
Кстати, про офшоры: подключайтесь к важному вебинару Клерка, где эксперты расскажут, как зарегистрироваться компаниям и ИП в российском офшоре и какие налоговые льготы вам это даст.
Еще одно изменение будет с 14 июля: заработаетXML-формат представления договорного документа в электронной форме.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
04.07.2023 Бизнес на ЕСХН не платит налог на имущество
Сельскохозяйственные товаропроизводители, применяющие ЕСХН, освобождаются от налога на имущество, если используют его в сельхозцелях.
Налога не будет, если имущество используется для таких целей:
для производства сельскохозяйственной продукции;
для первичной и последующей (промышленной) переработки и реализации этой продукции;
при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями.
При этом неважно, как определяют налоговую базу – по кадастровой стоимости или балансовой. Если имущество используется в сельхозцелях – налога не будет.
Такое разъяснение дает ФНС в письме от 26.06.2023 № БС-3-21/8308@.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
04.07.2023 Налоговики назвали признаки, по которым фирму заподозрят в маскировке работников под самозанятых
Если сразу несколько человек в одно время зарегистрировались в качестве самозанятых и указали один и тот же адрес электронной почты, то, возможно, этим процессом руководит работодатель. Такое налоговики сразу возьмут на карандаш.
УФНС по Забайкальскому краю озвучилопоказатели, на которые ориентируются налоговики.
Смотрите их в нашей таблице.
|
Системный риск |
Описание |
|
«Продолжительность или постоянство работы с организацией» |
Учитывает использование работодателем труда самозанятого 3 и более месяца подряд |
|
«Единственный источник дохода» «Признаки зарплаты» |
Исходят из сформированных самозанятыми чеков с одним и тем же заказчиком-работодателем на протяжении всего времени работы самозанятого |
|
«Массовая постановка на учет» «Массовые регистрации дохода» |
Указывают на то, что заказчик работ, он же работодатель, организовывает процедуру регистрации для работников в качестве плательщиков НПД. Используя при регистрации один адрес электронной почты для всех работников, а также одно техническое средство для формирования чеков |
|
«Наличие групповых переходов» |
Сигнализирует о фактах перехода работников из одной организации в другую, но уже в качестве самозанятых. При этом одна организация подконтрольна другой организации |
|
«Периодичность выплат» |
Говорит о частоте выплаты дохода в пользу самозанятых. Если данные выплаты ежемесячные и работодатель утверждает, что выплаты самозанятым правомерны в рамках договоров ГПХ, то работодатель должен подтвердить это актами выполненные работы. Иначе налицо подмена трудовых отношений |
|
«Прямые нарушения» |
Означает нарушение прямой нормы закона: запрет на оказание услуг плательщиками НПД бывшим (менее 2-х лет) работодателям. |
На появление системных рисков указывают:
намеренный перевод работников на НПД с оказанием услуг взаимозависимому лицу;
минимальное количество в организации штатных работников при значительном количестве привлеченных самозанятых, которые получают максимально приближенный к ограничению НПД доход.
Эти и ряд других признаков и обстоятельств характеризуют плательщика НПД, как лицо, фактически лишенное предпринимательской самостоятельности, и указывают на фактически сложившиеся трудовые отношения.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
05.07.2023 При продаже криптовалюты надо платить НДФЛ с разницы между доходами и расходами. Или налог по УСН
В законодательстве, в том числе, в НК РФ, не определен правовой статус криптовалют. Но все пробелы в законах трактуются в пользу налогоплательщика. Поэтому при расчете НДФЛ с продажи криптовалюты можно учитывать расходы на ее покупку.
Такое разъяснение дает ФНС в письме от 26.05.2023 № СД-4-3/6639@.
При получении дохода от продажи криптовалюты физлицо самостоятельно исчисляет и уплачивает НДФЛ, а также сдает декларацию 3-НДФЛ.
Кроме того, можно быть ИП и применять УСН.
Если объект будет «доходы минус расходы», то при расчете налоговой базы от продажи криптовалюты также можно учитывать расходы.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
06.07.2023 Повышенные суточные по командировке в новые регионы не облагаются НДФЛ
Суточные за время командировки не облагаются НДФЛ и взносами. Причем для разных командировок есть свой необлагаемый лимит.
Необлагаемые суммы такие:
для командировок по России – 700 рублей;
для загранкомандировок – 2 500 рублей;
для командировок в новые регионы – 8 480 рублей.
Для командировок в новые регионы необлагаемый размер суточных прописан в Постановлении Правительства от 28.10.2022 № 1915.
Кроме того, для командированных в новые регионы предусмотрены безотчетные суммы. В пределах 700 рублей в день такие суммы не облагаются НДФЛ и взносами и включаются в расходы по налогу на прибыль.
Такое разъяснение дает Минфин в письме от 03.04.2023 № 03-03-06/1/29254.
Кстати, у нас есть разбор про оплату за командировки в новые регионы. Чтобы не пропускать такие материалы, подпишитесь на официальную группу «Клерка» ВКонтакте.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
07.07.2023 Утвердили перечень признаков нарушений с ККТ
Раньше в перечне индикаторов риска нарушений применения компаниями ККТ была всего одна позиция. Теперь их три.
Новый перечень утвержден приказом Минфина от 06.06.2023 №88н.
Подозрительные факторы такие:
у компании есть ККТ, но уже 60 дней не пробиваются чеки;
в течение 30 дней более 30% чеков имеют признак «Возврат прихода»;
в течение 30 дней более 30% чеков – это чеки коррекции.
По большому количеству возвратных чеков у ФНС не будет претензий только к ломбардам.
В 2023 году продолжает действовать мораторий на плановые проверки ККТ. Вместе с тем с согласия прокуратуры налоговики могут провести внеплановую проверку, если узнают, что в компании сработал индикатор риска нарушения.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Идет строительство (реконструкция) нового здания для офиса. Организация приобретает основные средства во время стройки.
Управляемый коммутатор (для подключения Интернета) необходимо приходовать как отдельное основное средство, или его можно включить в стоимость основного средства и учитывать на счете 08?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Расходы на приобретение Управляемого коммутатора (для подключения Интернета) не связаны непосредственно со строительством здания, поэтому приведенные расходы не учитываются в стоимости строящегося объекта основных средств.
Обоснование позиции:
С 1 января 2022 года обязательными к применению являются ФСБУ 6/2020 "Основные средства" (далее - ФСБУ 6/2020), а также ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения" (далее - ФСБУ 26/2020).
При признании в бухгалтерском учете объект основных средств (ОС) оценивается по первоначальной стоимости (п. 12 ФСБУ 6/2020). Первоначальной стоимостью объекта ОС считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта основных средств в бухгалтерском учете.
В свою очередь, под капитальными вложениями понимаются затраты организации на приобретение, строительство, создание, сооружение, изготовление, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств (п. 5 ФСБУ 26/2020).
Перечень затрат, учитываемых в составе капитальных вложений, поименован в пп. 5, 10 ФСБУ 26/2020 и является открытым (смотрите подп. "з" п. 10 ФСБУ 26/2020).
При этом не включаются в капитальные вложения управленческие расходы, за исключением случаев, когда они непосредственно связаны с созданием основных средств, затраты, связанные с организацией хозяйственной деятельности в новом месте, и иные затраты, осуществление которых не является необходимым для создания основных средств (п. 16 ФСБУ 26/2020).
Критерии отнесения затрат к непосредственно связанным с осуществлением капитальных вложений в ФСБУ 26/2020 не приведены. Не раскрываются они и в Международных стандартах финансовой отчетности (IAS) 16 "Основные средства" (далее - МСФО 16).
При этом затраты, не являющиеся необходимыми для приведения объекта основных средств в состояние, которое требуется для его эксплуатации в соответствии с намерениями руководства, относятся к побочным операциям и не учитываются в стоимости указанного объекта основных средств (п. 21 МСФО 16).
В такой ситуации при квалификации тех или иных затрат в качестве связанных со строительством объекта основных средств следует ориентироваться на профессиональное суждение бухгалтера (п. 6 ПБУ 1/2008, п. 3, п. 7 Рекомендации Р-96/2018-КпР "Профессиональное суждение" (принята фондом "НРБУ "БМЦ" от 17.12.2018)).
Согласно правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 12.07.2019 N 307-ЭС19-5241 (приведен также в п. 31 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2019), утвержденного Президиумом 25.12.2019), если иное не вытекает из содержания ПБУ 6/01 и классификаторов основных фондов (основных средств), машины и оборудование, приобретенные как объекты движимого имущества, учитываются в бухгалтерском учете отдельно от зданий и сооружений в качестве самостоятельных инвентарных объектов, и согласно п. 1 ст. 374 НК РФ подлежат налогообложению в таком качестве, за исключением прямо предусмотренных в классификаторах случаев, когда отдельные объекты признаются неотъемлемой частью зданий и включаются в их состав (например, коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации; оборудование встроенных котельных установок, водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства канализации).
По нашему мнению, под затратами на доведение ОС до состояния готовности к использованию следует понимать затраты, связанные с непосредственным воздействием на эти ОС, с совершением действий именно с ними (например, пусконаладочные работы), а не затраты на формирование организационных, юридических и технических условий, необходимых для эксплуатации ОС.
Полагаем, что расходы на приобретение Управляемого коммутатора (для подключения Интернета) не связаны непосредственно со строительством здания, они являются необходимым условием предоставления провайдером организации доступа к сети Интернет. Сам объект основных средств может функционировать как без доступа к сети Интернет, так и с доступом к сети посредством иных способов его представления (например, спутник, мобильный интернет). Поэтому приведенные расходы не учитываются в стоимости строящегося объекта основных средств. Следовательно, такое оборудование должно отражаться в бухгалтерском и налоговом учете общества как самостоятельный объект основных средств.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Энциклопедия решений. Движимое имущество: понятие и признаки;
Оборудование внутри здания: судебные споры вокруг налога на имущество организаций (М.А. Липина, журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2020 г.);
Вопрос: Бухгалтерский учет аренды оптических волокон для подключения строящегося здания к сети Интернет (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2022 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шпилевая Ольга
Ответ прошел контроль качества
НДС
ООО находится на общей системе налогообложения, имело в бухгалтерском балансе остатки МПЗ (товары и строительные материалы), остатки образовались 3 года назад. Связано это было с тем, что бухгалтер не списал ТМЦ в том периоде, когда это было нужно. В конце 2022 года провели инвентаризацию и списали данные запасы с бухгалтерского учета. Не возникнет ли у организации обязанности восстановить НДС? В расходы по налогу на прибыль не взяли.
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
У организации отсутствует обязанность по восстановлению ранее предъявленных к вычету сумм НДС по МПЗ, списанным по результатам инвентаризации.
Если не подтверждены конкретные обстоятельства, в результате которых МПЗ должны были быть списаны с учета (списание для изготовления продукции, брак и пр.), если не найдены конкретные ошибки в учете, в результате которых МПЗ своевременно не списаны, то существует риск доначисления НДС при признании налоговой инспекцией данной операции безвозмездной реализацией.
Обоснование позиции:
В соответствии с п. 172 "ГОСТ Р 51303-2013. Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения", утвержденного Приказом Росстандарта от 28.08.2013 N 582-ст, недостача представляет физическое отсутствие денежных и материальных средств, включая товары и основные средства, выявленное в результате проведения контрольных процедур, ревизии, инвентаризации.
Таким образом, фактически недостача представляет собой несоответствие предусмотренного документами и фактически выявленного размера (количества, объема) имущества (постановление Восьмого ААС от 14.07.2020 N 08АП-345/20 по делу N А46-8931/2018).
Недостачи материальных ценностей относятся на виновных лиц, а в тех случаях, когда виновники не установлены, убытки от недостач списываются на издержки производства и обращения (п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49, п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации).
В данном случае образовавшиеся 3 года назад остатки МПЗ, своевременно не списанные, по результатам инвентаризации были отнесены в состав расходов в бухгалтерском учете. То есть произведено списание недостачи МПЗ.
Перечень ситуаций, при наступлении которых суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, подлежат восстановлению, установлен п. 3 ст. 170 НК РФ и является закрытым.
Списание МПЗ в связи с их недостачей к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относится. То есть списание ТМЦ по причине недостачи не является основанием для восстановления сумм налога в бюджет. Следовательно, у налогоплательщика отсутствует обязанность по восстановлению ранее предъявленных к вычету сумм НДС по таким МПЗ (решение ВАС РФ от 19.05.2011 N ВАС-3943/11, постановление Девятого ААС от 03.02.2021 N 09АП-73350/20).
Согласно письму Минфина России от 27.01.2023 N 03-03-06/1/6428, при решении вопроса восстановления НДС при выбытии имущества по причине, не связанной с реализацией, рекомендуется руководствоваться п. 10 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", согласно которому налогоплательщик обязан начислить НДС по правилам, установленным п. 2 ст. 154 НК РФ для случаев безвозмездной реализации имущества, если отсутствует подтверждение того, что имущество выбыло без передачи его третьим лицам, в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика (смотрите также письма Минфина России от 14.03.2022 N 03-03-06/1/18445, от 25.10.2021 N 03-03-06/1/86111, от 09.06.2021 N 03-07-11/45142, от 12.10.2020 N 03-07-11/88771, от 15.05.2019 N 03-07-11/34572).
В определении Верховного суда РФ от 04.12.2019 N 306-ЭС19-23493 по делу N А55-25450/2018 суд поддержал налоговую инспекцию, которая доначислила организации НДС на сумму выявленной при инвентаризации недостачи ТМЦ из-за того, что у организации отсутствовало документальное подтверждение причин образования данной недостачи. В возражениях организации по акту налоговой проверки было заявлено, что имела место бухгалтерская ошибка, повлекшая формальную недостачу исключительно по данным бухгалтерского учета, которая по факту не является недостачей. Следовательно, по мнению организации, данная ситуация подлежит рассмотрению на основе Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010). Организацией было заявлено об ошибках, возникших по причине ненадлежащего ведения бухгалтерского и складского учета, выразившегося, в частности, в следующем:
несоответствие между данными бухгалтерского и складского учета, которые ведутся в разных программах: бухгалтерский учет - в 1С, складской учет - в программе складского учета МО VEX:
ненадлежащая организация инвентаризации прошлых лет;
смешение продукции из-за использования внутренних индексов, предназначенных для отражения модификации продукта (компонента) без изменения ее функционального назначения;
ненадлежащее (неполное) заведение информации в 1С о спецификации номенклатур" готового продукта (ВОМ), что повлекло в системе бухгалтерского учете неполное списание компонентов, приходящихся на выпущенную продукцию;
неотражение в 1С списаний тестовых компонентов и брака;
технические опечатки и неотражение отдельных процессов движения ТМЦ в системе 1С.
При этом организацией не были приведены конкретные ошибки и не отражены результаты инвентаризаций с учетом этих ошибок: не произведены исправления в бухгалтерском учете в связи с выявленными ошибками, не выполнены корректировки отражения результатов инвентаризаций, не представлены подтверждающие внесенные исправления документы, такие как бухгалтерские справки, регистры учета, приказы. Фактически организацией было предложено налоговой инспекции самой восстановить бухгалтерский учет в части отражения хозяйственных операций по оприходованию и списанию ТМЦ за спорный период. При таких обстоятельствах суд указал, что ИФНС обоснованно расценила имеющее место выбытие имущества как безвозмездную реализацию в целях налогообложения и включила стоимость этого имущества в налоговую базу по НДС.
В постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 14.03.2018 N Ф06-29468/18 по делу N А55-11099/2017 суд также принял сторону налоговой инспекции. При списании выявленной недостачи организация зафиксировала факт выбытия имущества только в документах, составленных по итогам инвентаризации, но действительную причину выбытия имущества, в том числе то, что имущество выбыло без передачи его третьим лицам (без реализации), не обосновала. Суды отклонили доводы организации о том, что фактически имела место пересортица, так как какие-либо исправления в документы бухгалтерского учета в связи с пересортицей не вносились.
В определении Верховного Суда РФ от 21.06.2022 N 303-ЭС22-9336 по делу N А24-2852/2021 налогоплательщику также не удалось обосновать причины выбытия имущества. Его указания на произошедший сбой программного обеспечения и потерю базы данных был отклонен судом, поскольку не было представлено доказательств того, в каком году был сбой в программе, не были представлены его письма-обращения в организацию, которая устанавливала программу "1С склад", о сбое программы и о её восстановлении и т.д. При этом информация о предпринятых мерах по восстановлению учета также не была представлена.
В постановлении Арбитражного суда Дальневосточного округа от 24.01.2019 N Ф03-5265/18 по делу N А80-115/2018 суд признал причины выбытия товара неподтвержденными. Обстоятельства недопоставок товара, поставок товаров ненадлежащего качества либо его хищения не выявлены. Наличие обстоятельств непреодолимой силы, которые могли повлиять на утрату имущества, не подтверждено. Согласно пояснениям работников (материально ответственных лиц) и отчетам расходование материалов производилось по установленным нормам. Действия по обращению в правоохранительные органы по факту выявленной недостачи товаров заявителем не предпринимались. Суд указал, что при списании выявленной недостачи был зафиксирован факт выбытия имущества в документах, составленных по итогам инвентаризации, но действительная причина выбытия имущества, в том числе и то, что имущество выбыло без передачи его третьим лицам, не обоснована.
Специалисты отмечают: в связи с бесперспективностью споров о восстановлении налоговых вычетов налоговые органы стали пытаться доказать иное "нарушение", а именно - то, что списанное имущество не испорчено, не уничтожено и не утрачено по иным основаниям, а передано "по воле налогоплательщика" третьим лицам, например, безвозмездно (Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования (под редакцией А.В. Брызгалина). - "Налоги и финансовое право", 2020 г.).
Ссылки на ранее допущенные ошибки (в учете, при проведении инвентаризации или отражении ее результатов) не помогут доказать незаконность доначисления НДС, пеней и штрафа, поскольку допущенные ошибки следует исправлять, а не списывать на расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли. Попытки организаций урегулировать расхождения между учетными и фактическими данными путем списания недостачи на расходы, не уменьшающие базу по налогу на прибыль, скорее всего, обернутся доначислением НДС. Сумма налога будет определена исходя из стоимости недостающих материалов и ставки НДС (В каком случае списание недостачи материалов может привести к доначислению НДС? (А.А. Соловьева, журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2020 г.)).
Вместе с тем согласно п. 10 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.05.2014 N 33 при возникновении спора о соответствии действительности приводимых налогоплательщиком причин выбытия имущества, в том числе при оценке достоверности и полноты представленных им документов в подтверждение факта и обстоятельств выбытия, судам следует учитывать характер деятельности налогоплательщика, условия его хозяйствования, принимать во внимание соответствие объемов и частоты выбытия имущества обычному для такой деятельности уровню и иные подобные обстоятельства, а также оценивать возражения налогового органа относительно вероятности выбытия имущества по указанным налогоплательщиком причинам, в частности, доводы о чрезмерности потерь. Таким образом, ВАС отрицает формальный подход при рассмотрении дел данной категории.
В постановлении Двенадцатого ААС от 12.05.2023 N 12АП-2073/23 по делу N А12-25484/2022 рассматривалась ситуация, когда налогоплательщиком не были представлены первичные учетные документы по выбытию товаров со склада, на основании чего налоговый орган пришел к выводу о неполной уплате НДС. Организация указывала на невозможность реализации спорной продукции в какой либо форме в связи с истечением сроков ее годности. Суд указал, что обстоятельства дела не позволяют с достаточной степенью правовой определенности убедиться в том, что Общество реализовало или иным образом передало продукцию третьим лицам, а иного налоговым органом не доказано. Отметив недопустимость формального подхода, суд признал недействительным решение налогового органа о доначислении НДС.
В постановлении АС Северо-Кавказского округа от 25.04.2016 Ф08-1674/16 по делу N А63-7396/2015 суд отметил, что Пленум ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 не требует подтверждения каким-либо уполномоченным органом или какими-то определенными документами выбытия имущества без передачи третьим лицам. А инспекция не представила в материалы дела надлежащие доказательства, подтверждающие реализацию обществом "бракованной" продукции третьим лицам, недостоверность сведений, указанных в документах, представленных обществом в подтверждение факта выбытия (списания, утилизации) имущества без передачи его третьим лицам. В обоснование расходов от брака налогоплательщиком были представлены: акты аудита; акты на списание бракованной продукции; приказы руководителя о списании и утилизации брака; приемо-сдаточные акты по приему стеклобоя от бракованной продукции; приходные ордера о передаче стеклобоя, полученного при утилизации брака, со склада хранения продукции на склад сырья; рапорты отдела контроля о несоответствии параметров продукции; бухгалтерские справки к актам на списание; регистры бухгалтерского учета; справки об испытании бутылок на водостойкость; накладные на внутренние перемещения бракованной продукции (требование-накладная); инвентарные описи и сличительные ведомости о наличии стекла и другие документы.
Таким образом, исходя из позиции контролирующих органов и судов, существует риск признания недостачи безвозмездной реализацией с доначислением НДС на сумму недостающих материалов при отсутствии обоснования действительной причины выбытия данных МПЗ. Несмотря на то, что с момента образования остатков МПЗ прошло 3 года, по нашему мнению, риск сохраняется, так как налоговый орган может предположить, что безвозмездная реализация, а, следовательно, налоговые обязательства могли возникнуть в периоде вплоть до момента списания материалов с учета (то есть до 2022 года).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Энциклопедия решений. Восстановление вычетов НДС в случаях утраты, порчи, недостачи имущества (июнь 2023);
Вопрос: Восстановление НДС при недостаче (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2020 г.);
Инвентаризация перед годовой отчетностью за 2022 год (Ю. Суслова, АКГ "ПРАВОВЕСТ Аудит", октябрь 2022 г.);
Инвентаризация основных средств (И.И. Тимонина, журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2021 г.);
Вопрос: В результате инвентаризации в организации выявлена недостача материальных ценностей. Речь идет не только о недостаче, но и о порче ТМЦ. Принято решение об их списании. НДС ранее правомерно был принят к вычету. Следует ли восстанавливать НДС с недостачи? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2018 г.);
Как провести инвентаризацию и оформить ее результаты? (Ю.А. Васильев, журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2018 г.);
Кейс. Организации доначислено более 67 млн. руб. налогов по убыткам от хищений (О. Новикова, АКГ "ПРАВОВЕСТ Аудит", март 2021 г.);
Вопрос: Налоговые риски при наличии на счетах бухгалтерского учета остатков товаров, фактически списанных в связи с истечением срока годности без документального оформления (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2022 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Школина Марина
Ответ прошел контроль качества
НДФЛ
Предприятие выдает своему сотруднику беспроцентный заем с 14.06.2023 по 14.06.2024 с ежемесячным погашением займа. По п. 90 ст. 217 НК доходы в виде материальной выгоды по процентам освобождаются от НДФЛ в течение 2023 года.
Как это отразится на налоге на прибыль предприятия (возникает ли упущенный доход)?
Что будет с НДФЛ сотрудника с 2024 года?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Выдача беспроцентного займа сотруднику не влечет никаких налоговых последствий в части налога на прибыль для работодателя-займодавца.
С 2024 года у сотрудника будет возникать налогооблагаемый доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами.
Обоснование позиции:
Налог на прибыль
Положениями п. 4 ст. 421 ГК РФ установлено, что стороны самостоятельно определяют условия заключаемого ими договора. Из п. 1 ст. 809 ГК РФ следует, что договор займа может быть беспроцентным.
Согласно п. 12 ст. 270, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ средства, переданные по договору займа, а также полученные в счет погашения займа, для целей налогообложения прибыли не признаются расходами и доходами займодавца, в отличие от полученных процентов по займу, которые являются его внереализационными доходами (п. 6 ст. 250 НК РФ). Таким образом, если договор займа беспроцентный, то дохода, подлежащего учету, у займодавца не образуется.
Но до 2017 года позиция контролирующих органов состояла в следующем: если беспроцентный заем выдан взаимозависимому лицу, то заимодавец должен учесть в доходах неполученные проценты (письма Минфина России от 27.05.2016 N 03-01-18/30778, от 25.05.2015 N 03-01-18/29936). Такая позиция обосновывалась п. 1 ст. 105.3 НК РФ, согласно которому в случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.
Суды не соглашались с данной позицией. Например, в постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 28.12.2015 N Ф04-27106/15 по делу N А81-165/2015 отмечено, что, исходя из буквального содержания п. 1 ст. 105.3 НК РФ, для применения положений данной статьи необходимо соблюдение одновременно двух условий: во-первых, сделка должна совершаться между взаимозависимыми лицами; во-вторых, в сделке должны создаваться или устанавливаться коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Но, учитывая, что заключение договоров беспроцентного займа в соответствии с действующим законодательством возможно и между лицами, не являющимися взаимозависимыми, не соблюдается второе условие, предусмотренное п. 1 ст. 105.3 НК РФ.
Сделки между взаимозависимыми лицами, не являющимися контролируемыми, не подлежат проверке по правилам п. 1 ст. 105.3 НК РФ (Энциклопедия судебной практики. Общие положения о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами (Ст. 105.3 НК)).
Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения: с 01.01.2017 года п. 4 ст. 105.14 НК РФ дополнен пп. 7, согласно которому не признаются контролируемыми сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация. Это означает, что ФНС России не может контролировать цены, примененные в указанных сделках, для целей налогообложения (информация ФНС России от 29.12.2016 "С 1 января расширен перечень сделок, не признаваемых контролируемыми").
Как следует из положений ст. 269 НК РФ, если договор займа не отвечает признакам контролируемой сделки, то доход (расход) в виде процентов по такому договору признается для целей налогообложения прибыли, исходя из фактической процентной ставки, иначе говоря, из ставки, которая предусмотрена договором, без каких-либо ограничений, включая ставку 0% (письмо ФНС России от 15.02.2018 N СД-4-3/3027@, письма Минфина России от 23.03.2017 N 03-03-РЗ/16846, от 31.03.2021 N 03-12-11/1/23489, от 15.06.2020 N 03-12-11/1/51127).
Как мы поняли, рассматриваемая сделка не отвечает критериям контролируемых сделок (Энциклопедия решений. Контролируемые сделки (июнь 2023)).
Следовательно, при совершении сделки по предоставлению беспроцентного займа у организации отсутствует обязанность определять процентный доход в целях налогообложения с применением положений абзаца 3 п. 1 и п. 1.1 ст. 269 НК РФ.
По вопросу упущенной налоговой выгоды. Возможность учета экономической выгоды и порядок ее оценки в качестве объекта обложения тем или иным налогом должны регулироваться соответствующими главами НК РФ (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 03.08.2004 N 3009/04). Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций регулируется нормами главы 25 НК РФ. Данная глава не содержит нормы, обязывающей налогоплательщика-заимодавца определять упущенную выгоду по беспроцентным займам.
Таким образом, предоставление беспроцентного займа сотруднику не влечет за собой возникновения у заимодавца доходов (в том числе недополученных), подлежащих учету при исчислении налога на прибыль.
НДФЛ
Если физическим лицом получен заем от организации или ИП, с которыми он состоит в трудовых отношениях, то материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами признается налогооблагаемым доходом данного физического лица (абзац шестой-восьмой подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, письмо Минфина России от 15.06.2022 N 03-04-05/56601).
Размер материальной выгоды от экономии на процентах равен сумме превышения процентов, рассчитанных по ставке, равной 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, над величиной процентов, исчисленных по ставке, установленной договором (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Таким образом, при расчете налоговой базы в отношении доходов физических лиц в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами необходимо принимать во внимание две суммы - сумму процентов, исчисленную исходя из 2/3 действующей на дату получения дохода ставки рефинансирования Банка России, и сумму процентов, исчисленную исходя из условий договора (письмо Минфина России от 04.07.2017 N 03-04-05/42040).
В силу п. 90 ст. 217 НК РФ доходы в виде материальной выгоды, полученные в 2021-2023 годах, освобождаются от налогообложения НДФЛ (Федеральный закон от 26.03.2022 N 67-ФЗ, смотрите письма Минфина России от 22.09.2022 N 03-04-05/91805, от 01.04.2022 N 03-04-05/26943).
В данном случае договор беспроцентного займа заключен в 2023 году и продолжит свое действие в 2024 году.
Согласно подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в виде матвыгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (смотрите также письма Минфина России от 20.04.2017 N 03-04-05/23907, от 15.02.2016 N 03-04-05/7920, от 07.09.2015 N 03-04-06/51392). Это правило распространяется и на беспроцентные займы.
В письме УФНС России по г. Москве от 12.11.2019 N 13-11/276506@ также указано, что доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор займа (кредита), вне зависимости от даты получения такого займа (кредита), а также вне зависимости от того, в какой из дней месяца было прекращено долговое обязательство.
Следовательно, по нашему мнению, исходя из буквального толкования п. 90 ст. 217 НК РФ, начиная с 31.01.2024, у физического лица будет возникать налогооблагаемый доход, несмотря на то, что займ был выдан в периоде освобождения от налогообложения. Доход будет определяться исходя из остатка задолженности по займу. Смотрите пример расчета материальной выгоды с частичным погашением займа (Пример 2).
Таким образом, с 2024 года организация будет являться налоговым агентом по НДФЛ в отношении дохода сотрудника в виде матвыгоды от экономии на процентах (подп. 1 п. 1 ст. 212, пункты 1, 2 ст. 226 НК РФ). Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме. Смотрите подробнее в Энциклопедии решений. НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах при получении кредитов (займов) (июнь 2023).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Вопрос: Организация в августе-сентябре 2022 года планирует выдать сотруднику беспроцентный заём на срок 5 лет из средств чистой прибыли. Каковы налоговые последствия такой сделки для организации-работодателя? Каков порядок налогообложения по сделке у физического лица? (ответ Горячей линии ГАРАНТ, август 2022 г.);
Вопрос: Сотрудник организации (общая система налогообложения) просит дать ему беспроцентный заем в размере 950 000 руб. на оплату ипотеки по квартире, которую он оплачивает третий год. Заем предположительно будет предоставлен рядовому сотруднику организации, не являющемуся учредителем. Каковы налоговые последствия для самого сотрудника как физического лица и для организации в случае выдачи такого беспроцентного займа? Каковы наиболее выгодные варианты оформления такого займа для организации и для самого сотрудника с точки зрения налогового законодательства? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2018 г.);
Вопрос: Организация выдает беспроцентные займы рядовым сотрудникам на различные нужды. Суммы каждого займа не превышают 1 млн. руб. Необходимо ли в 2016 году по налогу на прибыль начислять внереализационный доход с процентов в соответствии со ст. 269 НК РФ? Есть ли риски доначисления налога на прибыль налоговой инспекцией? На какую дату необходимо брать ключевую ставку при определении интервала предельных значений процентных ставок? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2016 г.);
Вопрос: Организацией заключен договор беспроцентного займа с взаимозависимым лицом. Организация является сельхозтоваропроизводителем. Заемщиком является российская организация. Налоговый орган считает, что при выдаче беспроцентного займа (кредита) взаимозависимому лицу налогоплательщик должен учесть неполученные доходы в виде процентов, которые он мог бы получить при выдаче процентного займа не взаимозависимому лицу, и самостоятельно скорректировать налоговую базу. Требование налогового органа о корректировке содержится в уведомлении о вызове в налоговый орган для дачи пояснений и относится к 2017 году. Правомерно ли это требование? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2018 г.);
Вопрос: Налоговый и бухгалтерский учет выдачи беспроцентного займа сотруднику (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2020 г.);
Предоставление беспроцентного займа работнику организации связи (О.В. Давыдова, журнал "Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2021 г.);
Вопрос: Как рассчитать материальную выгоду от экономии на процентах по беспроцентному займу, полностью погашенному сотрудником перед увольнением не в последний день месяца? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2021 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Школина Марина
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: