Мониторинг законодательства РФ за период со 2 по 8 сентября 2013 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Определены правила возмещения НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым иностранными организаторами Олимпийских игр, иностранными маркетинговыми партнерами МОК для проведения Олимпиады в г. Сочи
Возмещение НДС производится на основании заявлений, поданных в налоговый орган с приложением пакета документов в соответствии с установленным перечнем (по общему правилу - договор, счета-фактуры, платежные документы или бланки строгой отчетности).
Также установлено, что для обоснованности возмещения НДС в отношении гостиничных услуг в налоговый орган одновременно с заявлением представляются, в частности: соглашение об организации размещения, заключенное организацией с Оргкомитетом, и договор об организации размещения гостей, заключенный Оргкомитетом с гостиницей; отчет об оказанных гостиничных услугах; платежные документы; счета-фактуры; акты сдачи-приемки услуг.
Документы могут быть представлены в налоговый орган не позднее чем через 3 года с наиболее поздней из следующих дат:
- выставления счета-фактуры;
- фактической оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав.
При проведении налоговой проверки могут быть истребованы дополнительные документы по конкретной сделке как у ее участника, так и у иных лиц, располагающих соответствующими документами (информацией).
<Письмо> Минфина России от 27.08.2013 N 02-04-10/35057
Сообщены коды классификации доходов бюджетов, администрируемых Банком России, а также Ространснадзором, в связи с передачей им полномочий ФСФР России
С 1 сентября 2013 года Банку России передаются полномочия по регулированию, контролю и надзору в сфере финансовых рынков, Ространснадзору - полномочия в части взыскания на основании иска сумм неосновательно сбереженных перевозчиком вследствие неисполнения возложенной на него обязанности по страхованию своей гражданской ответственности.
В этой связи применение КБК отдельных видов поступлений осуществляется с использованием:
- кода главного администратора доходов федерального бюджета "999" - Центральный банк РФ (в частности, 000 1 08 07060 01 0000 110 "Государственная пошлина за совершение действий, связанных с выдачей разрешений на размещение и (или) обращение эмиссионных ценных бумаг российских эмитентов за пределами территории Российской Федерации", 000 1 16 15000 01 0000 140 "Денежные взыскания (штрафы) за нарушение законодательства Российской Федерации о рынке ценных бумаг");
- кода главного администратора доходов федерального бюджета "106" - Ространснадзор (000 1 16 48000 01 0000 140 "Поступления сумм, неосновательно сбереженных перевозчиком вследствие неисполнения им обязанности по страхованию гражданской ответственности за причинение вреда жизни, здоровью, имуществу пассажиров...").
С выплат, начисленных умершему работнику, удержание НДФЛ не производится
В обоснование своей позиции ФНС России указала, в частности, следующее:
- обязанность по уплате НДФЛ прекращается со смертью физического лица;
- на наследников возлагается обязанность по погашению задолженности умершего лица только по имущественным налогам (в пределах стоимости наследуемого имущества);
- от налогообложения НДФЛ освобождены все доходы наследников (исключение составляют вознаграждения, выплачиваемые наследникам (правопреемникам) авторов произведений, изобретений и промышленных образцов).
В случае неявки лица на рассмотрение материалов налоговой проверки должностным лицом налогового органа подлежит установлению факт надлежащего (ненадлежащего) извещения этого лица о дате, времени и месте их рассмотрения
Если руководителем (заместителем руководителя) налогового органа будет установлен факт ненадлежащего извещения лица, в отношении которого составлен акт налоговой проверки, а также в случае отсутствия информации о надлежащем его извещении должностное лицо принимает решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки. Аналогичные действия должны быть предприняты должностным лицом налогового органа в процессе процедуры рассмотрения материалов дела об обнаружении фактов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях.
Помимо рекомендаций, касающихся указанных процедур, в письме ФНС России содержатся указания по составлению протокола рассмотрения материалов налоговой проверки (приведена рекомендуемая форма протокола и определен перечень отражаемых в нем сведений).
Рекомендации ФНС России коснулись также вопросов проведения дополнительных мероприятий налогового контроля и составления протокола ознакомления с результатами таких мероприятий.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
02.09.2013 Признание задолженности безнадежной к взысканию аннулирует и переплату по ней
Так решил ВАС РФ
Судебные инстанции отметили, что единожды признанная безнадежной к взысканию задолженность не может быть признана излишне уплаченной. С таким выводом согласился и ВАС РФ, отказав в передаче дела в Президиум. Уплатив часть недоимки и пеней, компания обратилась за ней как за излишне уплаченной.
Суды отметили, что по смыслу ст. 78 НК РФ и, руководствуясь списанием задолженности в качестве безнадежной решением арбитражного суда Пензенской области от 17.08.2011 г. и решением инспекции, задолженность и переплата за налогоплательщиком не числится.
Таким образом, обращение за возвратом налога после 1 января 2012 года не обосновано. Обществу отказано в пересмотре дела.
Определение ВАС РФ от 21.08.2013 г. № ВАС-10715/13
Источник: Российский налоговый портал
02.09.2013 Судебные расходы на получение банковской гарантии можно возмещать в полном объеме
Юристы «Пепеляев Групп» отстояли в суде право компаний на возмещение в полном объеме сумм понесенных судебных расходов на получение банковской гарантии, представленной в качестве встречного обеспечения по иску.
ФАС Московского округа 20 августа 2013 г. вынес решение, по которому ЗАО «ИНТЕКО» получило право на возмещение в полном объеме сумм понесенных судебных расходов на получение банковской гарантии, представленной в качестве встречного обеспечения по иску при приостановлении исполнения решения налогового органа о доначислении налогов истцу.
Налоговая инспекция привлекла компанию к налоговой ответственности, произведя доначисление налогов и пеней. Для предотвращения бесспорного взыскания начисленных налоговым органом сумм в целях принятия судом обеспечительных мер, налогоплательщик предоставил по предложению суда встречное обеспечение. Форму встречного обеспечения – банковскую гарантию компания выбрала самостоятельно. Вознаграждение банку за выдачу гарантии составило около 3,7 млн руб. В дальнейшем поскольку решение налогового ведомства было частично отменено арбитражными судами Московского округа, «ИНТЕКО» обратилось в суд о взыскании с налоговой инспекции около 3,7 млн руб. расходов на получение банковской гарантии.
Первоначально судами всех трех инстанций обществу было отказано во взыскании с инспекции расходов по банковской гарантии. «Суды исходили из того, что компания по собственной инициативе предоставила банковскую гарантию в целях принятия обеспечительных мер, – поясняет Александр Кузнецов, ведущий юрист «Пепеляев Групп», – следовательно, подобные расходы не являются разумными и возмещению не подлежат». Не согласившись с мнением судов трех инстанций, юристы «Пепеляев Групп» обратились в ВАС РФ.
Президиум ВАС, рассмотрев это дело 10 июля 2012 г. отметил, что в судебной практике подход к возмещению расходов на предоставление банковской гарантии не является единым. Так, ряд арбитражных судов считает, что перечисленный в АПК перечень судебных расходов не является исчерпывающим. Потому расходы на банковскую гарантию, выданную в целях предоставления встречного обеспечения по иску, подлежат возмещению с проигравшей стороны. Президиум ВАС РФ подтвердил право общества на возмещение расходов на получение банковской гарантии, отменил судебные акты нижестоящих судов и направил дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
При новом рассмотрении спора, суды всех трех инстанций подтвердили право общества на возмещение судебных расходов по банковской гарантии в полном объеме.
«При этом суды сочли, что такие расходы определяются за все время действия обеспечительных мер до их отмены судом, расходы подлежат отнесению на ответчика в полном объеме, несмотря на частичное удовлетворение требований налогоплательщика к инспекции по основному делу», – пояснил Александр Кузнецов.
Таким образом, был сформирован прецедент, благодаря которому компании получили право на возмещение в полном объеме сумм понесенных судебных расходов на получение банковской гарантии, представленной в качестве встречного обеспечения по иску.
Источник: Российский налоговый портал
02.09.2013 Реализация билетов на зрелищные мероприятия НДС не облагается
Для льготы важен сам характер оказываемых услуг
Учреждению Районного отдела культуры был доначислен НДС на выручку от реализации входных билетов на танцевальные и иные культурные мероприятия. Сам факт оказания услуг инспекцией не оспаривается, но признано неправомерным отсутствие кода услуг, оказываемых учреждениями культуры.
По мнению налоговиков, отсутствие в учредительных документах ссылки на конкретный характер деятельности мешает применению льготы, предусмотренный подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ. В суд представлены бланки строгой отчетности, данные о стоимости услуг. Факт реализации билетов на зрелищные мероприятия арбитрами установлен.
Ни сам факт, ни характер услуг в ходе рассмотрения дела не оспорены. Освобождение от НДС было признано правомерным и требования учреждения удовлетворены.
Постановление ФАС Уральского округа от 20.12.2007 г. № Ф09-9828/07-С2
Источник: Российский налоговый портал
02.09.2013 О чрезмерных сроках камеральной проверки поведал ФАС Северо-Кавказского округа
И налоговому контролю есть разумный предел
С января 2010 года до июля 2012 года была проведена камеральная проверка декларации по ЕНВД, представленной ИП. В обоснованности столь длительных мероприятий контроля разбирались судьи. Целью «камералки», как отметили арбитры, является контроль за правильностью исчисления и уплаты налога.
Несмотря на довод налоговиков о том, что п. 2 ст. 88 НК РФ, закрепляя трехмесячный срок на проведение проверки, не делает его пресекательным, 2, 5 года проверки были признаны чрезмерно длительными. Такой срок является дискриминационным по отношению к налогоплательщику и нарушает его права, цели налогового контроля не соблюдены инспекцией (постановление Президиума ВАС РФ от 18.03.2008 г. № 13084/07).
По мнению арбитров, был нарушен принцип избыточности и чрезмерности проверки. Она должна быть признана незаконной на основании п. 14 ст. 101 НК РФ по причине существенного нарушения процедуры. Жалоба налоговиков оставлена без удовлетворения.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.08.2013 г. № А53-33602/2012
Источник: Российский налоговый портал
03.09.2013 Стоимость транспортных услуг можно учесть в составе профессионального вычета
ФАС Центрального округа разграничил перевозку и транспортные услуги
ИП отстаивал право на применение профессионального имущественного вычета (ст. 221 НК РФ). Представив договор «на транспортное обслуживание» с обществом «Бастион-Магистраль», предприниматель, как оказалось, не подтвердил должным образом оказание компанией услуг перевозки, то есть не представил товарно-транспортные накладные.
Как выяснилось уже в суде, сторонами не предполагалась доставка товара силами компании «Бастион-Магистраль» прямо до покупателя. Представитель предпринимателя пояснил, что товар доставлялся его силами, в то время как организация предоставляла лишь транспорт и водителя.
Исходя из гражданско-правовой квалификации, это был договор аренды транспорта с экипажем, а не договор перевозки. Арбитры отметили, что актов оказанных услуг, товарных накладных достаточно. Требования ИП были удовлетворены.
Постановление ФАС Центрального округа от 09.08.2013 г. № А64-5145/2012
Источник: Российский налоговый портал
03.09.2013 Искусственное увеличение затрат приведет к образованию недоимки
Общество «РОС-НАБ» попало под подозрение
Реальность отношений компаний «РОС-СНАБ» (заказчик) и «Гелиос» (поставщик) поставлены налоговиками под сомнение. Из представленных в суд материалов было видно, поставщик не имел ни транспортных средств, ни водителей для доставки товара.
О критерии признания расходов (ст. 252 НК РФ) в виде обоснованности и речи не шло, как отметили судьи.
Единственной целью сторон сделки, взаимозависимых исходя из представленных доказательств, было искусственное увеличение затратной базы, для получения вычета НДС и уменьшения налоговой базы. Ради этого и оплачивался гонорар работникам поставщика. Более 1 млн руб. было доначислено обществу «РОС-СНАБ».
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.08.2013 г. № А78-10484/2012
Источник: Российский налоговый портал
03.09.2013 Нужно ли уменьшать вычет НДС из-за предоставления скидки?
Пострадал ли бюджет, выясняли арбитры
По мнению чиновников, предоставление скидки покупателю «Русский Север» явилось основанием для уменьшения размера полученного вычета НДС. По заявлению налогоплательщика в деле разбирался суд. Нужно ли уменьшать базу по «входящему» НДС и уплачивать в бюджет налог со скидки в 15 млн руб.?
Судьи ответили отрицательно. Им на обозрение были представлены дополнительное соглашение с продавцом компанией «Вагрон», акт о достижении обусловленного размера продаж (100 млн руб.), которые ясно показали, что указанная скидка не влияет на цену недвижимости и дополнительного оборудования.
Правоту компании подкрепило свидетельство уплаты в бюджет НДС продавцом, без учета скидки. Как отметили в кассации, бюджет «не пострадал» и схема отношений между сторонами является законной. НДС в бюджет доплачивать не нужно. Требования налоговиков отклонены.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.08.2013 г. № А13-4851/2012
Источник: Российский налоговый портал
04.09.2013 Уплачивает ли ИП на УСН налог с дохода от продажи недвижимости, можно понять исходя из целей использования этого имущества
Глава 26.2 НК РФ обязывает отчитываться по налогооблагаемой выручке
ИП реализовал 0,5 доли в праве общей собственности на недвижимую собственность. По мнению налоговиков, характер использования недвижимости в деятельности на УСН, получение реального дохода от продажи обязывают уплатить с этих сумм единый налог.
Как единодушно отметили арбитры, предпринимательская деятельность в виде изготовления мебели предпринимателем велась, что он не оспаривает. Целью приобретения имущества было его использование именно для этого, для других целей нежилое помещение было не предназначено.
К такому выводу судьи пришли, опираясь на мнение Конституционного Суда России (Определение от 14.07.2011 г. № 1017-О-О). Таким образом, привлечение ИП к ответственности по ст. 122 НК РФ было признано правомерным.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.08.2013 г. № А46-27866/2012
Источник: Российский налоговый портал
04.09.2013 Из-за инвестирования дочка «Газпрома» чуть ни лишилась вычета НДС
Вычет получен за счет собственных средств компании
По мнению представителей налогового органа, получение обществом «Газпром нефть Оренбург» средств инвестора общества «Газпром» в рамках инвестпроекта и покупка за счет них насосных труб в общей сложности на 95 млн руб. исключает применение вычета по НДС. Общество обратилось за помощью к арбитрам.
Свидетельств использования данных труб в необлагаемой НДС деятельности в суде не представлено. Оплата оборудования осуществлялась за счет собственных средств компании, находящихся на расчетном счете. Судьи заметили, что «Газпром» действительно финансировал заявителя, который выполнял функции заказчика и основного исполнителя инвестиционного проекта.
Сам инвестор указанные суммы НДС к вычету не принимал, а наличие на расчетном счете общества «Газпром нефть Оренбург» также и целевых денег в данном случае не имеет значения. Кассация отметила, что даже покупка оборудования за счет привлеченных средств не влияет на получение льготы. Требования компании удовлетворены.
Постановление ФАС Уральского округа от 22.08.2013 г. № Ф09-7461/13
Источник: Российский налоговый портал
04.09.2013 Как поспешная смена показаний в ходе проверки может подвести налогоплательщика
Хаотичное исправление документов не оказало услугу предпринимателю
Как видно из материалов дела, после получения акта выездной проверки, ИП кардинально поменял свое поведение, отметив наличие хозяйственных взаимоотношений совсем с другой компанией, чем он утверждал прежде.
Ни с обществом «Реалстрой» – предполагаемым первоначальным контрагентом предпринимателя, ни с компанией «Бурятагропромдорстрой», об отношениях с которой налогоплательщик вдруг заявил в возражениях, не установлено реальных коммерческих связей. Поспешное исправление первичных документов, бухгалтерской и налоговой отчетности вызвали обоснованное подозрение со стороны инспекции.
Суды единогласно признали, что такие действия не предусмотрены НК РФ и не позволяют ИП признать правомерность вычета НДС и применения профессионального вычета по НДФЛ.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.08.2013 г. № А10-4124/2012
Источник: Российский налоговый портал
04.09.2013 Налогоплательщикам станет сложнее оспаривать в суде решения ФНС
Жалобы на формальные нарушения будут приниматься судом только в двух случаях
Высший арбитражный суд России ограничил право организаций оспаривать в судах процедурные нарушения налоговых инспекторов. Сначала нужно пожаловаться в вышестоящий налоговый орган, отмечается в постановлении пленума ВАС, пишет газета «Ведомости».
Раньше решения налоговых органов по проверкам отменялись из-за нарушений. Даже если не удавалось сразу добиться отмены решения налоговиков, затем можно было найти процедурные нарушения и на их основании попытаться еще раз в суде оспорить доначисление налогов. К примеру, суды отменяли решения налоговых инспекторов из-за того, что налогоплательщик не получал вовремя приглашение на рассмотрение материалов выездной налоговой проверки. В данный момент сразу в суд попадает примерно 30% жалоб.
Теперь жалобы на формальные нарушения будут приниматься судом только в двух случаях: если налогоплательщик указал налоговому органу на нарушения, а вышестоящий орган их не устранил, и когда сам вышестоящий орган серьезно нарушил процедуру.
Источник: Российский налоговый портал
04.09.2013 Доход по процентам от займа отражается в соответствии с договором
Метод начисления вносит свои коррективны в налоговый учет
Из решения налогового органа видно, что основанием для доначисления 3 млн руб. налога стало получение обществом «Туланефтепродукт» (заимодавец) процентов по договору займа. То, что налоговики поспешили с отражением внереализационного дохода на основании п. 6 ст. 250 НК РФ, стороны узнали уже в суде.
Применяя метод начисления, налогоплательщик в соответствии со ст. 271 НК РФ ориентировался на пункты договора займа с компанией «ТНК-ВР Холдинг».
Заемщик, в соответствии с договором, и не должен был возвращать 16 млн руб. процентов в 2010 году, эта сумма была привязана к дате возврата самого займа (более трех лет). Как отметила кассация, с учетом этих положений, реальное поступление денег на расчетный счет заявителя не имеет значения. Жалоба инспекции оставлена без удовлетворения.
Постановление ФАС Центрального округа от 1.08.2013 г. № А68-8200/2012
Источник: Российский налоговый портал
04.09.2013 Для ТСЖ на УСН действуют пониженные ставки страховых взносов
Ставки и порядок их применения содержит ФЗ от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в ПФР, ФСС РФ и ФОМС»
ТСЖ «Ленина, 10» пришлось доказывать право на применение пониженных страховых взносов. Согласно подп. 2 п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в ПФР, ФСС РФ и ФОМС» право на применение пониженных тарифов имеют плательщики УСН, основным видом деятельности которых является управление недвижимым имуществом.
В суд представлено свидетельство присвоения товариществу соответствующего кода деятельности по ОК 029-2001 (ОКВЭД). Как отметили арбитры, с 1 января 2012 года для некоммерческих организаций такое право официально закреплено.
Представленные отчетные данные показали, что, как того требует закон, доля доходов от управления недвижимостью в социальной сфере составляет более 70% от всех доходов организации. Этот вывод подтвержден расчетами. Требования ТСЖ «Ленина, 10» удовлетворены.
Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.08.2013 г. № 17АП-8277/2013-АК
Источник: Российский налоговый портал
05.09.2013 В каких случаях можно признать недействительным требование об уплате налога?
ФАС Поволжского округа и ВАС РФ напоминают правила
Общество «Юниж-Строй» пыталось оспорить требование налоговиков об уплате налога. При этом, соответствуют ли основания и форма этого документа ст. 69 НК РФ, решал суд. Как было выяснено, компания действительно не уплатила НДС и иные налоги.
Требование содержало размер недоимки, время ее образования, сроки уплаты, давность образования недоимки, на которую начислена пеня, применявшиеся ставки рефинансирования, а также срок, в течение которого налогоплательщик вправе исполнить требования добровольно. То есть не к чему и «привязаться», как отметили арбитры. Требования налоговиков удовлетворены.
Напомним, что ВАС РФ в Постановлении Пленума от 30.07.2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» заметил, что при отсутствии необходимых сведений (п. 4 ст. 69 НК РФ) в самом требовании, но наличии их в решении инспекции о привлечении к ответственности, налоговом уведомлении или налоговой декларации (при наличии ссылки на них в требовании об уплате налога) признать этот документ недействительным не получится.
Постановление ФАС Поволжского округа от 21.08.2013 г. № А12-28855/2012
Источник: Российский налоговый портал
05.09.2013 Банк вправе отнести на расходы суммы резерва по сомнительным ссудам
Такое право ему предоставлено Банком России и НК РФ
Создание резерва по сомнительным ссудам и отнесение в него часть размера ссуд, выданных комплексу компаний «Маяк» стоило банку «Российский Сельскохозяйственный банк» 311 млн руб. налога на прибыль. Почему создание резерва было необоснованным, налоговики пояснить не смогли.
Тот факт, что кредитная линия была открыта организациям, установлен в суде. Налогоплательщик действовал, руководствуясь ст. 291 и 292 НК РФ, Положением Банка России от 26.03.2004 г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности». При этом риск не возврата ссуженных денег был правомерно оценен банком, опасения взялись не «из ниоткуда».
Все правила формирования резерва были соблюдены. Факт отсутствия кредитования не инспекцией не подтвержден. Все инстанции удовлетворили требования банка, а ВАС РФ отказал в пересмотре дела в порядке надзора.
Определение ВАС РФ от 22.08.2013 г. № ВАС-10527/13
Источник: Российский налоговый портал
05.09.2013 Освобождение операций от НДС льготой не является
К выводу о неправомерности истребования документов в ходе «камералки» пришел ФАС Московского округа
Вопрос о правомерности истребования документов, подтверждающих осуществление операций, не признаваемых объектом обложения НДС и не подлежащих налогообложению (ст. 146 и 149 НК РФ) в рамках камеральной проверки был дважды поднят при рассмотрении дела с участием общества «ТехноНиколь-Строительные Системы».
Как единогласно отметили суды при повторном рассмотрении дела, на основании п. 7 ст. 88 НК РФ инспекция в рамках «камералки» не вправе истребовать документы, если это прямо не предусмотрено НК РФ. Такое право есть только при подтверждении правомерности применения налоговых льгот. Является ли льготой осуществление операций, освобождаемых от НДС?
В связи с принятием Президиумом ВАС РФ Постановления от 18.09.2012 г. № 4517/12, последовал отрицательный ответ. Как операции, не являющиеся объектом НДС, так и освобождаемые от налога (операции займа), не соответствуют понятию «льготы» (ст. 56 НК РФ), так как не подразумевают какой-либо определенной льготной категории налогоплательщиков. После пересмотра дела по вновь открывшимся обстоятельствам требования организации удовлетворены.
Постановление ФАС Московского округа от 20.08.2013 г. № А40-87461/11-99-409
Источник: Российский налоговый портал
05.09.2013 И зачет, и возврат неправомерно взысканных налогов осуществляется с процентами
Уплата налога по итогам проверки схожа с взысканием в принудительном порядке
Общество «Аэросервис» обратилось к налоговому органу с заявлением о зачете доначисленных ему налогов в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль и взыскании с инспекции процентов за неправомерное доначисление налогов (ст. 79 НК РФ). Как отметил налогоплательщик, признание арбитражным судом незаконным решения налоговиков и последующий зачет переплаты налога не влияет на обязанность по уплате процентов.
По словам чиновников, общество «само виновато», уплатило налог после составления акта проверки, не дождавшись решения по ее итогам. Судьи обратили внимание на то, что взыскание налога в принудительной форме схоже по своей правовой природе с «добровольной» его уплатой по итогам выездной проверки.
Тот факт, что общество просило о зачете, а не о возврате более 600 тыс. руб., не меняет дела. Проценты должны быть выплачены компании начиная со дня, следующего за днем взыскания до дня возврата налога включительно. К такому выводу пришли арбитры.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.08.2013 г. № А42-6685/2012
Источник: Российский налоговый портал
05.09.2013 Выдать расходы по ремонту вертолетов «за свои» организации не удалось
Вот что бывает с фиктивными арендными отношениями
Общество «Нефтеюганский объединенный авиаотряд» отстаивало право на учет по налогу на прибыль сумм, израсходованных на ремонт целого комплекса вертолетов «МИ». В суде компания представила договор аренды, по которому было видно, что арендатору передавался лишь один вертолет.
Осмотр техники, представленные сертификаты летной годности показали, что вертолеты были готовы к эксплуатации только после их ремонта, который проводил собственник компания «Авиакомпания ЮТэйр» путем привлечения подрядчика.
Анализ бухгалтерских документов заявителя выявил, что арендованные средства даже не отражались на забалансовых счетах организации в качестве таковых. Из показаний сторон следовало, что только арендодатель принимал участие в эксплуатации техники. Требования общества отклонены как не соответствующие ст. 171, 172 и 252 НК РФ.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.08.2013 г. № А75-9013/2012
Источник: Российский налоговый портал
06.09.2013 Реализация жилых помещений освобождена от НДС
Судом признана правомерность перехода права собственности по предварительному договору
Обществу «Компания Главмосстрой» было отказано в применении льготы, предусмотренной подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ по операциям реализации жилых помещений по причине отсутствия передачи права собственности на квартиры покупателям. Налоговики отметили, что имела место передача имущественных прав. В то же время, суд в рамках другого дела подтвердил право собственности покупателей на имущество.
Как было установлено уже в суде, между заявителем и покупателями был заключен предварительный договор купли-продажи, которым определены все существенные условия сделки, в том числе и положение о предварительной оплате. Согласно мнению коллегии ВАС, выраженном в Постановлении Пленума ВАС от 11.07.2011 г. № 54, такое положение дел свидетельствует о заключении договора на условиях предварительной оплаты и не требует его государственной регистрации.
По мнению кассации, отсутствие государственной регистрации не может нарушать права налогоплательщика. В суд представлено также свидетельство ввода помещений в эксплуатацию, что лишний раз доказывает правомерность сделки и освобождения от НДС. Требования компании удовлетворены.
Постановление Девятого Арбитражного Апелляционного Суда от 23.08.2013 г. № 09АП-23724/2013
Источник: Российский налоговый портал
06.09.2013 Арбитражные управляющие применяют УСН наравне со всеми
Какого-либо отдельного спецрежима для данной категории не установлено
ИП, являющийся плательщиком УСН и арбитражным управляющим, столкнулся с претензией налоговиков о неуплате НДФЛ. Как выяснилось, проверяющие квалифицировали деятельность предпринимателя как занятие частной практикой со ссылкой на п. 2 ст. 227 НК РФ и обязали его отчитаться.
В суде арбитражный управляющий заметил, что закон не запрещает ему регистрироваться в качестве ИП и переходить на применение УСН. В суде с этим доводом согласились. Ни ФЗ от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», ни глава 26.2 НК РФ (п.3 ст.346.12 раскрывает закрытый перечень исключений) не содержат запрета на применение системы для арбитражных управляющих.
Никакого специального режима для данных лиц также не предусмотрено. ИП должен был уплачивать единый налог на УСН. Так как все условия предпринимателем выполнены, суды удовлетворили его требования.
Постановление ФАС Центрального округа от 14.08.2013 г. № А09-5686/2012
Источник: Российский налоговый портал
06.09.2013 По непрощенной кредиторской задолженности есть все основания уменьшить налог на прибыль
Кредиторская задолженность была признана внереализационным расходом
В рамках договоренности обществ «Ува-молоко» (должника) и «Управляющая компания» было условлено простить задолженность в размере 14 млн руб. при условии погашения оставшейся задолженности до 31 декабря 2008 года. Факт списания задолженности отражен в бухгалтерском учете (отражен во внереализационных доходах), что подтверждается справкой бухгалтера компании.
В связи с неисполнением обязанности по погашению долга, «Управляющая компания» обратилась к налогоплательщику с письмом об «аннулировании» договоренности. Соответствующие последствия отражены в приказе руководителя «Ува-молоко» о восстановлении долга во внереализационных расходах.
Довод налоговиков о фиктивности отношений сторон отклонен. В суд представлено еще одно основание – утвержденное арбитражным судом мировое соглашение между контрагентами. Уменьшение налога на прибыль за 2008 год было признано правомерным.
Постановление ФАС Уральского округа от 20.08.2013 г. № Ф09-7732/13
Источник: Российский налоговый портал
06.09.2013 Сообщение налоговиков о предоставлении сведений носит рекомендательный характер
Обязательный характер носит требование, как особый процедурный документ
ИП обратилась в суд с признанием незаконным сообщения инспекции о предоставлении налогоплательщиком документов. По мнению заявителя, все необходимые сведения для получения профессионального вычета были предоставлены чиновникам. Предприниматель расценила направление данного документа и неисполнение просьбы инспекции как потенциальную возможность привлечения ее к ответственности.
По ее мнению, конкретный перечень и реквизиты запрашиваемых документов данное письмо не содержало. Суды обратили внимание ИП на то, что сообщение, направленное на основании п. 3 ст. 88 НК РФ не является обязательным для налогоплательщика. Следовательно, неисполнение данной просьбы не влечет каких-либо последствий.
Как было установлено, требования о предоставлении документов (информации) в официальной форме налогоплательщик не получала (ст. 93 НК РФ). Поэтому суд отказал в данной части в удовлетворении требований предпринимателя.
Постановление ФАС Московского округа от 26.08.2013 г. № А40-126256/12-107-616
Источник: Российский налоговый портал
06.09.2013 Чем грозит деятельность без постановки на учет?
Разница между зарегистрированным ИП и физическим лицом весьма формальна
Физическое лицо, не зарегистрированное в качестве ИП, обратилось в суд с требованием признать незаконным привлечения к ответственности по ст. 119 и 122 НК РФ. Как было выяснено, гражданка предоставляла принадлежащие ей на праве собственности жилые помещения в аренду на регулярной основе. Арбитрам представлены договоры аренды с обществом «Идея» и ИП, в соответствии с которыми заявитель на протяжении 2009-2011 годов получала доход, вела переговоры об условиях сделок.
Налоговый орган отметил, что на учет физическое лицо не вставало, в то же время осуществляло систематическую предпринимательскую деятельность. Есть ли разница между ИП и не зарегистрированным лицом в части привлечения к ответственности? Судьи ответили отрицательно.
Практика исходит из того, что при наличии признаков систематичности и направленности на получение дохода, деятельность является предпринимательской (ст. 2 ГК РФ). В силу п. 1 ст. 11 НК РФ такой гражданин не вправе ссылаться на отсутствие его регистрации в качестве ИП. Этот признак, по замечанию судей областного суда, является формальным. Требования заявителя отклонены.
Апелляционное Определение Архангельского областного суда от 14.08.2013 г. № 33-4724/2013
Источник: Российский налоговый портал
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
02.09.2013 Суммы упущенной выгоды облагаются НДФЛ
Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме
УФНС по Ярославской области напомнило нам о том, что суммы упущенной выгоды (если таковые были выплачены гражданину) подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке, поскольку являются доходом налогоплательщика.
Как мы знаем лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков (п. 1 ст. 15 Гражданского кодекса Российской Федерации).
При этом под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (то есть, упущенная выгода).
При этом, суммы возмещаемого по решению суда реального ущерба не являются доходом гражданина и не учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ.
Источник: Российский налоговый портал
02.09.2013 Российские фирмы экономят на налогах с помощью иностранных кредитов
Компании наращивают долг перед иностранцами, несмотря на торможение экономики
В кризис правительству пришлось спасать активы российских фирм, которые были заложены под иностранные кредиты, Министерство финансов опасается повторения данной истории. С макроэкономической точки зрения размер внешнего долга организаций уже начинает беспокоить, отметил замглавы Минфина Сергей Сторчак, пишет газета «Ведомости».
Компании наращивают долг перед иностранцами, несмотря на торможение экономики. Так, к 1 июля он достиг 628,4 млрд долл., это чуть более 30% ВВП; на пике, в 2009 г., было 35,4% ВВП. За первое полугодие этого года долг увеличился на 60,5 млрд долл., сообщил генеральный директор «Интерфакс-ЦЭА» Михаил Матовников.
Он считает, что частный бизнес может занимать в рублях у карманных банков из низконалоговых юрисдикций. По информации Центробанка России, из 32,9 млрд долл. нетто-кредитов (за вычетом погашенных) в РФ в прошлом году на Ирландию, Кипр и Люксембург пришлось 21,8 млрд долл. Проценты через такие юрисдикции идут транзитом в офшоры, где находятся трасты российских акционеров, рассказывает партнер Paragon Adviсe Group Александр Захаров.
По мнению Матовникова, что большая часть долга нефинансового сектора фиктивна. Денежные средства фактически привлекаются у акционеров компаний не для инвестиций, а для налоговой оптимизации, говорит он: дивидендные выплаты маскируются под проценты по кредитам, чтобы снижать налогооблагаемую прибыль в РФ. Чтобы еще больше сэкономить на налогах - фирмы занимают в рублях, подчеркивает он: по этим займам значительно более высокая ставка. При этом НК РФ позволяет по рублевым кредитам отнести на расходы в 2,25 раза большую сумму процентных выплат, чем по валютным: лимит — ставка рефинансирования ЦБ РФ (в данный момент — 8,25%), умноженная на 1,8, против 0,8.
Источник: Российский налоговый портал
02.09.2013 Чиновники хотят снизить стоимость патентов для предпринимателей
За полгода предпринимателям было выдано в общей сложности 75 624 патента
Бизнесмены не проявляют особого интереса к приобретению патентов — своеобразных налоговых индульгенций по принципу «купил и забыл про налоги». За полгода с тех пор, как патент был выделен в отдельный налоговый режим, на него перешли всего 75,6 тыс. индивидуальных предпринимателей. По мнению представителей бизнеса, в этом виноваты региональные власти, которые устанавливают максимальные расценки на патенты. В Минэкономразвития задумались о снижении их стоимости, пишет газета «Известия».
Минэкономики считает целесообразным провести по итогам нынешнего года анализ практического применения патентной системы налогообложения, по результатам которого рассмотреть возможность уменьшения стоимости патентов.
Источник: Российский налоговый портал
02.09.2013 Образец заполнения формы Р 14001 по новым правилам: советы экспертов
Все листы формы Р 14001 заполнять не надо
Напомним, что с 4 июля 2013 года документы для государственной регистрации необходимо предоставлять по новым формам, в соответствии с приказом ФНС России от 25.01.2012 г. № ММВ-7-6/25@.
В связи с этим в адрес Российского налогового портала поступают вопросы о том, как правильно заполнить ту или иную форму по новым правилам. Чтобы ответить на все вопросы эксперты Российского налогового портала 12 сентября 2013 года проведут онлайн-конференцию «Новые формы документов для государственной регистрации: советы специалистов».
А сейчас мы представим вам, уважаемые посетители, образец заполнения формы Р 14001 (по новым правилам) напомним, что заявление Р 14001 оформляется в случае изменения (исправления) сведений о юридическом лице, ранее внесенных в Единый государственный реестр юридических лиц. Например, на предприятии идет смена генерального директора.
Сама форма Р 14001 состоит из заявления и листов с «А» по «Р». Все листы заполнять не надо. Заполняются только те листы, которые соответствуют тому или иному обстоятельству. В нашем примере мы заполнили заявление, лист «К» и «Р».
Причем, лист «К» заполнен нами на каждое физическое лицо: на «старого» генерального директора и на «нового».
Обратите внимание: Лист «К «Сведения о физическом лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица» в отношении каждого такого физического лица заполняется отдельно!
В «разделе 1» «Причина внесения сведений» листа «К» в поле, состоящем из одного знакоместа, проставляется соответствующее цифровое значение.
– если проставлено значение 1, заполняется «раздел 3»;
– если проставлено значение 2, заполняется «раздел 2»;
– если проставлено значение 3, заполняются «разделы 2» и соответствующие пункты «раздела 3».
В образце данные (для примера) заполнены и выделены красным шрифтом.
Источник: Российский налоговый портал
03.09.2013 Расходы на питание «чужих» сотрудников в рамках представительских мероприятий не облагаются НДС
Объект налогообложения НДС возникает в случае передачи права собственности на товары другим лицам
Минфин России рассмотрел письмо по вопросам применения НДС в отношении расходов на организацию питания представителей других компаний (при проведении представительских мероприятий).
Как объяснило финансовое ведомство, расходы на организацию питания представителей других компаний при проведении представительских мероприятий не являются объектом обложения НДС.
Напомним, что, на основании ст. 146 и 39 НК РФ объект налогообложения налогом на добавленную стоимость возникает в случае передачи права собственности на товары, работы и услуги конкретным лицам.
Письмо Минфина России от 21.08.2013 г. № 03-07-11/34248
Источник: Российский налоговый портал
03.09.2013 Реорганизация компании и передача векселей: порядок учета процентов
Проценты по депозитам ежемесячно учитываются у реорганизуемой компании до момента их передачи выделенной организации
Организация была реорганизована в форме выделения. По разделительному балансу новой компании, применяющей УСН, были переданы по первоначальной стоимости финансовые вложения (депозиты, векселя, облигации).
Каков порядок учета у реорганизуемой организации процентов, если окончание срока депозита и погашения векселей наступит в новой выделенной организации после передачи процентов?
Минфин России разъяснил, что компания, выделенная в процессе реорганизации, применяющая УСН, включает в налоговую базу только те полученные проценты по вкладам и векселям, которые не были включены в доходы при исчислении налога на прибыль реорганизуемой организацией.
Письмо Минфина России от 19.08.2013 г. № 03-03-06/1/33676
Источник: Российский налоговый портал
03.09.2013 Предприниматели-новички не получат двухлетние налоговые каникулы
Чиновники испугались наплыва мошенников
Первый вице-премьер России Игорь Шувалов решил, что нецелесообразно вводить с 2014 г. двухлетние налоговые каникулы для впервые регистрируемых индивидуальных предпринимателей, сообщает газета «Ведомости».
Эти льготы должны были подстегнуть развитие мелкого бизнеса. Премьер-министр РФ Дмитрий Медведев поручил Министерству экономического развития подумать над этой льготой, после того как пообщался с деловыми объединениями: их представители пожаловались главе Правительство, что из-за увеличения ставки страховых взносов в начале года ИП массово закрывают бизнес. За январь — август их число сократилось на 380 860 человек до 3,6 млн.
Общероссийский народный фронт собрал 100 000 подписей ИП за налоговые льготы. Ресурс ОНФ не помог.
Представитель Игоря Шувалова подтвердил отправку такого доклада и отказ от налоговых каникул. «Мы решили сделать акцент на решении более важных для бизнеса проблем», — говорит он: на снижении административных барьеров, упрощении доступа к кредитам, подключении к сетям и облегчении доступа к аренде.
Скорей, всего чиновники испугались мошенников: на данную льготу могли бы посягнуть действующие ИП, перерегистрируя бизнес на аффилированных лиц, предупреждал Минэкономразвития замглавы Минфина Сергей Шаталов. По мнению Минэкономики, эти страхи необоснованны: перерегистрировать бизнес очень трудно, а за такое мошенничество предусмотрена уголовная ответственность.
Источник: Российский налоговый портал
04.09.2013 Операции с «наличкой» свыше 100 тыс. руб. приведут к штрафам
За нарушение порядка работы с денежной наличностью налогоплательщик может быть оштрафован по статье 15.1 КоАП РФ
УФНС по Кемеровской области напомнило о том, что указанием Центрального Банка Российской Федерации от 20.06.2007 г. № 1843-у запрещены операции с «наличкой» в сумме больше 100 тыс. руб.
За нарушение порядка работы с денежной наличностью налогоплательщик может быть оштрафован по статье 15.1 КоАП РФ. Штраф для юридических лиц варьируется от 40 тыс. до 50 тыс. руб.
Управление ФНС России по Кемеровской области рекомендует налогоплательщикам соблюдать указание ЦБ РФ и не подвергать себя штрафным санкциям.
Источник: Российский налоговый портал
04.09.2013 Инфляция в сентябре составила 0%
В августе 2013 года инфляция в России составила 0,1%
По информации Росстата, инфляция в РФ в период с 27 августа по 2 сентября не зафиксирована, с начала сентября этого составила 0%, а с начала этого года - 4,5%, сообщает РБК.
Стоит отметить, что в августе нынешнего года инфляция в России составила 0,1%, в июле - 0,8%. Официальный прогноз Минэкономразвития по росту потребительских цен в стране в нынешнем году составляет 5-6%.
За соответствующий период 2012 г. потребительские цены с начала сентября увеличились на 0,2%, в целом за сентябрь - на 0,6%, с начала года - на 4,8%.
Источник: Российский налоговый портал
05.09.2013 В каком случае предприниматель теряет право на применения патента?
У ИП, утратившего право на применение патентной системы, возникает обязанность по уплате НДФЛ
Как рассказал Минфин России, индивидуальный предприниматель, являющийся налогоплательщиком патентной системы налогообложения, может утратить право на применение данной системы. В каких случаях может это произойти?
Если ИП не уплатил налог в установленный срок и не подал заявление об утрате права на применение патента, то он подлежит снятию с учета в налоговом органе в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения.
Следует помнить о том, что у индивидуального предпринимателя, утратившего право на применение патента, возникает обязанность по уплате НДФЛ. Сумма НДФЛ при этом уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения.
Письмо Минфина России от 16.08.2013 г. № 03-11-09/33669
Источник: Российский налоговый портал
05.09.2013 Если компания применяет ЕНВД и оказывает услуги населению, она может не применять ККТ
Налогоплательщик вправе использовать бланки строгой отчетности
Как напомнил Минфин России, в случае если компании и ИП, применяющие ЕНВД, оказывают услуги населению, они вправе использовать бланки строгой отчетности. Основание – п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
Но при этом следует помнить, что бланки строгой отчетности должны содержать обязательные реквизиты. А именно:
а) Наименование документа, шестизначный номер и серию;
б) Наименование и организационно-правовую форму – для организации; фамилию, имя, отчество – для ИП;
в) Место нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица;
г) ИНН;
д) Вид услуги;
е) Стоимость услуги в денежном выражении;
ж) Размер оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты;
з) Дату осуществления расчета и составления документа;
и) Должность, фамилию, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, его личную подпись, печать организации (индивидуального предпринимателя);
к) Иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги и которыми вправе дополнить документ организация (индивидуальный предприниматель).
Письмо Минфина России от 19.08.2013 г. № 03-01-15/33694
Источник: Российский налоговый портал
05.09.2013 Минфин рассказал о налоговых вычетах при исчислении налога на недвижимое имущество
В отношении жилого помещения, собственником которого являются инвалиды, применяется налоговый вычет в размере 50 кв. м.
Как объяснил Минфин России, проектом федерального закона «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации, части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» предусматривается включение в Налоговый кодекс Российской Федерации главы «Налог на недвижимое имущество физических лиц».
Согласно законопроекту при исчислении налога на недвижимое имущество физических лиц налоговая база в отношении жилого помещения уменьшается на величину кадастровой стоимости 20 кв. м. общей площади такого помещения.
Существуют ли льготы для инвалидов детства?
Финансовое ведомство отметило, что законопроектом установлен перечень категорий налогоплательщиков, для которых налоговая база уменьшается на величину 30 кв. м. общей площади жилого помещения.
К таким категориям налогоплательщиков отнесены, в частности, инвалиды с детства.
Письмо Минфина России от 20.08.2013 г. № 03-05-06-02/33982
Источник: Российский налоговый портал
05.09.2013 При оплате налогов гражданами следует обращать внимание на «Статус лица, оформившего документ»
Неверное заполнение поля 101 «Статус лица, оформившего документ» приведет к недоимке
УФНС по Липецкой области напоминает, что при заполнении платежного документа в поле «101» должно быть указано одно из следующих значений статуса:
– статус «01» при перечислении следующих налогов: НДС (как плательщик налога), налога на прибыль (как плательщик налога), транспортного налога, налога на имущество организаций, ЕНВД, единого налога при упрощенной системе налогообложения;
– статус «02» при перечислении: НДС (как налоговый агент), НДФЛ.
Индивидуальный предприниматель указывает:
– статус «02» при перечислении следующих налогов: НДС (как налоговый агент), НДФЛ (как налоговый агент при перечислении налога, удержанного с заработной платы своих работников);
– статус «09» при перечислении: НДС (как плательщик налога), НДФЛ (за себя), налогов со специальными налоговыми режимами, земельного налога (при оплате за земельный участок, используемый при осуществлении предпринимательской деятельности).
При уплате налогов частными нотариусами указывается статус «10», адвокатами статус –«11», физическими лицами статус – «13».
Источник: Российский налоговый портал
05.09.2013 НДФЛ предлагают рассчитывать сразу на всю семью
А при оплате труда госслужащих предлагается учитывать их длинный отпуск
Минфин обнародовал итоговый отчет о результатах деятельности экспертных групп по проведению оценки эффективности расходов федерального бюджета и представлению предложений по их оптимизации. Свои инициативы эксперты НИУ «Высшая школа экономики» и Российской академии народного хозяйства и госслужбы при президенте изложили на 1,5 тыс. страницах. Какие из них в результате будут одобрены, а какие - нет, пока неизвестно. В отчете позиция Минфина не отражена, окончательный выбор должно будет сделать правительство.
Эксперты, в частности, предложили заменить материнский капитал на компенсации родителям для оплаты детсадов. Также они предлагают рассчитывать по-новому НФДЛ - сразу на всю семью, а при оплате труда госслужащих учитывать их длинный отпуск. Данные меры предложены экспертами для экономии бюджета. Подробней читайте в статье, которая опубликована в «Российской Газете».
Источник: Российский налоговый портал
05.09.2013 Российский зерновой союз предлагает отменить ЕСХН
Союз предлагает поднять планку лимита для УСН хотя бы до 200 млн руб.
Российский зерновой союз предлагает отменить единый сельхозналог (ЕСХН) в России, заявил президент союза Аркадий Злочевский на XIX международной конференции «Причерноморские зерно и масличные 2013/14», передает ПРАЙМ.
«Единый сельхозналог с нашей точки зрения должен был отменен. Его не должно существовать, потому что именно он является фундаментом образования серого и черного рынков»,- отметил эксперт. По его мнению, после того, как было принято решение сохранить нулевую ставку налога на прибыль на постоянной основе «вопрос налогообложения был решен».
«Давайте посмотрим, кто держится за ЕСХН: 70% сельхозпроизводителей используют его в своей деятельности, но эти 70% производят только 30% продукции. Остальные 30%, которые сохранили стандартную систему налогообложения, производят 70% продукции», - подчеркнул Злочевский.
Вместе с этим союз предлагает «поднять планку лимита для упрощенной системы налогообложения хотя бы до 200 миллионов рублей годового оборота, и дать возможность небольшим, мелким предприятиям сохранить свои позиции по бухучету». В данный момент эта планка не превышает 60 млн руб., сообщил Злочевский. «И смысла держаться за ЕСХН не будет никакого», - сказал он.
Источник: Российский налоговый портал
05.09.2013 Совмещение УСН и патента: как уменьшить налог на сумму страховых взносов?
Главой 26.5 «Патентная система налогообложения» НК РФ не предусмотрена возможность уменьшения налога на сумму страховых взносов
Вправе ли индивидуальный предприниматель, применяющий патент и «упрощенку» и не имеющий наемных работников, уменьшить налог, уплачиваемый при применении УСН, на сумму страховых взносов в полном размере?
Как рассказал Минфин России, да, ИП вправе сделать это. Если предприниматель, не имеющий наемных работников, совмещает упрощенную систему и патент, то он вправе уменьшить единый налог по УСН на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов.
Напомним, что гл. 26.5 «Патентная система налогообложения» НК РФ не предусмотрена возможность уменьшения суммы налога на сумму страховых взносов.
Письмо Минфина России от 23.08.2013 г. № 03-11-06/2/34685
Источник: Российский налоговый портал
05.09.2013 Правительство освободило работу с ценными бумагами от НДС
Постановление распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2013 г.
Правительство России утвердило список услуг, реализация которых освобождается от обложения НДС, пишет РБК.
Реализация положений постановления позволит уменьшить финансовую нагрузку на участников торговли при совершении сделок на рынке ценных бумаг, валютном и товарном рынках.
Налоговым кодексом России предусмотрено установление Правительством перечня услуг, непосредственно связанных с услугами, которые оказываются в рамках лицензируемой деятельности регистраторами, различного вида депозитариями, дилерами, брокерами, управляющими ценными бумагами, управляющими компаниями инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов, клиринговыми организациями, организаторами торговли, и освобожденных от НДС.
В перечень, освобожденных от НДС услуг, в частности, вошли:
- услуги по организации выпуска и размещения ценных бумаг;
- услуги по совершению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами;
- услуги по размещению (выдаче) и по погашению российских депозитарных расписок и ценных бумаг иностранных эмитентов, удостоверяющих права на ценные бумаги российских и (или) иностранных эмитентов, а также по обслуживанию депозитарием - эмитентом российских депозитарных расписок программы выпуска указанных ценных бумаг программных и (или) технических средств для удаленного доступа к его услугам на рынке ценных бумаг;
- услуги в качестве агента по выдаче, погашению и обмену инвестиционных паев;
- услуги по предоставлению консультаций в области инвестиций;
- услуги по листингу ценных бумаг и так далее.
Постановление Правительства России распространяется на правоотношения, которые возникли с 1 января 2013 г.
Источник: Российский налоговый портал
06.09.2013 Как получить информацию об исполнении контрагентом обязанности по уплате налогов?
Минфин рассказал о способах проявления должной осмотрительности
Индивидуальный предприниматель обратился в инспекцию, с заявлением о предоставлении информации об уплате налогов контрагентом в целях проявления должной осмотрительности. Ему было отказано. Как отметила налоговая инспекция, такого рода информация является налоговой тайной.
Как налогоплательщик должен проявлять должную осмотрительность при выборе контрагента?
Минфин рассказал, что на сайте Федеральной налоговой службы России размещаются сведения об адресах «массовой» регистрации, характерные, как правило, для «фирм-однодневок», а также наименования юридических лиц, в состав исполнительных органов которых входят дисквалифицированные лица.
Кроме того, ФНС России издано письмо от 11.02.2010 г. № 3-7-07/84 о проявлении должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагентов с учетом критериев оценки налоговых рисков, а также о работе ФНС России по предупреждению налогоплательщиков от партнерства с неблагонадежными субъектами коммерческой деятельности.
Письмо Минфина России от 20.08.2013 г. № 03-02-08/33970
Источник: Российский налоговый портал
06.09.2013 Бизнесу могут вернуть инвестиционную льготу, позволявшую экономить на налоге на прибыль
Компаниям разрешат списывать на расходы даже больше, чем они потратили
Минэкономразвития хочет вернуть бизнесу инвестиционную льготу, позволявшую серьезно экономить на налоге на прибыль, сообщает газета«Ведомости».
Замглавы МЭР Олег Фомичев в письме Минфину предложил снова запустить механизм инвестиционной льготы. Напомним, что льгота уже действовала в РФ в 90-е гг.: организации могли сразу же уменьшать налогооблагаемую прибыль на всю сумму своих капитальных вложений. В 2002 г. льгота была упразднена: теперь налоговая база уменьшается на такие расходы не сразу, а постепенно, через механизм амортизации.
Полностью возродить старую льготу не удастся, однако если повысить амортизационные отчисления, то эффект будет схожим, отмечается в письме. Размер повышающего коэффициента пока не определен, но он позволит фирмам списать на расходы даже больше, чем они в действительности потратили на основные средства, говорит Фомичев. В данный момент это уже возможно по расходам на НИОКР — они повышаются в 1,5 раза.
Источник: Российский налоговый портал
06.09.2013 Бюджетный комитет Госдумы не поддержал отмену льготы по НДС для зарубежных фильмов
Сейчас от уплаты НДС освобождаются услуги по демонстрации любых фильмов
Комитет Госдумы по бюджету и налогам рекомендовал нижней палате отклонить при рассмотрении в первом чтении проекта закона об отмене освобождения от уплаты НДС услуг по демонстрации фильмов, которые имеют удостоверений национального фильма. Изменения предлагалось внести в соответствующую статью Налогового кодекса России, пишет РБК.
Сейчас от уплаты НДС освобождаются услуги по демонстрации кинофильмов, оказываемые кинотеатрами, независимо от вида и национального признака демонстрируемой кинопродукции. Документом предлагается сузить применение этой льготы, распространив ее только на случаи демонстрации отечественной кинопродукции, которая получила удостоверение национального фильма.
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учет
По исполнительному листу из заработной платы сотрудника удерживается 50% в счет погашения кредита.
Какими записями в бухгалтерском учете организации-работодателя отражается удержание из заработной платы работника на основании исполнительного листа?
Удержания из заработной платы работников могут производиться только в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами (ст. 137 ТК РФ).
Удержания в пользу юридических и физических лиц по исполнительным документам регламентируются в первую очередь Федеральным законом от 02.10.2007 "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 229-ФЗ).
На основании п. 2 ч. 3 ст. 68 Закона N 229-ФЗ в качестве меры принудительного исполнения исполнительного документа судебным приставом-исполнителем может применяться обращение взыскания на периодические выплаты, получаемые должником в силу трудовых, гражданско-правовых или социальных правоотношений.
Согласно ч. 3 ст. 98 Закона N 229-ФЗ работодатель со дня получения исполнительного документа обязан удерживать денежные средства из заработной платы и иных доходов должника в соответствии с требованиями, содержащимися в исполнительном документе, и в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и иных доходов выплачивать (переводить) удержанные денежные средства взыскателю. Перевод и перечисление денежных средств производятся за счет должника.
Виды доходов, на которые не может быть обращено взыскание, указаны в ст. 101 Закона N 229-ФЗ.
Размер удержания из заработной платы и иных доходов должника исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов (ч. 1 ст. 99 Закона N 229-ФЗ).
Все обязательные удержания денежных сумм из доходов работников на основании исполнительного документа осуществляются без издания специального приказа руководителя об удержании и без согласия работника. Основанием для исчисления соответствующих сумм, причитающихся к удержанию, служат сами исполнительные документы.
Бухгалтерский учет
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета осуществляется с учетом Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, которые утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
Удержание из заработной платы работника на основании исполнительного листа отражается записью по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При этом к счету 76 целесообразно открыть отдельный субсчет, например, "Расчеты по исполнительным листам". Этот субсчет следует зафиксировать в рабочем плане счетов бухгалтерского учета, являющемся составной частью бухгалтерской учетной политики организации (п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").
Другие расходы, связанные с удержаниями по исполнительным документам (например, почтовый сбор, плата за перевод средств), отражаются записью:
Дебет 70 Кредит 76, субсчет "Расходы, связанные с удержаниями по исполнительным документам"
- удержаны из заработной платы расходы, связанные с удержаниями по исполнительным листам.
Удержанные денежные средства из заработной платы работников на основании исполнительных документов могут выдаваться взыскателю лично из кассы организации, переводиться ему по почте или на его счет в учреждении банка:
Дебет 76, субсчет "Расчеты по исполнительным листам" Кредит 50 (51)
- выплачена удержанная сумма взыскателю.
Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:
- Энциклопедия решений. Учет удержаний по исполнительным листам.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Аксенов Михаил
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
Организация самостоятельно приобрела материалы для строительства склада для собственных нужд. Строительство будет осуществлено привлеченным подрядчиком. Для закупки материалов и осуществления строительства организация оформила процентный заем (кредит) в банке.
Какие бухгалтерские записи должны быть сделаны у организации - заказчика строительства?
По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену (п. 1 ст. 740 ГК РФ).
Подрядчик обязан осуществлять строительство и связанные с ним работы в соответствии с технической документацией, определяющей объем, содержание работ и другие предъявляемые к ним требования, и со сметой, определяющей цену работ (п. 1 ст. 743 ГК РФ).
По общему правилу обязанность по обеспечению строительства материалами, в том числе деталями, конструкциями или оборудованием, несет подрядчик. Однако договором строительного подряда обязанность по обеспечению строительства материалами может в целом или в определенной части быть возложена на заказчика (п. 1 ст. 745 ГК РФ).
Заказчик, получивший сообщение подрядчика о готовности к сдаче результата выполненных по договору строительного подряда работ либо, если это предусмотрено договором, выполненного этапа работ, обязан немедленно приступить к его приемке (п. 1 ст. 753 ГК РФ).
Сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами. При отказе одной из сторон от подписания акта в нем делается отметка об этом, акт подписывается другой стороной (п. 4 ст. 753 ГК РФ).
В настоящее время бухгалтерский учет у заказчика строительства ведется в том числе на основании Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина РФ от 30.12.1993 N 160 (далее - Положение N 160), действующего в части, не противоречащей более поздним нормативным документам по бухгалтерскому учету (письмо Минфина России от 15.11.2002 N 16-00-14/445).
Так, согласно п. 3.1.1 Положения N 160 до окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению, учтенные на счете "Капитальные вложения", составляют незавершенное строительство.
В свою очередь, п. 3.1.2 Положения N 160 указывает, что при подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.
Следовательно, затраты на оплату работ, выполненных подрядчиком, отражаются заказчиком на счете 08 по договорной стоимости.
В учете при этом делается запись:
Дебет 08 Кредит 60
- на основании акта (актов) выполненных работ учтена стоимость работ, выполненных подрядчиком с НДС*(1).
Материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции, в целях бухгалтерского учета признаются давальческими (п. 156 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, далее - Методические указания).
При этом в силу п. 157 Методических указаний организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете).
Пунктом 1 ст. 713 ГК РФ определено, что подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо, после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала.
Отчет подрядчика должен содержать данные о количестве полученного, использованного и неиспользованного сырья (материалов), сведения об отходах и прочее.
В бухгалтерском учете у организации-заказчика операции передачи и списания материалов отражаются следующими записями:
Дебет 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону" Кредит 10, субсчет "Строительные материалы"
- материалы переданы подрядчику;
Дебет 08 Кредит 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону"
- на основании отчета подрядчика и акта выполненных работ списаны материалы на строительство склада.
Денежные средства, привлеченные Вашей организацией в рамках кредитного договора, отражаются на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в зависимости от срока кредитного договора (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденнаяприказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Правила формирования информация о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным организацией займам и кредитам, установлены ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" (далее - ПБУ 15/2008).
В соответствии с п. 7 ПБУ 15/2008 расходы по займам признаются прочими расходами. Исключение составляют проценты по займу (кредиту), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива. Такие проценты подлежат включению в стоимость этого инвестиционного актива.
Для целей ПБУ 15/2008 под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся, в частности, объекты незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств.
Включение процентов по кредиту в стоимость инвестиционного актива имеет свои особенности. Так, проценты по кредиту перестают включаться в стоимость инвестиционного актива и отражаются в составе прочих расходов организации в случае:
- приостановки приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива на период более трех месяцев. Проценты по кредиту прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива и вновь включаются в стоимость этого актива после возобновления работ по его приобретению (п. 11 ПБУ 15/2008);
- начала использования инвестиционного актива для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг (п. 13 ПБУ 15/2008).
Стоит отметить, что субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать все расходы по займам прочими расходами (абзац 4 п. 7 ПБУ 15/2008).
В п. 9 ПБУ 15/2008 разъясняется, что проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:
- расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;
- расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;
- начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.
По нашему мнению, в рассматриваемом случае все указанные условия соблюдаются. Поэтому мы полагаем, что проценты по кредиту, привлеченному для строительства склада, начисленные в течение строительства до начала использования объекта строительства в изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг), учитываются на счете 08.
Проценты по кредиту отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по кредиту (п. 4 ПБУ 15/2008).
Тогда в учете следует сделать запись:
Дебет 08 Кредит 66, субсчет "Расчеты по процентам" (67, субсчет "Расчеты по процентам")
- в стоимости строительства учтены проценты по кредиту.
Если же начисление процентов продолжится и после завершения строительства, то в таком случае в учете следует сделать запись:
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 66, субсчет "Расчеты по процентам" (67, субсчет "Расчеты по процентам")
- в составе прочих расходов учтены проценты по кредиту.
Проценты по полученному кредиту отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 6 ПБУ 15/2008, п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
После принятия работ, подписания сторонами соответствующего акта и утверждения руководителем организации-заказчика акта (накладной) приемки-передачи основных средств объект строительства вводится заказчиком в эксплуатацию и принимается к учету в качестве основного средства (п. 3.2.2 Положения N 160, п. 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).
В учете заказчика в этом случае делается запись:
Дебет 01 Кредит 08
- в сумме фактических затрат на сооружение в составе основных средств учтен склад.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл
Ответ прошел контроль качества
Организация, применяющая общую систему налогообложения, приобрела деревообрабатывающий станок. Для его эксплуатации на территории литейного цеха оборудовано помещение (произведены бетонирование пола, возведение стен и крыши из металлических конструкций, их утепление, проведено освещение). Общая сумма затрат на выполнение данных работ составила 700 000 руб.
Как учесть затраты на возведение этого помещения в бухгалтерском и налоговом учете?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
По нашему мнению, поскольку работы, которые должны будут производиться в здании литейного цеха, не связаны с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и эти работы не будут осуществляться по проекту реконструкции здания в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции, то данные работы могут быть отнесены к капитальному ремонту.
Однако не исключена вероятность возникновения претензий со стороны налоговых органов, и в таком случае свою правоту организации придется доказывать в судебном порядке.
Обоснование вывода:
Определение понятия "ремонт", равно как и отнесения тех или иных работ к ремонту, ни в налоговом законодательстве, ни в бухгалтерском учете не раскрывается.
Минфин России, при определении терминов "капитальный ремонт", "реконструкция" и "ремонт", в своих письмах (письма Минфина России от 15.02.2012 N 03-03-06/1/87, от 24.03.2010 N 03-11-06/2/41, от 29.12.2009 N 03-03-06/1/830, от 25.02.2009 N 03-03-06/1/87) рекомендует руководствоваться:
- Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденным Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279 (далее - Положение);
- Ведомственными строительными нормативами (ВСН) N 58-88 (Р) "Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения", утвержденными приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312 (далее - (ВСН) N 58-88 (Р));
- письмом Минфина СССР от 29.05.1984 N 80 "Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий".
В Приложении 3 к Положению приведен примерный перечень работ, относящихся к текущему ремонту, а в Приложении 8 - перечень работ по капитальному ремонту зданий и сооружений.
Пунктом III ч. А Приложения 8 к Положению МДС 13-14.2000 указывается, что при производстве капитального ремонта перегородок здания (помещения) допускается частичная перепланировка с увеличением общей площади перегородок не более 20%, из чего можно сделать вывод, что устройство перегородок может быть отнесено к ремонтным работам.
Согласно определениям, данным в ВСН 58-88(Р), при текущем и капитальном ремонте происходят устранение неисправностей и замена конструктивных элементов и систем инженерного оборудования, поддержание и улучшение эксплуатационных показателей.
При этом п. 5.1 ВСН 58-88 (Р) предусмотрено, что при проведении капитального ремонта может осуществляться экономически целесообразная модернизация здания или объекта, а именно улучшение планировки, увеличение количества и качества услуг, оснащение недостающими видами инженерного оборудования, благоустройство окружающей территории.
В соответствии с п. 14 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ реконструкцией является изменение параметров объектов капитального строительства, их частей (высоты, количества этажей (далее - этажность), площади, показателей производственной мощности, объема) и качества инженерно-технического обеспечения.
Для целей налогового учета понятие реконструкции приведено в п. 2 ст. 257 НК РФ, в соответствии с которым реконструкцией признается переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей. К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами (письмо Минфина РФ от 15 февраля 2012 г. N 03-03-06/1/87).
Необходимо отметить, что и для целей бухгалтерского учета основным условием отнесения осуществленных расходов к реконструкции является улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств (п. 27 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01).
Исходя из представленных различными нормативными документами разъяснений относительно трактовки понятий "ремонт" и "реконструкция" можно сделать вывод, что основным их отличием является то обстоятельство, что в результате реконструкции, в отличие от ремонта, изменяются как качественные, так и количественные характеристики объекта, улучшающие его технико-экономические показатели.
К реконструкции действующих предприятий относится переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня на основе достижений научно-технического прогресса и осуществляемое по комплексному проекту на реконструкцию предприятия в целом в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
Расходы организации, понесенные в связи с перепланировкой и реконструкцией как в целом здания, так и его отдельных помещений, по мнению налоговиков, увеличивают первоначальную стоимость здания (письмо УФНС РФ по г. Москве от 19.09.2007 N 20-12/089231.1).
Относительно судебной практики необходимо отметить, что арбитражная практика показывает, что вывод судов зависит от каждой конкретной ситуации и особенностей объекта и выполненных работ.
В случае, если имело место увеличение количества помещений, изменилось качество инженерно-технического обеспечения объекта недвижимости, увеличилась энергетическая нагрузка, в целом изменилось назначение объекта, можно говорить о проведенной реконструкции (смотрите, например, постановления ФАС Уральского округа от 27.06.2011 N Ф09-9075/10, ФАС Поволжского округа от 21.09.2010 N А65-33483/2009, ФАС Московского округа от 06.08.2007 N КА-А40/7305-07-А).
В то же время в постановлении ФАС Московского округа от 07.09.2009 N КА-А40/6263-09 отмечено, что при проведении капитального ремонта может осуществляться экономически целесообразная перепланировка здания, не вызывающая изменения его технико-экономических показателей. Если она не повлекла изменения технологического или служебного назначения объекта, у которого в результате не изменились функции, не повысились нагрузки, нормативные показатели, не появились новые технические или технологические качества, выполненные работы должны быть квалифицированы как капитальный ремонт. Аналогичное мнение представлено в постановлениях ФАС Уральского округа от 19.09.2012 N Ф09-8315/12, от 27.06.2011 N Ф09-9075/10, ФАС Северо-Западного округа от 07.11.2006 N А56-13460/04, от 25.09.2006 N А56-28039/2005, ФАС Московского округа от 28.09.2006 N КА-А40/7292-06.
Так, при устройстве помещения под станок, капитальные стены не изменяются, капитальные перегородки не возводятся, полной смены или замены основных строительных конструкций, таких как фундамент здания, несущие стены, не производится, поэтому указанная установка квалифицируется судами в качестве капитальных ремонтных работ (смотрите, например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 13.05.2010 N А45-10943/2009, от 01.09.2009 N А42-3447/2008).
Таким образом, перепланировка может являться элементом как реконструкции, так и капитального ремонта.
В Вашем случае при перепланировке литейного цеха его назначение не меняется. Данное помещение как было производственным, так и осталось им. Площадь помещения осталась прежней. Поэтому в результате проведенных работ по перепланировке площади литейного цеха у здания не появилось каких-либо новых качеств, его технико-экономические характеристики не улучшились.
В связи с чем, по нашему экспертному мнению, рассматриваемые работы могут квалифицироваться как ремонтные.
Однако, учитывая неоднозначность ситуации и позицию Минфина России, организация может воспользоваться правом, предоставленным налогоплательщику пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ, и обратиться за соответствующими разъяснениями в Минфин России, также по вопросам об отнесении тех или иных работ к капитальному ремонту или реконструкции, обратиться в Федеральное агентство по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству (письмо Минфина России от 23.11.2006 N 03-03-04/1/794).
В зависимости от характера произведенных работ (реконструкция или капитальный ремонт) будет разный порядок отнесения и затрат на расходы.
Если организацией была произведена реконструкция основного средства, то согласно п. 2 ст. 257 НК РФ затраты, понесенные организации при реконструкции, увеличивают первоначальную стоимость этого основного средства и подлежат списанию для целей налогообложения через механизм амортизации в соответствии со ст.ст. 256-259 НК РФ.
Затраты же на капитальный ремонт рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты в размере фактических затрат (ст. 260, ст. 272 НК РФ).
Аналогично в бухгалтерском учете расходы на ремонт (как капитальный, так и текущий) основных средств отражаются в учете отчетного периода, к которому они относятся (п.п. 26, 27 ПБУ 6/01, п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99)). При этом, если имущество используется в основной деятельности, то указанные затраты отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99).
Если в результате модернизации и реконструкции объекта основных средств улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта, то затраты на модернизацию и реконструкцию после их окончания в бухгалтерском учете увеличивают первоначальную стоимость такого объекта (п. 27 ПБУ 6/01).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Калашников Александр
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
Разное
Правообладатель сайта является единственным участником ООО. По договору о разработке сайта данному участнику общества (заказчику) были переданы исключительные права на все виды интеллектуальной собственности, составляющие этот сайт. Участник передает обществу все имеющиеся у него исключительные права. Права на сайт будут переданы обществу безвозмездно. Фактически же данным сайтом ООО пользуется и получает с него доход с 2008 года.
Какие возможны налоговые последствия приобретения обществом прав на Интернет-сайт? Как данная ситуация отражается в бухгалтерском учете? Можно ли распространить юридическую силу соглашения о передаче прав на отношения, возникшие с 2008 года?
1. Налоговые последствия приобретения прав на Интернет-сайт
Интернет-сайт не поименован в качестве самостоятельного объекта гражданских прав в ст. 128 ГК РФ. На практике сайт может представлять собой совокупность нескольких результатов интеллектуальной деятельности, которым предоставляется правовая охрана в соответствии с положениями раздела VII части четвертой ГК РФ. Как отмечают суды, Интернет-сайт - это совокупность информации и программ для ЭВМ, содержащихся в информационной системе, обеспечивающей доступность такой информации в сети Интернет по определённым сетевым адресам. Интернет-сайт представляет собой информационный объект, характеризующийся определенным контентом (содержанием) и программными средствами, обеспечивающими визуализацию этого контента на экранах компьютеров пользователей сети Интернет (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.04.2011 N 13АП-3651/11).
Налоговые органы в своих разъяснениях также отмечают, что Интернет-сайт по существу представляет собой совокупность двух объектов авторского права - программы, обеспечивающей его функционирование, и графического решения (дизайна). По отдельности составляющие элементы сайта свои функции выполнять не могут, поэтому Интернет-сайт нужно рассматривать как единый объект для целей налогового учета затрат (письмо УФНС России по г. Москве от 17.01.2007 N 20-12/004121).
Виды объектов бухгалтерского учета перечислены в ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". К ним относятся в том числе активы (п. 2 указанной статьи). Результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации относятся к нематериальным активам, бухгалтерский учет которых осуществляется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007). Пункт 3 ПБУ 14/2007 предусматривает, что для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение ряда условий, в том числе наличие у организации права на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем. О наличии такого права свидетельствуют надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на объект интеллектуальной собственности - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.). Кроме того, должно иметь место ограничение доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (контроль над объектом).
Следовательно, для принятия сайта на баланс общества необходимо приобретение обществом исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности, составляющие этот сайт, в частности, на компьютерную программу (программу для ЭВМ), обеспечивающую его функционирование.
При этом, как следует из вопроса, общество с согласия своего участника приступило к фактическому использованию сайта до момента перехода исключительных прав на него.
Согласно п. 1 ст. 1229 ГК РФ обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации вправе использовать такой результат или такое средство по своему усмотрению любым не противоречащим закону способом. Правообладатель может распоряжаться интеллектуальной собственностью, если ГК РФ не предусмотрено иное. Правообладатель также может по своему усмотрению разрешать или запрещать другим лицам использование результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации. Отсутствие запрета не считается согласием (разрешением). Другие лица не могут использовать соответствующий объект интеллектуальной собственности без согласия правообладателя, за исключением случаев, предусмотренных ГК РФ.
Как правило, использование результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, не предполагающее переход к пользователю исключительного права, осуществляется на основании лицензионного договора (ст. 1235 ГК РФ). В настоящей ситуации, как мы поняли из вопроса, лицензионный договор на право использования сайта (отдельных его составляющих, относящихся к объектам интеллектуальной собственности) между обществом и его участником заключен не был. Тем не менее общество фактически использовало сайт с согласия своего участника. Законодательство не ограничивает для правообладателя возможность давать согласие на использование другими лицами принадлежащей ему интеллектуальной собственности исключительно рамками лицензионного договора. По смыслу п. 1 ст. 1229 ГК РФ разрешение правообладателя на такое использование означает, что у лица, получившего разрешение, возникает право использовать соответствующий результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации способом, разрешенным правообладателем. Поэтому имеются основания для вывода о том, что общество в рассматриваемой ситуации приобрело право использования видов интеллектуальной собственности, составляющих сайт, исключительные права на которые принадлежат участнику (программу для ЭВМ, произведения графики, дизайна и т.д.). В связи с этим считаем необходимым прежде всего разграничить налоговые последствия фактического использования сайта обществом в своей деятельности до момента перехода к нему исключительных прав и налоговые последствия приобретения обществом исключительных прав на интеллектуальную собственность (принятия сайта на баланс общества).
В целях главы 25 НК РФ к доходам, учитываемым при налогообложении прибыли, относятся в том числе внереализационные доходы (пп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ). В составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. Подпунктом 11 п. 1 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.
В рассматриваемом случае общество волеизъявлением своего единственного участника приобрело право использования результата интеллектуальной деятельности, исключительное право на который принадлежит этому участнику. В связи с этим необходимо обратить внимание на следующие обстоятельства. ГК РФ прямо не упоминает о праве использования интеллектуальной собственности как об имущественном праве. Однако в силу ст. 1226 ГК РФ исключительное право на результат интеллектуальной деятельности и приравненное к нему средство индивидуализации является имущественным правом. Отсюда следует, что право использования интеллектуальной собственности как производное от исключительного права также может быть отнесено к имущественным правам. Этот вывод следует и из некоторых материалов судебной практики (постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2012 N 19АП-6741/12).
Согласно п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.
Отсюда следует, что имущественное право, безвозмездно полученное организацией от своего единственного участника, не является имуществом в том смысле, в котором это понятие используется в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Это означает, что доход в виде такого имущественного права не исключается из доходов, учитываемых обществом при налогообложении прибыли.
Поэтому в рассматриваемой ситуации одним из налоговых последствий фактического использования Интернет-сайта до момента принятия его на баланс может быть доначисление обществу налога на прибыль исходя из рыночных цен на аналогичные права, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (п. 8 ст. 250 НК РФ), за весь период использования этого сайта.
Этот вывод следует и из письма Минфина от 28.04.2010 N 03-03-06/1/299, в котором указано, что доход в виде имущественного права, полученного организацией безвозмездно, следует учесть в целях налогообложения прибыли независимо от размера вклада передающей стороны в уставном капитале получающей стороны.
На необходимость признания доходов от использования прав на результаты интеллектуальной деятельности на безвозмездной основе в составе внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ указало УМНС России по г. Москве в письме от 17.06.2003 N 26-12/32450. К такому же выводу в некоторых случаях приходят и суды (постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.06.2012 N Ф07-2881/12).
Аналогичный вывод необходимо сделать в отношении передачи обществу исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности, составляющие Интернет-сайт. Поскольку эти права будут переданы безвозмездно, у общества возникнет налогооблагаемый доход в размере рыночной стоимости переданных прав в налоговом (отчетном) периоде, в котором эти права будет переданы обществу (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ). Поскольку дата перехода исключительного права (для которого не требуется государственная регистрация договора о его отчуждении) по общему правилу соответствует дате заключения договора об отчуждении такого права, доход в размере стоимости безвозмездно полученного права будет признан в периоде заключения договора.
Что касается возможности распространить юридическую силу соглашения о передаче прав на отношения, возникшие с 2008 года, отметим следующее.
Предметом договора об отчуждении исключительного права является соответствующее право на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, а обязательством правообладателя - передать исключительное право в полном объеме другой стороне (приобретателю). Исключительное право переходит от правообладателя к приобретателю в момент заключения договора о его отчуждении, если соглашением сторон не предусмотрено иное (п.п. 1, 4 ст. 1234 ГК РФ).
Пунктом 2 ст. 425 ГК РФ предусмотрено право сторон договора установить, что условия заключенного ими договора применяются к их отношениям, возникшим до заключения договора. Однако независимо от наличия такого условия договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения (п. 1 ст. 425 ГК РФ). Как разъяснил Президиум ВАС РФ в п. 6 информационного письма от 11.01.2002 N 66 (применительно к договорам аренды), соглашение сторон о том, что условия договора применяются к их фактически сложившимся до его заключения отношениям, не означает, что непосредственная обязанность сторон по исполнению условий договора возникла ранее заключения договора.
Следовательно, договор об отчуждении исключительного права не может быть исполнен ранее даты заключения этого договора. Это означает, что исключительное право на интеллектуальную собственность не может перейти к приобретателю до момента заключения договора о его отчуждении. Даже в случае, если общество и его участник в настоящей ситуации заключат не договор об отчуждении исключительного права, а возмездный лицензионный договор, это не изменит того обстоятельства, что в период фактического использования обществом принадлежащей его участнику интеллектуальной собственности такое использование было безвозмездным. Поэтому в данной ситуации мы не видим правового значения в распространении действия соглашения, которое заключат стороны, на ранее возникшие отношения, во всяком случае, с точки зрения налоговых последствий.
Что касается последствий приобретения обществом исключительных прав на сайт (составляющие его виды интеллектуальной собственности), отметим следующее. Для целей налогообложения этот объект будет учитываться в составе нематериальных активов при выполнении условий, предусмотренных п. 1 ст. 256 НК РФ, а именно: организация должна использовать его для извлечения дохода, срок полезного использования сайта должен составлять более 12 месяцев, а первоначальная стоимость - более 40 000 рублей. При этом следует обратить внимание, что глава 25 НК РФ не разъясняет порядок формирования первоначальной стоимости нематериального актива в случае его безвозмездного получения. В п. 3 ст. 257 НК РФ, который указывает на порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов, в отличие от п. 1 ст. 257 НК РФ, предусматривающего такой порядок для основных средств, нет ссылки на п. 8 ст. 250 НК РФ.
Уполномоченные органы (письмо Минфина России от 11.12.2006 N 03-11-04/2/260) указывают, что, так как порядок оценки доходов, связанных с безвозмездным получением имущественных прав, НК РФ не установлен, налогоплательщик вправе самостоятельно определить оценку доходов исходя из рыночных цен на имущественные права (по аналогии с порядком определения рыночных цен на товары, работы, услуги).
При отсутствии каких-либо других разъяснений полагаем, что первоначальную стоимость нематериального актива в целях налогообложения допустимо определять в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 250 НК РФ, то есть исходя из рыночных цен. Для определения рыночной стоимости нематериального актива может быть привлечен независимый оценщик (ст.ст. 3-5, 9 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации").
Таким образом, последствием безвозмездного приобретения исключительных прав на Интернет-сайт для целей налогообложения будет включение обществом дохода в виде безвозмездно полученного права (определяемого исходя из рыночных цен на аналогичные объекты) в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. При соблюдении условий, предусмотренных п. 1 ст. 256 и п. 3 ст. 257 НК РФ, сайт будет учитываться обществом для целей налогообложения в качестве нематериального актива. Кроме того, возникает риск доначисления налога на прибыль за период фактического пользования Интернет-сайтом исходя из рыночной стоимости безвозмездно полученного права использования этого объекта. Если общество и в дальнейшем будет использовать сайт без приобретения исключительных прав на него, оно должно будет либо учитывать доход от его использования в составе внереализационных доходов, если пользование будет осуществляться безвозмездно (как на основании лицензионного договора, так и без его заключения), либо заключить со своим участником возмездный лицензионный договор, что даст ему право учитывать лицензионные платежи в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании пп. 26 п. 1 ст. 264НК РФ (смотрите в связи с этим также письма Минфина России от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14039, от 31.08.2012 N 03-03-06/2/95,постановления ФАС Московского округа от 01.09.2011 N Ф05-8188/11, ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2011 N Ф07-7033/11).
2. Бухгалтерский учет
Для целей бухгалтерского учета Интернет-сайт также учитывается обществом в составе нематериальных активов при выполнении условий, предусмотренных п. 3 ПБУ 14/2007. Основанием для принятия его к учету будет договор (договоры) об отчуждении исключительного права на соответствующий вид (или виды) интеллектуальной собственности, который входит в состав этого сайта. Нематериальный актив принимается к учету по фактической (первоначальной) стоимости, определяемой на дату принятия его к бухгалтерскому учету (п. 6 ПБУ 14/2007). Поскольку актив будет получен безвозмездно, его первоначальная стоимость соответствует текущей рыночной стоимости, под которой понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущую рыночную стоимость нематериального актива организация вправе определить на основе экспертной оценки (п. 13 ПБУ 14/2007).
В бухгалтерском учете безвозмездное приобретение исключительных прав на Интернет-сайт отражается записью по дебету счета 08-5 "Приобретение нематериальных активов" в корреспонденции со счетом 98-2 "Безвозмездные поступления". Принятие нематериального актива к бухгалтерскому учету отражается записью по дебету счета 04 и кредиту счета 08-5. В дальнейшем стоимость нематериального актива погашается путем начисления амортизации способом, предусмотренном в учетной политике организации (п.п. 23-29 ПБУ 14/2007). По мере начисления амортизации стоимость нематериального актива списывается со счета 98-2 в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" (основание: Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ерин Павел
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: