Мониторинг законодательства РФ за период с 1 по 7 мая 2023 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Сезонное производство валяной обуви и обуви из войлока включено в перечень сезонных отраслей и видов деятельности, применяемый при предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога
Настоящее постановление вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.
Уточнено наименование некоммерческой организации в перечне грантов, освобождаемых от налогообложения
В перечне "Общероссийское общественно-государственное движение детей и молодежи, г. Москва" заменено на "Общероссийское общественно-государственное движение детей и молодежи "Движение первых" в связи с изменением наименования данной организации.
Утверждены обновленные формы документов, используемых при заявительном порядке возмещения НДС (акциза)
Приказом внесены изменения в формы решений об отмене ранее принятых решений о возмещении заявленных сумм (уточнены приложения 3, 4, 7, 8), а также в новой редакции изложены форма и формат заявления о применении заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость (акциза) при проведении налогового мониторинга.
Необходимо учитывать, что с вступлением в силу настоящего приказа не применяются рекомендуемые формы документов, направленные письмом ФНС России от 30.01.2023 N СД-4-23/962@.
ФНС обновила порядок получения доступа налоговых органов к информационным системам организации при проведении налогового мониторинга
Целью изменений является создание единообразного подхода к получению доступа к информационной системе организации.
Взаимодействие через информационную систему должно осуществляться с обеспечением защиты передаваемой информации от неправомерных действий с момента передачи и до момента ее поступления в АИС "Налог-3".
Приказом утверждены порядок получения доступа, а также формы (форматы) некоторых документов, в частности заявки для настройки защищенной криптографическими средствами сети связи передачи данных, заявки для подключения к информационной системе организации.
Со дня вступления приказа в силу и до 01.01.2024 установлен период для подготовки информационных систем организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу, для подключения АИС "Налог-3".
Признается утратившим силу Приказ ФНС от 23.12.2021 N ЕД-7-23/1142@.
Обновлен порядок бухгалтерского учета отдельных активов и обязательств в условиях действия мер ограничительного характера
Порядок установлен для применения профессиональными участниками рынка ценных бумаг, управляющей компанией ИФ, ПИФ и НПФ, специализированным депозитарием ИФ, ПИФ и НПФ, АИФ, клиринговой организацией, организатором торговли, страховой организацией, обществом взаимного страхования, страховым брокером, являющимся юрлицом, НПФ, микрофинансовой организацией, ломбардом, БКИ, КРА.
Порядком регламентируется отражение на счетах бухгалтерского учета невозмещаемых заблокированных активов и (или) обязательств в иностранной валюте, которые признаны в учете в связи с отражением невозмещаемых заблокированных активов.
Указание вступает в силу с 1 января 2024 года. С указанной даты признается утратившим силу Указание Банка России от 15 июня 2022 года N 6154-У.
ФНС уточнено контрольное соотношение расчета 6-НДФЛ
Уточненное внутридокументное контрольное соотношение N 1.3 применяется начиная с представления расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года.
Письмо ФНС России от 25.04.2023 N СД-4-3/5328@
"О направлении контрольных соотношений по НДД"
Актуализированы контрольные соотношения к налоговой декларации по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья
Направлены для использования в работе обновленные контрольные соотношения показателей налоговой декларации, форма которой утверждена Приказом ФНС России от 30.03.2021 N КВ-7-3/234@.
<Письмо> ФНС России от 24.04.2023 N СД-4-3/5202@
"О применении приказов ФАС России"
ФНС даны разъяснения о применении показателя Цв, используемого при расчете налоговой ставки НДПИ
Сообщается, в частности, что при отсутствии на сайте ФАС публикации показателя Цв данный показатель определяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 10.02.2015 N 107.
Разъяснен порядок расчета данного показателя с учетом предельного минимального уровня оптовой цены (ЦоптНН).
<Письмо> ФНС России от 28.04.2023 N АБ-4-19/5479@
"О формировании справок и актов сверки"
В рамках проведения работ по актуализации ЕНС сообщается о приостановке формирования справок и актов сверок по состоянию на 28-е число каждого месяца
В случае, если 28-е число текущего месяца приходится на нерабочий день, то день блокировки переносится на ближайший рабочий день.
Возобновление формирования справок и актов сверок осуществляется автоматически с 29-го числа текущего месяца (ближайший рабочий день).
Уплата лицом, на имя которого открыт банковский счет типа "С", обязательных платежей за иное лицо с указанного счета не допускается
Данный вывод Банка России основан на положениях временного порядка исполнения обязательств перед некоторыми иностранными кредиторами, установленного Указом от 5 марта 2022 года N 95.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
02.05.2023 Если у налогоплательщика есть неразрешенный судебный спор в части начисления налога на прибыль, то переплата по налогам может быть возвращена только в части суммы, по которой отсутствует спор
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 2023-03-06 № Ф10-1208/22 по делу N А64-3950/2021
Налогоплательщик считает, что сумма переплаты по налогам подлежит возврату, а решение налогового органа об отказе в возврате является неправомерным. Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами налогоплательщика частично согласился. Согласно акту сверки у налогоплательщика имеется переплата по НДС и недоимка по налогу на прибыль. Налоговый орган не имеет законных оснований для проведения самостоятельного зачета спорных сумм. Установив, что в настоящее время налогоплательщику доначислена сумма недоимки, по которой имеется судебный спор, а налогоплательщик не намерен принимать какие-либо действия по добровольному исполнению налоговых обязательств по налогу на прибыль, суд частично удовлетворил требования налогоплательщика, уменьшив сумму возврата на сумму спорной недоимки.
Источник: http://www.pravovest.ru/
02.05.2023 Суд признал правомерным применение вычетов по НДС, т. к. приобретенные товары использованы налогоплательщиком в производственной деятельности; взаимозависимость его и контрагента не доказана; полученные денежные средства перечислялись контрагентом и поставщиками второго звена за товары, услуги, в уплату налогов
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 2023-02-28 № Ф10-6131/22 по делу N А62-10255/2021
Налоговый орган отказал налогоплательщику в применении вычетов по НДС в связи с нереальностью сделок с заявленным поставщиком, не имеющим персонала и имущества. Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами налогового органа не согласился. Использование налогоплательщиком приобретенных товаров в производственной деятельности налоговым органом не опровергнуто. Бесспорных доказательств, свидетельствующих о недобросовестности и неосмотрительности самого налогоплательщика, не представлено. А в равной степени не установлена взаимозависимость и аффилированность сторон. Денежные средства, поступившие на расчетный счет контрагента, перечислялись его поставщикам за товары, в уплату налогов; поставщики второго звена также списывали полученные суммы в уплату за товар, за услуги по доставке товара, в уплату налогов. Возврат денежных средств налогоплательщику не производился, обналичивание не установлено. Суд пришел к выводу, что налоговым органом не доказано наличия обстоятельств, свидетельствующих о нереальности спорных хозяйственных операций.
Источник: http://www.pravovest.ru/
02.05.2023 Услуги по перевозке пассажиров и грузов силами третьего лица не облагаются ЕНВД
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 2023-03-02 № Ф10-456/23 по делу N А54-1558/2020
Налоговый орган посчитал, что у налогоплательщика отсутствовали правовые основания для применения ЕНВД, т. к. осуществляемая им деятельность не является оказанием автотранспортных услуг. Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами налогового органа согласился. Не подпадает под обложение ЕНВД деятельность в виде оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов силами третьего лица, то есть посредством транспортных средств, не принадлежащих налогоплательщику на каком-либо праве. В таком случае налогоплательщик осуществляет деятельность по организации автотранспортных услуг по перевозке грузов, которая в свою очередь подлежит обложению по ОСН.
Источник: http://www.pravovest.ru/
02.05.2023 Пониженные тарифы страховых взносов применяются участником СЭЗ только в отношении выплат сотрудникам, чьи рабочие места закреплены в согласованном с уполномоченным органом перечне
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 2023-03-03 № Ф10-198/23 по делу N А68-7284/2022
Налоговый орган посчитал, что страхователь (участник СЭЗ) неправомерно применил пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат физическим лицам, должности которых отсутствуют в заявленном перечне рабочих мест инвестиционной декларации. Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами налогового органа согласился. Перечень рабочих мест физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, утверждается участником СЭЗ по согласованию с органами управления СЭЗ. На этапе заключения договора об условиях деятельности в СЭЗ перечень необходимых рабочих мест с соответствующей квалификацией определяется страхователем. Впоследствии страхователем было предусмотрено больше штатных единиц, фактически изменено штатное расписание, при этом новый перечень не был согласован с органами управления СЭЗ. Суд указал, что применение льготы носит заявительный характер и должно быть сопряжено с наличием оснований для ее применения, а поскольку страхователем не соблюдены требования закона в области СЭЗ, доначисление страховых взносов правомерно.
Источник: http://www.pravovest.ru/
02.05.2023 Суд отказал в замене обеспечительных мер в виде приостановления действия оспариваемого налогоплательщиком решения, т. к. инспекция не доказала нарушение ее прав или изменение обстоятельств
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 2023-03-20 № Ф10-390/23 по делу N А36-8449/2022
Налоговый орган считает, что принятые судом обеспечительные меры в виде приостановления действия оспариваемого решения по итогам проверки, а также запрета на бесспорное взыскание доначисленных сумм должны быть заменены. Обеспечительные меры не должны препятствовать в направлении требования об уплате налогов и передаче материалов проверки в правоохранительные органы. Суд, исследовав обстоятельства дела, с доводами налогового органа не согласился. Требование является неотъемлемой частью последовательной процедуры взыскания недоимки, правомерность начисления которой и оспаривается налогоплательщиком. Направление материалов проверки в следственные органы до рассмотрения вопроса о правомерности доначисления оспариваемых сумм может повлечь неблагоприятные последствия для налогоплательщика. При этом обязанность налогового органа по доведению до сведения уполномоченных органов соответствующей информации может быть реализована иным образом. Заявляя ходатайство о замене одного вида обеспечения другим, налоговый орган не доказал, что обстоятельства изменились, и не обосновал, почему ранее установленная мера обеспечения не может гарантировать исполнение решения или неоправданно ущемляет права инспекции и иных лиц. Поэтому суд отказал в замене обеспечительных мер.
Источник: http://www.pravovest.ru/
02.05.2023 Принятая судом обеспечительная мера в виде приостановления действия оспариваемого налогоплательщиком решения не может быть заменена на обеспечительную меру, не ограничивающую бесспорное взыскание доначисленных сумм, если обстоятельства не изменились
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 2023-03-07 № Ф10-365/23 по делу N А36-7769/2022
Налоговый орган считает, что принятая судом обеспечительная мера в виде приостановления действия оспариваемого налогоплательщиком решения подлежит замене на обеспечительную меру, не ограничивающую бесспорное взыскание с налогоплательщика доначисленных сумм. Суд, исследовав обстоятельства дела, с доводами налогового органа не согласился. Действующая обеспечительная мера связана с предметом спора и направлена на защиту законных прав и интересов лиц, участвующих в деле. Налоговый орган не доказал, что возникшие на момент принятия обеспечительных мер обстоятельства изменились. Сведений о том, что дополнительно выявлены обстоятельства, позволяющие предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, материалы дела не содержат. Суд пришел к выводу, что в данном случае замена принятой обеспечительной меры на другую не будет способствовать обеспечению баланса интересов заинтересованных сторон.
Источник: http://www.pravovest.ru/
05.05.2023 Не освобождается от НДС ввоз на территорию РФ изделий медицинского назначения, если код ОКП, указанный в регистрационном удостоверении (а не в других документах), отсутствует в Перечне медицинских товаров, реализация которых на территории РФ и ввоз которых на территорию РФ не подлежат обложению НДС
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 2023-02-17 № Ф05-230/23 по делу N А40-215635/2021
Общество полагает, что правомерно применило освобождение от НДС при ввозе на территорию РФ изделий медицинского назначения, т. к. в соответствующих документах указан код ОКП, включенный в Перечень медицинских товаров, реализация которых на территории РФ и ввоз которых на территорию РФ не подлежат обложению НДС. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию общества необоснованной. Код ОКП, указанный в регистрационном удостоверении, отсутствует в Перечне, т. е. ввезенные обществом товары не включены в Перечень. Данное обстоятельство свидетельствует о несоблюдении одного из обязательных условий для предоставления льготы по уплате НДС. Сам по себе код ОКП/ОКПД2, содержащийся в иных документах (декларации о соответствии, сертификате соответствия), не является основанием для применения льгот. Отмена кодов ОКП и введение в действие кодов ОКПД2 на рассматриваемые правоотношения никак не повлияли, поскольку код ОКП, указанный в регистрационном удостоверении, изначально не был льготным.
Источник: http://www.pravovest.ru/
05.05.2023 В сумму соразмерного уменьшения стоимости продукции, не соответствующей условиям договора, включается НДС, уплаченный покупателем поставщику
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 2023-02-17 № Ф05-571/23 по делу N А40-86958/2022
Поставщик (ответчик) полагает, что покупатель (истец) в сумму соразмерного уменьшения стоимости продукции, не соответствующей условиям договора, неправомерно включил НДС. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию ответчика необоснованной. Продавец в подлежащую уплате покупателем цену реализуемого товара (работ, услуг) должен включить соответствующую сумму НДС. То есть НДС является частью стоимости продукции. Поскольку НДС был начислен ответчиком и уплачен истцом, а не начислен истцом сверх стоимости спорного товара, при возмещении соразмерного уменьшения покупной цены возврату подлежит его стоимость с учетом указанного налога.
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
02.05.2023 Декларацию по НДС надо сдавать только электронно через оператора ЭДО
Декларацию по НДС сдают по установленному формату в электронной форме по ТКС через оператора ЭДО (п. 5 ст. 174 НК РФ). Цену за эту услугу определяют операторы.
Технологически операторы ЭДО – это независимая сторона, которая формирует электронный документ «Подтверждение даты отправки» (ПДО).
При регистрации декларации в ИФНС дата сдачи декларации соответствует дате, зафиксированной в ПДО.
Таким образом, в период декларационных кампаний, когда из-за большого объема деклараций по НДС в пиковые режимы могут наблюдаться задержки в обработке деклараций, на налогоплательщика не будут наложены штрафные санкции.
Об этом сообщает ФНС в письме от 25.04.2023 № ЕА-3-26/5723@.
Операторы ЭДО реализуют свою деятельность на коммерческой основе и определяют стоимость оказываемых услуг самостоятельно.
ФНС не имеет полномочий по регулированию ценовой политики, устанавливаемой операторами ЭДО, говорится в письме.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
02.05.2023 Путин подписал закон о повышении налоговых вычетов за обучение и лечение
Президент России подписал закон об увеличении налоговых вычетов по НДФЛ на обучение и лечение
Президент Российской Федерации Владимир Путин подписал закон об увеличении социальных налоговых отчислений по НДФЛ. Это включает в себя увеличение суммы денег, которые могут быть возмещены за расходы, связанные со здравоохранением и образованием. Документ опубликован на портале правовой информации.
Кроме того, новый закон также устанавливает меры по стимулированию производства высокотехнологичного оборудования в стране.
Документ разработан в рамках реализации положений Послания Путина Федеральному Собранию. Один из инициаторов документа, председатель нижней палаты российского парламента Вячеслав Володин отметил, что расходы граждан России на образование и здравоохранение, в том числе на себя и свою семью, являются социально значимыми и вкладом в будущее. Эти расходы улучшают качество жизни граждан и экономики страны.
В частности, для семей с детьми законом увеличена максимальная сумма расходов, по которым можно получить налоговый вычет по НДФЛ на обучение ребенка. Если раньше максимальная сумма составляла 50 000 рублей, то теперь она составляет 110 000 рублей.
По личным расходам, связанным с образованием, здравоохранением, в том числе для членов семьи, и приобретением лекарств, физические лица теперь могут получить максимальный возврат в размере 150 000 рублей в год. Раньше было 120 000 руб.
Максимальный размер расходов на негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование, добровольное страхование жизни, а также на накопительную часть трудовой пенсии, независимую квалификационную оценку, по которым может быть истребован налоговый вычет, увеличен до 150 000 рублей. от 120 000 руб.
Как сказано в тексте закона, максимальная сумма налогового вычета за обучение ребенка, то есть сумма НДФЛ, которую могут вернуть родители, составит 14 300 рублей (ранее 6,5 тысячи рублей). Для личного образования, здравоохранения, покупки лекарств и других целей налоговый вычет также был увеличен.
Источник: Российский налоговый портал
03.05.2023 Минфин: на священников тоже надо сдавать персонифицированные сведения
Религиозная организация включает в персонифицированные сведения (ПСФЛ) работников, даже если им не начисляют зарплату, объяснили чиновники.
Ситуацию разобрал Минфин в письме от 17.04.2023 № 03-15-05/34284.
На священнослужителей, работающих в религиозных организациях по трудовым договорам, распространяются нормы ТК РФ.
Работники религиозных организаций и священнослужители подлежат социальному и пенсионному страхованию. Такая норма прописана в статье 24 Федерального закона от 26.09.1997 № 125-ФЗ «О свободе совести и о религиозных объединениях».
По статье 16 ТК трудовые отношения между работником и работодателем возникают также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя.
Таким образом, священнослужители и персонал религиозной организации являются застрахованными лицами. Их надо включать в ПСФЛ.
Этот отчет сдают ежемесячно до 25 числа.
Если у религиозной организации нет выплат в пользу физлиц, она обязана сдать ПСФЛ с прочерками.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
03.05.2023 Если учредитель безвозмездно передал своей компании ОС, у него будет нулевая стоимость
Безвозмездно полученное имущество является внереализационным доходом. Но если оно получено от физлица-учредителя, владеющего долей от 50%, то налога на прибыль не будет.
Разъяснение дает Минфин в письме от 17.04.2023 № 03-03-08/34107.
Безвозмездно полученное имущество в целях налога на прибыль не входит в состав налогооблагаемых доходов, и первоначальная стоимость ОС за счет этих доходов не формируется.
А раз компания не несет расходов, связанных с безвозмездным получением подобного имущества, то первоначальная стоимость такого ОС равна нулю.
Таким образом, амортизация по такому имуществу не начисляется, заключают чиновники.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
04.05.2023 Российская компания не может взять на вычет казахстанский НДС 12%
Принять к вычету НДС можно только если он предъявляет российской компанией или уплачен при ввозе товара в РФ.
НДС от казахстанского поставщика принять на вычет нельзя, поясняет Минфин в письме от 23.03.2023 № 03-07-13/1/25032.
Ситуация такая: Филиал российской организации в Казахстане закупает товар в Казахстане у местных юрлиц для деятельности головного офиса. Казахские юрлица выдаются счета-фактуры с установленным в Казахстане НДС 12%.
Но российская компания взять на вычет этот НДС не может.
Вычет по НДС, предъявленному иностранными организациями, в том числе из Республики Казахстан, при приобретении товаров на территории Казахстана, нормами НК РФ не предусмотрен, сообщает Минфин.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
05.05.2023 Минфин: ИП на ОСНО учитывает такие же расходы, как и организации
ИП на ОСНО при расчете базы по НДФЛ применяют профессиональный налоговый вычет.
В состав этого вычета идут расходы, аналогичные тем, что установлены главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».
Это должны быть обоснованные и документально подтвержденные затраты.
Обоснованные расходы – это экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Документально подтвержденные расходы – это затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Такое разъяснение дает Минфин в письме от 14.04.2023 № 03-04-05/33496.
А вот главбуху на УСН не надо париться за нюансы ОСНО. Освоиться с упрощенкой можно на курсе профпереподготовки Клерка с официальным дипломом — вот ссылка.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
05.05.2023 За все помещения в бизнес-центре налог считают по кадастровой стоимости
Если здание включено в региональный перечень недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости, то и все помещения в этом здании также облагаются по кадастровой стоимости.
Об этом сообщает Минфин в письме от 17.04.2023 № 03-05-06-01/34166.
В кадастровый перечень включают объекты административно-делового и торгового назначения.
Не имеет значения, включено ли конкретное помещение в этот перечень. Если там есть здание, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, облагаются по кадастру.
Вышеназванным письмом Минфин подтвердил свою позицию, высказанную ранее в письме от 22.09.2021 № 03-05-04-01/76922.
Кроме того, аналогичное толкование давал Конституционный суд в определении от 11.03.2021 № 373-О.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
05.05.2023 ИП должен пробивать чек ККТ за образовательные услуги
ИП-репетитор сейчас не освобожден от применения ККТ при получении денег от физлиц. Исключение – если он применяет ПСН или является самозанятым.
По закону № 54-ФЗ образовательные организации могут не применять ККТ.
В законе об образовании от 29.12.2012 № 273-ФЗ есть разделение на образовательные организации и организации, осуществляющие обучение.
Образовательная организация – это НКО с образовательной деятельностью в качестве основного вида деятельности в соответствии с целями, ради достижения которых такая организация создана.
Организация, осуществляющая обучение – это юрлицо с образовательной деятельностью в качестве дополнительного вида деятельности.
При этом ИП с образовательной деятельностью, приравниваются в целях закона № 273-ФЗ к организациям, осуществляющим образовательную деятельность.
Но в целях закона № 54-ФЗ ИП – это не образовательная организация. Поэтому освобождения от ККТ у ИП-репетиторов нет.
Об этом сообщает ФНС в письме от 25.04.2023 № ЕД-17-20/95@.
Между тем скоро ситуация изменится. Разработан законопроект, по ИП-репетиторов освободят от ККТ. Речь идет о безналичных платежах от физлиц.
Об этом проекте мы рассказывали здесь.
Ранее аналогичные разъяснения ФНС давала в письме от 23.03.2023 № АБ-19-20/84@.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Организацией приобретены хозтовары - средства санитарии, можно ли их отразить в одной группе как хозтовары и указать общую их стоимость?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Организация вправе выбрать единицей учета МПЗ однородную группу "Хозяйственные товары", закрепив такой порядок в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета.
Принимая к учету группу, организация укажет ее общую стоимость.
Обоснование позиции:
Трудовое законодательство возлагает на работодателя обязанность создать нормальные условия труда на производстве для своих работников. В связи с этим затраты на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности можно отнести на основании п. 5, п. 7 ПБУ 10/99 к расходам по обычным видам деятельности.
В силу п. 2 ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) материально-производственные запасы, которые являются активами организации, выступают объектом бухгалтерского учета.
В целях бухгалтерского учета материалы учитываются как вид запасов. Порядок формирования в бухгалтерском учете информации о запасах организации устанавливается ФСБУ 5/2019 "Запасы", утвержденном приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н.
Активы принимаются на учет в качестве запасов, в том числе материалов, если они потребляются в рамках обычного операционного цикла организации либо используются в течение периода не более 12 месяцев (п. 3 ФСБУ 5/2019).
Исходя из взаимосвязанных норм Закона N 402-ФЗ и Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 г. N 106н, экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами, исходя из условий хозяйствования и величины организации. Учетную политику экономического субъекта составляет совокупность способов ведения бухгалтерского учета.
Согласно п. 2 ПБУ 1/2008 к способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации. При утверждении учетной политики организации среди прочего утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; формы регистров бухгалтерского учета. Смотрите также Рекомендацию Р-96/2018-КпР "Профессиональное суждение" (принята фондом "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учёта "Бухгалтерский методологический центр" от 17 декабря 2018 г.).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее - Инструкция), утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации.
В соответствии с п. 6 ФСБУ 5/02019, единица учета запасов устанавливается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации о запасах в бухгалтерском учете, а также надлежащий контроль наличия и движения их. В зависимости от вида запасов, характера и порядка приобретения (создания) и (или) потребления (продажи, использования) организация устанавливает единицей учета запасов номенклатурный номер, инвентарный номер, партию, однородную группу, отдельный объект или иную единицу. После признания запасов в бухгалтерском учете допускаются последующие изменения единиц их учета. Смотрите также Энциклопедию решений. Обязательно ли наименование товара в системе учета должно соответствовать его наименованию в документах поставщика?, Энциклопедию решений. Бухгалтерский учет материалов в соответствии с ФСБУ 5/2019, Вопрос: Какие организации обязаны вести учет запасов по партиям, а какие могут этого не делать? У организации есть право выбора? (ответ Горячей линии ГАРАНТ, март 2022 г.).
Для целей бухгалтерского учета запасы подлежат классификации по видам исходя из их предназначения на каждом этапе операционного цикла организации (п. 7 ФСБУ 5/2019).
Таким образом, организации не запрещается устанавливать в качестве единицы учета определенную однородную группу, например, хозяйственные товары разного вида, но имеющие одинаковое назначение использования в производстве или для управленческих нужд.
Материалы признаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, если иное не установлено ФСБУ 5/2019 (п. 9 ФСБУ 5/2019). Согласно п. 10 ФСБУ 5/2019 в фактическую себестоимость запасов, в частности материалов, включаются фактические затраты на приобретение (создание) таких запасов, приведение их в состояние и местоположение, необходимые для потребления, продажи или использования.
В случае приобретения товаров хозяйственного назначения и предметов личной гигиены (моющие средства, туалетная бумага, мыло и прочее), организация может отразить их в составе запасов, а затем списать на общехозяйственные расходы при отпуске в производство (п. 43 ФСБУ 5/2019).
Иной вариант предусмотрен п. 2 ФСБУ 5/2019: организация может принять решение не применять ФСБУ 5/2019 в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд. При этом затраты, которые в соответствии с ФСБУ 5/2019 должны были бы включаться в стоимость запасов, признаются расходами периода, в котором были понесены. Указанное решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.
В общем случае для управленческих нужд используются канцелярские товары, расходные материалы для офисной оргтехники, хозтовары и хозинвентарь. Организации следует объективно распределять запасы по их назначению и утвердить номенклатуру запасов, которые организация будет учитывать в качестве запасов, предназначенных для управленческих нужд. Мы полагаем, что приобретенные хозтовары - средства санитарии, могут считаться запасами, предназначенными для управленческих нужд. Смотрите также Вопрос: Можно ли продолжать использовать счет 10 для учета поступивших материалов, предназначенных для управленческих нужд, при применении ФСБУ 5/2019 "Запасы"? Как правильно оформить это в учетной политике? (ответ эксперта АКГ "ПРАВОВЕСТ Аудит", ноябрь 2022 г.); Вопрос: Может ли микропредприятие учитывать запасы на счете 10 "Запасы", списывая их стоимость на расходы не на дату приобретения, а, как и ранее, при отпуске их в эксплуатацию? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2022 г.), Вопрос: Особенности бухгалтерского учета малым предприятием (численность свыше 15 человек) материально-производственных запасов (канцтовары, моющие средства, запасные части в целях содержания основных средств) в 2021 году (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2021 г.).
То есть организация вообще может списать хозтовары в состав расходов периода приобретения.
Как мы поняли из вопроса, организация в целях уменьшения трудозатрат, связанных с ведением учета, считает возможным применять в качестве единицы учета МПЗ однородную группу под наименованием "Хозяйственные товары".
Понятие однородной группы, к сожалению, не раскрыто в ФСБУ 5/2019. Вместе с тем, по нашему мнению, не существует прямого запрета на существование однородной группы МПЗ под названием "Хозяйственные товары".
Выбытием (списанием) запасов признаются операции, в результате которых запасы прекращают считаться активами организации.
В соответствии с п. 36 ФСБУ 5/2019 при списании запасов их себестоимость рассчитывается одним из следующих способов:
а) по себестоимости каждой единицы;
б) по средней себестоимости;
в) по себестоимости первых по времени поступления единиц (способ ФИФО) (смотрите Энциклопедию решений. Бухгалтерский учет выбытия материалов в соответствии с ФСБУ 5/2019). Полагаем, для рассматриваемых расходов наиболее оптимален первый способ, при котором стоимость списания однородной группы будет равна стоимости приобретения.
Как мы уже сказали выше, согласно п. 6 ФСБУ 5/2019, единицей учета запасов может быть партия, однородная группа (или иная единица). В таком случае, принимая к учету такую группу, организация укажет общую стоимость группы.
Основные положения учета МПЗ следует закрепить в учетной политике.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет расходов на сырье и материалы (апрель 2023);
Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов;
Энциклопедия решений. Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета;
Энциклопедия решений. Учет расходов на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности (апрель 2023);
Вопрос: Учет затрат на приобретение чистящих и моющих средств, хозяйственного инвентаря (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2020 г.);
Вопрос: Применение новых ФСБУ организацией, применяющей упрощенные способы учета (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2022 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шпилевая Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена
НДС
Организация на УСН заключила государственный контракт с НДС. Заказчик отказывается заключать контракт без НДС и принимать акт выполненных работ без НДС. При размещении в единой информационной системе акта выполненных работ без НДС автоматически формируется счет-фактура с НДС, в счете-фактуре указывается статус 2.
Влечет ли счет-фактура с выделенной суммой НДС обязанность уплатить такой НДС?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Да, счет-фактура с выделенной суммой НДС, выставленная при применении УСН влечет обязанность уплатить такой НДС в бюджет и представить Декларацию по НДС.
Обоснование позиции:
Организации, применяющие УСН, в общем случае не признаются налогоплательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Вместе с тем подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ установлено, что лица, не являющиеся налогоплательщиками НДС, исчисляют сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога. В таком случае сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).
Данная норма действует в том числе и в отношении компаний, применяющих УСН и работающих по госконтрактам (письма Минфина России от 27.03.2018 N 03-07-11/19048, от 25.12.2015 N 03-11-11/76394).
Таким образом, организация, применяющая УСН, в рассматриваемой ситуации должна начислить к уплате в бюджет сумму НДС, выделенную в выставленном заказчику счете-фактуре.
Отметим, что возможности уменьшения НДС, в том числе на налоговые вычеты, НК РФ в такой ситуации не предусмотрено (письма Минфина России от 29.06.2020 N 03-11-11/55981, от 11.01.2018 N 03-07-14/328, определение ВС РФ от 01.07.2019 N 306-КГ18-22222 по делу N А72-14193/2017).
Обращаем внимание, что заказчик не вправе требовать, чтобы контрагент, применяющий УСН, выставил счет-фактуру, отказываться от подписания документов, подтверждающих принятие товаров, работ и услуг, удерживать НДС, требовать возврата налога или отказаться от исполнения контракта в одностороннем порядке (смотрите письмо ФАС России от 18.06.2019 N ИА/50880/19). Следовательно, выделение в цене контракта НДС не нарушает права и законные интересы контрагента и само по себе не требует внесения изменений в контракт. Если заказчик нарушает права контрагента, связанные с освобождением его от уплаты НДС, последний может рассчитывать на судебную защиту (смотрите постановление АС ЗСО от 16.08.2019 N Ф04-3316/2019 по делу N А03-16525/2018).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Энциклопедия решений. Учет НДС при определении цены контракта по Закону N 44-ФЗ;
Энциклопедия решений. Отчетность - 2022. Организации, применяющие УСН;
Вопрос: Можно ли при исполнении контракта, заключенного в соответствии с Законом N 44-ФЗ, исключить НДС из цены контракта? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2021 г.)
Позиция КС РФ неизменна: "упрощенец", выставивший счет-фактуру с НДС, обязан уплатить налог в бюджет (Н.В. Никифорова, журнал "НДС: проблемы и решения", N 5, май 2016 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Полякова Елизавета
Ответ прошел контроль качества
УСН
ООО на УСН (доходы минус расходы) строит несколько некапитальных спортивных объектов. Величина капитальных вложений в создание одного из объектов на конец 1 квартала приблизилась к величине 150 млн руб. Величина капитальных вложений по всем строящимся объектам превысила 170 млн рублей.
Планируемая сдача первого объекта в эксплуатацию 4 квартал, сметная стоимость объекта превышает 400 млн руб.
1. В какой момент ООО теряет право на применение УСН:
- в момент ввода объекта в эксплуатацию;
- в момент превышения величины капитальных вложений 150 млн рублей?
2. Каким образом происходит переход с УСН на ОСНО, в какой момент, есть ли необходимость уведомлять ИФНС о переходе с УСН на общую систему налогообложения при превышении остаточной стоимости ОС?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Налогоплательщик, у которого остаточная стоимость основных средств в отчетном (налоговом) периоде превысила 150 млн рублей, утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено такое превышение. При этом капитальные вложения основными средствами еще не являются, то есть ориентироваться следует на отчетный период, в котором имел место момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.
В случае утраты права на применение УСН налогоплательщик обязан подать сообщение в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода.
Обоснование вывода:
1. Согласно подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСН организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 150 млн рублей. В целях указанного подпункта учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.
При этом, согласно п. 2 ст. 256 НК РФ, не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, производные финансовые инструменты (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).
Согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и с подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 200 млн рублей, и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пп. 1-11, 13, 14 и 16-21 п. 3 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, и (или) средняя численность работников налогоплательщика превысила ограничение, установленное подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, более чем на 30 человек, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанные превышения доходов налогоплательщика и (или) средней численности его работников и (или) несоответствие указанным требованиям (смотрите, например, письма Минфина России от 30.01.2019 N 03-11-11/5277, от 02.11.2018 N 03-11-11/78908, от 26.10.2018 N 03-11-11/76860).
В соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. Смотрите также Энциклопедию решений. Ограничения по остаточной стоимости основных средств для применения УСН.
Организации, применяющие УСН, обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме (ст. 2 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).
Пунктом 4 ФСБУ 6/2020 установлено, что для целей бухгалтерского учета объектом основных средств считается актив, характеризующийся одновременно следующими признаками:
а) имеет материально-вещественную форму;
б) предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности либо для использования в деятельности организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;
в) предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
г) способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Стоимостного критерия для отнесения имущества к объектам основных средств в бухгалтерском учете нет.
При признании в бухгалтерском учете объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости (п. 12 ФСБУ 6/2020). Первоначальной стоимостью объекта основных средств считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта основных средств в бухгалтерском учете.
Под капитальными вложениями понимаются затраты организации на приобретение, создание, улучшение, а также восстановление объектов основных средств (п. 5 ФСБУ 26/2020).
Капитальные вложения по их завершении, то есть после приведения объекта капитальных вложений в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, считаются основными средствами или нематериальными активами. В случае фактического начала эксплуатации части объекта капитальных вложений до завершения капитальных вложений в целом, организация признает такую часть капитальных вложений объектом основных средств или объектом нематериальных активов (п. 18 ФСБУ 26/2020).
Для учета основных средств Планом счетов и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрен счет 01 "Основные средства".
Затраты организации на приобретение (строительство) объектов основных средств (капитальные вложения) отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".
По завершении капитальных вложений и после того, как первоначальная стоимость на счете 08 будет сформирована, объект будет вводиться в эксплуатацию, то есть переводиться на счет 01.
Как видим, капитальные вложения еще не являются основными средствами для целей бухгалтерского учета (смотрите также письма Минфина России от 06.10.2010 N 03-11-06/2/154, от 07.11.2016 N 03-11-11/65043).
В связи с этим налогоплательщик, у которого остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, в отчетном (налоговом) периоде превысила 150 млн рублей, утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено такое превышение. При этом, поскольку капитальные вложения еще не являются основными средствами, ориентироваться следует на момент ввода этих основных средств в эксплуатацию (то есть момент перевода из капитальных вложений в ОС). Пока объект является капвложением, момент превышения величины капитальных вложений 150 млн рублей для целей утраты права на УСН не учитывается.
Согласно п. 3 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено ст. 346.13 НК РФ.
Предусмотрено три основания для прекращения применения УСН:
нарушение условий, установленных для применения УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). В этом случае налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором не соблюдены условия и ограничения, предусмотренные п. 4 ст. 346.13 НК РФ;
добровольная смена налогового режима (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Добровольный отказ от применения УСН и переход к иному режиму налогообложения возможны только с начала следующего календарного года. Смотрите также письмо Минфина России от 24.12.2012 N 03-11-11/391;
прекращение налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН (п. 8 ст. 346.13 НК РФ).
2. В случае утраты права на применение УСН налогоплательщик обязан подать сообщение в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Смотрите также письма Минфина России от 06.12.2010 N 03-11-11/311, УФНС России по г. Москве от 04.08.2011 N 16-15/076724@. Форма сообщения об утрате права на применение УСН (форма N 26.2-2) утверждена приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@.
В письме ФНС России от 24.08.2018 N СД-4-3/16474@ отмечается, что смена статуса налогоплательщика УСН связи с утратой права на применение спецрежима производится налоговыми органами на основании представленного налогоплательщиком сообщения.
В случае непредставления соответствующего сообщения у налоговых органов отсутствуют основания признавать его утратившим право на применение УСН и перешедшим на общий режим налогообложения, за исключением выявления указанных фактов в ходе налоговых проверок.
При обнаружении фактов нарушения условий и требований применения УСН в ходе проверки это отражается в акте налоговой проверки (решении, принимаемом по ее результатам). На основании вступившего в силу решения по налоговой проверке налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН и перешедшим на общий режим. Одним из примеров сложившейся судебной практики по этому вопросу может являться определение ВС РФ от 22.04.2022 N 303-ЭС22-5900.
Если налоговым органом вне рамок налоговой проверки выявлено, что налогоплательщик не соответствует условиям, установленным для применения УСН, налоговый орган информирует об этом налогоплательщика. При этом НК РФ не содержит положений, предусматривающих перевод налогоплательщика с указанных спецрежимов на общий режим налогообложения на основании направленного ему налоговым органом сообщения о несоответствии требованиям применения УСН. Сообщение носит уведомительный характер.
Смотрите также Энциклопедию решений. Учет при утрате права на применение УСН, Энциклопедию решений. Налогообложение прибыли при переходе с УСН на общий режим налогообложения, Энциклопедию решений. НДС при переходе с УСН на общий режим налогообложения, Вопрос: Особенности перехода на общую систему налогообложения при утрате права на применение УСН в середине года (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2022 г.).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 марта 2018 г. N 03-11-06/2/16016 Об утрате права на применение УСН;
Энциклопедия решений. Принудительное прекращение УСН (ноябрь 2022);
Энциклопедия решений. Условия применения УСН. Ограничения при УСН;
Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет основных средств и капитальных вложений в соответствии с ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020;
Вопрос: В каком порядке налогоплательщик (организация, индивидуальный предприниматель), применяющий упрощенную систему налогообложения, уведомляет налоговый орган, представляет налоговую декларацию и уплачивает налог при утрате права на применение данного специального режима налогообложения? (официальный сайт ФНС России, раздел "Часто задаваемые вопросы");
Утрата права применения УСНО в течение года (Я.Г. Дубова, журнал "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2022 г.);
Вопрос: Учет НДС при утрате права на применение УСН (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2022 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шпилевая Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: