Мониторинг законодательства РФ за период с 2 по 8 октября 2017 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Приняты поправки в НК РФ, в том числе о невостребованных дивидендах, налоговых вычетах при добыче газа горючего, применении льгот по налогу на имущество ФЛ
Невостребованные дивиденды, восстановленные в составе нераспределенной прибыли, отнесены к доходам, не учитываемым при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
Плата концедента по концессионному соглашению, полученная в виде денежных средств, отнесена к внереализационным доходам и подлежит учету в порядке, предусмотренном для субсидий.
В отношении амортизируемых основных средств, используемых в сфере водоснабжения и водоотведения, по перечню, установленному Правительством РФ, предусмотрена возможность применения к основной норме амортизации специального повышающего коэффициента (но не выше 3).
С 1 января 2018 года по 31 декабря 2020 года устанавливается налоговый вычет (основания, условия и порядок применения) в отношении суммы налога, исчисленной при добыче газа горючего природного, добытого на участке недр, расположенном в Черном море. Вычет вправе применять налогоплательщики - организации, госрегистрация которых осуществлена в Крыму или Севастополе в период до 1 января 2017 года.
Также уточняется:
порядок подтверждения права на налоговую льготу, предусмотренную в отношении налогоплательщиков, вносящих плату в систему "Платон" (статья 361.1 НК РФ);
порядок исчисления налога в отношении имущества, по которому налоговая база определяется как его кадастровая стоимость (в случае изменения стоимости исчисление суммы налога (авансового платежа) по текущему налоговому периоду осуществляется исходя из кадастровой стоимости, определенной на день внесения соответствующих сведений в ЕГРН);
порядок определения налоговой базы по земельному налогу в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения вида разрешенного использования или перевода из одной категории земель в другую, а также порядок подтверждения физическими лицами права на льготу;
порядок исчисления налога на имущество физлиц (в том числе конкретизируются положения о порядке подтверждения права на льготу).
С 1 января 2018 года минимальный размер оплаты труда предлагается установить в сумме 9489 рублей в месяц
С 1 января 2019 года и далее ежегодно, с 1 января соответствующего года, минимальный размер оплаты труда устанавливается федеральным законом в размере величины прожиточного минимума трудоспособного населения в целом по Российской Федерации за II квартал предыдущего года.
Законопроектом предусматривается, что в случае, если величина прожиточного минимума трудоспособного населения в целом по Российской Федерации за II квартал предыдущего года ниже величины прожиточного минимума трудоспособного населения в целом по Российской Федерации за II квартал года, предшествующего предыдущему году, минимальный размер оплаты труда устанавливается федеральным законом в размере, установленном с 1 января предыдущего года.
Кроме того, законопроектом предусматривается, что с 1 января 2018 года порядок и размеры выплаты компенсаций по публично-правовым обязательствам устанавливаются Правительством РФ, в связи с чем вносятся соответствующие изменения в Арбитражный процессуальный кодекс РФ, Кодекс административного судопроизводства РФ, Гражданский процессуальный кодекс РФ.
Законопроектом также предлагается продлить срок действующей потребительской корзины в целом по Российской Федерации до 31 декабря 2020 года включительно, поскольку в соответствии с Федеральным законом "О прожиточном минимуме в целом по Российской Федерации" потребительская корзина в целом по Российской Федерации и в субъектах РФ определяется не реже одного раза в пять лет. Поэтому с 1 января 2018 года должна быть введена новая потребительская корзина в связи с истечением пятилетнего срока действия потребительской корзины в целом по Российской Федерации, установленной Федеральным законом от 3 декабря 2012 г. N 227-ФЗ.
Действие тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленных до конца 2019 года, предлагается продлить на 2020 год
Соответствующее изменение планируется внести в Закон об обязательном пенсионном страховании.
Целью законопроекта является поддержание тарифа страховых взносов на приемлемом для субъектов экономической деятельности уровне страховой нагрузки.
Тарифы страховых взносов, действующие в 2017 - 2019 годах для основной категории плательщиков, предлагается продлить на 2020 год
Соответствующее изменение вносится в статью 426 Налогового кодекса РФ.
Напомним, что в 2017 - 2019 годах для основной категории плательщиков, страховые взносы в совокупном размере составляют 30,0% (22% - на ОПС, 2,9% - на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленных предельных величин базы для исчисления страховых взносов по соответствующему виду страхования, 5,1% - на ОМС) и в размере 10,0% на ОПС сверх установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Подготовлен проект поправок в Налоговый кодекс РФ об инвестиционном налоговом вычете, льготах по налогу на имущество организаций и акцизах
Операции по получению средних дистиллятов (приобретение в собственность), а также операции по их оприходованию в результате оказания услуг по переработке сырья (материалов), принадлежащих организации на праве собственности, отнесены к объектам налогообложения акцизами. Уточнено определение средних дистиллятов, установлен порядок применения налоговых вычетов по операциям со средними дистиллятами.
НК РФ дополняется положениями об инвестиционном налоговом вычете. Предусматривается право налогоплательщиков, в соответствии с законами субъектов РФ, на уменьшение исчисленной суммы налога на прибыль организаций на сумму расходов, связанных с приобретением (созданием) или модернизацией (реконструкцией) объектов основных средств - инвестиционный налоговый вычет, с учетом установленных условий.
Кроме того, предусматривается: изменение срока передачи полномочий субъектам РФ по установлению налоговой льготы по налогу на имущество организаций; увеличение ставок акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо.
Предлагается проиндексировать стоимость одного пенсионного коэффициента, установив его в размере, равном 81,49 руб.
Согласно законопроекту с 1 января 2018 года размер фиксированной выплаты к страховой пенсии индексируется на 3,7 процента и устанавливается в размере 4982,9 руб.
Предлагается также установить, что при пересмотре размера социальной доплаты к пенсии в связи с изменением величины прожиточного минимума пенсионера общая сумма материального обеспечения пенсионера с учетом социальной доплаты к пенсии текущего года не может быть меньше общей суммы материального обеспечения пенсионера с учетом социальной доплаты к пенсии предыдущего года.
В 2018 - 2020 годах страховые взносы на "травматизм" предлагается уплачивать в порядке и по тарифам, установленным Федеральным законом "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год"
Страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний определяются в процентах к суммам выплат и иных вознаграждений, которые начислены в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа и включаются в базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
Также предлагается установить, что в 2018 - 2020 годах страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний будут уплачиваться индивидуальными предпринимателями в части начисленных по всем основаниям независимо от источников финансирования выплат в денежной и (или) натуральной формах (включая в соответствующих случаях вознаграждения по гражданско-правовым договорам) работникам, являющимся инвалидами I, II или III группы, в размере 60 процентов установленного размера страхового тарифа.
Вступление Федерального закона в силу предполагается с 1 января 2018 года.
Порядок, предусматривающий уменьшение начисленных взносов на ВНиМ на сумму выплаченных пособий, предлагается продлить до 2024 года включительно
Законопроектом предлагается действие пунктов 2, 8, 9 и 16 статьи 431 НК РФ, предусматривающих осуществление расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) в счет начисленных страховых взносов по данному виду страхования, продлить до 31 декабря 2024 г. включительно.
Указанное продление сроков обеспечит достижение сбалансированности бюджета ФСС РФ.
С 2018 года предельная база для уплаты страховых взносов может составить: на социальное страхование - 815 000 рублей, на пенсионное страхование - 1 021 000 рублей
Правительством РФ подготовлен проект постановления об индексации с 1 января 2018 года базы для исчисления страховых взносов лицами, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (плательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ):
- на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - в 1,080 раза (в этом случае предельная величина базы составит 815 000 рублей нарастающим итогом с начала года);
- на ОПС - в 2,0 раза (1 021 000 рублей нарастающим итогом с начала года).
Сведения о полученных разрешениях на добычу (вылов) водных биоресурсов и суммах сбора за их добычу (вылов) представляются по новой форме
ФНС России утверждена новая форма представления указанных сведений и порядок ее заполнения.
Новая форма заменит собой форму представления сведений, утвержденную Приказом ФНС России от 26.02.2006 N САЭ-3-21/110@.
Приказ Росстата от 29.09.2017 N 643
"Об утверждении официальной статистической методологии формирования официальной статистической информации об объеме платных услуг населению в разрезе видов услуг"
Росстатом обновлена методология формирования статистической информации об объеме платных услуг населению
Методология предназначена для использования территориальными органами Росстата в целях формирования официальной статистической информации о платных услугах населению и включает в себя описание объекта статистического наблюдения, источников информации, статистического инструментария, методов сбора, контроля, редактирования и группировки первичных данных, методов досчета до полного круга, оценки точности формируемой официальной статистической информации.
Признан утратившим силу приказ Росстата от 26.06.2013 N 234, которым была утверждена ранее действовавшая методология.
Приказ Росстата от 03.10.2017 N 653
"Об утверждении статистического инструментария для организации Министерством спорта Российской Федерации федерального статистического наблюдения за деятельностью учреждений по адаптивной физической культуре и спорту"
Утверждена обновленная годовая статистическая форма N 3-АФК, по которой подаются сведения об адаптивной физической культуре и спорте, действующая с отчета за 2017 год
Данную форму представляют, в частности, юридические лица, осуществляющие деятельность по адаптивной физической культуре и спорту:
- органу местного самоуправления городских округов, муниципальных районов в области физической культуры и спорта,
- территориальному органу исполнительной власти городов федерального значения в области физической культуры и спорта.
Срок предоставления - 15 января после отчетного периода.
Утверждены также указания по заполнению формы.
С введением указанного статистического инструментария признается утратившим силу приказ Росстата от 25.11.2016 N 750, которым была утверждена ранее действовавшая форма.
Скорректированы некоторые формы отчетности НФО и требования к формированию показателей
Формы отчетности дополняются новыми строками, корректируются наименования и содержание показателей, уточняется порядок составления таблиц и пояснений.
Поправки вносятся в отчетные формы, предусмотренные, в частности, приложениями 2, 3 - 10.1.
Кроме того, установлено, что некредитная финансовая организация вправе принять решение о раскрытии дополнительной информации к статьям форм бухгалтерской (финансовой) отчетности путем добавления в бухгалтерскую (финансовую) отчетность строк, расшифровывающих информацию, содержащуюся в статьях, с использованием оборотов "в том числе" или "из них" в наименовании расшифровываемых статей.
В случае если НФО не осуществляет операции с теми или иными видами активов (обязательств), таблицы или строки таблиц, связанные с такими активами (обязательствами), не заполняются и не включаются в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Также не включаются в отчетность текстовые пояснения к таблицам по тем операциям, которые не осуществляются, а также пояснения, обеспечивающие раскрытие отсутствующих на отчетную дату активов и обязательств.
НФО также вправе скорректировать текстовые пояснения к таблицам, если она считает это необходимым, для того, чтобы пользователи могли понять воздействие конкретных операций, других событий и условий на финансовое положение и финансовые результаты.
Указание вступает в силу по истечении 10 дней после дня его официального опубликования. Отдельные положения Указания действуют до 1 января 2018 года.
Минфином России подготовлены изменения в отчетность бюджетных и автономных учреждений в целях раскрытия данных о суммах вложений в объекты недвижимого имущества
Предлагается дополнить отчетность новой формой - "Сведения об объектах незавершенного строительства, вложениях в объекты недвижимого имущества бюджетного (автономного) учреждения (ф. 0503790)". Периодичность представления отчета годовая.
Помимо этого, уточняются требования к формированию реквизитов.
Так, согласно проекту в целях указания статуса предоставляемых отчетных документов (первоначальный, измененный) в кодовой зоне реквизита "Периодичность" заголовочной части необходимо будет указывать код статуса и дату внесения изменения в ранее представленные (принятые) отчетные документы в формате "XXX//ДД.ММ.ГГГГ", где "XXX" код статуса:
000 - первично представленный документ,
0XX - уточненный документ до наступления срока представления бюджетной отчетности, где XX - порядковый номер изменений начиная с "1";
ZXX - уточненный документ после наступления срока представления бюджетной отчетности, где Z - порядковый номер изменений после наступления отчетности начиная с "1".
Предполагается, что указанные изменения будут применяться при составлении бюджетной отчетности начиная с отчетности на 1 января 2018 года.
Минфином России подготовлен проект основных мер в области налоговой политики, планируемых к реализации в 2018 - 2020 годах
Основной целью государственной экономической политики на ближайшие три года заявлено расширение потенциала сбалансированного развития страны. Решение этой задачи потребует проведения экономической политики, направленной на обеспечение стабильности и предсказуемости экономических и финансовых условий, а также на устранение структурных дисбалансов и препятствий для развития, связанных в том числе с конкурентоспособностью и эффективностью размещения ресурсов в экономике.
Внешнеэкономические условия развития российской экономики в предстоящий трехлетний период будут относительно сложными - внешний спрос на энергоносители останется сравнительно слабым, условия финансирования на мировых рынках будут ужесточаться. Наращивание добычи американской сланцевой нефти и завершение действия соглашения о заморозке добычи нефти странами ОПЕК будет способствовать снижению нефтяных котировок нефти.
Помимо сравнительно неблагоприятных внешнеэкономических условий, в российской экономике остается ряд нерешенных внутренних структурных проблем, ограничивающих возможности для экономического роста. Это в том числе сложная демографическая ситуация, недостаточный уровень инвестиций, высокий уровень доли бюджетных расходов к ВВП, их недостаточная эффективность и несбалансированная структура, низкая эффективность государственных компаний.
Существенные колебания нефтяных цен могут оказывать значительное влияние на темпы экономического роста и устойчивость бюджета, инфляцию и благосостояние населения, курсовые соотношения и процентные ставки в экономике.
В этой связи в основу формирования федерального бюджета заложена новая конструкция бюджетных правил, направленных на изоляцию российской экономики от колебаний цены на нефть. Общий механизм новых бюджетных правил дополнен периодом, предусматривающим плавный переход к новым предельным объемам расходов.
Снижение зависимости экономики от динамики цен на нефть - это не единственная задача на предстоящую трехлетку.
Не менее важным являются предсказуемые фискальные условия. Предполагается, что основополагающим принципом реформ и мер по настройке налоговой системы будет принцип фискальной нейтральности - то есть неповышение налоговой нагрузки для добросовестных налогоплательщиков.
Основным инструментом бюджетной политики в этой сфере является улучшение качества администрирования доходов бюджетной системы, в рамках которой планируется, в частности:
полный охват (с 1 июля 2018 года) розничной торговой сети ККТ, обеспечивающей онлайн-передачу данных в ФНС России;
создание системы прослеживаемости движения товаров от этапа таможенного оформления до реализации конечному потребителю;
запуск (1 февраля 2018 года) пилотного проекта по внедрению на территории ЕАЭС механизма прослеживаемости со "сквозной" (от границы до розничного звена) идентификацией ввезенного товара путем присвоения ему уникальных классификационных признаков;
автообмен налоговой информацией в целях противодействия уклонению от уплаты налогов с использованием низконалоговых юрисдикций.
Среди мер, направленных на сокращение теневого сектора и создание равных конкурентных условий, планируется:
выравнивание налоговых условий для отечественных и иностранных операторов интернет-торговли за счет уточнения правил взимания таможенных платежей при ввозе товаров физическими лицами;
предотвращение реализации товаров-заменителей (суррогатов) дизельного топлива без уплаты акцизов за счет уточнения идентификационных признаков средних дистиллятов;
совершенствование принципов налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК);
пресечение злоупотреблений с использованием спецрежимов налогообложения;
совершенствование порядка исчисления акцизов с целью усиления контроля за оборотом этилового спирта и спиртосодержащей продукции;
включение в объект обложения страховыми взносами выплат и иных вознаграждений по договорам об отчуждении исключительного права на все виды результатов интеллектуальной деятельности;
вовлечение в формальную экономику самозанятых граждан.
В целях стимулирования разработки новых месторождений и рационального недропользования предусматривается введение новой системы налогообложения (НДД) для пилотных объектов, включающих как новые, так и зрелые месторождения. Новая система предполагает снижение суммарной величины налогов, зависящих от валовых показателей (НДПИ и экспортная пошлина на нефть), и введение налогообложения дополнительного дохода от добычи нефти.
В целях обеспечения сбалансированности бюджетов бюджетной системы РФ предполагается:
продлить действие увеличенной ставки НДПИ при добыче нефти (плюс 428 рублей за тонну), установленной на 2019 год, на период до 31 декабря 2020 года;
внести изменения в порядок определения показателей, используемых при расчете НДПИ при добыче газа горючего природного.
В целях повышения доходов бюджетов субъектов РФ предполагается поэтапное увеличение ставок налога на игорный бизнес по всем объектам налогообложения в 10 раз с повышением на первом этапе в два раза с 1 января 2018 года; введение новых объектов налогообложения налога на игорный бизнес.
Предусматриваются меры налоговой политики, направленные на облегчение администрирования и снижение административных издержек (расширение возможности уплаты налогов и платежей через МФЦ, использования института "уточнение платежа", расширение перечня оснований для предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате платежей).
В целях повышения эффективности госкомпаний предлагается, что с 2018 года минимальный норматив дивидендных выплат в размере 50% от чистой прибыли по МСФО будет распространяться на все публичные компании с государственным участием, включая Сбербанк.
В части создания комфортных налоговых условий для осуществления инвестиций предлагается предоставить налогоплательщикам инвестиционный налоговый вычет - то есть право уменьшать исчисленную сумму налога на прибыль на сумму расходов, связанных с приобретением (созданием) или модернизацией (реконструкцией) объектов основных средств.
Письмо Минфина России от 12.09.2017 N 03-02-03/58613
Минфином России рассмотрены некоторые вопросы предоставления отсрочки (рассрочки) уплаты страховых взносов
Так, в частности, сообщается, что несвоевременная уплата сумм страховых взносов на финансирование накопительной пенсии приводит к потерям инвестиционного дохода застрахованных лиц.
Поэтому предоставление отсрочки или рассрочки по уплате страховых взносов в части сумм, связанных с формированием средств для финансирования накопительной пенсии и влияющих на формирование объема пенсионных прав, может повлечь ущемление прав застрахованных лиц на накопительную пенсию.
Также сообщается о нецелесообразности предоставления отсрочки или рассрочки по уплате страховых взносов на более длительный срок (на срок более одного года). Это связано с тем, что такая отсрочка существенно увеличит нагрузку на бюджет Пенсионного фонда РФ.
Вместе с тем Минфином России рассматривается вопрос о возможности внесения изменений в действующее законодательство, предусматривающих право налоговых органов на предоставление отсрочки по уплате недоимки по страховым взносам, а также соответствующим пеням и штрафам, образовавшимся на 01.01.2017.
Письмо ФНС России от 14.09.2017 N БС-4-11/18312@
ФНС России считает необходимым облагать страховыми взносами все выплаты работникам, не поименованные в ст. 422 НК РФ, в том числе суммы компенсаций социального характера
Речь в письме идет о компенсациях стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, а также за содержание детей в дошкольном учреждении.
Согласно разъяснениям ФНС России данные компенсации облагаются страховыми взносами, поскольку не поименованы в перечне выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, установленном статьей 422 НК РФ.
При этом отмечено, что сложившаяся судебная практика по делам с аналогичными фактическими обстоятельствами, принятая на основании норм ранее действовавшего и утратившего силу с 1 января 2017 года Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах..." применению не подлежит.
В этой связи следует напомнить, что Верховным Судом РФ неоднократно делались выводы о том, что выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являются оплатой труда (вознаграждением за труд), и, следовательно, не являются объектом обложения страховыми взносами (Определение Верховного Суда РФ от 07.06.2017 N 307-КГ17-6541 по делу N А13-2864/2016, Определение Верховного Суда РФ от 01.02.2016 N 306-КГ15-18624 по делу N А65-1930/2015).
Письмо ФНС России от 19.09.2017 N БС-4-11/18681 "По вопросу заполнения расчета по страховым взносам"
ФНС России разъяснила, как заполнить расчет по страховым взносам в случае, когда выплаты сотруднику на момент его перехода из другого обособленного подразделения превысили предельную базу
Сотруднику, выплаты которому с начала года составили 850 000 рублей, после перехода из другого обособленного подразделения, произведена выплата в размере 32 600 рублей. В совокупности указанные выплаты превышают предельную базу для начисления страховых взносов (в 2017 году предельная база на ОПС составляет 876 000 рублей нарастающим итогом с начала календарного года, на ОСС - 755 000 рублей).
С учетом положений порядка заполнения расчета, утвержденного приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@, сообщается следующее.
В подразделе 1.1 приложения N 1 к расчету:
в графах строки 050 отражается выплата 32 600 руб.;
в графах строки 051 отражается сумма, превышающая предельную базу, - 6600 руб. (850000 руб. + 32600 руб. - 876000 руб.);
в приложении N 2 к расчету:
в графах строки 020 отражается сумма 32 600 руб.;
графы строки 050 заполняются нулевыми значениями, поскольку выплаты в сумме 850 000 рублей уже превысили предельную базу на ОСС в размере 755 000 рублей);
в графах строки 040 отражается сумма превышения, в данном случае - сумма выплаты 32 600 руб.
<Письмо> ФНС России от 22.09.2017 N ЕД-4-15/19093
"О направлении письма Минфина России"
Суммы начисленных выплат по случаю временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не принятые к зачету органом ФСС РФ, облагаются страховыми взносами
Суммы выплат, произведенные с нарушением законодательства, не подтвержденные документами, или произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, не являются выплатами страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию и не принимаются к зачету территориальным органом ФСС РФ.
В этом случае суммы начисленных работнику выплат подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
<Письмо> ФНС России от 25.09.2017 N ГД-4-11/19258@
"По вопросу обложения страховыми взносами"
Выплаты в пользу граждан КНДР, временно пребывающих на территории РФ с целью осуществления трудовой деятельности по направлению организации КНДР, взносами на ОПС и ОСС не облагаются
В случае направления работника на территорию РФ по договору, заключенному между физическим или юридическим лицом принимающего государства и юридическим лицом государства постоянного проживания, необходимо указание в договоре или в приложении к нему списка лиц, которые направляются для временной трудовой деятельности в Российскую Федерацию.
Гражданам КНДР, которые въехали на территорию РФ с целью осуществления временной трудовой деятельности, необходимо заключить трудовой договор или гражданско-правовой договор непосредственно с работодателем, заказчиком работ (услуг).
На основании Соглашения между Правительством РФ и Правительством КНДР о временной трудовой деятельности граждан одного государства на территории другого государства от 31.08.2007 социальное и медицинское страхование работников осуществляется исполнителями работ (подрядчиками) и соответствующими органами государства постоянного проживания. Пенсионное обеспечение работников также осуществляется в соответствии с законодательством государства их постоянного проживания.
С учетом изложенного выплаты в пользу указанных выше иностранных работников из КНДР освобождаются от обложения страховыми взносами.
При этом обращено внимание на то, что при отсутствии в договоре (в приложении к нему), заключенном работодателем в РФ и юридическим лицом КНДР, списка лиц, направленных по этому договору на территорию РФ, суммы выплат и иных вознаграждений не могут быть освобождены от уплаты страховых взносов на основании указанного выше Соглашения и подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с законодательством РФ.
<Письмо> ФНС России от 25.08.2017 N АС-4-15/16906@
"О результатах рассмотрения обращения"
По уточненной декларации в карточке расчета с бюджетом (КРСБ) отражается разница по отношению к предыдущей первичной или предыдущей уточненной декларации
При этом, если к моменту ввода уточненной декларации в КРСБ были проведены решения по камеральным проверкам по предыдущим декларациям за соответствующий налоговый (отчетный) период либо решения по выездным проверкам за соответствующий налоговый период с учетом решений вышестоящих налоговых органов (судебных органов), в КРСБ проводится разница к доплате или уменьшению по отношению только к предыдущей декларации.
Налоговым органам рекомендовано запрашивать пояснения у налогоплательщика, если уточненная налоговая декларация представляется за период, в котором были проведены доначисления по камеральным или выездным налоговым проверкам, на предмет отражения результатов налоговых проверок в этой уточненной декларации.
ФНС России разъяснен также порядок сторнирования сумм, отраженных в КРСБ по уточненной налоговой декларации, если из полученных пояснений установлено, что налогоплательщиком учтены результаты налоговой проверки по предыдущей налоговой декларации в представленной уточненной налоговой декларации.
Письмо ФНС России от 25.09.2017 N ГД-4-11/19256@
Страховые взносы, излишне уплаченные за периоды до 1 января 2017 года, зачесть в счет предстоящих платежей нельзя
Положениями действующего законодательства, принятого в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов, установлен лишь порядок возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года (п. 1 ст. 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ).
Соответствующее решение (при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности за периоды до указанной даты) принимается органами ПФР или ФСС РФ в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления плательщика.
ФНС России информирует об изменении порядка расчета пени в отношении организаций
Сообщается, что в соответствии с измененным порядком расчета, начиная с 01.10.2017, процентная ставка пени принимается равной для организаций:
- за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком до 30 календарных дней (включительно) - 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России;
- за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком свыше 30 календарных дней - 1/150 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России.
Изменения в алгоритм расчета пени включены в версии ПК СЭОД 2.7.120.09 от 20.06.2017, 2.7.120.11 от 28.06.2017, 2.7.140.09 от 14.09.2017.
В отношении объекта недвижимости, включенного в специальный перечень, но кадастровая стоимость которого не определена, налог на имущество организаций не уплачивается
Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость.
Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ определяет на налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Указано, что в НК РФ отсутствуют специальные нормы, регулирующие порядок определения налоговой базы в случае, если кадастровая стоимость в отношении таких объектов недвижимости не определена.
При этом обращено внимание на положения пункта 2 статьи 378.2 НК РФ, где прямо указано, что после принятия закона субъекта РФ, устанавливающего особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости, переход в отношении соответствующих объектов недвижимости к определению налоговой базы как среднегодовой стоимости не допускается.
Банком России даны рекомендации по вопросу использования отчета оценщика для целей определения стоимости чистых активов инвестиционного фонда
При определении стоимости чистых активов инвестиционного фонда стоимость активов и величина обязательств определяются по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости"
В этой связи сообщается, что управляющей компании и специализированному депозитарию инвестиционного фонда следует удостовериться, что соответствующий отчет оценщика содержит указание на то, что справедливая стоимость объекта оценки определена в соответствии с МСФО (IFRS) 13.
Кроме того, при заключении договора с оценщиком и формировании задания на оценку также следует предусматривать определение оценщиком справедливой стоимости объекта оценки в соответствии с данным МСФО.
Обновлен порядок взаимодействия Банка России и ФНС России по вопросам подтверждения (опровержения) соответствия бухгалтерской и налоговой отчетности, представляемой заемщиками
Соглашением об информационном взаимодействии предусматривается получение Банком России от ФНС России информации, содержащей подтверждение (опровержение) соответствия бухгалтерской и налоговой отчетности, представленной в Банк России и кредитные организации, той отчетности, которая представлена в налоговые органы.
Подтверждение (опровержение) соответствия бухгалтерской и налоговой отчетности осуществляется:
в отношении бухгалтерской и налоговой отчетности, представленной в электронной форме, - с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи налогоплательщика и квалифицированной ЭП уполномоченного должностного лица налогового органа;
в отношении бухгалтерской и налоговой отчетности, представленной налогоплательщиками на бумажном носителе, - по запросам на бумажном носителе.
Утрачивает силу ранее изданное по аналогичному вопросу письмо Банка России и ФНС России от 30.10.2015 N 01-40-5/9410/ММВ-20-2/101@.
<Письмо> Росстата от 28.09.2017 N 01-01-3/3169-ДР
"О предоставлении статистической отчетности"
Росстат напоминает, что юридические лица (включая кредитные организации), имеющие обособленные подразделения, предоставляют статистические данные как по юрлицу, так и по таким подразделениям
Для целей статистического учета под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (т.е. созданные на срок более одного месяца).
При этом признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.
Росстатом в настоящее время прорабатывается вопрос об оптимизации порядка предоставления респондентами, имеющими сложную разветвленную территориальную сеть, отчетности по обособленным подразделениям.
<Информация> ФНС России
<О налоговых уведомлениях по налогу на имущество физических лиц>
ФНС России опубликовала ответы на распространенные вопросы по налоговым уведомлениям, направленным физическим лицам для уплаты налогов на имущество за 2016 год
В частности, сообщается:
в каких регионах налоговые уведомления уже направлены налогоплательщикам и размещены в "Личном кабинете", а в каких рассылка еще продолжается;
почему в одних регионах владельцам автомобилей до 70 л.с. не рассчитан налог и не направлены налоговые уведомления за 2016 год, а в других - за такие машины надо платить транспортный налог.
ФНС России напоминает, что полный перечень вопросов и разъяснений размещен на официальном сайте ведомства в рубрике "Часто задаваемые вопросы".
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
02.10.2017 Расходы на работы по мобилизационной подготовке учитываются при налогообложении, лишь если была обязанность их проводить
Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 16.06.2017 № Ф08-3192/17 по делу N А63-10702/2015
(ключевые темы: налог на доходы физических лиц - мобилизационная подготовка - капитальный ремонт - налоговая база по налогу на прибыль - услуги по передаче электрической энергии)
По НК РФ затраты на проведение работ по мобилизационной подготовке могут включаться в состав внереализационных расходов. Относительно этих положений суд округа разъяснил следующее. В них, по сути, закреплена льгота, право на применение которой налогоплательщик должен подтвердить. Так, в рассматриваемом случае налогоплательщик в целях выполнения мобилизационного задания за счет собственных средств провел работы по мобилизационной подготовке при отсутствии компенсации из бюджета. В подтверждение таких расходов он предоставил перечень работ по мобилизационной подготовке. Между тем, как отметил суд, сам по себе подобный перечень, подготовленный добровольно, т. е. в отсутствие законодательно установленной обязанности, не подтверждает право на применение льготы. Правовые последствия издания такого перечня наступают лишь при наличии оснований для проведения работ по обеспечению мобилизационной подготовки. Кроме того, законодательство в области мобилизационной подготовки требует составления не только перечня (по форме N 3), но и мобилизационного плана, а также заключения соответствующих договоров (контрактов).
Источник: http://www.pravovest.ru
02.10.2017 Право на применение вычетов по НДС не зависит от правильности заполнения книги покупок
Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 01.09.2017 № Ф07-7152/17 по делу N А13-14539/2016
(ключевые темы: книга покупок - налоговые вычеты по ндс - налоговая декларация по ндс - возмещение из бюджета - счет-фактура)
НК РФ устанавливает порядок предоставления вычетов по НДС. Относительно его применения суд округа разъяснил следующее. Исходя из НК РФ, условиями для вычета являются: факт приобретения товаров (работ, услуг); принятие их на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выставленного поставщиком с указанием суммы НДС. При этом из норм НК РФ усматривается, что право на вычет не связано с правильностью заполнения книги покупок. Причина - таковая не указана в них в качестве оснований принятия налога к вычету.
Источник: http://www.pravovest.ru
03.10.2017 Если из-за неверно оформленного больничного работодателю отказали в зачете расходов на выплату пособия...
Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 21.06.2017 № Ф08-3846/17 по делу N А32-34536/2016
(ключевые темы: нетрудоспособность - медицинские организации - обязательное социальное страхование - страхователь - страховое обеспечение)
Орган ФСС РФ не принял к зачету суммы оплаты организацией больничного сотруднику из-за того, что лечебное учреждение допустило нарушения при оформлении листка нетрудоспособности. Суд округа указал на ошибочность такого подхода и подчеркнул следующее. Исходя из законодательства, расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности могут приниматься к зачету в случае, если имел место факт утраты трудоспособности (страховой случай) и он документально подтвержден. Сам по себе факт выдачи листка нетрудоспособности медучреждением с нарушением порядка его оформления (при том, что нет доказательств ненаступления страхового случая и, соответственно, нецелевого использования средств соцстрахования) - не основание для отказа застрахованным лицам в соцобеспечении. Ошибки в оформлении документов не могут являться безусловной причиной признания наступившей нетрудоспособности нестраховым случаем, т. е. не обязывающим выплатить страховое обеспечение. Отказ ФСС РФ в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения не изменяет правовой природы выплаченных пособий. Негативные последствия несоблюдения законодательства медучреждением возлагаются непосредственно на него, а не на страхователя, который не наделен правом контроля за правильностью оформления и соблюдения порядка выдачи листков нетрудоспособности подобными организациями.
Источник: http://www.pravovest.ru
04.10.2017 Неуказание дней выдачи зарплаты в трудовом договоре не всегда грозит штрафом
Постановление Верховного Суда РФ от 01.09.2017 № 7-АД17-1
Суд отменил вынесенные ранее судебные решения и прекратил производство по делу об административном правонарушении в связи с истечением срока давности привлечения лица к административной ответственности
ВС РФ не согласился с тем, что имеются основания для наложения на учреждение штрафа за ненадлежащее оформление трудового договора. Так, в договоре, заключенном учреждением с одним из сотрудников, не были указаны дни выдачи зарплаты. Между тем, как пояснил ВС РФ, исходя из содержания норм ТК РФ, дни выдачи зарплаты, в частности, в неденежной форме должны быть определены в коллективном или в трудовом договоре. В рассматриваемом деле такие сведения указывались в коллективном договоре. Кроме того, ВС РФ подчеркнул, что для исчисления срока давности по подобному нарушению временем его совершения считается дата ненадлежащего оформления трудового договора (в данном деле - день его заключения с сотрудником).
Источник: http://www.pravovest.ru
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
02.10.2017 Льготную ставку НДС на внутренние авиарейсы продлят на три года
Крайний срок действия преференции будет продлен с 31 декабря 2017 г. до 31 декабря 2020 г.
Действие льготной 10% ставки НДС на внутренние авиаперевозки пассажиров и багажа, ранее действовавшее до 31 декабря 2017 г., может быть продлено до 31 декабря 2020 г. Об этом говорится в сопроводительных документах к проекту бюджета на 2018–2020 гг., пишет газета «Коммерсантъ» со ссылкой на ТАСС.
Льготная ставка НДС на внутренние перелеты — 10% вместо 18% действует с 1 июля 2015 г. до конца 2017 г. Уменьшение налога было предусмотрено антикризисной программой правительства, опубликованной в январе 2015 г.
Сразу после вступления этой преференции в силу Минтранс и Ассоциация эксплуатантов воздушного транспорта начали выступать за введение нулевой ставки. По словам главы Минтранса Максима Соколова, обнуление может принести отрасли до 19,5 млрд руб. дополнительных доходов в год.
Источник: Российский налоговый портал
02.10.2017 С октября пени по налоговым долгам считаются по-новому
Размер пеней, которые начисляют за просрочку уплаты налога, зависит от ставки рефинансирования (ключевой ставки).
В соответствии с измененным порядком расчета,начиная с 01.10.2017, процентная ставка пени принимается равной:
1) для физлиц, включая ИП, - 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ;
2) для организаций:
- за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком до 30 календарных дней (включительно) – 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ;
- за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком свыше 30 календарных дней – 1/150 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
02.10.2017 При досрочном прекращении договора на ведение ИИС надо заплатить НДФЛ
Минфин разъяснил вопрос уплаты НДФЛ при получении дохода по ценным бумагам, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, в случае прекращения договора на ведение ИИС в связи с банкротством организации - эмитента ценных бумаг.
В письме № 03-04-05/5803 от 08.09.2017сообщается, что в соответствии с пп. 4 п. 3 и пп.1 п. 4 статьи 219.1 НК в случае прекращения договора на ведение ИИС до истечения трех лет с даты заключения налогоплательщиком договора (за исключением случая расторжения договора по причинам, не зависящим от воли сторон) без перевода всех активов, учитываемых на этом ИИС, на другой ИИС, открытый тому же лицу, сумма налога, не уплаченная налогоплательщиком в бюджет в связи с применением налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 указанной статьи, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм пеней.
Пунктом 3 статьи 10.2-1 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ предусмотрено, что физлицо вправе потребовать возврата учтенных на его ИИС денежных средств и ценных бумаг или их передачи другому профучастнику рынка ценных бумаг, с которым заключен договор на ведение ИИС. При этом возврат клиенту денежных средств и ценных бумаг, учтенных на его ИИС, или их передача другому профессиональному участнику рынка ценных бумаг без прекращения договора на ведение ИИС не допускается.
Таким образом, в случае если физлицо требует возврата учтенных на его ИИС ценных бумаг, вследствие чего прекращается договор на ведение ИИС, до истечения трех лет с даты заключения такого договора, сумма налога, не уплаченная налогоплательщиком в бюджет в связи с применением налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 219.1 НК, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием соответствующих сумм пеней.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
02.10.2017 Перечень необлагаемых налогом на прибыль доходов изменен
Очередные поправки внесены в Налоговый кодекс. Президент РФ подписал Федеральный закон от 30.09.2017 N 286-ФЗ.
Законом скорректирован перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли — в него включены невостребованные дивиденды, восстановленные в составе нераспределенной прибыли и исключены вклады участников на увеличение чистых активов.
Плата концедента по концессионному соглашению, полученная в виде денежных средств, отнесена к внереализационным доходам и подлежит учету в порядке, предусмотренном для субсидий.
В отношении НДПИ предусмотрено право налогоплательщика с 1 января 2018 г. до 31 декабря 2020 г. применять налоговый вычет при добыче горючего природного газа в Черном море.
Уточнен порядок исчисления налога в отношении имущества, по которому налоговая база определяется как его кадастровая стоимость (в случае изменения стоимости исчисление суммы налога (авансового платежа) по текущему налоговому периоду осуществляется исходя из кадастровой стоимости, определенной на день внесения соответствующих сведений в ЕГРН).
Уточнен порядок определения налоговой базы по земельному налогу в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения вида разрешенного использования или перевода из одной категории земель в другую, а также порядок подтверждения физическими лицами права на льготу.
Из перечня объектов в части уплаты налога на имущество физлиц исключено понятие «жилое помещение».
Поправки в ступят в силу с 1 января 2018 года.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
03.10.2017 Как определить тип транспорта для расчета налога
Налоговые органы не наделены правом самостоятельно определять тип и категорию транспортного средства, в связи с чем при исчислении суммы транспортного налога, ставка должна применяться исключительно на основании и в соответствии с данными о типе и категории автомобиля, представленными подразделением ГИБДД. Об этом напомнил Минфин в письме № 03-05-06-04/57907 от 08.09.2017.
В ПТС, в том числе, указывается категория (A, B, C, D, прицеп). К транспортным средствам категории «B» (по классификации Конвенции о дорожном движении) относятся как механические транспортные средства для перевозки пассажиров, имеющие не менее четырех колес и не более восьми мест для сидения (кроме места водителя) (легковые), так и механические транспортные средства для перевозки грузов, максимальная масса которых не более 3,5 тонны (грузовые).
Следовательно, указание в ПТС категории «B» не свидетельствует о том, что транспортное средство относится к легковым либо к грузовым транспортным средствам.
В третьей строке «Наименование (тип ТС)» ПТС указывается характеристика транспортного средства, определяемая его конструкторскими особенностями, назначением и приведенная в Одобрении типа транспортного средства, например: «Легковой», «Автобус», «Грузовой - самосвал, фургон, цементовоз, кран» и т.п.
Что касается транспортного средства ГАЗ 22171, то по информации ГИБДД данному автомобилю присвоено наименование типа ТС «Автобусы».
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
03.10.2017 Как правильно заполнить адрес в счете-фактуре
C 1 октября 2017 года, в соответствии с правилами заполнения счета-фактуры в строках 2а и 6а необходимо указывать все элементы адреса покупателя и продавца, напоминает УФНС по Архангельской области.
для юридических лиц указывается адрес, указанный в ЕГРЮЛ, в пределах места нахождения юридического лица;
для ИП указывается место жительства, указанное в ЕГРИП.
До этого в этих строках отражалось место нахождения продавца и покупателя в соответствии с учредительными документами.
Налоговики рекомендуют налогоплательщикам заранее сверить информацию об адресе контрагентов, содержащуюся в учетной (бухгалтерской) системе, с данными из ЕГРЮЛ и ЕГРИП, и указывать в реквизитах счета-фактуры полный адрес, в том числе почтовый индекс, наименование и тип субъекта РФ, название населенного пункта, улицы, номер дома, строения, корпус.
Сведения о юрлицах и ИП размещены на сайте ФНС и доступны в сервисе «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента». Бесплатно получить сведения в электронной форме позволяет сервис«Предоставление сведений из ЕГРЮЛ/ЕГРИП о конкретном юридическом лице/индивидуальном предпринимателе в форме электронного документа».
Добавим, вопрос заполнения счета-фактуры в части адреса активно обсуждают участники нашей группы «Красный уголок бухгалтера» на сайте Facebook.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
03.10.2017 Как заполнить декларацию по налогу на имущество: разъяснения налоговиков
Строка с кодом 030 (инвентарный номер) раздела 2.1 декларации по налогу на имущество заполняется в случае отсутствия информации по строке с кодом 010 (кадастровый номер) или строке с кодом 020 (условный номер). Такие разъяснения дает ФНС в письме № БС-4-21/17595@ от 05.09.2017.
По строке с кодом 040 «Код ОКОФ» раздела 2.1 формы налоговой декларации указывается код объекта недвижимого имущества в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов.
Предусмотренный формат заполнения строки с кодом 040 раздела 2.1 имеет 12 разрядов (XXX.XX.XX.XX.XXX).
При этом заполнение полей налоговой декларации значениями текстовых, числовых, кодовых показателей осуществляется слева направо начиная с первого (левого) знакоместа.
Если для указания какого-либо показателя не требуется заполнения всех знакомест соответствующего поля, в незаполненных знакоместах в правой части поля проставляется прочерк.
Учитывая изложенное, в случае заполнения раздела 2.1 налоговой декларации в отношении основных средств, кодирование которых было осуществлено девятизначными кодами по Классификатору ОК 013-94, рекомендуется заполнять строки с кодами 040 с учетом вышеназванных положений, без учета разделителей в виде точек.
По строке с кодом 270 раздела 2 декларации отражается остаточная стоимость всех учтенных на балансе ОС по состоянию на 31 декабря налогового периода, за исключением остаточной стоимости имущества, не облагаемого налогом по подпунктам 1 - 7 пункта 4 статьи 374 НК.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
03.10.2017 Власти изменили формулу страховых взносов для ИП
Правительство отменит зависимость страховой нагрузки на малый бизнес от уровня МРОТ
Вместе с проектом федерального бюджета на 2018–2020 гг. правительство внесло в Госдуму законопроект, которые значительно меняет порядок определения нагрузки на ИП по страховым взносам. Документом предлагается установить новый фиксированный размер взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование для ИП без наемных работников (уплачивающих взносы «за себя»). Данные платежи больше не будут зависеть от минимального размера оплаты труда (МРОТ), но будут каждый год индексироваться по решениям правительства. Если проект закона будет принят, то норма начнет действовать с 1 января 2018 г., пишет РБК.
В нынешнем году правительство пришло к решению довести МРОТ до прожиточного минимума — это должно произойти в начале 2019 г. Из этого следует, что страховые взносы для ИП, если не отвязать их от МРОТ, увеличатся очень сильно в ближайшие пару лет. С 1 января 2018 г. фиксированный платеж ИП по действующему законодательству уже должен повысится на 27% (на 7 тыс. руб.). Предложенные поправки позволят сохранить «экономически обоснованный уровень фискальной нагрузки» по уплате страховых взносов для ИП, которые не производят выплат физлицам.
Идея проекта закона обсуждалась и была одобрена во время встречи главы государства Владимира Путина и президента «Опоры России» Александра Калинина.
Источник: Российский налоговый портал
03.10.2017 Налоговая служба рассказала, как указать в заявлении о регистрации ККТ несколько доменных имен
В заявлении о регистрации ККТ предусмотрена длина поля «место установки (применения) контрольно-кассовой техники» 256 символов
Компания осуществляет расчеты с покупателями в сети Интернет. У организации есть несколько сайтов (несколько доменных имен). Как правильно заполнить заявление на регистрацию ККТ в данном случае?
Налоговая служба объяснила, что в настоящее время в заявлении о регистрации (перерегистрации) контрольно-кассовой техники предусмотрена длина поля «место установки (применения) контрольно-кассовой техники» 256 символов, в котором указываются адрес (адреса) сайта пользователя контрольно-кассовой техники в сети Интернет. При этом следует учитывать, что разделительным знаком между указанием сайтов является символ «;».
Таким образом, в случае осуществления деятельности в сети Интернет при регистрации контрольно-кассовой техники пользователь в заявлении о регистрации (перерегистрации) контрольно-кассовой техники может указать сайты в сети Интернет в пределах 256 символов.
Письмо ФНС России от 26.09.2017 г. № ЕД-4-20/19359@
Источник: Российский налоговый портал
03.10.2017 Как вернуть излишне уплаченные взносы в ФСС?
Зачет сумм излишне уплаченных взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017, в счет предстоящих платежей за период с 01.01.2017 не предусмотрен
Компания в 2016 году заплатила страховые взносы на обязательное социальное страхование. В 2017 году был установлен факт переплаты. Какой порядок возврата излишне уплаченной суммы страховых взносов?
Как рассказала ФНС России, решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления.
Зачет сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, в счет предстоящих платежей за период с 01.01.2017 не предусмотрен.
Таким образом, для возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, плательщикам следует обращаться с соответствующим с заявлением в отделение Фонда социального страхования Российской Федерации с приложением к заявлению документов, подтверждающих отсутствие задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017.
Письмо ФНС России от 25.09.2017 г. № ГД-4-11/19256@
Источник: Российский налоговый портал
03.10.2017 Кто вправе из «упрощенцев» применять пониженный тариф по страховым взносам?
Пониженные тарифы плательщиками при осуществлении указанных в подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ видов экономической деятельности
Налоговый кодекс дает возможность компаниям и ИП, которые работают на упрощенной системе налогообложения, применять пониженные тарифы страховых взносов. Налоговая служба рассмотрела вопрос применения пониженных тарифов в своем письме. Был задан вопрос – вправе ли компания, осуществляющая деятельность стоянок для транспортных средств, применять пониженные тарифы?
Как ответила ФНС, в соответствии с подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов применяются упомянутыми плательщиками при осуществлении указанных в подп. 5 п. 1 ст.427 НК РФ видов экономической деятельности, если их доходы за налоговый период не превышают 79 млн рублей.
В подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ в целях применения пониженных тарифов страховых взносов для плательщиков на УСН поименован такой вид деятельности, как «транспорт и связь». В связи с этим, организация на УСН, основным видом экономической деятельности которой является деятельность, включенная в класс 52 «Складское хозяйство и вспомогательная транспортная деятельность» раздела H «Транспортировка и хранение», в частности, классифицируемая на основании ОКВЭД 2 кодом 52.21.24 «Деятельность стоянок для транспортных средств», вправе уплачивать страховые взносы по пониженным тарифам при соблюдении условия о доле доходов при осуществлении данного вида деятельности.
Письмо ФНС России от 25.09.2017 г. № ГД-4-11/19257@
Источник: Российский налоговый портал
04.10.2017 При посадке растений в домах и офисах можно применять ПСН
Согласно пп. 36 п. 2 ст. 346.43 НК патентная система налогообложения применяется в отношении вида предпринимательской деятельности «Услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству».
Что входит в перечень таких услуг пояснила ФНС в письме № СД-4-3/18792@ от 20.09.2017.
В перечень работ по зеленому хозяйству, в частности, включена посадка деревьев, кустарников и цветочных растений, а также работы по уходу за растениями.
К подгруппе «Цветоводство» относится вид деятельности «Выращивание цветов в открытом и защищенном грунте».
Главой 26.5 НК не установлено ограничений в части оказания услуг по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству в жилых и нежилых помещениях.
Учитывая изложенное, при оказании услуг по посадке растений и уходу за ними в жилых и нежилых помещениях (квартирах, жилых домах, офисах, торговых центрах и др.) ИП вправе применять ПСН по виду предпринимательской деятельности, предусмотренному подпунктом 36 пункта 2 статьи 346.43 НК.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
04.10.2017 Как считать налог на имущество при разделении объекта недвижимости
Разъяснения дает ФНС в письме № БС-4-21/18430 от 15.09.2017.
Если объект недвижимости образован при раздела объекта, включенного в Перечень имущества, облагаемого по кадастровой стоимости по состоянию на 1 января года налогового периода, вновь образованный объект (при условии соответствия его критериям, предусмотренным статьей 378.2 НК), до включения его в Перечень подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на дату постановки такого объекта на государственный кадастровый учет.
Если возникновение права собственности на объекты недвижимого имущества произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение указанного права произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права.
Если возникновение права собственности на объекты недвижимого имущества произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента, указанного в настоящем пункте.
Исходя из изложенного в случае образования в течение налогового периода помещений в результате раздела объекта недвижимого имущества, включенного в Перечень, налог на имущество организаций и суммы авансовых в отношении вновь образованных помещений исчисляются исходя из их кадастровой стоимости с учетом положений пункта 5 статьи 382 НК.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
05.10.2017 Как получить имущественный вычет у работодателя
Имущественный вычет у работодателя возможно получить уже с года, в котором зарегистрировано право собственности на недвижимость или имеются акт о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятия его участником долевого строительства (если квартира строилась). Об этом напомнили в УФНС по Архангельской области.
Так, при приобретении квартиры в 2017 году, налогоплательщик может получить имущественный вычет по месту работы до конца текущего года.
Для получения имущественного вычета у работодателя в налоговый орган по месту учета налогоплательщик представляет заявление и подтверждающие документы. По результатам проверки гражданину выдается уведомление о подтверждении права на вычет, на основании которого работодатель возвращает излишне удержанный налог с заработной платы с начала календарного года, а последующие выплаты до конца года производит без удержания НДФЛ.
«Направить заявление и документы для получения уведомления можно с помощью сервиса ФНС России «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц». При этом заполнять налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ не требуется.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
05.10.2017 Какие выплаты по решению суда в пользу дольщиков облагаются НДФЛ
Неустойка и штраф, выплаченные по решению суда участникам долевого строительства, облагаются НДФЛ. А вот компенсация морального вреда – не облагается. Такой вывод содержится в письме Минфина № 03-04-06/59629 от 15.09.2017.
В случае нарушения предусмотренного договором срока передачи участнику долевого строительства объекта долевого строительства застройщик уплачивает неустойку (пени).
Сумма неустойки, выплаченная физлицу за ненадлежащее исполнение условий договора, отвечает признакам экономической выгоды и является его доходом, подлежащим обложению НДФЛ.
Сумма штрафа, выплачиваемая организацией на основании решения суда за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя не поименована в статье 217 НК, соответственно, оснований для освобождения от налогообложения такой выплаты не имеется.
Указанный доход в виде суммы штрафа, выплачиваемого на основании решения суда в размере, определенном судом, подлежит налогообложению в полном объеме.
Сумма возмещения морального вреда, производимого на основании решения суда является компенсационной выплатой, связанной с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, предусмотренной абзацем вторым пункта 3 статьи 217 НК, и на этом основании не подлежит обложению НДФЛ.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
05.10.2017 Платежи в «Платон» уменьшают налог на прибыль. Но не всегда
Плату в систему «Платон» можно учесть при исчислении налога на прибыль в части превышения ее над транспортным налогом. Такие разъяснения дает ФНС в письме № СД-4-3/18806@ от 20.09.2017.
Сумма транспортного налога, исчисленная по итогам налогового периода налогоплательщиками-организациями в отношении каждого транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированного в системе «Платон», уменьшается на сумму Платы, уплаченную в отношении такого транспортного средства в данном налоговом периоде.
В случае если при применении налогового вычета сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, принимает отрицательное значение, сумма налога принимается равной нулю.
Таким образом, если сумма Платы равна или превышает исчисленную сумму транспортного налога в отношении соответствующих транспортных средств, то транспортный налог в отношении этих транспортных средств в расходах по налогу на прибыль не учитывается.
При этом не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы в виде суммы Платы в размере, на который была уменьшена сумма транспортного налога, исчисленного за налоговый (отчетный) период в отношении транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн.
В случае если сумма Платы превышает сумму исчисленного транспортного налога в отношении соответствующих транспортных средств, налогоплательщик вправе учесть сумму такого превышения в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
06.10.2017 Еще один регион с 2018 переходит на налог на имущество по кадастровой стоимости
С 1 января 2018 года на территории Ульяновской области вводится новый порядок расчета налога на имущество физических лиц - исходя из кадастровой стоимости. Изменения внесены Законом Ульяновской области от 22.09.2017 №112-ЗО «О единой дате начала применения на территории Ульяновской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения».
В настоящее время налог на имущество в Ульяновской области рассчитывается исходя из инвентаризационной стоимости. Основное отличие нового порядка в том, что кадастровая стоимость объекта максимально приближена к рыночной стоимости.
При переходе на расчет налога по кадастровой стоимости будут применяться понижающие коэффициенты:
- 0,2 за первый год применения кадастровой стоимости;
- 0,4 за второй год применения кадастровой стоимости;
- 0,6 за третий год применения кадастровой стоимости;
- 0,8 за четвертый год применения кадастровой стоимости.
Также применяется система не облагаемых налогом вычетов из кадастровой стоимости:
- 10 кв. м. по каждой комнате;
- 20 кв. м. по квартире;
- 50 кв. м. по жилому дому.
Будут сохранены налоговые льготы для 15 основных категорий налогоплательщиков, указанных в статье 407 НК РФ, включая пенсионеров, инвалидов I и II групп, военнослужащих. Льгота будет предоставлена только за один объект налогообложения определенного вида, не используемый в предпринимательской деятельности, например, только за одну из двух имеющихся у налогоплательщика квартир, за одно из нескольких машиномест, за один гараж.
С переходом на новый порядок к налогообложению будут привлечены собственники объектов, по которым налоги ранее не рассчитывались из-за отсутствия инвентаризационной стоимости (садовые и дачные дома, квартиры, гаражи, объекты незавершенного строительства, права на которые зарегистрированы в "упрощенном" порядке без проведения технической инвентаризации и т.д.).
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
06.10.2017 Куда сдавать уточненки по взносам за 2016 года
Если страхователь пересчитал взносы за периоды, истекшие до 1 января 2017 года, то уточненные расчеты следует подать в органы ПФР и ФСС. Отражать суммы произведенного перерасчета в расчете по страховым взносам, представляемом в ИФНС, не нужно. Об этомнапомнили в УФНС по Новгородской обалсти.
Как известно, полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование перешли к налоговой службе с 1 января 2017 года. В соответствии со статьей 23 Федерального закона № 250-ФЗ от 03.07.2016 расчеты (уточненные расчеты) по страховым взносам за отчетные (расчетные) периоды по страховым взносам, истекшие до 1 января 2017 года, представляются в соответствующие органы ПФР, ФСС..
Таким образом, суммы произведенного перерасчета страховых взносов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, отражаются в уточненной отчетности РСВ-1 ПФР и 4-ФСС и представляются плательщиком страховых взносов в органы ПФР и ФСС, и, соответственно, в РСВ, представляемом в налоговый орган с 01.01.2017, отражению не подлежат.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
06.10.2017 В случае неуплаты стоимости патента ИП получит от налоговиков требование
Статьей 122 НК установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных 129.3 и 129.5 НК.
При этом пунктом 2.1 статьи 346.51 НК предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты ИП на ПСН, налога налоговый орган по истечении установленного для уплаты налога срока направляет ему требование об уплате налога, пеней и штрафа.
Учитывая изложенное, статья 122 НК должна применяться с учетом положений пункта 2.1 статьи 346.51 НК, прямо предусматривающего направление налоговым органом индивидуальному предпринимателю, применяющему ПСН, в случае неуплаты или неполной уплаты им налога требования об уплате налога, пеней и штрафа.
Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-11-09/53124 от 18.08.2017.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
06.10.2017 Санаторные путевки и плата за детский сад облагаются взносами
На основании колдоговора компания оплачивает содержание детей работников в детском саду, а также санаторные путевки самих работников, занятых на работах с вредными условиями.
Все это облагается страховыми взносами, считает ФНС.
База для исчисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК.
Суммы стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, а также суммы компенсаций за содержание в дошкольном учреждении детей работников в статье 422 НК не поименованы.
Таким образом, учитывая, что на упомянутые выплаты действие статьи 422 НК не распространяется, следовательно, данные суммы подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Одновременно ФНС в письме № БС-4-11/18312@ от 14.09.2017 сообщает, что сложившаяся судебная практика по делам с аналогичными фактическими обстоятельствами, принятая на основании норм Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, применению налоговыми органами не подлежит.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
06.10.2017 При оплате обучения неродного ребенка нельзя получить социальный вычет
Такова позиция Минфина России
Минфин РФ в письме от 4 сентября 2017 г. № 03-04-05/56540 пояснил, что если супруг не является родителем ребенка жены, то воспользоваться вычетом по затратам на его обучение он не имеет права. При этом вычет может быть предоставлен супруге за счет общей собственности супругов при условии, что в налоговом периоде ею был получен доход, который облагается по ставке 13 %, пишет ГАРАНТ.
Имеют право на получение социального налогового вычета по НДФЛ налогоплательщики-родители в сумме, уплаченной за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, а также налогоплательщики-опекуны (налогоплательщики-попечители) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях — в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не свыше 50 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Право на получение социального налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, которые осуществляют обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения таких граждан в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.
Из этого следует, что право на получение вычета может быть предоставлено налогоплательщику, который является родителем (опекуном или попечителем) ребенка.
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
При покупке и доставке комплектующих для приобретаемого оборудования организации был предъявлен счет-фактура от транспортной организации на "услуги по организации подачи машины (компенсация простоя на адресе получателя)". Размер платы установлен, в том числе НДС. Суммы оплаты за простой будут отнесены на расходы организации (взыскание данной суммы с виновного лица не осуществляется). Каков порядок отражения данных расходов в бухгалтерском и налоговом учете?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Поскольку оказание транспортной организацией рассматриваемых услуг непосредственным образом связано с доставкой комплектующих для приобретаемого оборудования (объекта основных средств), то дополнительные расходы в связи подачей машины (с ее простоем) следует включать в первоначальную стоимость приобретаемого оборудования на основании п. 8 ПБУ 6/01 и второго абзаца п. 1 ст. 257 НК РФ с отражением на балансовом счете 08.
Обоснование позиции:
В бухгалтерском учете стоимость приобретенного оборудования при его соответствии критериям, установленным п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01), погашается посредством начисления амортизации (п. 17, п. 18, п. 20, п. 21 ПБУ 6/01). В налоговом учете стоимость приобретаемого амортизируемого имущества также относится на расходы через механизм начисления амортизации (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, ст.ст. 258, 259 НК РФ).
Расходы для возможности их учета в целях налогообложения прибыли должны соответствовать критериям, установленным ст. 252 НК РФ: быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Из п. 8 ПБУ 6/01 следует, что первоначальной стоимостью основных средств (далее - ОС), приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление ОС являются, в том числе, суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования, и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта ОС (смотрите также письмо Минфина России от 14.07.2015 N 07-01-10/40471). Аналогичным образом формируется первоначальная стоимость амортизируемого имущества и в налоговом учете (абзац второй п. 1 ст. 257 НК РФ).
Следовательно, затраты на покупку комплектующих к приобретаемому оборудованию (объекту ОС), в том числе на их доставку, формируют первоначальную стоимость объекта ОС в бухгалтерском и налоговом учете.
В то же время в состав прочих расходов включаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99)). Данные расходы принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией (п. 14.2 ПБУ 10/99), на дату их признания (п.п. 16 и 18 ПБУ 10/99) с отражением на счете 91, субсчет "Прочие расходы" (Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению плана счетов)).
В целях налогообложения прибыли расходы в виде штрафных санкций, в том числе в виде оплаты простоя транспортных средств, относятся ко внереализационным расходам (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ, смотрите также письмо Минфина России от 03.04.2012 N 03-03-06/1/174, постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.11.2011 N 15АП-7865/11, ФАС Северо-Кавказского округа от 25.10.2010 N А25-208/2010). Эти затраты учитываются при налогообложении прибыли на дату признания их должником (лицом, нарушившим условия договора) либо на день вступления в законную силу решения суда.
УФНС по г. Москве в письме от 22.02.2007 N 20-12/016767 сообщает, что если условиями заключенных контрактов предусмотрено, что организация - покупатель товаров, транспортируемых морским судном, несет расходы по демереджу (простой судна с грузом в порту сверх оговоренного договором времени), то такие затраты она учитывает в целях налогообложения прибыли при условии их соответствия критериям признания расходов, определенных п. 1 ст. 252 НК РФ, с учетом положений ст.ст. 272, 273 НК РФ (смотрите также постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.04.2007 N А56-36541/2006).
В рассматриваемой ситуации в рамках договора транспортной экспедиции, помимо оплаты услуг по доставке груза, Ваша организация (получатель груза) несет также расходы по оплате (компенсации) простоя транспортного средства по адресу получателя груза.
Отметим, что гражданское законодательство не содержит прямого указания о правовой природе таких расходов. Полагаем, что в зависимости от условий договора транспортной экспедиции такой платеж может быть квалифицирован в качестве штрафной санкции за нарушение договорных условий либо как плата за дополнительную услугу, связанную с организацией доставки груза.
Погрузка (выгрузка) груза, осуществляемая силами и средствами отправителя (получателя) груза, должна производиться в сроки, предусмотренные договором, если такие сроки не установлены транспортными уставами и кодексами и издаваемыми в соответствии с ними правилами (п. 3 ст. 791 ГК РФ).
В статье 35 Устава автомобильного транспорта, утвержденного Федеральным законом от 08.11.2007 N 259-ФЗ (далее - Устав автомобильного транспорта), предусмотрено, что при задержке (простое) транспорта, поданного под погрузку, выгрузку, соответственно грузоотправитель, грузополучатель уплачивают за каждый полный час задержки (простоя) штраф в размере, установленном договором перевозки груза. То есть плата за простой является штрафной санкцией (мерой ответственности за нарушение условий договора - ст. 330 ГК РФ).
Следовательно, если по вине заказчика произошла задержка транспортного средства (простой транспортного средства на адресе получателя груза сверх установленного договором времени) и необходимость оплаты простоя транспорта предусмотрена в договоре в качестве ответственности заказчика за нарушение своих обязательств (оплата простоя определена частью договора, регулирующего ответственность его сторон), то такой простой, на наш взгляд, квалифицируется как штрафная санкция, взимаемая в размере, установленном договором, или статьей 35 Устава автомобильного транспорта.
Вместе с тем считаем, что оплата за простой транспорта в течение предусмотренного договором времени может быть установлена договором и в качестве дополнительной платы (отдельного тарифа) за услуги по организации перевозки груза (абзац третий п. 1 ст. 801 ГК РФ).
Полагаем, что в рассматриваемой ситуации содержание формулировки в счете-фактуре "услуги по организации подачи машины (компенсация простоя на адресе получателя)" предполагает, что компенсация простоя в данном случае предусмотрена договором в качестве дополнительной услуги по организации подачи машины для транспортировки груза (а не штрафной санкции), о чем, на наш взгляд, также свидетельствует и тот факт, что согласно вопросу данная сумма включает в себя НДС. Поскольку оказание данных услуг непосредственным образом связано с доставкой комплектующих для приобретаемого оборудования, то дополнительные расходы в связи подачей машины (с ее простоем) следует включать в первоначальную стоимость приобретаемого оборудования на основании п. 8 ПБУ 6/01 и второго абзаца п. 1 ст. 257 НК РФ с отражением на балансовом счете 08 (Инструкция по применению Плана счетов).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Алексеева Анна
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена
НДФЛ
В июле 2017 года была обнаружена ошибка - предоставлен стандартный вычет работнику по июнь 2017 года на ребенка, который окончил учёбу в феврале 2017 года. Вычет предоставлялся в отношении учащегося старше 18 лет, но не достигшего возраста 24 лет. Надо ли сдавать уточнённый расчет 6-НДФЛ?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Организация вправе не представлять уточненные Расчеты сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за I квартал и полугодие 2017 года.
Обоснование позиции:
Налогоплательщики, являющиеся родителями, супругами родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, имеют право на получение стандартного налогового вычета (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Данное право реализуется при получении доходов указанных налогоплательщиков, в отношении которых установлена налоговая ставка в размере 13% (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Налоговый вычет производится на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет (абзац одиннадцатый пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения (абзац восемнадцатым пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Таким образом, налогоплательщик утрачивает право получения стандартного налогового вычета начиная с месяца, следующего за тем, в котором обучение ребенка в возрасте до 24 лет в образовательном учреждении прекратилось (письма Минфина России от 12.10.2010 N 03-04-05/7-617, от 07.11.2012 N 03-04-05/8-1252, от 06.11.2012 N 03-04-05/8-1251).
В том случае, если вычет продолжает предоставляться за время, в котором обучение ребенка в возрасте до 24 лет в образовательном учреждении прекратилось, имеет место занижение налоговой базы по НДФЛ.
В соответствии с абзацем третьим п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - Расчет), за I квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ (далее - Порядок).
Расчет по форме 6-НДФЛ представляет собой документ, содержащий обобщенную налоговым агентом информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от этого налогового агента (обособленного подразделения налогового агента) (абзац шестой п. 1 ст. 80 НК РФ):
- о суммах начисленных и выплаченных доходов;
- о суммах предоставленных налоговых вычетов;
- об исчисленных и удержанных суммах НДФЛ;
- о других данных, служащих основанием для исчисления налога.
Расчет 6-НДФЛ заполняется на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ, содержащихся в регистрах налогового учета (п. 1.1 Порядка, п. 1 ст. 230 НК РФ).
Согласно п. 6 ст. 81 НК РФ при обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном ст. 81 НК РФ (смотрите также письма ФНС России от 25.01.2017 N БС-4-11/1250@, от 15.12.2016 N БС-4-11/24065@, от 23.11.2016 N БС-4-11/22246@). При этом уточненный расчет, представляемый налоговым агентом в налоговый орган, должен содержать данные только в отношении тех налогоплательщиков, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога (абзац второй п. 6 ст. 81 НК РФ). Кроме этого следует учитывать положения пунктов 3 и 4 ст. 81 НК РФ о порядке освобождения от ответственности при представлении уточненных расчетов*(1).
Таким образом, в общем случае у организации при выявлении факта занижения налоговой базы возникает обязанность подачи в налоговый орган уточненного расчета. Поскольку в рассматриваемой ситуации занижение налоговой базы имело место с марта по июнь 2017 года, то подать корректировочные Расчеты следовало бы за I квартал и полугодие 2017 года в течение которых налогоплательщику ошибочно предоставлялся вычет, и НДФЛ был удержан не в полной мере*(2).
Вместе с тем в письме УФНС России по г. Москве от 03.07.2017 N 13-11/099595 "О детском вычете" (далее - письмо N 13-11/099595) налоговые органы при рассмотрении схожей ситуации указали, что одним из условий предоставления стандартного налогового вычета на совершеннолетнего ребенка является факт его обучения. Налогоплательщик утрачивает право на получение стандартного налогового вычета, установленного пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, с месяца, следующего за месяцем, в котором произошел факт прерывания обучения (с марта месяца). Требование ежеквартального представления работником справки об обучении ребенка в возрасте до 24 лет для получения права на стандартный налоговый вычет НК РФ не предусмотрено. Поэтому, поскольку пересчет налоговой базы по налогоплательщику будет произведен в июле и результаты перерасчета будут учтены в Расчете по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев, уточненные расчеты по форме 6-НДФЛ за I квартал и полугодие представлять нет необходимости.
Таким образом, если организация в июле 2017 года осуществила пересчет налоговой базы по НДФЛ в связи с завышением суммы предоставленного стандартного налогового вычета, то, на наш взгляд, возможно руководствоваться мнением налогового ведомства, выраженным в письме УФНС России по г. Москве от 03.07.2017 N 13-11/099595 по схожей ситуации, и не представлять уточненные расчеты 6-НДФЛ.
"Доудержанную" сумму НДФЛ необходимо включить в общую сумму удержанного НДФЛ, указываемую в строке 070 Раздела 1 Расчета за 9 месяцев. Соответственно, в Расчете за девять месяцев 2017 необходимо указать "верные" суммы в строках (с учетом исправленной ошибки, обнаруженной после 30.06.2017):
- 030 "Сумма налоговых вычетов";
- 040 "Сумма исчисленного налога".
- 070 "Сумма удержанного налога".
При этом в разделе 2 по строке 140 Расчета за девять месяцев 2017 года необходимо будет отразить факт "доудержания" суммы НДФЛ, которая ошибочно не была удержана при выплате доходов сотруднику в марте - июне 2017 года.
В этой связи необходимо отметить, что письменные разъяснения, подготовленные по обращениям налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов), как правило, адресованы конкретным заявителям, поэтому распространение содержащихся в них мнений и заключений на все прочие случаи другими налогоплательщиками (плательщиками сборов, налоговыми агентами) может осуществляться под ответственность налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента (смотрите письмо Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 (далее - письмо N 03-02-07/2-138)).
Поэтому мы полагаем, что Ваша организация может принять альтернативное решение и представить уточненные Расчеты за первый квартал и полугодие 2017 года (письмо ФНС России от 15.12.2016 N БС-4-11/24062@).
Во избежание налоговых рисков организация вправе обратиться за разъяснениями по рассматриваемому вопросу в налоговый орган по месту учета или непосредственно в Минфин России для получения ответа, адресованного ей, воспользовавшись правом, предоставленным пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ. В частности, в письмах ФНС России от 12.02.2016 N БС-3-11/553@, от 30.03.2016 N БС-3-11/1355@ налоговым агентам рекомендовано обращаться за разъяснениями в налоговую инспекцию по месту учета по конкретным ситуациям, связанным с заполнением формы 6-НДФЛ.
Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Проверка правильности заполнения формы 6-НДФЛ;
- Энциклопедия решений. Учет налоговым агентом стандартных вычетов по НДФЛ;
- Энциклопедия решений. Стандартные вычеты по НДФЛ на детей;
- Энциклопедия решений. Предоставление стандартных вычетов по НДФЛ налоговым агентом.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена
Разное
Отдел маркетинга организации планирует проводить акцию поощрения оптовых клиентов: у организации-партнера будут приобретаться подарочные топливные карты и затем передаваться физическим лицам. При покупке бочкового масла предусмотрена выдача карты с зачисленной на нее суммой, которую клиент может использовать при заправки своей машины.
Карты, которые выпускает партнер организации (далее - Компания), не являются именными. Они выдаются обезличенно каждому клиенту (покупателю), который единовременно приобретет от 20 литров масла в канистре или бочке. Срок действия подарочной топливной карты (далее - подарочная карта) не ограничен. Стоимость подарочных карт включает в себя "входной" НДС, который принимается Компанией к вычету на основании счетов-фактур.
Каков порядок налогообложения НДС и налогом на прибыль, НДФЛ?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Затраты на приобретение подарочных карт в рассматриваемой ситуации могут быть учтены в составе расходов по налогу на прибыль.
Операции по передаче подарочных карт физическим лицам рекомендуем облагать НДС.
При передаче подарочных карт физическим лицам у них может возникать доход, подлежащий налогообложению НДФЛ. Необходимость выполнения Компанией обязанностей налогового агента по НДФЛ зависит от того, насколько полученная физическими лицами экономическая выгода являлась обезличенной и насколько Компании известны необходимые данные о физическом лице - получателе дохода и о сумме этого дохода.
Обоснование позиции:
Отметим, что гражданское законодательство не содержит прямого понятия подарочного сертификата (подарочной карты) и прямо не регулирует их оборот. В ст. 128 ГК РФ такой вид объекта гражданских прав, как подарочные карты и сертификаты, не поименован. В связи с этим точная квалификация правовой природы подарочных карт затруднена.
По мнению контролирующих органов, под подарочным сертификатом принято понимать документ, удостоверяющий право его владельца на получение товаров (работ, услуг) у указанного в сертификате лица (продавца), в том числе с оплатой за товар (работы, услуги) его стоимости за вычетом указанной в сертификате суммы (номинальной стоимости сертификата) (письмо Минфина России от 04.04.2011 N 03-03-06/1/207, смотрите также письма Минфина России от 28.07.2014 N 03-04-06/36994, УФНС России по г. Москве от 22.10.2009 N 17-15/110609).
Принцип применения подарочных карт аналогичен подарочным сертификатам, поэтому при подготовке ответа использовались материалы правоприменительной практики, касающиеся как подарочных карт, так и подарочных сертификатов.
В большинстве случаев правоприменительная практика не относит подарочные сертификаты к товарам, а переданные в счет их оплаты суммы рассматриваются в качестве предварительной оплаты товаров, работ, услуг (письма Минфина России от 25.04.2011 N 03-03-06/1/268, УФНС России по г. Москве от 17.09.2010 N 17-15-098018, постановление ФАС Уральского округа от 03.03.2008 N Ф09-883/08-С1). Наряду с этим все же имеют место случаи отнесения подарочных сертификатов к товарам (письмо Минфина России от 19.12.2014 N 03-11-11/65746, смотрите также постановление ФАС Московского округа от 15.02.2006 N КА-А40/97-06).
На наш взгляд, ясность в квалификации подарочных сертификатов и карт должно внести определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 25.12.2014 N 305-КГ14-1498, из которого следует, что денежные средства, полученные эмитентом карт (сертификатов) при их реализации организации, приобретающей карты (сертификаты) для последующей передачи физическим лицам, фактически являются предварительной оплатой товаров, которые будут приобретаться физическими лицами в будущем. Если в течение установленного в подарочной карте срока она не была предъявлена физическим лицом в целях получения товара, сумма предварительной оплаты, полученная продавцом (организацией), является безвозмездно полученным имуществом и должна учитываться в составе внереализационных доходов. Указанный подход принят к сведению налоговыми органами (письмо ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@, информация ФНС России от 13.01.2015 "Выручка от реализации неиспользованных подарочных карт облагается налогом по истечении срока их действия").
Данная точка зрения в настоящее время поддерживается арбитражными судами. Например, в постановлении Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.07.2015 N 18АП-7528/15 судьи констатировали, что как таковой подарочный сертификат не является товаром, а лишь подтверждает внесение денежных средств за товар, который может быть приобретен как самим плательщиком, так и другим лицом в последующем в сроки, определенные в сертификате. Сертификат предоставляет право приобрести товар на сумму, указанную в нем. При указанных условиях внесенные денежные средства являются в контексте норм, регулирующих порядок заключения сделок купли-продажи, авансом (предоплатой).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации приобретение Компанией подарочных карт может быть рассмотрено как предварительная оплата топлива, которое в дальнейшем будет приобретено держателями карт.
Подарочная карта подтверждает возникновение у её эмитента обязательств перед держателем карты (дополнительно смотрите постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2014 N 13АП-9454/14), соответственно, при приобретении подарочных карт Компания получает определенные права (требования) к эмитенту подарочных карт (партнеру), которые в дальнейшем будут переданы физическим лицам. Это позволяет говорить о том, что операцию по передаче карт Компанией другим лицам следует рассматривать как уступку прав (требований), цессию (ст. 388 ГК РФ).
При этом для целей налогообложения права (требования) следует рассматривать как имущественные права (письмо Минфина России от 02.03.2012 N 03-07-11/58, смотрите также письма Минфина России от 25.01.2012 N 03-11-11/11, от 02.06.2011 N 03-11-11/145, постановление Президиума ВАС РФ от 15.02.2011 N 13295/10).
В рассматриваемом случае передача подарочных карт физическим лицам, по нашему мнению, не может быть квалифицирована как их дарение, т.к. передача карт осуществляется при выполнении условий маркетинговой акции получателями карт (покупка большого количества масла единовременно), которая направлена на увеличение продаж Компании, т.е. подразумевает выполнение от получателей карты определенных действий, что свидетельствует о возмездном характере передачи подарочных карт.
Налог на прибыль
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Необходимо учитывать, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения прибыли полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. Нормы, содержащиеся в абзацах втором и третьем п. 1 ст. 252 НК РФ, не допускают их произвольного применения, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы (определения Конституционного суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П, N 366-О-П).
Перечень расходов, которые могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, носит открытый характер (пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ), что означает возможность признания в составе расходов любых затрат, отвечающих требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, при условии, что они не поименованы в ст. 270 НК РФ. Если рассматривать приобретение подарочных карт как предварительную оплату товаров (работ, услуг), то непосредственно при их приобретении их стоимость не может быть учтена в расходах по налогу на прибыль на основании п. 14 ст. 270 НК РФ.
В постановлении Президиума ВАС РФ от 22.12.2009 N 11175/09 указывается, что, производя расходы по продвижению товара на рынке, общество, являясь производителем реализуемой продукции, не теряет коммерческого интереса к ней и после заключения договора поставки, преследуя цель увеличения объема продаж.
Отметим также позицию Минфина России, что затраты организации, связанные с реализацией программ лояльности, могут рассматриваться как произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, только в том случае, если эта деятельность непосредственно направлена на привлечение в организацию большего числа клиентов, а также на сохранение имеющихся клиентов (письмо Минфина России от 12.10.2011 N 03-03-06/2/154).
В рассматриваемой ситуации передача подарочных карт осуществляется при выполнении условий маркетинговой акции получателями карт, которая направлена на увеличение продаж продукции (товара) Компании, что свидетельствует о направленности затрат на приобретение передаваемых подарочных карт на получение доходов.
В этой связи мы считаем, что при передаче подарочных карт физическим лицам в рассматриваемой ситуации соблюдаются требования обоснованности расходов, что позволяет учесть стоимость подарочных карт в расходах по налогу на прибыль организаций. При отсутствии прямых норм, позволяющих учесть рассматриваемые расходы, они могут быть учтены в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Из затрат на приобретение переданных подарочных карт следует исключить сумму предъявленного при их приобретении НДС.
Датами признания рассматриваемых расходов в налоговом учете, по нашему мнению, могут являться даты передачи подарочных карт участникам акции - юридическим и физическим лицам.
В то же время мы не можем исключить возникновения разногласий по этому поводу с налоговыми органами. В этом случае свою позицию Компании придется отстаивать в суде.
НДС
Операция по передаче имущественных прав является объектом налогообложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией товаров (работ, услуг).
При передаче имущественных прав налоговая база по НДС определяется с учетом особенностей, установленных главой 21 НК РФ (п. 1 ст. 153 НК РФ). При определении налоговой базы по НДС выручка от передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (п. 2 ст. 153 НК РФ).
Особенности определения налоговой базы по НДС при передаче имущественных прав установлены ст. 155 НК РФ. Вместе с тем положения указанной нормы прямо не регламентируют порядок определения налоговой базы применительно к подарочным картам.
В настоящее время вопрос обложения НДС операции по безвозмездной передаче сотрудникам подарочных сертификатов является неоднозначным.
Часть арбитражных судов приходила к выводу, что передача имущественных прав на безвозмездной основе не признается объектом обложения НДС.
В постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.02.2014 N Ф02-27/14 по делу N А19-4871/2013 также был сделан вывод о необложении НДС операции по передаче работникам подарочного сертификата. При этом аргументом для такого вывода послужило то, что нормами НК РФ не регламентирован порядок определения налоговой базы при безвозмездной передаче имущественных прав. Смотрите также постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 13.07.2011 N А81-4401/2010, от 12.11.2010 N А46-4140/2010, постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2012 N 13АП-22800/11.
Вместе с тем другие суды указывают, что объектом обложения НДС признается передача имущественных прав как на возмездной, так и на безвозмездной основе (постановления ФАС Северо-Западного округа от 09.04.2012 N А66-3975/2011, ФАС Поволжского округа от 12.04.2012 N А65-17227/2011). Применительно к передаче сертификатов такой вывод был сделан в постановлении Четвертого арбитражного апелляционного суда от 19.11.2013 N 04АП-4054/13. В постановлении ФАС Московского округа от 15.02.2006 N КА-А40/97-06 судьи признали безвозмездную передачу права собственности на подарочный сертификат операцией по реализации товара, подлежащей обложению НДС.
Для уменьшения налоговых рисков рекомендуем облагать НДС операции по безвозмездной передаче физическим лицам подарочных карт. Как будет показано ниже, это к тому же позволит Компании не восстанавливать ранее принятый к вычету "входной" НДС.
В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычеты сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, производятся на основаниист. 171 НК РФ в порядке, предусмотренном ст. 172 НК РФ.
С нашей точки зрения, если квалифицировать передачу физическим лицам подарочных карт в качестве передачи имущественных прав, то приобретение карт у партнера логично квалифицировать как приобретение этих имущественных прав.
Полагаем, что в этом случае (если передачу сертификатов Компания признает операцией, облагаемой НДС) "входящий" НДС по приобретенным сертификатам может быть принят к вычету на основании пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ (имущественные права приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения).
Соответственно, сумма НДС, исчисленного при передаче подарочной карты, будет равняться сумме НДС, принятого к вычету при ее приобретении.
НДФЛ
Доходом для целей налогообложения НДФЛ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ (п. 1 ст. 41 НК РФ).
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Согласно подп. 1 п. 2 ст. 211НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся в том числе оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Исходя из изложенного выше, получение физическим лицом подарочной карты за выполнение им условий маркетинговой акции в общем случае является доходом физического лица, подлежащим налогообложению НДФЛ. Размер дохода физического лица в данном случае, на наш взгляд, равен сумме номиналов полученных им подарочных карт.
При передаче физическому лицу подарочной карты у Компании, признаваемой налоговым агентом по НДФЛ (п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ), отсутствует возможность удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ, поэтому в силу п. 5 ст. 226 НК РФ налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и сумме НДФЛ (смотрите также письмо ФНС России от 11.03.2016 N БС-4-11/3989@).
Однако сделанные выше выводы верны только для случая, когда Компания имеет всю необходимую информацию о физических лицах, получивших подарочные карты и предъявивших их к оплате, и о сумме дохода этих физических лиц.
Как следует из вопроса, у Компании в рассматриваемой ситуации фактически отсутствует возможность определить сумму дохода, т.е. экономическую выгоду, полученную конкретным физическим лицом, получившим бесплатного оплаченный картой товар (топливо).
В случаях, когда отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную конкретным физическим лицом, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает.
В п. 5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015) сказано: "При отсутствии объективной и практически достижимой возможности разделения дохода между гражданами налоговый агент не может быть привлечен к предусмотренной статьей 123 Кодекса ответственности. Например, арбитражный суд поддержал доводы налогового агента о невозможности определения дохода, полученного гражданами в той ситуации, когда им была предоставлена возможность участвовать в праздничном мероприятии и потреблять ряд благ (возможность потребления напитков и блюд, наблюдения выступления артистов и т.п.). Поскольку выгода в связи с предоставлением таких благ носила обезличенный характер, практическая возможность ее персонификации отсутствовала, у налоговой инспекции не имелось оснований для привлечения налогового агента к ответственности (по материалам судебной практики Арбитражного суда Московского округа)". Там же сказано, что полученная в натуральной форме выгода подлежит налогообложению, если она не носит обезличенного характера и может быть определена в отношении каждого из граждан, являющихся плательщиками НДФЛ.
Аналогичный вывод сделан в письмах Минфина РФ от 14.08.2013 N 03-04-06/33039, от 13.05.2011 N 03-04-06/6-107, постановлении ФАС МО от 23.09.2009 N КА-А40/8528-09.
Вместе с тем если у Компании - налогового агента имеется возможность определить доход конкретного налогоплательщика и исчислить подлежащий уплате НДФЛ (например путем организации соответствующего учета получателей дохода в момент выдачи им топливных карт), ей следует выполнить приведенные выше обязанности налогового агента.
Таким образом, необходимость выполнения Компанией обязанностей налогового агента по НДФЛ зависит от того, насколько полученная физическими лицами экономическая выгода являлась обезличенной и насколько Компании известны необходимые данные о физическом лице - получателе дохода и о сумме этого дохода.
К сведению:
Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав
Может ли вид начисления - материальная помощь носить массовый характер и применяться по каждому работнику коммерческой организации при предоставлении ежегодного отпуска?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Выплата работникам материальной помощи и условия, при которых она осуществляется, могут быть предусмотрены в локальном нормативном акте и (или) коллективном договоре, действующими в организации, либо в трудовых договорах с работниками.
Если работодателем установлена выплата материальной помощи к ежегодному оплачиваемому отпуску, то она должна выплачиваться всем работникам при предоставлении такого отпуска.
Обоснование вывода:
Сразу же отметим, что для работодателей - коммерческих организаций не предусмотрено какими-либо нормативными правовыми актами обязанности по выплате материальной помощи к ежегодному отпуску работника.
Тем не менее, поскольку это не ухудшает положение работников по сравнению с действующим законодательством, такая выплата может быть предусмотрена локальным нормативным актом и (или) коллективным договором, действующими в организации, либо трудовыми договорами с работниками (ст. 8, ст. 9, часть третья ст. 41, часть четвертая ст. 57 ТК РФ) (смотрите также вопрос-ответ 1, вопрос-ответ 2, вопрос-ответ 3 с информационного портала Роструда "Онлайнинспекция.РФ").
Соответственно, если работодатель намерен установить выплату материальной помощи к ежегодному отпуску, такая выплата должна быть предусмотрена в локальном нормативном акте и (или) коллективном договоре, действующими в организации, либо в трудовых договорах с работниками.
При этом необходимо учитывать, что все работодатели (физические лица и юридические лица независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности) обязаны соблюдать трудовое законодательство и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, локальные нормативные акты, условия коллективного договора, соглашений и трудовых договоров (часть третья ст. 11, часть вторая ст. 22 ТК РФ).
В силу ст. 2 ТК РФ одним из основных принципов правового регулирования трудовых отношений признается принцип равенства прав и возможностей работников. В соответствии со ст. 3 ТК РФ никто не может быть ограничен в трудовых правах и свободах или получать какие-либо преимущества в зависимости от пола, расы, цвета кожи, национальности, языка, происхождения, имущественного, семейного, социального и должностного положения, возраста, места жительства, отношения к религии, политических убеждений, принадлежности или непринадлежности к общественным объединениям, а также от других обстоятельств, не связанных с деловыми качествами работника*(1).
Выплата материальной помощи, на наш взгляд, не связана с деловыми качествами работника. Ведь по своему существу такая выплата не связана с выполнением работником трудовой функции, с системой платы труда в зависимости от стажа, должностного оклада, квалификации, качества или количества выполняемой работы и иных составляющих, не зависит от трудового результата (смотрите например, постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 14.06.2017 N А67-6241/16 по делу N А67-6241/2016, постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 21.03.2016 N 07АП-1368/16).
Поэтому, полагаем, что при установлении в локальном нормативном акте и (или) коллективном договоре, действующими в организации, либо в трудовых договорах с работниками выплаты материальной помощи к ежегодному отпуску, такая выплата не только может, но и должна производиться всем работникам организации при предоставлении отпуска.
Невыплату материальной помощи отдельному сотруднику суд может расценить как дискриминацию прав работника по отношению к другим сотрудникам, получившим такую выплату (смотрите, например, апелляционное определение СК по гражданским делам Суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 19.10.2015 по делу N 33-2838/2015, апелляционное определение СК по гражданским делам Суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 22.12.2014 по делу N 33-3335/2014, определение СК по гражданским делам Иркутского областного суда от 29.02.2012 по делу N 33-1721/12).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Наумчик Иван
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Воронова Елена
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: