Выплата действительной стоимости доли участнику, применяющему УСНО

ООО-1,применяющее УСН, вышло из состава участников ООО-2 в 2023 году. Доля в ООО-2 была приобретена в 2019 году по номиналу. Действительная стоимость доли существенно превышает затраты на приобретение доли. Какие налоги надо уплатить при выходе из ООО-2 и получении действительной стоимости доли.

В ответ на ваш вопрос сообщаем.

В соответствии с п.1 ст. 346.15 НК главы 26.2 НК РФ при определении объекта налогообложения на УСН учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ. Доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, а так же доходы, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются.

Так, в соответствии с п.п. 4 п.1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются, в том числе доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником организации (его правопреемником или наследником), при уменьшении уставного (складочного) капитала (фонда), при выходе из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее участниками.

Таким образом, ООО, применяющее УСН, при выходе из состава участников и получении действительной стоимости доли, должно включить в состав доходов разницу, между выплачиваемой действительной стоимостью доли и стоимостью вклада выбывающего участника, ранее внесенного в УК. Если же доля в УК была приобретена обществом ранее по договору купли-продажи (т.е. отсутствовал вклад в УК), то, по мнению Минфина России, отраженном в Письме от 5 декабря 2011 г. N 03-11-06/2/166, «доход организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, полученный от реализации доли в обществе с ограниченной ответственностью, учитывается в целях налогообложения в размере действительной (фактической) стоимости реализованных имущественных прав».

Дополнительно сообщаем:

В соответствии с п.п. 2 п.1.1. ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 НК РФ, в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

В соответствии с п.п.1 п.3 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются налоговые ставки 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов (на день принятия решения о выходе из организации или ликвидации организации соответственно) получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

В соответствии со статьей 43 НК РФ из состава дивидендов не исключены выплаты действительной стоимости доли.

Кроме того, в соответствии с п.1 ст. 250 НК РФ к доходам от долевого участия в других организациях, выплачиваемых в виде дивидендов, также относится доход в виде имущества (имущественных прав), который получен акционером (участником) организации при выходе из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками) в размере, превышающем фактически оплаченную (вне зависимости от формы оплаты) соответствующим акционером (участником) стоимость акций (долей, паев) такой организации и величину внесенного им вклада в виде денежных средств, уменьшенных на сумму денежных средств, указанных в подпункте 11.1 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса, в имущество организации.

Таким образом, в случае выплаты действительной стоимости доли выходящему участнику, которой он непрерывно владел более чем 365 дней, и величина доли составляла не менее чем 50 процентов, данная выплата должна облагаться по налоговой ставке 0%.

В то же время, применение к существующей у вас ситуации норм, отраженных в п.п. 2 п.1.1. ст. 346.15 НК РФ и п.3. ст. 284 НК РФ, по мнению налоговых органов неправомерно. Данная позиция так же нашла свое отражение в отдельных судебных решениях. Так ФАС Уральского округа в Постановлении от 28.09.2018 N Ф09-5576/18 по делу N А60-73229/2017 признал обоснованным доначисление обществу налога на прибыль при выплате действительной стоимости доли, указав на то, что размер действительной стоимости доли при выходе из состава участников общества, превышающей размер взноса (вклада) в уставный капитал общества, определен верно, у налогоплательщика возник доход (действительная экономическая выгода), подлежавший обложению налогом на прибыль.

12.09.2023