Точка Июридические консультации и аудит (473) 240-90-40
Быстрые выписки

Получить совет специалиста

Задать вопрос
Быстрые выписки

Быстрые выписки ЕГРЮЛ и ЕГРИП

Получить выписку
Быстрые выписки

Заявления и бланки

Скачать бесплатно

Мониторинг законодательства РФ за период с 3 по 9 апреля 2023 года

Содержание:

  1. ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
  2. НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
  3. НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  4. ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

 

Проект Федерального закона "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (не внесен в ГД ФС РФ)

Предлагается освободить от НДС операции с углеродными единицами и единицами выполнения квоты в реестре углеродных единиц

Законопроект направлен на стимулирование реализации налогоплательщиками климатических проектов и предусматривает, в частности, освобождение от НДС реализации углеродных единиц и единиц выполнения квоты в соответствии с законодательством о проведении эксперимента по ограничению выбросов парниковых газов в отдельных субъектах РФ, а также услуг оператора по проведению операций с углеродными единицами и единицами выполнения квоты в реестре углеродных единиц.

 

Проект Федерального закона N 329843-8 "О внесении изменений в статьи 219 и 257 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Предельные размеры социальных налоговых вычетов, в том числе по расходам на образование и лечение, предлагается увеличить

Согласно законопроекту вычет по НДФЛ в части расходов на обучение детей планируется увеличить с 50 до 110 тыс. рублей на каждого ребенка.

По иным расходам, в том числе по расходам на собственное образование, приобретенные медицинские услуги и лекарства, физкультурно-оздоровительные услуги, - с установленных 120 000 рублей до 150 000 рублей.

Кроме того, в целях стимулирования спроса на отечественное высокотехнологичное оборудование предлагается к расходам на его приобретение применять повышающий коэффициент 1,5. Перечень такого оборудования утвердит Правительство РФ.

 

Проект Федерального закона N 330129-8 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации"

Предлагается усовершенствовать подходы к налогообложению международных холдинговых компаний (МХК)

Законопроектом, в частности:

двенадцатимесячный срок представления документов, необходимых для приобретения статуса МХК, предусматривается также для международных компаний, зарегистрированных в 2023 году;

освобождено от ответственности, предусмотренной статьей 129.6 НК РФ, контролирующее лицо иностранной организации, в порядке редомициляции которой зарегистрирована международная компания, в случае непредставления уведомления о КИК, если такая иностранная организация в соответствии с ее личным законом признается фактически прекратившей свою деятельность; освобождены от НДС операции по передаче МХК в собственность субъекта РФ (муниципального образования) имущества в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 4 статьи 284.10 НК РФ;

для целей применения пониженных ставок по налогу на прибыль смягчены условия к выполнению требований, касающихся штата сотрудников и наличия офисных помещений, в течение первого налогового периода;

вводятся новые формы осуществления инвестиций для целей выполнения обязанности, установленной пунктом 4 статьи 284.10 НК РФ. При этом выбранную форму осуществления инвестиции необходимо будет согласовать с органом госвласти субъекта РФ.

 

Постановление Правительства РФ от 20.03.2023 N 437
"О применении в 2023 году ставок платы за негативное воздействие на окружающую среду"

На 2023 год установлен размер ставки платы за НВОС на уровне 2018 года с использованием дополнительно к иным коэффициентам коэффициента 1,26

Также определена ставка платы за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками в отношении пыли каменного угля, составляющая 71,21 рубля за тонну.

Настоящее постановление применяется к правоотношениям, возникшим с 1 января 2023 г.

 

Постановление Правительства РФ от 29.03.2023 N 500
"О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году"

В 2023 году предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев

Также установлено, что с 1 января по 30 июня 2023 г. включительно пеня не начисляется на сумму недоимки в размере, не превышающем в соответствующий календарный день размер положительного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сборов, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, увеличенный на сумму, зачтенную в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога, сбора, страховых взносов указанного лица.

 

Приказ Минфина России от 13.01.2023 N 4н
"Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 28/2023 "Инвентаризация"
Зарегистрировано в Минюсте России 05.04.2023 N 72888.

Утвержден ФСБУ 28/2023 "Инвентаризация"

Стандарт устанавливает требования к проведению инвентаризации активов и обязательств экономических субъектов, за исключением организаций бюджетной сферы.

Определены перечень случаев обязательного проведения инвентаризации, сроки, порядок, а также перечень объектов бухгалтерского учета, подлежащих инвентаризации при ее обязательном проведении.

Стандарт применяется с 1 апреля 2025 года. Организация может принять решение о применении стандарта до указанного срока.

 

Приказ Минэкономразвития России от 14.03.2023 N 169
"Об утверждении Методики проведения анализа финансового состояния заинтересованного лица в целях установления угрозы возникновения признаков его несостоятельности (банкротства) в случае единовременной уплаты этим лицом налога, сбора, страхового взноса, пеней, штрафов, процентов"
Зарегистрировано в Минюсте России 31.03.2023 N 72823.

Актуализирована Методика проведения анализа финансового состояния заинтересованного лица в целях установления угрозы возникновения признаков его несостоятельности (банкротства) в случае единовременной уплаты этим лицом налога, сбора, страхового взноса, пеней, штрафов, процентов

Настоящая методика предназначена для проведения уполномоченным органом анализа финансового состояния хозяйствующего субъекта - лица, претендующего на предоставление отсрочки или рассрочки по уплате задолженности и (или) налогов, сборов, страховых взносов, срок уплаты которых не наступил, для определения наличия угрозы возникновения признаков несостоятельности (банкротства) этого лица в случае единовременной уплаты им обязательных платежей.

Анализ финансового состояния проводится на основании имеющихся в распоряжении уполномоченного органа сведений о подлежащих уплате суммах обязательных платежей и основаниях возникновения (изменения, прекращения) обязанности по их уплате, бухгалтерской (финансовой) отчетности, налоговых деклараций (расчетов), документов налогового учета, иной информации, представленной заинтересованным лицом, сведений, опубликованных в соответствии с законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве).

Признается утратившим силу Приказ Минэкономразвития России от 26 июня 2019 г. N 382, которым утверждена аналогичная методика.

 

Разъяснение Банка России от 05.04.2023
"По вопросу классификации некредитными финансовыми организациями для целей бухгалтерского учета драгоценного металла, находящегося на банковском счете в драгоценных металлах"

Банком России даны разъяснения по вопросу классификации для целей бухгалтерского учета драгоценного металла, находящегося на банковском счете

Драгоценный металл классифицируется в качестве финансового актива, если он отвечает определению, установленному пунктом 11 МСФО (IAS) 32.

Если драгоценный металл не отвечает данному определению и предназначен для продажи в ходе обычной деятельности, то он является активом, определяемым в соответствии с пунктом 6 МСФО (IAS) 2.

В иных случаях драгоценный металл классифицируется на основе собственного суждения НФО.

 

<Письмо> ФНС России от 30.03.2023 N БС-3-21/4430@
"О порядке заполнения формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций"

ФНС сообщает о случаях включения раздела 3 в налоговую декларацию по налогу на имущество, представляемую с 1 января 2023 года

С 1 января 2023 года российские организации не включают в налоговую декларацию сведения об объектах недвижимости, облагаемых налогом с их кадастровой стоимости (раздел 3 налоговой декларации).

Данный раздел налоговой декларации заполняется только иностранными организациями в отношении соответствующих объектов недвижимого имущества.

Сообщается, что в случае ошибочного включения раздела 3 в налоговую декларацию, представляемую с 1 января 2023 года, организация вправе представить уточненную декларацию.

При этом если у российской организации в истекшем налоговом периоде имелись только объекты, налогообложение которых осуществляется с их кадастровой стоимости, то при заполнении уточненной налоговой декларации можно заполнить раздел 1 и раздел 2 с нулевыми показателями.

 

<Письмо> ФНС России от 31.03.2023 N БС-4-21/3826@
"О налогообложении принадлежащих коммерческим организациям земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства (с учетом Определения Верховного Суда Российской Федерации от 28.03.2023 N 305-ЭС22-27530)"

ФНС доведена позиция Верховного Суда РФ по вопросу налогообложения принадлежащих коммерческим организациям земельных участков, предназначенных для ИЖС

НК РФ предусмотрена ставка налога, не превышающая 0,3% в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.

С 1 января 2020 года из сферы действия данного положения НК РФ исключены земельные участки, приобретенные (предоставленные) для ИЖС, используемые в предпринимательской деятельности.

Таким образом, коммерческие организации исключены из числа субъектов, которые вправе применять пониженную ставку налога в отношении земельных участков для индивидуального жилищного строительства, даже в случаях, когда они осуществляют возведение объектов ИЖС для реализации построенных объектов гражданам.

 

<Письмо> ФНС России от 31.03.2023 N СД-4-3/3898@
<По вопросу уменьшения суммы налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, на сумму уплаченных фиксированных страховых взносов>

ФНС разъяснила, как в 2023 году сумму налога, исчисленного в связи с применением ПСН, уменьшить на страховые взносы в фиксированном размере

В целях уменьшения налога по ПСН в 2023 году налогоплательщик вправе выбрать один из следующих вариантов:

- уплатить страховые взносы в фиксированном размере платежным поручением на КБК ЕНП и представить заявление о зачете в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате фиксированных страховых взносов в порядке, установленном статьей 78 НК РФ;

- уплатить страховые взносы в фиксированном размере платежным поручением на КБК фиксированных страховых взносов или на КБК ЕНП. При этом у налогоплательщика должно быть сформировано положительное сальдо ЕНС в размере не менее суммы уменьшения налога по ПСН. Представлять заявление о зачете в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате фиксированных страховых взносов в порядке, установленном статьей 78 НК РФ, в этом случае не требуется.

 

<Письмо> ФНС России N ЕД-26-8/5@, Казначейства России N 07-04-05/09-5645 от 06.03.2023
<О направлении разъяснений в связи с изменениями в НК РФ>

ФНС сообщает о порядке информирования налогоплательщика об изменении суммы задолженности по решениям налоговых органов, поступивших в орган Федерального казначейства

Налоговый орган вправе направить в орган Федерального казначейства список с указанием решений о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах должника, и уточненных сумм, подлежащих взысканию в размере отрицательного сальдо ЕНС.

В таком случае орган Федерального казначейства уведомляет должника письмом о поступившем списке с указанием измененной суммы, подлежащей взысканию.

 

<Письмо> ФНС России от 23.03.2023 N СД-4-3/3456@
<О направлении информации в связи с изменениями, внесенными в НК РФ с 01.01.2023, в отношении срока перечисления налога на прибыль организаций при выплате иностранным организациям доходов от источников в РФ, срока представления информации о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов и представления Уведомления об исчисленных суммах налога>

ФНС разъяснены некоторые вопросы, связанные с изменением срока перечисления налога при выплате иностранным организациям доходов

Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты денежных средств или иного получения иностранной организацией доходов.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) представляются не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода и не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если перечисление налога на прибыль осуществляется до представления налогового расчета, то в налоговый орган необходимо представить уведомление (форма утверждена Приказом ФНС России от 02.11.2022 N ЕД-7-8/1047@).

В случаях, когда сроки представления уведомления и налогового расчета совпадают, в налоговый орган представляется только налоговый расчет.

 

<Письмо> ФНС России от 24.03.2023 N БС-4-11/3579@
<О дополнении письма ФНС России от 22.03.2023 N БС-4-11/3383@>

ФНС направлены уточненные данные по срокам представления уведомления по налогам и страховым взносам в части НДФЛ

К письму ФНС России от 22.03.2023 N БС-4-11/3383@ направлено новое приложение N 4 с уточненными данными.

 

<Письмо> ФНС России от 31.03.2023 N ШЮ-4-17/3856@
"О подаче заявлений о налоговом резидентстве за 2022 год для лиц из новых субъектов РФ"

Физлицо, имевшее постоянное место жительства на присоединенных территориях по состоянию на 30 сентября 2022 года, признается в 2022 году налоговым резидентом РФ на основании поданного заявления

Сообщается о форме составления заявления, способах и сроке его направления в налоговый орган.

 

<Письмо> ФНС России от 03.04.2023 N БС-4-11/3915@
<О контрольных соотношениях показателей формы расчета по страховым взносам>

Уточнены контрольные соотношения показателей формы расчета по страховым взносам

Скорректирована нумерация междокументных контрольных соотношений, а также дополнены внутридокументные контрольные соотношения, направленные письмом ФНС России от 10.03.2023 N БС-4-11/2773@, пунктом 1.159.

 

<Письмо> ФНС России от 03.04.2023 N БС-4-21/3975@
"О Перечне легковых автомобилей средней стоимостью от 10 миллионов руб. для налогового периода 2023 г."

ФНС информирует об опубликовании перечня легковых автомобилей стоимостью от 10 млн рублей для налогового периода 2023 года

Перечень размещен на официальном интернет-сайте Минпромторга России 31.03.2023.

В отношении легковых автомобилей, включенных в данный перечень, транспортный налог подлежит исчислению с применением повышающего коэффициента к ставке налога.

 

Письмо ФНС России от 17.03.2023 N ЕА-4-15/3132@
"О контрольных соотношениях"

ФНС направлены контрольные соотношения формы Уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов

Форма уведомления утверждена Приказом ФНС России от 02.11.2022 N ЕД-7-8/1047@.

Контрольные соотношения разработаны в целях снижения административной нагрузки налогоплательщиков, а также уменьшения ошибочных начислений по уведомлениям.

 

<Письмо> ФНС России от 24.03.2023 N СД-4-3/3570@
"О представлении налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов"

ФНС даны разъяснения по вопросу представления информации о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов

Сумма налога, удержанного из доходов иностранной организации, выплаченных в иностранной валюте, учитывается в совокупной обязанности не ранее 28 числа месяца, следующего за месяцем выплаты доходов. При этом сумма налога в рублях определяется по официальному курсу валют, установленному Банком России на эту дату.

На момент наступления срока представления налогового расчета (уведомления об исчисленных суммах налогов) налоговый агент не может определить итоговый размер налогового обязательства в рублях.

В указанной ситуации представление налоговым агентом налогового расчета по итогам соответствующего отчетного периода (уведомления об исчисленных суммах) в период после 25-го, но до 28-го числа (включительно) соответствующего месяца не должно рассматриваться в качестве нарушения срока их представления.

 

<Письмо> ФНС России от 31.03.2023 N СД-4-3/3825@
"О налоге на добавленную стоимость"

Для новых налоговых льгот по НДС сообщены коды операций для заполнения налоговой декларации

В письме приведены коды для льгот, установленных:

подпунктом 15.4 пункта 3 статьи 149 НК РФ, вступившим в силу с 17.02.2023 (рекомендуемый код операции 1011223);

подпунктом 9.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ, вступившим в силу с 01.04.2023 (рекомендуемый код операции 1011221).

 

<Письмо> ФНС России от 03.04.2023 N СД-4-3/3943@
"О доведении налоговой декларации по НДС"

Для использования в работе налогоплательщиков новых субъектов РФ направлен бланк (шаблон) налоговой декларации по НДС на бумажном носителе

Налогоплательщики новых субъектов РФ декларацию по НДС могут представлять в налоговые органы как в электронной форме, так и на бумажном носителе (пункт 1 статьи 11 Федерального закона от 21.11.2022 N 443-ФЗ).

Особенности заполнения налоговой декларации приведены в письме ФНС России от 22.03.2023 N СД-4-3/3361@.

 

<Письмо> ФНС России от 21.03.2023 N БС-4-21/3317@
"О мониторинге обработки сообщений, представленных в соответствии с пунктами 2.1, 2.2 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации"

ФНС сообщает об организации работы с сообщениями налогоплательщиков о наличии у них объектов недвижимости и транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения

Отмечено, в частности, что налоговые органы рассматривают поступившие сообщения в общеустановленные сроки в соответствии с частями 1, 2 статьи 12 Федерального закона "О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации".

Налоговым органам поручено организовать еженедельный мониторинг поступления и динамики обработки таких сообщений; определить ответственные структурные подразделения, обеспечивающие своевременную обработку сообщений; завершить рассмотрение сообщений, полученных ранее 01.03.2023, в срок до 10.04.2023.

 

<Информация> ФНС России
"Обновилась форма декларации по НДС и порядок ее заполнения"

Декларацию по НДС за первый квартал 2023 года необходимо сдать по обновленной форме

Изменения внесены Приказом ФНС России от 12.12.2022 N ЕД-7-3/1191@ в связи с принятием федеральных законов, которыми, в частности, дополнен перечень не облагаемых НДС операций.

Кроме того, с 01.01.2023 изменился порядок уплаты НДС налоговым агентом, приобретающим работы (услуги) у иностранных лиц, в связи с чем установлен новый код для таких операций.

 

<Информация> ФНС России от 03.04.2023 "О представлении налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов"

ФНС сообщено об отсутствии оснований для привлечения к ответственности при представлении информации о суммах налогов, удержанных при выплате иностранным организациям доходов в иностранной валюте

Сумма удержанного налога из доходов, выплаченных в иностранной валюте, учитывается в совокупной обязанности не ранее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты доходов. Сумма налога в рублях определяется по официальному курсу, установленному на эту дату.

Информация о суммах доходов и удержанных налогов представляется не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода и не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, на момент исполнения обязанности по представлению налогового расчета (уведомления об исчисленных суммах налогов) налоговый агент не может определить итоговый размер налогового обязательства в рублях.

С учетом изложенного сообщается, что при выплате доходов в иностранной валюте представление налогового расчета (уведомления об исчисленных суммах налогов) в период после 25-го, но до 28-го числа (включительно) соответствующего месяца не должно рассматриваться в качестве нарушения установленного срока и в качестве основания для привлечения к налоговой ответственности.

 

<Информация> Минпромторга России
"Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 10 миллионов рублей (2023 год)"

На 2023 год определен перечень дорогостоящих автомобилей для целей исчисления транспортного налога с применением повышающего коэффициента

В отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 10 млн рублей применяются повышающие коэффициенты к ставке транспортного налога. Перечень таких автомобилей ежегодно размещается на официальном сайте Минпромторга России.

 

<Информация> ФНС России
"Продлены сроки направления требований об уплате налоговой задолженности и применения мер взыскания"

ФНС: с 1 января по 30 июня 2023 года не будут начисляться пени в случаях, когда налогоплательщик допустил ошибки при формировании уведомления об исчисленных налогах или не направил его

Также установлено, что предельный срок направления требований об уплате налоговой задолженности и применения мер взыскания в 2023 году может быть увеличен, но не более чем на шесть месяцев. Перед выставлением требований пользователям личных кабинетов и тем, кто взаимодействует с ФНС по телекоммуникационным каналам связи, будут направляться справки с расшифровкой общей суммы долга по видам налогов и сроками их уплаты. Решения о взыскании будут выноситься только при подтверждении корректности отрицательного сальдо налогоплательщика.


НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

 

04.04.2023 Ликвидация векселедержателя не является основанием для признания задолженности безнадежной к взысканию и подлежащей включению в состав внереализационных доходов векселедателя

Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 2023-02-08 № Ф03-6413/22 по делу N А51-20687/2021

Налоговый орган доначислил обществу налог на прибыль исходя из того, что задолженность по векселям должна быть включена в состав внереализационных доходов в случае ликвидации первого векселедержателя. Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с позицией налогового органа. Ликвидация первого векселедержателя не является основанием для списания кредиторской задолженности, так как она может быть истребована новым векселедержателем, получившим вексель в пределах сроков вексельной давности. Следовательно, спорная задолженность не может рассматриваться как безнадежная к взысканию и подлежащая включению в состав внереализационных доходов общества.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

04.04.2023 Если договором установлено, что арендодатель обязан обеспечивать помещение коммунальными услугами, то он должен включать сумму компенсации арендатором этих расходов в состав доходов по УСН

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 2023-01-19 № Ф06-27466/22 по делу N А65-14411/2022

Налоговый орган полагает, что налогоплательщиком не полностью уплачен налог по УСН, т. к. не учтена полученная от арендаторов компенсация расходов на коммунальные услуги. Суд, исследовав материалы дела, признал позицию налогового органа правомерной. Налогоплательщиком (арендодателем) заключен договор аренды помещения, согласно которому он гарантирует обеспечение помещения коммунальными услугами, для чего заключает агентские соглашения с ресурсоснабжающими организациями. Поскольку налогоплательщик заключил такие соглашения от своего имени, а не от имени принципала (арендатора), суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик обязан был включить полученные от арендатора денежные средства за коммунальные услуги в свои доходы по УСН. Кроме того, договором установлено, что арендодатель (налогоплательщик) самостоятельно несет расходы на содержание помещения.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

05.04.2023 Коммерческие организации не вправе применять пониженную ставку земельного налога к участкам для ИЖС

Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 2023-03-28 № 305-ЭС22-27530 по делу N А41-94065/2021 
Суд отменил кассационное постановление, оставив в силе решение суда первой инстанции и апелляционное постановление по делу о признании незаконными действий инспекции, выразившихся в перерасчете ранее исчисленного земельного налога, поскольку являются обоснованными выводы судов так как общество, являющееся коммерческой организацией, не было вправе применять налоговую ставку 0,3 процента при исчислении земельного налога, а произведенный налоговым органом перерасчет налога по ставке 1,5 процента является правомерным

Компания заплатила налог на землю с применением 0,3% от кадастровой стоимости участков, предназначенных для ИЖС. Налоговый орган пересчитал сумму с учетом ставки 1,5%, предусмотренной НК РФ для прочей земли. Он исходил из того, что спорные участки компания использовала не для ИЖС, а для продажи физлицам, т. е. для коммерческой деятельности. ВС РФ согласился с позицией налогового органа. По НК РФ ставки земельного налога не могут превышать 0,3% в отношении участков, занятых жилищным фондом или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства. При этом согласно поправкам с 1 января 2020 г. из сферы действия такого правила исключены приобретенные для ИЖС земли, которые используются в предпринимательской деятельности. Таким образом, коммерческие организации исключены из числа тех, кто вправе применять пониженную ставку в отношении упомянутой земли, даже в случаях, когда они возводят на ней объекты ИЖС для последующей реализации гражданам. Коммерческие организации тем более не вправе применять пониженную ставку, когда они и вовсе не намереваются приступать к ИЖС, а используют землю как актив, рассчитывая на получение прибыли от ее реализации.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

06.04.2023 В сумму страхового возмещения может быть включен НДС, уплаченный страхователем подрядной организации в связи с ремонтом застрахованного оборудования, только если налог не может быть возмещен в порядке, установленном НК РФ

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 2023-01-18 № Ф05-25608/22 по делу N А40-267134/2021

Страховая компания полагает, что в сумму страхового возмещения не может быть включен НДС, уплаченный страхователем подрядной организации в связи с ремонтом застрахованного оборудования. Суд, исследовав обстоятельства дела, направил его на новое рассмотрение. Не могут быть включены в состав убытков расходы, хотя и понесенные потерпевшим, но компенсируемые ему в полном объеме за счет иных источников. При этом бремя доказывания наличия убытков и их состава возлагается на потерпевшего, обращающегося за защитой своего права. Следовательно, именно он должен доказать, что оплаченные им суммы НДС не были и не могут быть возвращены в порядке, установленном НК РФ, то есть представляют собой его некомпенсируемые потери (убытки). Поскольку обстоятельства возможности/невозможности принятия к вычету спорного НДС не устанавливались, дело будет рассмотрено повторно.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

07.04.2023 Суд вправе приостановить действие обжалуемого решения налогового органа о доначислении сумм, если его исполнение приведет к нарушению нормальной финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 2023-01-26 № Ф05-34090/22 по делу N А40-180899/2022

Налоговый орган полагает, что действие оспариваемого налогоплательщиком решения по итогам проверки не должно быть приостановлено судом, т. к. в случае признания решения законным у налогоплательщика не будет средств для его незамедлительного исполнения. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа необоснованной. Непринятие судом обеспечительных мер может повлечь негативные финансовые последствия для налогоплательщика в виде бесспорного единовременного списания доначисленных налоговым органом сумм. Это приведет к нарушению нормальной финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, может повлечь неисполнение им текущих налоговых обязанностей и обязательств перед третьими лицами. Доводы налогового органа являются преждевременными и не подтвержденными документально. Суд отметил, что принятие обеспечительных мер направлено на уменьшение возможных негативных последствий действия решения налогового органа, законность которого оспаривается налогоплательщиком в арбитражном суде, при этом баланс публичных и частных интересов не нарушается.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

07.04.2023 Затраты по УСН не могут быть подтверждены представленными в суд документами о приобретении товаров/услуг за наличный расчет и ремонтных работ, если из них нельзя установить, в каких целях произведены эти расходы

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 2023-01-23 № Ф05-33887/22 по делу N А41-57815/2020

Налогоплательщик полагает, что налоговый орган, доначисляя налог по УСН в связи с неправомерным применением ЕНВД, не учел в полной сумме понесенные им расходы. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Налоговым органом проанализированы банковские выписки, результаты встречных проверок контрагентов и другие документы, документально подтвержденные расходы приняты. В ходе проверки налогоплательщиком не представлялись документы по товарам и услугам, приобретенным за наличный расчет, а также по ремонтным работам. Эти документы представлены в суд, однако из них невозможно установить, в каком помещении производился ремонт, чьими силами, в какие периоды времени и кем произведены расчеты. Также из них не следует, в каких целях произведены эти расходы и произведены ли они для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Суд пришел к выводу, что налог по УСН доначислен налоговым органом верно.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

04.04.2023 На самозанятых не распространят право на налоговые вычеты

Глава Минфина РФ сообшил, планов распространить право на налоговые вычеты на самозанятых нет

Министр финансов РФ Антон Силуанов объявил, что пока не планируется распространять право на имущественные и социальные налоговые вычеты на самозанятых.

Те индивидуальные предприниматели, которые платят НФДЛ, могут получить налоговые вычеты, но самозанятые и те, кто работает по упрощенной системе налогообложения, пока не имеют такой возможности. Силуанов указал на минимальные ставки налога в этих категориях налогоплательщиков.

Однако министр анонсировал запуск программы софинансирования государством долгосрочных сбережений граждан в ближайшие месяцы. Если сумма инвестиций превышает 400 тыс. рублей в год, то налогоплательщик может получить налоговый вычет из своего подоходного налога.

Источник: Российский налоговый портал

 

04.04.2023 Декларацию по НДС за 1 квартал 2023 года надо сдавать по новой форме

До 25 апреля надо сдать декларацию по НДС за 1 квартал 2023 года по новой форме.

В частности, обновились перечни не облагаемых НДС операций. В них вошли операции:

по безвозмездному оказанию услуг населению по подключению к газовым сетям;

по передаче имущества мобилизованному лицу;

по передаче прав на объекты интеллектуальной собственности по договору коммерческой концессии;

по передаче цифровых финансовых активов.

Кроме того, перечень операций, облагаемых по нулевой ставке, дополнили операциями по оказанию услуг гостиниц, по реализации товаров на территории новых субъектов, а также услуг по их перевозке на эти территории.

Также в разделе 1 (строка 055) декларации введен код для заявительного порядка возмещения НДС.

ФНС напоминает, что бизнес из новых регионов может сдавать декларацию как электронно, так и на бумаге.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

06.04.2023 Можно ли уволить совместителя и сослаться на то, что компания принимает другого сотрудника, для которого эта работа является основной

Так можно сделать. Но только если с совместителем был заключен трудовой договор на неопределенный срок.

Ответ приводится на сайте Онлайнинспекция.

Роструд добавляет: если с совместителем заключен срочный трудовой договор (на определенный срок), то уволить совместителя в связи с приемом на его должность основного работника нельзя.

Надо дождаться окончания срока трудового договора и уволить совместителя в связи с истечением этого срока.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

07.04.2023 Госдума приняла во втором и третьем чтениях законопроект о получении налоговых уведомлений на «Госуслугах»

Закон о порядке представления налогоплательщиками-физическими лицами документов в налоговые органы и получения налоговых документов в электронной форме был принят Государственной думой Российской Федерации во втором и третьем чтениях. Данный закон был инициирован правительством РФ.

Согласно новому закону, налогоплательщики-физические лица, которые имеют подтвержденную учетную запись в федеральной государственной информационной системе «Единая система идентификации и аутентификации» (ЕСИА), получают право представлять документы (сведения) в налоговые органы и получать налоговые документы в электронной форме через единый личный кабинет в информационной системе «Единый портал государственных и муниципальных услуг».

Порядок направления документов (сведений), которые представляются налогоплательщиками-физическими лицами в налоговый орган в электронной форме через личный кабинет на «Госуслугах», а также документов, которые направляются налоговыми органами налогоплательщикам-физическим лицам в электронной форме через личный кабинет в информационной системе «Госуслуги», определяется Федеральной налоговой службой России при согласовании с Минцифры.

Новый закон также устанавливает, что передача налоговым органом документов, содержащих сведения о налогоплательщике и составляющих налоговую тайну, в электронной форме через личный кабинет на портале госуслуг, осуществляется только при наличии согласия налогоплательщика, которое он выражает через уведомление в личном кабинете на портале. Документы, которые могут быть переданы налоговыми органами налогоплательщику через личный кабинет, определяются непосредственно Налоговым кодексом РФ.

Источник: Российский налоговый портал

 

07.04.2023 Перевыпустить электронную подпись можно удаленно в личном кабинете ИП или юрлица

Чтобы оформить квалифицированную электронную подпись впервые директор компании или ИП должны лично явиться в налоговую инспекцию или в офис доверенных лиц УЦ ФНС. Для продления подписи личная явка уже не нужна.

Перевыпустить КЭП можно в личных кабинетах ЮЛ и ИП.

Кстати, на сайте ФНС предприниматели могут оплатить фиксированные взносы, но способов уплаты несколько. Выбирайте тот, что вам комфортнее, пример платежки мы привели

ФНС сообщает, что 14,6 тыс. предпринимателей и организаций в марте уже перевыпустили подпись в личных кабинетах.

В личном кабинете ЮЛ заявление на перевыпуск КЭП можно подать в разделе «Заявления.Запросы» – «Электронная подпись (КЭП)».

В личном кабинете ИП перевыпуск идет в разделе «Услуги.Сервисы» – «Перевыпуск сертификата ЭП».

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

07.04.2023 Завтрак в гостинице во время командировки облагается НДФЛ

Расходы на питание в командировке не входят в перечень необлагаемых НДФЛ.

Об этом сообщает ФНС в письме от 03.04.2023 № БС-3-11/4624@.

В статье 217 НК РФ в качестве необлагаемых обозначены суточные.

Напомним, не облагаемый размер такой:

700 руб. – командировки по России;

8 480 руб. – командировки в новые регионы;

2 500 руб. – загранкомандировки.

В НК РФ нет оснований не удерживать НДФЛ с возмещения расходов по оплате питания.

Таким образом, возмещение сотрудникам, находящимся в служебных командировках, завтраков в гостинице облагается НДФЛ.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

07.04.2023 До 17 апреля надо подтвердить вид деятельности в СФР

Срок подтверждения основного ОКВЭД – 15 апреля. Но в 2023 году это выходной день, поэтому сдать документы надо до 17 апреля.

Об этом предупреждает СФР.

Речь идет об организациях, зарегистрированных в 2022 году и ранее. Если организация зарегистрирована в текущем году, то подтверждать основной вид деятельности не требуется.

В СФР надо направить заявление (по новой форме) и справку, а также копию пояснительной записки к балансу за 2022 год (кроме малого бизнеса).

Документы можно сдать как электронно, так и на бумаге.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

07.04.2023 Как считать транспортный налог, если авто переводят из одной обособки в другую? ФНС объяснила правила

Транспортный налог идет в бюджет по месту нахождения транспортных средств. Но место регистрации может поменяться. Например, если автомобиль перерегистрируют на другую обособку.

Как в этом случае считать налог, рассказала ФНС в письме от 27.03.2023 № БС-3-21/4213@.

Итак, автомобиль перерегистрировали с одного обособленного подразделения организации на другое.

В этом случае в другом регионе налог уплачивают по месту нахождения авто по состоянию на 1-е число месяца, в котором произошли изменения.

Исходя из нового места нахождения, в отношении такого автомобиля налог уплачивают, начиная со следующего месяца.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

09.04.2023 Факсимиле не годится для кадровых документов

Часто бывает, что директора нет на месте, а надо оформить кадровые документы. Было бы удобно использовать факсимильную подпись, утвердив такой порядок приказом. Но так нельзя, сказал Минтруд.

По нормам Гражданского кодекса допускается использование факсимильного аналога подписи.

Это, несомненно, упрощает документооборот любой организации, рассуждает Минтруд. Но законодательно вопросы применения такого способа подписания документов не урегулированы.

Поэтому важно различать ситуации, когда можно его применять при подписании документов, а когда – нельзя. При этом Минтруд не уточнил, когда можно.

В письме от 15.03.2023 № 14-6/ООГ-1863 говорится, что использовать факсимиле на кадровых документах, в том числе трудовых договорах, нельзя.

Трудовой договор работодатель должен подписать лично. А при увольнении выдать документы строго по списку.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

 

Бухгалтерский учёт

 

По какому курсу принимать сырье на учет при импорте из Китая, если была 100% предоплата в долларах:
1) по курсу на день оплаты;
2) по курсу таможенной декларации;
3) по курсу принятия товара на склад?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Для целей бухгалтерского учета при перечислении иностранному поставщику предоплаты в валюте организация отражает в бухгалтерском учете сумму аванса в рублях по курсу ЦБ РФ на дату его перечисления и в дальнейшем эту сумму не пересчитывает (в том числе и на отчетную дату). Стоимость сырья представляет собой рублевый эквивалент суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату осуществления предоплаты. При перечислении предоплаты курсовые разницы по счету учета расчетов с поставщиком товаров, выраженным в валюте, в бухгалтерском учете у организации не возникают (в части произведенной предоплаты).

Для целей налогообложения прибыли договорная стоимость импортного сырья пересчитывается в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перечисления поставщику предоплаты, и в дальнейшем не пересчитывается. 

Обоснование позиции:

1. Согласно п. 9 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (далее - ПБУ 3/2006), для составления бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов и других активов, не перечисленных в п. 7 настоящего Положения, а также средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.

Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Пунктом 5 ПБУ 3/2006 определено, что пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации, а в случае отсутствия такого курса - по кросс-курсу соответствующей валюты, рассчитанному исходя из курсов иностранных валют, установленных Центральным банком Российской Федерации.

Пунктом 10 ПБУ 3/2006 определено, что пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы, активов, перечисленных в п. 9 настоящего Положения, а также средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

Таким образом, для целей бухгалтерского учета при перечислении иностранному поставщику предоплаты в валюте организация отражает в бухгалтерском учете сумму аванса в рублях по курсу ЦБ РФ на дату его перечисления и в дальнейшем эту сумму не пересчитывает (в том числе и на отчетную дату). Смотрите Энциклопедию решений. Бухгалтерский учет при импорте товаров в соответствии с ФСБУ 5/2019: 2 вариант. Если условиями договора предусмотрена 100% предоплата, то импортные товары должны быть приняты к учету в оценке, выраженной в рублях по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату перечисления денежных средств в качестве аванса. Пересчет суммы предоплаты после принятия товаров к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

Соответственно, стоимость сырья представляет собой рублевый эквивалент суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату осуществления предоплаты. В этом случае курсовые разницы по счету учета расчетов с поставщиком товаров, выраженным в валюте, в бухгалтерском учете у организации не возникают (пп. 3, 11 ПБУ 3/2006).

Приобретенное сырье принимается к бухгалтерскому учету на дату перехода права собственности на него к покупателю (момент перехода права собственности на товар должен быть определен сторонами самостоятельно и зафиксирован в контракте).

2. Нормы главы 25 НК РФ не содержат специальных правил пересчета затрат в иностранной валюте, формирующих стоимость приобретенных товаров, в рубли.

Пологаем, что, с учетом п. 7 ст. 3 НК РФ, для указанных целей будет применяться порядок, аналогичный действующему в бухгалтерском учете, то есть договорная стоимость импортного сырья должна быть пересчитана в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перечисления поставщику предоплаты, и в дальнейшем не пересчитывается (п. 10 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 27.12.2017 N 03-03-06/1/87488, от 07.09.2012 N 03-05-05-01/53).

Принимая во внимание, что средства выданных в иностранной валюте авансов не подлежат регулярному пересчету в рубли (п. 11 ст. 250подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ), считаем, что курсовых разниц в налоговом учете организации в данном случае возникать не будет. 

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

Энциклопедия решений. Приобретение импортного товара с оплатой в иностранной валюте авансом (март 2023);

Переоценка валютных авансов: что нового? (М.В. Кузьмина, "Актуальная бухгалтерия", N 1, январь 2011 г.). 

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шайхутдинов Газинур 

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена

 

Налог на прибыль

 

Организация, оказывающая услуги общественного питания, осуществляет затраты на разработку новых блюд (еда в форме куба, обогащенная кислородом). Организация применяет общую систему налогообложения. Расходный материал (пакеты, бумага, прочие ТМЦ) списывается состав общехозяйственных расходов для целей бухгалтерского учета (счет 26), продукты - в затраты на основное производство (счет 20). Все ТМЦ использованы. Доходы от продажи новых блюд отсутствуют. Как учесть указанные затраты в расходах для целей бухгалтерского и налогового учета?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

1. В бухгалтерском учете организация вправе отражать затраты на разработку новых блюд одним из следующих способов:

на счетах учета затрат (счета 20, 26), и списывать накопленные суммы в дебет счета 90 в том периоде, в котором они имели место (в текущем периоде), до получения выручки от реализации;

в составе расходов будущих периодов с последующим списанием в течение установленного организацией срока.

Перечень расходов и порядок их списания необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

2. В налоговом учете организация вправе:

учесть все затраты в составе косвенных расходов в том периоде, в котором они произведены, до получения выручки от реализации (абзац третий п. 2 ст. 318 НК РФ);

определить перечень прямых и косвенных расходов. Прямые расходы, связанные с разработкой новых блюд, учитывать в составе материальных затрат до момента реализации продукции. Косвенные расходы учитывать при налогообложении в периоде их осуществления.

Также организация вправе на равномерное распределение расходов в течение установленного организацией срока (абзацы 2-3 п. 1 ст. 272 НК РФ).

Перечень прямых и косвенных расходов, а также порядок распределения необходимо закрепить в учетной политике в целях налогового учета. 

Обоснование позиции: 

Бухгалтерский учет 

Согласно п. 17 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99) расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99).

На основании п. 19 ПБУ 10/99 расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, в том числе и в случае, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов.

Следовательно, в бухгалтерском учете расходы признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от того, получен организацией доход или нет.

Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

В рассматриваемой ситуации речь идет о затратах на разработку новых блюд.

На сегодняшний день нормативно определен порядок признания стоимости только отдельных активов (ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы", ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" (п. 39), ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда" (п. 16)). Поэтому когда речь идет о расходах на приобретение активов, порядок учета которых регулируется вышеназванными ПБУ, то такие затраты первоначально следует отразить по дебету счета 97 с последующим списанием в дебет счетов учета затрат.

Что касается иных затрат, под действие указанных ПБУ не подпадающих, то из прямого прочтения п. 65 Положения следует, что учесть затраты в составе расходов, относящиеся к следующим отчетным периодам, возможно в том случае, если произведенные затраты отвечают понятию актива.

Исходя из п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной 29.12.1997 (далее - Концепция), активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

В соответствии с п. 7.2.1 Концепции будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:

а) использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

б) обменен на другой актив;

в) использован для погашения обязательства;

г) распределен между собственниками организации.

При этом материально-вещественная форма актива и юридические условия его использования не являются существенными критериями отнесения их к активам (п. 7.2.2 Концепции). Смотрите: Энциклопедия решений. Активы для целей бухгалтерского учета.

Таким образом, активами могут признаваться любые расходы, которые должны принести организации экономические выгоды в будущем, а не только имущество или имущественные права.

В этой связи считаем, что организация вправе учесть расходы, связанные с разработкой новых блюд, на счете 97 "Расходы будущих периодов", который предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Ранее специалисты рекомендовали такой подход в отношении разработки ТТК для новых блюд: В бухгалтерском учете расходы на приобретение технических документов для производства блюд относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Это расходы по освоению производства продукции, изготовление которой не начато на момент их осуществления. Поэтому, применяя п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации" о допущении временной определенности фактов хозяйственной деятельности и п. 19 данного положения, предписывающего распределять расходы между отчетными периодами, когда они обусловливают получение доходов, необходимо предварительно учесть произведенные расходы на счете 97 "Расходы будущих периодов" (О разработке технической документации на продукцию общественного питания (Е.В. Шоломова, "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2010 г.)).

Если организация примет решение учитывать рассматриваемые затраты в составе расходов будущих периодов, то в учетной политике также следует закрепить порядок списания таких расходов со счета 97. На наш взгляд, в этом случае организация самостоятельно определяет порядок списания и срок, в течение которого сформированные на 97 счете затраты будут списываться после разработки новых блюд (п. 19 ПБУ 10/99).

В то же время, на наш взгляд, если на основе профессионального суждения*(1) организация решит не включать рассматриваемые затраты в состав затрат будущих периодов, она вправе отражать рассматриваемые расходы на счетах учета затрат (20, 26) в текущем периоде.

При этом выбранный порядок учета таких расходов следует утвердить в учетной политике организации. 

Налоговый учет 

Согласно подп. 435 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

Конкретного перечня затрат, учитываемых на основании данной нормы, глава 25 НК РФ не определяет.

Из разъяснений уполномоченных органов следует, что по подп. 3435 п. 1 ст. 264 НК РФ могут быть учтены, например, следующие расходы:

расходы на подготовку открытия обособленного подразделения организации (смотрите письмо Минфина России от 20.05.2010 N 03-03-06/1/337);

расходы на подготовку нового вида деятельности (смотрите письмо Минфина России от 22.01.2008 N 03-03-06/1/31);

расходы на аренду недвижимого имущества, осуществленные организацией-арендатором до даты начала его фактического использования (смотрите письмо Минфина России от 20.08.2007 N 03-03-06/2/155).

В свою очередь в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 09.06.2006 N А38-4713-12/257-2005(12/7-2006) делается вывод, что признание подобных расходов не связано с обязательным получением налогоплательщиком положительного результата от осуществления деятельности.

Также и в письме Минфина России от 08.12.2006 N 03-03-04/1/821 сказано, что организация учитывает расходы в целях налогообложения прибыли как в периоде получения доходов, так и в периоде, в котором организация доходы не получает, при условии, что осуществляемая деятельность в целом направлена на получение доходов.

При этом в общем случае расходы должны удовлетворять требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. быть экономически обоснованными и документально подтвержденными.

С учетом позиции КС РФ (смотрите определение от 04.06.2007 N 320-0-П), а также изложенного выше, можно сделать вывод, что в рассматриваемом случае расходы на разработку новых блюд могут учитываться в составе прочих расходов в соответствии с подп. 3435 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Минфин России в письме от 28.07.2009 N 03-03-06/1/495 отметил, что расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов в период, когда доходы отсутствовали, учитываются как косвенные. А в письме от 06.09.2007 N 03-03-06/1/646 Минфин России разъяснил, что организация может учесть расходы, связанные с подготовкой производства, для целей налогообложения прибыли в том периоде, в котором они произведены.

В письме Минфина России от 22.01.2008 N 03-03-06/1/31 уточняется, что на основании подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления данных расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов.

Следовательно, организация вправе учесть все затраты в составе косвенных расходов в том периоде, в котором они произведены.

Между тем если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Т.е. затраты на продукты, бумагу, пакеты могут быть отнесены как в состав прочих расходов (подп. 3435 п. 1 ст. 264 НК РФ), так и в состав материальных расходов (п. 1 ст. 254 НК РФ).

Если организация учтет расходы как материальные (п. 1 ст. 254 НК РФ), то такие затраты в общем случае относятся к прямым.

То есть организация вправе определить прямые расходы, которые признаются в целях налогообложения прибыли по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены (п. 2 ст. 318 НК РФ). Перечень прямых расходов определяется самостоятельно и закрепляется в учетной политике для целей налогообложения (п. 1 ст. 318 НК РФ). При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода*(2).

Вместе с тем, согласно абзацу третьему п. 2 ст. 318 НК РФ, налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Услуга общественного питания - это деятельность исполнителя (предприятий общественного питания юридических лиц и индивидуальных предпринимателей) по удовлетворению потребностей потребителя в продукции общественного питания, в создании условий для реализации и потребления продукции общественного питания и покупных товаров, в проведении досуга и в других дополнительных услугах (п. 3.1 Межгосударственного стандарта ГОСТ 31984-2012 от 27.06.2013 г. N 192-ст).

На наш взгляд, поскольку при оказании услуг общественного питания речь идет об услугах, эта норма может быть применена и предприятием общепита. Аналогичное мнение высказано в журнале издательства "Аюдар Инфо" (Открываем ресторан (М.О. Денисова, "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, 3, февраль, март, 2007 г.). Но в общем случае также не исключается учет расходов в составе прямых (смотрите письмо Минфина России от 11.01.2013 N 03-03-06/1/6).

То есть, учитывая норму абзаца третьего п. 2 ст. 318 НК РФ, все расходы (продукты, упаковка и пр.) могут быть учтены как косвенные.

В свою очередь, как определено п. 1 ст. 272 НК РФ, расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (если иное не предусмотрено п. 1.1 ст. 272 НК РФ), и определяются с учетом положений ст. 318-320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

На наш взгляд, сказанное можно отнести и к расходам на разработку новых блюд. Специалисты рассуждают о возможности равномерно распределять расходы не только во время действия договора, но и за его пределами в случаях, когда результаты договора направлены на долговременную деятельность, дающую положительный результат лишь через определенное время. Это относится, например, к составлению бизнес-планов, к исследованиям, направленным на изучение рынка в целях освоения новых видов производства, иным подобным расходам. Смотрите Вопрос: Организация оплатила дорогостоящие консультационные услуги - исследование рынка и бизнес-план по новому виду деятельности. Имеется ли возможность отразить в налоговом учете инвестиционный характер этих затрат, а не относить их единовременно на себестоимость? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2007 г.).

Такое распределение позволит не отражать существенные суммы расходов единовременно и не сформирует убыток в налоговом учете.

Данный ответ выражает наше экспертное мнение и не препятствует руководствоваться нормами законодательства РФ в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном ответе. В целях минимизации налоговых рисков организация вправе обратиться за разъяснениями в налоговый орган по месту учета и/или в Минфин России (подп. 12 п. 1 ст. 21подп. 4 п. 1 ст. 32п. 1 ст. 34.2 НК РФ). Обратиться в налоговый орган за разъяснениями возможно на сайте ФНС России, пройдя по ссылке: https://www.nalog.ru/rn77/service/obr_fts/other/ul/. Также в ФНС России можно обратиться по телефону единого контакт-центра: 8-800-222-22-22. 

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Игнатов Дмитрий 

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена 

 

Разное

 

ИП на ПСН до 2023 года уплачивал страховые взносы поквартально и в налоговую инспекцию представлял уведомление об уменьшении суммы налога (сумма взносов полностью перекрывала сумму патента к уплате).
В марте 2023 года было сдано в налоговый орган уведомление об уменьшении суммы налога (взносы уплачены за 1 квартал 2023 года). Специалист на приеме документов сказал, что взносы не зачтут, и нужно подавать уведомление о распоряжении деньгами с ЕНС.
Что нужно сделать, чтобы зачли взносы, как раньше?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Право на уменьшение ПСН на сумму страховых взносов по-прежнему установлено в ст. 346.51 НК РФ, но для его использования недостаточно направления налоговому органу только формы КНД 1112021; нужно дополнительно в 2023 году либо уплачивать ежеквартально взносы с указанием в распоряжении "видового" КБК страховых взносов, либо формировать Заявление о распоряжении суммой денежных средств в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Поэтому в части уплаченных за 1 квартал 2023 года страховых взносов, если они уплачивались с указанием единого КБК для ЕНП, для уменьшения на них ПСН нужно будет дополнительно к уведомлению по форме КНД 1112021 направить заявление формы КНД 1150057. 

Обоснование позиции:

Сумма патентного налога, исчисленная за налоговый период, может уменьшаться в том числе на сумму страховых взносов на ОПС, ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, ОМС, ОСС от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за календарный год в период действия патента в соответствии с законодательством РФ. На это указывает п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ, которым также предусмотрена обязанность налогоплательщика направить уведомление об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, на сумму указанных страховых платежей (взносов). Уведомление направляется в письменной или электронной форме с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи по ТКС в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения (абзацы 9 и 10 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Форма, формат и порядок представления уведомления утверждены приказом ФНС России от 26.03.2021 N ЕД-7-3/218@.

Налоговый орган откажет налогоплательщику в уменьшении суммы патента, если указанная в поданном уведомлении (форма по КНД 1112021) сумма страховых платежей фактически не уплачена. В таком случае налоговый орган должен уведомить об этом ИП (форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 24.03.2021 N ЕД-7-3/217@) не позднее 20 дней со дня получения от него уведомления, а ИП - уплатить налог по ПСН в установленный срок без уменьшения. После чего налогоплательщик вправе представить уведомление повторно (абзац 12 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Эти правила "без заминок" применялись до 01.01.2023, а после этой даты действует механизм ЕНП, который несколько осложнил привычный порядок уменьшения ПСН на взносы.

Применительно к уплате страховых взносов ИП "за себя" в 2023 году (когда уже действует механизм ЕНП) чиновники поясняют: по фиксированным взносам уведомление формы по КНД 1110355 подавать не нужно; если фиксированные страховые взносы уплачены в 2023 году, они попадают на ЕНС, и в случае досрочной уплаты такая сумма учитывается так:

Вариант 1: подать Заявление о распоряжении суммой денежных средств в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ (форма КНД 1150057). Из него должно быть понятно, что уплачены именно страховые взносы. Заявление обозначит, что конкретная сумма в составе ЕНП должна быть направлена на уплату страховых взносов, по которым пока не наступил срок уплаты. Смотрите письмо Минфина России от 20.01.2023 N 03-11-09/4254.

Вариант 2: уплатить фиксированные страховые взносы, как и ранее, платежкой на КБК страховых взносов. При таком способе уплаты принадлежность платежа к фиксированным страховым взносам будет определена на основании платежки. Смотрите письмо ФНС России от 31.01.2023 N СД-4-3/1023@.

Обращается внимание, что для уменьшения налога по ПСН в указанных вариантах дополнительно необходимо направить уведомление об уменьшении налога по ПСН (форма КНД 1112021). Смотрите промо-страницу "ЕНС" на официальном сайте ФНС России.

Тем самым право на уменьшение ПСН на сумму страховых взносов по-прежнему установлено в ст. 346.51 НК РФ, но для его использования недостаточно направления налоговому органу только формы КНД 1112021; нужно дополнительно в 2023 году либо уплачивать ежеквартально взносы с указанием в распоряжении "видового" КБК, либо формировать Заявление о распоряжении суммой денежных средств в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Поэтому и в части уплаченных за 1 квартал 2023 года страховых взносов, если они уплачивались с указанием единого КБК для ЕНП, для уменьшения ПСН нужно будет дополнительно к уведомлению по форме КНД 1112021 направить заявление формы КНД 1150057. 

К сведению:

16.03.2023 появилась информация о нововведении в сервисе "Уплата налогов и пошлин" - в нем появились новые жизненные ситуации: "Уплата фиксированных страховых взносов" и "Уплата авансов вместо подачи уведомления". Такой вид уплаты исключит необходимость подавать заявление по ст.78 НК РФ о направлении суммы единого налогового платежа в счет будущих платежей. Важно, чтобы к моменту наступления срока уплаты страховых взносов сальдо ЕНС было положительным. Также с помощью обновленного сервиса можно внести очередной авансовый платеж, не сдавая уведомление о его начислении. Это предусмотренная законодательством возможность заплатить в 2023 году аванс как раньше, не заполняя и не направляя больше никаких документов в налоговые органы. Сервис и автоматизированная система ФНС примут платеж, на его основе сформируют начисления и направят суммы в нужный бюджет.

На наш взгляд, во 2 квартале 2023 года при штатной работе этого сервиса, возможно, уже будет меньше неясностей при взаимодействии налогоплательщиков и налоговых органов. 

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга 

Ответ прошел контроль качества

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые * обязательны для заполнения.

Старик ХоттабычООО СЗ "ЖБИ2-Инвест"ЗАО Регистраторское общество "СТАТУС"Борисоглебский трикотаж"ЭФКО" - аграрно-промышленная компанияФутбольный клуб "Авангард"Фтбольный клуб "Факел"Футбольный клуб "Калуга"ООО «Выбор»Ресторан "Артист"Бутик-отель "Ветряков"ООО "Мануфактура Софт"АО «ППК «Черноземье»
Регистрация ООО Воронеж | Регистрация ЗАО Воронеж | Аудит Воронеж | Перерегистрация ООО в Воронеже | Бухгалтерский учет Воронеж | Налоговые споры и оптимизация налогообложения