Мониторинг законодательства РФ за период с 2 по 8 октября 2023 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
В Госдуму поступил законопроект, сохраняющий на период 2024 - 2026 годов действующие тарифы и порядок уплаты страховых взносов на травматизм и профзаболевания
Согласно законопроекту в указанный период страховые взносы на ОСС от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний должны уплачиваться, как и ранее, в соответствии с Федеральным законом от 22.12.2005 N 179-ФЗ.
Кроме того, сохраняются действующие льготные тарифы (в размере 60% от установленного размера) для индивидуальных предпринимателей в отношении выплат сотрудникам, являющимся инвалидами I, II и III групп.
В НК РФ предлагается внести ряд изменений, в том числе касающихся налогообложения НДС, НДПИ, ставок акцизов, а также нивелирования последствий приостановления действия положений международных договоров по вопросам налогообложения
Законопроектом в числе прочего предлагается:
возложить обязанность по исчислению и уплате НДС при ввозе в РФ товаров с территории государств - членов ЕАЭС с участием посредников на организации, оказывающие соответствующие услуги;
увеличить размеры ставок акцизов на отдельные виды алкогольной продукции, табак и табачные изделия;
увеличить ставки НДПИ при добыче газа горючего природного;
установить освобождение от налогообложения или пониженные ставки налога на прибыль организаций для отдельных видов доходов, выплачиваемых иностранным компаниям, в связи с тем, что действие отдельных договоров об избежании двойного налогообложения было приостановлено.
Предлагается изменить порядок применения НДС в целях введения механизма, позволяющего российским производителям медицинских изделий принимать к вычету "входной" НДС
В настоящее время производители медицинских товаров не являются плательщиками НДС и не могут применять вычет сумм НДС, предъявленных им при приобретении материалов и комплектующих.
При этом данные суммы налога учитываются в стоимости медицинских изделий, что увеличивает их себестоимость, а также создает неравные фискальные условия по сравнению с ввозимыми в РФ иностранными изделиями.
В соответствии с законопроектом медицинские изделия по перечню, утверждаемому Правительством, будут облагаться НДС по ставке 0 процентов.
Одновременно определен перечень документов для подтверждения обоснованности применения льготной ставки НДС.
Утверждена форма N Р19001 "Заявление об исключении юридического лица, отнесенного к субъекту малого или среднего предпринимательства, из Единого государственного реестра юридических лиц"
Приводятся требования к оформлению указанного заявления.
Уточнены сроки и порядок размещения сведений (открытых данных) на сайте ФНС об организациях-налогоплательщиках
Установлены новые сроки размещения отдельных сведений в форме наборов открытых данных на сайте ФНС России. В частности, сведения о задолженности по платежам в бюджетную систему теперь будут публиковаться не ежемесячно, а раз в квартал.
Установлено также, что начиная с 2030 года будет осуществляться размещение наборов открытых данных в отношении хозяйственных товариществ и обществ, в отношении которых доступ к информации, содержащейся в ГИРБО, ограничен.
Урегулирован порядок организации взаимодействия налоговых органов с органами, осуществляющими муниципальный земельный контроль
Соответствующие дополнения внесены в порядок представления сведений о выдаче предписания об устранении выявленных нарушений обязательных требований к использованию и охране объектов земельных отношений, о фактах устранения указанных нарушений либо об отмене предписания об устранении указанных нарушений.
Приказ вступает в силу с 1 января 2024 года.
Внесены изменения в форму федерального статистического наблюдения N 1-маркетплейс (краткая) "Опросный лист обследования деятельности маркетплейсов"
В частности, скорректированы сроки представления опросного листа, в новой редакции изложены раздел 1 "Общие сведения об организации-маркетплейсе" и раздел 2 "Распределение оборота розничной продажи товаров населению продавцами (селлерами) по месту регистрации по субъектам Российской Федерации из строки 8 раздела 1, тысяча рублей", уточнены и дополнены некоторые положения указаний по заполнению данной формы.
Скорректированы формы бухгалтерского учета НФО
Актуализация форм отчетности, предусмотренных Положением Банка России от 25 октября 2017 года N 614-П, связана с необходимостью реализации требований ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы" и ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения".
Указание вступает в силу с 1 января 2024 года.
В настоящее время данный документ находится на регистрации в Минюсте России. Следует учитывать, что при регистрации текст документа может быть изменен.
Скорректированы требования к формированию показателей некоторых форм бухгалтерской (финансовой) отчетности НФО
Актуализация форм отчетности, предусмотренных Положением Банка России от 25 октября 2017 года N 613-П, связана с необходимостью реализации требований ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы" и ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения".
Указание вступает в силу с 1 января 2024 года.
В настоящее время данный документ находится на регистрации в Минюсте России. Следует учитывать, что при регистрации текст документа может быть изменен.
Внесены уточнения в порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщиков
Изменения направлены на реализацию требований ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы" и ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", а также предусматривают уточнение порядка формирования показателей в части операций с цифровыми финансовыми активами и утилитарными цифровыми правами.
Указание вступает в силу с 1 января 2024 года.
В настоящее время данный документ находится на регистрации в Минюсте России. Следует учитывать, что при регистрации текст документа может быть изменен.
Дополнены требования к составлению отчетности операторов инвестиционных платформ, операторов финансовых платформ, операторов информационных систем, в которых осуществляется выпуск ЦФА
Изменения связаны с реализацией требований ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы" и ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения".
Уточняется также порядок формирования отдельных показателей в части операций с цифровыми финансовыми активами и утилитарными цифровыми правами.
Указание вступает в силу с 1 января 2024 года.
В настоящее время данный документ находится на регистрации в Минюсте России. Следует учитывать, что при регистрации текст документа может быть изменен.
В Отраслевой стандарт бухгалтерского учета НФО, предусмотренный Положением N 532-П, внесены уточнения в части требований к учету нематериальных активов
Изменения связаны с реализацией требований ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы", и ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения".
Указание вступает в силу с 1 января 2024 года.
В настоящее время данный документ находится на регистрации в Минюсте России. Следует учитывать, что при регистрации текст документа может быть изменен.
ФНС сообщает о возможности отмены решения налогового органа о доначислении НДФЛ в связи с продажей недвижимости, принятого по результатам камеральной проверки
В письме отмечено, что принятые инспекциями решения отменяются вышестоящими налоговыми органами по результатам рассмотрения жалоб налогоплательщиков в связи с ошибочным определением действительных налоговых обязательств в результате непредставления налогоплательщиками документов, подтверждающих их расходы на приобретение проданного имущества.
С учетом правовой позиции ВАС РФ сообщается о допустимости внесения изменений в принятые налоговым органом решения вплоть до полной их отмены, если это влечет улучшение положения налогоплательщика.
Отмена решения по результатам КНП, проведенной в порядке пункта 1.2 статьи 88 НК РФ, также возможна в случае уточнения налогоплательщиком своих налоговых обязательств при представлении налоговой декларации с приложением соответствующих документов.
ФНС даны разъяснения по вопросу исполнения определений судов о принятии обеспечительных мер в виде приостановления полностью или частично действия решений налоговых органов о привлечении к ответственности
Со ссылкой на Постановление Пленума ВС РФ от 01.06.2023 N 15 сообщается, что в случае если на момент вынесения определения суда об обеспечительных мерах соответствующее решение налоговых органов уже было исполнено полностью или в части, то такое исполнение отмене не подлежит.
После вынесения судом определения погашение задолженности по оспариваемому решению налоговых органов без соответствующего заявления налогоплательщика недопустимо.
При этом соответствующие суммы задолженности подлежат исключению из совокупной обязанности налогоплательщика с даты вынесения определения суда об обеспечительных мерах, вне зависимости от того, когда налоговый орган получил такое определение.
ФНС сообщает об издании приказа в целях организации взаимодействия налоговых органов по субъектам РФ с органами, осуществляющими муниципальный земельный контроль
Изданный приказ вступает в силу с 1 января 2024 г.
Сведения, представленные согласно приказу органами, осуществляющими муниципальный земельный контроль, должны быть использованы при исчислении земельного налога в соответствии с пунктом 7.2 статьи 396 НК РФ.
ФНС разъяснила особенности уплаты страховых взносов на новых территориях
Плательщики взносов, поставленные на учет в налоговых органах на новых территориях и осуществляющие на этих территориях деятельность, уплачивают страховые взносы на ОПС и ОМС в совокупном фиксированном размере. У данных плательщиков отсутствует обязанность по уплате страховых взносов на ОПС в размере 1,0 процента суммы дохода, превышающего 300 000 рублей.
За период постановки на учет в налоговых органах и осуществления деятельности в ином субъекте РФ взносы уплачиваются в соответствии с пунктом 1.2 статьи 430 НК РФ.
Также разъяснен порядок расчета страховых взносов на ОПС, если доход плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
02.10.2023 В отсутствие раздельного учета при получении бюджетных средств у налогоплательщика нет права на включение сумм НДС по работам, оплаченным за счет бюджета, в состав расходов по налогу на прибыль
Налоговый орган посчитал, что налогоплательщик неправомерно занизил налоговую базу по налогу на прибыль, включив в состав расходов суммы НДС по операциям, совершенным за счет бюджетных средств.
Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами налогового органа согласился.
Суммы НДС предъявлены налогоплательщику по объектам капитального строительства, возводимым в рамках реализации Федеральной целевой программы, при этом оплата работ была произведена за счет бюджетных инвестиций.
Суд указал, что в силу прямого указания НК РФ при отсутствии раздельного учета сумм налога по товарам (работам, услугам), приобретаемым (оплачиваемым) за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, исключается возможность учета сумм НДС в расходах по налогу на прибыль.
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 23 августа 2023 г. N Ф10-3747/23 по делу N А62-3084/2021
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
02.10.2023 Операция по дарению коммерческой недвижимости между родственниками (ИП) подлежит обложению НДС в общем порядке
Налоговый орган посчитал, что предприниматель занизил налоговую базу по НДС, не исчислив и не уплатив налог по сделке дарения недвижимого имущества.
Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами налогового органа согласился.
Суд установил, что налогоплательщик в проверяемый период осуществлял предпринимательскую деятельность с применением ОСН и ЕНВД. Им по договору дарения своему родственнику (также ИП) было передано нежилое здание с одновременной уступкой всех прав и обязанностей по договору аренды земельного участка.
Установив, что спорное нежилое здание использовалось в предпринимательской деятельности, по своим функциональным характеристикам изначально не предназначено для использования в иных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью, и обратного налогоплательщиком не представлено, суд пришел к выводу о том, что в рассматриваемом случае безвозмездная передача недвижимого имущества по договору дарения признается объектом обложения НДС.
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 28 августа 2023 г. N Ф10-2714/23 по делу N А54-10211/2021
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
05.10.2023 Перечисление дохода по договору с организацией, зарегистрированной в государстве, с которым заключено международное соглашение, транзитом на счета иностранной компании, зарегистрированной в оффшорной зоне, влечет доначисление налога на прибыль по нормам НК РФ
Обществу начислен налог на прибыль иностранных организаций, поскольку получатели дохода предпринимательскую деятельность по месту регистрации не осуществляли, фактическим правом на получение дохода от общества не обладали.
Суд, исследовав обстоятельства дела, согласился с позицией налогового органа.
Установлено, что иностранные контрагенты получали доход, не облагаемый налогом в РФ на основании международного соглашения.
Однако данные контрагенты входят в группу компаний и имеют взаимозависимость с оффшорной компанией, являющейся фактическим получателем спорных средств. Дополнительными соглашениями к договорам предусмотрен порядок перечисления обществом денежных средств транзитом на счета компаний, зарегистрированных в офшорных зонах. Согласно имеющейся у налогового органа информации операционные расходы у компаний отсутствуют, сальдо финансового результата от предпринимательской деятельности компаний - убыток.
Суд пришел к выводу, что компании выступили в качестве промежуточных звеньев в интересах иного фактического получателя доходов, расположенного в зоне, не имеющей соглашения с РФ, и операции с которым подлежат налогообложению без применения льготных режимов.
Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 26 июля 2023 г. N Ф08-7065/23 по делу N А53-21297/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
05.10.2023 Доход ИП от продажи квартиры облагается налогом по УСН, если она использовалась в предпринимательской деятельности, о чем свидетельствует и предоставление ИП льготы по уплате налога на имущество
Налоговый орган начислил предпринимателю налог по УСН с дохода от реализации квартиры, используемой в предпринимательской деятельности.
Суд, исследовав обстоятельства дела, согласился с позицией налогового органа.
ИП на праве собственности принадлежали квартиры, расположенные в одном доме, часть из которых была реализована.
Ранее по заявлению ИП в отношении спорной квартиры предоставлена налоговая льгота на освобождение от уплаты имущественного налога в связи с использованием её в предпринимательской деятельности. Суд отклонил довод ИП об ошибочно заявленной льготе, поскольку такое заявление сделано после получения акта налоговой проверки и по истечении более чем двух лет после реализации квартиры. ИП не представил доказательств использования спорного объекта недвижимого имущества для удовлетворения личных, семейных, бытовых нужд.
В данном случае доход от реализации квартиры налоговый орган правильно квалифицирован как доход, полученный от предпринимательской деятельности, подлежащий обложению в рамках УСН.
Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 19 июля 2023 г. N Ф08-7091/23 по делу N А53-22361/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
06.10.2023 Срок принудительного взыскания доначисленной налоговой задолженности исчисляется с даты принятия вышестоящим налоговым органом решения по результатам рассмотрения апелляционной жалобы (если решение инспекции было обжаловано в таком порядке)
По мнению налогоплательщика, решение налогового органа о взыскании за счет денежных средств следует признать недействительным, поскольку при исчислении предельного срока принудительного взыскания необходимо учитывать срок проведения налоговой проверки и оформления ее результатов, которые были нарушены.
Суд, изучив материалы дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной.
Само по себе нарушение длительности проведения налоговой проверки не может иметь юридического значения для оценки правомерности действий налогового органа на стадии взыскания задолженности по налогам.
В данном случае срок принудительного взыскания доначисленной налоговой задолженности исчисляется с даты принятия вышестоящим налоговым органом решения по результатам рассмотрения апелляционной жалобы.
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 19 июля 2023 г. N Ф05-13032/23 по делу N А40-264019/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
06.10.2023 При реализации объекта недвижимости, являющегося имуществом должника-банкрота, суммы НДС, принятые к вычету по указанному объекту, подлежат восстановлению
По мнению налогоплательщика, в отношении которого открыта процедура конкурсного производства, он не обязан восстанавливать НДС, принятый к вычету при строительстве реализованного на торгах объекта, ввиду того, что объект незавершенного строительства не является объектом основных средств, не введен в эксплуатацию.
Суд, изучив материалы дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной.
В рамках процедуры банкротства налогоплательщика было реализовано имущество - объект незавершенного строительства.
Операции по реализации имущества налогоплательщика-банкрота не облагаются НДС. Таким образом, при продаже объекта недвижимости, являющегося имуществом должника, признанного в соответствии с законодательством РФ несостоятельным (банкротом), суммы НДС, принятые к вычету по указанному объекту, подлежат восстановлению.
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 17 июля 2023 г. N Ф05-15133/23 по делу N А40-220300/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
06.10.2023 Уплата поставщиком НДС с таможенной стоимости ввозимого товара не является основанием для принятия покупателем НДС к вычету, если им фактически создана ситуация искусственного увеличения цены на приобретенный товар
По мнению налогоплательщика, он правомерно принял к вычету НДС при приобретении оборудования, т. к. представлен полный комплект необходимых документов, и контрагент уплатил НДС при таможенном оформлении товаров.
Суд признал позицию налогоплательщика необоснованной.
Подконтрольный поставщик создан незадолго до заключения спорной сделки; доля вычетов по НДС составляет почти 100%; основные средства, транспорт у контрагента отсутствуют. Поэтому первичные документы по сделке со спорным контрагентом в рассматриваемом случае не являются основанием для принятия к вычету суммы НДС.
Доводы об уплате контрагентом НДС с таможенной стоимости ввозимого товара отклонены, поскольку установлено, что налогоплательщиком фактически создана ситуация увеличения цены на оборудование с целью получения необоснованной налоговой выгоды, что исключает возможность применения налоговой реконструкции.
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 21 июля 2023 г. N Ф05-13537/23 по делу N А40-190073/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
02.10.2023 Ставка НДС на гамбургеры увеличилась до 20%
Ставка налога на добавленную стоимость при продаже гамбургеров и чизбургеров увеличилась до 20%. С 1 октября в классификаторе продукции по видам экономической деятельности появится код для таких изделий.
Ставка налога на добавленную стоимость (НДС) при продаже гамбургеров увеличилась до 20%. С 1 октября 2023 года в Общероссийском классификаторе продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) будет введен специальный код для кулинарных изделий, таких как «сэндвич, включая гамбургер, чизбургер, и аналогичные изделия».
Ранее ФНС опубликовала сообщение о предстоящих изменениях в ОКПД2 и об увеличении ставки НДС на гамбургеры до 20%. До введения этих изменений некоторые продавцы могли отнести гамбургеры к категории хлебобулочных изделий недлительного хранения, что позволяло применять пониженную ставку НДС в 10%. Такие продукты входили в специальный перечень товаров, облагаемых НДС по сниженной ставке.
Новый код для гамбургеров не включен в этот специальный перечень, что означает, что ставка НДС для них составит 20%. Крупные игроки на рынке, такие как «Юнирест» (бренд Rostic's), «Вкусно - и точка», Burger King, заявили, что планируют следовать новым правилам.
Генеральный директор Rostic's Татьяна Шаманская заявила, что с 1 октября повышение цен не планируется, но подчеркнула, что пересмотр стоимости будет зависеть от конкурентной среды. Она отметила, что бургеры составляют лишь часть общего объема продаж, и сказала: «Это не повлияет на нас полностью, но ситуация действительно сложная. Пересмотр цен в зависимости от конкурентной обстановки происходит периодически». Другие компании пока не ответили на запрос о том, планируют ли они поднимать цены на гамбургеры из-за изменений в налоговых правилах.
Источник: Российский налоговый портал
02.10.2023 Все помещения в торговом центре облагаются налогом по кадастровой стоимости
Налог на имущество организаций по кадастровой стоимости платят за торговые, деловые центры, включенные в перечень, который утверждают региональные власти.
Если здание безусловно и обоснованно определено административно-деловой центр или торговый центр и включено в перечень, то все помещения в нем, также облагаются по кадастровой стоимости.
Это правило действует, даже если этих помещений нет в перечне.
Такое разъяснение дает ФНС в письме от 19.09.2023 № БС-4-21/11940@.
Аналогичное толкование давал Конституционный суд в определении от 11.03.2021 № 373-О.
Также своем мнение по этому поводу ранее высказывал Минфин в письме от 17.04.2023 № 03-05-06-01/34166.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
04.10.2023 Минтруд пояснил, какие в 2024 году будут размеры больничных, декретных и «детских» пособий
С 2024 года увеличится максимальная сумма пособий по больничным, беременности и родам. Это связано с введением единого тарифа страховых взносов и единой облагаемой базы.
С начала следующего года увеличится максимальная сумма пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Это изменение будет вызвано введением в 2023 году единого тарифа страховых взносов и единой облагаемой базы. Минтруд опубликовал информацию о новых размерах пособий на своем сайте и в телеграм-канале.
Максимальная сумма пособия по временной нетрудоспособности будет следующей:
122 808 руб. в месяц при страховом стаже 8 лет и более (100% среднего заработка);
98 246 руб. в месяц при страховом стаже от 5 до 8 лет (80% среднего заработка);
73 685 руб. в месяц при страховом стаже до 5 лет (60% среднего заработка).
Максимальный размер пособия по беременности и родам также увеличится и достигнет следующих величин:
565 562 руб. — стандартное пособие при отпуске по БИР в 140 дней;
630 198 руб. — при отпуске в 156 дней (при осложненных родах);
783 708 руб. — при отпуске в 194 дня (при многоплодной беременности).
Напомним, что в 2023 году максимальная сумма пособия по беременности и родам составляет:
383 179 руб. (за 140 дней);
426 970 руб. (за 156 дней);
530 976 руб. (за 194 дня).
Также предусмотрено увеличение размера выплат по уходу за ребенком до 1,5 лет для работающих родителей. Максимальная сумма пособия составит 49 тыс. руб. в месяц (в 2023 году — 33,2 тыс. руб.)
Источник: Российский налоговый портал
04.10.2023 Счет-фактура изменился, но пока можно применять старый формат
С 1 октября составлять электронные счета-фактуры надо, в том числе, при передаче в составе выполненных работ прослеживаемых товаров. И указывать их стоимость.
Это, например, такой случай: оказание услуги по монтажу видеооборудования, включающей передачу мониторов и проекторов (прослеживаемых товаров).
Кроме того, теперь в счете-фактуре указывается стоимость прослеживаемого товара.
Поэтому в счет-фактуру добавили новый реквизит - «стоимость товара, подлежащего прослеживаемости».
Он указывается при продаже таких товаров, в том числе, в составе комплектов (наборов), а также при их передаче в составе выполненных работ.
Но пока Минюст не утвердил приказ ФНС с новым форматом счета-фактуры, надо применять старый формат, сообщает ФНС.
Разъяснения по этому поводу налоговики давали в письме от 26.09.2023 № ЕА-4-15/12314@.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
05.10.2023 При проверке НДС к возмещению налоговики могут требовать счета-фактуры из книги продаж
Не только книга покупок, но и книга продаж может заинтересовать налоговиков в входе камеральной проверки декларации по НДС с налогом к возмещению.
Компания, у которой затребовали исходящие счета-фактуры, возмутилась и подала жалобу в ФНС. Но тщетно.
Все законно, говорится в решении от 17.05.2023 № БВ-4-9/6163@.
Обзор решений по жалобам – в письме ФНС от 03.10.2023 № БВ-4-9/12603@.
Компания посчитала, что истребуемые счета-фактуры из книги продаж не относятся к документам, подтверждающим правомерность применения налоговых вычетов.
Перечень документов, которые налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика для подтверждения правомерности применения вычетов по НДС не является закрытым. Налоговики могут требовать любые документы, указала ФНС.
В данном случае счета-фактуры из книги продаж истребовали, чтобы убедиться, что приобретенный товар затем использовался в облагаемых операциях.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
06.10.2023 На сайте Госуслуг появилась памятка, как оплачивают больничные внешним совместителям
Лица, занятые на дополнительной работе, застрахованы и могут рассчитывать на получение пособий по временной нетрудоспособности.
Лица, занятые на дополнительной работе, являются застрахованными и имеют право на получение пособий по временной нетрудоспособности. Информация о том, как осуществляется выплата пособий совместителям в случае болезни, представлена на официальном портале Госуслуг.
Согласно общему правилу, средний заработок, необходимый для расчета пособий, определяется за два предшествующих года до возникновения страхового случая (согласно п. 1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.06 № 255-ФЗ).
Для совместителей порядок выплаты пособия зависит от того, где они трудились в этот период. Существуют три варианта:
1.На момент страхового случая совместитель работает в тех же компаниях, что и в двух предыдущих годах. В этом случае каждый из работодателей выплачивает пособие, опираясь на свой собственный средний заработок.
2.На момент страхового случая совместитель трудится в других организациях, чем в два предыдущие года. В таком случае совместитель может получить пособие от одного из текущих работодателей, выбранного им. При этом учитываются выплаты со всех мест работы в расчетном периоде. Потребуется предоставление справок от остальных работодателей о том, что они не выплачивали пособие.
3.В расчетном периоде совместитель работал и у текущих, и у других работодателей. В этом случае существует возможность выбора между получением пособия от каждой из текущих компаний (которые были работодателями на момент начала болезни) или в одной организации, но с учетом заработка, полученного от других работодателей.
Источник: Российский налоговый портал
07.10.2023 При передаче товаров через автомат без оплаты нужно пробить два чека ККТ
Если сначала вручить товар покупателю-физлицу, а оплату от него получить потом, то надо формировать два чека ККТ с разными тегами 1214.
Это касается, в том числе, случаев выдачи товаров через автоматические устройства без участия уполномоченного лица организации и без оплаты товара в момент его передачи покупателю.
Разъяснение дает ФНС в письме от 22.09.2023 № АБ-4-20/12199@.
Будут такие чеки:
тег 1214 = 6 (передача товара без его оплаты в момент его передачи с последующей оплатой в кредит);
тег 1214 = 7 (оплата товара после его передачи с оплатой в кредит (оплата кредита)).
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Предприятие приобрело по договору автотранспортное средство. Для приемки и передачи транспортной компании автотранспорта сотруднику пришлось ехать в другой город. По приказу была оформлена командировка. Также по приказу выводили водителя в выходной день для доставки сотрудника в аэропорт. Автотранспорт доставили в место нахождения предприятия. Провели приемку. В первоначальную стоимость включили расходы:
- стоимость автотранспорта без НДС;
- стоимость услуг транспортной компании;
- командировочные расходы сотрудника;
- средний заработок во время командировки;
- госпошлину за регистрацию транспортного средства.
Нужно ли включать в первоначальную стоимость расходы, связанные с доставкой сотрудника в аэропорт и обратно: заработную плату водителя, топливо?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Оснований для включения расходов в первоначальную стоимость основного средства, связанных с доставкой сотрудника в аэропорт (заработная плата водителя и топливо), нет.
Обоснование позиции:
При признании в бухгалтерском учете объекты основных средств оцениваются по первоначальной стоимости, которая представляет собой общую сумму связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта основных средств в бухгалтерском учете (п. 12 ФСБУ 6/2020).
Под капитальными вложениями понимаются фактические затраты организации на приобретение, создание, улучшение, а также восстановление объектов основных средств (п. 5, абзац 1 п. 9 ФСБУ 26/2020).
В сумму фактических затрат при признании капитальных вложений включаются (п. 10 ФСБУ 26/2020) в том числе:
уплаченные и (или) подлежащие уплате организацией поставщику (продавцу, подрядчику) при осуществлении капитальных вложений суммы. В данных суммах необходимо учитывать все скидки, уступки, вычеты, премии и льготы, предоставляемые поставщиком (продавцом, подрядчиком). При этом суммы налогов и сборов не учитываются в данных суммах (п. 11 ФСБУ 26/2020);
заработная плата и любые другие формы вознаграждений работникам организации, труд которых используется для осуществления капитальных вложений, а также все связанные с указанными вознаграждениями социальные платежи (пенсионное, медицинское страхование и др.).
Управленческие расходы, за исключением случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, созданием, улучшением и (или) восстановлением основных средств, а также иные затраты, осуществление которых не является необходимым для приобретения, создания, улучшения и (или) восстановления основных средств, в капитальные вложения не включаются (п. 16 ФСБУ 26/2020).
По нашему мнению, в отличие от работника, направление которого в командировку было вызвано необходимостью осуществления контроля, к примеру, комплектации, соответствия технических характеристик ТС, сопровождения ТС или своевременностью отправки этого ТС к месту назначения и т.п., вызов водителя в выходной день для доставки работника в аэропорт не являлся необходимым условием приобретения ТС (командированный работник мог, к примеру, добраться до аэропорта общественным транспортом, на такси, на личном автомобиле и т.п.). Иными словами, целью вызова водителя являлась только доставка работника в аэропорт, тогда как направление работника в командировку связано непосредственно с приобретением ТС.
В связи с этим полагаем, что в бухгалтерском учете расходы, связанные с доставкой сотрудника в аэропорт и обратно (заработная плата водителя и топливо), не включаются в первоначальную стоимость объекта основного средства, так как они не связаны непосредственно с приобретением данного объекта.
В налоговом учете в соответствии со ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов.
Соответственно, в налоговом учете расходы, связанные с доставкой сотрудника в аэропорт и обратно (заработная плата водителя и топливо), также не включаются в первоначальную стоимость объекта основного средства, так как не связаны непосредственно с приобретением основного средства.
Что касается включения в первоначальную стоимость основного средства командировочных расходов работника, направляемого в командировку с целью приобретения основного средства, позиция контролирующих органов неоднозначна.
Ранее налоговые органы требовали включать командировочные расходы в первоначальную стоимость основного средства, если целью командировки было приобретение этого актива. Существуют письмо ФНС и судебные решения, в которых сделан аналогичный вывод (письмо УФНС России по г. Москве от 22 декабря 2006 г. N 20-12/115096, постановление Семнадцатого ААС от 24 апреля 2012 г. N 17АП-2714/12, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 7 июля 2009 г. N А19-1020/09).
Позже позиция налоговых органов и арбитражных судов изменилась, и командировочные расходы, по их мнению, не должны увеличивать первоначальную стоимость ОС (письмо УФНС России по г. Москве от 19 мая 2009 г. N 16-15/049826, постановление ФАС Северо-Западного округа от 30 мая 2013 г. N Ф07-2814/13).
Более свежих судебных решений и позиций налоговых органов нами не было обнаружено.
В связи с неоднозначной позицией финансовых органов и судов в отношении включения командировочных расходов в первоначальную стоимость основного средства, считаем целесообразным позицию организации в отношении включения таких расходов в первоначальную стоимость ОС закрепить в учетной политике.
В заключение отметим, что данный ответ выражает наше экспертное мнение и не препятствует руководствоваться нормами законодательства РФ в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном ответе.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет основных средств и капитальных вложений в соответствии с ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 (сентябрь 2023);
Энциклопедия решений. Учет расходов на командировки по территории РФ (сентябрь 2023);
Формирование стоимости основных средств: спорные затраты в налоговом и бухгалтерском учете ("Российский налоговый курьер", N 3, февраль 2013 г.);
Вопрос: Организация закупает новое оборудование у российской компании. Монтажные и наладочные работы проводит иностранная организация. До поставки оборудования на территорию РФ организация за свой счет направляет сотрудника на завод иностранной организации. Организацией оформлены документы по командировке, но нигде не указано, что сотрудник проходил обучение по ремонту этого оборудования на территории иностранной организации. Можно ли отнести затраты по командировке сотрудника на увеличение стоимости закупаемого оборудования у российского контрагента, если договора на обучение и подтверждающих документов на обучение с иностранным контрагентом нет? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2019 г.);
Вопрос: Можно ли в бухгалтерском и налогом учете отнести командировку, связанную с тестированием (предварительной приемкой) основного средства, в стоимость основного средства? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2019 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гнатюк Екатерина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Титова Елена
НДС
Российская организация в июле 2023 года осуществила экспорт в Республику Беларусь. Товар является несырьевым. В дальнейшем, возможно, поставки будут осуществлять также в Республику Беларусь.
1. Каков пошаговый алгоритм отражения в учете и отчетности отгрузки в ЕАЭС?
2. Как заполнить накладную и счет-фактуру для покупателя в момент отгрузки?
3. Как и когда отчитаться по декларациям по НДС и прибыли за период, в котором был экспорт? Как указывать ставку НДС ноль процентов в декларациях?
4. Как подтвердить ставку ноль процентов? Какие документы нужны для подтверждения?
5. Какие проводки нужно оформить в бухгалтерском учете при подтверждении и неподтверждении ставки НДС ноль процентов?
6. Каковы действия при неподтверждении ставки ноль процентов? За какой период подавать декларацию НДС по ставке 20% (уточненку): за прошлый или через 180 дней?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
1. При реализации на территории РФ товара с вывозом его на территорию государства ЕАЭС (далее - экспорт) (независимо от того, кто товар вывозит) НДС российским продавцом не уплачивается (т.к. применяется ставка 0%). Поэтому в договоре, а также расчетных, отгрузочных документах указывается ставка НДС 0%.
А покупатель-импортер у себя уплачивает НДС по ставкам законодательства своей страны и до 20 числа месяца, следующего за месяцем оприходования товара, подает Заявление о ввозе товара и уплате НДС (или об освобождении от уплаты налога).
Данное Заявление (или его номер) необходимо российской организации как один из документов, подтверждающих право на ставку 0% НДС.
Его и иные подтверждающие документы организация-экспортер представляет вместе с Декларацией по НДС, в которой отражается отгрузка товара на экспорт по ставке 0% (при условии, что подтверждающие документы собраны не позднее 180 дней с даты отгрузки). Экспортная отгрузка в Декларации по НДС отражается в том периоде, когда собран полный пакет подтверждающих документов, т.е. ждать 180 дней не нужно.
1.1. Если на 181-й день с даты отгрузки пакет подтверждающих документов собран не будет, то отгрузка осуществляется с обычной ставкой НДС (10 или 20%). При этом необходимо выставить в одном экземпляре счет-фактуру датой отгрузки с НДС 10 или 20% и подать уточненную Декларацию по НДС за период, в котором произошла неподтвержденная экспортная отгрузка. До подачи Декларации сумму начисленного НДС необходимо перечислить (исходим из того, что на ЕНС нет переплаты) в бюджет.
1.2 Если впоследствии пакет документов будет собран, то в этом периоде счет-фактура со ставкой НДС 10/20%, выставленный датой отгрузки, регистрируется в Книге покупок. В Декларации по НДС за этот период отражается принятие к вычету НДС, перечисленного ранее - при неподтверждении экспортной отгрузки на 181-й день.
Порядок отражения указанных операций в Декларации по НДС описан далее.
2. Доходы от внешнеэкономической деятельности и связанные с ними расходы учитываются при налогообложении налогом на прибыль в обычном порядке - в периоде отгрузки товара и не зависят от наличия или отсутствия подтверждающих вывоз товара в РБ документов.
3. Российская организация должна подавать в ФТС (через личный кабинет на сайте ФТС) Статистическую форму учета перемещения товаров - не позднее десятого рабочего дня календарного месяца, следующего за календарным месяцем, в котором произведена отгрузка товаров.
Обоснование позиции:
При осуществлении сделки с налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС учитываются положения Договора о ЕАЭС и приложений к нему (в частности, приложение N 18 - Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Договор и Протокол)).
Российская Федерация и Республика Беларусь (далее - РФ и РБ) являются государствами - членами ЕАЭС, между территориями которых осуществляется свободное перемещение товаров без применения таможенного декларирования и уплаты таможенных платежей. Вместо Декларации на товары в таможенный орган подается статистическая форма, а косвенные налоги (НДС, акцизы) уплачиваются по принципу страны назначения, т.е. продавец (экспортер) применяет нулевую ставку НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов, а уплачивает эти налоги покупатель (импортер) в соответствии с требованиями налогового законодательства своей страны.
Доходы от внешнеэкономической деятельности и связанные с ними расходы учитываются при налогообложении налогом на прибыль в обычном порядке.
Алгоритм действий налогоплательщика, реализующего товар в Республику Беларусь
1. Отгрузка в ЕАЭС
Передача (отгрузка) товаров покупателю как факт хозяйственной жизни должна быть оформлена первичным учетным документом, например накладной, разработанной на основе формы ТОРГ-12, УПД (ч. 1 ст. 9, п. 8 ст. 3, ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ)) с учетом норм ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
При отгрузке товара, который в момент начала отгрузки находится на территории РФ, у налогоплательщика-продавца возникнет объект обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146, подп. 2 п. 1 ст. 147 НК РФ). Но сразу НДС не уплачивается, поскольку при вывозе товаров в страны ЕАЭС из РФ оплата НДС осуществляется покупателем, а продавец применяет ставку 0% при условии представления в налоговый орган вместе с налоговой декларацией необходимого пакета документов в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) оборудования (подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, пп. 3-5 Протокола). При невыполнении данного условия операция по продаже товара облагается НДС по общей ставке (10 или 20%) (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Поэтому в договоре, а также расчетных, отгрузочных документах указывается ставка НДС 0%*(1). Стороны вправе предусмотреть в условиях договора поставки товаров обязанность покупателя о представлении в адрес поставщика заявления о ввозе товаров с отметкой налогового органа в установленный договором срок с момента отгрузки товара и согласовать порядок возмещения убытков поставщика, связанных с непредставлением покупателем заявления в срок, установленный договором.
Отметим, что сумму НДС с полученной суммы предоплаты по экспортной операции рассчитывать и уплачивать в бюджет не требуется (абзац четвертый п. 1 ст. 154 НК РФ). Счет-фактура при получении суммы предоплаты в этом случае не составляется (абзац третий п. 17 Правил ведения книги продаж).
При отгрузке товаров, стоимость которых выражена в валюте, продавец может составлять отгрузочные документы как в рублях, так и в рублях и валюте (добавив для этого в применяемую форму необходимый реквизит).
Счет-фактура составляется в общеустановленном порядке (п. 3 ст. 168 НК РФ, письмо Минфина России от 12.04.2017 N 03-07-13/1/21711) со ставкой НДС 0% (т.е. независимо от наличия подтверждающих экспорт документов), с указанием кода видов товара по ТН ВЭД ЕАЭС в графе 1б счета-фактуры (подп. 15 п. 5 ст. 169 НК РФ). Согласно п. 7 ст. 169 НК РФ в случае, когда с контрагентом заключен валютный договор и обязательство по оплате также исполняется в валюте, счета-фактуры необходимо выставлять в этой же валюте.
При этом в Книге продаж счет-фактура регистрируется не в периоде его выставления, а в том налоговом периоде, в котором собран пакет документов, подтверждающих экспорт. Соответственно в Декларации по НДС операция отгрузки отражается также не в периоде отгрузки, а в периоде, когда ставка НДС 0% была подтверждена (алгоритм действий в ситуации, если в 180 дней не удалось собрать документы, смотрите далее).
Операции, связанные с реализацией продукции на экспорт, отражаются на счетах бухгалтерского учета и в налоговом учете для целей налогообложения прибыли в обычном порядке - как доходы от реализации и расходы в виде себестоимости реализованного товара и прочие расходы, связанные с реализацией. Могут появиться курсовые разницы, если валюта договора или валюта платежа выражена не в рублях.
Проводки смотрите в ответе на Вопрос: Курсы валют при экспорте в Республику Беларусь товаров (услуг) в случае, когда контракт заключен в евро, а валюта платежа - белорусские рубли (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2020 г.)
Смотрите также материалы:
Энциклопедия решений. НДС при вывозе (экспорте) товаров на территорию государств - участников ЕАЭС (Армения, Беларусь, Казахстан, Киргизия);
Вопрос: Определение налоговой базы по НДС (курс ЦБ РФ) и составление счета-фактуры при реализации товаров иностранному покупателю, стоимость которых выражена в договоре в иностранной валюте, оплата осуществляется в иностранной валюте или в рублях (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2022 г.).
Статистическая форма в ФТС и валютный контроль
А. Статистическая форма учета перемещения товаров и правила ее заполнения утверждены постановлением Правительства РФ от 19.06.2020 N 891 (далее - Правила). Представляется в ФТС по всем товарам, перемещаемым между государствами-членами товаров Евразийского экономического союза (п. 6 Методологии ведения статистики взаимной торговли, утвержденной решением Коллегии ЕЭК от 25.12.2018 N 210), независимо от вида или стоимости товара, количества и вида транспорта, которым они перевозятся (п. 5 Правил).
Статформа представляется в таможенный орган в виде электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью, через личный кабинет участника внешнеэкономической деятельности на сайте ФТС, не позднее десятого рабочего дня календарного месяца, следующего за календарным месяцем, в котором произведена отгрузка товаров (пп. 8, 9 Правил).
График представления статистических форм в таможенные органы на весь 2023 г. представлен на сайте ФТС России: https://edata.customs.ru/FtsPersonalCabinetWeb2017/Help/#?topic=Stat_Grafik_SF.
Непредставление или несвоевременное представление в таможенный орган статистической формы учета перемещения товаров либо представление статистической формы учета перемещения товаров, содержащей недостоверные сведения, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от десяти тысяч до пятнадцати тысяч рублей; на юридических лиц - от двадцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей (ч. 1 ст. 19.7.13 КоАП РФ). Срок давности привлечения к ответственности - один год (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).
Смотрите также Энциклопедию решений. Замена административного штрафа предупреждением.
Таможенные органы могут получить информацию об отгрузке товара от налоговых органов (которые из налоговых деклараций могут получить информацию о факте вывоза товара в ЕАЭС), от таможенных органов государства - члена ЕАЭС (которые получат от своего импортера сведения о ввозе товара из РФ), из заявления о ввозе товара, оформляемого импортером.
Б. При осуществлении расчетов с валютными нерезидентами валютные резиденты РФ обязаны соблюдать требования валютного законодательства:
о постановке в уполномоченном банке экспортного контракта на учет, если его сумма превысит 5 млн руб.;
о представлении подтверждающих документов в уполномоченный банк в соответствии с требованиями Инструкции Банка России от 16.08.2017 N 181-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления" (если сумма контракта превышает 600 000 рублей, но его постановка на учет не требуется).
Подробнее смотрите в материалах:
Энциклопедия решений. Постановка внешнеэкономического договора на учет в уполномоченном банке;
Энциклопедия решений. Представление в банк документов и информации, связанных с проведением валютных операций.
2. Декларирование отгрузки и подтверждение права на ставку НДС ноль процентов
Действия покупателя
Белорусский покупатель должен исчислить и уплатить НДС в налоговый орган по месту своей постановки на учет по ставкам, предусмотренным законодательством РБ, или применяется освобождение от уплаты налога (пп. 13, 13.1 Протокола).
Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия покупателем на учет импортированных товаров, покупатель должен (п. 19 Протокола):
уплатить НДС;
подать Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
Реквизиты данного Заявления необходимы продавцу для подтверждения им нулевой ставки НДС.
Для подтверждения факта подачи покупателем Заявления можно воспользоваться электронным сервисом ФНС "Информирование налогоплательщиков о получении заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов" (https://service.nalog.ru/blr1.do), где предусмотрена возможность получения информации о поступлении электронных копий Заявлений из налоговых органов страны-импортера (заявителя) в налоговые органы страны - экспортера ЕАЭС.
Заявления, полученные в налоговом органе РФ, в ответе на запрос имеют статус "Принято в стране Продавца успешно". Если информация поступила в налоговый орган РФ, то экспортер вправе подтвердить правомерность применения ставки НДС 0%, представив вместо бумажного Заявления Перечень заявлений. Налоговый орган РФ в этом случае для решения вопроса об обоснованности применения ставки НДС 0% может воспользоваться электронным документом об уплате НДС, поступившим от налогового органа Республики Беларусь (письмо Минфина России от 05.03.2012 N 03-07-03/35, письмо ФНС России от 17.06.2016 N ЕД-4-15/10839@).
Следует отметить, что в соответствии с абзацем 2 п. 7 Протокола в случае непредставления в налоговый орган Заявления налоговый орган вправе принять (вынести) решение о подтверждении обоснованности применения нулевой ставки НДС, налоговых вычетов (зачетов) по налогу в отношении операций по реализации товаров, экспортированных с территории РФ на территорию РБ, при наличии в налоговом органе России подтверждения в электронном виде от налогового органа Республики Беларусь факта уплаты НДС в полном объеме (освобождения от уплаты НДС).
Документы, необходимые для подтверждения нулевой ставки НДС
В соответствии с п. 3 Протокола, п. 1.3 ст. 165 НК РФ при экспорте товаров (продукции) из России в Республику Беларусь применяется нулевая ставка НДС при условии представления в налоговый орган документов (их копий), предусмотренных п. 4 Протокола, в частности:
1) договор (контракт), заключенный с налогоплательщиком Республики Беларусь, на основании которого осуществляется экспорт;
2) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства-члена, на территорию которого вывезены товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств - членов союза) или перечень заявлений (на бумажном носителе или в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика);
3) транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством РФ, подтверждающие перемещение товаров с территории РФ на территорию Республики Беларусь*(2).
Выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера (российской организации), представлять не требуется, поскольку нормы ст. 165 НК РФ не содержат такого требования (подп. 2 п. 4 Протокола, письма Минфина России от 30.06.2016 N 03-07-13/1/38244, от 12.09.2012 N 03-07-13/21, от 16.01.2012 N 03-07-15/03, от 30.11.2011 N 03-07-13/1-50).
Документы представляются с учетом особенностей, установленных п. 1.3 ст. 165 НК РФ. Так, транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, подтверждающие перемещение товаров, могут не представляться одновременно с налоговой декларацией в случае представления налогоплательщиком в налоговый орган в электронной форме перечня заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленных по форме, предусмотренной международным межведомственным договором. При этом налоговый орган, проводящий камеральную налоговую проверку (налоговый мониторинг), вправе истребовать у налогоплательщика указанные документы.
Заполнение Книги продаж и Декларации по НДС за период, в котором собран пакет документов
В том периоде, в котором будет собран пакет документов, перечисленных выше, счет-фактура с указанием НДС 0%, составленный в день отгрузки товара, регистрируется в Книге продаж (при условии, что документы собраны в 180-дневный срок) (п. 9 ст. 167 НК РФ, п. 2, абзац второй п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением от 26.12.2011 N 1137).
Таким образом, нулевая ставка применяется в том налоговом периоде (квартале), в котором собран пакет документов, при условии, что пакет документов собран в 180-дневный срок.
Декларация представляется плательщиком НДС в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором был собран пакет документов, предусмотренных п. 4 Протокола, для подтверждения ставки 0% (п. 5 ст. 174 НК РФ, смотрите, например, письма Минфина России от 29.09.2015 N 03-07-14/55546, от 17.04.2012 N 03-07-08/108).
С целью расчета суммы НДС по операциям по реализации товаров, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена, заполняется раздел 4 Декларации в порядке, предусмотренном п. 41 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@.
Если организация соберет в срок полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения ставки НДС в размере 0%, то в разделе 4 Декларации необходимо будет указать:
по строкам 010 раздела 4 - код операции. Для данного случая применяется код 1010421 (Реализация несырьевых товаров (не указанных в пункте 2 статьи 164 Кодекса) на территорию государств - членов ЕАЭС) (в сделках со взаимозависимыми сторонами и/или лицами, зарегистрированными в офшорных зонах, применяются коды 1010461, 1010462, 1010463);
по строке 020 раздела 4 - налоговую базу, облагаемую по налоговой ставке 0% (стоимость товара в рублях).
Если организация приняла к вычету "входной" НДС, относящийся к экспортируемым несырьевым товарам в периоде их приобретения, т.е. в общем порядке, то повторно в строке 030 раздела 4 она его не отражает. Иными словами, в указанной ситуации строка 030 должна оставаться незаполненной (письма ФНС России от 06.07.2017 N СД-4-3/13093@, от 31.10.2017 N СД-4-3/22102@).
3. Корректировка налоговой базы по НДС в связи с более поздним подтверждением вывоза товара
Если подтверждающие документы не собраны в течение 180 дней
В случае, если полный пакет документов, предусмотренных п. 4 Протокола, не будет собран на 181-й день с даты отгрузки, момент определения налоговой базы определяется на день отгрузки товаров на экспорт (абзац второй п. 9 ст. 167 НК РФ, подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). При этом НДС рассчитывается по ставке 20% или 10% в зависимости от вида реализуемого товара (абзац второй п. 9 ст. 165 НК РФ).
Таким образом, экспортер должен рассчитать НДС по ставке 20% или 10% исходя из налоговой базы, рассчитанной на дату составления первого по времени первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика (товарной накладной, транспортной накладной и т.д.). Курс валюты при этом применяется тот, который действовал на дату отгрузки. При этом указываются количество и стоимость товаров, указанные в отгрузочных документах.
Организации следует составить в одном экземпляре счет-фактуру с указанием суммы НДС (по ставке 20% или 10%), подлежащей уплате в бюджет, зарегистрировать его в книге продаж за тот налоговый период, в котором произведена отгрузка товара на неподтвержденный экспорт путем заполнения дополнительного листа к книге продаж (пп. 22.1, 3 Правил ведения книги продаж).
Для отражения начисления НДС за прошлый период в такой ситуации подается уточненная декларация за тот налоговый период, в котором товар был фактически отгружен (за 3 квартал 2023). В составе этой Декларации следует заполнить, в частности, также раздел 6 Декларации.
Порядок заполнения раздела 6 установлен п. 43 Порядка.
По строке 020 раздела 6 Декларации необходимо отразить величину налоговой базы (стоимость отруженного товара), а по строкам 030 и 050 - сумму налога, исчисленную по соответствующей налоговой ставке по неподтвержденному экспорту (п. 43.2 Порядка).
По строке 160 раздела 6 отражается итоговая сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет по данному разделу.
Значение показателя строки 160 раздела 6 учитывается при расчете значений показателей строк 040 и 050 раздела 1 Декларации (пп. 34.3 и 34.4 Порядка). То есть возникает налог к уплате.
Для освобождения от ответственности за неуплату налога в случае, когда уточненная налоговая декларация представляется после истечения срока ее подачи и срока уплаты налога, необходимо, чтобы до представления уточненной декларации была уплачена недостающая сумма налога и соответствующие ей пени (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).
В составе уточненной налоговой декларации за квартал, на который приходится отгрузка товаров на экспорт, заполняются, помимо раздела 6 декларации, раздел 9 и Приложение N 1 "Сведения из дополнительных листов книги продаж". В нем продавец отражает счет-фактуру, выписанный в одном экземпляре с указанием обычной ставки НДС (10 или 20%), на дату неподтвержденной поставки.
Бухгалтерский учет доначисления НДС
В бухгалтерском учете отражается НДС, подлежащий уплате в связи с неподтверждением экспорта (на основании счета-фактуры, выписанного в одном экземпляре, на дату отгрузки):
Дебет 68.22 субсчет "НДС по неподтвержденному экспорту" Кредит 68.02 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС к уплате в связи с неподтвержденным экспортом.
На счете 68.22 сумма НДС будет числится до тех пор, пока организация не сможет собрать пакет подтверждающих документов (Дебет 68.02 "Расчеты по НДС" Кредит 68.22 субсчет "НДС по неподтвержденному экспорту"), или до момента списания НДС в расходы, если НДС не предъявляется иностранному покупателю и подтвердить нулевую ставку НДС никогда не удастся (Дебет 91.02 Кредит 68.22 субсчет "НДС по неподтвержденному экспорту") (письмо Минфина России от 27.05.2003 N 16-00-14/177).
Таким образом, суммы НДС, начисленные по ставкам, установленным согласно п. 2 и п. 3 ст. 164 НК РФ для торговых операций внутри РФ, но не предъявляемые зарубежному партнеру, уменьшают финансовые результаты отчетного года организации.
При неподтверждении экспорта в 180 дней в документе "Подтверждение нулевой ставки НДС" (находится в разделе "Продажи" / "Ведение книги продаж") необходимо изменить реквизит на "Не подтверждена ставка 0%".
Смотрите также материалы:
Учет экспортного НДС в "1С:Бухгалтерии 8" (Е.В. Барышникова, "БУХ.1С", N 9, сентябрь 2008 г.);
Как в "1С:Бухгалтерии 8" отразить экспорт несырьевых товаров (журнал "БУХ.1С", N 8, август 2022 г.).
Подтверждающие документы получены
За тот налоговый период, в котором все же будет собран пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки, снова возникает момент определения налоговой базы в соответствии с п. 9 ст. 167 НК РФ, и налогоплательщик в порядке и в сроки, установленные п. 5 ст. 174 НК РФ, должен представить в налоговый орган налоговую декларацию по НДС с отражением в ней данных операций по нулевой ставке и пакет подтверждающих документов.
В указанной декларации налогоплательщик вправе заявить к вычету суммы налога, ранее исчисленные по операциям по реализации товаров, по которым обоснованность применения налоговой ставки 0% ранее не была документально подтверждена (п. 10 ст. 171 и п. 3 ст. 172 НК РФ, письмо ФНС России от 30.07.2018 N СД-4-3/14652).
Для этого в последний день квартала, в котором собран необходимый пакет документов:
в книге продаж регистрируются счета-фактуры по ставке 0%, которые были выставлены иностранному покупателю ранее - на дату отгрузки (п. 9 ст. 167 НК РФ, п. 2 Правил ведения книги продаж);
в книге покупок регистрируется тот же счет-фактура, который был зарегистрирован в книге продаж в период, в котором осуществлена отгрузка товара и данные из которого были отражены в разделе 6 Декларации по НДС (п. 23.1 Правил ведения книги покупок). При этом указывается код вида операции (КВО) 24 (смотрите разъяснения по данному коду и пример в письме ФНС России от 20.09.2016 N СД-4-3/17657).
Заполняется раздел 4 Декларации в порядке, описанном в выше. При этом в строке 040 раздела 4 Декларации за период, в котором собран пакет документов, указывается сумма НДС, ранее исчисленная с экспортной операции (указанная в строке 160 раздела 6 Декларации за период отгрузки) и уплаченная в бюджет (подп. 41.4 п. 41 Порядка).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Каткова Ольга
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: