Мониторинг законодательства РФ за период с 1 по 7 октября 2018 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
С 1 января 2019 года работники смогут получить освобождение от работы на 1 день раз в три года для прохождения диспансеризации, а работники предпенсионного возраста - на 2 рабочих дня каждый год
Работники будут освобождаться от работы для прохождения диспансеризации на основании письменного заявления, при этом день (дни) прохождения диспансеризации будут определяться по соглашению между работником и работодателем.
Подписан Федеральный закон об изменениях в порядке назначения и выплаты пенсий
Изменениями, в частности:
устанавливается пенсионный возраст: для женщин - 60 лет, для мужчин - 65 лет;
корректируется понятие предпенсионного возраста - в течение 5 лет до наступления возраста, дающего право на страховую пенсию по старости, в том числе назначаемую досрочно;
предусматривается льготный порядок назначения пенсий (при соблюдении установленных условий) для многодетных женщин. Так, например, женщины, родившие четырех детей и воспитавшие их до достижения ими возраста 8 лет, смогут выйти на пенсию в возрасте 56 лет, трех детей - в возрасте 57 лет, в обоих случаях при наличии страхового стажа не менее 15 лет;
устанавливается, что лицам, имеющим страховой стаж не менее 42 и 37 лет (соответственно мужчины и женщины), страховая пенсия по старости может назначаться на 24 месяца ранее достижения определенного возраста, но не ранее 60 и 55 лет соответственно).
Также внесены поправки в порядок назначения пенсий и порядок индексации ее размеров.
Устанавливаются стоимость одного пенсионного коэффициента в 2019 - 2024 годах (в 2019 - 87,24 руб.) и размер фиксированной выплаты к страховой пенсии по старости в 2019 - 2024 годах (с 1 января 2019 года - 5334,19 руб.).
Сокращаются периоды выплаты пособий по безработице (при этом предусматривается одновременное увеличение размеров максимального и минимального размеров пособия).
В общем случае пособие будет выплачиваться в первые три месяца в размере 75 процентов среднемесячного заработка, а в следующие три месяца - в размере 60 процентов такого заработка, но не выше установленной максимальной величины пособия и не ниже минимальной величины (с учетом районных коэффициентов).
Для некоторых категорий безработных (например, кто впервые ищет работу) период выплаты пособия может быть сокращен с шести до трех месяцев.
Вводятся также положения, предусматривающие дополнительные гарантии социальной поддержки для граждан предпенсионного возраста (например, период выплаты пособий для них может составить 12 месяцев, с возможным повышением на 2 недели за каждый год работы, превышающей установленный страховой стаж, максимально - 24 месяца).
Правительство РФ предлагает с 1 января 2019 года установить МРОТ в сумме 11 280 рублей в месяц
Федеральным законом от 28 декабря 2017 г. N 421-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части повышения минимального размера оплаты труда до прожиточного минимума трудоспособного населения" в Федеральный закон от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" внесены изменения, предусматривающие введение механизма ежегодного установления МРОТ в размере 100% величины прожиточного минимума трудоспособного населения в целом по Российской Федерации за II квартал предыдущего года.
При этом начиная с 1 января 2019 г. и далее ежегодно с 1 января соответствующего года МРОТ должен ежегодно устанавливаться федеральным законом.
Настоящим законопроектом с 1 января 2019 г. МРОТ устанавливается в сумме 11 280 рублей в месяц, что составляет 100% величины прожиточного минимума трудоспособного населения в целом по Российской Федерации за второй квартал 2018 года. Таким образом, повышение МРОТ по отношению к установленному с 1 мая 2018 г. (11 163 рубля в месяц) составит 117 рублей.
Вступление в силу законопроекта предусматривается с 1 января 2019 года.
Правительство РФ предлагает изменить порядок расчета тарифа страхового взноса на обязательное медицинское страхование неработающего населения
Примечанием к приложению к Федеральному закону от 30 ноября 2011 г. N 354-ФЗ "О размере и порядке расчета тарифа страхового взноса на обязательное медицинское страхование неработающего населения" устанавливается, что коэффициент дифференциации рассчитывается как отношение суммы средневзвешенного районного коэффициента к заработной плате и средневзвешенной процентной надбавки к заработной плате к максимальному значению суммы средневзвешенного районного коэффициента к заработной плате и средневзвешенной процентной надбавки к заработной плате, равному 3.
Настоящим законопроектом предлагается при расчете коэффициента дифференциации учитывать не только сумму средневзвешенного районного коэффициента к заработной плате и средневзвешенной процентной надбавки к заработной плате, но и соотношение заработной платы в регионе к заработной плате в Российской Федерации.
Устанавливается, что коэффициент дифференциации рассчитывается как отношение наибольшего значения одного из двух коэффициентов: суммы средневзвешенного районного коэффициента к заработной плате и средневзвешенной процентной надбавки к заработной плате либо отношения заработной платы в регионе к заработной плате в Российской Федерации - к максимальному значению суммы средневзвешенного районного коэффициента к заработной плате и средневзвешенной процентной надбавки к заработной плате или к максимальному значению коэффициента уровня среднемесячной заработной платы соответственно.
Законопроектом предусматривается устанавливать значения коэффициентов дифференциации для субъектов РФ ежегодно федеральным законом о бюджете ФФОМС на соответствующий финансовый год и плановый период.
Также закрепляется порядок определения коэффициента удорожания стоимости медицинских услуг исходя из значения индекса потребительских цен в соответствии с прогнозом социально-экономического развития Российской Федерации.
Предусматривается, что вносимые изменения применяются к правоотношениям, возникающим в процессе составления и исполнения бюджетов субъектов РФ, города Байконур, ФФОМС и территориальных органов ОМС, начиная с бюджетов на 2019 год и последующие годы.
Правительство РФ устанавливает обязанность ПФР учитывать взносы на обязательное пенсионное страхование в 2021 году исходя из направления полного размера индивидуальной части тарифа страхового взноса на финансирование страховой пенсии
Такой подход без изменения тарифа страхового взноса в настоящее время реализован в действующем законодательстве в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, поступающих в 2014 - 2020 годах.
По мнению разработчиков законопроекта, учет в 2021 году страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в полном объеме на страховую пенсию не уменьшит объем пенсионных прав застрахованных лиц в системе обязательного пенсионного страхования, поскольку размер в 16% индивидуальной части тарифа страховых взносов сохраняется, а определение в 2021 году максимального значения и величины индивидуального пенсионного коэффициента в соответствии с Федеральным законом от 28 декабря 2013 г. N 400-ФЗ "О страховых пенсиях" осуществляется исходя из направления полного размера индивидуальной части тарифа страхового взноса на финансирование страховой пенсии и отсутствия формирования пенсионных накоплений за счет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Вступление в силу законопроекта предполагается с 1 января 2019 года.
Проект федерального бюджета на 2019 - 2021 годы направлен в Госдуму
Основные характеристики федерального бюджета на 2019 год определены исходя из прогнозируемого объема валового внутреннего продукта в размере 105 820,0 млрд. рублей и уровня инфляции, не превышающего 4,3 процента (декабрь 2019 года к декабрю 2018 года)
На 2019 год прогнозируется общий объем доходов федерального бюджета в сумме 19 969 336 961,2 тыс. рублей, общий объем расходов - в сумме 18 037 246 116,4 тыс. рублей.
Основные характеристики федерального бюджета на 2020 год и на 2021 год определены исходя из прогнозируемого объема валового внутреннего продукта в размере соответственно 110 732,0 млрд. рублей и 118 409,0 млрд. рублей и уровня инфляции, не превышающего соответственно 3,8 процента (декабрь 2020 года к декабрю 2019 года) и 4,0 процента (декабрь 2021 года к декабрю 2020 года).
Прогнозируется общий объем доходов федерального бюджета на 2020 год в сумме 20 218 609 435,5 тыс. рублей и на 2021 год в сумме 20 978 007 777,8 тыс. рублей, расходов на 2020 год - в сумме 18 994 250 253,6 тыс. рублей и на 2021 год - в сумме 20 026 029 899,3 тыс. рублей.
Законопроектом, в числе прочего, предусматривается, что в 2019 году размер материнского (семейного) капитала, установленного Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 256-ФЗ "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей", останется на прежнем уровне и составит 453 026,0 рубля.
В 2019 году предлагается установить размер накопительного взноса на одного участника накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих, включенного в реестр участников в сумме 280 009,7 рубля.
С 1 января 2019 года предполагается установить размер индексации сумм, выплачиваемых по денежному обязательству непосредственно на содержание гражданина в возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, на основании судебного акта, предусматривающего взыскание за счет средств федерального бюджета, 1,043.
На 2019 год планируется установить величину прожиточного минимума пенсионера в целом по Российской Федерации для определения размера федеральной социальной доплаты к пенсии в размере 8 846,0 рубля.
Коэффициент индексации компенсации и ежемесячного пособия детям, предусмотренных подпунктами "б" и "в" пункта 6 Указа Президента РФ от 26 января 2012 года N 110 "О дополнительных гарантиях и компенсациях сотрудникам, федеральным государственным гражданским служащим и работникам следственных органов Следственного комитета Российской Федерации, осуществляющим служебную деятельность на территории Северо-Кавказского региона Российской Федерации, и членам их семей" на 2019 год установлен в размере 1,043.
Правительство РФ предлагает сохранить на период 2018 - 2021 годов действующие размеры и порядок уплаты страховых тарифов на производственный травматизм и профзаболевания
Согласно законопроекту, в указанный период страховые тарифы на ОСС от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний должны уплачиваться в соответствии с Федеральным законом от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год".
Также сохраняются действующие льготные тарифы (в размере 60% от установленного размера) для индивидуальных предпринимателей в отношении выплат сотрудникам, являющимся инвалидами I, II и III групп.
Постановление Правительства РФ от 01.10.2018 N 1163
"О переносе выходных дней в 2019 году"
В 2019 году выходные дни 5 и 6 января (суббота и воскресенье) и 23 февраля (суббота), совпадающие с нерабочими праздничными днями, перенесены на 2, 3 и 10 мая соответственно
В связи с этим в 2019 году устанавливаются следующие нерабочие праздничные дни:
с 30 декабря 2018 года по 8 января 2019 года,
с 23 по 24 февраля,
с 8 по 10 марта,
с 1 по 5 мая,
с 9 по 12 мая,
12 июня,
со 2 по 4 ноября.
Расширен перечень платежей, которые запрещено принимать платежным агентам от физических лиц
Так, в перечень товаров (работ, услуг), в оплату которых платежный агент не вправе принимать платежи физических лиц, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 15.11.2010 N 920 включены электронные лотерейные билеты.
Также платежным агентам запретили принимать от физических лиц лотерейные ставки по всероссийским государственным лотереям, проводимым в режиме реального времени.
Обновлены формы и форматы направления налоговым органом запросов в банк (оператору по переводу денежных средств)
Речь идет о формах запросов, в частности, о представлении справки о наличии счетов, о представлении справки об остатках денежных средств, о представлении выписок по операциям на счетах, о представлении справки о наличии вкладов и прочее.
Признаются утратившими силу Приказ ФНС РФ от 23.11.2010 N ММВ-7-6/633@ "Об утверждении формата запросов налоговых органов в банк о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, о представлении выписок по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты)" и Приказ ФНС России от 25.07.2012 N ММВ-7-2/518@ "Об утверждении Порядка направления налоговым органом запросов в банк (оператору по переводу денежных средств) о наличии счетов (специальных банковских счетов) в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах (специальных банковских счетах), о представлении выписок по операциям на счетах (специальных банковских счетах), справок об остатках электронных денежных средств и переводах электронных денежных средств организаций (индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты) на бумажном носителе, а также форм соответствующих запросов".
Настоящий Приказ вступает в силу по истечении шести месяцев со дня его официального опубликования.
Внесены уточнения в порядок налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков
Установлено, в частности, что к организациям, подлежащим налоговому администрированию в межрегиональных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, относятся организации, у которых суммарный объем полученных доходов (форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках" годовой бухгалтерской отчетности, коды показателя 2110, 2310, 2320, 2340) превышает 35 миллиардов рублей (крупнейшие налогоплательщики федерального уровня).
К организациям, подлежащим налоговому администрированию в межрайонных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, относятся организации, у которых суммарный объем полученных доходов (форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках" годовой бухгалтерской отчетности, коды показателя 2110, 2310, 2320, 2340) находится в пределах от 10 до 35 миллиардов рублей включительно (крупнейшие налогоплательщики регионального уровня).
Разделение крупнейших налогоплательщиков на федеральный и региональный уровни применяется только в целях реализации положений Приказа Минфина России от 17.07.2014 N 61н "Об утверждении Типовых положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы".
Не относятся к категории крупнейших налогоплательщиков организации, применяющие специальные налоговые режимы (в части соответствующих видов деятельности).
Настоящий приказ вступает в силу 01.01.2019.
Обновлена годовая статистическая форма N 8-НК, по которой подаются сведения о деятельности музеев, действующая с отчета за 2018 год
Форму предоставляют, в частности, музеи (независимо от их ведомственной принадлежности и формы собственности (государственные (муниципальные), частные) и иные организации, в собственности, во владении или в пользовании которых находятся музейные предметы и музейные коллекции, включенные в состав Музейного фонда РФ и зарегистрированные в реестре музеев Государственного каталога Музейного фонда Российской Федерации. Срок предоставления - 20 января.
Утверждены также указания по заполнению формы.
Признано утратившим силу приложение N 3 к Приказу Росстата от 07.12.2016 N 764, которым была утверждена ранее действовавшая форма.
Предлагается внести изменения юридико-технического характера в форму налоговой декларации по транспортному налогу, формат ее представления в электронном виде и порядок ее заполнения
В частности, непосредственно в форме самой декларации заменяются штрих-коды, например, штрих-код "05408016" заменяется на "05409013".
В формате представления декларации изменяется, в числе прочего, номер его версии с 5.04 на 5.05, а также корректируются некоторые положения.
В порядок заполнения налоговой декларации по транспортному налогу вносятся уточнения, устанавливающие, что по коду строки 280 указывается код налогового вычета на транспортное средство, имеющее разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированное в реестре транспортных средств системы взимания платы (для налогового периода, в котором применяется налоговый вычет, предусмотренный пунктом 2 статьи 362 Налогового кодекса РФ).
По коду строки 290 указывается сумма налогового вычета в рублях в отношении каждого транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированного в реестре (для налогового периода, в котором применяется налоговый вычет, предусмотренный пунктом 2 статьи 362 Налогового кодекса РФ).
Кроме того, в новой редакции излагаются следующие приложения к порядку заполнения налоговой декларации по транспортному налогу:
Приложение N 5 "Коды видов транспортных средств";
Приложение N 7 "Коды налоговых льгот и вычетов".
Проектом предусматривается его применение начиная с налогового периода 2019 года.
ФНС России предложена форма сведений о контролирующих лицах международной компании, порядок ее заполнения, а также формат представления в электронном виде
Согласно проекту форма представляется не позднее 15 дней со дня регистрации международной компании в соответствии с Федеральным законом "О международных компаниях".
При представлении в налоговый орган формы и получении от налогового органа квитанции о приеме в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи налогоплательщик не направляет в налоговый орган форму на бумажном носителе.
В приложениях приводится порядок заполнения формы сведений о контролирующих лицах международной компании, а также порядок ее представления в электронной форме.
Банком России предложены новые базовые ставки страховых тарифов в целях расчета страховой премии по обязательному страхованию гражданской ответственности владельца опасного объекта
Согласно проекту, для определения базовой ставки страхового тарифа исходя из предельных (максимальных и минимальных) значений базовых ставок страховых тарифов страховщик будет обязан:
осуществить анализ технических и конструктивных характеристик опасных объектов (далее - анализ);
по результатам анализа самостоятельно в пределах максимальных и минимальных значений базовых ставок страховых тарифов определить базовую ставку страхового тарифа;
составить на бумажном носителе документ, содержащий обоснование результата определения базовой ставки страхового тарифа.
Коэффициент к базовым ставкам страховых тарифов, отражающий отсутствие или наличие страховых случаев, предлагается установить равным единице.
При определении страховой премии страховщик будет обязан определить размер страхового тарифа по договору обязательного страхования как произведение базовой ставки страхового тарифа, коэффициента, к базовым ставкам страховых тарифов, отражающего наличие или отсутствие страховых случаев, и дополнительного понижающего коэффициента, устанавливаемого исходя из уровня безопасности опасного объекта.
Со дня вступления в силу проекта предполагается признать утратившим силу Указание Банка России от 19.12.2016 N 4234-У "О страховых тарифах, структуре страховых тарифов, включая предельный размер отчислений для финансирования компенсационных выплат, порядке применения страховых тарифов страховщиками при определении страховой премии по договору обязательного страхования гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда в результате аварии на опасном объекте".
Минфином России предложен федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды"
Стандарт устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете организаций информации об объектах бухгалтерского учета при получении (предоставлении) за плату во временное пользование имущества и порядок раскрытия указанной информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций.
Предполагается, что Стандарт будет применяться сторонами договоров аренды (субаренды), а также иных договоров, положения которых по отдельности или во взаимосвязи предусматривают предоставление арендодателем, лизингодателем, правообладателем, иным лицом за плату арендатору, лизингополучателю, пользователю, иному лицу имущества во временное пользование.
При этом Стандарт применяется вне зависимости от наличия в договорах финансовой аренды (лизинга) и иных сходных договорах (в том числе заключенных до вступления в силу настоящего Стандарта) условий, в соответствии с которыми имущество, предоставляемое за плату во временное пользование в целом или отдельно по каждой из частей, учитывается на балансе арендодателя или арендатора.
Согласно проекту, настоящий Стандарт не применяется при отражении объектов бухгалтерского учета, возникающих при предоставлении:
- участков недр для геологического изучения, разведки и (или) добычи полезных ископаемых;
- результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, а также материальных носителей, в которых эти результаты и средства выражены;
- объектов концессионного соглашения.
Стандарт также не распространяется на организации государственного сектора.
Предусматривается, что организация применяет настоящий Стандарт начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год. Организация вправе принять решение о применении настоящего Стандарта до указанного срока. Такое решение подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.
ФНС России информирует о регистрации в Минюсте России приказа, которым внесены изменения в форму налоговой декларации по земельному налогу и порядок ее заполнения
Речь идет о Приказе ФНС России от 30.08.2018 N ММВ-7-21/509@ "О внесении изменений в приложения к Приказу Федеральной налоговой службы от 10.05.2017 N ММВ-7-21/347@" (далее - Приказ). Приказ вступает в силу по истечении двух месяцев со дня его официального опубликования и применяется начиная с представления налоговой декларации по земельному налогу за налоговый период 2018 года.
Указанным Приказом в форму налоговой декларации по земельному налогу и порядок ее заполнения внесены в том числе следующие изменения:
- в связи с принятием Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в порядок заполнения декларации внесены изменения, позволяющие учитывать при исчислении налога изменение кадастровой стоимости вследствие изменения в течение налогового периода качественных и (или) количественных характеристик земельного участка;
- в форму декларации и порядок ее заполнения внесены изменения, предусматривающие возможность определения суммы налоговой льготы в виде снижения налоговой ставки в случае ее установления в соответствии с пунктом 2 статьи 387 Налогового кодекса РФ представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя);
- порядок заполнения декларации дополнен положениями, предусматривающими возможность корректного исчисления налога в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения в течение налогового периода качественных и (или) количественных характеристик земельного участка, при возникновении (прекращении) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю);
- приложение N 5 "Коды категорий земель" к Порядку заполнения декларации приведено в соответствие с нормами Земельного кодекса РФ.
ФНС России даны разъяснения о критериях разграничения видов имущества (движимое или недвижимое) в целях применения норм главы 30 Налогового кодекса РФ
В частности, при определении понятий "здание", "сооружение", "помещение" предлагается учитывать соответствующие нормы Федерального закона от 30.12.2009 N 384-ФЗ "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений"; при определении "объекта незавершенного строительства" - разъяснения в пункте 38 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации".
Также целесообразно учитывать выводы, содержащиеся в Определении Верховного Суда РФ от 07.04.2016 по делу N 310-ЭС15-16638. Суд отметил, что вещь является недвижимой либо в силу своих природных свойств (абзац первый пункта 1 статьи 130 Гражданского кодекса), либо в силу прямого указания федерального закона, что такой объект подчинен режиму недвижимых вещей (абзац второй пункта 1 статьи 130 Гражданского кодекса). По смыслу статьи 131 Гражданского кодекса закон в целях обеспечения стабильности гражданского оборота устанавливает необходимость государственной регистрации вещных прав на недвижимость. При этом, по общему правилу, государственная регистрация права на вещь не является обязательным условием для признания ее объектом недвижимости. Данный вывод содержится также в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 30.09.2015 N 303-ЭС15-5520.
Таким образом, предусмотренные Гражданским кодексом РФ основания для определения вида объектов имущества устанавливаются в каждом случае в соответствии с вышеперечисленными правовыми нормами об условиях (критериях) для признания вещи движимым или недвижимым имуществом.
Для выявления оснований отнесения объекта имущества к недвижимости целесообразно исследовать: наличие записи об объекте в ЕГРН; при отсутствии сведений в ЕГРН - наличие оснований, подтверждающих прочную связь объекта с землей и невозможность перемещения объекта без несоразмерного ущерба его назначению, например, для объектов капитального строительства - наличие документов технического учета или технической инвентаризации, разрешений на строительство и (или) на ввод объекта в эксплуатацию (при их необходимости), проектной документации, заключения экспертизы или иных документов, в которых содержатся сведения о соответствующих характеристиках объектов, и т.п.
Также необходимо обратить внимание на Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 24.09.2013 N 1160/13 по делу N А76-1598/2012, в котором указано, что по смыслу гражданского законодательства право собственности (право хозяйственного ведения и оперативного управления) может быть зарегистрировано лишь в отношении тех вещей, которые, обладая признаками недвижимости, способны выступать в гражданском обороте в качестве отдельных объектов гражданских прав.
Учитывая изложенное, при отсутствии записей об объекте имущества в ЕГРН основания для применения норм главы 30 НК РФ, зависящих от вида объекта имущества (движимое или недвижимое), определяются исходя из вышеперечисленных нормативных правовых актов и сложившейся судебной практики.
Настоящее письмо носит сугубо информационно-справочный (рекомендательный) характер, не содержит положений, препятствующих непосредственному применению нормативных правовых актов, в т.ч. в понимании, отличном от изложенного, и не является официальным (общеобязательным) разъяснением законодательства.
Даны разъяснения по вопросам уплаты страховых взносов по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование с выплат работникам, занятым во вредных (опасных) условиях труда
Сообщается, в частности, следующее.
Учитывая, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ выплаты и иные вознаграждения, произведенные в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, признаются объектом обложения страховыми взносами, то такие выплаты облагаются страховыми взносами по дополнительным тарифам на ОПС в общеустановленном порядке, если они произведены в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в пунктах 1 - 18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях" (далее - Федеральный закон N 400-ФЗ).
В случае частичной занятости работника, оформленной надлежащим образом, в течение месяца как на работах, поименованных в подпунктах 1 - 18 части 1 статьи 30 Федерального закона N 400-ФЗ, так и на работах, не поименованных в указанных подпунктах, исчисление страховых взносов по соответствующим дополнительным тарифам на ОПС осуществляется плательщиком со всех начисленных в этом месяце в пользу данного работника выплат и вознаграждений, пропорционально количеству фактически отработанных дней (часов) на соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда.
В отношении работников, занятых на видах работ, указанных в пунктах 1 - 18 части 1 статьи 30 Федерального закона N 400-ФЗ, но временно находящихся в служебной командировке, в очередном оплачиваемом отпуске, в учебном отпуске, в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет, суммы оплаты упомянутых периодов (командировка, отпуск) подлежат обложению страховыми взносами по дополнительным тарифам на ОПС в общеустановленном порядке, поскольку эти работники продолжают числиться на должностях с вредными (опасными) условиями труда.
Страховые взносы по дополнительным тарифам на ОПС на выплаты в пользу работников, получающих досрочную страховую пенсию по старости, но продолжающих работать на работах с особыми условиями труда, начисляются в общеустановленном порядке.
1 октября 2018 года на сайте ФНС России в открытом доступе опубликованы сведения о суммах налогов и сборов, уплаченных организациями, и сведения о суммах доходов и расходов организаций по данным бухгалтерской отчетности за 2017 год
Сообщается, что это второй этап размещения информации, ранее относящейся к налоговой тайне.
1 августа 2018 года на сайте ФНС России были размещены сведения о среднесписочной численности работников юридических лиц, специальных налоговых режимах, применяемых компаниями, а также об участии организаций в консолидированной группе налогоплательщиков по состоянию на 31 декабря прошлого года.
1 декабря 2018 года в рамках третьего этапа размещения сведений за 2017 год будет опубликована информация о суммах недоимки, задолженности по налогам и сборам организаций, а также сведения о наличии налоговых правонарушений.
Информация ФНС России
"Утверждена новая форма декларации по ЕНВД"
Приказ ФНС России от 26.06.2018 N ММВ-7-3/414@, которым вводится новая форма декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, прошел регистрацию в Минюсте России
Сообщается, что в новой налоговой декларации предусмотрен отдельный раздел для расчета суммы расходов по приобретению контрольно-кассовой техники, уменьшающей сумму налога за налоговый период. В новом разделе налоговой декларации необходимо указать:
- заводской номер экземпляра модели ККТ;
- регистрационный номер ККТ, присвоенный налоговым органом;
- дату регистрации ККТ в налоговом органе;
- сумму расходов по приобретению экземпляра ККТ;
- наименование модели ККТ.
Новая форма декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности представляется по этой форме начиная с отчетности за четвертый квартал 2018 года.
Сбор доказательств, в том числе с использованием материалов от органов внутренних дел, не нарушает права налогоплательщиков и нормы Налогового кодекса
По итогам рассмотрения жалобы налогоплательщика ФНС России пришла к выводу, что при принятии решения по выездной налоговой проверке инспекция может использовать не только собственные доказательства, но и материалы органов внутренних дел.
ФНС России указала, что при рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются документы, представленные в налоговые органы при проведении выездных проверок данных лиц, и иные документы, которые есть в распоряжении налогового органа. При этом налоговые органы вправе привлекать сотрудников органов внутренних дел к проведению выездных налоговых проверок, а в соответствии с п. 3 ст. 82 НК РФ налоговые органы, таможенные органы и органы внутренних дел информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства, а также могут обмениваться необходимой информацией.
Таким образом, сбор доказательств, в том числе с использованием материалов от органов внутренних дел, не нарушает права налогоплательщиков и нормы Налогового кодекса РФ.
С 1 октября 2018 года при проведении операций предоставления обеспеченных кредитов Банк России принимает от кредитных организаций электронные документы только установленных форматов
Речь идет о документах, направление которых предусмотрено только в электронном виде согласно Информационному письму Банка России от 17.08.2018 N ИН-03-20/55, в соответствии с договорами об обмене электронными сообщениями при переводе денежных средств в рамках платежной системы Банка России, заключенными кредитной организацией с Банком России.
На сайте Банка России в разделе "Информационно-аналитические материалы" размещена информация о форматах и составе реквизитов следующих документов:
- заявление на получение кредита Банка России, заявка на участие в кредитном аукционе (электронное сообщение ED421);
- обращение об отзыве заявления на получение кредита Банка России, обращение об отзыве заявки на участие в кредитном аукционе (электронное сообщение ED425);
- уведомление о досрочном исполнении обязательств по кредиту Банка России (электронное сообщение ED428);
- заявление о переводе ценных бумаг, заявление об исключении нерыночных активов из пула обеспечения и (или) состава предмета залога по кредиту (электронное сообщение ED429).
Документы, не содержащие установленные реквизиты или направленные в иных форматах, не будут приниматься к исполнению.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
01.10.2018 Организация обязана подать декларацию по налогу на находящееся в ее собственности имущество, даже если оно не учтено в составе основных средств
Определение Верховного Суда РФ от 07.09.2018 № 309-КГ18-12908
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налоговый орган решил приостановить операции по банковскому счету общества, поскольку оно отказалось подавать декларацию по налогу на имущество организаций. Верховный Суд РФ подтвердил законность данного решения. Общество полагало, что не обязано платить налог, поскольку спорный объект недвижимости использовался не им, а вузом, на чьем балансе он был учтен в качестве основных средств. На балансе общества объект как основное средство не учитывался. По мнению общества, в отсутствие объекта налогообложения оно было вправе не подавать декларацию по налогу, равному нулю. Вместе с тем установлено, что общество - собственник доли в данном объекте. Вуз же был признан судом ненадлежащим субъектом права оперативного управления объектом в части этой доли.
Источник: http://www.pravovest.ru
03.10.2018 Фактический допуск к работе - признак трудовых отношений
Определение СК по гражданским делам Верховного Суда РФ от 20.08.2018 № 127-КГ18-17
Принятые судебные акты об отказе в иске о признании факта трудовых отношений, взыскании компенсации при увольнении, компенсации морального вреда отменены, а дело передано на новое рассмотрение, поскольку вывод суда об отсутствии трудовых отношений между сторонами со ссылкой на то обстоятельство, что документально эти отношения не оформлялись, несостоятелен, т.к. такая ситуация прежде всего может свидетельствовать о допущенных со стороны ответчика нарушениях закона по надлежащему оформлению отношений с работником
Судебная коллегия по гражданским делам ВС РФ не согласилась с отказом в признании отношений истца и ответчика трудовыми. Вывод об отсутствии трудовых отношений со ссылкой на то, что они документально не оформлялись, несостоятелен. Такая ситуация прежде всего может означать, что ответчик нарушил закон, не оформив отношения с работником надлежащим образом. Наличие трудового правоотношения между сторонами презюмируется. Трудовой договор считается заключенным, если работник приступил к выполнению трудовой функции и выполнял ее с ведома и по поручению работодателя или его уполномоченного лица. Доказывать отсутствие трудовых отношений должен работодатель.
Источник: http://www.pravovest.ru
04.10.2018 Налоговые органы не могут противоположно оценивать одну и ту же деятельность в итоговых решениях по материалам различных проверок
Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 27.09.2018 № 305-КГ18-7133
Принятые судебные акты в части доначисления налогов, соответствующих сумм пеней и санкций отменены, а дело передано на новое рассмотрение, поскольку налоговые органы не могут осуществлять противоположных оценок одной и той же деятельности в итоговых решениях по материалам различных налоговых проверок
Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ направила дело об оспаривании решения налогового органа на новое рассмотрение в части доначисления налогов, пеней и санкций по эпизоду взаимоотношений налогоплательщика с ООО. Оспариваемое решение в указанной части основывалось на том, что налогоплательщик занизил выручку, создав формальный документооборот с ООО, которое ему полностью подконтрольно. Между тем суды не оценили ряд обстоятельств, имеющих существенное значение для вывода о подконтрольности ООО именно налогоплательщику. Так, приобретенный у него товар данное ООО реализовывало по итогам тендеров, проведенных конечным покупателем, в которых также участвовал налогоплательщик. Этот покупатель, приобретая товар у ООО, несмотря на согласованные условия об оплате после получения, вносил оплату на менее выгодных для себя условиях - авансом. Кроме того, материалы налоговой проверки, проведенной в отношении конечного покупателя, содержат выводы о том, что по тем же поставкам именно он являлся лицом, контролирующим ООО. Это имеет существенное значение, поскольку налоговые органы не могут противоположно оценивать одну и ту же деятельность в итоговых решениях по материалам различных проверок.
Источник: http://www.pravovest.ru
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
01.10.2018 Право на вычет по квартире в новостройке возникает с даты получения на руки акта приема-передачи
Минфин пояснил, на какие периоды пенсионер вправе перенести право на налоговый вычет
Финансовое ведомство рассмотрело вопрос возникновения права на имущественный вычет при приобретении жилья в новостройке и о порядке переноса вычета для пенсионеров.
Гражданин вправе претендовать на получение имущественного вычета начиная с налогового периода, в котором квартира передана застройщиком и принята налогоплательщиком как участником долевого строительства на основании передаточного акта, подписанного сторонами, и соответствующих документов.
У налогоплательщиков, получающих пенсии, имущественные налоговые вычеты могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более трех непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов.
Письмо Минфина России от 20.08.2018 г. № 03-04-05/58820
Источник: Российский налоговый портал
01.10.2018 Расходы на перевозку груза: как подтвердить затраты?
В случае наличия договора перевозки груза подтверждение затрат организации на перевозку груза осуществляется на основании транспортной накладной
Какими документами компания вправе подтвердить свои расходы на перевозку груза для налога на прибыль?
Как объяснил Минфин России, с 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов.
Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или ГК РФ).
Таким образом, в случае наличия договора перевозки груза подтверждение затрат организации на перевозку груза осуществляется на основании транспортной накладной.
Письмо Минфина России от 28.08.2018 г. № 03-03-06/1/61110
Источник: Российский налоговый портал
01.10.2018 При регулярных поставках можно выставлять счет-фактуру один раз в месяц
Компания является крупным производителем и поставщиком хлебобулочной продукции. По долгосрочному договору на ежедневную многократную реализацию хлебобулочной продукции выставляется сводный счет-фактура один раз в месяц, но не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.
Правомерно ли это? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-07-11/65642 от 13.09.2018.
На основании пункта 3 статьи 168 НК счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).
В случае если договорами на поставку хлебобулочных изделий предусмотрены особенности, связанные с непрерывной долгосрочной поставкой этих товаров в адрес одного и того же покупателя, то составление счетов-фактур и их выставление покупателям возможны не реже одного раза в месяц и не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. При этом налогоплательщик может отразить в учетной политике для целей НДС указанный порядок составления и выставления счетов-фактур.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
01.10.2018 Уменьшить НДФЛ с зарплаты иностранца по патенту можно только при наличии уведомления
Общая сумма НДФЛ с доходов иностранных сотрудников исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду.
Налоговый агент уменьшает исчисленную сумму налога на сумму фиксированных авансовых платежей на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей, после получения от налогового органа Уведомления.
Уменьшение исчисленного НДФЛ возможно только в течение календарного года.
Для получения Уведомления налоговому агенту необходимо представить соответствующее заявление, в котором необходимо указывать год, в котором будет происходить уменьшение налога.
При отсутствии у налогового агента уведомления общая сумма налога с доходов налогоплательщиков, исчисленная налоговым агентом, не подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду.
Такие разъяснения содержатся в письме ФНС № БС-4-11/17454 от 07.09.2018.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
01.10.2018 Когда обеспечительный платеж по аренде не облагается НДС
На основании подпункта 10 пункта 2 статьи 149 НК от НДС освобождается оказание услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.
Согласно пункту 1 статьи 154 НК в налоговую базу по НДС не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).
В связи с этим денежные средства, полученные организацией в качестве обеспечительного платежа, подлежащего зачету в счет оплаты оказываемых услуг по сдаче в аренду жилых помещений, освобождаемых от налогообложения НДС на основании подпункта 10 пункта 2 статьи 149 НК, в налоговую базу по этому налогу не включаются.
Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-07-14/65593 от 13.09.2018.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
02.10.2018 Формат счета-фактуры поменяется
Действующие форматы счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры, документов о передаче товаров и услуг (результатов работ) не содержат элементов, позволяющих идентифицировать некоторые показатели.
В частности, в состав счета-фактуры введен дополнительный показатель «код вида товара», «идентификатор государственного контракта».
Кроме того, в ряде случаев НДС исчисляется налоговым агентом. С 1 января 2019 повышается ставка НДС с 18 до 20%.
В этой связи ФНС приступила к разработке изменений в свои Приказы, которыми в частности, утверждается формат счетов-фактур и документов на передачу товаров и услуг.
Текст будущих приказов пока не опубликован.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
02.10.2018 Можно ли повторно перейти на нелинейный метод амортизации?
Как подчеркнул Минфин, следует руководствоваться позицией Департамента, изложенной в письме от 21.07.2014 г. № 03-03-РЗ/35549
Вправе ли организация для целей налога на прибыль перейти второй раз на нелинейный способ начисления амортизации?
Минфин РФ объяснил, что налогоплательщик вправе повторно перейти на нелинейный метод начисления амортизации не ранее 1-го числа налогового периода, следующего за налоговым периодом применения линейного метода (после перехода с нелинейного на линейный метод начисления амортизации).
Письмо Минфина России от 23.08.2018 г. № 03-03-06/1/60051
Источник: Российский налоговый портал
02.10.2018 В каком случае ломбарды обязаны применять ККТ?
Договор займа оформляется выдачей ломбардом заемщику залогового билета
Обязаны ли ломбарды при предоставлении займов применять онлайн кассу и пробивать чек?
Как объяснил Минфин РФ, согласно положениям статьи 1.1 Федерального закона № 54-ФЗ под «расчетами» понимается, в частности, предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг (включая осуществление ломбардами кредитования граждан под залог принадлежащих гражданам вещей и деятельности по хранению вещей).
Таким образом, при предоставлении и погашении займов для оплаты товаров, работ, услуг, в том числе (но не исключительно) при осуществлении ломбардами кредитования граждан под залог принадлежащих гражданам вещей и деятельности по хранению вещей, организации обязаны применять ККТ.
Письмо Минфина России от 11.09.2018 г. № 03-01-15/64868
Источник: Российский налоговый портал
03.10.2018 Штрафы от контрагентов не облагаются НДС
Компания взыскивает с контрагентов штраф за непредъявление грузов к перевозке. Что с НДС? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-07-11/64585 от 10.09.2018.
Денежные средства, полученные налогоплательщиком, не связанные с реализацией товаров (работ, услуг), в налоговую базу по НДС не включаются.
В случае если по не предъявленному к перевозке грузу услуги по перевозке не оказываются, суммы штрафных санкций, получаемые налогоплательщиком, не включаются в налоговую базу по НДС.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
03.10.2018 Как правильно определить доход предпринимателя на УСН для уплаты страховых взносов?
Величиной дохода является сумма фактически полученного ИП дохода от осуществления предпринимательской деятельности за расчетный период
Предприниматель работает на УСН «Доходы минус расходы», как ему считать общий доход для уплаты страховых взносов за себя?
Минфин России пояснил, что положения статьи 430 НК РФ не предполагают для таких плательщиков, применяющих УСН, уменьшения исчисленного в вышеуказанном порядке дохода на суммы произведенных ими расходов.
Таким образом, в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей на УСН, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период.
Расходы, предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса, в этом случае не учитываются.
Письмо Минфина России от 12.09.2018 г. № 03-15-05/65390
Источник: Российский налоговый портал
03.10.2018 Работодатели будут сдавать новую форму отчетности
Роструд обратил внимание на новую Форму № 1, которую надо будет сдавать ежеквартально
Как сообщил Роструд, компании и ИП, у которых есть наемные работники, обязаны теперь ежеквартально сдавать новый отчет – так называемую Форму № 1. Обязанность по сдаче новой отчетности напрямую связана с последними изменениями в пенсионной реформе.
Теперь надо будет сообщать о количестве сотрудников, возраст которых «граничит» с пенсионным.
Письмо Роструда РФ от 25.07.2018 г. № 858-ПР
Источник: Российский налоговый портал
04.10.2018 Предприниматель на ЕСХН освобождается от налога на имущество
Освобождению подлежит то имущество, которое используется в предпринимательской деятельности
Индивидуальный предприниматель начал свою работу на системе ЕСХН. У него в собственности есть объекты недвижимости, которые непосредственно используются в его предпринимательской деятельности. Обязан ли он платить налог на имущество?
Как объяснил Минфин России, индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также для оказания услуг другим сельскохозяйственным товаропроизводителям.
Письмо Минфина России от 12.09.2018 г. № 03-05-06-01/65198
Источник: Российский налоговый портал
04.10.2018 Налоговики мучают бухгалтеров сравнением строк 040 и 070 формы 6-НДФЛ
В последнее время бухгалтеры стали получать из ИФНС странные требования о невыполнении контрольных соотношений в форме 6-НДФЛ.
Речь идет о строках 040 и 070 раздела 1 расчета 6-НДФЛ.
ИФНС сообщает, что нарушены контрольные соотношения:
«Сумма исчисленного налога» стр.040 – «Сумма фиксированного авансового платежа» стр.050 – «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» стр.080+ «Сумма налога, возвращенная налоговым агентом» стр.090) / «Сумма удержанного налога» стр.070 = допустимый диапазон 0,99-1,10.
Читатели нашего форума недоумевают. Ведь в строке 040 отчета за полугодие отражается НДФЛ, исчисленный за январь-июнь 2018, а в строке 070 – НДФЛ, удержанный за этот период. Даже если зарплата выплачивается своевременно (а это не всегда так), то НДФЛ с зарплаты за июнь, отраженный в строке 040, не будет фигурировать в строке 070. Кроме того, в строке 070 может быть отражен НДФЛ, удержанный с зарплаты за 2017 год, которая была выплачена в 2018 году.
050, 080,090 строки у меня пустые, значит 040/070 у меня всегда получается 1,2 !
Даже если взять любую зарплату !!! т.к. зарплата за последний месяц квартала всегда выдается в след.квартале. За первый квартал я про это и написала в пояснении в налоговую.
Что можно ответить, чтобы отстали ???
- ИринаБухгалтер
Приведем несколько примеров.
1) Зарплата за декабрь 2017 в размере 10000 руб. была выплачена в январе 2018.
За январь-май была начислена зарплата 140000 руб. За июнь начислена зарплата 50000 руб., которая выплачена в июле.
Таким образом в отчете за полугодие:
стр.020 = 190000
стр.040 = 24700
стр.070 = 19500
Соотношение стр.040/стр.070 = 24700/19500 = 1,27, что превышает допустимый, с точки зрения налоговиков, предел 1,1.
2) Зарплата за октябрь, ноябрь, декабрь 2017 в размере 30000 руб. была выплачена в январе 2018.
За январь-май была начислена зарплата 50000 руб. За июнь начислена зарплата 10000 руб., которая выплачена в июле.
Таким образом в отчете за полугодие:
стр.020 = 60000
стр.040 = 7800
стр.070 = 10400
Соотношение стр.040/стр.070 = 7800/10400 = 0,75, что ниже допустимого, с точки зрения налоговиков, предела 0,99.
3) В 2018 году не было выплат зарплаты за 2017 год. Более того, в 2018 году вообще зарплата ни разу не выплачивалась. При этом она начислена за май-июнь в размере 40000 руб.
Таким образом в отчете за полугодие:
стр.020 = 40000
стр.040 = 5200
стр.070 = 0
Соотношение стр.040/стр.070 = 5200/0 = «разрыв шаблона», так как на ноль делить нельзя. Налоговики ожидают диапазон от 0,99 до 1,1 и при проверке соотношения сталкиваются с делением на ноль.
Напомним, контрольные соотношения описаны в письме ФНС от 10.03.16 № БС-4-11/3852@ и такого соотношения, о котором сообщают налоговики в своих требованиях, там не содержится.
А вы получали подобные требования? Обсуждение на эту тему происходит в ветке нашего форума «6НДФЛ - требование о несоблюдении контрольных соотношений».
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
05.10.2018 Расходы на спецовку можно будет возместить из ФСС, даже если она сделана не в России
Минтруд России приказом от 31.08.2018 № 570н внес изменения в Правила финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами. Документ зарегистрирован в Минюсте России 21 сентября 2018 года.
Напомним, Правила утверждены приказом Минтруда России от 10.12.2012 № 580н.
Теперь финансовому обеспечению за счет сумм страховых взносов подлежат расходы страхователя на приобретение работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, специальной одежды, обуви и других средств индивидуальной защиты, изготовленных не только на территории РФ, но и на территории других государств-членов Евразийского экономического союза.
Ранее за счет средств страховых взносов работодатель мог приобретать средства индивидуальной защиты и специальную одежду, изготовленные исключительно на территории нашей страны.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
05.10.2018 Когда надо будет применять новую форму декларации по ЕНВД
Новая форма декларации по ЕНВД будет представляется начиная с отчетности за четвертый квартал 2018 года. Об этом сообщается на сайте ФНС.
Утверждена новая форма декларации приказом ФНС России от 26.06.2018 № ММВ-7-3/414@, который зарегистрирован в Минюсте России 24.09.2018 № 52230.
В новой налоговой декларации предусмотрен отдельный раздел для расчета суммы расходов по приобретению контрольно-кассовой техники, уменьшающей сумму налога за налоговый период.
В новом разделе налоговой декларации необходимо указать:
заводской номер экземпляра модели ККТ;
регистрационный номер ККТ, присвоенный налоговым органом;
дату регистрации ККТ в налоговом органе;
сумму расходов по приобретению экземпляра ККТ;
наименование модели ККТ.
Индивидуальным предпринимателям, планирующие получить вычет на покупку ККТ за 3 квартал, можно дать рекомендованную форму декларации. О том, как её заполнить, можно узнать в статье «Декларация по ЕНВД за 3 квартал 2018 для получения вычета на ККТ: образец заполнения».
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
05.10.2018 При замене фискального накопителя необходимо перерегистрировать ККТ
В случае замены фискального накопителя пользователь обязан подать заявление о перерегистрации контрольно-кассовой техники вместе с отчетом об изменении параметров регистрации ККТ. Об этом напомнили налоговики Красноярского края.
Заявление о перерегистрации ККТ подается в любой налоговый орган не позднее одного рабочего дня, следующего за днем изменения сведений, внесенных в журнал учета и карточку регистрации контрольно-кассовой техники.
В соответствии с КоАП, применение контрольно-кассовой техники с нарушением установленных законодательством Российской Федерации порядка регистрации контрольно-кассовой техники, порядка, сроков и условий ее перерегистрации, порядка и условий ее применения влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от полутора тысяч до трех тысяч рублей; на юридических лиц - предупреждение или наложение административного штрафа в размере от пяти тысяч до десяти тысяч рублей.
Более того, по истечении срока действия ключа фискального признака в фискальном накопителе применяемой контрольно-кассовой техники, такая ККТ снимается налоговыми органами с регистрационного учета в одностороннем порядке без заявления пользователя о снятии с регистрационного учета. При этом, в течение 60 календарных дней с даты ее снятия с регистрационного учета пользователь должен представить в налоговые органы все фискальные данные, которые хранятся в фискальном накопителе, применявшемся в контрольно-кассовой технике на момент ее снятия с регистрационного учета, и которые на момент такого снятия с регистрационного учета не переданы в налоговые органы, за исключением случая поломки фискального накопителя.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
05.10.2018 С 1 октября 2018 года введены два новых основания для отказа в регистрации ООО и ИП
При отказе в регистрации из-за неполного комплекта документов заявитель в тот же срок может представить недостающие документы
Налоговая служба обратила внимание на новые правила в регистрации юридических лиц и предпринимателей, которые вступили в силу с 1 октября 2018 года.
В частности, отмечено, что введены два новых основания для отказа в регистрации.
1) Первое основание – представление для регистрации документов, содержащих недостоверные сведения.
2) Второе основание – несоблюдение формы заявления и требований к оформлению документов.
В случае отказа в государственной регистрации по этому основанию в течение трех месяцев заявитель может однократно представить в регистрирующий орган исправленные документы.
Кроме того, при отказе в регистрации из-за неполного комплекта документов заявитель в тот же срок может представить недостающие документы. И в том, и в другом случае пошлину повторно платить не придётся.
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Организация применяет общую систему налогообложения.
Организация закупила у поставщика пробную партию материалов для использования в производстве своей продукции. Данные материалы организация подвергла проверке на соответствие качеству путем разрушения. Может быть как принято решение о целесообразности использования тестируемых материалов для нужд организации, так и нет.
Материалы используются вспомогательным подразделением, занятым обслуживанием и ремонтом.
Как организации отразить данные расходы в бухгалтерском и налоговом учете?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Стоимость приобретенных материалов, которые тестируются с целью определения их пригодности в ремонте оборудования при их отпуске, включается в расходы по обычным видам деятельности текущего периода с отражением на счетах учета вспомогательных производств - 23 "Вспомогательные производства" или 25 "Общепроизводственные расходы.
При налогообложении прибыли такие затраты могут признаваться в составе материальных расходов.
НДС, предъявленный поставщиком материалов, принимается к вычету в случае выполнения установленных для этого условий.
Обоснование вывода:
Бухгалтерский учет
Приобретаемые материалы, которые тестируются с целью определения их пригодности в ремонте оборудования, являются активами в любом случае - вне связи с результатом последующего теста (п.п. 7.2 и 8.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России). Поэтому они приходуются в составе материально-производственных запасов по фактической стоимости, без НДС (п.п. 2, 5, 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01) и п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, далее - Методические указания) (смотрите также Энциклопедию решений. Учет приобретения материалов за плату).
Затем при их отпуске соответствующая сформированная стоимость материалов включается в расходы по обычным видам деятельности текущего периода с отражением на счетах учета вспомогательных производств - 23 "Вспомогательные производства" или 25 "Общепроизводственные расходы" (п.п. 5, 7, 8, 16-18 ПБУ 10/99 "Расходы организации", п. 16 ПБУ 5/01, п. 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", п. 90 Методических указаний).
Налог на прибыль
В соответствии со ст. 254 НК РФ к признаваемым при исчислении налоговой базы материальным расходам относятся, в том числе, затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых:
- в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
- на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).
Поэтому расходы, связанные с проверкой пригодности используемых материалов, могут признаваться материальными (письма Минфина России от 31.01.2014 N 03-11-06/2/3799 и от 06.10.2014 N 03-03-06/1/49949, косвенно это следует из решения АС Свердловской области от 23.09.2011 N А60-17595/2011). Датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги) (п. 2 ст. 272 НК РФ).
Одновременно с этим, поскольку рассматриваемые затраты не поименованы в ст. 270 НК РФ, налогоплательщик вправе отнести их к другим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (п. п. 1, 2, 4 ст. 252, пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ) (решение АС Вологодской области от 08.04.2008 N А13-8137/2007). Дата их признания будет определяться в соответствии с п. 7 ст. 272 НК РФ (нам более близок вариант - последнее число отчетного (налогового) периода).
Порядок учета расходов для целей налогообложения (ст.ст. 318 и 319 НК РФ) закрепляется налогоплательщиком в учетной политике на текущий налоговый период (смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 29.04.2008 N 16-10/041540@, а также Энциклопедию решений. Учет расходов на сырье и материалы).
НДС
Поскольку приобретенные материалы израсходованы для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, то в любом случае (как при положительном исходе тестирования, так и при принятии решения о нецелесообразности их приобретения) сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов, может быть принята к вычету при доказанности реальности осуществления хозяйственных операций (п.п. 1, 2 ст. 170, пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ) (постановление Десятого ААС от 02.07.2014 N 10АП-4873/14).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга
Ответ прошел контроль качества
НДС
Организация оказывает только услуги по международным перевозкам груза в арендованном подвижном составе (данные услуги выставляются клиенту по ставке НДС 0%).
В какой момент по данным услугам можно принять к вычету входной НДС (арендуется подвижной состав по ставке НДС 18%)? Есть ли связь с грузом, который везется на экспорт (сырьевой товар)?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При оказании услуг по международной перевозке товаров предъявленный НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) (в том числе в составе арендной платы) можно принять к вычету после принятия их на учет на основании первичных документов и выставленных счетов-фактур в последний день квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных п. 3.1 ст. 165 НК РФ.
Обоснование вывода:
Оказание услуг по международной перевозке товаров - когда пункт отправления или назначения расположен за пределами РФ - облагается НДС по ставке 0 процентов (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Согласно положениям п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, подлежат вычетам в случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, после их принятия на учет и при наличии соответствующих первичных документов, на основании счетов-фактур, выставленных продавцами.
В отношении операций по оказанию услуг, облагаемых по нулевой ставке НДС, п. 3 ст. 172 НК РФ установлен особый порядок принятия к вычету налога, согласно которому вычет НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) производится на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ.
При этом в соответствии с п. 9 ст. 167 НК РФ при реализации услуг, предусмотренных пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных п. 3.1 ст. 165 НК РФ.
Таким образом, при оказании услуг по международной перевозке товаров предъявленный НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) (в том числе в составе арендной платы) можно принять к вычету после принятия их на учет на основании первичных документов и выставленных счетов-фактур, в последний день квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных п. 3.1 ст. 165 НК РФ (смотрите письма Минфина России от 22.02.2017 N 03-07-08/10183, от 12.09.2016 N 03-07-08/53164, а также от 02.11.2017 N 03-07-09/72126).
Заметим, положения п. 3 ст. 172 НК РФ не распространяются на налогоплательщиков, отказавшихся от применения налоговой ставки 0 процентов в порядке, установленном п. 7 ст. 164 НК РФ, а также на операции по реализации товаров, указанных в пп. 1 (за исключением сырьевых товаров) и пп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ. То есть, если в рассматриваемом случае налогоплательщик не осуществляет реализацию товаров на экспорт либо драгоценных металлов, а оказывает только услуги по международной перевозке товаров и не отказался от применения налоговой ставки 0 процентов, на него положения п. 3 ст. 172 НК РФ распространяются.
Оказание услуг по международной перевозке товаров и реализация товара на экспорт - это разные виды деятельности, что следует, например, из применяемых разных норм: пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ - при реализации товаров на экспорт, подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ - при оказании услуг по международной перевозке товаров (смотрите также п.п. 3-5 ст. 38, п. 1 ст. 39 НК РФ).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Налоговые вычеты НДС при экспорте сырья (при обложении по нулевой ставке);
- Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС при экспорте;
- Энциклопедия решений. Условия и порядок отказа от нулевой ставки НДС при экспорте.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Федорова Лилия
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена
Предприятие - застройщик жилого дома повышенной комфортности. Строительство осуществлялось силами подрядчиков за счет средств дольщиков и собственных средств учредителя. Дом ввели в эксплуатацию, и теперь происходит продажа путем заключения договоров купли-продажи. С 1 января 2018 года организация находится на освобождении по НДС по ст. 145 НК РФ. Занимается только реализацией собственного недвижимого имущества. В июле 2018 года на расчетный счет предприятия поступили денежные средства от жильцов в сумме 3 250 000 руб. за парковочные места, договора по ним с жильцами были заключены в сентябре 2018 года. Счета-фактуры не выписывались, не выдавались жильцам. Парковочные места располагаются в подземном паркинге под многоквартирным домом и являются частью жилого комплекса. Право собственности на парковочные места, оплаченные в июле, перешло к покупателям в сентябре 2018 года. Предприятие признает в бухгалтерском учете выручку в общем порядке. При строительстве дома и парковок все подрядные работы были поставлены на учет вместе с НДС, потому что парковки, которые были оформлены в рамках договора долевого участия, НДС не облагались, квартиры тоже.
Каковы действия предприятия по начислению, перечислению НДС? Если надо перечислять НДС, то в какой сумме, как рассчитать? Можно ли воспользоваться счетами-фактурами от подрядчиков, которые строили эти паркинги, для вычетов по НДС? Какой теперь порядок сдачи и оформления декларации по НДС? Какие данные надо отражать по проданным квартирам в разделе 7 декларации по НДС?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В рассматриваемой ситуации организация утрачивает право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС с 01.09.2018. После превышения установленного п. 5 ст. 145НК РФ лимита выручки она должна в установленном главой 21 НК РФ порядке исполнять обязанности налогоплательщика НДС, в том числе по исчислению и уплате данного налога.
Кроме того, организация должна восстановить и уплатить в бюджет сумму НДС по облагаемым операциям, которые имели место с начала сентября до момента превышения лимита выручки. Порядок такого восстановления законом не детализируется. С точки зрения налоговых рисков НДС безопаснее начислять сверх договорной цены машино-мест по ставке 18 процентов, иную точку зрения организация должна быть готова отстаивать в суде.
Уплатить НДС за третий квартал 2018 года, исчисленный с учетом восстановленной суммы, в бюджет организация должна будет равными долями не позднее 25.10, 25.11, 25.12 текущего года.
Организация в сентябре 2018 года вправе принять к вычету суммы НДС, уплаченные по подрядным работам, выполненным с 01.01.2018 до утраты права на освобождение (в части, относящейся к парковочным местам). При этом мы не видим оснований для применения вычета в части подрядных работ, выполненных до 01.01.2018.
Организация должна будет заполнять и представлять налоговую декларацию по НДС в общеустановленном порядке. Данные аспекты, в том числе в части заполнения раздела 7 налоговой декларации, более подробно раскрыты ниже.
Обоснование позиции:
Организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС (далее - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС (далее также - налог) не превысила в совокупности два миллиона рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ).
Если в течение периода, в котором организации используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей, организации начиная с 1-го числа месяца в котором имело место такое превышение, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение (п. 5 ст. 145НК РФ).
В целях применения приведенных норм:
- при исчислении размера выручки от реализации товаров, работ и услуг надлежит исходить из предусмотренных законодательством о бухгалтерском учете правил признания выручки и отражения в бухгалтерском учете (п. 3 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33). Выручка признается в бухгалтерском учете при выполнении условий, поименованных в п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации". По общему правилу одним из них является переход права собственности на продукцию (товар) от организации к покупателю;
- при определении размера выручки учитываются только поступления по операциям, облагаемым НДС (п. 4 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, постановление Президиума ВАС РФ от 27.11.2012 N 10252/12, письмо ФНС России от 12.05.2014 N ГД-4-3/8911@). Так, например, при расчете лимита выручки не должны учитываться доходы от реализации квартир в многоквартирном доме (далее - МКД) и сопряженных с такой реализацией операций по передаче доли в праве на общее имущество в МКД, поскольку указанные операции НДС не облагаются на основании пп.пп. 22, 23 п. 3 ст. 149 НК РФ.
К операциям по реализации застройщиком парковочных мест в подземном паркинге, находящемся на территории РФ МКД нормы п. 2 ст. 146, ст. 149 НК РФ не применяются, а потому они подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 1 п. 1 ст. 147 НК РФ, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 20.06.2013 N Ф08-3062/13 по делу N А32-14641/2012, от 15.03.2012 по делу N А53-6860/2011). Соответственно, выручка от указанных операций должна учитываться при расчете предусмотренного п.п. 1, 5 ст. 145 НК РФ лимита в месяце и в сумме ее признания в бухгалтерском учете, в данном случае - в сентябре 2018 года в сумме 3 250 000 руб.
Таким образом, организация в рассматриваемой ситуации утратила право на освобождение с 01.09.2018. Следовательно, после превышения лимита выручки она должна в установленном главой 21 НК РФ порядке исполнять обязанности налогоплательщика НДС, в том числе по исчислению и уплате налога.
Кроме того, в силу абзаца второго п. 5 ст. 145 НК РФ организация должна восстановить и уплатить в бюджет сумму НДС по облагаемым операциям, которые имели место с начала сентября до момента превышения лимита выручки (в данном случае - по операциям реализации парковочных мест, оплаченных в июле 2018 года). Порядок такого восстановления главой 21 НК РФ не детализируется.
Разъяснения Минфина России в отношении этой нормы изложены в письме от 29.05.2001 N 04-03-11/89, где финансовое ведомство указало, что НДС в таком случае уплачивается либо за счет средств организации, либо за счет средств покупателей товаров (работ, услуг) в случае произведенной ими доплаты на сумму налога.
Представляется, что в первом случае с точки зрения налоговых рисков НДС безопаснее начислять сверх договорной цены машино-мест по ставке 18 процентов, то есть как и в случае с доплатой. Иную точку зрения организация должна быть готова отстаивать в суде (п. 1 ст. 154,п. 3 ст. 164 НК РФ, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28.05.2009 N Ф04-3112/2009(7389-А46-27), ФАС Волго-Вятского округа от 12.05.2009 по делу N А28-4533/2008-107/29).
Специальных сроков уплаты восстановленных на основании п. 5 ст. 145 НК РФ сумм НДС не установлено. Соответственно, уплатить НДС за третий квартал 2018 года, исчисленный с учетом восстановленной суммы, в бюджет организация должна будет равными долями не позднее 25.10, 25.11, 25.12 текущего года (п. 1 ст. 174 НК РФ).
Положения абзаца второго п. 8 ст. 145 НК РФ, по нашему мнению, позволяют организации в сентябре 2018 года принять к вычету суммы НДС, уплаченные по подрядным работам, выполненным с 01.01.2018 до утраты права на освобождение (в части, относящейся к парковочным местам) (смотрите также п.п. 2, 6 ст. 171, п.п. 1, 1.1, 5 ст. 172 НК РФ).
На наш взгляд, организация-застройщик имела право заявить вычеты НДС по подрядным работам, выполненным до 01.01.2018, в части, касающейся строительства парковочных мест, предназначенных для реализации по договорам купли-продажи, поскольку предусмотренные для того требования ст.ст. 171, 172 НК РФ выполнялись. Оснований для их включения до 2018 года в стоимость подрядных работ мы не видим (смотрите также п. 1 ст. 170 НК РФ). При этом их следовало восстановить в четвертом квартале 2017 года в связи с применением освобождения (абзац первый п. 8 ст. 145 НК РФ). Учитывая, что возможности повторного вычета восстановленных сумм НДС глава 21 НК РФ не предусматривает, полагаем, что организация не сможет заявить вычет НДС в части подрядных работ, выполненных до 01.01.2018.
Специальных правил оформления и представления налоговой декларации по НДС (далее - Декларация) для налогоплательщиков, утративших право на освобождение, ни приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (далее - Приказ), ни главой 21 НК РФ не предусмотрено. Соответственно, организация должна будет отчитываться по НДС по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом - ст. 163 НК РФ) (п. 5 ст. 174 НК РФ). В налоговую декларацию по НДС будут включаться сведения, указанные в книге покупок и книге продаж (п. 5.1 ст. 174 НК РФ). Оформление Декларации будет осуществляться в соответствии с порядком, утвержденным Приказом. В частности, в отношении проданных организацией квартир в МКД, а также переданных при этом долей в праве на общее имущество в МКД, подпадающих под действие пп.пп. 22, 23 п. 3 ст. 149 НК РФ, в разделе 7 Декларации нужно будет указывать:
- соответственно коды 1010298 и 1010273 (графа 1);
- их стоимость (графа 2);
- стоимость приобретенных в отношении них товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС (графа 3);
- суммы НДС, предъявленные в отношении приобретенных для них товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, которые не подлежат вычету (графа 4).
Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС;
- Энциклопедия судебной практики. Налог на добавленную стоимость. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика (Ст. 145 НК).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
Ответ прошел контроль качества
УСН
Индивидуальный предприниматель (ИП), находящийся на УСН с объектом налогообложения "доходы", закрывается. Он осуществлял выплаты работникам. Какие отчеты надо сдавать ИП?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В течение месяца с даты принятия решения о прекращении деятельности индивидуальный предприниматель обязан подать сведения в территориальный орган ПФР об уволенных застрахованных лицах. Такие сведения должны быть поданы не позднее дня подачи заявления о снятии с регистрации по форме N Р26001, которое подается вместе с документом об оплате госпошлины.
Кроме того, до дня подачи в регистрирующий орган заявления о государственной регистрации прекращения физлицом деятельности в качестве ИП необходимо подать:
- Расчет по страховым взносам;
- Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам от несчастных случаев и профзаболеваний (форма 4-ФСС) (за период с начала расчетного периода по день представления расчетов включительно).
Декларация по УСН может быть представлена по общим правилам, закрепленным в п. 1 ст. 346.23НК РФ (не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (в нашем случае не позднее 30 апреля 2019 года)).
ИП в отношении работников подает расчет по форме 6-НДФЛ и сведения о доходах по форме 2-НДФЛ. Справки подаются за период времени от начала года до дня завершения регистрации (абзац 4 и абзац 6 п. 3.5 ст. 55 НК РФ).
Обоснование вывода:
Порядок прекращения физическим лицом деятельности в качестве ИП определен в ст. 22.3Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (Закон N 129-ФЗ).
В соответствии с п. 1 ст. 22.3 Закона N 129-ФЗ государственная регистрация при прекращении физлицом деятельности в качестве ИП осуществляется на основании представляемых в регистрирующий орган следующих документов:
а) подписанного заявителем заявления о государственной регистрации по форме N Р26001 (утверждена приказом ФНС от 25.01.2012 N ММВ-7-6/25@);
б) документа об уплате государственной пошлины;
в) документа, подтверждающего представление в территориальный орган Пенсионного фонда РФ сведений о страховых взносах и страховом стаже в соответствии с пп.пп. 1-8 п. 2 ст. 6 и п. 2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете..." (Закон N 27-ФЗ).
Представление сведений о страховых взносах и страховом стаже, Расчетов о страховых взносах
Обязанность представлять такие сведения при прекращении физическим лицом деятельности в качестве ИП предусмотрена в ст. 9 Закона N 27-ФЗ. Сведения подаются в течение одного месяца со дня принятия решения о прекращении деятельности в качестве ИП, но не позднее дня представления в федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, документов для государственной регистрации при прекращении физическим лицом деятельности в качестве ИП. Сведения, предусмотренные п. 2 ст. 6 Закона N 27-ФЗ, представляются в ПФР в соответствии с утверждаемыми им в установленном порядке формами документов и инструкциями (п. 2 ст. 8 Закона N 27-ФЗ).
В связи с этим в течение одного месяца со дня принятия решения о прекращении деятельности в качестве ИП, но не позднее дня представления в налоговый орган документов для государственной регистрации прекращения деятельности ИП представляет:
1. Сведения об уволенных застрахованных лицах, предусмотренные пп. 1-8 п. 2 ст. 6 Закона N 27-ФЗ (п. 2 ст. 9 Закона N 27-ФЗ). Специальной формы, по которой должны быть представлены указанные сведения, не утверждено. В связи с этим необходимые сведения могут быть представлены в произвольной форме либо страхователь может воспользоваться формой АДВ-1, добавив в нее СНИЛС застрахованного лица, исключив при этом такой реквизит, как "Личная подпись застрахованного лица";
2. Сведения, предусмотренные п.п. 2-2.3 ст. 11 Закона N 27-ФЗ (п. 3 ст. 11 Закона N 27-ФЗ), а именно:
- Сведения о застрахованных лицах по форме СЗВ-М, утвержденной постановлением Правления ПФР от 01.02.2017 N 83п;
- Сведения о страховом стаже застрахованных лиц по форме СЗВ-СТАЖ, утвержденной постановлением Правления ПФР от 11.01.2017 N 3п (Приложение 1);
- Сведения по страхователю, передаваемые в ПФР для ведения индивидуального (персонифицированного) учета по форме ОДВ-1, утвержденной постановлением Правления ПФР от 11.01.2017 N 3п;
- в случае перечисления дополнительных страховых взносов на основании Федерального закона от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах...." - реестр застрахованных лиц, за которых перечислены дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии и уплачены взносы работодателя (форма ДСВ-3). Смотрите письмо УФНС по Новгородской области от 01.06.2018 N 8-18/06348 (Вопрос: В каком порядке осуществляется государственная регистрация прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием им решения о прекращении данной деятельности?).
Кроме того, до дня подачи в регистрирующий орган заявления о государственной регистрации прекращения деятельности в качестве ИП необходимо подать:
- Расчет по страховым взносам (представляется за период с начала расчетного периода по день его представления включительно (п. 15 ст. 431 НК РФ));
- Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам от несчастных случаев и профзаболеваний (форма 4-ФСС) (составляется за период с начала расчетного периода по день его представления включительно (п. 15 ст. 22.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ)).
Исполнение обязанностей по представлению декларации по УСН
Последним налоговым периодом для ИП, снятого с учета до конца календарного года, является период времени от начала этого года до дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (то есть даты внесения записи в ЕГРИП) (п. 3 ст. 55 НК РФ).
В соответствии с п. 7 ст. 346.21 НК РФ налог по УСН, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации ст. 346.23 НК РФ.
При этом налоговым периодом по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у налогоплательщика, прекратившего деятельность, признается период времени с начала календарного года по дату прекращения деятельности, осуществляемой в рамках УСН (письмоМинфина России от 20.08.2012 N 03-11-11/25).
В свою очередь, п. 1 ст. 346.23 НК РФ предусмотрено, что ИП по итогам налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства ИП не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных п.п. 2 и 3 ст. 346.23 НК РФ).
При этом согласно п. 2 ст. 346.23 НК РФ налогоплательщик представляет декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган в соответствии с п. 8 ст. 346.13 НК РФ, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой им применялась УСН.
Пунктом 8 ст. 346.13 НК РФ предусмотрено, что в случае прекращения налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, он обязан уведомить о прекращении такой деятельности с указанием даты ее прекращения налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства ИП в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности.
При этом нормы НК РФ не разъясняют, что следует понимать под "прекращением предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН".
Следовательно, положения п. 8 ст. 346.13 НК РФ должны применяться в случае перехода налогоплательщика по всем применяемым им видам деятельности на иной режим налогообложения (письма Минфина России от 04.02.2015 N 03-11-11/4299, от 08.07.2013 N 03-11-11/26247).
В соответствии с п. 5 ст. 84 НК в случае прекращения деятельности физлица в качестве ИП, снятие его с учета в налоговых органах по всем основаниям, предусмотренным НК РФ, осуществляется на основании сведений, содержащихся ЕГРИП. Следовательно, утрата статуса ИП, применяющего УСН, означает одновременное прекращение действия УСН.
Соответственно, при утрате физическим лицом статуса ИП у него отсутствует обязанность подавать в налоговый орган уведомление о прекращении деятельности, в отношении которой им применялась УСН (письмо Минфина России от 18.07.2014 N 03-11-09/3543, письмоФНС России от 04.08.2014 N ГД-4-3/15196@), постановление АС Уральского округа от 18.05.2016 N Ф09-3801/16).
На основании этого, если ИП прекратил свою деятельность до окончания налогового периода и уведомление о прекращении деятельности, переведенной на УСН, в налоговый орган не представлялось, то оснований для применения положений п. 2 ст. 346.23 НК РФ у ИП не имеется. В этом случае декларация представляется в общеустановленном порядке, т.е. не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом). Такие разъяснения следуют из писем ФНС России от 08.04.2016 N СД-3-3/1530@, от 29.04.2015 N СА-4-7/7515@, а также региональных налоговых органов (письма УФНС по Новгородской области от 13.03.2018 N 8-18/02959 (Вопрос: Налогоплательщик прекращает деятельность, в отношении которой применялась УСН. В этом случае, какой порядок предусмотрен: для уведомления налогового органа о данном факте; для представления налоговой декларации; для уплаты налога?), от 05.12.2017 N 8-18/14688а (Вопрос: Налогоплательщик прекращает деятельность, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения (УСН). В этом случае, какой порядок предусмотрен: для уведомления налогового органа о данном факте; для представления налоговой декларации; для уплаты налога?)).
Таким образом, если физлицо прекращает деятельность в качестве ИП в сентябре 2018 года, то он обязан подать налоговую декларацию по УСН за последний налоговый период и, соответственно, уплатить налог не позднее 30 апреля 2019 года*(1).
Исполнение обязанностей налогового агента по НДФЛ
Налоговые агенты по НДФЛ представляют в налоговый орган по месту своего учета (ст. 216, п. 2 ст. 230 НК РФ):
- документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах НДФЛ, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, по форме 2-НДФЛ;
- расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за календарным годом, по форме 6-НДФЛ.
Как разъяснено в письме УФНС России по г. Москве от 10.01.2018 N 13-11/001299@, согласно п. 3.5 ст. 55 НК РФ при прекращении организации путем ликвидации или реорганизации (прекращении физическим лицом деятельности в качестве ИП) последним налоговым (расчетным) периодом для такой организации (такого ИП) является период времени с начала календарного года до дня государственной регистрации прекращения организации в результате ликвидации или реорганизации (утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве ИП). В этой связи до завершения ликвидации (реорганизации) организация представляет в налоговый орган по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ за период времени от начала года до дня завершения ликвидации (реорганизации) организации.
Если применить эти разъяснения к нашему случаю, то в случае прекращения регистрации физлица в качестве ИП он должен подать расчет по форме 6-НДФЛ за период с начала года до дня прекращения регистрации. Аналогично решается вопрос и с представлением сведений о доходах по форме 2-НДФЛ: если утрачивает силу государственная регистрация ИП, то он как налоговый агент обязан представить в налоговый орган Справки по форме 2-НДФЛ. Справки подаются за период времени от начала года до дня завершения регистрации (абзац 4 и абзац 6 п. 3.5 ст. 55 НК РФ). Смотрите также Энциклопедию решений. Налоговый период по НДФЛ.
Мы полагаем, что ИП следует представить в налоговый орган сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ за налоговый период, в котором он прекращает регистрацию, до предполагаемой даты внесения в ЕГРИП записи о прекращении деятельности. Уточнить дату подачи целесообразно в налоговом органе.
Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Налоговая отчетность индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, при прекращении деятельности в случае утраты ими своего статуса до конца налогового периода;
- Энциклопедия решений. Прекращение деятельности, в отношении которой применялась УСН;
- Энциклопедия решений. Налоговая декларация по УСН;
- Энциклопедия решений. Представление налоговыми агентами сведений о доходах физлиц и удержанном налоге по форме 2-НДФЛ;
- Энциклопедия решений. Представление налоговыми агентами расчета исчисленных и удержанных сумм НДФЛ по форме 6-НДФЛ;
- Энциклопедия решений. Отчетность ликвидируемых организаций, представляемая в налоговые органы, ФСС и ПФР.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ситдиков Ирек
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена
Разное
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: