Переработка сырья. Транзитная схема

Между двумя предприятиями заключен договор переработки сырья. Причем движение сырья и продукции происходит минуя склады давальца. Иными словами, покупное сырье сразу поступает к переработчику непосредственно от поставщика. А готовая продукция по распоряжению давальца отгружается переработчиком напрямую покупателям. Такая схема удобна, но у бухгалтера вызывает массу вопросов. Какие первичные документы необходимы? И как отражать движение сырья и продукции на счетах бухгалтерского учета? Давайте разбираться.

Сырье «транзитом»

Начнем с порядка учета и документального оформления операций по движению сырья.

ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ

Покупателем и собственником сырья является давалец. Даже несмотря на то, что сырье поставляется непосредственно переработчику, минуя склады давальца. Поэтому именно давалец должен брать эти материалы на свой баланс и учитывать их на счете 10 «Материалы».

Тем более в пункте 157 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н) сказано следующее. Предприятие, передавшее свои материалы другой организации для переработки как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает отражать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете). На практике для этих целей используется субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону», открытый к счету 10. В свою очередь переработчик должен принимать полученные материалы, принадлежащие давальцу, к забалансовому учету (на счет 003 «Материалы, принятые в переработку»).

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ

Обратимся к пункту 51 Методических указаний. В нем сказано, что в случаях, когда в интересах производства целесообразно направить материалы непосредственно в подразделение организации минуя склад, такие партии отражаются в учете как поступившие на склад и переданные в подразделение организации. При этом в приходных и расходных документах склада и приходных документах подразделения организации делается отметка о том, что материалы получены от поставщика и выданы подразделению без завоза их на склад (транзитом). При этом перечень материалов, которые могут завозиться транзитом непосредственно в подразделения организации, должен быть оформлен распорядительным документом по организации.

По мнению автора, в рассматриваемой ситуации нужно руководствоваться этими же указаниями, но с учетом специфики. Так, для того чтобы правильно отразить движение материалов, давальцу нужно иметь следующие первичные документы:
– приходный ордер формы № М-4, чтобы принять эти материалы на свой баланс по дебету счета 10 субсчет «Сырье и материалы (транзитом)»;
– накладную на отпуск материалов на сторону формы № М-15. В ней делается отметка «В переработку на давальческой основе». Это отражает факт того, что материалы фактически находятся у переработчика. На основании этого предприятие может отнести их в дебет счета 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону».

ПРИМЕР 1
В мае 2010 года между ЗАО «Астра» (давалец) и ООО «Маргаритка» (переработчик) был заключен договор переработки сырья. А в соответствии с условиями договора поставки сырья, заключенного ЗАО «Астра» с поставщиком ОАО «Хризантема», сырье поступает в ООО «Маргаритка» (к переработчику) напрямую от поставщика. В накладных и счетах-фактурах поставщика покупателем выступает ЗАО «Астра» (давалец).

Предположим, что в мае 2010 года была только одна поставка сырья на сумму 590 000 руб., в том числе НДС – 90 000 руб.

Бухгалтер ЗАО «Астра» (давальца) отражает операции так:
ДЕБЕТ 10 субсчет «Сырье и материалы, поступающие транзитом»
КРЕДИТ 60
– 500 000 руб. (590 000 – 90 000) – принято к балансовому учету «транзитом» приобретенное в собственность сырье, фактически поступившее от поставщика на склад переработчика (на основании приходного ордера формы № М-4);

ДЕБЕТ 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»
КРЕДИТ 10 субсчет «Сырье и материалы, поступающие транзитом»
– 500 000 руб. – отражена одновременно передача сырья переработчику (на основании накладной формы № М-15);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 90 000 руб. – отражен «входной» НДС по приобретенному сырью;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 590 000 руб. – оплачено поставщику приобретенное сырье.

По мере фактического использования сырья в переработке с целью изготовления готовой продукции в сроки, оговоренные сторонами, переработчик должен представлять давальцу отчет о расходовании сырья и материалов, в котором указываются:
– наименование и количество поступивших и использованных в производстве материалов;
– количество и ассортимент полученных в результате переработки материалов (продукции);
– наличие отходов и излишков, если таковые имеются.

На основании такого отчета бухгалтер организации-давальца списывает израсходованные материалы с кредита счета 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» в дебет счета 20 «Основное производство». А переработчик списывает использованные материалы, по которым он отчитался перед давальцем, с забалансового учета.

Готовая продукция «транзитом»

Поскольку изготовленная продукция тоже является собственностью давальца, переработчику следует учитывать и ее за балансом – на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». В свою очередь давалец обязан принимать ее на свой баланс и отражать ее движение на счете 43 «Готовая продукция», даже если эта продукция фактически не поступает на его склады (она может быть отгружена переработчиком напрямую покупателям). В подобной ситуации давалец учитывает продукцию по аналогии с материалами, поступающими напрямую переработчику – «транзитом», на своих складах.

Принципиально схема документооборота не меняется. Переработчик при выпуске продукции и ее приемке на склад (к забалансовому учету) составляет накладную формы № МХ-18, а при отпуске товара со склада – при его отгрузке покупателю он должен составить накладную на отпуск продукции.

Соответственно, давалец для приемки на баланс готовой продукции тоже должен оформить накладную по форме № МХ-18. Причем сначала ему следует сформировать ее себестоимость путем списания израсходованных переработчиком материалов на основании отчета переработчика о расходе материалов и изготовлении продукции, а также признания расходов на переработку на основании предъявленного переработчикам акта об оказании услуг по переработке.

Получив извещение от переработчика об отгрузке товаров покупателю, давальцу следует составить накладную на отпуск продукции покупателю и отразить ее списание со своего баланса (со счета 43, где она числится «транзитом»).

ПРИМЕР 2
Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что в соответствии с условиями договора изготовленная переработчиком из давальческого сырья продукция хранится на складе переработчика (ООО «Маргаритка») и по мере поступления соответствующих указаний от давальца (ЗАО «Астра») эта продукция отгружается переработчиком напрямую покупателям.

Предположим также, что в мае 2010 года ООО «Маргаритка» (переработчик) использовало все полученное давальческое сырье. Стоимость услуг по переработке сырья составила 708 000 руб., в том числе НДС – 108 000 руб.

Изготовленная продукция была принята на склад ООО «Маргаритка», и переработчик представил давальцу (ЗАО «Астра») отчет о расходе материалов и выпуске продукции, а также акт об оказании услуг и счет-фактуру на оказанные услуги.

Оценка стоимости готовой продукции в ЗАО «Астра» производится по фактической себестоимости (путем сложения стоимости давальческого сырья без НДС и стоимости услуг по переработке тоже без НДС).

Допустим, что в том же месяце половина изготовленной продукции по указанию давальца (ЗАО «Астра») была отгружена его покупателю – ООО «Пион». Выручка от продажи в соответствии с договором между ЗАО «Астра» и ООО «Пион» (а также накладными, счетами-фактурами и прочими документами) составила 826 000 руб., в том числе НДС – 126 000 руб.

Тогда, в бухучете ООО «Астра» будут сделаны следующие проводки:
ДЕБЕТ 20
КРЕДИТ 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»
– 500 000 руб. – списано сырье, использованное переработчиком при изготовлении продукции по договору переработки (на основании отчета переработчика о расходе сырья);

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60
– 600 000 руб. (708 000 – 108 000) – отражена стоимость услуг по переработке сырья в готовую продукцию (на основании акта об оказании услуг переработчика);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 108 000 руб. – отражен «входной» налог на добавленную стоимость по услугам по переработке;

ДЕБЕТ 43 субсчет «Готовая продукция на складах переработчиков»
КРЕДИТ 20
– 1 100 000 руб. (500 000 + 600 000) – принята к балансовому учету готовая продукция, принадлежащая давальцу, но находящаяся на складе переработчика («транзитом»);

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 708 000 руб. – оплачены услуги по переработке;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 43 субсчет «Готовая продукция на складах переработчиков»
– 550 000 руб. (1 100 000 руб. : 2) – списана себестоимость реализованной продукции (фактически отгруженной переработчиком с его склада по указанию давальца);

ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 826 000 руб. – отражена выручка от продажи продукции покупателю (ООО «Пион»);

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
КРЕДИТ 68
– 126 000 руб. – начислен налог на добавленную стоимость с операции по реализации продукции;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль от продаж»
КРЕДИТ 99
– 150 000 руб. (826 000 – 126 000 – 550 000) – выявлен финансовый результат (прибыль) от реализации продукции;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 826 000 руб. – получена оплата за продукцию от покупателя (ООО «Пион»).

Статья напечатана в журнале "Учет в производстве" №5, май 2010 г.