Мониторинг законодательства РФ за период с 3 по 9 марта 2014 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Разъяснен порядок определения в целях налогообложения доходов физических лиц срока нахождения в собственности налогоплательщика земельных участков, образовавшихся в результате раздела (выдела)
Сообщается, в частности, что поскольку при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, которым присваиваются новые кадастровые номера, а данный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при таком разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц следует исчислять с даты государственной регистрации вновь образованных земельных участков в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Декларация по НДС за первый квартал 2014 года должна быть представлена в электронной форме в срок не позднее 20 апреля 2014 года
Согласно абзацу первому пункта 5 статьи 174 НК РФ налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в пункте 5 статьи 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 Налогового кодекса.
Представление налоговой декларации по НДС производится налогоплательщиками (в том числе налоговыми агентами), а также лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 НК РФ, по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, начиная с налогового периода за первый квартал 2014 года.
Таким образом, налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в пункте 5 статьи 173 НК РФ, в срок не позднее 20.04.2014 обязаны представить декларацию по НДС за первый квартал в электронной форме.
Письмо ФНС России от 18.02.2014 N ЗН-4-1/2753
"О невыясненных поступлениях"
Денежные средства, перечисляемые налогоплательщиками по исключенным КБК в уплату пеней или штрафов, относятся к разряду невыясненных поступлений
Сообщается, что в соответствии с приказом Минфина России от 16.12.2013 N 121н "О внесении изменений в Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 июля 2013 г. N 65н" (далее - Указания) администрирование задолженности и перерасчетов по отмененным сборам и иным обязательным платежам осуществляется с применением кода подвида доходов бюджета "1000" - сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному).
В связи с этим из приложения 11 к Указаниям по отмененным сборам и иным обязательным платежам исключены коды бюджетной классификации (далее - КБК) с подвидами доходов "2000", "3000", "4000" и "5000".
Денежные средства, перечисляемые налогоплательщиками по исключенным КБК в уплату пеней или штрафов, т.е. с указанием подвида дохода "2000" или "3000", относятся органами Федерального казначейства к разряду невыясненных поступлений.
В целях урегулирования состояния расчетов с бюджетом налогоплательщиков налоговым органам следует уточнять такие платежи на код подвида дохода "1000", направляя уведомления по форме N 54 в органы Федерального казначейства.
При этом в карточках "Расчеты с бюджетом" налогоплательщиков исполненные УФК расчетные документы отражаются в соответствии с типом платежа, а не кодом подвида "дохода".
Разъяснен порядок представления в 2014 году налоговыми агентами сведений о доходах физических лиц за 2013 год
Федеральным законом от 02.11.2013 N 306-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в главу 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ были внесены изменения в отношении представления лицами, признаваемыми налоговыми агентами, сведений о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета.
В частности, согласно подпункту 2 статьи 230 НК РФ (в редакции Федерального закона N 306-ФЗ) общий порядок представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц в виде Справок о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ) на таких налоговых агентов не распространяется.
Учитывая, что согласно статье 8 Федерального закона N 306-ФЗ данные изменения вступают в силу с 1 января 2014 года, представление в 2014 году налоговыми агентами сведений о доходах физических лиц за 2013 год, по которым налоговая база определяется налоговыми агентами в соответствии с положениями НК РФ, действовавшими до вступления в силу Федерального закона N 306-ФЗ, должно осуществляться по форме и в порядке, действовавшим в 2013 году, то есть по форме 2-НДФЛ.
ФНС России информирует о внедрении в промышленную эксплуатацию интернет-сервиса "Сведения о наличии решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков"
Интернет-сервис является открытым, общедоступным и предназначен для использования в банках в целях получения актуальной информации о наличии решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) и переводов его электронных денежных средств в банке.
Интернет-сервис размещен на сайте ФНС России в разделе "О ФНС России/Взаимодействие с другими государственными учреждениями РФ/Взаимодействие с Банком России /Система информирования банков о состоянии обработки электронных документов ("БАНКИНФОРМ")" (https://service.nalog.ru/bi.do).
ФНС России даны разъяснения по вопросу исчисления земельного налога и налога на имущество физических лиц в отношении земельного участка, строения, помещения и сооружения, перешедших по наследству
Сообщается, в частности, что принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество.
При поступлении от органа, уполномоченного совершать нотариальные действия, сведений о выдаче наследнику свидетельства о праве на наследство налоговый орган (при наличии сведений, достаточных для исчисления имущественных налогов) направляет лицу, вступившему в наследство, налоговое уведомление об уплате земельного налога и налога на имущество физических лиц. При этом наследник должен уплатить указанные налоги с месяца открытия наследства.
Если характеристики произведенного нефтепродукта соответствуют показателям судового топлива, такой нефтепродукт подакцизным товаром не признается
Сообщается, что при отнесении в целях исчисления акцизов произведённых нефтепродуктов к дизельному топливу или судовому топливу следует руководствоваться положениями Технического регламента Таможенного союза "О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и мазуту", утвержденного решением Комиссии Таможенного союза от 18.10.2011 N 826.
В соответствии со статьей 2 данного Технического регламента дизельное топливо определяется как жидкое топливо для использования в двигателях внутреннего сгорания с воспламенением от сжатия, а судовое топливо - как жидкое топливо, используемое в судовых силовых энергетических установках. Дизельное и судовое топливо имеют различные значения характеризующих их показателей, в том числе массовой доли серы и температуры вспышки в закрытом тигле.
Таким образом, если характеристики произведенного нефтепродукта соответствуют показателям судового топлива, такой нефтепродукт подакцизным товаром не признается.
Разъяснен порядок расчета суммы утилизационного сбора в отношении шасси
Сообщается, что для определения коэффициента расчета суммы утилизационного сбора необходимо руководствоваться технически допустимой массой транспортного средства, указанной в Одобрении типа шасси.
<Письмо> ФНС России от 28.02.2014 N ГД-4-3/3512@
"О направлении разъяснений Минфина России"
Разъяснены вопросы уменьшения налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на суммы страховых взносов, уплаченных индивидуальным предпринимателем, не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам
Сообщается, в частности, что индивидуальный предприниматель, не имеющий наемных работников и совмещающий упрощенную систему налогообложения и патентную систему налогообложения, вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов.
Разъяснен порядок обложения налогом на доходы физических лиц дохода, полученного от продажи числящихся на обезличенном металлическом счете драгоценных металлов
Сообщается, в частности, что доход, полученный налогоплательщиком от продажи числящихся на обезличенном металлическом счете драгоценных металлов, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Налогоплательщик при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц вправе уменьшить сумму дохода, полученную от продажи числящихся на обезличенном металлическом счете драгоценных металлов, на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих драгоценных металлов.
Специальных положений, устанавливавших порядок учета расходов налогоплательщика при продаже числящихся на обезличенном металлическом счете драгоценных металлов, в главе 23 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) не содержится. В связи с этим при определении налоговой базы при продаже числящихся на обезличенном металлическом счете драгоценных металлов, налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать метод оценки расходов по приобретению драгоценных металлов, из числа допускаемых Кодексом (ЛИФО, ФИФО и др.), который должен быть указан в налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по окончании налогового периода в соответствии со статьей 228 Кодексом.
В соответствии с выбранным методом оценки определяется срок нахождения числящихся на обезличенном металлическом счете драгоценных металлов в собственности налогоплательщика в целях применения пункта 171 статьи 217 Кодекса.
Разъяснен порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, осуществляющих деятельность по добыче углеводородного сырья на континентальном шельфе РФ
Сообщается, в частности, что до утверждения новой формы налоговой декларации по налогу на прибыль организации данные о расчете налоговой базы при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, отражаются в налоговой декларации, форма которой утверждена приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@, с указанием в Листе 02 и в Приложениях к нему кода "4" по реквизиту "Признак налогоплательщика (код)".
Если деятельность, связанная с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, осуществлялась в отношении двух и более таких месторождений, то в Листе 02 и в Приложениях к нему приводятся суммированные данные расчета налоговых баз по таким месторождениям. Одновременно с представлением налоговой декларации налогоплательщикам рекомендуется направлять в налоговый орган пояснительную записку с расшифровкой показателей Листа 02 с кодом "4" по реквизиту "Признак налогоплательщика (код)" по каждому такому месторождению.
Уплата авансовых платежей и налога на прибыль организаций при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях углеводородного сырья, производится в те же сроки и по тому же коду бюджетной классификации, что и платежи по данному налогу, исчисленные для уплаты в федеральный бюджет по налоговой ставке 2 процента. Соответственно, совокупность указанных сумм авансовых платежей и налога, исчисленных к уплате или к уменьшению, подлежат отражению в подразделах 1.1 и 1.2 Раздела 1 налоговой декларации с кодом "1" по реквизиту "Признак налогоплательщика (код)".
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
03.03.2014 Для вычета НДС не всегда нужно представлять декларацию
ИП заявил о своём праве в ходе проверки
Увидев в ходе проверки признаки неправомерного применения режима ЕНВД (осуществлялась не розничная купля-продажа продукции, а заключались договоры поставки), налоговики потребовали от ИП доплатить НДФЛ и НДС. Какие признаки помогли «выявить поставку»?
К акту проверки приложены счета-фактуры, товарные накладные, акты приема-передачи, платежные поручения, свидетельствующие о безналичных расчетах с обществами «Кировское», «Ремикс». Указанные организации занимались предпринимательской деятельностью (проводили строительство многоквартирного жилого дома и ремонт торгового центра).
Все же в кассации подтвердили тот факт, что стеклянные окна не появились просто так: сам предприниматель закупил их у компании «Московские окна». В ходе выездной проверки ИП, как покупатель, заявлял о своем праве на вычет НДС в соответствии с главой 21 НК РФ. Руководствуясь ст. 171 и 172 НК РФ, имея в наличии всю «первичку» и счета-фактуры по указанным сделкам, суд скорректировал доначисленную сумму НДС на налоговые вычеты. Представление в данной ситуации декларации по налогу было необязательным – ИП не расценивал себя плательщиком НДС. Жалоба инспекторов отклонена.
Постановление ФАС Центрального округа от 09.12.2013 г. № А64-11264/2011
Источник: Российский налоговый портал
03.03.2014 ИП выдавал часть торгового зала за подсобку: это ему стоило доначисления ЕНВД
Его слова не подтвердились документально
По словам ИП, он верно применял на ЕНВД показатель «площадь торгового зала», не занижал физический показатель на спецрежиме ( ст. 346.26 НК РФ) и не должен доплачивать единый налог.
В соответствии со ст. 346.27 НК РФ под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. Предприниматель утверждал, что сюда неправомерно включено подсобное помещение, которое не является «торговым».
При этом в техническом паспорте или иных правоустанавливающих документах конструктивно оно выделено не было. Судьи подтвердили, что те переносные конструкции, которые «настроил» предприниматель (ларьки, прилавок), не означают наличие отдельного подсобного или административного помещения. Из договоров аренды спорных помещений также явственно не следовали обратные выводы. Требования ИП были отклонены.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 03.02.2014 г. № А38-1162/2013
Источник: Российский налоговый портал
03.03.2014 ФАС Московского округа приравнял незаконное возмещение налога к возникновению недоимки
На суммы неправомерно возмещенного НДС начисляются пени
Обществу «ТНК-ВР Холдинг» по итогам камеральной проверки неправомерно возмещены суммы НДС в размере 223 млн 503 тыс. руб. Данный факт расценен инспекцией как основание для начисления пеней за неправомерное использование бюджетными средствами ( ст. 75 НК РФ). Ошибка была исправлена в ходе выездной проверки.
Налогоплательщик утверждал, что у него не было недоимки, на которую можно было бы начислять пени. ВАС РФ в Постановлении Президиума ВАС РФ от 31.01.2012 г. № 12207/11 рассказал, что такой подход ошибочен и не позволяет взыскать пени с реально возникшей недоимки (когда налоговики незаконно возмещают налог).
Учитывая такой «гибкий» подход, можно сказать, что положения ст. 11 НК РФ не нарушены. Изъятие бюджетных средств произошло, а значит пени начислены правомерно (ст. 75 НК РФ). Жалоба налогоплательщика отклонена.
Постановление ФАС Московского округа от 17.02.2014 г. № А40-56991/13-99-182
Источник: Российский налоговый портал
04.03.2014 Удержав НДС при реализации залогового имущества, конкурсный управляющий нарушил права банка
Все 80% должны были поступить залоговому кредитору. заключил ВАС РФ
Конкурсный кредитор «БОН» - Банк «Возрождение» обвинял конкурсного управляющего общества «Бон» в нарушении его прав и законных интересов. Суть претензий заключалась в том, что конкурсный управляющий при реализации залогового имущества удержал из вырученных средств НДС, в остальной пропорции (80% от оставшейся суммы) перечислил кредитору. Банк недополучил по причине таких действий 1,7 млн руб. Суды разъяснили, что нарушение действительно было: конкурсный управляющий должен был перечислить 80% выручки банку, а остальное внести на специальный банковский счет.
Арбитры руководствовались позицией судей ВАС РФ, выраженной в Постановлении Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 г. № 58 «О некоторых вопросах, связанных с удовлетворением требований залогодержателя при банкротстве залогодателя» и в п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ № 11 от 25.01.2013 г. «Об уплате налога на добавленную стоимость при реализации имущества должника, признанного банкротом».
Нормативным источником, на который сослался и ВАС РФ (в отказном определении), явился ФЗ от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности ( банкротстве) ( ст. 134, п. 2 ст. 138). Высшая коллегия не стала передавать дело в Президиум.
Определение ВАС РФ от 20.02.2014 г. № ВАС-1328/14
Источник: Российский налоговый портал
04.03.2014 Вправе ли ИП применять «упрощёнку» к деятельности в качестве арбитражного управляющего?
ВАС РФ передал дело в Президиум для разрешения вопроса
Вправе ли ИП применять УСН в части осуществляемой им профессиональной деятельности в качестве арбитражного управляющего ( при получении вознаграждения)? Предприниматель пытался отстоять свою правоту в судах трех инстанций. Там приняли доводы налоговиков. Все дело в том, что в ст. 20 ФЗ от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» с 1 января 2011 года внесены изменения, согласно которым профессиональная деятельность арбитражного управляющего перестала считаться предпринимательской.
Законодатель намеренно разделил эти две сферы ( предпринимательскую и профессиональную). Предпринимателю доначислен НДФЛ по ставке 13% с суммы полученного им вознаграждения. Одни суды признают, что по иной деятельности ИП вправе применять «упрощёнку», что не распространяется на деятельность в качестве арбитражного управляющего (Постановление ФАС Поволжского округа от 01.11.2013 г. № А55-6237/2013).
Другие суды признают, что и по практике в рамках Закона № 127-ФЗ запрет на применение режима не установлен (ни указанным Законом, ни главой 26.2 НК РФ). Учитывая неоднообразный подход к данному вопросу, ВАС решил передать дело в Президиум ВАС РФ. Заседание коллегии состоится сегодня, 4 марта 2014 года.
Определение ВАС РФ от 17.01.2014 г. № ВАС-17283/13
Источник: Российский налоговый портал
04.03.2014 Если ИП сменил адрес регистрации (местожительства), об этом лучше предупредить налоговиков
Письма и телеграммы были направлены по всем известным инспекции адресам
ИП высказывал несогласие с соблюдением необходимых правил оповещения его о времени и месте рассмотрения материалов проведенной проверки, просил признать привлечение его к ответственности по ст. 119, 122 и 126 НК РФ незаконным. Есть ли у предпринимателя достаточные доказательства его правоты, выясняли уже суды. ВАС РФ в п. 41 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30.07.2013 г. «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» сказал, что ст. 101 НК РФ не содержит указаний на какой-либо один приоритетный способ извещения налогоплательщика.
Это может быть и личное вручение извещений адресату, и направление их по почте (в частности, если налогоплательщик уклоняется от их получения). Как показали материалы данного дела, инспекторы «не поленились», несколько раз выезжали по месту регистрации предпринимателя. Были составлены соответствующие акты о том, что адресат по всем известным адресам не найден.
По месту регистрации неоднократно направлялись письма, которые возвращались с пометкой «адресат не проживает». Каких-либо ходатайств и заявлений о направлении писем по определенному адресу от ИП не поступало, подтвердили чиновники. В инспекции предприняли все необходимые меры для оповещения налогоплательщика. Жалоба ИП оставлена без удовлетворения.
Постановление ФАС Центрального округа от 13.02.2014 г. № А09-4108/2013
Источник: Российский налоговый портал
04.03.2014 Однократность сделок с организациями позволила предпринимателю «остаться» на ЕНВД
Обстоятельства дела говорили в пользу налогоплательщика
Обоснованность применения ИП режима ЕНВД дважды была предметом рассмотрения в судах трех инстанций, в том числе и в ФАС Поволжского округа. В инспекции приводили доводы, согласно которым наряду с розничной куплей-продажей предприниматель заключал с организациями договоры поставки стройматериалов (они нужны были покупателям для осуществления предпринимательской деятельности).
Он не вправе был применять режим (ст. 346.26 НК РФ), поэтому закономерным итогом стало доначисление налогов по общей налоговой системе. Суд проверил, носили ли указанные действия по продаже строительных материалов признаки предпринимательской деятельности (ст. 2 ГК РФ). Товары приобретались через объект розничной торговли, сделки носили единичный характер.
Для квалификации отношений в качестве поставки нужно установить снабжение юридических лиц товарами для осуществления предпринимательской деятельности (ст. 506 ГК РФ). В этом и заключается различие между поставкой и розничной продажей продукции. Судами был оценен ассортимент и единичный характер снабжения компаний материалами. Повторное рассмотрение дела закончилось «победой» ИП. Жалоба инспекции была отклонена.
Постановление ФАС Поволжского округа от 13.02.2014 г. № А72-6052/2012
Источник: Российский налоговый портал
04.03.2014 Комитет по управлению имуществом г. Чебоксары обогатился за счет НДС
Суд потребовал вернуть всё в «русло закона»
Общество «Аверс» (покупатель нежилых помещений) потребовало у Чебоксарского городского комитета по управлению имуществом Администрации города Чебоксары вернуть 777 тыс. руб. неправомерно полученного НДС, входящего (что было для компании неожиданностью) в состав стоимости имущества. Сославшись на свою неосведомленность и на ст. 1102, 1107 ГК РФ в части необоснованного обогащения, общество обратилось в арбитраж.
Довод о том, что «там был налог», был подтвержден отчетом оценщика, общества «Эксперт». Оценка позволила «вычленить» из общей стоимости выкупаемых в рамках приватизации помещений ( 5 млн 100 тыс. руб.) НДС в размере 777 тыс. руб. В ходе судебного разбирательство подтверждено, что включение налога на добавленную стоимость в стоимость оцененного имущества презюмируется, т.е. предполагается (ст. 8 и 12 ФЗ от 29.07.1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»).
Если следовать правилам абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ и п. 4 ст. 173 НК РФ, то именно покупатель должен был уплатить НДС в бюджет, а не «отдавать» его продавцу. Суд присудил взыскать с Комитета и проценты за неосновательное обогащение в полном соответствии со ст. 395 ГК РФ. Жалоба чиновников была отклонена.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12.02.2014 г. № А79-3359/2013
Источник: Российский налоговый портал
05.03.2014 «Запоздалое» ознакомление временного управляющего с делом не восстановило срок на подачу жалобы
Суд руководствовался принципами и нормами арбитражного судопроизводства
Общество «Водмонтаж» (а точнее, временный управляющий компании, назначенный судом) обратилось с кассационной жалобой на определение Арбитражного суда Красноярского края от 30.09.2013 г. № А33-15261/2013. Обращение имело место 22 января 2014 года, но поскольку без уважительных причин пропущен месячный срок на подачу жалобы на определение суда, жалоба и ходатайство о восстановлении срока не были приняты.
Срок может быть восстановлен в связи с объективной неосведомлённостью заявителя о вынесении соответствующего решения, пропущенный по независящим от него причинам. Заявитель вправе обратиться в суд с таким ходатайством до истечения 6 месяцев со дня вступления в силу акта (ч. 2 ст. 276 АПК РФ). В силу ч. 2 ст. 117 АПК РФ, причины пропуска должны быть уважительными.
Таковыми суд не признал ознакомление арбитражного управляющего общества с материалами дела только в конце декабря 2013 года. Руководствуясь принципами равенства и законности, признав, что субъектом обжалования является все-таки общество (а не временный управляющий), суд отклонил ходатайство о восстановлении срока на обжалование.
Определение ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.02.2014 г. № А33-15261/2013
Источник: Российский налоговый портал
05.03.2014 Компании удалось отстоять освобождение от НДС при сдаче в наём иностранцам жилых помещений
Другое толкование нормы подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ недопустимо
Со ссылкой на подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ, общество «Восточная техника» не стало исчислять НДС при сдаче жилых помещений в наём гражданам ЮАР. В инспекции с этим не согласились, отметив, что в данном случае действуют общие правила подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.
Как показали материалы дела, «классический» договор найма был заключен с несколькими иностранными гражданами (наниматели были работниками общества).
Помещения предоставлялись исключительно для проживания. Компания обратилась в суд с целью обжаловать доначисление НДС. Суды пояснили, что ГК РФ (ст. 606, п. 2 ст. 671) устанавливает разное правовое регулирование для договоров аренды и договоров найма жилого помещения.
Предоставление жилого помещения в пользование (как гражданам РФ, так и иностранным гражданам), в жилом фонде всех форм собственности не подлежит обложению НДС (подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ). Именно так и нужно трактовать данную норму, пояснили в кассации. Иное – недопустимо. Жалоба инспекции оставлена без удовлетворения.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.02.2014 г. № А45-10157/2013
Источник: Российский налоговый портал
06.03.2014Безвозмездное использование компанией нежилых помещений привело к образованию дохода
Управляющая компания данный доход не отразила
Общество «Управляющая компания «РЭМП – «Эльмаш», получив в безвозмездное пользование от Екатеринбургского комитета по управлению муниципальным имуществом 23 нежилых помещения, на протяжении 2009-2010 годов пользовалось ими безвозмездно. В инспекции доначислили УК налог на прибыль. Руководствуясь п. 8 ст. 250 НК РФ, апелляция и кассация все-таки признали, что имело место получение внереализационного дохода в виде права пользования помещениями без взимания платы.
Информация о стоимости аренды соответствующих объектов получена налоговиками от Департамента по управлению муниципальным имуществом Администрации г. Екатеринбурга. Почему первая инстанция не приняла методику налогового органа (по причине «отсутствия» правил расчета выгоды при сдаче имущества в аренду), в кассации понять не смогли.
Налогоплательщик не представил свой контррассчёт обязательств, не опроверг доводы проверяющих (основанные на нормах ст. 40 НК РФ). В обществе утверждали, что использование помещений имело место не в интересах УК, а в интересах передающего лица. Кассационный суд сделал вывод о том, что экономия со стороны налогоплательщика все же была. Доначисление налога признано правомерным, а жалоба общества отклонена.
Постановление ФАС Уральского округа от 19.02.2014 г. № Ф09-504/14
Источник: Российский налоговый портал
06.03.2014 В декларации по ЕНВД не должны отражаться «нулевые» показатели
ВАС сказал, что глаза 26.3 НК РФ говорит о вменённом, а не фактическом доходе
Генеральный директор общества «ТТК» представил в инспекцию по единому налогу на вмененный доход за 4 квартал 2012 года декларацию с «нулевыми» показателями. Налоговики направили плательщику спецрежима уведомление с просьбой явиться для дачи пояснений. Превысила ли инспекция в данном случае полномочия, предусмотренные подп. 4 п. 1 ст. 31, ст. 88 НК РФ, разбирались суды.
Судебные инстанции не стали удовлетворять требования заявителя. Как подтвердил ВАС РФ (при обращении руководителя общества с требованием пересмотреть решения нижестоящих судов), главой 26. 3 НК РФ по ЕНВД предоставление «нулевых» деклараций не предусмотрено: плательщики рассчитывают сумму налога исходя из вменённого, а не фактически полученного дохода.
С учетом данных правил, требования представить пояснения не были «лишними», а тем более, незаконными. ВАС отказал в передаче дела в Президиум.
Определение ВАС РФ от 26.02.2014 г. № ВАС-1903/14
Источник: Российский налоговый портал
06.03.2014 Общий руководитель и использование посредников – еще не являются признаками налоговой «схемы»
Налоговики не вправе были «приплюсовывать» обществу доходы контрагентов
По итогам проверки общества «ВЕЛОМОТО ЗАВОД «ЯНТАРЬ» налоговики обнаружили признаки «схемы» по «дроблению» бизнеса, примененной налогоплательщиком совместно со своими многочисленными контрагентами. Имело место превышение предела доходов, возможных для получения на «упрощёнке» ( на 1 января 2008 года этот «порог» составлял 20 млн руб. против 60 млн руб. сегодняшних) ( п. 4 ст. 346.13 НК РФ). С целью остаться на УСН, налогоплательщик и его партнеры заключили агентские соглашения.
По данным инспекции, налогоплательщик и несколько его контрагентов имеют одного учредителя, реальной деятельности не осуществляют, транзитом переводят денежные средства, созданы незадолго до заключения агентских договоров, а впоследствии еще и реорганизованы. Взаимозависимость партнеров еще не говорит о том, что имела место схема по «уходу» от налогов, сказал суд.
Неритмичный характер операций, взаимозависимость сторон, использование посредников еще не являются следствием фиктивности отношений контрагентов (об этом сказал ВАС РФ в п. 6 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»). Сделав вывод о неправомерном применении УСН, налоговики «приплюсовали» к доходам налогоплательщика доходы его контрагентов – такой подход НК РФ не предусмотрен. Анализ был проведен на основе неполной информации о деятельности общества. Все понесенные расходы шли «на дело», подытожил суд кассационной инстанции. Жалоба инспекции была отклонена.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.02.2014 г. № А21-3124/2013
Источник: Российский налоговый портал
07.03.2014 Проведение оценки стало эффективным средством для утверждения рыночной цены участка
ВАС РФ признал, что суды были правы в своих выводах
Обществу «Мостостроительный трест № 6» удалось установить рыночную стоимость, пересмотреть итоги проведенной кадастровой оценки принадлежащего ему земельного участка, утвержденной постановлением правительства Вологодской области от 30.12.2009 г. № 2154. Учреждение «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» пыталось оспорить решение судов в кассационном порядке.
П. 3 ст. 66 ЗК РФ прямо установлено, что в случае определения рыночной стоимости земельного участка, кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.
Как видно из материалов дела, в них содержится отчет об оценке рыночной стоимости земельного участка № 12-Р/65, который сделан оценщиком и представлен в суд. Он составлен по всем правилам, не противоречит законодательству об оценочной деятельности и требованиям федеральных стандартов оценки. Интересы заявителя (собственника) могут быть защищены в рамках искового производства, что и подтверждено в ходе разбирательства. ВАС РФ не стал передавать дело в Президиум.
Определение ВАС РФ от 25.02.2014 г. № ВАС-1389/14
Источник: Российский налоговый портал
07.03.2014 Плательщики земельного налога – ИП сами декларируют и уплачивают налог
Направление инспекцией уведомления не основано на нормах НК РФ
ИП получил от налоговиков уведомление об уплате земельного налога, с положениями которого не согласился. По его словам, Арбитражный суд Алтайского края значительно снизил своим решением кадастровую стоимость участка, уменьшив её до рыночной. Суд признал аргументы предпринимателя, но заметил, что дело тут совсем не в размере стоимости земли.
В силу п. 2 ст. 391 НК РФ налогоплательщики – ИП исчисляют базу по земельному налогу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности. Предприниматели также декларируют сумму налога самостоятельно, без помощи налогового органа (п. 1 ст. 398 НК РФ).
ИП подтвердил, что часть своей земли он сдаёт в аренду, то есть вполне систематично получает доход от предпринимательской деятельности. Направление налогового уведомления инспекцией не основано на законе, заключили в кассации. Жалоба налоговиков отклонена.
Апелляционное определение Алтайского краевого суда от 22.01.2014 г. № 33-574/2014
Источник: Российский налоговый портал
07.03.2014 В какие сроки налоговый агент обязан уплатить НДФЛ в бюджет?
Если есть нарушения, они должны быть документально подтверждены
Была проведена налоговая проверка сельскохозяйственного производственного кооператива «Воронежский тепличный комбинат», которому вменялось несвоевременная перечисление в бюджет (уплата) НДФЛ в качестве налогового агента. Кооператив был привлечен к ответственности по ст. 123 НК РФ. Как гласит п. 6 ст. 226 НК РФ, налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы удержанного подоходного налога не позднее, чем в день получения наличных средств в банке для выплаты зарплаты либо дня перечисления дохода на счета работника или третьих лиц.
Налогоплательщик и суды обратили внимание на то обстоятельство, что утверждение о несвоевременной уплате НДФЛ должно чем-то подтверждаться. Как сказал Конституционный Суд России в Постановлении КС РФ от 14.07.2005 г. № 9-П, сбором доказательств в «налоговых делах» в обоснование своей позиции должно заниматься соответствующее лицо (ответчик или истец по делу), данная обязанность не может быть возложена на суд.
В какие сроки налоговый агент на самом деле выплатил доход, по каким работникам это произошло, какой вид облагаемых доходов имел место – все эти обстоятельства не отражены в решении инспекции. С учетом того, что документально, со ссылкой на «первичку», проверяющие не доказали обстоятельства нарушения, их жалоба была отклонена.
Постановление ФАС Центрального округа от 22.01.2014 г. № А14-18437/2012
Источник: Российский налоговый портал
07.03.2014 Выручка от продажи произведенной заключенными продукции не стала облагаемым доходом колонии
Такие средства приравниваются к целевому финансированию: почему так, объяснил суд
Казенное учреждение «Исправительная колония № 2 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Чувашской Республике – Чувашии» получало доход, с которого в инспекции доначислили налог на прибыль. Налоговики и суды первых двух инстанций не приняли довод учреждения о том, что средства имели целевой «бюджетный» характер и не должны были облагаться налогом (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Как сказали в кассации, зря. Налогоплательщик привлекал осужденных к труду в соответствии с п. 3 ст. 13 Закона РФ от 21.07.1993 г. № 5473-1 «Об учреждениях и организациях, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы».
Доход от реализации произведенной заключенными продукции направлялся снова на уставные цели учреждения. Это обстоятельство выяснилось из показаний заявителя, анализа НК РФ и Бюджетного Кодекса РФ. В силу п. 10 ст. 241 БК РФ, вырученные средства зачисляются в федеральный бюджет и отражаются на лицевых счетах получателей бюджетных средств.
Судьи привели в пример несколько приказов Минфина России, которые определяют порядок зачисления и использования таких средств (Приказы Минфина России от 21.07.2010 г. № 73н, от 05.09.2008 г. № 92н). Использование данных «доходов» осуществлялось строго в соответствии с правилами бюджетного законодательства. С 1 января 2011 года суммы, полученные в ходе исполнения казённым учреждением государственных функций, налогообложению не подлежат (подп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Жалоба инспекции была отклонена.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 23.01.2014 г. № А79-234/2013
Источник: Российский налоговый портал
07.03.2014 Расходы за счет займа: отказать в вычете НДС налоговики не вправе
В каких случаях вычет можно применить по необлагаемым НДС операциям?
Общество «Служба недвижимости» являлось инвестором и заказчиком строительства многофункционального жилого комплекса. По завершении работ во II квартале 2009 года им были получены акты приемки и счета-фактуры. Все документы, подтверждающие постановку работ на учет, были представлены налогоплательщиком. Все же инспекция в 2012 году отказала в принятии вычетов НДС. В частности, речь шла о расходах на строительство одного из энергоблоков.
Как отметили в акте проверки инспекторы, общество не осуществляло облагаемую НДС деятельность, не вело раздельный учет операций (как того требует п. 4 ст. 170 НК РФ). Компания обратилась в суд. Арбитры установили, что осуществление необлагаемых налогом операций в указанный период не было «в центре внимания» (в частности, речь идёт о передаче жилых помещений).
Расходы по такой деятельности не превысили 5% в общей пропорции расходов налогоплательщика на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. В таких условиях общество могло (на основании абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ) принимать к вычету расходы целиком. Довод инспекторов о том, что уплата средств, взятых в займы, мешает применить вычет НДС, отклонен. Глава 21 НК РФ и судебная практика не ставят право на вычет налога в зависимость от источника привлечения капитала. Жалоба инспекции была отклонена.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.02.2014 г. № А32-1579/2013
Источник: Российский налоговый портал
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
03.03.2014 Доходы по банковским вкладам, превышающие уровень инфляции, обложат налогом
Так считают в Центробанке России
Доходы по банковским вкладам, которые превышают уровень инфляции, должны облагаться налогом, сказал замглавы ЦБ РФ Сергей Швецов на круглом столе в рамках Красноярского экономического форума, пишет газета «Ведомости».
Он заявил, что банковские депозиты в России находятся вне конкуренции по сравнению с другими инструментами сбережения накоплений россиян. Среди главных преимуществ депозитов - отсутствие налогообложения доходов.
«Это очень спорная вещь. Наверное, тот уровень ставки, который отбивает инфляцию, должен быть безналоговым. Но почему мы можем получить значительную доходность — сотни базовых пунктов, не платя никаких налогов? Для меня, например, это вопрос», — отметил замглавы Центробанка.
По его словам, Банк России совместно с Госдумой начал анализ налоговых стимулов, действующих на финансовых рынках РФ и других стран, которые развивают международные финансовые центры.
Источник: Российский налоговый портал
03.03.2014 В России могут ввести конфискацию имущества за налоговые преступления
Соответствующее предложение выдвинули сенаторы
Комитет Совета Федерации по бюджету и финансовым рынкам сегодня рассмотрит вопрос о мерах по деофшоризации экономики России, противодействию финансированию терроризма и легализации преступных доходов. Сенаторы, в том числе, предлагают ввести в законодательство норму о конфискации имущества за налоговые преступления, пишет ПРАЙМ.
«Совет Федерации подготовил несколько законопроектов, направленных на решение проблемы вывода средств в низконалоговые юрисдикции с использованием методов агрессивного налогового планирования и прямого нарушения действующего законодательства», — отметил глава комитета Сергей Рябухин.
По его словам, речь идет о распространении института конфискации имущества на налоговые преступления. Кроме того, предусматривается расширение в Уголовном кодексе России перечня способов уклонения от уплаты налогов.
«В Налоговый кодекс РФ предлагается включить понятие необоснованной налоговый выгоды. В Бюджетный кодекс РФ необходимо внести изменения, предусматривающие обязанность раскрытия информации о бенефициарах конечных получателей бюджетных средств, и запрет выдачи гарантий нерезидентам России», — заявил Рябухин.
Источник: Российский налоговый портал
03.03.2014 Введение НДД в нефтяной отрасли не является приоритетом Минфина
При этом в Минэкономики считают введение НДД концептуально правильным решением
Министерство финансов работает над введением в РФ налогообложения дополнительного дохода в нефтяной отрасли, но это не является приоритетом ведомства, заявил директор департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина Илья Трунин, сообщает ПРАЙМ.
В свою очередь замглавы Минэкономразвития Сергей Беляков, в ходе своего выступления на «круглом» столе Красноярского экономического форума сказал, что считает введение НДД концептуально правильным решением. «Мы то готовы, то не готовы это делать, все время откладываем это решение, мне кажется, это концептуально, решение правильное, и надо к нему стремиться, и эту систему вводить», — отметил он.
Идея НДД в том, что в период начала и конца освоения месторождения налог минимален, существенно ниже, чем нынешние налоги для конкретного месторождения, а в период, когда добыча максимальна, платежи гораздо выше, чем сейчас. Таким образом, за весь срок эксплуатации месторождения доходы в бюджет от него не меняются, но в отдельные периоды налоговое бремя нагрузка на фирму уменьшается.
Источник: Российский налоговый портал
03.03.2014 Предпринимателя будут судить за попытку незаконного возврата НДС
Довести преступление до конца обвиняемый не смог
В Москве завершено расследование уголовного дела по обвинению гендиректора ООО «Мосгеобюро» в покушении на мошенничество с целью незаконного возврата налогов, передает REGNUM.
Следствием установлено, что в 2012 г. обвиняемый совместно с соучастниками предъявил от имени ООО «Мосгеобюро» в отделение ИФНС РФ декларацию на возмещение НДС за 3 квартал 2011 г. в размере свыше 150 млн руб. Однако в результате проверки решением налоговой инспекции в возмещении данной компании НДС было отказано, в связи с чем, довести преступление до конца обвиняемый не смог. В июне 2012 г. по данному факту было возбуждено уголовное дело по ст. 30 и ст. 159 Уголовного кодекса России (покушение на мошенничество).
Материалы дела с утвержденным прокуратурой Москвы обвинительным заключением направлены в Пресненский суд для рассмотрения по существу.
Источник: Российский налоговый портал
03.03.2014 Обязанность по ведению кассовых операций распространяется и на ИП
С 1 января 2012 года вступило в силу Положение о порядке ведения кассовых операций
Обязан ли индивидуальный предприниматель, который применяет ЕНВД, вести кассовые операции?
Как объяснил Минфин России, с 1 января 2012 г. вступило в силу Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденное Банком России 12.10.2011 г. № 373-П.
Согласно п. 1.1 Положения № 373-П данный документ распространяется в том числе на физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальных предпринимателей).
Письмо Минфина России от 27.01.2014 г. № 03-11-11/2672
Источник: Российский налоговый портал
04.03.2014 В составе затрат на оплату труда учитываются начисленные алименты и прочие удержания
Суммы алиментов и при расчете ЕСХН, учитываются в составе расходов
Имеет ли право компания, которая применяет ЕСХН, включать в состав расходов суммы начисленной заработной платы и алиментов по исполнительным листам? Как объяснил Минфин России, расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В составе начисленных сумм оплаты труда учитываются суммы НДФЛ, алиментов и прочие удержания из заработной платы.
При этом, расходы на оплату труда признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, (подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).
Вывод: суммы алиментов и прочих выплат по исполнительным листам удерживаемые из доходов работников организацией, применяющей ЕСХН, учитываются в составе расходов в момент их списания с расчетного счета, выплаты из кассы.
Письмо Минфина России от 27.01.2014 г. № 03-11-06/1/2726
Источник: Российский налоговый портал
04.03.2014 Компенсация платы за содержание ребенка в детском саду: надо ли платить НДФЛ?
Компенсация части родительской платы производится за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации
Минфин России рассмотрел вопрос налогообложения НДФЛ компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования.
Напомним, что в целях материальной поддержки воспитания и обучения детей, посещающих образовательные организации, родителям выплачивается компенсация части родительской платы. Основание: ч. 5 ст. 65 Федерального закона от 29.12.2012 г. № 273-ФЗ «Об образовании», вступившего в силу с 1 января 2013 г.
Как уточнил Минфин, компенсация части родительской платы производится за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации. Выплаты на вышеуказанные цели, произведенные за счет иных источников, не могут рассматриваться как компенсация части родительской платы в смысле ст. 65 Федерального закона от 29.12.2012 г. № 273-ФЗ. Соответственно, такие выплаты не подпадают под действие п. 42 ст. 217 НК РФ и подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.
Письмо Минфина России от 28.01.2014 г. № 03-04-05/3191
Источник: Российский налоговый портал
04.03.2014 Налоговая служба разъяснила порядок учета расходов на освоение природных ресурсов
Налогоплательщик организует учет расходов по каждому договору и каждому объекту
Как рассказало УФНС России по Орловской области, согласно п. 1 ст. 261 НК РФ расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера.
К расходам на освоение природных ресурсов, в частности, относятся:
– расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), в том числе расходы, связанные со строительством (бурением) и (или) ликвидацией (консервацией) скважин (за исключением признаваемых амортизируемым имуществом);
– разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями или иными разрешениями уполномоченных органов;
– расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в государственных органах.
Такие расходы на освоение природных ресурсов признаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ), равномерно в течение 12 месяцев (п. 2 ст. 261 НК РФ).
При проведении геолого-поисковых работ и геолого-разведочных работ по разведке полезных ископаемых сумма осуществленных компанией расходов определяется на основании актов выполненных работ по договорам с подрядчиками. Налогоплательщик организует налоговый учет указанных расходов по каждому договору и каждому объекту, связанному с освоением природных ресурсов.
Аналитические регистры налогового учета должны содержать информацию об окончании работ в разрезе каждого договора, связанного с указанными работами по каждому конкретному участку недр.
Расходы, осуществленные по договору с подрядчиком, включаются в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, в котором подписан соответствующий акт выполненных работ (этапов работ) по данному договору. Осуществленные расходы равными долями включаются в состав прочих расходов в сроки, предусмотренные ст. 261 НК РФ.
Источник: Российский налоговый портал
05.03.2014 Коллегия адвокатов вправе учитывать в составе профессионального вычета расходы адвоката на обязательное пенсионное страхование
НДФЛ с доходов адвокатов исчисляется коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями
Минфин России рассмотрел вопрос предоставления профессионального налогового вычета по НДФЛ в связи с осуществлением адвокатской деятельности в коллегии адвокатов. Как рассказало финансовое ведомство, при определении налоговой базы адвокаты имеют право на получение профессионального вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов.
Таким образом, коллегия адвокатов в качестве налогового агента вправе учитывать в течение налогового периода в составе профессионального налогового вычета, предоставляемого адвокату, расходы адвоката на обязательное пенсионное страхование и на уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование при наличии документов, подтверждающих данные расходы.
Письмо Минфина России от 29.01.2014 г. № 03-04-05/3641
Источник: Российский налоговый портал
06.03.2014 ИП, оказывающий услуги по прокату легковых автомобилей, может применять патентную систему
Патентная система налогообложения может применяться в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг по прокату
Как рассказал Минфин России, индивидуальный предприниматель, оказывающий услуги по прокату легковых автомобилей, может применять патентную систему налогообложения. При этом деятельность по прокату строительной техники не включена в ОКУН, и, следовательно, ИП не вправе применять патентную систему в отношении предпринимательской деятельности по данному виду деятельности.
Напомним, патентная система может применяться в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг по прокату (подп. 40 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
Письмо Минфина России от 03.02.2014 г. № 03-11-11/4009
Источник: Российский налоговый портал
06.03.2014 В состав доходов по УСН суммы зарплаты предпринимателя не включаются
Исчисление суммы НДФЛ и уплата данного налога производятся налоговыми агентами
Обязано ли физическое лицо учитывать доходы в виде зарплаты, полученной по трудовому договору, для целей налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?
Как разъяснил Минфин РФ, Налоговым кодексом не предусмотрен учет в составе доходов при применении упрощенной системы налогообложения суммы заработной платы работника (физического лица), полученной по трудовому договору.
Исходя из этого сумма заработной платы физического лица, полученная по трудовому договору, не включается в состав доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Письмо Минфина России от 27.01.2014 г. № 03-11-11/2742
Источник: Российский налоговый портал
07.03.2014 Минфин разъяснил порядок предоставления двойного стандартного вычета по НДФЛ
Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю
Как определить: является ли родитель единственным, для целей получения двойного стандартного вычета на ребенка? Как рассказал Минфин России, понятие «единственный родитель» для целей НДФЛ означает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим.
То, что отцовство в отношении родителей, не состоящих в браке между собой, было установлено в порядке, предусмотренном ст. ст. 48 и 49 Семейного кодекса Российской Федерации, для целей применения удвоенного стандартного налогового вычета значения не имеет.
Письмо Минфина России от 29.01.2014 г. № 03-04-05/3300
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Основные средства
Организация, применяющая общий режим налогообложения, является плательщиком НДС, она планирует приобретение транспортного средства, которое находилось в употреблении. Какими документами оформить покупку этого транспортного средства, если его приобретать: у физического лица; у юридического лица?
Если приобретать транспортное средство у физического лица, то каким образом определить его остаточную стоимость, каковы особенности налогообложения данной сделки?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При передаче транспортного средства, которое будет являться основным средством у Вашей организации, рекомендуется составить акт приема-передачи. Форма акта действующим законодательством не установлена, он составляется в произвольной форме.
При приобретении транспортного средства у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, организация должна установить срок полезного использования исключительно на основании Классификации основных средств без учета срока пользования автомобилем предыдущим собственником.
Обоснование позиции:
Транспортные средства (как новые, так и бывшие в употреблении) могут быть предметом договора купли-продажи. К таким отношениям применяются общие правила о купле-продаже.
Право собственности на товар переходит к покупателю с момента передачи движимого имущества, если иное не предусмотрено договором (п. 1 ст. 223 ГК РФ).
Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ)).
Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.
В соответствии с п. 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н) принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта приемки-передачи основных средств.
Акт приема-передачи ОС применяется для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для включения в состав ОС и учета ввода в эксплуатацию объектов, поступивших по договорам купли-продажи.
Поэтому при передаче транспортного средства, которое будет являться основным средством у принимающей стороны рекомендуем составить акт приема-передачи. Форма акта действующим законодательством не установлена, он составляется в произвольной форме.
Акт заполняется покупателем и продавцом при приеме-передаче объекта основных средств. В нем отражаются сведения о состоянии основных средств на дату приема-передачи на основании данных передающей стороны. В случае, когда объект основных средств эксплуатировался предыдущим владельцем, в нем указываются: фактический срок эксплуатации у предыдущего собственника, установленный им срок полезного использования, номер амортизационной группы, в которую был включен объект основных средств.
Новым собственником в Акте заполняются сведения о первоначальной стоимости объекта основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Продавец обязан одновременно с передачей автомобиля передать покупателю относящиеся к нему документы (технический паспорт, инструкцию по эксплуатации и т.п.), предусмотренные законом, иными правовыми актами или договором (п. 2 ст. 456 ГК РФ). На основании постановления Совета Министров - Правительства РФ от 18.05.1993 N 477 и приказа МВД РФ, Минпромэнерго РФ и Минэкономразвития РФ от 23.06.2005 N 496/192/134 паспорт транспортного средства (далее - ПТС) является обязательным документом для регистрации транспортных средств и допуска их к участию в дорожном движении. Поэтому вместе с автомобилем обязательно должен быть передан ПТС.
На основании акта о приеме-передаче объекта основных средств и сопроводительных документов (паспорта транспортного средства) открывается инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма карточки может быть разработана на основании формы N ОС-6).
Если продавец не передает или отказывается передать покупателю относящиеся к товару принадлежности или документы, которые он должен передать в соответствии с законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи (п. 2 ст. 456 ГК РФ), покупатель вправе назначить ему разумный срок для их передачи.
В случае, когда принадлежности или документы, относящиеся к товару, не переданы продавцом в указанный срок, покупатель вправе отказаться от товара, если иное не предусмотрено договором (ст. 464 ГК РФ).
Приобретение транспортного средства у юридического лица
Налог на прибыль
Приобретенное для использования в составе основных средств (далее - ОС) транспортное средство в целях налогового учета признается амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).
В соответствии с абзацем вторым п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение. Поэтому в рассматриваемом случае первоначальная стоимость объекта ОС будет равна цене его приобретения.
Расходы, участвующие в формировании первоначальной стоимости основного средства, учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль посредством начисления амортизации.
В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация ОС).
При этом согласно п. 7 ст. 258 НК РФ организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих ОС срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.
Таким образом, нормы НК РФ предоставляют налогоплательщику право самостоятельно решать, какой порядок определения срока полезного использования амортизируемого имущества, бывшего в употреблении, ему применять (письмо Минфина России от 23.09.2009 N 03-03-06/1/608):
1) исходя из срока полезного использования, устанавливаемого с учетом Классификации ОС (в соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ);
2) исходя из срока полезного использования, устанавливаемого с учетом Классификации ОС, уменьшенного на срок фактического использования предыдущими собственниками (в соответствии с первым предложением п. 7 ст. 258 НК РФ);
3) исходя из срока полезного использования, установленного прежним владельцем, уменьшенного на срок фактического использования предыдущим собственником (в соответствии со вторым предложением п. 7 ст. 258 НК РФ).
Выбранный способ начисления амортизации по объектам основных средств, бывшим в эксплуатации, следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения.
По нашему мнению, вторым и третьим способом организация может воспользоваться только в том случае, если основное средство приобретается у юридического лица или у индивидуального предпринимателя (ИП).
НДС
Согласно п. 1 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении имущества, если иное не установлено главой 21 НК РФ, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Предъявленные суммы НДС подлежат вычету при условии, что ОС предназначено для операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ).
Вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, оборудования к установке, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке (п. 1 ст. 172 НК РФ) на основании счета-фактуры продавца.
Налог на имущество
В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст.ст. 378 и 378.1 НК РФ.
Федеральным законом от 29.11.2012 N 202-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 202-ФЗ) п. 4 ст. 374 НК РФ был дополнен пп. 8, в соответствии с которым не признается объектом обложения налогом на имущество организаций движимое имущество, принятое с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств.
Принимая во внимание ст. 3 Закона N 202-ФЗ, а также дату опубликования правовой информации и п. 1 ст. 379 НК РФ, рассматриваемое изменение вступило в силу с 01.01.2013.
Таким образом, для применения льготы по налогу на имущество, установленной пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, имущество, принимаемое к учету, должно одновременно являться:
- объектом движимого имущества;
- объектом ОС, принятым организацией к учету после 01.01.2013.
Отметим, что в НК РФ не содержится определения понятия "движимое имущество". Соответственно, в данном случае следует применять определение движимого имущества, установленное гражданским законодательством (п. 1 ст. 11 НК РФ).
Исходя из норм ГК РФ автомобили относятся к движимому имуществу (п. 1, п. 2 ст. 130 ГК РФ).
Следует отметить, что данная льгота распространяется как на новые объекты движимого имущества, так и на бывшие в употреблении при условии, что они приняты к учету в составе объектов ОС после 01.01.2013. Аналогичное мнение, правда, в отношении объектов движимого имущества, являющихся предметом лизинга, высказывалось и специалистами Минфина России (смотрите письма Минфина России от 29.01.2013 N 03-05-05-01/1603, от 10.01.2013 N 03-05-05-01/01).
Таким образом, автомобили, принятые к бухгалтерскому учету в качестве объектов ОС с 01.01.2013, налогом на имущество не облагаются*(1).
Приобретение транспортного средства у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем
Особенности определения налога на прибыль при приобретении транспортного средства у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.
Как уже было отмечено выше, нормы НК РФ предоставляют налогоплательщику право самостоятельно решать, какой порядок определения срока полезного использования амортизируемого имущества, бывшего в употреблении, ему применять (письмо Минфина России от 23.09.2009 N 03-03-06/1/608):
Обращаем внимание, что вторым и третьим способами определения срока полезного использования амортизируемого имущества, бывшего в употреблении (позволяющими уменьшать выбранный строк полезного использования на срок фактического использования предыдущим собственником согласно п. 7 ст. 258 НК РФ), организация не может воспользоваться, если в рассматриваемом случае приобретает транспортное средство у граждан.
При покупке имущества у физического лица, не являющегося ИП, данные способы не применимы, так как такое физическое лицо не ведет налоговый и бухгалтерский учет, а следовательно, не может устанавливать срок полезного использования и начислять амортизацию. То есть при постановке на учет ОС, купленного у физического лица, не являющегося ИП, организации необходимо определять срок полезного использования по Классификации ОС, т.е. как если бы покупалось новое ОС.
Поясним. По поводу справедливости данного утверждения относительно третьего способа сомнений не возникает (вывод следует из прямого прочтения нормы). Что касается второго способа: срок полезного использования, установленный Классификацией ОС, уменьшается на срок фактического использования ОС предыдущим собственником (физическим лицом), то отметим, что в литературе существует иная точка зрения. Она заключается в том, что в налоговом законодательстве не содержится запрета на применение правил, установленных п. 7 ст. 258 НК РФ, в ситуации, когда предыдущим владельцем имущества являлось физическое лицо, не зарегистрированное в качестве ИП. Такого запрета в НК РФ действительно нет. Однако в НК РФ, помимо п. 7 ст. 258 НК РФ, существует п. 12 ст. 258 НК РФ.
Пункт 12 ст. 258 НК РФ определяет, что приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.
Из буквального прочтения данной нормы следует, что она распространяется на все ОС, бывшие в употреблении. Соответственно, для правомерного отражения в налоговом учете ОС в качестве бывшего в употреблении (как следствие, для правомерного уменьшения срока полезного использования) необходимо иметь информацию об амортизационной группе, в которую включалось данное ОС у бывшего собственника. Понятно, что физическое лицо, не являющееся ИП, данной информации предоставить не может.
Отметим также, что п. 7 ст. 258 НК РФ и п. 12 ст. 258 НК РФ были введены в НК РФ одновременно (с 1 января 2009 года, Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ). Это обстоятельство указывает, что законодатель сознательно вводил данные нормы как взаимосвязанные.
О том, что при приобретении объектов основных средств, бывших в употреблении у физического лица, не являющегося предпринимателем, организация не вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом требований п. 7 ст. 258 НК РФ упоминается и в письмах Минфина России:
- так как физическое лицо не устанавливает срок полезного использования основного средства и не амортизирует его для целей налогообложения (смотрите письма от 29.03.2013 N 03-03-06/1/10056, от 20.03.2013 N 03-03-06/1/8587, от 15.03.2013 N 03-03-06/1/7939, от 15.03.2013 N 03-03-06/1/7937);
- так как у физического лица отсутствует документальное подтверждение срока полезного использования и эксплуатации оборудования в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ (смотрите письма от 14.12.2012 N 03-03-06/1/658, от 09.10.2012 N 03-03-06/1/525, от 06.10.2010 N 03-03-06/2/172, от 16.07.2009 N 03-03-06/2/141).
Сторонники противоположной позиции в подтверждение своей правоты ссылаются на более ранние разъяснения финансового ведомства, указывая, что сотрудники Минфина в прежнее время придерживались иного мнения. Так, например, приводится письмо Минфина России от 03.08.2005 N 03-03-04/1/142, в котором финансисты делают вывод, что документом, подтверждающим период эксплуатации автомобиля у предыдущих собственников, может служить паспорт транспортного средства. Однако при ссылках на подобные разъяснения авторы не учитывают, что эти письма издавались до 1 января 2009 года (до внесения вышеуказанных изменений в ст. 258 НК РФ). До этой даты порядок определения срока полезного использования по ОС, бывшим в употреблении, регламентировался п. 12 ст. 259 НК РФ, формулировка данной нормы фактически повторяла первое предложение действующего сегодня п. 7 ст. 258 НК РФ: "Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками". Норм, аналогичных п. 12 ст. 258 НК РФ, в то время НК РФ не содержал, поэтому на тот момент рассматриваемые разъяснения были справедливы и основывались на нормах законодательства. В настоящее время данные разъяснения применимы только в той части, в которой они не противоречат действующей редакции НК РФ.
Учитывая изложенное, мы полагаем, что при приобретении транспортного средства у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, организация должна установить срок полезного использования исключительно на основании Классификации основных средств без учета срока пользования автомобилем предыдущим собственником.
НДС
Реализация имущества (имущественных прав) на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
При этом физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, не признаются плательщиками НДС на основании того, что они не поименованы в качестве плательщиков данного налога (п. 1 ст. 143 НК РФ). Поэтому при приобретении транспортного средства у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, организации не будет предъявлен к уплате НДС.
Следовательно, вся сумма денежных средств, уплаченная гражданину - продавцу транспортного средства, будет учитываться в стоимости приобретённого основного средства.
НДФЛ
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 настоящей статьи, признаются налоговыми агентами по НДФЛ и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.
Пунктом 2 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, ст. 227 и ст. 228 НК РФ.
Статьей 228 НК РФ установлено, что физические лица, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.
Таким образом, при покупке организацией транспортного средства у физического лица, обязанность по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц лежит на самом физическом лице.
Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Договор купли-продажи автомобиля;
- Энциклопедия решений. Учет приобретения основных средств за плату.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
Налог на прибыль
Организация по договору поставки оборудования получила от поставщика денежные средства в виде бонуса за выполнение объёма закупок без изменения цены товара.
К какому пункту ст. 250 НК РФ можно отнести данный внереализационный доход для правильного отражения в декларации по налогу на прибыль?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Указанный бонус учитывается в составе внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ и подлежит отражению в строке 103 и, соответственно, в строке 100 Приложения N 1 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль.
Обоснование вывода:
В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 248 НК РФ для целей налогообложения имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
Премия, полученная покупателем за выполнение условий договора, для целей налогообложения прибыли признается безвозмездно полученным имуществом и включается у покупателя в состав внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ (письма Минфина России от 28.12.2012 N 03-01-18/10-200, от 15.09.2005 N 03-03-04/1/190, письмо УФНС РФ по г. Москве от 21.03.2007 N 19-11/25335).
Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Декларация) и порядок заполнения Декларации (далее - Порядок) утверждены приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@.
В соответствии с п. 6.2 Порядка при заполнении строки 100 "Внереализационные доходы - всего" Приложения N 1 к Листу 02 Декларации налогоплательщики отражают внереализационные доходы, сформированные в соответствии со статьей 250 НК РФ.
Формой Декларации предусмотрено отражение, в том числе, в строке 103 Приложения N 1 к Листу 02 Декларации внереализационных доходов в виде безвозмездно полученного имущества.
Таким образом, внереализационные доходы в виде премии отражаются в строке 103 Приложения N 1 к Листу 02 Декларации и, соответственно, в составе показателя по строке 100.
В соответствии с п. 5.2 Порядка общая сумма внереализационных доходов, учтенных за отчетный (налоговый) период в соответствии со статьей 250 НК РФ и указанных по строке 100 Приложения N 1 к Листу 02, отражается по строке 020 Листа 02.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Аксенов Михаил
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана
Предприятие арендует у муниципалитета отдельно стоящее нежилое здание. Для заключения договора аренды земельного участка, на котором расположено здание, предприятие оплатило межевание земельного участка. Договор можно будет заключить через 6 месяцев. Аренда земельного участка необходима для осуществления деятельности, направленной на извлечение дохода.
Как и когда в налоговом учете (налог на прибыль организаций) отразить расходы по межеванию земельного участка, если договор аренды земельного участка пока не заключен?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Затраты на межевание земли для заключения договора аренды могут учитываться в составе прочих расходов на основании пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии их соответствия критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Датой осуществления указанных расходов признается дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.
Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости.
По мнению Минфина России (письмо от 19.07.2005 N 03-03-04/1/89), расходы, которые несет налогоплательщик для заключения договора аренды (например расходы, связанные с подготовкой землеустроительного плана границ земельного участка со всеми необходимыми согласованиями, с указанием наличия или отсутствия посторонних землепользователей, с получением документов БТИ, а также уплатой государственной пошлины за регистрацию договора аренды в учреждении юстиции), при условии, что указанные расходы соответствуют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов (смотрите также письмо Минфина России от 31.10.2007 N 03-03-06/1/752, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 04.06.2007 N Ф04-3586/2007(34911-А27-26), ФАС Поволжского округа от 13.10.2006 N А65-39237/05-СА1-7).
В рассматриваемой ситуации организация оплатила услуги по межеванию, чтобы впоследствии заключить договор аренды земельного участка. То есть данные затраты непосредственно связаны с заключением договора аренды. И учитывать их следует в составе прочих расходов на основании пп. 40 п. 1 ст. 264НК РФ.
В силу пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления прочих расходов в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги), в виде иных подобных расходов признается дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.
К сведению:
Относительно экономической обоснованности затрат КС РФ в определениях от 04.06.2007 N 366-О-П и от 04.06.2007 N 320-О-П указал, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.
В письме от 06.07.2007 N 01-02-03/03-311 Минфин России подтвердил, что вопрос оценки эффективности и целесообразности затрат находится в ведении налогоплательщика как субъекта предпринимательской деятельности. При этом, по мнению Минфина России, критерий экономической оправданности расходов следует рассматривать во взаимосвязи с положением четвертого абзаца п. 1 ст. 252 НК РФ, в соответствии с которым расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Именно наличие связи произведенных расходов с предпринимательской деятельностью налогоплательщика является главным фактором для признания произведенных затрат экономически оправданными расходами.
То есть, если "производственную" направленность расходов (экономическую целесообразность заключения договора аренды) организация может доказать, то расходы на межевание земли (объекта аренды) должны учитываться при налогообложении прибыли.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий
Ответ прошел контроль качества
НДС
Российская организация - агент приобретает от своего имени товар в режиме импорта для принципала - другой российской организации.
Может ли принципал принять к вычету НДС, уплаченный агентом таможенному органу?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Суммы НДС, уплаченные агентом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и возмещенные ему принципалом, принимаются к вычету принципалом на основании таможенной декларации (ее копии) на ввозимые товары и платежных документов, подтверждающих фактическую уплату НДС таможенному органу.
Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ плательщиками НДС являются, в частности, лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.
Согласно ст. 114 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (далее - Закон N 311-ФЗ) плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов в соответствии с Таможенным кодексом Таможенного союза, международными договорами государств - членов Таможенного союза и настоящим Федеральным законом.
В соответствии с п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
В рассматриваемой ситуации, если при приобретении товаров для принципала агент действовал от своего имени, то, соответственно, именно он выступает плательщиком НДС по ввозимым товарам (письмо Минфина России от 08.08.2005 N 03-04-08/217).
Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре (ст. 1006 ГК РФ). Кроме того, принципал обязан возместить агенту все расходы, произведенные тем в ходе выполнения поручения принципала (ст. 1001, ст. 1011 ГК РФ). Таким образом, в данном случае принципал (покупатель) обязан возместить агенту понесенные расходы, связанные с исполнением посреднического поручения. К таким расходам относится в том числе НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ.
В свою очередь, имущество, приобретенное агентом, является собственностью принципала (п. 1 ст. 996 ГК РФ, ст. 1011 ГК РФ). Следовательно, именно принципал формирует первоначальную стоимость приобретенных товаров, и именно ему принадлежит право на вычет НДС, уплаченного агентом при импорте товара (письмо Минфина России от 14.06.2011 N 03-07-08/188).
Никаких особенностей применения вычетов в случае импорта товаров через посредника законодательство не предусматривает. В связи с этим при применении вычета принципалу необходимо руководствоваться п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в частности, в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, в отношении:
1) товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;
2) товаров, приобретаемых для перепродажи.
Пунктом 1 ст. 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом указанные суммы подлежат вычетам после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов.
Кроме того, в соответствии с п. 17 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (Приложение N 4), утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137, при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу НДС.
Следовательно, документами, служащими основанием для принятия к вычету сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, является таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу сумм НДС (письмо ФНС от 30.04.2013 N ЕД-4-3/8064@, письма Минфина России от 21.06.2012 N 03-07-08/158, от 19.06.2012 N 03-07-08/155).
Кроме того, п. 4 ст. 117 Закона N 311-ФЗ установлено, что по требованию плательщика (в данном случае - агента) таможенных пошлин, налогов таможенные органы обязаны выдать подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов в письменной форме, но не более чем за три календарных года, предшествующих этому требованию. Форма такого подтверждения установлена приложением N 1 к приказу ФТС России от 23.12.2010 N 2554 "Об утверждении форм подтверждения уплаты таможенных пошлин, налогов и отчета о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей". По мнению Минфина России, при уплате НДС по товарам, ввозимым на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документом, подтверждающим фактическую уплату НДС в целях его принятия к вычету налогоплательщиком, является указанное подтверждение, выданное таможенным органом (письмаМинфина России от 05.08.2011 N 03-07-08/252, от 02.10.2009 N 03-07-08/198, от 06.11.2008 N 03-07-08/249).
Из разъяснений Минфина России следует, что в случае уплаты таможенным органам НДС агентом налог подлежит вычету у принципала после принятия на учет приобретенных товаров на основании документов, подтверждающих уплату налога агентом, в том числе полученной от агента таможенной декларации (ее копии) на ввозимые товары, оформленные в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, и при наличии агентского договора, предусматривающего уплату сумм налога агентом за принципала с последующей компенсацией этих сумм принципалом (письма Минфина России от 26.10.2011 N 03-07-08/297, от 25.04.2011 N 03-07-08/123, от 17.02.2010 N 03-07-08/40).
Таким образом, НДС, уплаченный агентом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, принимается к вычету у принципала на основании таможенной декларации (ее копии) на ввозимые товары и платежных документов, подтверждающих фактическую уплату НДС таможенному органу (письмоМинфина России от 09.11.2011 N 03-07-08/310).
Рекомендуем дополнительно по данному вопросу ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС при импорте.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гусихин Дмитрий
Ответ прошел контроль качества
Страховые взносы
При заполнении листка нетрудоспособности по правилам, действующим с 2011 г., в разделе "заполняется работодателем" допущены ошибки (например, сумма среднего заработка, стаж работы проставлены в других клеточках, наименование организации предприятия заполнено без пробелов, заполнена строка "Дата начала работы", хотя трудовой договор не аннулирован, и т.п.).
Какие риски возникают у организации при обнаружении таких ошибок при выездной проверке ФСС России?
Если есть несколько исправлений, то нужно ли заверять каждое?
Риск отказа в возмещении расходов
Согласно ст. 183 ТК РФ при наступлении временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику соответствующее пособие.
На основании п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ) пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам (за исключением застрахованных лиц, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии со ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ) за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств страхователя, а за остальной период начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности - за счет средств бюджета Фонда социального страхования РФ. В соответствии с ч. 5 ст. 13 Закона N 255-ФЗ для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам застрахованное лицо обязано представить листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией по форме и в порядке, которые установлены федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере здравоохранения.
Форма бланка листка нетрудоспособности утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 N 347н. Листок нетрудоспособности заполняется в соответствии с разделом IX Порядка выдачи листков нетрудоспособности, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 N 624н (далее - Порядок).
Согласно п. 65 Порядка записи в листке нетрудоспособности не должны заходить за пределы границ ячеек, предусмотренных для внесения соответствующих записей. Все записи в специально отведенных ячейках проставляются, начиная с первой ячейки.
Пунктом 66 Порядка определено, в частности, что:
- в строке "(место работы - наименование организации)" указывается полное или сокращенное наименование организации (обособленного подразделения); фамилия, имя, отчество (отчество указывается при его наличии) страхователя - физического лица (с пробелами в одну ячейку);
- в строке "Дата начала работы [][]-[][]-[][][][]" указываются число, месяц и год, с которого работник должен был приступить к работе в случае аннулирования трудового договора (если заболевание или травма наступили в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования);
Таким образом, листки нетрудоспособности, заполненные с указанными в тексте вопроса ошибками, являются оформленными с нарушением Порядка.
Отметим, что замена листка нетрудоспособности в случаях, когда ошибки допущены в разделе, заполняемом работодателем, Порядком не предусмотрена. В этих случаях п. 65 Порядка установлен специальный порядок исправления ошибок - путем зачеркивания ошибочной записи и внесения взамен нее правильной записи на оборотную сторону бланка листка нетрудоспособности. Правильная запись подтверждается записью "исправленному верить", подписью и печатью работодателя (для работодателя - физического лица печать проставляется при ее наличии). Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.
Таким образом, считаем, что в рассматриваемом случае организации целесообразно исправить допущенные при заполнении листка нетрудоспособности ошибки. Например, ошибочное заполнение строки "Дата начала работы" может быть исправлено записью "Строку "Дата начала работы" считать незаполненной" (письмо ФСС РФ от 18.10.2012 N 15-03-14/05-12954).
Отметим, что срок для внесения исправлений в листок нетрудоспособности законодательством не установлен (постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 13 июня 2012 г. N Ф03-1966/12 по делу N А51-13770/2011).
Пунктом 18 Положения установлено, что расходы по государственному социальному страхованию, произведенные с нарушением установленных правил или не подтвержденные документами (в том числе суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплаченные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка листков нетрудоспособности), к зачету не принимаются и подлежат возмещению в установленном порядке.
Как видим, из буквального прочтения приведенной нормы можно сделать вывод, что любые ошибки, даже те, которые имеют формальный характер, допущенные при заполнении листка нетрудоспособности как страхователем, так и страховщиком, могут повлечь за собой отказ ФСС в возмещении расходов. Право не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование, произведенные с нарушением законодательства РФ, предоставлено страховщику пп. 3 п. 1 ст. 11 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования".
В рассматриваемом случае решение вопроса о принятии листков нетрудоспособности, заполненных с перечисленными в тексте вопроса нарушениями (в случае, если страхователь не внесет в них необходимые исправления), скорее всего, будет зависеть от позиции, которую займет территориальный орган ФСС РФ по месту учета работодателя. Если страхователь посчитает свои права нарушенными, он вправе обжаловать решение этого органа в суд (п. 3 ч. 1 ст. 4.1 Закона N 255-ФЗ).
Отметим, что судебная практика по спорам об отказе в принятии ФСС к зачёту расходов страхователей в связи с нарушением последними действующего порядка оформления листков нетрудоспособности на настоящий момент еще не сложилась. Однако, рассматривая аналогичные споры в связи с нарушением страхователями ранее действовавшего порядка оформления листков нетрудоспособности, суды нередко вставали на сторону работодателей, если факты наступления страховых случаев не подлежали сомнению, а основания для выдачи листков нетрудоспособности ФСС не оспаривались (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15.09.2011 N Ф04-4292/11 по делу N А45-20434/2010).
Также обращаем Ваше внимание, что в случае получения отказа от ФСС РФ в возмещении расходов, после устранения допущенных при заполнении листка нетрудоспособности нарушений, страхователь вправе повторно предъявить этот листок в орган ФСС (смотрите, например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.08.2010 по делу N А27-25351/2009 и определение ВАС РФ от 13.12.2010 N ВАС-16111/10).
Последствия отказа ФСС в возмещении расходов
В то же время, если организация решила выплатить работнику пособие по временной нетрудоспособности на основании неправильно оформленного листка нетрудоспособности, то у нее возникают риски, связанные с налоговым учетом таких расходов.
Так, п. 1 ст. 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом указанные расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода. При проведении налоговой проверки налоговый орган может посчитать, что рассматриваемые затраты не являются экономически обоснованными для работодателя, и, как следствие, включить их в расчет налоговой базы по налогу на прибыль.
Кроме того, суммы начисленных работнику выплат, которые не приняты к зачету территориальным органом ФСС РФ, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке в соответствии с нормами Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования". Смотрите письмо Минздравсоцразвития России от 30.08.2011 N 3035-19.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Золотых Максим
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: